I.

Investigo sobre temas y responde las siguientes preguntas:

1.1. Auditoría integral. Introducción. Definición.
El desarrollo de los negocios en un actual mundo globalizado y el avance de las tecnologías
hace resaltar la necesidad profesional de utilizar un modelo de control integral, que posibilite
evaluar todos los aspectos vinculados al Proceso de Administración de las operaciones y
recursos de los entes públicos y privados.
El modelo de cobertura global es la auditoría integral, la que permite dentro del marco de la
seguridad razonable de la auditoría, la detección de desvíos de significación en las
características sujetas a control, correspondientes a la operatoria global de una Organización.
Es necesario la definición de un enfoque estructurado, a partir de los procedimientos
elaborados con base en las normas de auditoría generalmente aceptadas y ampliadas para
cumplir con los tipos de auditoría que conforman la auditoría integral o total.
Para ello es imprescindible la redefinición de un modelo de auditoría financiera moderno,
como pilar de la auditoría integral y la redefinición del perfil del auditor moderno en la
perspectiva de esta última, el que debe comprender aspectos específicos relacionados con la
auditoría de gestión y económico-social, en la amplia temática vinculada con la economía,
eficiencia, eficacia, ética, equidad y ecología, con el fin de lograr un modelo estructurado con
base sistémica.
La auditoría integral tiene razón de ser en el contexto de la Respondhabilidad (accountability),
como *el deber de toda persona que maneje bienes o dinero, o que ha recibido la encomienda
de realizar cualquier tarea por parte de otros, de responder sobre la forma en que cumple sus
obligaciones, incluida la información suficiente sobre la Administración de los fondos y
bienes. Esta obligación implica la de establecer una estructura adecuada para cumplirla, la que
deberá ser verificada por una entidad independiente y superior*.

1.2. La auditoría integral comprende a los siguientes tipos de auditoría:

- Auditoría financiera o contable
- Auditoría de control interno
- Auditoría de cumplimiento legal
- Auditoría de desempeño (economía y eficiencia- EE)
- Auditoría del cumplimiento de objetivos (eficacia-E)
- Auditoría económico-social (ética, equidad y ecología-EEE)

1.3. La auditoría integral proporciona opiniones independientes sobre:

 La razonabilidad de la información contable o financiera presentada por el ente
público o privado.
 La razonabilidad del control interno y del cumplimiento legal.
 La información financiera y no financiera que emite y usa el ente para valorar las
cuestiones de la gestión empresarial.

1.4. Finalidad de la auditoría integral.

Tiene como finalidad principal procurar efectivas mejoras en la Administración del ente, y en
consecuencia se ocupa tanto de la responsabilidad de la gestión directiva en sus aspectos
generales, como de los específicos sobre el rendimiento de cada uno de los programas. Los
tópicos que comprenden son los siguientes:
 Examen de la información financiera, del cumplimiento de las leyes, reglamentos y
políticas que regulan la actividad del ente, y del control interno.
 Examen del grado en que los recursos disponibles se manejan con economía y
eficiencia razonables.
  Examen para determinar el grado de cercanía o desviación con que la administración
cumplió con los objetivos que se impuso (eficacia).
 Examen para evaluar el grado de cumplimiento con la ética, equidad y ecología.

1.5. Orígenes en trabajo de la auditoría integral.

La auditoría integral tiene sus orígenes en trabajos realizados en el sector público y también
en el privado. En el primero de los nombrados, los avances fueron logrados por la Contraloría
General de los Estados Unidos (GAO). Con relación al sector privado, los adelantos han
tenido lugar en las unidades de auditoría interna, estimulados por el Instituto de Auditores
Internos (IIA) y también por el Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA).

1.6. Evolución de la auditoria integral.

La auditoría integral creció en el sector público y su evolución se atribuye a las demandas de
los cuerpos legislativos para obtener información útil, respecto de la economía, eficiencia y
eficacia de las operaciones del gobierno.
La auditoría integral puede ayudar en el proceso de toma de decisiones y en la acción de
control directivo. Así como es necesario la existencia de un sistema de controles internos y de
información financiera, mantenido por la Dirección, no es menos cierto que la Administración
del ente debería informar sobre el logro de operaciones con economía, eficiencia y eficacia,
ética, equidad y ecología razonables.
Este enfoque en sus orígenes, consideraba que la auditoría integral sería la auditoría de
eficiencia y economía, por un lado, y la auditoría de efectividad (eficacia) por el otro. Por lo
tanto, podría decirse que equivalía a los términos: auditoría operacional; auditoría
administrativa; auditoría de gestión; auditoría gerencial y similares.
Hoy debería entenderse, con el avance de la doctrina y de la práctica, que le compete a la
auditoría integral, además de los tradicionales temas vinculados con la auditoría de gestión
(enfoque restrictivo), todas aquellas materias relacionadas con la auditoría financiera
(contable), de cumplimiento legal, de control interno, y con la auditoría económico-social
(equidad, ética y ecología).

1.7. Puesta en práctica de la auditoría integral.

La auditoría integral se conoce en el Canadá como “La Auditoría de valor a cambio de
dinero”, habiendo recibido el impulso de la Fundación Canadiense para la Auditoría Integral
(Organismo privado e independiente de investigación).
La posible motivación de establecer una unidad de auditoría integral (interna) en cualquier
ente, o la de contratar a auditores externos para realizar dichos trabajos, no hace variar la
esencia de tales auditorías.
La auditoría integral ha sido fomentada principalmente por el Instituto de Auditores Internos,
con la incorporación de los conceptos de auditoría integral, en sus normas profesionales
actualizadas. También, podemos mencionar a la Contraloría General de los Estados Unidos,
que presentó las primeras normas para la ejecución de la denominada “Auditoría de
economía, eficiencia y efectividad”.
En la Argentina existen Organismos de Control de la Administración Nacional, como la
Auditoría General de la Nación - A.G.N. – (ente de control externo), y la Sindicatura General
de la Nación - SIGEN - (ente de control interno), que tienen sus normas de auditoría
enfocadas con un claro matiz de auditoría integral.

1.8. El enfoque de globalizador propuesto.

La auditoría financiera o contable dirige su atención a obtener evidencias pertinentes, válidas
y suficientes, que permitan la emisión de un dictamen sobre los estados contables elaborados
y/o presentados por la Administración, Dirección o Gerencia del ente, conforme a normas
contables preestablecidas (normas contables profesionales y legales vigentes). La auditoría de
cumplimiento legal y la auditoría de control interno, completan el panorama de la llamada
auditoría de regularidad.
La auditoría de gestión tiene por objetivo controlar las afirmaciones de la Administración,
vinculadas con el logro de operaciones económicas, eficientes y eficaces (auditoría de las tres
E).
La auditoría económica-social evoluciona al punto en el cual la Gerencia debe informar sobre
el respeto de la ética, equidad y ecología, en el comportamiento del ente (EEE).
El modelo globalizador comprende entonces con lógica a las vertientes anteriormente
resumidas (auditoría financiera, auditoría de control interno, auditoría de cumplimiento legal
y auditoría de las seis E).

1.9. La actuación professional del Contador Público.

Las normas de auditoría integral deberían ser desarrolladas por la profesión organizada de
ciencias económicas, tomando como base a las normas internacionales y locales conocidas,
tanto en el campo de la auditoría externa como el correspondiente a la auditoría interna.
El perfil del auditor moderno correspondería ubicarlo en la perspectiva de la auditoría
integral, tal como está definida en este trabajo.
Las normas de gestión y aseguramiento de la calidad (Normas Serie ISO 9000), las normas de
gestión ambiental (Normas Serie ISO 14.000) y las normas de calidad total (Normas de
premios a la calidad), deberían incorporarse a las prácticas habituales de la auditoría integral.
La auditoría integral como sistema, comprendería entonces a los siguientes subsistemas de la
auditoría sin aditamento: a) auditoría financiera, de cumplimiento legal y de control interno;
b) auditoría de desempeño (economía y eficiencia); c) auditoría de eficacia (cumplimiento de
objetivos) y d) auditoría económico-social (ética, equidad y ecología).

1.10. Conocimientos profesionales requeridos.

Los auditores integrales pueden provenir de varias disciplinas universitarias, pero el tronco
principal debería ser el contador público, y deberían poseer cualidades básicas para la toma de
decisiones, aptitud para analizar/solucionar problemas y habilidad de tipo gerencial.
Los auditores integrales tendrían que participar en programas de capacitación continuada,
incluyendo posgrados en auditoría, a los fines de obtener y perfeccionar los amplios
conocimientos requeridos.
El equipo de auditoría integral podría estar compuesto por el personal que colectivamente
reúna un equilibrio razonable de todas las capacidades requeridas.
La columna vertebral de la unidad de auditoría integral podría ser un “generalista”,
profesional universitario, contador público, con habilidades en una variedad de materias de
metodología, documentación de tareas, análisis, comunicación y necesariamente con
especialidad comprobada en auditoría.

1.11. Tratamiento de la problemática de auditoría integral.

Se indica seguidamente, los principales eventos por nosotros conocidos que trataron el tema
de la Auditoría Integral, y la auditoría del medio ambiente como antecedentes a tener en
cuenta para su estudio y profundización.
 Conferencias Interamericanas de Contabilidad:
a) Cancún, Méjico, año 1995, área sector público
b) Lima, Perú, año 1997, área auditoría
 Congresos Internacionales de Auditoría Integral
 Congresos Nacionales Argentinos de Profesionales en Ciencias Económicas
a) Mar del Plata, año 1994, área sector público
b) Tucumán, año 1996, área auditoría
 Jornadas de Ciencias Económicas del Cono Sur
a) Santos, Brasil, año 1994, área auditoría
 b) Mar del Plata, año 1996, área auditoría
c) Santiago de Chile, año 1998, área auditoría
 Universidad de Buenos Aires
Facultad de Ciencias Económicas, Instituto de Investigaciones Contables
Trabajo publicado sobre la “Auditoría del Medio Ambiente en el Marco de la Auditoría
Integral y Total, año 1995, autor Armando Miguel Casal. Director: Mario Wainstein.

1.12. La auditoría del medio ambiente, un paso a la auditoría integral.

En los próximos tiempos, la actividad del contador público, en particular en el desarrollo de
los servicios de auditoría, deberá agregar nuevos enfoques y ampliar el actual servicio de
atención a su cliente.
El objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinión
sobre si los mismos están presentados, en todos sus aspectos de significación, de acuerdo con
normas contables. Esas normas conforman un marco referencial que hace a un sistema de
información.
La opinión de un auditor tradicional sobre los estados financieros puede no incluir una
evaluación del cumplimiento de la entidad con respecto a leyes y regulaciones que pueden
afectar a esos estados; la auditoría no tiene en particular un enfoque sobre el cumplimiento de
toda la normativa sobre el medio ambiente.
Con un enfoque moderno, se considera que el rol de la auditoría tiene una nueva característica
de servicio y responsabilidad.
La responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores usan
adecuadamente los conceptos ya descriptos de economía, eficiencia y eficacia a los que debe
agregarse, la ética, equidad y ecología, para completar el marco de la auditoría integral.
En junio de 1997 la Federación Internacional de Contadores, emitió un proyecto que en marzo
de 1998 se convirtió en texto definitivo (Materia o tema N° 1010) que trata la consideración
de las cuestiones del medio ambiente y los estados contables. Ese pronunciamiento provee al
auditor de los elementos necesarios para que pueda incursionar en los temas del medio
ambiente habida cuenta las implicancias actuales y futuras de esta temática que puede afectar
la propia continuación de la empresa.
 Concretamente, provee asistencia práctica a los auditores describiendo:
 La consideración más importante del impacto de las cuestiones del medio ambiente en los
estados contables.
 Ejemplos de posibles impactos de cuestiones de medio ambiente en los estados contables,
y Guía que el auditor puede considerar cuando aplica el juicio profesional en este contexto
para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría
con respecto a:
- conocimiento del negocio
- fijación del riesgo y control interno
- consideración de leyes y regulaciones
- otros procedimientos sustantivos.
En lo que hace al conocimiento del negocio, se puntualiza que el auditor debe conocer la
actividad de su cliente, con un nivel que debe ser lo suficiente como para permitirle identificar
y obtener el conocimiento de los principales temas del medio ambiente y su posible efecto
sobre los estados contables.
En lo que hace a la fijación del riesgo, se analiza en especial el denominado “riesgo
inherente” en el desarrollo del plan de auditoría. Aquí adquiere mucha importancia si la
empresa tiene instituido el EMS (Enviroment Management System) – Sistema de Gestión
Ambiental.
La responsabilidad primaria del cumplimiento de las normas ambientales, es de la gerencia o
dirección de la empresa. Sin embargo, el auditor tiene que tener un conocimiento de la
legislación que hace al medio ambiente y cuya violación puede tener un efecto significativo
sobre los estados contables. Sobre el particular se desarrollan procedimientos sustantivos
aplicables al tema ambiental.
También se presenta como anexo o apéndice una nómina de preguntas para incluirse en toda
auditoría y que será de mucha ayuda en la forma en que deberá próximamente encararse los
temas del medio ambiente.

1.13. El conocimiento al servicio de la profesión.

Con frecuencia la generación de conocimiento es costosa, por lo que suele producirse en los
países industriales y desarrollados. Las naciones emergentes pueden adquirir conocimientos
en otros países y también crearlos, pero habría que considerar que no tienen que reinventar la
rueda, ni las computadoras, ni redescubrir el tratamiento de ciertas enfermedades. Es decir, en
vez de volver a descubrir lo que ya se sabe, los países más pobres tienen la posibilidad de
adquirir y adaptar gran parte de los conocimientos ya disponibles en los países ricos. Lo que
distingue a los pobres de los ricos, sean personas físicas o países, es no solamente que tienen
menos capital sino también menos conocimientos.
Lo dicho es por supuesto aplicable también al campo de la contabilidad y auditoría (ver
normas internacionales de contabilidad –NICs- y normas internacionales de auditoría-NIAs-).