Contabilidad Financiera

Unidad 3. Análisis de estados financieros

 Presentación de la unidad …………………………………………………………. 3
Objetivo …………………………………………………………………………………………. 4
3. Análisis de estados financieros ……………………………….…………… 5
3.1. El estado de resultados ………………………………………………………. 6
3.1.1. Objetivo ……………………………………………………………………………….. 7
3.1.2. Partidas que lo integran ……………………………………………………. 8
3.1.3. Definición de ingresos y su reconocimiento.…..……………. 12
3.1.4. Definición de gastos y su reconocimiento……………………. 13
3.1.5. Definición de ganancias y pérdida…………………………………. 14
3.1.6. Estructura del estado de resultados………………………………. 15
3.1.7. Aplicación de las técnicas de análisis
Temario de estados financieros ……………………………………………………………….. 16
3.1.8. Realización de reportes comparativos sobre
resultados del análisis de estados financieros
……………………………………………………………………………………..…………….……. 18
3.2. El estado de situación financiera ……………………….……………. 20
3.2.1. Objetivo ……………………….……………………………….……………..………. 21
3.2.2. Partidas que lo integran.…………………………………….……………. 22
3.2.3. Clasificación de los activos….….………………………………………. 23
3.2.4. Clasificación de los pasivos…………….………………………………. 35
3.2.5. Clasificación del capital contable…..………………………………. 42
Para saber más………………………………………………………………………………. 43
Cierre de la unidad..………………………………………………………………………. 44
Fuentes de consulta…..…………………………………………………………………. 45
Presentación de la unidad

¡Bienvenido a la unidad 3!

A través de la información que proporciona la contabilidad, la empresa va a confeccionar una serie de

Estados Financieros en los que se va a reflejar el resultado económico obtenido en el período considerado
y su situación financiera y patrimonial.
La elaboración de estos estados es muy importante, y su utilización y análisis es indispensable para
conocer la salud económica y financiera de la empresa, ya sea a una fecha determinada o a un periodo
definido.
Al cierre del ejercicio, el empresario deberá formular sus estados financieros anuales, los cuales deben
redactarse con claridad y mostrar una imagen fiel de la situación financiera y de los resultados de la
empresa.
El objetivo esencial de los estados financieros es proporcionar información veraz, oportuna, confiable,
relevante, comparable y comprensible para la toma de decisiones económicas.
Los Estados Financieros principales son: Estado de Resultados y el Balance General.

3
 Objetivos

Al término de esta unidad lograrás:

• Analizar los estados financieros principales; Estado de Resultados y Estado de Situación Financiera. Así como los objetivos,
partidas, definiciones, estructura y clasificación de los mismos.

4
3. Análisis de estados
financieros

“El análisis de estados financieros es el proceso crítico dirigido a evaluar la posición financiera, presente y pasada, y los resultados
de las operaciones de una empresa, con el objetivo primario de establecer las mejores estimaciones y predicciones posibles sobre
las condiciones y resultados futuros” (Gerencie, 2010).

“El objetivo fundamental de la contabilidad de una empresa es suministrar información sobre la misma a un amplio conjunto de
posibles usuarios o destinatarios de dicha información para ayudarles a tomar decisiones. Para cumplir con esta finalidad, el
sistema contable genera unos documentos conocidos como estados financieros o estados contables. Estos documentos,
elaborados conforme a unas reglas predefinidas, proporcionan información sobre la situación económico-financiera de una
empresa y sobre los distintos flujos que han modificado dicha situación a lo largo del tiempo” (Ortega, 2006).

5
3.1. El estado de resultados

El estado de resultados, también conocido como estado de pérdidas y ganancias, mide los beneficios o las pérdidas de las
operaciones normales en cierto periodo. Así también mide los ingresos totales por la venta de productos o servicios y deduce el
total de los gastos relacionados a la obtención de los ingresos.
Tanto los ingresos como los gastos son calculados de acuerdo con estrictas normas contables.

6
3.1.1. Objetivo

Estado de Resultados o también llamado Estado de Pérdidas y Ganancias, es un estado financiero básico que muestra la utilidad o
pérdida neta resultante de todos los ingresos, costos y gastos realizados por la entidad durante un periodo.
Este estado financiero muestra el resultado de operación de la empresa en un periodo determinado. En forma general, se dice
que el resultado de operación es la diferencia de los ingresos menos los egresos.
• Si los ingresos son superiores a los egresos, el resultado será una utilidad.
• Si los egresos exceden a los ingresos el resultado será una pérdida.

El Estado de Resultados tiene las siguientes características:

1. Muestra el resultado obtenido por las entidades económicas en el desarrollo de sus operaciones. Dicho resultado puede ser
utilidad o pérdida.
2. Se trata de un estado financiero dinámico, ya que su información se refiere a un periodo determinado. Cuando se realiza en un
periodo de doce meses se le llama ejercicio contable; su carácter dinámico lo hace comparable.
3. Debe formularse cuando menos una vez al año, sin embargo, puede también realizarse para conocer resultados en periodos
más cortos, como por ejemplo, mensuales.
4. El Estado de Resultados se compone de encabezado, cuerpo y pie.

7
3.1.2. Partidas que lo integran

Para facilitar el estudio del estado de resultados es necesario

conocer cada una de las partidas que forman parte de dicho estado,
ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la
elaboración del mismo.
Terminología contable con que se denomina a las cuentas
principales que integran el estado de resultados.
Primera parte del Estado de Resultados
• Ventas totales. Son el valor de las mercancías entregadas a los
clientes, vendidas al contado o a crédito con o sin garantía
documental.
• Costo de Ventas. Es el costo de la mercancía vendida, en el
sistema de inventarios perpetuos, se usa como contra cuenta
para registrar la salida de mercancía a precio de costo.
• Utilidad Bruta. Una vez determinado el valor de las ventas netas
y el costo de ventas, la utilidad bruta se determina restando de
las ventas netas el valor del costo de ventas.

8
3.1.2. Partidas que lo integran

Segunda parte del estado de resultados

La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operación, así como los gastos y productos que no
corresponden a la actividad principal del negocio, y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta, para obtener la
utilidad o pérdida del ejercicio. Para lo cual es necesario conocer los siguientes resultados:

• Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organización implantada en la empresa y que permite
llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias. Se consideran gastos de operación a la suma de los gastos de
Gastos de venta, los gastos de administración y los gastos financieros.
operación

• Son los gastos que tienen relación directa con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas.
Gastos de
venta

• Son los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y
Gastos de administración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender.
administració
n

9
3.1.2. Partidas que lo integran

• Son los gastos e ingresos ordinarios que se derivan de operaciones o transacciones usuales, es decir, propios del
Gastos y giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
productos
financieros

Esta se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operación; considerando lo siguiente:
• Cuando el valor de los gastos de operación sea mayor que el de la utilidad bruta, la diferencia será pérdida de
operación.
Utilidad de • Cuando se tenga pérdida bruta, los gastos de operación se deberán sumar a ella, resultando pérdida de
operación operación.

• Son los gastos e ingresos no ordinarios que se derivan de operaciones o transacciones inusuales, es decir, no
propias de giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Otros gastos y
productos

10
3.1.2. Partidas que lo integran

• Se obtiene restando de la utilidad de operación el valor de la pérdida neta entre otros gastos y productos.
Utilidad del
ejercicio

• Si son mayores los gastos que las utilidades y productos, entonces resultará pérdida del ejercicio.
Pérdida del
ejercicio

11
3.1.3. Definición de ingresos y su
reconocimiento

Ingresos

Ordinarios. Los Ingresos ordinarios o de operación, son aquellos que provienen de la actividad normal y propia de la entidad
económica. Por ejemplo, los ingresos provenientes de ventas de mercancía en el caso de una empresa comercial.
Dentro de los ingresos ordinarios, también podemos mencionar los Productos Financieros, los cuales se refieren a ingresos
obtenidos por conceptos de financiamiento a terceros, como pueden ser intereses, solo que éste rubro se presenta normalmente
disminuyendo a los gastos de operación que analizaremos un poco más adelante.
Extraordinarios. Los ingresos extraordinarios o secundarios son aquellos que provienen de transacciones que no tienen una
relación directa con su actividad fundamental. Tal es el caso de la venta de cartón de desperdicio.
En el Estado de Resultados, dichos Ingresos se presentan después de la utilidad en operación y antes de la utilidad neta, en un
renglón denominado otros productos.

12
 3.1.4. Definición de gastos y su
reconocimiento

Egresos
Ordinarios. Los egresos ordinarios o de operación son aquellas erogaciones que
tienen que efectuarse en la realización de las transacciones normales y propias de
la entidad económica.
Los egresos ordinarios son:
• Costo de Ventas. Valor que se pagó en calidad de comprador por las
mercancías que se entregaron con carácter de vendedor.
• Gastos de Operación. Erogaciones normales de una entidad económica que se
efectúan en el transcurso de las transacciones propias de su actividad.
Dichos gastos pueden clasificarse en: Gastos de Venta, Gastos de Administración
o Gastos Financieros; según sean relacionados a la comercialización, a la actividad
administrativa o a cuestione de financiamiento respectivamente.
Cuando han ingresado productos financieros, éstos se deducen a los gastos de
operación.
Extraordinarios. Los Egresos extraordinarios o secundarios son aquellas
erogaciones que se efectúan en actividades eventuales no relacionadas
directamente con la actividad normal y propia de la entidad. Tal es el caso de un
donativo.
Los egresos extraordinarios se presentan en el Estado de Resultados dentro del
renglón que se denomina otros gastos.

13
3.1.5. Definición de ganancias y
pérdidas

Ganancia
Es la diferencia entre el precio de venta y el costo, cuando aquel es mayor que éste.

Pérdida
Es el resultado obtenido cuando el precio a que se vende un bien es inferior a su costo. Resultado de un ejercicio en el que los
ingresos acumulables fueron menores que la suma de las deducciones y gastos.

14
 3.1.6. Estructura del estado de
resultados

El Estado de Resultados debe contener los siguientes

datos:
Encabezado:
• Nombre de la empresa o propietario.
• Indicación de que se trata de un estado de resultados.
• El período a que se refiere dicho estado.
Cuerpo:
• Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas
que forman el estado de resultados.
Firmas:
• Del contador que lo hizo y autorizo.
• Del propietario del negocio.

15
3.1.7. Aplicación de las técnicas de análisis
de estados financieros

Los estados financieros básicos para la realización de este análisis son: el Estado de Posición Financiera, Estado de Resultados,
Estado de Cambios en la Situación Financiera y Estado de Flujo de Efectivo.
Existen varios métodos para llevar a cabo el análisis financiero, pero hay que tener en cuenta los aspectos más importantes de la
empresa, y poder aplicar el que mejor se adapte a sus características y atendiendo que información se requiere obtener, ya que
cada uno evalúa un aspecto o área diferente:
• Método de Análisis Vertical. Se emplea para analizar estados financieros como el balance general y el estado de resultados,
comparando las cifras en forma vertical.
• Método de Análisis Horizontal. Es un procedimiento que consiste en comparar estados financieros homogéneos en dos o más
periodos consecutivos, para determinar los aumentos y disminuciones o variaciones de las cuentas de un periodo a otro. Este
análisis es de gran importancia para la empresa, porque mediante él se informa si los cambios en las actividades y si los
resultados han sido positivos o negativos. También permite definir cuáles merecen mayor atención por ser cambios
significativos en la marcha.
• Método de Análisis Histórico. Se aplica para analizar una serie de estados financieros de la misma empresa a fechas o periodos
distintos.
• Existen otras herramientas que apoyan o son parte de estos métodos, entre los cuales se encuentran: Razones Financieras de
Liquidez, de Endeudamiento, de Rentabilidad, de Cobertura, entre otras.

16
3.1.7. Aplicación de las técnicas de análisis
de estados financieros

Cada componente de un estado financiero tiene un significado y un

efecto dentro de la estructura contable y financiera de la empresa,
efecto que se debe identificar y de ser posible, cuantificar. Es vasta la
información que arroja la aplicación de estos instrumentos, mismos
que a primera vista de un estado financiero no nos refleja.
En conclusión, el realizar un análisis financiero de las empresas puede
proporcionar herramientas de suma importancia para determinar el
estado en que se encuentran y cómo se puede mejorar, llevando los
sistemas adecuados, en función de sus operaciones y características
específicas, obteniendo resultados fiscales, así como financieros,
capaces de mostrarnos su realidad al momento de la realización del
estudio.
El análisis financiero hace que una buena contabilidad sea útil a la
hora de tomar las decisiones, puesto que la contabilidad, si no es
leída debidamente o interpretada correctamente, simplemente no
dice nada, o bien arroja datos que pueden llevar a tomar decisiones
equivocadas.

17
3.1.8. Realización de reportes comparativos sobre
resultados del análisis de estados financieros

Los estados financieros comparativos son el conjunto completo de estados financieros que la entidad emite, donde no solo se
recoge la información de ese año, sino que también muestran la misma información para uno o más períodos anteriores.
La información más importante que a menudo revela el análisis de estados financieros comparativos es la tendencia. Una
comparación de los estados a lo largo de varios periodos indica la dirección, la velocidad y el alcance de una tendencia. El análisis
comparativo también compara las tendencias en partidas relacionadas.
Al análisis de estados financieros comparativos también se le conoce como análisis horizontal, debido a que el análisis de los
saldos de las cuentas se efectúa de izquierda a derecha (o de derecha a izquierda) cuando se examinan los estados comparativos.

18
3.1.8. Realización de reportes comparativos sobre
resultados del análisis de estados financieros

Técnicas del análisis comparativo

Dos técnicas del análisis comparativo son usadas con frecuencia: el
análisis del cambio de un año al otro y el análisis de la tendencia del
número índice.
a) Análisis del cambio año con año
La comparación de estados financieros a lo largo de periodos
relativamente cortos (dos a tres años) por lo regular se hace con el
análisis de cambios año con año de cuentas individuales. Un análisis
del cambio año con año para periodos breves es fácil de manejar y
de comprender, pues tiene la ventaja de presentar los cambios en
cantidades absolutas, así como en porcentajes.
b) Análisis de la tendencia del número índice
En ocasiones resulta pesado utilizar el análisis del cambio año con
año para comparar estados financieros que cubren más de dos o
tres periodos. Por ello, una herramienta útil para las comparaciones
de la tendencia a largo plazo es el análisis de la tendencia del
número índice.

19
3.2. El estado de situación
financiera

Se dice que el balance general es como una fotografía que retrata la situación financiera de una empresa en un momento
determinado. Según la NIF A-3, muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones
financieros de la entidad, por consiguiente los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos
atendiendo a su exigibilidad; revelando sus riesgos financieros; así como, del patrimonio o capital contable a dicha fecha.
Al balance general también se le conoce como Estado de Situación Financiera o Estado de Posición Financiera. En términos
generales el balance es una forma de organizar y resumir lo que posee una empresa (sus activos), lo que debe a los acreedores
(pasivos) y lo que debe a los accionistas que tienen su dinero invertido en la empresa (el capital contable) (Vlex, 2021).

20
3.2.1. Objetivo

Balance General o también llamado Estado de Situación Financiera, es el Documento Contable que representa la situación
financiera de un negocio en una fecha determinada.
Presenta una relación tanto de todos los bienes y derechos, como de las deudas y obligaciones y patrimonio de la entidad
económica a cuya situación financiera se refiere.
El estado de situación financiera tiene las siguientes características:
1. Muestra la Situación Financiera de las entidades económicas, esto es, da a conocer el valor monetario de su Activo, Pasivo y
Capital.
2. Se trata de un Estado Financiero estático, lo cual significa que el contenido de su información se presenta en una fecha
determinada. Por tal motivo se le compara con una fotografía.
3. Aunque es posible formularlo en cualquier fecha, la costumbre y las disposiciones legales han establecido que se formule
cuando menos una vez al año. Hay entidades que lo formulan cada mes.
4. El Estado de Situación Financiera se compone de encabezado, cuerpo y pie.

21
3.2.2. Partidas que lo integran

Activo: El activo son todos los bienes y derechos propiedad de la

empresa. Representa el total de los recursos de que dispone la
empresa para llevar a cabo sus operaciones, se forma con las
aportaciones de sus propietarios y con los recursos obtenidos en
préstamo de personas ajenas a la empresa.
Pasivo: El pasivo son todas las deudas y obligaciones a cargo de la
empresa. Representa el total de deudas contraídas por la empresa,
es decir, representa las obligaciones que tiene la empresa de pagar
los importes monetarios correspondientes a recursos obtenidos de
personas ajenas.
Capital contable: Es la diferencia aritmética entre el activo y el
pasivo. Representa las aportaciones de los socios (capital social),
más las utilidades o menos las pérdidas.
El capital social es el importe total que se han comprometido a
aportar las personas que constituyen una sociedad.
Para comprender mejor la clasificación del activo y del pasivo, es
necesario conocer la terminología contable que se emplea para
denominar los conceptos que constituyen los bienes y derechos, así
como las deudas y obligaciones de una entidad comercial.

22
3.2.3. Clasificación de los activos

Los bienes y derechos de los que dispone la empresa para el desarrollo de sus actividades deben ser agrupados tomando en cuenta
la finalidad inmediata para la cual fueron adquiridos, o por la cual se requieren.
De esta forma el activo se clasifica en:

Activo circulante Activo fijo Activo diferido

Lo integran los pagos que hace la empresa

por anticipado a la percepción de un
Está representado por dinero en efectivo, Lo integran los bienes que se han adquirido servicio, o por la adquisición de un bien
y todas aquellas partidas que se no con el objeto de ser vendidos, sino para material que no se consume de inmediato
convierten en efectivo en un plazo menor ser usados, es decir, con el fin de que sino que será utilizado por un lapso
de un año. presten un servicio a la empresa. posterior, y que por el transcurso del
tiempo, o por su uso o consumo, se
convierte en gasto.
Cuentas de Activo Circulante: Cuentas de Activo Fijo: Cuentas de Activo Diferido:
• Caja bancos • Terreno edificio • Gastos de investigación y desarrollo
• Inversiones temporales Mercancías, • Mobiliario y equipo de oficina gastos de mercadotecnia
almacén o inventarios clientes Maquinaria y equipo • Gastos de instalación, gastos de
• Documentos por cobrar, deudores • Equipo de reparto, equipo de cómputo organización, papelería y útiles,
diversos, anticipo a proveedores, IVA • Depósitos en garantía, acciones y valores propaganda y publicidad, primas de
acreditable seguro
• IVA por acreditar • Rentas pagadas por anticipado, intereses
pagados por anticipado

23
3.2.3. Clasificación de los activos

Grado de disponibilidad: Se debe entender a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo, el valor de un
determinado bien.

Mayor grado de disponibilidad: Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea más fácil su conversión en dinero en
efectivo.

Menor grado de disponibilidad: Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en tanto sea menos fácil su conversión en dinero
en efectivo.

24
3.2.3. Clasificación de los activos

Principales cuentas del Activo Circulante

• Caja. Es el dinero en efectivo, propiedad de la empresa, el cual está representado por monedas y billetes de banco, así como
cheques, pagarés (váuchers) de tarjetas de crédito, giros postales, bancarios y telegráficos recibidos de otras entidades. Esta
cuenta aumenta cuando la empresa recibe dinero en efectivo, disminuye cuando paga con dinero en efectivo; es cuenta del
activo por que representa el dinero en efectivo propiedad de la entidad.
• Fondo fijo de caja chica. Representa el dinero en efectivo propiedad de la empresa, destinado para liquidar los pagos menores;
en México, la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en sus artículos 31 fracción III, y 172, fracción IV, establece que su monto
no debe exceder de $ 2000.00. Esta cuenta principia con el fondo promedio estimado de los pagos menores que cubre la
empresa durante un periodo determinado, por ejemplo, una semana, una quincena, un mes, etcétera, agregando a dicho
promedio un pequeño margen; aumenta cuando el fondo por no ser suficiente se incremente, disminuye cuando el fondo, por
ser excesivo, se reduzca, es cuenta del activo porque representa dinero en efectivo propiedad de la entidad.
• Bancos. Representa el valor de los depósitos hechos en instituciones bancarias a favor de la entidad. Esta cuenta aumenta
cuando la empresa deposita dinero o valores al cobro, disminuye cuando expide cheques en contra del banco; es cuenta del
activo porque representa el valor del dinero depositado en instituciones bancarias que es propiedad de la entidad.

25
3.2.3. Clasificación de los activos

• Inversiones temporales. Son las que están representadas por acciones y otros valores de inmediata realización que la
empresa adquiere en casas de bolsa o en otros organismos del sector financiero, con el propósito de obtener un
rendimiento o ganancia en plazo corto, y evitar con ello que su efectivo disponible no produzca un beneficio. Esta
cuenta aumenta cuando la entidad adquiere acciones, bonos, obligaciones, cédulas hipotecarias, bonos de prenda,
etcétera, disminuye cuando los vende; es cuenta del activo porque representa el importe de las acciones y otros
valores de inmediata realización que son propiedad de la entidad.
• Mercancías, Almacén o Inventarios. Mercancías son todos aquellos valores que se hacen objeto de compra o venta.
Esta cuenta aumenta cuando la empresa compra o le devuelven mercancías, disminuye cuando vende o devuelve
mercancías; es cuenta del activo por que representa el valor de las mercancías, disminuye cuando vende o devuelve
mercancías; es cuanta del activo por que representa el valor de las mercancías que son propiedad de la entidad,
aunque lo es únicamente al principiar y al terminar el ejercicio; más adelante se explicará que, durante el ejercicio, es
cuenta máxima.
• Clientes. Son las entidades que deben a la empresa por haberles vendido mercancías a crédito, sin exigirles especial
garantía documental. Esta cuenta aumenta cada vez que la empresa vende mercancías a crédito, disminuye cuando los
clientes pagan total o parcialmente su cuenta, devuelven, mercancías “p” se les concede algún descuento o rebaja; es
cuenta del activo porque representa el valor de las ventas efectuadas a crédito que la empresa tiene el derecho de
cobrar.

26
3.2.3. Clasificación de los activos

• Documentos por cobrar. Son los títulos de crédito a favor de la entidad, tales como letras de cambio y pagarés. Esta cuanta
aumenta cada vez que la entidad recibe letras de cambio o pagarés a su favor, disminuye cada vez que la empresa cobra,
endosa, o cancela uno de estos documentos; es cuenta del activo porque representa el valor nominal de las letras de
cambio y pagarés que la empresa tiene el derecho de cobrar.
• Deudores diversos. Son las entidades que deben a la empresa por un concepto distinto al de venta de mercancías. Esta
cuenta aumenta cada vez que a la empresa le quedan a deber por un concepto distinto de la venta de mercancías, por
ejemplo, al prestar dinero en efectivo, al vender a crédito, cualquier valor que no sea mercancía etcétera, disminuye cuando
dichas entidades pagan total o parcialmente su cuenta o devuelven los valores que estaban a su cargo; es cuenta del activo
porque representa el importe de los adeudos que no sean por venta de mercancías a crédito que la empresa tiene el derecho a
cobrar.
• Anticipo a proveedores. Representa el importe de los anticipos entregados a cuenta de pedidos de mercancías o servicios que
la entidad tiene el derecho de exigir le sean devueltos si los proveedores no cumplen oportunamente con la entrega de lo
convenido en el contrato celebrado.

27
3.2.3. Clasificación de los activos

• IVA Acreditable. Es el impuesto que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores. Esta cuenta aumenta cada vez
que realizamos compras y gastos al contado que causen el impuesto, disminuye cuando se ajusta con el IVA trasladado; es
cuenta de activo porque representa el importe del IVA a favor de la empresa.
• IVA por Acreditar. Es el impuesto que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores. Esta cuenta aumenta cada
vez que realizamos compras y gastos a crédito que causen el impuesto, disminuye cuando se liquidan las compras; es cuenta
de activo porque representa el importe del IVA a favor de la empresa pendiente de aplicarse a IVA acreditable por estar
pendiente de ser pagado.

Principales cuentas del Activo Fijo

• Terrenos. Son los predios propiedad de la entidad, es cuenta del activo porque representa el precio de adquisición de los
terrenos propiedad de la empresa.
• Edificios. Son las propiedades fijas, tales como locales comerciales, bodegas, estacionamientos o cualquiera de este tipo
propiedad de la empresa; es cuanta del activo porque representa el precio de costo de los edificios propiedad de la empresa.
• Mobiliario y equipo. Es el conjunto de muebles y utensilios, tales como escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores,
vitrinas, máquinas de oficina, entre otros propiedad de la empresa; es cuenta del activo porque representa el precio de costo
del mobiliario y equipo propiedad de la entidad.

28
3.2.3. Clasificación de los activos

• Equipo de cómputo electrónico. Es el conjunto integrado por unidades centrales de proceso (CPU), monitores, teclados,
impresoras, drivers (unidad de disco), scanner, plotters, etc. Es cuanta del activo porque representa el precio del costo del
equipo de cómputo electrónico propiedad de la empresa.
• Equipo de entrega o de reparto. Es el conjunto integrado por vehículos de transporte aéreos, terrestres y marítimos, tales
como aviones, camiones, camionetas, motocicletas, barcos, entre otros propiedad de la empresa; es cuenta del activo porque
representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto propiedad de la empresa.
Las cuentas de terrenos, edificios, mobiliario y equipo, equipo de cómputo electrónico, equipo de entrega o de reparto, tienen un
movimiento muy semejante: aumentan cada vez que se compra uno de esos bienes, disminuyen cuando se venden o se dan de
baja por no prestare un servicio efectivo.
• Depósitos en garantía. Son los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que la empresa deja en guarda para
garantizar valores o servicios que va a disfrutar.
• Acciones y Valores. Son las que están representadas por acciones y otros valores negociables convertibles en efectivo en un
plazo mayor de un año, que la empresa adquiere en organismos del sector financiero con el propósito de obtener un
rendimiento o beneficio mayor del que producen inversiones temporales.

29
3.2.3. Clasificación de los activos

Principales cuentas del Activo Diferido

• Gastos de Investigación y Desarrollo. Son los gastos que la empresa efectúa en la creación de nuevos tipos de productos, de
procesos de elaboración o de servicios con la expectativa de lograr comercializarlos. Incluyen los que originan la búsqueda y
formulación del concepto, el diseño y pruebas del producto, proceso o servicio en las etapas experimentales y su producción u
operación en una fase de prueba, los principales son: costo de los materiales, utilizados directamente en investigación y
desarrollo, costo de los equipos e instalaciones dedicados específicamente a la investigación y desarrollo, de la depreciación
de equipos, instalaciones y edificios destinados exclusivamente a la investigación y desarrollo, de los sueldos y salarios y demás
costos relativos al personal destinado directamente a la investigación y desarrollo. Esta cuenta aumenta cuando la empresa
efectúa gastos de investigación y desarrollo, disminuye por la aplicación a resultados de operación de los costos y gastos de
investigación y desarrollo conforme se incurren; es cuenta del activo solo cuando existan costos y gastos de investigación y
desarrollo pendientes de aplicación a resultados de operación futuros.

30
3.2.3. Clasificación de los activos

• Gastos de organización y administración. Son los gastos que hace la empresa durante su etapa preoperatoria, cuyas
actividades se encuentran encaminadas al iniciar sus operaciones comerciales o industriales, tales como: adquirir equipos,
organizar su administración y su producción, desarrollar los productos o servicios que plantea vender, desarrollar su mercado,
contratar y capacitar a su personal, entre otros. También se presentan en empresas, ya en operación que adoptan un nuevo
giro o un ramo de actividad diferente. Esta cuenta aumenta cuando la entidad efectúa gastos en su etapa preoperatoria,
disminuye por el importe de la amortización de los gatos preoperatorios, la cual debe iniciarse inmediatamente después de
que la empresa deja la etapa preoperatoria; es cuenta del activo porque representa el valor de los gastos en etapas
preoperatorias de organización y administración pendientes de aplicación a resultados de operación futuros.
• Gastos de mercadotecnia. Son los gastos que hace la entidad con la finalidad de obtener conocimiento del mercado para un
producto o servicio, darlo a conocer, desarrollarlo o mantener la preferencia del consumidor. También incluye los gastos de
investigación de mercados, la creación de marcas y nombres comerciales, la publicidad, y las promociones de productos. Esta
cuenta aumenta cuando la empresa efectúa gastos de mercadotecnia, disminuye por la aplicación a resultados de operación de
los gastos de investigación, publicidad o promoción devengados y por la amortización de marcas y nombres comerciales; es
cuenta del activo solo por la parte del valor de la publicidad o promoción, así como del costo de creación de marcas y nombres
comerciales que está pendiente de aplicarse a resultados de operación futuros.

31
3.2.3. Clasificación de los activos

• Gastos de organización. Son los gastos que la entidad paga a los profesionales especializados en la organización de negocios o
en la reorganización de empresa. Esta cuenta aumenta cuando la empresa paga servicios por la organización o reorganización
de la empresa, disminuye por la aplicación a resultados de operación de los gastos de organización o reorganización conforme
se incurren; es cuenta del activo solo por la parte del costo de los gastos de organización o reorganización que ésta pendiente
de aplicación a resultados de operación futuros.
• Gastos de instalación. Son todos los gastos que efectúa la empresa para acondicionar el local de su negocio, así como para
darle al mismo cierta comodidad y presentación. Esta cuenta aumenta por cada uno de los gastos que haga la empresa para
condicional el local, disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o por el
transcurso del tiempo. Es cuenta del activo porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad de la empresa,
naturalmente, la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el uso o por el transcurso del tiempo es la que debe
considerarse gasto.
• Papelería y útiles. Es el conjunto de material de papelería y objetos de escritorio que se emplean en las labores de la empresa,
lo constituyen el papel en blanco o membretado, sobres, formatos impresos como remisiones, facturas, recibos, libros,
registros, tarjetas, así como los lápices, bolígrafos, tintas, correctores, etc. Esta cuenta aumenta cada vez que se compran
papelería y útiles de escritorio, disminuye por el valor se los materiales y útiles que se vayan utilizando. Es cuenta del activo
porque representa el precio de costo de la papelería y útiles que es propiedad de la empresa; naturalmente, la parte que se
haya utilizado o consumido es la que debe considerarse gasto.

32
3.2.3. Clasificación de los activos

• Propaganda y publicidad. Son los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad, servicio o
producto que la empresa proporciona produce o vende. Los medios más conocidos son los folletos, prospectos,
volantes, anuncios en diarios, revistas, estaciones radiodifusoras y otros vehículos de divulgación. Esta cuenta aumenta
cada vez que se pague por impresión o contratación de propaganda y publicidad, disminuye por la parte de publicidad y
propaganda que se distribuya o publique; es cuenta del activo porque representa el precio de costo de la propaganda y
publicidad que es propiedad de la empresa, naturalmente, la parte que se haya distribuido o publicado es la que debe
considerarse gasto.
• Primas de seguros. Son los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras, por los cuales adquiere el derecho
de asegurar los bienes de su negocio contra incendios, riesgos y accidentes, robos, etcétera. Esta cuenta aumenta cada
vez que se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro, disminuye por la parte proporcional
que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. Es cuenta del activo porque representa el importe de las
primas de seguro que la empresa ha pagado, por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras, en
caso de algún siniestro, el pago correspondiente a los daños ocasionados, naturalmente, la parte que de dichos intereses
haya disminuido es la que debe considerarse gasto.

33
3.2.3. Clasificación de los activos

• Rentas pagadas por anticipado. Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales, correspondientes al
edificio que ocupa la empresa, que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente. Estos pagos anticipados se hacen
por estipularlo así el contrato de arrendamiento o porque así le conviene a los intereses de la entidad. Esta cuenta aumenta
cada vez que la entidad paga por anticipado el importe de varias rentas, disminuye por la parte proporcional que del servicio se
haya disfrutado en el transcurso del tiempo. Es cuenta del activo, porque representa el valor de varias rentas que la empresa
ha pagado, por la cuales tiene el derecho de ocupar el edificio durante el tiempo que se ha pagado por anticipado,
naturalmente, la parte que de dichas rentas se haya disminuido es que debe considerarse gasto.
• Intereses pagados por anticipado. Son los intereses que la empresa paga antes del vencimiento de un crédito. Este caso se
presenta en aquellos préstamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente solicitada. Por ejemplo,
se recibe en calidad de préstamo $200 000.00, de la cual se descuentan $75 000.00 por intereses correspondientes a dos años,
el plazo del crédito; como puede verse, dichos intereses equivalen a un pago anticipado. Esta cuenta aumenta cada vez que la
empresa pague intereses por anticipado, disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en
gasto por el transcurso del tiempo. Es cuenta del activo porque representa el importe de los intereses que la empresa ha
pagado por anticipado, por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el final que comprenden los interese,
naturalmente, la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que debe considerarse gasto.

34
3.2.4. Clasificación de los pasivos

Para clasificar las cuentas de PASIVO se considera el grado de exigibilidad, esto es; el tiempo en el cual deberán ser pagadas las
obligaciones de la entidad.

De esta forma el PASIVO se clasifica en:

Pasivo circulante (corto plazo) Pasivo fijo (largo plazo) Pasivo diferido

Representan cobros anticipados que van

Conceptos con la obligación de ser Obligaciones con el compromiso de
a transferirse a resultados cuando
pagados dentro de un año. liquidarse en más de un año.
devenguen.
Cuentas de Pasivo Circulante (corto Cuentas de Pasivo Fijo (a largo plazo): Cuentas de Pasivo Diferido:
plazo):
• Documentos por pagar a largo plazo • Rentas cobradas por anticipado
• Proveedores • Acreedores hipotecarios • Intereses cobrados por anticipado
• Documentos por pagar a corto plazo
• Acreedores diversos
• Anticipo de clientes
• Gastos e impuestos por pagar
• IVA trasladado
• IVA por trasladar

35
3.2.4. Clasificación de los pasivos

Grado de exigibilidad: Se entiende como el menor o mayor plazo del que se dispone para liquidar una deuda o una obligación.
Mayor grado de exigibilidad: Una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad, en tanto sea menor el plazo del que se
dispone para liquidar.
Menor grado de exigibilidad: Una deuda o una obligación, tiene menor grado de exigibilidad, en tanto sea mayor el plazo para
liquidarla.

36
3.2.4. Clasificación de los pasivos

Principales cuentas del Pasivo Circulante

• Proveedores. Son las entidades a quienes la empresa les debe por haberles comprado mercancías a crédito sin darles ninguna
garantía documental. Esta cuenta aumenta cada vez que la entidad compra mercancías a crédito, disminuye cuando paga total
o parcialmente la cuenta, devuelvan mercancías al proveedor o éste conceda algún descuento o rebaja. Es cuenta del pasivo
porque representa el importe de las compras de mercancías efectuadas a crédito que la empresa tiene la obligación de pagar.
• Documentos por pagar a corto plazo. Son los títulos de crédito a cargo de la empresa, tales como letras de cambio y pagarés a
un plazo máximo de un año. Esta cuenta aumenta cuando la empresa expida letras de cambio o de pagarés a su cargo,
disminuye cada vez que paga o cancele uno de estos documentos; es cuenta del pasivo porque representa el importe de las
letras y pagarés que la empresa tiene la obligación de pagar por estar a su cargo en un plazo menor de un año.
• Acreedores diversos. Son las entidades a quienes la empresa les debe por un concepto distinto de la compra de mercancías.
Esta cuenta aumenta cada vez que la empresa quede a deber por un concepto distinto de la compra de mercancías, por
ejemplo, al recibir un préstamo en efectivo, al comprar mobiliario a crédito, etcétera, y disminuye cuando la entidad paga
total o parcialmente la cuenta o le devuelve al acreedor los valores que le había adquirido. Es cuenta del pasivo porque
representa adeudos que no proceden de la compra de mercancías que la empresa tiene la obligación de pagar.

37
3.2.4. Clasificación de los pasivos

• Anticipo de clientes. Es el valor del anticipo a cuenta de pedidos que la empresa recibe de sus clientes a cuenta de futuras
ventas de mercancías, su finalidad es contar con recursos para producir los artículos solicitados y, a la vez, tener mayor
seguridad de la venta de su producción. Esta cuenta aumenta cada vez que la entidad recibe anticipo de clientes a cuenta de
futuras ventas de mercancías o de servicios, disminuye por el importe de la amortización o cancelación del anticipo, cuando la
empresa cobra el saldo a cargo de los clientes y entrega facturado el pedido, pero también disminuye por la devolución del
importe del anticipo cuándo se cancela algún pedido debido al incumplimiento de la entrega prometida. Es cuenta pasivo
porque representa el importe de los anticipos recibidos de clientes, a cuenta de pedidos de mercancías o de servicios que la
empresa tiene la obligación de devolver a los clientes si no cumple oportunamente con la entrega de lo convenido en el
contrato celebrado.
• Gastos pendientes de pago, gastos por pagar o gastos acumulados. Son los gastos por servicios o beneficios devengados que
están pendientes de pago a cargo de la empresa, entre ellos se pueden citar los sueldos y salarios de empleados, las
comisiones de agentes y dependientes, el servicio de llamadas telefónicas, el suministro de la energía eléctrica y agua, el
arrendamiento, etcétera. Esta cuenta aumenta cuando no se paga algún servicio o beneficio devengado por la empresa,
disminuye cuando la entidad paga total o parcialmente el adeudo correspondiente. Es cuenta del pasivo porque representa el
valor a que asciende la obligación de pagar servicios o beneficios devengados aun no cubiertos por la empresa.

38
3.2.4. Clasificación de los pasivos

• Impuestos pendientes de pago, impuestos por pagar o impuestos acumulados. Son los impuestos generados o causados
devengados que están pendientes de pago a cargo de la empresa, entre ellos se pueden citar la cuota patronal del seguro
social, la cuota del seguro del retiro (SAR), la cuota del fondo nacional (INFONAVIT), el impuesto sobre nóminas, el impuesto
predial, etcétera. Esta cuenta aumenta cuando se conoce la obligación adquirida de pagar algún impuesto o cuota; disminuye
cuando la empresa paga total o parcialmente el adeudo correspondiente. Es cuenta del pasivo porque representa el valor a
que asciende la obligación de pagar impuestos o cuotas aún no cubiertas por la entidad.
• IVA trasladado. Es el impuesto que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta aumenta cada vez
que realizamos ventas al contado, disminuye cuando se ajusta con el IVA acreditable; es cuenta de pasivo porque representa el
importe del IVA a cargo de la empresa que tendrá que pagar al fisco.
• IVA por trasladar. Es el impuesto que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes; esta cuenta aumenta cada vez
que realizamos ventas a crédito, disminuye cuando son cobradas las ventas. Es cuenta de pasivo porque representa el
importe del IVA pendiente de ser cobrado por las ventas realizadas a crédito y, cuando se cobren , se convertirán en IVA
trasladado.

39
3.2.4. Clasificación de los pasivos

Principales cuentas del Pasivo Fijo

• Documentos por pagar a largo plazo. Son los títulos de crédito a cargo de la empresa, tales como letras de cambio y pagarés a
un plazo mayor de un año. Esta cuenta aumenta cuando la empresa expida letras de cambio o de pagarés a su cargo, disminuye
cada vez que pague o cancele uno de estos documentos. Es cuenta del pasivo porque representa el importe de las letras y
pagarés que la empresa tiene la obligación de pagar por estar a su cargo a un plazo mayor de un año.
• Acreedores hipotecarios o hipotecas por pagar. Son las obligaciones que tiene como garantía la escritura de bienes inmuebles,
se entiende por bienes inmuebles los terrenos y edificios que son bienes permanentes, duraderos, y no consumibles
rápidamente. Esta cuenta aumenta cada vez que la empresa recibe préstamos cuya garantía esté constituida por la escritura de
un bien inmueble, disminuye por los pagos que la empresa haga a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios. Es
cuenta del pasivo porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que la empresa tiene la obligación de liquidar.

40
3.2.4. Clasificación de los pasivos

Principales cuentas del Pasivo Diferido

• Rentas cobradas por anticipado. Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales que, aun no estando
vencidas, la empresa haya cobrado anticipadamente. Esta cuenta aumenta cada vez que la empresa cobre rentas por
anticipado, disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se haya devengado conforme el paso del tiempo. Es
cuenta del pasivo porque representa el valor de las rentas que la empresa ha cobrado por anticipado, por las cuales tiene la
obligación con el arrendatario de continuar proporcionando el inmueble; naturalmente, la parte que de dichas rentas haya
disminuido es la que se debe considerar ingreso por rentas.
• Intereses cobrados por anticipado. Son el importe de los intereses cobrados anticipadamente. Esta cuenta aumenta cada vez
que la empresa cobre intereses por anticipado, disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya
convertido en ingreso. Es cuenta del pasivo porque representa el importe de los intereses que la empresa ha cobrado por
anticipado, por los cuales tiene la obligación de dejar en poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo
que comprende los intereses, naturalmente, la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar
ingreso por intereses.

41
3.2.5. Clasificación del capital
contable

Lo integran las aportaciones originales de los propietarios y el aumento y disminución que les corresponde como consecuencia de
los resultados de operación de la empresa, es decir, la utilidad o pérdida.
Los conceptos integrantes del Capital Contable son los siguientes: Capital Social más Utilidades o Capital Social menos: pérdidas.
• Cuentas del Capital Contable
• Capital Social Utilidad del ejercicio o Pérdida del ejercicio

Principales cuentas del Capital

• Capital Social. Son las aportaciones que realizan los socios a la empresa, al principiar el ejercicio es el valor de la diferencia
aritmética entre el activo y el pasivo. Esta cuenta aumenta cada vez que los propietarios o socios realizan nuevas aportaciones
de capital, disminuye por el valor de los retiros de capital que hagan los socios o propietarios. El saldo de esta cuenta es
acreedor y expresa el valor del capital invertido por el propietario o accionistas.

42
 Para saber más

• Balance Sheet Step to Step and Easy

En este video aprenderás la primera parte de cómo elaborar el balance general.

(Contador Contable, 2018). https://www.youtube.com/watch?v=iSNMvzR8-8U&t=2s

• Balance General PARTE 2 Cómo leerlo fácil y rápido en Excel

En este video aprenderás la segunda parte de cómo elaborar el balance general.

(Contador Contable, 2020). https://www.youtube.com/watch?v=WEa97efpyHs

• Cuentas de Resultados – Contabilidad Básica

En este video conocerás más acerca de las cuentas que componen el Estado de Resultados. (Contador Contable, 2018).
https://www.youtube.com/watch?v=_6X6o33L2U0

• Estado de resultados paso a paso en Excel para principiantes

En este video aprenderás como realizar un estado de resultados en Excel.

(Contador Contable, 2018). https://www.youtube.com/watch?v=yKXwLn3LZuM

43
Cierre de la unidad

Ahora conoces los principales elementos y características del Estado de Resultados y del Balance General.

¡Felicidades!
Has concluido la unidad 3 continúa esforzándote

44
 Fuentes de consulta

• Contador Contable. (10 de julio de 2018). Balance Sheet Step to Step and Easy [Video]. YouTube.
https://www.youtube.com/watch?v=iSNMvzR8-8U&t=2s

• Contador Contable. (04 de noviembre 2020). Balance General PARTE 2. Cómo leerlo fácil y rápido en Excel [Video]. YouTube.
https://www.youtube.com/watch?v=WEa97efpyHs

• Contador Contable. (05 de septiembre de 2018). Cuentas de Resultados – Contabilidad Básica [Video]. YouTube.
https://www.youtube.com/watch?v=_6X6o33L2U0

• Contador Contable. (25 de julio de 2018). Estado de resultados paso a paso en Excel para principiantes [Video]. YouTube.
https://www.youtube.com/watch?v=yKXwLn3LZuM

• IMCP, (2015). Normas de Información Financiera NIF. CINIF México.

• Lara, E. (2017). Primer Curso de Contabilidad. Trillas. México.

• Vlex (2021). Normas de Información Financiera (NIF) 2021. Información Jurídica Inteligente.
https://vlex.com.mx/source/normas-informacion-financiera-nif-2021-33269

45