Cinii F 23

Draft sujeto a revisión
Memorándum contable
Compañía: XXXXXXXXX
Referencia: CINIIF 23 - Incertidumbre frente a los tratamientos del Impuesto a las ganancias
1. Objetivo

2. Resumen de la CINIIF 23
En mayo de 2017, el Comité de Interpretación de las NIIF emitió la CINIIF 23, interpretación que aclara

cómo se aplican los requisitos de reconocimiento y medición cuando existen incertidumbres sobre la
aceptabilidad de un tratamiento tributario aplicado a ciertos hechos o transacciones. La CINIIF 23 es una
interpretación a la NIC 12 “Impuesto a las ganancias”.
La emisión de la CINIIF 23 precisa que es la NIC 12, y no la NIC 37 “Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingente” (NIC 37), la norma que debe ser aplicada para la contabilización de posiciones o
criterios tributarios asociados con el impuesto a la renta que tienen rasgos de incertidumbre en cuanto a su
aceptabilidad. En esos casos, la CINIIF 23 da las pautas de cómo reconocer y medir los activos y pasivos
derivados tanto de impuestos diferidos como corrientes.
Posiciones tributarias inciertas -

Una posición tributaria incierta (PTI) es un criterio o tratamiento en la determinación del impuesto a la
renta corriente o diferido en el que existe incertidumbre sobre si será aceptado por la autoridad fiscal. Por
ejemplo, la decisión de deducir un gasto específico o de no gravar un ingreso cuyo tratamiento no esté
claramente establecido en la legislación fiscal y que pueda ser susceptible a cuestionamientos por la
Administración Tributaria, tiene carácter incierto. La CINIIF 23 se aplica a componentes como la base
imponible para determinar la utilidad tributaria, las pérdidas tributarias no utilizadas, los créditos fiscales
no utilizados o las tasas de impuestos aplicadas.
CINIIF 23 incorpora el concepto de Unidad de Análisis, cuyo objetivo es determinar si la evaluación de una
PTI se debe considerar por cada tratamiento por separado o en conjunto con otro u otros tratamientos
impositivos inciertos. Para ello se debe considerar, el enfoque que mejor prediga la resolución de la
incertidumbre, tomando en cuenta estos dos aspectos: (a) cómo prepara la entidad su declaración del
impuesto a la renta y cómo sustenta sus tratamientos impositivos; o (b) la forma en que espera que la
autoridad fiscal lleve a cabo su inspección y resuelva las cuestiones que pueden surgir de ésta.
Riesgo de detección -
Cuando se analizan las PTI, se requiere que una entidad asuma que la autoridad fiscal revisora
inspeccionará las partidas que tiene derecho a examinar y tendrá conocimiento total de toda la
información relacionada cuando lleve a cabo esas revisiones; es decir, el riesgo de detección no es una
variable para considerar al momento de determinar, reconocer o medir las PTI.
Medición y reconocimiento de las PTI -
Si una entidad concluye que es probable que la autoridad fiscal acepte un tratamiento
impositivo incierto, la entidad determinará el impacto fiscal de forma congruente con el tratamiento
impositivo usado o que esté previsto usar en su declaración de impuestos a las ganancias.
Si una entidad concluye que no es probable que la autoridad fiscal acepte un tratamiento
impositivo incierto, la entidad reflejará el efecto de la incertidumbre en el impuesto a las ganancias en
el periodo en el que surge la incertidumbre, por ejemplo, reconociendo un mayor pasivo por impuesto a las
ganancias o aplicando una tasa impositiva mayor.
La Compañía medirá el impacto de la incertidumbre para cada PTI mediante el uso de alguno de los
siguientes dos métodos:
(a) El “valor más probable”, es el importe más probable que se puede identificar dentro de un rango de
posibles resultados. Es considerado apropiado usarlo en una situación binaria (cuando existen solo dos
escenarios posibles) y con probabilidad concentrada en uno de los escenarios.
(b) El “valor esperado”, es la suma de los importes ponderados por su probabilidad en un rango de
resultados posibles.
Algunas incertidumbres pueden afectar tanto los impuestos corrientes como los diferidos (por ejemplo,
una incertidumbre se debe reconocer en función del año en el que sería deducible). La CINIIF 23 requiere
que se apliquen juicios y estimaciones consistentes a los impuestos corrientes y diferidos.
Cambios en los hechos y circunstancias -

Los juicios y estimaciones considerados para reconocer y medir las PTI se deben evaluar nuevamente si
cambian los hechos y circunstancias sobre los que se basó inicialmente el criterio contable inicial. Esto
puede resultar de nueva información que afecte dichas consideraciones. Esto se debe a que, por ejemplo,
un cambio en hechos y circunstancias puede resultar en cambiar una conclusión sobre la aceptabilidad o la
posición de la administración tributaria sobre un tratamiento impositivo. La CINIIF 23 establece
específicamente que la ausencia de comentarios por parte de la autoridad fiscal es poco probable que sea,
de forma aislada, un cambio en las circunstancias o nueva información que conduzca a un cambio en la
estimación.
Otros aspectos -
No hay nuevos requerimientos de revelación en la CINIIF 23. Sin embargo, las entidades necesitan revelar,
de acuerdo con la NIC 1, los juicios y estimaciones hechas para determinar las PTI.

La Interpretación es efectiva para períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2019. La
entidad puede optar por una de las dos opciones de aplicación inicial:
a) Retroactivo completo aplicando la NIC 8, si es posible demostrar que los criterios aplicados a
periodos previos no se verán influidos por el conocimiento de hechos posteriores; o
b) Retroactivo con el efecto acumulado al 1 de enero de 2019, como un ajuste al saldo inicial de los
resultados acumulados (u otro componente del patrimonio, si fuera aplicable).
El Grupo ha seleccionado el método de transición descrito en el acápite b) anterior. Por ello, de identificar
ajustes, los reconocerá afectando los resultados acumulados al 1 de enero de 2019, sin reestructurar
estados financieros comparativos.

3. Identificación de PTI
Fuentes de información sobre el proceso de identificación de PTI
Con el fin de garantizar la integridad en el proceso de identificar las PTI, la Compañía ha considerado
utilizar diversa información interna en la que se cubren aspectos asociados al impuesto a la renta. Esta
información corresponde a información interna a cargo de los especialistas tributarios de la Compañía así
como la información detallada a continuación:

1. Informes de la evaluación de las operaciones bajo la Norma XVI u otros informes sobre operaciones
de planeamiento y operaciones relevantes.
2. Carta de abogados actualizada sobre procesos contenciosos en curso relacionados al Impuesto a la
Renta, calificando como probable, posible o remoto, según sea el caso.
3. Actas de Junta General de Accionistas.
4. Procesos de fiscalización en curso.
5. Procesos de fiscalización concluidos.
6. Cálculos y declaraciones juradas del IR presentadas ante la Administración Tributaria.
7. Estados financieros auditados.
8. Estudios de precios de transferencia periodos abiertos a fiscalización.
Asimismo, la Compañía ha tomado en cuenta para este proceso, las divulgaciones de contingencias
relacionadas al impuesto a la renta incluidas en los estados financieros auditados de 2018, si las hubiere.
La Compañía consideran que el análisis de esta información constituye una base razonable para identificar
las incertidumbres más relevantes asociadas con el impuesto a la renta.
Años abiertos para fiscalización

De acuerdo con la legislación peruana, la acción de la autoridad fiscal para determinar obligaciones
tributarias y hacerlas exigibles de pago, así como generar sanciones administrativas de un periodo
prescribe a los 4 años. El plazo de prescripción debe computarse desde el 1 de enero siguiente a la fecha en
que la obligación sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario y
por los cuales no existe obligación de presentar una declaración anual.
La Compañía tiene los periodos de 2014 a 2019 abiertos a fiscalización.
Definición de autoridad fiscal
De acuerdo con CINIIF 23, el término “autoridad fiscal” hace referencia al organismo u organismos que
deciden si los tratamientos impositivos son aceptables según la legislación fiscal. Para el caso de la
Compañía y en vista de las diferentes instancias a las que está expuesta una controversia fiscal,
consideramos que el término “autoridad fiscal” debe referirse a la instancia máxima en la que se resuelven
los casos, por ello, la Compañía ha definido que el Poder Judicial cumpliría la definición de “autoridad
fiscal” en Perú.
Considerando lo anterior, en nuestra evaluación, si bien consideraremos el actuar de la Administración

Tributaria (SUNAT), tomaremos en cuenta en definitiva lo que consideramos será el parecer de los jueces
en el Poder Judicial al decidir una controversia.

Probabilidad de ocurrencia
Basado en los conceptos de las NIIF, una probabilidad de ocurrencia superior al 50% se considera como
“probable”. En consecuencia, como parte del análisis, seleccionaremos aquellas PTI donde la probabilidad
que el tratamiento no sea aceptado por la autoridad fiscal para los pasivos o sea aceptado por la
autoridad fiscal para los activos sea superior al 50%.
Los resultados de este análisis se resumen en la Sección 4.
Unidad de cuenta
La Compañía ha considerado, en principio, cada PTI por separado. Posteriormente, se ha evaluado la

posibilidad de agrupar algunas partidas en función del enfoque que predice mejor la resolución de la
incertidumbre.
4. Resultados
Conclusión de impactos de adopción:
Como resultado del análisis de la diferente información descrita en sección previa, no se han identificado
posiciones tributarias inciertas que califiquen como “probables” y que, en consecuencia, requieran ser
registradas en los estados financieros de la Compañía, a la fecha de emisión del presente documento.
5. Otros asuntos de interés
Hemos identificado posiciones relevantes que califican como posibles, las mismas que detallamos a
continuación:

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En mayo de 2017, el Comité de Interpretación de las NIIF emitió la CINIIF 23, interpretación que aclara

Posiciones tributarias inciertas -

Medición y reconocimiento de las PTI -

Cambios en los hechos y circunstancias -

Fuentes de información sobre el proceso de identificación de PTI

Años abiertos para fiscalización

La Compañía tiene los periodos de 2014 a 2019 abiertos a fiscalización.

Definición de autoridad fiscal

Considerando lo anterior, en nuestra evaluación, si bien consideraremos el actuar de la Administración

Los resultados de este análisis se resumen en la Sección 4.

La Compañía ha considerado, en principio, cada PTI por separado. Posteriormente, se ha evaluado la

Conclusión de impactos de adopción:

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