Los principios y postulados básicos de

la contabilidad:
Una perspectiva histórica-conceptual desde la doctrina contable

Curso: Doctrina Contable

Grupo N°01: Los Financieros
Integrantes:
-Ávila, Tracy Raquel
-Céspedes Pozo, Jhade Nahomy
-Saldaña Vera, César Gabriel
-Saldarriaga Bado, Ana Fulvia
-Solano, Ruth Jaquelin
-Valencia Paredes, Neyli Jhusely
-Villegas, Yanixa Xiomara
Presentación
La construcción de la teoría contable tiene su base en la estructuración de los conceptos que la sustentan como cuerpo doctrinario. Son
identificados por diversos autores, Moonitz citado por Chatfield 1979 explica que “toda ciencia, metodología o cualquier otro campo se orienta a
alguna estructura conceptual para formar un contenido operativo de ese campo”
En el siglo XV se divulgó el sistema de partida doble que era usado por monjes y mercaderes, se realizaban los registros contables de las
actividades económicas con la finalidad de dar cuentas a los propietarios del mismo.
En el siglo XVIII, es donde se inicia la evolución del pensamiento contable. Entre el siglo XIX y la primera mitad del siglo XX se configura el
desarrollo formal de la teoría contable.
Los antecedentes de los postulados contables se denominó “Comité de Procedimientos Contables” formado por el Instituto Americano de
Contadores Públicos y la Bolsa de Valores de Nueva York, el objetivo era crear un cuerpo de postulados y principios contables, un postulado es una
“proposición cuya verdad se admite sin pruebas y que es necesaria para servir de base en ulteriores razonamientos” y una acepción de principio
como “cada una de las primeras proposiciones o verdades fundamentales por donde se empiezan a estudiar las ciencias o las artes” ambas
definiciones son elementos básicos.
2. Etapa de origen del pensamiento contable: Los orígenes formales de contabilidad desde el siglo XV al siglo XVII
Inició en Italia, donde clérigos católicos conformaron una corriente de pensamiento pragmático.

● Fray Luca Paciolo (1445-1516)

Primera obra impresa → Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità (1494)
Manifestó que el propósito de la teneduría de libros era para gestión e informe al mercader o dueño de los datos
contables. También recalcó la importancia de la existencia de una unidad monetaria universal.
Señaló el principio de “cuantificación” como elemento de registro y otros elementos de influencia contable.
Dentro de su obra Paciolo plantea la necesidad de reconocer el negocio del que se ocupaba la teneduría de libros como
“una entidad separada de los asuntos personales del dueño”

● Angelo Pietra (1550-1590)

Obra → Indirizzo Degli Economi (1586), donde detalla su trabajo en el monasterio San Juan Bautista.
Aporte más resaltante → Distinción clara de los conceptos de empresa y propietario, marcando así la definición formal
del principio de entidad presente en el pensamiento contable hasta la actualidad.

● Ludovico Flori (1579-1647)

Separó el concepto de “Empresa” y “Propietario”, donde describe el balance de saldos y la distinción de recursos
Los tres autores anteriormente mencionados: Pacciolo (1494), Pietra (1586) y Flori (1633), son considerados los
principales fundadores de la llamada “doctrina de la personificación de cuentas” y los teóricos fundamentales del
llamado “Método Italiano”.
3. Etapa primaria de evolución de la teoría contable: entre los siglos
XVII y XIX

3.1. Matthieu de la Porte (1685)

Su obra “La science des negocians et teneurs de livres” (1685),

Grupo 1: Cuentas del propietario

Grupo 2: 2 Cuentas de cosas

Grupo 3: Cuentas de personas.

● Escribe aspectos prácticos sobre la contabilidad.

● Mantiene elementos de la doctrina desarrollada siglos anteriores por sus
predecesores en lo que se refiere a la personificación de la cuentas, y a la igual que
estos plantea el concepto de “entidad” al distinguir la empresa y de su propietario.
3.2 Edmond Degrange De Rancy(1795)

Su obra “La tenue des livres rendue facile”

● “No hay deudor sin acreedor, la cuenta que recibe debe ser adeudada y la
cuenta que entrega debe ser acreditada”. Adición al origen del principio de
dualidad económica conocido hoy en la doctrina contable.
● “Ocupa de anotar los movimientos de valores y las mutaciones de materias”.
● Incorpora el concepto de valoración dentro del proceso de reconocimiento de
los hechos económicos del ente, concepto presente tanto en los postulados
actuales de valor histórico, cuantificación, objetividad e importancia relativa.
● “Al precio más bajo que se podría obtener, al curso más bajo”

Degrange hace anotaciones relevantes donde se pueden identificar

elementos doctrinales de gran influencia en los principios contables de la doctrina
actual.
3.3. Guiseppe Borcaccini. (1818) 3.4. J.G. Courcelle-Seneuil (1813-1892)

“Teoretiche e pratiche di ragioneria e

"Traité Élémentaire de
doppia registrazione“
Comptabilité”(1869)
● Desarrolla el concepto de persona
moral, equivalente a persona jurídica. ● Describe tanto elementos
Establece una relación de continuo doctrinales como de técnica
equilibrio entre las partidas del activo contable.
y pasivo. ● Ofrece una definición clara de
● Describe lo que hoy se conoce como la empresa como una entidad
principio de dualidad económica distinta de su dueño.
 4. Etapa de desarrollo formal de la teoría contable: Finales
del siglo XIX hasta la primera mitad del siglo XX
4.1. Aportes de los principales autores modernos

4.1.2. León Gomberg (1936)

4.1.1. Fabio Besta (1891)
· · Fue profesor de la Cátedra de Economía
· Forma parte del movimiento de pensadores Comercial en 1899.
· en contabilidad de la segunda mitad del siglo XIX · Obra destacada “La Doctrine de la Comptabilité
et les méthodes comprables” (1936).
· Obra principal “La Ragioneria” (1891): Principal interés
del autor es dar jerarquía y rango científico a la · Creador de una corriente doctrinal
contabilidad. denominada “causal que tiene su
fundamento en la ley física de causa y
· Plantea el método de amortizaciones contables sobre
efecto”
la base del costo de adquisición.
4.1.3. René Edgar Delaporte (1876-1944)

- Autor francés de la corriente de pensamiento moderna de la

contabilidad

- Participó como conferencista en numerosos Congresos Internacionales de Contabilidad

- Enfoque del autor: la contabilidad tiene por base el cambio y por tanto es la operación económica

(compra-venta de un valor de cambio o de una utilidad).

- En sus obras resaltan los principios de periodo contable, relevancia y revelación suficiente.

4.1.4. Las teorías sobre tenedurías de libros y contabilidad en los libros de texto durante el siglo XX

- Según Hendriksen (1974), el desarrollo de la teoría de identidad se atribuye a doctrinarios alemanes al principio del siglo XX.

Para Hendriksen, la necesidad de consolidar cuentas entre compañías matrices y subsidiarias a finales del siglo XIX e inicios
del siglo XX ayudó a entender y aplicar mejor el concepto de entidad para la época.

- Paton junto a Dixon en su obra “Essential of Accounting” (1958), plantean el concepto intrínseco al principio de dualidad
económica al explicar que “el activo es igual a las participaciones”
 4.2. Aportes motivados por cambios en las realidades económicas
mundiales durante finales del siglo XIX y la primera mitad del siglo XX

Diversos hechos históricos que ocasionaron cambios en el uso de sistemas contables a

comienzos del siglo XX:

La Revolución Industrial y su influencia en la contabilidad de costos y la contabilización de

la depreciación, el crecimiento y el desarrollo de los ferrocarriles, la regulación
gubernativa de los negocios, la imposición fiscal de las empresas, el desarrollo de los
gigantes industriales y financieros mediante fusiones y la influencia de la teoría
económica son, seis de los eventos económicos de la época que tienen influencia en
modificaciones o aportes significativos en la historia de la Contabilidad.

4.3. El efecto de los cambios tecnológicos

● Evolución industrial, promovió el desarrollo de la contabilidad de costos y el

concepto de depreciación.
● Surgió la necesidad de información gerencial a los costos de producción.
● Desarrollo del concepto de negocio y valoración de activos.
● Influencia de cambios tecnológicos en la doctrina contable.
● Se identifica el concepto de negocio en marcha.
● Generó información exacta sobre los costos en una empresa.
4.4. Influencia de los organismos 4.5. Influencia de la imposición fiscal de
gubernamentales reguladores de Estados Unidos las utilidades
Aparecieron organismos reguladores como la Comisión Interestatal de ● La regulación contable, fue una de las primeras de
influencia directa en la doctrina contable.
Comercio, la Comisión de Valores y Bolsas, entre otras. Estas permitieron
● El reglamento fiscal obligaba a cancelar impuestos en
regular los servicios de gas, electricidad, transporte, telefonía, para que
función del cumplimiento del criterio del devengo en sus
adoptaran prácticas y sistemas contables que garanticen uniformidad.
ingresos y gastos.
● Existió una armonía con los sistemas de contabilidad
financiera que descansaban en conceptos propios.

4.6. Influencia de la sociedad anónima

● Ayudó a reafirmar elementos tratados por autores de la
teoría contable.
● Aparece el mantenimiento de capital.
● Surge la necesidad de medir el valor y las condiciones de
capital invertido en lapsos de tiempo.
Reconocimiento formal de los principios y postulados de contabilidad
1930 - 1960
EE.UU. -> Instituto
Norteamericano de El proceso de creación de los cuerpos de
Contadores Públicos principios atravesó unos veinte años de 43 boletines
(comités) y la Bolsa de discusiones e investigaciones que produjo
Valores de Nueva York.
boletines dedicados a resolver problemas 4 declaraciones
específicos de contabilidad.
suplementarias de
principios (1936-1957)
PRIMERA DECLARACIÓN ->
(1936) “Declaración Provisional
de Principios de Contabilidad” 1957 -> La Asociación
Americana de Contabilidad
Aparición del programa
presenta cinco declaraciones
de investigación del
suplementarias.
Instituto Norteamericano
de Contadores Públicos
1958 -> Creación del Comité de en el proceso de
Hendriksen Procedimientos Contables y la conformación de los
División de investigación postulados y principios.
Contable
CONCLUSIONES
- El inicio de la contabilidad científica con base en la formación de un cuerpo de principios y postulados contables, como
marco de conceptos que sustentan la doctrina, está estrechamente ligado a la creación de la partida doble como
sistema contable.

- Deudor-acreedor que pueden considerarse elementos base para la creación de conceptos de dualidad económica y realización
contable.sin demora de la información al usuario, cuantificación en la necesidad de realizar inventarios de los bienes del
comerciante, identidad al considerar el negocio como un ente separado de los dueños, consistencia y comparabilidad en sus
definición del concepto de cuenta bajo el enfoque de homogeneidad contable, adicionalmente hace algunos planteamientos sobre
la necesidad hacer de registros de toda operación en cuentas de correspondencia .

- A partir de finales del siglo XVII comienza una nueva etapa en el pensamiento contable, que a criterio del autor es en
donde se inicia la evolución del pensamiento contable de manera más formal, si bien autores de esta época como De la
Porte, Degrange, Bornaccini y Courcelle-Seneuil no pierden su interés por los asuntos pragmáticos de la contabilidad,
también realizan importantes aportes para la conformación de nuevos elementos conceptuales relevantes para la
formación de un cuerpo de principios y postulados contables.Degrange se puede considerar el autor más importante .
- Courcelle-Seneuil , hace una mención de gran importancia al proceso de valoración de los inventarios al indicar
que al realizar este proceso «es preferible pecar por defecto que por exceso» incorporando a los avances
doctrinales de esta etapa de contabilidad el concepto de valor razonable.

- La segunda mitad del siglo XIX, y la primera del siglo XX, enmarcan la tercera etapa de la aparición formal de la
doctrina contable bajo un cuerpo de principios y postulados como base conceptual de la misma.

- Tanto la evolución del pensamiento en manos de autores modernos sobre contabilidad, como los hechos económicos
que modificaron la estructura económica internacional, son consideradas como realidades promotoras del desarrollo
y reconocimiento formal de los principios y postulados contables en la doctrina .

- Todo el esfuerzo de autores de la doctrina contable en distintos niveles se le reconoció formalmente por primera
vez en un cuerpo de postulados y principios de contabilidad entre las décadas de 1930 y 1960.

- Por otro lado, gracias a la iniciativa del Instituto Norteamericano de Contadores Públicos y Bolsa de Valores de New
York, se dio un avance a la contabilidad como doctrina científica formal .
MUCHAS GRACIAS

Los Financieros.