COORDINACIÓN DEL PNF EN CONTADURÍA PÚBLICA

MATERIA: CONTABILIDAD DE COSTOS II

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS O DE TRABAJO.

 2.1. CICLO DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÌFICAS O DE TRABAJO.
El sistema de determinación de costos por órdenes de trabajo sobre una base histórica requiere de
una serie de formas, asientos contables e informes, relacionados todos con el ciclo de fabricación de un
lote específico de mercancías que pueden ser para un cliente o para reponer el inventario de productos
terminados (IPT). Las operaciones de fabricación comienzan con la emisión de una orden de
producción que autoriza al capataz de la fábrica para comenzar la fabricación.
Una vez emitida esa orden, el departamento de contabilidad de costos prepara una forma de
resumen del costo conocida como la hoja de costos por órdenes de trabajo. Para efectos de control
en cada trabajo se le asigna un número de identificación. Después de que se ha elaborado la orden de
producción y se han preparado las hojas de costos por orden de trabajo, se acumulan los costos, por
ordenes correspondientes a los materiales (MD) y la mano de obra directa (MOD) usada en la
fabricación. Esta acumulación se realiza mediante el uso de un número de formas impresas
adicionales.
En la Figura siguiente está representada en un diagrama el flujo de los costos bajo el sistema de
órdenes de trabajo.
Figura 1. Resumen gráfico del ciclo del costo por órdenes de trabajo.

Costo del Requisición al Resumen de

material requisiciones de
Almacén
directo
material directo (MD)

Hoja de orden de
trabajo

Costo de Para
gastos descripción
indirectos Productos
Material Mano Gastos Terminados
de fábrica
de Obra Indirectos

Gastos indirectos de
fabricación aplicados a
la producción con
cuotas predeterminadas
Costo
Costo de De
mano Boletas de tiempo Hoja de Venta
obra de trabajo de mano concentración
directa obra directa de tiempo de
(MOD) trabajo
2.2. Hoja de Costos por órdenes de trabajo.

Es una forma de resumen en la cual se anota el número del trabajo y otras especificaciones e
informaciones descriptivas, tal como aparecen en la orden de producción. Existen columnas por
separado en las cuales se registran el costo de materiales, los cargos por mano de obra directa y
la cantidad estimada de los gastos indirectos de fabricación aplicados a trabajos específicos. El
diseño de esta forma y el número de columnas a usar debe adaptarse a las características
departamentales y de producción de las operaciones del negocio. En lo fundamental la información
registrada sobre la determinación del costo se agrupará bajo tres divisiones principales: costos de
materiales, costos de mano de obra directa, y costos indirectos de fabricación aplicados.

Se presentan dos ejemplos de estas hojas de costos por órdenes de trabajo:

Figura 2. Hoja de costo por órdenes de trabajo sin dividir por departamentos.
PARA: F. & M. Supply Co. ORDEN DE TRABAJO N° 136

DESCRIPCIÓN: Cinco armarios de cocina de madera maple.

FECHA EN QUE SE COMENZÓ: 3/3/___ FECHA DE TERMINACIÓN: 3/15/___

Costos de materiales (MD) Costos de mano de obra directa Gastos indirectos de fabricación (CIF)
(MOD)

19__ 19__

3/12 $ 60 3/10 $ 430 3/10 $ 195

215 3/12 200 3/12 800

110

Totales $ 385 $ 630 $ 995

ANÁLISIS DE COSTOS

Costo estimado Costos reales Diferencia

 Materiales……………………………………………………………. $ 395 $ 385

Mano de obra………………………………………………………. 600 630

Gastos indirectos de fabricación…………………………… 950 995

1.945 2.010 +65

Precio de venta…………………………………………………….
$ 2.450 $ 2.450
Costo de fabricación (CV)…………………………………….
1.945 2.010
Gastos de ventas y administración, estimados en 10% del
precio de venta……………………………………….
245 245

Utilidad………………………………………..
$ 260 &$ 195 -65

Fuente: Neuner & Deaken (2002)

Figura 3. Hoja de costo por órdenes de trabajo,

dividida por departamentos.

Fuente: Neuner & Deaken (2002)

2.3 Acumulación de costos de Materiales.

 Los materiales utilizados en la fabricación se clasifican como materiales directos – los que pasan a
formar parte del producto terminado – y materiales indirectos o suministros de fábrica. Los primeros
se cargan en forma directa al trabajo en que se emplean; los últimos forman parte de los gastos
indirectos de fabricación y son aplicados a los distintos trabajos en la forma que se describirá más
adelante.

Como parte del ciclo del control de fabricación, la mayoría de las empresas tiene un departamento
de planeación, suministros y programación. La función de este grupo de empleados es planear,
suministrar y programar lo que se va a fabricar, además de programar la entrega de los materiales
utilizados en la fabricación para que resulte un proceso fluido de la fabricación. Por lo general, este
departamento tendrá la responsabilidad de emitir las formas para autorizar la entrega de materiales del
almacén en el momento en que corresponda y señalar el trabajo al que se cargará el costo.

En un sistema de costo por órdenes de trabajo se utilizan dos tipos de formas:

1. Una solicitud individual de materiales, que se emplea para contabilizar la entrega individual
de materiales, y
2. Una lista estándar de materiales que se usa para amparar todos los materiales que se
entregan para un trabajo.

Por lo general, en cualquiera de los dos métodos se utiliza un mínimo de tres copias de cada forma:
una la conserva el departamento que autoriza la entrega, otra es enviada al departamento de
almacenes para respaldar sus registros del material entregado, y otra más se envía al departamento de
contabilidad de costos para su acumulación y registro en la hoja-resumen de contabilidad de costos.
En las siguientes figuras se presenta una de estas dos formas.

Figura 4. Solicitud individual de materiales para la ordene N° 782 en un sistema de costo por
órdenes de trabajo.

WALLACE MANUFACTURING CO.

FECHA: LISTA DE MATERIALES

3/12/__

DONDE SE USA:

Departamento de Troquelado

N° B 154
CUENTA DE CARGO:
 Trabajo en Proceso – Orden UCS 782

CANTIDAD DESCRIPCIÓN PRECIO TOTAL

800 lbs. Hojas de acero templado

Especificación 482 62 496 00

RECIBIDO POR: APROBADO: ENTREGADO:

REG. EN MAY. COSTO REG. EN CAT. VALOR ELAB. REV. REG.

Nota: - Original para el departamento de Almacén

- Duplicado para el departamento de Costo

- Triplicado para el departamento de planeación o departamento emisor.

Fuente: Neuner & Deaken (2002)

2.3.1. Asientos correspondientes a los costos del material.

Para cada clase de materiales se lleva un registro por separado, que muestra la cantidad y el costo
de los materiales se lleva un registro por separado, que muestra la cantidad y el costo de los materiales
comprados; la cantidad y el costo de los materiales entregados para los diversos trabajos, y la cantidad
y el costo de las existencias disponibles. Estos registros de inventarios perpetuos o inventarios en libros
constituyen en realidad los registros auxiliares de la cuenta de Control de Materiales y por lo tanto
tienen que coincidir con el saldo de la cuenta de control.

Los asientos para registrar la compra de los materiales recibidos en el almacén o devueltos a los
proveedores o ambas cosas serían:
 - (1) -

Control de Materiales (Inventario de Materiales) ……20.000

Cuentas por Pagar……………………………………………20.000

Para contabilizar las compras del mes.

- (2) -

Cuentas por Pagar ……20.000

Control de Materiales (Inventario de Materiales) ………20.000

Para contabilizar las devoluciones hechas por el almacén

a los proveedores.

El pase a la cuenta Control de materiales también exigirá un asiento en la sección de recepciones

en las cuentas auxiliares del mayor.

Al contabilizar el costo de los materiales utilizados, las solicitudes tienen que ser separadas y
acumuladas de acuerdo con:

1) Los materiales empleados que pasan a formar parte del producto (materiales directos) y que
son cargados en forma directa a distintos trabajos mediante asientos en las hojas apropiadas de
costos por órdenes de trabajo, y
2) los materiales usados para facilitar las operaciones de fabricación, como materiales de
mantenimiento y que no pasan a formar parte del producto terminado.

Este último grupo de materiales se carga a la cuenta Control de los gastos indirectos de fabricación.
El costo de los materiales directos utilizados en varios trabajos se totaliza en un asiento cargando el
costo del trabajo en proceso. Para un mejor control y para mantener la correlación con las anotaciones
en la hoja de órdenes de trabajo, la cuenta de trabajo en proceso se subdivide en tres cuentas: Trabajo
en proceso-materiales, Trabajo en proceso-mano de obra y Trabajo en proceso-gastos
indirectos de fabricación.

Debido a que los materiales entregados a la fábrica pueden ser directos o indirectos, el asiento
resumen que se realiza en forma periódica (cada semana por lo general), sería:
 - (X) –

Trabajo en proceso-materiales (Inventario de Producto en Proceso-Materiales (IPP-M)

……………………………… 6.200

Control de los gastos indirectos de fabricación

(materiales indirectos usados (IPP-CIFIM)) …………………… 160

Control de Materiales (Inventario de Materiales) ………...6.360

En los registros auxiliares del inventario perpetuo, se deben hacer los asientos en la sección de
Salidas por los materiales solicitados.

2.3.2. Asientos correspondientes a los costos de Mano de Obra (MO).

Al igual que en el caso de los materiales, los costos de mano de obra, bajo una diversidad de
denominaciones, son mano de obra directa (MOD), que se refiere a los salarios pagados a quienes se
encuentran realizando el trabajo de fabricación, o mano de obra indirecta, que representa todos los
demás costos de mano de obra de la fábrica. Entre los últimos se encuentran costos tales como la
superintendencia, los ayudantes auxiliares, tiempos ociosos y las primas por tiempo extra.

El costo de la mano de obra directa en una orden específica se acumula usando una boleta de
tiempo de trabajo. Cada trabajador en la fábrica, que se encuentre relacionado en forma directa con la
orden de un trabajo en particular, utiliza boleta individual de tiempo de trabajo en la que se anota el
nombre del empleado, el empleado, el departamento, el número de la orden para la que se hizo el
trabajo, el tiempo en que se inició, el tiempo en que se terminó la orden, la cuota que debe pagarse y el
jornal total ganado que correspondió. Si en un día determinado el empleado trabaja en más de una
orden, es necesario que se utilicen boletas de tiempo de trabajo separadas por cada orden. Cada día
se envían éstas al departamento de contabilidad de costos, donde se clasifican las boletas por trabajo y
se acumulan los totales que después se anotan en las respectivas hojas de costos por órdenes de
trabajo.

2.3.2.1. Centralización de los costos de la mano de obra.

En un sistema de costos por órdenes de trabajo se hacen dos tipos de asientos para registrar los
costos de la mano de obra:
 1. Los asientos de la contabilidad financiera que representa el cálculo de los ingresos menos las
deducciones requeridas por la ley o autorizadas por los empleados; y
2. los asientos para distribuir estos costos de mano de obra a las diversas órdenes o la cuenta
Control de los gastos indirectos de fabricación.

A continuación, se presentan los asientos contables para los ingresos brutos y las deducciones que
se hacen en el diario de nóminas y después en el registro de cheques cuando se hace el pago:

- (1) -

Nóminas (Sueldos y Salarios) …………. 12.000

Impuestos FICA (ISLR) ……………………………………... 624

Impuestos federales retenidos

por pagar (ISLR Retenido) …………………………………. 1.576

Impuestos estatales retenidos

por pagar ………………….…………………………………. 350

Primas de seguros de vida por pagar………………………. 40

Nómina acumulada por pagar……………………………….. 9.410

Para registrar la Nómina acumulada por pagar

- (2) -

Nómina acumulada por Pagar ……………………. 9.410

Efectivo (o cualquier otra Forma de pago) ...………… 9.410

Para registrar el pago de la Nómina acumulada por Pagar.

 Los costos de nóminas deben ser totalizados en forma periódica. Los costos de manos de obra
directa anotados en las diversas hojas de costos quedan resumidos en la cuenta Trabajos en Proceso
mano de obra (IPP-MO). Todos los demás costos de nóminas de la fábrica se totalizan en la cuenta
Control de los gastos indirectos de fabricación. Este asiento, que se hace cada semana o cada
mes, es:

- (X) –

Trabajo en proceso-mano de obra (Inventario de Producto en Proceso-Mano de obra (IPP-

MO)) ………………………… 10.000

Control de los gastos indirectos de fabricación

(mano de obra indirecta indirectos (IPP-CIFMO)) …………. 2.000

Nóminas (Sueldos y Salarios por pagar) ………........ 12.000

Para distribuir los costos de nómina.

2.3.3. Procedimiento para los Gastos Indirectos de Fabricación en el Costeo por Órdenes de
Trabajo.

Al comienzo de cada período contable, la empresa Industrial preparará un presupuesto o un

estimado de lo que la compañía espera sean éstos costos indirectos de fabricación. Este
presupuesto mostrará los costos de los materiales indirectos que se esperan, los costos estimados
de mano de obra indirecta incluyendo la supervisión, y los otros gastos de fábrica como el alquiler,
los impuestos sobre bienes raíces, seguros, depreciación y reparaciones. Es claro que este
presupuesto deberá tomar en cuenta la producción estimada para este período.

La empresa, por lo tanto, también deberá estimar su volumen de producción que puede ser
expresado en términos de unidades (en el caso de una compañía con un solo producto), horas de
mano de obra directa, horas directas de máquina o costos de mano de obra directa. Al dividir el
total de los gastos indirectos de fabricación presupuestados entre el volumen estimado de
producción se obtendrá una cuota predeterminada de gastos indirectos de fabricación que se
utiliza para cargar a las distintas órdenes la parte que les corresponde de estos costos indirectos.

Los costos totales estimados de gastos indirectos forman el numerador de la fórmula de

aplicación de los gastos indirectos, mientras que el nivel de actividad constituye el denominador.
 La ecuación para las asignaciones de los costos sería la siguiente:

Cuota de gastos indirectos = Costo total estimado de los gastos indirectos

Por unidad de actividad Actividad total estimada

Cuando los resultados reales difieren de los estimados, entonces los gastos indirectos cargados a la
producción variarán de la cantidad real de los gastos indirectos incurridos. Estas diferencias pueden ser
analizadas para determinar si la variación fue causada por cambios en los propios elementos de costo
(motivos del numerador) o por cambios en los niveles de actividad (motivos del denominador).

2.3.4. Contabilización de los Gastos Indirectos de Fabricación.

Para registrar los gastos indirectos de fabricación reales en que se ha incurrido durante el
período, se hacen cuatro tipos de asientos:

a) Para los materiales indirectos utilizados:

- (X) –

Trabajo en proceso-materiales (Inventario de Producto en Proceso-Materiales (IPP-M))

…………………… 6.200

Control de los gastos indirectos de fabricación

(Materiales indirectos (IPP-CIFMI)) …………. 340

Control de inventario de materiales

(Inventario de Materiales) ……….......................... 6.540

Para registrar los materiales usados.

b) Para los costos de la mano de obra indirecta:

- (X) –

Trabajo en proceso-mano de obra (Inventario de Producto en Proceso-Mano de obra

(IPP-MO)) …………………… 10.000

Control de los gastos indirectos de fabricación

 (mano de obra indirecta indirectos (IPP-CIFMO)) ……. 300

Nóminas (Sueldos y Salarios) ……….......................... 10.300

Para cerrar la cuenta nómina de fábrica.

c) Para las partidas que incluyen desembolsos de efectivo.

- (X) –

Control de los gastos indirectos de fabricación

(Impuestos) ……………………………………………….. 200

Cuentas por pagar (Tributos) ……….......................... 200

Para registrar comprobantes de impuestos……………….

d) Para el costo de la depreciación:

- (X) –

Control de los gastos indirectos de fabricación

(Depreciación de equipos) ………………………… 200

Depreciación acumulada-Maquinaria

(cuenta de valuación de activos) ………............ 200

Para registrar la depreciación de equipos.

El cargo de los costos por gastos indirectos de fabricación a la producción se lleva a cabo mediante
el siguiente asiento:

- (X) –

Trabajo en proceso-gastos indirectos de fabricación (Inventario de Producto en Proceso-

CIF) ………………………. 4.200

Gastos indirectos de fabricación aplicados (CIFA) ............ 4.200

 2.3.5. Contabilización de las órdenes terminadas y del costo de ventas.

Una vez terminada una orden, los costos acumulados correspondientes a la misma son traspasados
a la cuenta Productos terminados (IPT). Para registrar este traspaso es necesario el siguiente
asiento:

- (X) –

Productos terminados (Inventario de Productos Terminados(IPT))

………………………………. 6.460

Trabajo en Proceso-materiales (IPP-IM) .................. 2.200

Trabajo en Proceso-mano de obra directa

(IPP-MOD) ……....................................................... 3.000

Trabajo en Proceso-gastos indirectos de

Fabricación (IPP-CIF) .............................................. 1.260

Para registrar el traspaso de la orden N°120.

Cuando se vende el producto de esta orden, junto con el asiento que registra la venta, se debe
hacer otro registrando la distribución del costo de ventas. Los dos asientos sería como sigue:

- (X) –

Cuentas por cobrar………………………………. 10.000

Ingresos por ventas ................................................... 10.000

- (X) –

Costo de la mercancía vendida (CV)……………. 6.460

 Productos terminados (IPT).......................................... 6.460

Para registrar la venta y el costo relativo de la orden120.

2.4. ESTADO DE RESULTADOS CONDENSADO.

COMPAÑÍA INDUSTRIAL BRENNER

Nueva York, Nueva York,

Estado de Resultados Condensado.

Para el año terminado el 31 de diciembre de 20__

Ventas……………………………………… $ 295.000

Devolución sobre ventas……………… 2.000

Ventas Netas…………………………… $ 293.000

Costo de Ventas (anexo B) ………………. 190.000

Utilidad Bruta……………………………… $ 103.000

Gastos de ventas…………………………… 46.000

Gastos de administración…………………. 14.000

Total gastos de ventas y administración 60.000

Utilidad de operación……………………… $ 43.000

Otros ingresos………………………………… 1.200

Utilidad Neta…………………………………. $ 44.200

2.5. Estado del costo de mercancías vendidas comenzando con el inventario inicial del
trabajo en proceso.
 COMPAÑÍA INDUSTRIAL BRENNER

Nueva York, Nueva York,

Estado del costo de las mercancías fabricadas y vendidas.

Para el año terminado el 31 de diciembre de 20__

Inventario de Trabajos en Procesos, 1/1/__ $ 10.000

Materiales directos:

Inventario 1/1/__ ………………………. $ 75.000

Compras………………………………… 100.000

Fletes en entradas………………………. 3.000

Total $ 178.000

Menos: Inventario, 31/12__...................... 85.000

Mano de obra directa……………………… 93.000

Gastos indirectos de fabricación aplicados 98.000

Total……………………………… $ 261.000

Menos: Inventario de trabajo en proceso, 31/12__ 72.000

Costo normal de las mercancías fabricadas $189.000

Menos: Aumento en el inventario de productos terminados:

Inventario de productos terminados, 31/12__ $ 102.000

Inventario de productos terminados, 1/1__…. 100.000 2.000

Costo normal de la mercancía vendida………………… $ 187.000

Más: gastos indirectos de fabricación aplicados de menos 3.000

Costo actual de mercancías vendidas en el estado B $ 190.000

Con disciplina, trabajo y amor al estudio, se puede obtener el éxito.

Dios los bendiga.