ESTADO DEL ARTE DE LA AUDITORÍA FORENSE EN COLOMBIA EN EL

PERIODO 2002 A 2016

LEIDY JOHANNA AVENDAÑO BERRIO

LUZ CARIME ORTIZ RAMIREZ

UNIVERSIDAD DEL VALLE

FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICA
GUADALAJARA DE BUGA
2019
ESTADO DEL ARTE DE LA AUDITORÍA FORENSE EN COLOMBIA EN EL
PERIODO 2002 A 2016

LEIDY JOHANNA AVENDAÑO BERRIO

LUZ CARIME ORTIZ RAMIREZ

Directora:

Ximena Giraldo Villano

Contadora Pública

UNIVERSIDAD DEL VALLE

FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICA
GUADALAJARA DE BUGA
2019

2
 CONTENIDO

Pág.

INTRODUCCIÓN ....................................................................................................10
1. ASPECTOS METODOLÓGICOS DE LA INVESTIGACIÓN ............................12
1.1 PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ............................................................12
1.1.1 Antecedentes de investigación ............................................................12
1.1.2 Descripción del problema de investigación ..........................................21
1.1.3 Formulación del problema de investigación .........................................23
1.1.4 Sistematización del problema de investigación ...................................24
1.2 OBJETIVOS ...............................................................................................25
1.2.1 Objetivo general ...................................................................................25
1.2.2 Objetivos específicos ...........................................................................25
1.3 JUSTIFICACIÓN ........................................................................................26
1.4 MARCO TEÓRICO .....................................................................................28
1.4.1 Teoría de la justicia ..............................................................................28
1.4.2 Teoría general de control .....................................................................29
1.4.3 Teoría del caso ....................................................................................30
1.4.4 Teoría del aseguramiento ....................................................................31
1.4.5 Teoría del fraude .................................................................................32
1.5 METODOLOGÍA.........................................................................................33
1.5.1 Tipo de estudio ....................................................................................33
1.5.2 Método de investigación ......................................................................34
1.5.3 Fuentes de información .......................................................................34
1.5.4 Técnicas de investigación ....................................................................35
1.5.5 Fases de investigación ........................................................................36
2 ACERCAMIENTO AL CONTEXTO DE EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA
FORENSE EN COLOMBIA .....................................................................................38
2.1 LA CONTADURÍA PÚBLICA ......................................................................39
2.2 LA AUDITORÍA EN LA FORMACIÓN DE LOS CONTADORES PÚBLICOS
EN COLOMBIA ....................................................................................................44
2.3 LA AUDITORÍA FORENSE ........................................................................51

3
3 ANÁLISIS DE LAS PUBLICACIONES EN AUDITORÍA FORENSE EN
COLOMBIA, 2002 A 2016 .......................................................................................58
3.1 DIVULGACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN EN AUDITORÍA FORENSE ......58
3.2 LA BILIOMETRÍA COMO INSTRUMENTO DE MEDICIÓN .......................65
3.2.1 Sobre los artículos ...............................................................................66
3.2.2 Indicadores personales ........................................................................71
3.2.3 Indicadores de productividad ...............................................................77
3.2.4 Indicadores de citación ........................................................................81
3.3 PROBLEMAS, METODOLOGÍAS Y TEORÍAS ..........................................83
3.3.1 Problemática de los artículos ...............................................................84
3.3.2 Tipo de estudio y metodología .............................................................89
3.3.2.1 Tipo de estudio..............................................................................89
3.3.2.2 Método ..........................................................................................91
3.3.3 Marco teórico de los artículos sobre auditoría forense ...................... 100
4 HALLAZGOS EN LA INVESTIGACIÓN EN AUDITORIA FORENSE 2002 A
2016 ...................................................................................................................... 105
4.1 DEBILIDADES Y TENDENCIAS EN AUDITORÍA FORENSE.................. 105
4.2 EDUCACIÓN EN AUDITORÍA FORENSE ............................................... 111
CONCLUSIONES .................................................................................................. 114
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................... 118

4
 TABLAS

Pág.

Tabla 1 Revistas de divulgación de la investigación en auditoría forense ..............59

Tabla 2 Indicadores bibliométricos ..........................................................................65
Tabla 3 Artículos de revistas colombianas sobre auditoría forense en los años 2002
a 2016 .....................................................................................................................67
Tabla 4 Número de artículos publicados por período .............................................70
Tabla 5 Género de los investigadores.....................................................................71
Tabla 6 Formación académica de los investigadores .............................................74
Tabla 7 Índice de multiautoría .................................................................................77
Tabla 8 Índice de institucionalidad ..........................................................................79
Tabla 9 Palabras clave más recurrentes en los artículos ........................................81
Tabla 10 Factor de impacto de los autores y los artículos ......................................82
Tabla 11 Problemas abordados por artículo ...........................................................84
Tabla 12 Tipos de estudio en los artículos sobre auditoría forense ........................89
Tabla 13 Temática de auditoría forense en Universidades acreditadas de Colombia
.............................................................................................................................. 112

5
 ILUSTRACIONES

Pág.

Ilustración 1 Número de artículos publicados por período .....................................70

Ilustración 2 Participación porcentual de hombres y mujeres en la elaboración de
los artículos de las revistas .....................................................................................73
Ilustración 3 Índice de multiautoría ........................................................................79
Ilustración 4 Distribución porcentual de la procedencia de los artículos ................80

6
 AGRADECIMIENTOS

Doy gracias a Dios Todopoderoso por permitirme llegar donde me encuentro hoy
en día, por brindarme la sabiduría necesaria para emprender nuevos proyectos
cada día, a mi mamá Aydee Berrio Becerra por su apoyo incondicional, su
dedicación, confianza, sus consejos; por esas palabras de motivación y aliento, las
cuales me brindarón tranquilidad y seguridad para terminar mis estudios y no
desfallecer, a mi tía Nancy Marín Becerra por la comprensión en todo momento y a
los profesores que con su conocimiento me ayudaron a formarme
profesionalmente.

A todos mil y mil gracias por su valiosa colaboración que siempre me brindaron,
Dios los bendiga.

Leidy Johanna Avendaño Berrio

En primer lugar doy gracias a Dios por permitirme culminar este gran logro para mi
vida profesional, en segunda instancia agradezco a todas y cada una de las
personas que hicieron parte de este proceso, pues en cada una de ellas encontré
el apoyo que necesité y las enseñanzas que me sirvieron para seguir adelante y
culminar con éxitos esta etapa de mi vida, gracias infinitas.

Luz Carime Ortiz Ramírez

7
 RESUMEN

En este trabajo de investigación se elabora un ESTADO DEL ARTE DE LA

AUDITORÍA FORENSE EN COLOMBIA EN EL PERIODO 2002 A 2016, Dicho de
otra manera, se aborda el estado de la investigación en auditoría forense en
Colombia en el período seleccionado.

Se muestran los antecedentes de la investigación, los cuales sirven de guía para el

desarrollo del trabajo, a través de sus metodologías y marcos teóricos abordados
en los estudios realizados tanto de estados del arte en general y propiamente en
contabilidad; como de los trabajos que tratan sobre la auditoría forense desde lo
contable, lo práctico y lo académico.

A su vez, se presenta una breve reseña en la que se habla del origen de la

contabilidad y por supuesto la relación estrecha que el profesional tiene con la
auditoría forense al ser una de las ciencias que hacen parte de esta, para de este
modo mostrar como dicha relación ha facilitado el control de los recursos públicos y
privados, ayudando a descubrir y divulgar posibles fraudes dentro de las entidades
tanto estatales como privadas.

Por otra parte, se exponen las revistas en las que se encontraron los artículos
sobre el tema de auditoría forense, también se presenta su procedencia, las
instituciones a las que pertenecen, al igual que se menciona si dichas revistas
cuentan con una categorización por parte de Colciencias. De igual manera se
muestra un análisis que complementa el análisis de los problemas, los enfoques
teóricos y las tendencias metodológicas abordadas por los autores que publican en
auditoría forense. En este análisis se utilizan algunos indicadores bibliométricos:
indicadores personales (género, antecedentes personales), indicadores de
productividad (índice de multiautoría, índice de institucionalidad), indicadores de
citación (factor de impacto de las revistas, palabras clave, índice h). Luego se
revisan los problemas, los tipos de estudio y las posibles metodologías que los
autores abordan en sus trabajos investigativos, así mismo, los marcos teóricos.

8
Finalmente, se revelan algunos hallazgos encontrados en la literatura sobre
auditoría forense en el período 2002 a 2016.

Palabras clave:

Auditoría forense, artículos, fraude, indicadores bibliométricos, informes,

normatividad, pruebas, revistas, tecnología, teorías.

9
 INTRODUCCIÓN

Con este trabajo de investigación se realiza una exploración de la literatura

publicada en auditoría forense, en el período 2012 a 2016. Dicho de otra manera,
se aborda el estado de la investigación en auditoría forense en Colombia en el
periodo seleccionado. El estudio de la literatura da cuenta de las características
particulares como el género de los investigadores, la formación académica, el
índice de multiautoría, la afiliación institucional, entre otros. Además, se sistematiza
la literatura para encontrar los problemas trabajados y las metodologías y teorías
que han predominado en este campo de estudio.

En el primer capítulo se muestran los antecedentes de la investigación, los cuales

sirven de guía para el desarrollo del trabajo, a través de sus metodologías y marcos
teóricos abordados en los estudios realizados tanto de estados del arte en general
y propiamente en contabilidad; como de los trabajos que tratan sobre la auditoría
forense desde lo contable, lo práctico y lo académico. Además se muestra la
descripción del problema y la formulación del mismo donde se plantea la
realización de una recopilación, revisión y categorización de artículos científicos
encontrados en las revistas, mostrando los aspectos de la auditoría que han sido
más relevantes.

Con el desarrollo de los objetivos específicos se pretende dar cumplimiento al

objetivo general. Así, se recurre a varias fuentes secundarias que con el análisis
documental permiten obtener información necesaria con la que se seleccionan los
artículos que sirven como base de la investigación. En la metodología, se plantea
un estudio de tipo descriptivo-cualitativo.

En el segundo capítulo se presenta una breve reseña en la que se revela que la

contabilidad ha presentado desarrollos importantes desde la época prehispánica,
mostrando que los desarrollos regulativos de la contabilidad originados en las
funciones de vigilancia y control estatal, inician el camino por la emisión de normas
generales, acercándose con ello al plan único de cuentas. Presentando a su vez,
que la evolución de la auditoría es consecuencia de la responsabilidad social que a

10
esta se le ha conferido, y que se materializa en la figura del auditor a través de la fe
pública. Es por ello que la auditoría forense en Colombia, viene convirtiéndose en
un mecanismo facilitador en la detección de los fraudes corporativos y en el
impulso de la profesión contable, ya que permite al contador público desplegar sus
habilidades y conocimientos complementados con técnicas investigativas, con lo
cual le ha mostrado un nuevo camino a la expansión de su campo laboral y
profesional.

En el tercer capítulo se presentan las características de las revistas en las que se

encontraron los artículos sobre auditoría forense, su procedencia, las instituciones
a las que pertenecen, al igual que se menciona si dichas revistas cuentan con una
categorización por parte de Colciencias. Se realiza un análisis de orden cuantitativo
donde se utilizan algunos indicadores bibliométricos: indicadores personales
(género, antecedentes personales), indicadores de productividad (índice de
multiautoría, índice de institucionalidad), indicadores de citación como se mencionó
anteriormente (factor de impacto de las revistas, palabras clave, índice h). En un
segundo apartado se revisan los problemas, los tipos de estudio y las posibles
metodologías que los autores abordaron en sus trabajos investigativos, así mismo,
los enfoques teóricos que tuvieron en cuenta los autores en los 20 artículos.

Finalmente, en el cuarto capítulo se presentan algunos hallazgos encontrados en la

literatura sobre auditoría forense en el período 2002 a 2016. Se evidencia que gran
parte de los artículos trabajados sobre auditoría forense no presentan unas bases
teóricas, sino que son basados en experticias y perspectivas conceptuales propias
de los autores. También se encuentra que en la educación en auditoría forense en
Colombia, una de las Universidades que cuentan con desarrollos investigativos en
este campo de estudio, es la Universidad Pontificia Javeriana de Bogotá y más
específicamente el Departamento de Ciencias Contables, donde se encontraron
cinco de los veinte artículos con los que se trabaja en esta investigación.

11
 1. ASPECTOS METODOLÓGICOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.1 PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.1.1 Antecedentes de investigación

Luego de una búsqueda por diferentes fuentes bibliográficas, se encuentran

trabajos de grado y artículos científicos de revistas colombianas. Dichos
antecedentes servirán de guía en esta investigación, a través de sus metodologías
y marcos teóricos abordados en los estudios realizados tanto de estados del arte
en general y propiamente en contabilidad; como de los trabajos que tratan sobre la
implementación de la auditoría forense desde lo contable, lo práctico y lo
académico.

Estos trabajos provienen de distintas Universidades del País como lo son: la

Universidad Javeriana, Universidad de Cartagena, Universidad de San
Buenaventura, Universidad la Salle, Instituciones en las cuales se han realizado
investigaciones tanto en auditoría forense como en estado del arte, aportando por
lo tanto a esta investigación bases metodológicas en lo referente a la construcción
de un estado del arte, las cuales sirven como fundamento para tener una
contextualización conceptual sobre el tema y como ha sido su desarrollo en el País.

Continuando entonces con la presentación de los antecedentes y para ofrecer una

contextualización sobre lo que es un estado del arte la autora Nancy Molina,1
afirma que un estado del arte es una modalidad de investigación documental en la
cual se permiten realizar unos estudios sobre las indagaciones que se han
realizado en torno a un contenido específico, seguidamente se ofrece también una
definición de auditoría forense por parte del autor Rodríguez Braulio,2 quien afirma
en uno de sus artículos que la auditoría forense es la ciencia de reunir y presentar

1
MOLINA Nancy: Herramientas para Investigar, ¿Qué es el Estado del Arte?, No 5: 73-75 /julio-
diciembre 2005.
2
RODRIGUEZ Braulio. Una Aproximación a la Auditoría Forense. George A. Manning, Financial
investigation and forensic accounting, CRC, Press, 2000.

12
información financiera en una forma que será aceptada por una corte de
jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico.

El primer antecedente de investigación es el estudio elaborado por Pabón Pérez,

Hugo; Romero R., Félix y Muñoz, John.3 El problema abordado por los autores es
la realización de un estado del arte sobre los trabajos de economía solidaria en la
Facultad de Ciencias Administrativas y Contables de la Universidad la Salle, debido
a que se evidenció la necesidad de conocer el estado en que se encontraban las
investigaciones en torno al tema de economía solidaria en la institución y cuáles
eran los aportes que hacen los programas académicos a dichas investigaciones.

Con respecto al desarrollo de la metodología diseñada se trabajaron dos fases: la

fase heurística, que consistió en la búsqueda y recopilación de fuentes de
información que fueron de diferentes características, estas fuentes fueron
específicamente trabajos de grado. La fase hermenéutica consistió en leer, analizar
e interpretar los trabajos para hacer una clasificación de los mismos según su
importancia.

De acuerdo a lo anterior, se obtuvieron en total 120 trabajos los cuales fueron

realizados en esta institución y en torno al tema de economía solidaria.
Posteriormente, se procedió a hacer una clasificación de los mismos por medio de
matrices descriptivas y correlacionadas, toda la información encontrada se
representó gráficamente teniendo en cuenta los criterios de búsqueda, los cuales
se plantearon de acuerdo al programa y al tipo de organismo de economía
solidaria.

Finalmente, se logra realizar una sistematización del estado del arte con el fin de
organizar, clasificar y analizar toda la información hallada, resumiéndola y
presentándola en modelos matriciales que le muestran a la comunidad Lasallista el
nivel de investigación que su cuerpo docente y estudiantes pertenecientes a estos
grupos investigativos, han alcanzado con respecto al tema de economía solidaria.

3
PABON PEREZ, Hugo; ROMERO R., Félix y MUÑOZ, John. Estado del arte de los trabajos de
grado sobre economía solidaria en la Facultad de Ciencias Administrativas y Contables de la
Universidad de La Salle: un aporte en el año internacional del cooperativismo. Gestión Social, 5(2);
87-100, julio-diciembre 2012, ISSN 2027-1433.

13
El marco teórico en el que los autores apoyaron su investigación es el del concepto
de economía solidaria en el País en torno a todas las investigaciones que se han
producido, también en el concepto de la cooperación y todo lo que se ha
desarrollado sobre esta.

A través del trabajo en mención, se logró identificar que las poblaciones con las
que se ha trabajado son las más vulnerables (tenderos, recicladores, agricultores
etc..), a los cuales se les ayudó y enseñó a desarrollar manuales financieros,
administrativos y de gestión humana con el propósito de motivarlos a la creación de
agremiaciones que les permitan tener un mejor futuro, mostrando con todo esto el
compromiso de la Universidad en la formación de profesionales integrales y con
sentido social, que a través de su conocimiento logran aportar al desarrollo del
País, por medio de dichas investigaciones.

El estado del arte de los trabajos de grado sobre economía solidaria en la Facultad
de Ciencias Administrativas y Contables de la Universidad de La Salle, permite
para la investigación que se propone, tener un fundamento de parámetros
metodológicos sobre cómo construir un estado del arte a partir de la recolección de
información bibliográfica, su clasificación y su posterior representación gráfica con
el fin elaborar una sistematización de la producción académica sobre auditoría
forense.

El segundo estudio previo es el presentado por Mora Camelo, Diana Marcela y

Rodríguez L., Jorge.4 El problema que se plantean los autores es demostrar la
importancia que poseen los proyectos de intervención dentro del plan de estudios
en la especialización en planeación educativa de la Facultad de Educación en la
Universidad Javeriana. A través de un estado del arte se recopila la información
necesaria para desarrollar dicha investigación.

La investigación se hace mediante la indagación de los proyectos de intervención

que se escribieron al plan de estudios, desde su creación. El propósito era

4
MORA CAMELO, Diana Marcela y RODRIGUEZ L., Jorge. Estado del arte de los proyectos de
intervención en la especialización en planeación educativa de la Facultad de Educación de la
Pontificia Universidad Javeriana. Trabajo de grado Especialista en Planeación Educativa. Bogotá
D.C.: Pontificia Universidad Javeriana. Facultad de Educación. Noviembre de 2009.

14
identificar las temáticas abordadas, los objetivos propuestos y el nivel educativo en
el que se ha desarrollado y las técnicas utilizadas.

Los autores realizan una categorización de los trabajos según su área temática, su
nivel educativo y año, metodología implementada, técnicas utilizadas, estructura de
los objetivos y área del conocimiento. Dicha categorización fue representada a
través de cuadros donde se presentaron de forma individual los proyectos a nivel
institucional y a nivel general, con el fin de obtener resultados verídicos que les
permitiera mostrar información a los interesados en este tema. Estos autores
finalmente logran construir categorías que permitan organizar y relacionar la
información de los hallazgos encontrados, con el fin de dar a conocer la
importancia que tienen los proyectos de intervención dentro de un plan de estudios.

El estado del arte de los proyectos de intervención en la especialización en

planeación educativa de la Facultad de Educación de la Pontificia Universidad
Javeriana es pertinente en esta investigación debido a que, al ser un estado del
arte, proporciona pautas en cuanto a la metodología, las cuales servirán de
referente al desarrollar la estructuración de esta.

Grajales Quintero, Jhonny; Cuevas M., John y Usme Wilson,5 plantean un estado
del arte del balance de las publicaciones sobre IFRS en dos revistas colombianas.
Lo anterior debido a que con la incursión de estas normas internacionales al País
se han presentado diferentes puntos de vista en diversos ámbitos (académico,
político, económico etc...), con respecto a sus implicaciones y a las consecuencias
que puede llegar a presentar este proceso, ya que en estos surgen distintas
controversias, debido a los diferentes criterios en los que se sustenta cada uno, es
por esto, que surgen muchas posturas en cuanto a las incidencias de la adopción
de estas normas internacionales y esto es precisamente lo que los autores
pretenden demostrar con su investigación.

5
GRAJALES QUINTERO, Jhonny; CUEVAS M., John y USME Wilson. Balance de las
publicaciones de IFRS en dos revistas colombianas. En Revista Internacional Legis de Contabilidad
y Auditoría: octubre-diciembre 2015. No.64 p. 83-120.

15
La metodología que implementaron los autores se basó en seleccionar dos revistas
colombianas, la Revista Internacional Legis de Contabilidad & Auditoría y la Revista
Cuadernos de Contabilidad. Luego se procede a clasificar los textos encontrados
sobre el tema de IFRS. De acuerdo con el análisis de los documentos se
establecen categorías como estudios conceptuales, estudios técnicos, estudios
comparativos, estudios críticos y otros estudios. De esta forma, los autores
construyeron líneas de investigación orientadas según el enfoque de cada
categoría establecida.

Se evidencia que algunos de los temas encontrados y categorizados según el

enfoque de estudio, requerían de una mayor exploración desde el punto de vista de
la investigación en el campo de lo contable, debido a que la adopción de las IFRS
en la educación contable en el País implica que las bases, cuestiones, técnicas y
conceptuales que se tienen en la actualidad sobre la divulgación de la información
financiera bajo el modelo contable de nuestro País, deban ser replanteados con
respecto a este modelo internacional. Lo que arroja esta investigación bibliográfica,
es la gran necesidad de ahondar más en el campo de la estandarización y la
normalización de la contabilidad, porque se ve la insuficiencia de aportar más
claridad sobre estudios conceptuales para que se contribuya al establecimiento de
todos esos puntos ciegos que deben tenerse en cuenta a la hora de la adopción de
las IFRS en Colombia.

En cuanto a lo teórico, estos autores nos presentaron como sustento de su

investigación la norma de información financiera NIIF, también citan a diferentes
autores y entidades, quienes hacen referencia a los avances y puntos de vista
sobre la implementación de las IFRS en el País, algunos son el Ministerio de
Hacienda, la Superintendencia de Sociedades, entre otros.

El aporte que le brinda el anterior trabajo a esta investigación se basa en las pautas
de estructuración metodológica que se ha desarrollado en él. Se muestra mayor
pertinencia en la medida en que presenta un tema contable, al igual que se
pretende realizar con esta investigación sobre auditoría forense.

16
Continuando con la presentación de los antecedentes del problema de
investigación Grajales Quintero, Jhonny; Hormechea J., Karina y Trujillo Brandon,6
muestran la auditoría forense aplicada a un caso de lavado de activos en la ciudad
de Cali. La investigación que llevaron a cabo, pretendió examinar el procedimiento
judicial teniendo en cuenta el papel que desempeña en este, la auditoría forense.
Se realizó un estudio de caso por medio del método inductivo en el cual se utiliza el
razonamiento para obtener conclusiones desde un tema en particular y las cuales
permiten brindar resultados de carácter general.

El caso se tomó del Juzgado Cuarto Penal del circuito especializado, se trataba de
diferentes predios que presentaban comportamiento sospechoso y por medio de
varios allanamientos que se realizaron a dichos inmuebles se encontraron fuertes
sumas de dinero y joyas. Además se logró inculpar de enriquecimiento ilícito y
testaferrato a las personas dueñas de los inmuebles.

La conclusión a la que llegan los autores es que la aplicación de la auditoría

forense como método de investigación en un caso de delito financiero en particular,
facilita el descubrimiento, divulgación y evidencia del fraude. Este tipo de método
de investigación requiere de imparcialidad debido a que la evidencia que se
recolecta es de tipo penal, por lo cual se debe ser muy cuidadoso y certero en sus
hallazgos para poder brindar un dictamen correcto.

El marco teórico en el que los autores apoyan su investigación se integra

específicamente con diferentes autores que definen la auditoría forense y los
procedimientos en una investigación criminal, tales como Danilo Lugo y Miguel
Cano (2005), de igual manera también toma como referente Leyes del Código
Penal colombiano, ya que al tratarse de una investigación de tipo practico se debe
tener claridad de cómo se procede frente a un delito económico. Este trabajo es
conveniente para esta investigación ya que trata el tema de la auditoría forense
frente al fraude económico en un caso aplicado, y es por esta razón que sirve de
guía temática para brindar un contexto del tema y su aplicabilidad en la práctica.

6
GRAJALES QUINTERO, Jhonny; HORMECHEA J., Karina y TRUJILLO Brandon. El papel de la
auditoria forense en un caso de lavado de activos en la ciudad de Santiago de Cali. En Cuadernos
de Contabilidad: septiembre-diciembre 2015. vol. 16 no. 42, P. 713-731.

17
El siguiente trabajo es presentado por Galvis Valero, Andrea y Roa P., Luz,7
Quienes muestran cómo la auditoría forense es una herramienta de ayuda para el
contador público, ya que le permite custodiar los recursos de una sociedad de cara
al fraude y las acciones ilícitas. Así mismo, ayuda al mejoramiento de la
responsabilidad social de las empresas del Estado.

Este trabajo se ejecutó con base en un estudio descriptivo producto de diferentes

fuentes bibliográficas. También se le realizó una entrevista a la coordinadora de
grupo de auditoría forense de la Contraloría de Bogotá. Lo anterior permitió
construir un marco teórico de la auditoría forense, dicho marco hace referencia a
las definiciones de auditor forense, campos de acción de la auditoría forense,
normas aplicables, entre otros; a partir de los cuales se indagó el origen y las
causas de este método investigativo y los diferentes tipos de fraudes en el Sector
Público colombiano.

La conclusión a la que llegaron los autores, es que la auditoría forense es una

herramienta que por medio de su implementación, permite la investigación de
diferentes delitos y fraudes financieros, con lo cual se logra que no haya fugas en el
capital estatal ni detrimento del Patrimonio Público. Por esta razón, es que el
contador público y el auditor forense deben trabajar de la mano para lograr
contrarrestar los actos ilícitos. Pues es a través de las diferentes normas, principios
y herramientas de la auditoría que se encuentran errores en la gestión de los
funcionarios públicos.

La pertinencia de este trabajo en esta investigación, es que evidencia la producción

académica que se ha generado en torno a la auditoría forense en el campo de la
práctica y con el cual se puede realizar un análisis más allá de lo teórico, es decir,
que permite trascender al campo empírico desde el desarrollo de las prácticas
contables habituales.

7
GALVIS VALERO, Andrea y ROA P., Luz. Análisis de la auditoria forense como herramienta para
mejorar la responsabilidad social empresarial del contador público en las empresas del estado.
Trabajo de grado Contador Público. Bogotá D.C.: Universidad de San Buenaventura. Facultad de
Ciencias Empresariales. 21 de noviembre de 2008.

18
Por último, el trabajo de Ramos Franco Marzio Adolfo,8 plantea que tan preparados
están los estudiantes de la Universidad de Cartagena frente a la auditoría forense,
un tema que en los últimos tiempos ha venido creciendo en el País en torno a
temas de corrupción y del que muy poco se sabe. El autor aborda dicho tema en
distintos escenarios en los cuales se analizan las diferentes áreas disciplinares que
se les brinda a los estudiantes en su currículo académico y presenta los diferentes
vacíos que no permiten que haya un afianzamiento del conocimiento y aplicación
de este método investigativo.

La metodología utilizada para realizar la investigación fue descriptiva. Se estudió

una muestra de 20 estudiantes de noveno semestre y 20 egresados de la Facultad
de Contaduría Pública, a partir de la aplicación de técnicas como la observación
directa, cuestionarios, entrevistas; y se analizaron las características de la
enseñanza de la auditoría forense en el Programa de Contaduría Pública.

Las conclusiones a las que el autor llega fueron que sobre la muestra tomada de
los egresados se evidencia que tienen amplio conocimiento del concepto general
de auditoría forense, sin embargo, no la relacionan lo suficiente con su parte
jurídica y legal. Respecto a la muestra de los estudiantes se evidencia un
conocimiento medio en cuanto al concepto y actividades que desarrolla la auditoría
forense. En segundo lugar y sin duda alguna, uno de los términos en los que
coincidieron tanto egresados como estudiantes fue en el de corrupción
gubernamental y el lavado de activos, los cuales han sido tendencia cuando de
delitos económicos se habla. Por último, se enumeran todas las fortalezas y
debilidades formativas de las muestras tomadas con lo cual se concluye el análisis.

En lo que tiene que ver con el referente teórico que los investigadores tomaron
para la elaboración de su trabajo, se evidencia que se respaldan bajo diversos
autores colombianos, quienes plantean definiciones claras sobre auditoría forense,
lo que les permite un desarrollo del concepto en la medida en que se ha dado su
incursión en el País, es decir, logran hacer una contextualización del concepto en

8
RAMOS FRANCO Marzio Adolfo. Debilidades Formativas Del Contador Público Udeceista Frente
A La Auditoría Forense. Trabajo de Grado Contador Público. Cartagena de Indias: Universidad de
Cartagena. Facultad de Ciencias Económicas. Noviembre de 2012.

19
torno a lo que diferentes autores han logrado definir sobre este método
investigativo de auditoría en lo forense.

Por último, puede afirmarse que el trabajo de Ramos Franco Marzio Adolfo aporta a
esta investigación una perspectiva desde la academia, sobre las debilidades
formativas en auditoría forense que tienen los contadores públicos en el País,
tomado desde el ejemplo específico de la Universidad de Cartagena. Este enfoque
permitirá a la investigación que se propone sobre la elaboración de un estado del
arte en auditoría forense, clasificar algunos de los artículos científicos de revistas
colombianas en categorías académicas.

20
1.1.2 Descripción del problema de investigación

Desde tiempos remotos la humanidad se ha visto sumergida en problemas como el

fraude, la corrupción, desfalcos económicos, crímenes financieros y demás daños
de tipo administrativo, legal y contable, que han tratado de ser controlados de
diversas formas como la imposición de castigos mediante la Ley, como sucedió con
el Código de Hammurabi.9 Este código es el primer documento conocido por el
hombre que trata sobre leyes y que castigaba todo tipo de atentados y dificultades.

Posteriormente se estableció el escarnio público como medida de castigo a las

personas y colectividades, y en la actualidad el Estado a través de las instituciones
de control establecen medidas orientadas a la disminución de delitos y fraudes que
de un modo u otro no han cumplido a cabalidad con la tarea de control, revisión,
evaluación y juzgamiento de los numerosos crímenes cometidos en diversas
circunstancias y partes del mundo.

Actualmente Colombia es un País en vía de desarrollo que lucha para combatir el

fraude y los delitos, aumentando sus controles. La Unidad de Información y Análisis
Financiero (UIAF) es una entidad adscrita al Ministerio de Hacienda que fue creada
para luchar contra el fraude financiero, para lo cual se le dio el poder de solicitar y
reunir toda la información que requiera de entidades públicas y privadas.

Esta entidad recibió en el año 2009 cerca de 9.305 reportes de operaciones

sospechosas, es decir, de acciones que por sus características no encajan dentro
de los sistemas y prácticas normales de una determinada actividad económica. De
ese total el 82% corresponde al sector financiero, el 11% al notariado, el 3,8% al
sector vigilado por la DIAN y el 1,7% a las entidades oficiales del Estado.10

Los porcentajes mencionados dan cuenta de un aumento del 11,4% respecto de

los reportes recibidos en 2008. Dicho aumento hace evidente la importancia que en
un contexto como el colombiano se adquiera la implementación de métodos de

9
GONZÁLEZ R. Crystal, TIRADO A. Rubí, URIBE R. Efrén. Código de Hammurabi.
www.revistalibertadores.com
10
MOLINA, Vanessa. Tras la pista del delincuente financiero. Economía y administración,
investigaciones. Pesquisa 11. Abril 10 de 2010. p. 362.

21
prevención, detección e investigación de delitos financieros como los que se
emplean en la auditoría forense. Esta sirve como herramienta que facilita y
contribuye a la detección de esta clase de delitos, porque provee de las evidencias
necesarias para enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados del
sector público y privado. De esta forma, se puede controlar los múltiples fraudes
cometidos en perjuicio de las empresas o instituciones.

La importancia de la auditoría forense para la detección y prevención de hechos

delictivos ha sido reconocida desde las investigaciones que se desarrollan al
interior de las universidades. En una exploración inicial se encontró que desde el
año 2002 el Departamento de Ciencias Contables de la Pontificia Universidad
Javeriana puso su atención en este asunto y creó el Centro de Investigación
Javeriano de Auditoría Forense (CIJAF), que desarrolló entre el año 2007 y el 2009
el proyecto de investigación titulado “La auditoría forense frente a la detección,
prevención e investigación del lavado de activos”.11 En este proyecto se concluye
que si bien, la auditoría forense es una disciplina investigativa que sirve como
herramienta y que ha presentado un crecimiento durante los últimos, años en
Colombia todavía es una novedad.12

Lo que se pretende aportar con esta investigación es la realización de un estado

del arte de auditoría forense, que permita a través de una recopilación, revisión y
categorización de artículos científicos encontrados en las revistas colombianas de
las facultades de ciencias administrativas, económicas y contables; mostrar cómo
se ha ido desarrollando la investigación en el campo de la auditoría forense en
Colombia y en qué estado se encuentran dichas investigaciones. Además, de dar
cuenta de los aspectos de la auditoría que han sido más relevantes para los
diferentes autores y en los cuales se ha investigado más a fondo, y que han
contribuido a la ampliación de este concepto y su implementación en el País.

11
RODRÍGUEZ CASTRO Braulio. “Aproximación a las técnicas propias de la auditoría forense, la
entrevista y el análisis documental”. En revista Cuadernos de Contabilidad, núm. 23, ene-dic 2007.
www.cijaf.com
12
RODRÍGUEZ CASTRO Braulio. Una aproximación a la auditoría forense, Cuadernos de
Contabilidad, No 17, p .233-269.

22
La revisión se hará en un período de tiempo comprendido entre los años 2002 a
2016. El período responde a la exploración inicial realizada, en la que se encontró
que el artículo publicado con mayor antigüedad aparece en el año 2002. Se abarca
un intervalo de tiempo de quince años dado que el número de publicaciones
encontradas no es abundante.

La investigación que se plantea es de tipo documental. En este sentido, la

pretensión es una búsqueda sobre lo que se ha publicado en auditoría forense en
diferentes artículos científicos de revistas colombianas de investigación
categorizadas en A2, B y C, bajo los parámetros del servicio permanente de
indexación (Publindex) de Colciencias, y otras que no están indexadas porque no
cumplen con las características que exige Publindex, pero que de igual forma,
presentan información pertinente que corresponde al problema objeto de estudio,
ya que cumplen con una estructura que presentan los artículos científicos donde se
ofrecen resultados de investigación que permiten conocer el modo como se realizó
el trabajo, el interés del mismo, los experimentos o experiencias desarrollados,
entre otras. Por consiguiente, los artículos deben presentar una estructura que
revele la existencia, al menos, la introducción, los métodos, los resultados y la
discusión.

La construcción de un estado del arte de la auditoría forense permitirá entonces el

análisis de las líneas de trabajo que se han enfatizado en la investigación y al
mismo tiempo evidencia las Universidades que han hecho desarrollos en este
campo, los autores que a nivel nacional se han dedicado a esta temática y los
enfoques teóricos y disciplinarios que han sido más enmarcados, así como las
tendencias y perspectivas metodológicas que abordan el tema, entre otros.

1.1.3 Formulación del problema de investigación

¿Cuál es el estado del arte de la auditoría forense en Colombia en un período

comprendido entre los años 2002 a 2016?

23
1.1.4 Sistematización del problema de investigación

¿Cuál ha sido la evolución que ha tenido la auditoría forense en la formación de los

contadores públicos en Colombia?

¿Cómo se podría identificar el enfoque teórico y disciplinar, con el propósito de

identificar las tendencias y perspectivas metodológicas y los autores
representativos en el tema?

¿Qué tendencias y hallazgos se logra encontrar en la investigación sobre la

auditoría forense en el periodo 2012 a 2016?

24
1.2 OBJETIVOS

1.2.1 Objetivo general

Elaborar un estado del arte de la auditoría forense en Colombia en el período

comprendido entre los años 2002 a 2016.

1.2.2 Objetivos específicos

 Describir el contexto de evolución de la auditoría forense en Colombia.

 Indagar acerca de los enfoques teóricos y disciplinarios así como identificar

las tendencias, perspectivas metodológicas y autores representativos en el
tema.

 Mostrar algunas tendencias y hallazgos relevantes en la investigación

realizada en auditoría forense, en el periodo 2012 a 2016.

25
1.3 JUSTIFICACIÓN

La auditoría forense como disciplina investigativa ha presentado un gran

crecimiento durante los últimos años debido a su connotación en el contexto socio-
económico, gracias a que se ha venido afianzando como una herramienta que se
ha implementado a través del que hacer contable y con la cual se logra recopilar
información financiera, que contribuye al esclarecimiento de los delitos económicos,
tanto en el Sector público como en el privado. Es por esta razón que se considera
importante la elaboración de un estado del arte, mediante una revisión bibliográfica
de las publicaciones de las diferentes facultades de ciencias administrativas,
económicas y contables de las Universidades del País, con el ánimo de conocer la
evolución en el tema, y los horizontes de trabajo que se han abierto en este campo
investigativo.

En lo referente al campo personal con esta investigación se logrará hacer una

exploración alrededor de la auditoría forense y se podrá afianzar conceptos
respecto al tema. Así mismo, se hará un acercamiento como estudiantes a las
diferentes perspectivas desde las cuales se han estudiado las implicaciones de la
implementación de este método investigativo. Por lo tanto, el desarrollo de esta
búsqueda pretende dar a conocer que existen investigadores en el ámbito
académico que se han orientado en el estudio de la auditoría forense. Lo anterior
se realizará a través de un análisis documental, que permitirá al estudiante y a la
comunidad académica en general, tener un panorama amplio sobre los campos de
trabajo de la auditoría forense.

Socialmente este trabajo busca dar a conocer a la comunidad en general que la

auditoría forense, es una herramienta que ayuda a combatir los delitos económicos
y financieros de las organizaciones tanto públicas como privadas, y a su vez
mostrar que tanto se ha investigado en torno a esta y a su proceder a nivel
educativo en el País.

En cuanto a la importancia de este trabajo a nivel académico, se pretende marcar

un precedente a nivel investigativo mediante la recopilación de las investigaciones
que se han realizado a nivel de las instituciones de educación superior en el País,
26
en torno a la auditoría forense, teniendo una base sobre su aplicabilidad y su
campo de acción, contando con un punto de referencia sobre las temáticas que
aborda esta técnica investigativa, que permitan enriquecer, fortalecer y expandir el
horizonte de esta disciplina en las Universidades.

Para la profesión contable esta investigación aportara el conocimiento de un

escenario relativamente nuevo y poco explorado, que le permite al contador
público, interesado en la investigación, abrirse camino en un campo de trabajo que
demanda estudios teóricos y empíricos. Esta es una oportunidad para explorar
otras opciones tanto laborales como educativas, a través de las cuales, el contador
puede fortalecer sus prácticas e iniciativa investigativa.

La finalidad de este trabajo de investigación, es dar a conocer mediante la

realización de un estado del arte, que tanto se ha investigado y producido sobre la
auditoría forense en el País, mediante información encontrada en diferentes
artículos científicos de revistas colombianas, ampliando así la visión integral tanto
del estudiante de contaduría pública como del contador público, gracias a que esta
recopilación, sistematización y categorización de publicaciones sobre el tema,
conllevará a que se tenga un referente de tipo bibliográfico con bases sólidas, que
permita tener un panorama global de los avances que se han logrado hasta el
momento, de esta disciplina investigativa en Colombia.

27
1.4 MARCO TEÓRICO

De acuerdo a los indicios investigados sobre auditoría forense, se puede decir que
a través de la historia se han realizado diferentes tipos de auditoría, tanto al
comercio como a las finanzas y que, desde tiempos medievales, y durante la
revolución industrial, se realizaban auditorías para determinar la responsabilidad de
las personas en el comercio, es decir, si estas presentaban información real y
confiable.13

Es por ello, que la auditoría forense ha ido evolucionando a medida que

incrementan los niveles de corrupción y debido a los grandes escándalos
financieros. Consolidándose como una disciplina que se apoya en las técnicas de
investigación, contabilidad y bases legales para combatir los delitos económicos.
Con el surgimiento de los sistemas sociales y posteriormente los económicos y
políticos, se dio lugar a que se mostraran elementos de tipo normativo para el
asentamiento de las líneas de conducta en las que empiezan a vislumbrarse el
derecho propio y el del otro.14 Es por ello, que se logra evidenciar ciertas teorías
que se han utilizado en la auditoría forense.

1.4.1 Teoría de la justicia

En algún momento de la vida se han afrontado situaciones injustas llegando a la

indignación, pero muy pocas veces se tiene el certero conocimiento de que se
puede catalogar como justo o injusto, ya que lo justo para una persona puede que
no lo sea; es de suma importancia encontrar un camino que permita orientar hacia
un concepto y aplicación de la justicia, es por esto que se logra evidenciar en un
trabajo realizado por estudiantes de la Universidad Nacional, que la auditoría

13
REINOSO, C. Leonor. Auditoría forense como herramienta para el sector público. Universidad
Militar Nueva Granada facultad de post-grado Ciencias Económicas especialización en Finanzas y
Administración Pública. Bogotá. 2010. p. 11-13.
14
SARANGO, C. María Y. y TIPÁN, C. Patricia A. Análisis de la auditoría forense como método de
prevención del fraude en las cooperativas de ahorro y crédito del distrito metropolitano de Quito
2012-2013. Quito. Septiembre 2014. p. 5-6.

28
forense se apoya en la teoría de la justicia de John Rawls, 15 quien dice que la
justicia es “La capacidad moral que se tiene para juzgar cosas como justas, apoyar
esos juicios en razones, actuar de acuerdo con ellos y desear que otros actúen de
igual modo”16.

En otros términos, justicia es ética y equidad, pero ¿cómo lograr que una sociedad
compuesta por individuos totalmente diferentes sea justa? Para esto Rawls
fundamenta su teoría en “El principio de libertades, donde cada persona debe tener
un derecho igual al esquema más extenso de libertades básicas que sea
compatible con un esquema semejante de libertades para los demás”,17 con
libertades básicas se refiere a la libertad política, de expresión, de asociación, de
conciencia, de pensamiento, libertad de la persona al mismo tiempo que el derecho
de poseer propiedad personal.

Se logra demostrar entonces que la justicia es trabajo cooperativo, distribución

equitativa de recursos, e igualdad de oportunidades; lo que se pretende con el
estudio de esta teoría es proporcionar conocimiento de lo realmente justo y de esta
manera mostrar la contribución que la auditoría forense ofrece en el país.

1.4.2 Teoría general de control

La teoría general de control pretende analizar el control a la luz de la teoría general

de sistemas, y lo define como un conjunto de normas, procedimientos y técnicas a
través de las cuales se mide y corrige el desempeño para asegurar la consecución
de objetivos, está elaborada para sistemas que ya están en operación, los cuales
necesitan regular las operaciones a fin de continuar satisfaciendo las expectativas y
moviéndose en dirección hacia los objetivos propuestos, esta teoría ha tenido dos

15
CEPEDA, D. Margarita. Presupuestos de la teoría de la justicia de Rawls. Universidad Nacional
de Colombia. Facultad de ciencias Humanas. 2004. Citado por: FONSECA, M. ANGÉLICA V. y
LUNA, N. CLARA I. Análisis a la contribución de la auditoría forense en la investigación judicial de
delitos financieros en Colombia. Universidad pedagógica y tecnológica de Colombia facultad
seccional Sogamoso, escuela de contaduría pública. 2015. p. 12.
16
Ibíd.,p. 12.
17
CABALLERO, José Francisco. La Teoría de la Justicia de John Rawls. 2006. p. 10. Citado por:
FONSECA, M. ANGÉLICA V. y LUNA, N. CLARA I. Análisis a la contribución de la auditoría forense
en la investigación judicial de delitos financieros en Colombia. Universidad pedagógica y tecnológica
de Colombia facultad seccional Sogamoso, escuela de contaduría pública. 2015. p. 12.

29
grandes evoluciones: “La teoría de control convencional que solo considera
importantes la señales de entrada, salida y error y teoría de control moderna,
inclinada hacia una complejidad mayor debido a los requerimientos de tareas
complejas y buena exactitud”.18

El control es la garantía de la cual dispone el sistema para asegurarse de que su

desempeño le conduzca efectivamente al cumplimiento de los objetivos; en general
esta teoría es de suma importancia ya que nos permite conocer las características,
los requerimientos y los aspectos relevantes, sus posibles problemas y sus
diferentes clasificaciones; un sistema de control eficaz es la primera arma
antifraude que poseen las organizaciones y el auditor forense, ya que en ella se
encuentra información valiosa de estudio que de seguro arrojara evidencia útil para
el desarrollo de las investigaciones.19

1.4.3 Teoría del caso

Esta teoría es una herramienta metodológica por excelencia que tienen las partes
para poder construir, recolectar, depurar y exponer su posición estratégica frente a
los hechos en materia de proceso. En sintonía con lo anterior “La teoría del caso es
el planteamiento metodológico que cada una de las partes deberá realizar desde el
primer momento en que han tomado conocimiento de los hechos, con el fin de
proporcionar un significado u orientación a los hechos, normas jurídicas ya sean
sustantivas o procesales, así como el material probatorio, que se ha recabado”. 20

18
MANTILLA, B. Samuel A. Teoría General de Control. Bogotá. Auditoría 2005. p.59. Citado por:
FONSECA, M. ANGÉLICA V. y LUNA, N. CLARA I. Análisis a la contribución de la auditoría forense
en la investigación judicial de delitos financieros en Colombia. Universidad pedagógica y tecnológica
de Colombia facultad seccional Sogamoso, escuela de contaduría pública. 2015. p. 13-14.
19
FONSECA, M. ANGÉLICA V. y LUNA, N. CLARA I. Análisis a la contribución de la auditoría
forense en la investigación judicial de delitos financieros en Colombia. Universidad pedagógica y
tecnológica de Colombia facultad seccional Sogamoso, escuela de contaduría pública. 2015. p.13-
14.
20
BENAVENTE, Hesbert. Guía para el estudiante del proceso penal acusatorio y oral. México, 2011,
p. 199 Citado por: FONSECA, M. ANGÉLICA V. y LUNA, N. CLARA I. Análisis a la contribución de
la auditoría forense en la investigación judicial de delitos financieros en Colombia. Universidad
pedagógica y tecnológica de Colombia facultad seccional Sogamoso, escuela de contaduría pública.
2015. p. 14-15.

30
Esta teoría en la auditoría forense es entendida desde el punto de vista de la
búsqueda de conocimientos o de información que cada una de las partes a la hora
del juicio deberá fundamentar, para que estos sean analizados, y juzgados de tal
manera que sus conocimientos puedan servir o no de prueba ante un caso, en el
momento que se pretenda acusar un delito. La auditoría forense puede recurrir a la
teoría del caso como una herramienta metodológica, esta es utilizada por las partes
para la realización de una correcta investigación, con la construcción, depuración y
exposición del caso, proceso que debe ir desde el inicio del conocimiento del caso
a tratar, hasta su comprobación y factibilidad de los hechos.

1.4.4 Teoría del aseguramiento

Samuel A. Mantilla,21 menciona que el aseguramiento es un fenómeno que ha ido

cambiando la teoría y la práctica de la auditoría, pero que de cierto modo sigue
siendo igual, ya que gracias a los avances que se han presentado en la calidad de
los profesionales esta ha tomado más empoderamiento.

En el aseguramiento, el contador profesional se compromete a dar seguridad

razonable de que la información contenida en los estados financieros (o en otra
materia sujeto) representa de manera razonable la posición financiera, el
desempeño financiero y los flujos de efectivo de acuerdo con los IFRS (u otro
criterio). Y para ello, se compromete a hacer un examen que le dé seguridad
razonable de ello.22

El aseguramiento privilegia la calidad de la información por encima de todo.

Consiste en hacer que la información sea creíble, esto es, que el usuario pueda
confiar en ella para la toma de decisiones. No se trata, entonces, únicamente de
producir información y afirmar su contenido, sino analizar el conocimiento inmerso
en ella en función de los objetivos que se persiguen.23

21
MANTILLA, Samuel A. Aseguramiento: ¿Qué es eso? Bogotá. Abril 2010. p. 2.
22
Ibíd.,p.5.
23
Ibíd.,p. 7.

31
1.4.5 Teoría del fraude

Donald R. Cressey24 desarrolló uno de los modelos más aceptados y que explica
por qué buenas personas cometen fraude. Su investigación se centró en
desfalcadores a quienes llamó violadores de la confianza. Según el autor existen
tres factores por los cuales las personas cometen fraudes, este sería el llamado
triángulo del fraude, conformado por el poder adquirir, la oportunidad y la
racionalización.

Conocer desde las motivaciones, hasta la forma en que se desarrolla una acción
fraudulenta es de vital importancia para el desenvolvimiento del auditor forense en
los procesos de investigación en cuanto al lavado de activos, puesto que cada
delito que se comete, cada hecho punitivo, debe poseer como inicio una
motivación, una acción y una consecuencia; esta teoría del fraude puede
proporcionar la información necesaria para ver cómo se desarrolla el fraude, para
saber si esa información tiene los elementos necesarios para permanecer como
prueba, si sus características jurídicas son verídicas, y son aprobadas para
permanecer como prueba, está fundamentada en los juicios que se llevan a cabo
en los tribunales.25

Partiendo de lo anterior se logra evidenciar que las teorías utilizadas en auditoría

forense son la teoría de la justicia, la teoría general de control, la teoría del caso, la
teoría del aseguramiento y la teoría del fraude; ya que con la auditoría forense lo
que se logra es recopilar, evaluar y acumular evidencia, bajo procedimientos
técnicos propios de la auditoría, con el fin de investigar indicios de fraude dentro de
las organizaciones. Teniendo en cuenta los riesgos inherentes, de control y de
detección.

La auditoría forense contribuye a un proceso penal efectivo, al aportar talento

humano capacitado; la efectividad de su investigación, radica en la persona
encargada de planearla y programarla, en otras palabras, de dirigirla. Gracias al

24
CRESSEY, Donald. Teoría Triangulo del Fraude. 1961.
25
FONSECA, M. ANGÉLICA V. y LUNA, N. CLARA I. Análisis a la contribución de la auditoría
forense en la investigación judicial de delitos financieros en Colombia. Universidad pedagógica y
tecnológica de Colombia facultad seccional Sogamoso, escuela de contaduría pública. 2015. p.15.

32
conocimiento y experiencia que posee el auditor forense, lo hace idóneo para
direccionar una investigación en materia de fraude financiero.

1.5 METODOLOGÍA

1.5.1 Tipo de estudio

El presente trabajo plantea un estudio de tipo descriptivo, según el autor Carlos

Méndez,26 el estudio descriptivo identifica características del universo de
investigación, señala formas de conducta y actitudes del universo investigado,
establece comportamientos concretos y descubre y comprueba la asociación entre
variables de investigación. Los estudios descriptivos acuden a técnicas específicas
en la recolección de información, donde pueden utilizarse informes y documentos
elaborados por otros investigadores. Es por ello, que esta investigación es producto
de una búsqueda en artículos científicos de revistas colombianas sobre la
importancia de la auditoría forense con la cual se pretende elaborar un estado del
arte.

A su vez, se puede clasificar como una investigación documental de tipo analítico

descriptivo; partiendo de que la “investigación descriptiva consiste en llegar a
conocer especificaciones, características y rasgos importantes de cualquier
fenómeno que se analiza e identificar su relación con una o más variables”.27 Esta
investigación es de este tipo porque intenta dar cuenta de un aspecto de la
realidad, a través de un análisis en el que se miden de acuerdo a la categorización,
los diferentes artículos científicos de revistas colombianas y se evalúan los diversos
aspectos a investigar.

26
MÉNDEZ, Álvarez, Carlos Eduardo. Metodología. Diseño y desarrollo del proceso de
investigación con énfasis en ciencias económicas, contables y administrativas. 2 edición. Editorial
Mc Graw Hill. 1998, p. 124.
27
HERNÁNDEZ, FERNÁNDEZ y BASTIDAS. Metodología de la Investigación. México. Mc Graw
Hill.3 edición. 2003, p. 119.

33
1.5.2 Método de investigación

El método inductivo según Carlos Méndez,28 hace referencia a una forma de

raciocinio o argumentación, por tal razón conlleva un análisis ordenado, coherente
y lógico del problema de investigación, tomando como referencias premisas
verdaderas. Tiene como objetivo llegar a conclusiones que estén en “relación con
sus premisas como el todo lo está con las partes. A partir de verdades particulares,
concluimos verdades generales”.

El método utilizado en este trabajo de investigación es inductivo (cualitativo), donde

es necesario realizar una búsqueda en diferentes artículos científicos de revistas
colombianas con el fin de analizarlos. La elaboración del estado del arte en la
auditoría forense aborda la producción académica en este campo de estudio, de tal
forma que se analiza un fenómeno particular que permite concluir cómo ha
evolucionado la investigación al respecto.

1.5.3 Fuentes de información

De acuerdo con Carlos Méndez,29 las fuentes son hechos o documentos a los que
acude el investigador y que le permiten obtener información. Existen dos tipos de
fuentes de información: fuentes secundarias y fuentes primarias.

Las fuentes secundarias se encuentran en bibliotecas y está contenida en libros,

periódicos y otros materiales documentales, como trabajos de grado, revistas
especializadas, enciclopedias, diccionarios, anuarios, etc.

Para este trabajo se utilizaron fuentes secundarias, donde se recurre a información

contenida en artículos científicos de revistas colombianas indexadas de diversos
autores, categorizadas en A2, B y C, bajo los parámetros del servicio permanente
de indexación (Publindex) de Colciencias, y otras que no están indexadas porque
no cumplen con las características que exige Publindex, pero que de igual forma,

28
Ibíd., p. 134.
29
MÉNDEZ ÁLVAREZ, Carlos Eduardo. Metodología. Diseño y desarrollo del proceso de
investigación con énfasis en ciencias económicas, contables y administrativas. 2 edición. Editorial
Mc Graw Hill. 1998, p. 142-146.

34
presentan información pertinente que corresponde al problema objeto de estudio,
permitiendo adquirir nuevos conocimientos explicativos sobre la auditoría forense
para el desarrollo de la investigación y entendimiento del problema de estudio.

1.5.4 Técnicas de investigación

Según Carlos Méndez,30 las técnicas de investigación son los medios empleados
para recolectar la información. Para este trabajo la técnica utilizada es
documental.31 Donde se presenta un análisis de contenido que según Pérez
Serrano,32 guarda cierta relación con los procedimientos de análisis de lenguaje
que se utilizan en diversas disciplinas científicas; y que sólo puede entenderse de
una forma completa si se logra situar en el contexto de un diseño de investigación,
ya que implica la verificación de hipótesis.

Se puede considerar el análisis de contenido en esta investigación como una forma

particular de observación de la información hallada en los diferentes artículos
científicos de revistas colombianas. Con esta técnica no es el estilo de los artículos
lo que se pretende analizar, sino las ideas expresadas en ellos, sobre el problema
de investigación presentado.

Para Méndez esta técnica constituye el punto de entrada a la investigación e

incluso, en muchas ocasiones, es el origen del tema o problema de investigación.
Los documentos fuente pueden ser de naturaleza diversa: personales,
institucionales o grupales, formales o informales. A través de ellos es posible
obtener información valiosa, donde se logra básicamente, describir los
acontecimientos rutinarios así como los problemas y reacciones más usuales de las
personas o cultura objeto de análisis, así mismo, conocer los nombres e identificar
los roles de las personas clave en esta situación sociocultural. Revelar los intereses
y las perspectivas de comprensión de la realidad, que caracterizan a los que han
escrito los documentos.
30
Ibíd., p.142.
31
QUINTANA, A. y MONTGOMERY, W. Metodología de la investigación cualitativa. Psicología:
Tópicos de actualidad. Lima: UNMSM. (Eds.) (2006).
32
PÉREZ SERRANO, G. El análisis de contenido en la prensa. La imagen de la Universidad a
Distancia. Madrid, U.N.E.D (1984).

35
El análisis documental se desarrolla en cinco acciones, a saber:

 Rastrear e inventariar los documentos existentes y disponibles.

 Clasificar los documentos identificados.

 Seleccionar los documentos más pertinentes para los propósitos de la

investigación.

 Leer en profundidad el contenido de los documentos seleccionados, para

extraer elementos de análisis y consignarlos en "memos" o notas marginales
que registren los patrones, tendencias, convergencias y contradicciones que
se vayan descubriendo.

 Leer en forma cruzada y comparativa los documentos en cuestión, ya no

sobre la totalidad del contenido de cada uno, sino sobre los hallazgos
previamente realizados, a fin de construir una síntesis comprensiva total,
sobre la realidad humana analizada.

Para esta investigación se realiza una búsqueda en artículos científicos de revistas

colombianas como se mencionó anteriormente, que tengan relación con el
problema de investigación planteado, luego se clasifican los documentos
identificados en una tabla de Excel por título, año de publicación y autores; se hace
una selección de los documentos de acuerdo a una estructura (problema,
metodología, marco teórico y relación con el problema de investigación), se
procede a realizar un análisis de contenido en estos artículos a fondo para sacar
los posibles hallazgos realizados, con el fin de construir un estado del arte, donde
se pueda dar a conocer los resultados finales de este ya consolidado.

1.5.5 Fases de investigación

En las fases de investigación se describen las fuentes a utilizar y las técnicas a

desarrollar para dar cumplimiento a los tres objetivos específicos que se plantean
en el trabajo de investigación.

36
Objetivo 1: Describir el contexto de evolución de la auditoría forense en Colombia.
Las fuentes de información son fuentes secundarias, donde se accede a
información contenida en artículos, libros y trabajos de grado que se relacionan con
el tema, luego de tener varios artículos seleccionados. La técnica utilizada para
acceder a la fuente es el análisis documental.

Objetivo 2: Indagar acerca de los enfoques teóricos y disciplinarios así como

identificar las tendencias, perspectivas metodológicas y autores representativos en
el tema. Para este objetivo las fuentes de información que se utilizaron son las
secundarias, donde se recurre a información contenida en artículos científicos de
revistas colombianas indexadas de diversos autores, categorizadas en A2, B y C,
bajo los parámetros del servicio permanente de indexación (Publindex) de
Colciencias, y otras que no están indexadas porque no cumplen con las
características que exige Publindex, pero que de igual forma, presentan
información pertinente que corresponde al problema objeto de estudio. La técnica
utilizada para acceder a la fuente de información es el análisis documental, donde
se clasificaron los documentos identificados por título, año de publicación y autores;
y se seleccionaron los más pertinentes de acuerdo a los propósitos de la
investigación, donde se tiene en cuenta la estructura del documento: problema,
metodología y marco teórico.

Objetivo 3: Mostrar algunas tendencias y hallazgos relevantes en la investigación

realizada en auditoría forense, en el periodo 2002 a 2016. Las fuentes de
información para este objetivo están dadas por el análisis de las publicaciones en
auditoría forense en Colombia y la técnica utilizada es el análisis documental.

37
 2 ACERCAMIENTO AL CONTEXTO DE EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA
FORENSE EN COLOMBIA

Esta investigación consiste en realizar un análisis sobre los artículos publicados en

revistas colombianas, donde se muestran irregularidades haciendo referencia a los
delitos financieros, y como la auditoría forense se va impulsando cada vez más.
Autores como Rodrigo Estupiñan,33 afirman que la auditoría forense ha mostrado
su importancia demostrando que toda investigación sobre aspectos operativos,
administrativos y contables requieren apoyo de contadores experimentados y con
visión de detective, se ha mostrado en varias partes del mundo que los
investigadores si no tienen bases contables no ayudan a determinar conclusiones
básicas de apoyo a las decisiones de jueces y peritos.

De este modo, es primordial para el presente trabajo de investigación brindar una

descripción objetiva y sistemática de las fuentes de información encontradas,
donde se logra evidenciar el grado de desarrollo investigativo referente a la
auditoría forense en Colombia en el periodo comprendido entre 2002 a 2016. Sólo
de este modo, se podrá establecer la trascendencia que ha tenido dicha rama de
la auditoría en el ámbito académico., siguiendo esta idea se pretende identificar la
incidencia de la auditoría forense en la formación profesional de los contadores
públicos, así como también en su quehacer.

Por tanto, se hace una breve reseña en la que se habla del origen de la
contabilidad y por supuesto la relación estrecha que el profesional tiene con la
auditoría forense al ser una de las disciplinas que hacen parte de esta, para de
este modo mostrar como dicha relación ha facilitado el control de los recursos
públicos y privados, ayudando a descubrir y divulgar posibles fraudes dentro de
las entidades tanto estatales como privadas. A su vez, también se pretende dar a
conocer las investigaciones que se han publicado en cuanto al tema de auditoría
forense en el campo de la investigación académica.

33
ESTUPINAN, G. Rodrigo. Control interno y fraudes coso I,II y III. Análisis de informe con base en
los ciclos transaccionales. 3 ediciones. ECOE Ediciones. 2014. p. 401-406

38
2.1 LA CONTADURÍA PÚBLICA

El investigador colombiano Franco, R. Rafael,34 plantea que para hablar de

contaduría pública y analizarla en su desarrollo histórico, hay que remontarse al
origen de la disciplina fundamental en el ejercicio de la profesión: la contabilidad.
Se hace necesario ir atrás en la historia para ver las causas determinantes de la
creación de esta. Franco, R. Rafael,35 afirma que en la América precolombina,
donde predominaban tres culturas relativamente desarrolladas (Azteca en México,
Inca en Perú y Chibcha en Colombia), no se conocía la escritura alfabética. A
pesar de esto la actividad contable era una práctica común entre los aborígenes;
por ejemplo, los Aztecas llevaban cuentas de los tributos que recaudaban a las
tribus sometidas; los Incas llevaban sus cuentas en lazos con nudos que
representaban cifras, y los Chibchas cuyo comercio se realizaba por medio del
trueque de mercancías, registraban sus transacciones con colores pintados sobre
sus trajes.

Con la llegada de los españoles a territorio americano se inició en esta región una
actividad económica sin precedentes. Los conquistadores obtuvieron de la corona
múltiples concesiones, lo que dio comienzo a la explotación, no sólo de los
recursos naturales sino también de los aborígenes. Así el español logra imponer
en estas tierras además de su cultura y costumbres mercantilistas, sus prácticas
contables. Al conocer la consolidación de la conquista americana, en 1522, Carlos
V, mediante cédula real nombra a Rodrigo de Albornoz como contador real de
estas tierras, y le proporciona junto con su acreditación instrucciones muy precisas
sobre el registro de las operaciones mercantiles.

Así pues Franco, R. Rafael,36 sustenta que el mayor aporte para el desarrollo de
la contabilidad en América lo proporcionó la comunidad religiosa de la Compañía
de Jesús, la cual introdujo por primera vez en estas tierras libros de contabilidad,

34
FRANCO, R. Rafael Reflexiones contables. Pereira: Editores Investigar. Segunda Edición. 1997.
p. 132.
35
Ibíd., p. 133.
36
Ibíd., p. 133.

39
el concepto de inventarios, la noción de presupuestos y demás elementos
desarrollados en la Europa de ese entonces.

De esta forma el autor antes mencionado sostiene que la contabilidad no era

ejercida como profesión liberal, sino que los clérigos la usaban como parte de sus
actividades administrativas en las comunidades religiosas. Entre tanto, Correa,
Jaime A; Pulgarín Andrés F.; y Muñoz Lina M.37 afirman que hasta inicios del
siglo XX en Colombia, en materia contable, la revelación de la información se
limitó a la rendición de cuentas con el fin de que se ejerciera el control
gubernamental. A partir de dicho siglo es cuando se observa una mayor
preocupación por parte del Estado, por establecer ciertas reglas generales que
sirvieran como guía para la revelación de la información contable.

En ese sentido, Franco, R. Rafael,38 agrega que después de la independencia en

Colombia, se continuaron usando por mucho tiempo las técnicas contables traídas
por los españoles, de acuerdo con las ordenanzas de Bilbao. El surgimiento de la
República no trajo consigo modificaciones profundas en las estructuras socio-
económicas; la influencia francesa se extendió más allá del campo cultural,
quedando atrás la Universidad Colonial, lo que dio paso al Modelo Francés con
énfasis en la profesionalización. Esta tendencia también dio origen a la reforma de
1826, inspirada por el General Santander, y orientadora de la creación de la
Universidad de la Gran Colombia con sedes en Bogotá, Quito y Caracas.

Ya para el año de 1922,39 y al generarse la crisis bancaria, el presidente Pedro

Nel Ospina de la República de la época, contrata una misión de expertos
extranjeros los cuales son liderados por Edwin Walter Kemmerer, lo anterior fue
con el propósito de organizar la Hacienda Pública, el sistema monetario y realizar
la reorganización del Estado entre otros, a partir de ese momento se crearon
normas para el sector financiero y se diseñaron los organismos de control y

37
CORREA, Jaime A.; PULGARIN, Andrés F.; MUÑOZ, Lina M. y ALVAREZ, Martha C. Marco
normativo y antecedentes de la revelación contable en Colombia. Contaduría Universidad de
Antioquia, 2010. p. 275.
38
FRANCO. Op. Cit., p.133
39
FLORIAN, Constanza. La Auditoría, Origen y Evolución como se Introduce en Colombia
Disponible en internet: http://www.unilibre.edu.co/bogota/pdfs/2016/4sin/C20.pdf p. 8, Año 2017.

40
vigilancia para el sector público. Es así como el 19 de julio de 1923 mediante la
Ley 42 se crea el Departamento de Contraloría como un ente autónomo e
independiente buscando de esta manera un control al margen de influencias
políticas. De esta manera aparecen en el País las firmas de contadores y las
prácticas de auditoría a estados financieros.

Correa, Jaime A.40 sostiene que a partir de la emisión de la Ley 45 de 1923 y el

Decreto reglamentario 2521 de 1950, el Estado colombiano inicia la emisión de
normas para la regulación tanto de establecimientos bancarios como de
sociedades anónimas respectivamente, siendo este el preámbulo de la
promulgación del Decreto 410 de 1971 conocido hoy como Nuevo Código de
Comercio.

En él se establecen como principales disposiciones contables aspectos

concernientes a los comerciantes y a las sociedades comerciales, estableciendo
para los primeros deberes de cómo llevar contabilidad y cómo conservarla según
ordene la Ley; de la contabilidad formarán parte: los libros, registros contables,
inventarios y estados financieros en general.

Se puede afirmar entonces que la contabilidad ha presentado desarrollos

importantes desde la época prehispánica. Si bien es cierto se ha improvisado en
ciertas ocasiones, la regulación contable lejos de ser una moda constituye una
vieja práctica. Es así como los desarrollos regulativos de la contabilidad originados
en las funciones de vigilancia y control estatal, inician el camino por la emisión de
normas generales, acercándose con ello al plan único de cuentas.

Autores como Colmenares, R. Luis A.; Franco, R. Rafael y Pulgarín, G. Hernán,41

manifiestan que antes de que incursionara la etapa de la planificación contable, el
País vivió un lento proceso de culturización en esta área del conocimiento con
respecto a lo que eran los planes contables, fuertemente ligados con las
necesidades prácticas de información, lo que ató el proceso fundamentalmente a

40
CORREA. op. Cit., p. 275.
41
COLMENARES, R. Luis Alonso; FRANCO, R. Rafael y PULGARIN G. Hernán. Evolución
del Proceso de Planificación Contable en Colombia. Cap. IV, p. 95.

41
los intereses tributaritas de los usuarios, arrojando como resultado una extensiva
práctica de la contabilidad basada en la regulación fiscal, lo que incidió
profundamente en la visión teórico-práctica de los contables.

De este modo Colombia inició su experiencia contable con la implantación y

aplicación de planes de cuentas a partir de la década de los noventa del siglo
pasado, cuando se emitió el Decreto 2195 de 1992, el cual no tuvo vigencia
efectiva, puesto que antes de que fuera obligatoria su aplicación, fue derogado y
reemplazado por el Decreto 2650 de 1993.42

La práctica de la contabilidad ligada íntimamente a la tributación generó otras

dinámicas contables con miras a resolver otras necesidades de información
económica y financiera derivadas de la gestión pública, como las entidades de
control, principalmente las Superintendencias. Estos organismos establecieron
requisitos y formularios como bases de planes de cuentas para las entidades
vigiladas, según afirman los autores ya mencionados.43

Para el período comprendido entre 1986 y 1993 se presentó un avance importante

con la expedición del Decreto 2160 de 1986, mediante este Decreto se reglamentó
la contabilidad mercantil y se expidieron las Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas, lo cual se constituyó en el precedente más inmediato en
Colombia para la existencia posterior del Decreto 2649 de 1993 que ya no está
vigente, porque ahora son los Decretos 2784 y 2706 de 2012 y 3022 de 2013, los
que establecieron las nuevas normas que deben aplicar las personas o entidades
que lleven contabilidad y presenten información financiera.

Correa, G. Jaime; Pulgarín, A. Andrés F.; Muñoz, O. Lina M. y Álvarez, O. Martha

C.44 sostienen que la evolución de la contabilidad como sistema de información en
pro de la revelación, y por ende de la responsabilidad de la información financiera,
debe suplir no sólo las necesidades del ente económico sino también las de los

42
Ibíd., p. 95.
43
Ibíd., p. 95.
44
CORREA. op. Cit., p. 275

42
usuarios que se relacionan con él, además transita de lo eminentemente legal, a lo
económico y social.

De esta manera se empieza a vislumbrar realmente lo que significa para el País

amparar una profesión que sería fundamental para guiar el futuro fiscal de la
nación. En el artículo de Montilla, G. Omar de Jesús y Herrera, M. Luis
Guillermo,45 la profesión contable evoluciona por sus fronteras interdisciplinarias,
es aquí donde la auditoría hace su aparición como disciplina en constante
correlación con la contabilidad, y por ende con el quehacer de la contaduría
pública.

Se dice entonces que la evolución de la auditoría es consecuencia de la

responsabilidad social que a esta se le ha conferido, y que se materializa en la
figura del auditor a través de la fe pública. Cuando el contador público brinda fe
pública emite una garantía personal basada en sus cualidades profesionales, la
auditoría informa del estado real de un asunto de interés, de este modo el
fedatario repone ese patrimonio inmaterial denominado confianza; gracias a esta
el contador público cuando es dador de fe pública logra sustentar las relaciones
sociales y económicas que posibilitan la existencia de un mercado.

En efecto, de esta manera la auditoría es de gran importancia para las

organizaciones tanto públicas como privadas, gracias a su implementación y
evolución a través del tiempo se convierte en un mecanismo de control que
permite dar a conocer el estado actual de una organización. De ahí que a partir de
esta necesidad de control la auditoría ha logrado permanecer, evolucionar y
especializarse en diferentes aspectos contables, lo que ha permitido que la
contaduría pública como profesión logre tomar posicionamiento e importancia
dentro del desarrollo económico del País y a su vez se logren abrir nuevos
campos a explorar.

45
MONTILLA, G. Omar y HERRERA, M. Luis G. El deber ser de la auditoría. Estudios gerenciales.
2006. Vol.22 no.98 Cali.

43
Un hecho que ayudó a determinar esta importancia de la profesión contable de
acuerdo a lo expuesto por Bermúdez, G. Hernando,46 fue la promulgación de la
Ley 43 de 1990 por medio de la cual se creó el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, el cual está encargado de la orientación técnico-científico de la profesión
y de la investigación de los principios de contabilidad y normas de auditoría de
aceptación general en el País, con la creación de este organismo se brinda un
espacio a la profesión para su desarrollo investigativo.

Finalmente, y dado el protagonismo de la auditoria en los últimos tiempos se habla

de la importancia de la formación del contador público que orienta el interés de las
comunidades académicas nacionales e internacionales. Y de la búsqueda de la
calidad y la globalización de los conocimientos que han transformado los enfoques
de la educación en los cuales, el estudiante es protagonista de su propio
aprendizaje y no un depósito de conocimientos, muchos de los cuales se tornan
obsoletos rápidamente, debido a que en el caso de la auditoría sus orígenes y
desarrollo vienen muy ligados a las normas, lo que no ha permitido obtener
nuevos horizontes investigativos en este campo y por el contrario deja abierta la
puerta a la búsqueda de nuevas teorías que ayuden a sustentar los nuevos
conocimientos que acarrea el evolucionar en las organizaciones y la
modernización de las estructuras organizacionales.

2.2 LA AUDITORÍA EN LA FORMACIÓN DE LOS CONTADORES PÚBLICOS

EN COLOMBIA

Si se piensa en la formación del contador público como eje fundamental, se

precisa de real importancia elaborar elementos de análisis que le permitan a este
pensar y transformar sus prácticas y en esa medida la trascendencia de estas,
particularmente en campos como la auditoría que se consideran de vital
importancia por su impacto en la sociedad. Colombia no se ha quedado atrás, y a
lo largo de su historia reciente ha desarrollado la enseñanza de la contabilidad y
de áreas como la auditoría.

46
BERMÚDEZ, G. Hernando. Los retos que la profesión contable colombiana le plantea a su
academia. Bogotá, D.C. 2009.

44
Los primeros visos de modernización de los estudios en contabilidad llegan según
Cubides, Humberto,47 hacia el año de 1905 cuando surge la Escuela Nacional del
Comercio de Bogotá, con políticas educativas revolucionarias respecto a la
contaduría pública, en este currículo los estudiantes debían cumplir con: geografía
comercial, cuentas corrientes, contabilidad mercantil, práctica mercantil,
liquidación de facturas, negocios de importación y exportación, contabilidad oficial,
legislación fiscal y código de comercio.

Era de esta manera como se perfilaban el tipo de profesionales que el crecimiento

económico de la época requería, contadores públicos expertos en comercio y
secretarios públicos fueron uno de los puestos más destacados del momento. El
ingreso a esta Escuela casi que garantizaba un empleo seguro, y la clase media
fue quien más accedió a este tipo de formación.

Los modelos de contabilidad son traídos de Estados Unidos y Europa,48 para la

enseñanza y para la aplicación en el crecimiento industrial de Antioquia, tanto en
el sector público como privado. Es aquí donde nace la llamada Contabilidad
Administrativa, modelo que se usa ampliamente en las empresas modernas. Este
hecho marcó notablemente otro punto de partida porque la demanda de este tipo
de profesionales aumentó para todas las principales ciudades del país, puesto que
anteriormente la formación de dichos contadores se había realizado de manera
empírica y de acuerdo a las necesidades del entorno, suplidas a su vez por
pequeñas instituciones que vieron en tal formación una manera de lucrarse.

Autores como Cubides, Humberto,49 manifiestan que es con el Decreto 0356 de

1951 que se da finalmente el título de contador juramentado, el cual era el de más
alto grado en el campo de la enseñanza comercial, a partir de allí se comienza a
ver la auditoría como materia en el plan de estudios en el tercer año, con una
intensidad horaria de tres horas. Años más tarde nace la facultad de contaduría
pública, diferenciándose de esta manera la enseñanza en los institutos técnicos de

47
CUBIDES, C. Humberto. Primeros signos de Modernidad en Contaduría. EN: Historia de la
Contaduría Pública en Colombia Siglo XX. Tercera edición. Bogotá: Fundación Universidad
Central, 1999. p. 49-59.
48
Ibíd., p. 52.
49
Ibíd., p. 76-77.

45
comercio, de la enseñanza en la universidad; aunque dicha diferenciación solo se
da en el aumento de los planes de estudio académico y la titulación de los
estudiantes, ya que la enseñanza era casi igual de practica que en los institutos.

Posteriormente este mismo autor,50 expresa que para el año de 1952 con el
Decreto 0686 se da una categorización entre lo que era el bachillerato comercial,
una carrera comercial intermedia y la enseñanza técnica o universitaria comercial,
ya que la enseñanza universitaria antes de este Decreto estaba dirigida
especialmente a los técnicos en comercio y a los expertos en comercio, quienes
representaban los dos primeros escalones en el aprendizaje comercial.

En lo que se refería a la metodología a la hora de enseñar no hubo diferencia con

la que se empleaba en las primeras décadas del siglo, ya que los educadores
comerciales lo que pretendían era seguir orientando a los estudiantes para que
salieran como oficinistas y empleados subalternos, que siguieran instrucciones de
acuerdo a los mecanismos que implementaran las empresas. Ya para el año de
1962 se empiezan a realizar cambios cualitativos en la formación profesional
contable que buscaban establecer una distinción entre las facultades de
contaduría y los institutos de bachillerato técnicos.

En el primer año se otorgaban bases en teoría económica, principios de derecho,

análisis matemático y humanidades; luego, en el segundo y tercer año, además de
las materias tradicionales, se hacían aplicaciones en matemáticas financieras,
estadística comercial, derecho laboral y sociología general; para el último año se
disponían las materias de complementación, específicamente en contabilidades
especiales, procedimiento e informes en auditoría, interpretación y análisis de
estados financieros, muestreo estadístico, organización y administración de
empresas y relaciones humanas.

Continuando con Cubides, Humberto,51 para la época de 1962-1980 empezó a

desarrollarse una concepción que argumentaba que la enseñanza superior
debería adaptarse a las exigencias del medio empresarial, la cual vivía una etapa

50
Ibíd., p. 71.
51
Ibíd., p. 54.

46
de despegue y modernización. Es por ello, que se diseñó un programa de diez
semestres que hacía mucho más énfasis en matemáticas, básicamente en
matemáticas financieras y en estadística. El área económica también se amplió
significativamente con cinco nuevas materias: teoría económica, economía
industrial, comercio internacional, moneda y banca, y problemas de economía
colombiana.

Igualmente se duplicó la formación en contabilidad, ya que de ocho materias pasa

a diecisiete, introduciendo por primera vez fundamentos y principios de
contabilidad I y II. Así mismo, en el área de administración se introdujeron los
principios generales y la mercadotecnia. También metodología de la investigación
y seminario de tesis, y en el área de humanidades solo se veía introducción al
castellano. A partir de este punto se presentó un continuo crecimiento y
mejoramiento en las diferentes áreas que componen la contaduría pública, tanto
en lo técnico como en lo legal y humanístico.

De acuerdo a lo planteado por Cubides, Humberto; Gracia, Edgar; Machado,

Marco; Visbal, Fernando y Maldonado, Alberto,52 a medida que se presentaba un
desarrollo en el campo industrial, por primera vez se proporcionaba también una
mediana visión general de la disciplina con la introducción de los sistemas
contables; y, particularmente, se disponía al estudiante para ejercer las
responsabilidades que el Estado le estaba intentando asignar, como lo era velar
para que las empresas cumplieran con sus obligaciones ante él, es así como se
introducen de manera explícita conocimientos en auditoría y revisoría, aunque
para ese entonces se presentaba en forma difusa e insuficiente pues no se
encontraba conocimiento en estos campos.

A pesar de ello, la auditoría es el campo que más ha avanzado de la ciencia

contable: ella le devolvió su papel protagónico al contador público en las
organizaciones modernas liberándolo del encasillamiento financiero y contable,

52
Ibíd., p. 69.

47
donde lo ubica la sociedad profesionalmente, para extender su campo de acción al
conocimiento del objeto social de las organizaciones.53

Con la conformación de la Asociación Colombiana de Universidades ASCUN,

entidad que estaba encargada de inspeccionar y planear la educación superior, y
después de realizar una reunión entre decanos y profesores de las facultades de
contaduría se elabora un pensum mínimo de la carrera y se recomendó para su
aprobación a la ASCUN, dicha propuesta recomendaba reforzar el campo de la
auditoría. Ya para el año de 1976 se busca modificar la Ley 145 de 1960 la cual
reglamentaba la profesión contable, debido a que para la época la mayoría de
contadores públicos titulados eran ocupados como auxiliares de auditoría por las
empresas multinacionales de contaduría, por lo cual se opinaba en que lo mejor
era reglamentar la auditoría externa y definir también cuáles eran los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Carvajal, P. Paola y Ramírez, Mónica A,54 afirman que la auditoría en Colombia

toma fuerza con la aparición de la Ley 43 de 1990 la cual es reglamentaria de la
profesión del contador público, esta norma tiene gran relevancia debido a que en
su artículo siete se encuentran las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,
las cuales en la actualidad representan la base para la realización de las funciones
de auditoría en las diferentes organizaciones.

Estas funciones van de la mano con el que hacer contable y requieren del buen
juicio en la realización del examen y en lo que se refiere a la manera de hacer el
informe y dar un dictamen de lo evaluado, se cuenta entonces con una base legal
y conceptual de la auditoría en Colombia, a través de la cual se procura
salvaguardar los recursos, al mismo tiempo que se da cumplimiento de las
disipaciones legales y se vela porque siempre se refleje la realidad de la
información financiera de las organizaciones.

53
MONTILLA. op. Cit., p. 85
54
CARVAJAL, Paola, y RAMIREZ, Mónica. La auditoría al disponible y la seguridad razonable
sobre las cifras reveladas. Universidad del valle facultad de ciencias de la administración, programa
académico de contaduría pública, Santiago de Cali. 2010. p. 8.

48
Estas autoras,55 señalan que de acuerdo al pensamiento compartido de varios
profesionales de la contaduría pública, por medio de entrevistas que ellas
realizaron, la existencia de la auditoría es determinante a la hora de controlar y
proteger, es por ello que la ocurrencia de un fraude es inminente, y de este surge
las grandes pérdidas en las empresas y con ellas hasta la quiebra, de esta manera
la implementación de la auditoría ha logrado realizar un mayor esquema de
protección y mayor implementación de prácticas antifraude en las organizaciones.

De igual forma, la profesión del contador público contribuye con la transparencia y

ética, por ser un profesional que da fe pública, por lo cual tiene a su cargo evaluar
las transacciones, la razonabilidad de las cifras y el buen uso de la contabilidad,
así como certificar o dictaminar estados financieros, los cuales son de importancia
al momento de la toma de decisiones y el beneficio de las organizaciones,
permitiendo de esta manera detectar y combatir los delitos cometidos contra los
bienes del Estado.

La formación del contador público debe estar basada en la fundamentación de los

principios culturales y técnicos, con los que puedan satisfacer las demandas de la
sociedad y proponer nuevas alternativas. Es indispensable cumplir con lo que se
plantea en la Ley 43 de 1990,56 reglamentaria de la profesión del contador público,
donde aparece la auditoría como un sistema de control en Colombia, esta norma
introduce las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

Normas que constituyen en la actualidad la base para la realización de esta

función de dirección en las organizaciones, pues se relacionan con las cualidades
profesionales del contador público, en este punto se cuenta entonces con una
base legal, conceptual y teórica de la auditoría en nuestro País, que como sistema
de control lleva a cabo actividades independientes y objetivas en procura de
salvaguardar los recursos, dar cumplimiento a las disposiciones legales y velar
porque se refleje la realidad económica financiera de los entes.

55
Ibíd., p. 32.
56
Ley 43 de 1990. Artículo7. Disponible en internet:
http://www.mineducacion.gov.co/1621/articles104547_archivo_pdf.pdf página exacta

49
Retomando lo referente a las cualidades que debe tener un contador público, que
le permiten desempeñar su rol como auditor forense, dependen en gran medida de
su formación por lo cual es de mencionar que la carencia de implementación de
más metodologías científicas e investigativas en su esta, se presentan por un bajo
presupuesto,57 es decir, que las instituciones de educación superior, no cuentan
con un presupuesto suficiente otorgado por el gobierno en el caso de las
instituciones públicas; que les permita ahondar más en ciertos aspectos que
fortalezcan los nuevas tendencias en investigación, de allí que todo lo anterior
conlleva a que en el caso específico de la formación de los profesionales
contables no exista una posibilidad inherente de ir más allá en los conceptos
teóricos que encaminan la disciplina y amplíen su horizonte profesional.

En la profesión contable la auditoría ha tomado mucha fuerza,58 en los últimos

años, dado al resurgimiento que ha generado, ya que le ha brindado nuevamente
a los contadores públicos el protagonismo en las organizaciones, sacándolos de la
zona meramente de estados financieros, los ha impulsado a tener un rango más
amplio de aplicación en su profesión.

En síntesis, se puede evidenciar que la formación académica del contador carece

de un acercamiento investigativo hacia nuevas áreas de estudio que desprenden
de su profesión, debido a que desde los inicios la profesión contable se ha
encaminado más en la enseñanza instrumental y normativa,59 que en consolidar la
reflexión teórica y la fundamentación científica de los principios por los cuales se
rige la disciplina.

De esta manera se hace necesario ampliar el campo de acción del ejercicio

profesional de la auditoría, planteando la necesidad de que sea multidisciplinaria,
apoyada por expertos en diferentes disciplinas, de igual modo se quiere motivar a
los profesionales contables a no quedarse únicamente en el cumplimiento de la

57
Consejo Nacional de Rectores Sistema Universitario Estatal, Desfinanciamiento de la Educación
superior en Colombia, Disponible en línea https://www.mineducacion.gov.co/1621/articles-
341914_archivo_pdf.pdf
58
MONTILLA. op. Cit., p. 83-110.
59
FRANCO, Camilo. Retos para la Profesión Contable, Disponible en línea:
http://www.ucentral.edu.co/noticentral-uc/retos-para-la-profesion-contable

50
normatividad, sino traspasar las barreras de creatividad en pro de impulsar el
objeto social de las organizaciones donde se desempeñen.

2.3 LA AUDITORÍA FORENSE

Dada la importancia que han adquirido los delitos económicos, se ha visto la

necesidad de buscar alternativas como la auditoría forense, una herramienta para
la lucha contra el fraude y la corrupción, facilitando las evidencias necesarias para
enfrentar estos delitos en el sector público y privado, por medio de investigaciones
donde se emiten opiniones de valor técnico que le permiten a la justicia actuar con
mayor certeza.60

La auditoría forense presenta determinadas características propias y que la

diferencian de la auditoría tradicional. Una de las características según Milton
Maldonado es que la auditoría forense tiene como propósito prevenir e investigar
presuntos hechos de corrupción del área financiera. Presenta un fin mucho más
específico que es la prevención y detección de delitos financieros, actividad
compleja de llevar adelante en la práctica, debido a los intereses económicos en
juego.61

En cambio, la auditoría tradicional financiera se basa en expresar una opinión

sobre la razonabilidad de los estados contables de una entidad, se lleva a cabo
por lo general en forma anual, tiene orientación retrospectiva y parte de un
enfoque negativo con miras a encontrar irregularidades o fraudes. Las
recomendaciones de dicha auditoría se refieren a mejoras en el sistema
financiero, control interno y presentación de estados financieros.62

60
DIAZ, Sara Melisa y PEREZ, Paola Esther. La auditoría forense: metodología y herramientas
aplicadas en la detección de delitos económicos en el sector empresarial de la ciudad de
Cartagena. Proyecto final de trabajo de grado. Cartagena de indias: Universidad de Cartagena
facultad de ciencias económicas, 2015. p. 14.
61
FERNÁNDEZ, Claudia Valeria e IRIARTE, Laura Cris. Auditoría forense. Trabajo monográfico
para obtener el título de contador público. Montevideo Uruguay: Universidad de la República,
2010. p. 19.
62
Ibíd., p. 21.

51
Con relación al origen de la auditoría forense Miguel Cano y Danilo Lugo,63
sostienen que el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del
Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador
desenmascaró al mafioso Al Capone,64 en los años 30 en Estados Unidos.

Sin embargo, es posible que la auditoría forense sea algo más antiguo, pues se
tienen indicios de que la primera Ley conocida como el Código de Hammurabi,
trataba sobre leyes; estaban incluidas en ellas las normas sobre el comercio, vida
cotidiana y religión. A su vez estos autores,65 declaran que para este tiempo no
existía la contabilidad por partida doble y que en algunos fragmentos de este
Código se da a entender el concepto básico de auditoría forense, la cual
pretendía demostrar con documentación contable un fraude o una mentira y
también se encontraban comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en
los negocios para los cuales se debía utilizar un contador.

Los antecedentes permiten ver que la contabilidad se ha implementado desde

hace bastante tiempo, trabajando en beneficio de los comerciantes y las personas
para que puedan realizar de manera clara todo tipo de operaciones o
transacciones, pero en lo que a auditoría forense se refiere no se encontraba
información suficiente, ya que los tribunales por lo general no se enfocaban en la
búsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal
razón no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables en esa
oportunidad.

El gran momento de la auditoría forense surge en los años 70 y 80 en Estados

Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron
los auditores forenses privados y en los años 90 surgió el gran Boom de esta.66 A
partir de este momento se empezó a trabajar con ella, lo cual generó grandes
ayudas para el desarrollo de las actividades investigativas por parte de auditores y

63
CANO, Miguel y LUGO, Danilo. Auditoría Forense: en la investigación criminal del lavado de
dinero y activos. Bogotá, Colombia: Ecoe Ediciones, 2005, p.30.
64
Al Capone: Famoso gánster estadounidense de los años 20 y 30, dedicado a prácticas
criminales y al lavado de dinero.
65
Ibíd., p. 31.
66
Ibíd., p. 32.

52
contadores, para trabajar en contra del fraude y la corrupción en las empresas del
Estado y empresas privadas.

La auditoría forense ha ido evolucionando a medida que incrementan los niveles

de corrupción y debido a los grandes escándalos financieros, esto ha hecho que
este campo de la auditoría cobre fuerza consolidándose como una disciplina que
se apoya en técnicas de investigación, contabilidad y bases legales para combatir
el delito en instituciones públicas y privadas.67

Debido a los múltiples fraudes que se han presentado a nivel mundial, la auditoría
forense ha crecido considerablemente. En el trabajo de investigación de Jaramillo,
Marcela; García, María y Pérez Manuel,68 se menciona el primer fraude financiero
moderno, el cual se sitúa en Inglaterra a principios del siglo XVIII, pasando a la
historia con el nombre de la Burbuja de los Mares del Sur. En dicho fraude
directores de la compañía se habrían apropiado de las acciones de forma
fraudulenta alterando los registros de la compañía, lo que provocó que se
arruinaran miles de pequeñas inversiones.

Después de la Burbuja de los Mares del Sur en el siglo XIX se produjeron una
serie de acontecimientos relacionados con algún tipo de fraude como: la Crisis
Bancaría Inglesa de 1825, la Estafa de Iván Kreuger, la de Horatio Bottomley, la
del Banco Ambrosiano. En el siglo XX surgen otros escándalos, como el de Ahorro
y Préstamo de las Instituciones Norteamericanas, el de la Bolsa de Valores de
Hong Kong, el Fraude de Daiwa Securities, el de Asir Nadir y algunos otros que
todavía causan revuelo como el Lavado de dinero de la mafia Rusa en el Bank of
New York.69

El siglo XXI es caracterizado como la “era del fraude”, debido a que este comenzó
con los mayores escándalos financieros de la historia. Los casos Enron en el año

67
SARANGO, María Yolanda y TIPAN, Patricia Alexandra. Análisis de la auditoría forense como
método de prevención del fraude en las cooperativas de ahorro y crédito del distrito metropolitano
de Quito en el 2012-2013. Trabajo de grado Ingenierías en Contabilidad y Auditoría. Quito: 2014, p.
6.
68
JARAMILLO, Marcela; GARCIA, María A; y PERÉZ, Manuel A. Escándalos financieros y su
efecto sobre la credibilidad de la auditoría. p. 3.
69
Ibíd., p. 3.

53
2001 en Estados Unidos y WorldCom en el año 2002, con prácticas de
“contabilidad creativa”, que presentaron fraudes multimillonarios, miles de
accionistas perjudicados y un número de trabajadores despedidos. Las
consecuencias de estos escándalos aún son tangibles a través de las decenas de
juicios abiertos no sólo contra los responsables de las compañías, sino también
contra los bancos de inversión y las auditoras que ayudaron a construir una
avalancha de farsas contables, que llegaron a hacer tambalear los cimientos de
las economías más estables del mundo.70

Los fracasos empresariales se han caracterizado por presentar información

contable y financiera fraudulenta, referente a empresas que han conseguido
manipular la objetividad e independencia del auditor y han sensibilizado la opinión
pública, fundando serias dudas sobre la capacidad profesional de los auditores y
la responsabilidad que se espera que asuman mediante sus actos y opiniones.

En Europa la empresa Royal Ahold en el año 2003 frenó su expansión a base de

acciones fraudulentas. El director financiero y el director ejecutivo cesaron tras
acusaciones de irregularidades financieras, lo que llevó a tener que reformular sus
ingresos y vender algunas de sus filiales.71

Uno de los escándalos de más resonancia en Europa en el año 2003 fue el

llamado “Enron Europeo” el caso Parmalat en Italia, este escándalo provocó un
hundimiento por 4.000 millones de euros y deudas por 11.000 millones de euros.
Donde se produjeron desviaciones de fondos a otras empresas controladas a
través de un complejo sistema. Se encarceló al dueño y al dirigente de la principal
asesora legal de la empresa, porque se encontraron implicados en destrucción de
documentación y por crear un fondo de inversión ficticio.72

Todos los escándalos financieros en este tiempo se caracterizaron por haber

llevado a cabo prácticas ingeniosas de contabilidad creativa, creación de filiales
instrumentales para sacar fuera del balance deudas y activos, encubriendo

70
Ibíd., p. 3. Citado por LLERA, F. (2005): Delitos Económicos, Aumenta el Dinero Sucio. Buen
Gobierno, Octubre, pp. 46-51.
71
JARAMILLO. Op. Cit., p. 14.
72
Ibíd., p.14.

54
pérdidas en compañías ligadas al grupo que no se habían registrado en el
balance, inflando los resultados, contabilizando ingresos sin haberse producido;
utilizando con carácter personal cantidades gigantescas de dinero sin comunicar a
los inversores, y hasta incluso emitiendo informes favorables que recomendaban a
los clientes valores con calificación interna negativa.73

De esta manera se muestra la importancia de promulgar la auditoría forense

dentro de las organizaciones, ya que de acuerdo al incremento de los delitos
financieros en los últimos años se ha visto la necesidad de implementar medidas
que permitan controlar y detectar los fraudes. Es indiscutible que los delitos
económicos continuarán lesionando a las empresas en Colombia por las múltiples
tipicidades con los que se cometen, por la amplia gama de defraudadores, la
variedad de recursos que poseen y el alto grado de sofisticación que utilizan.74

No está demás señalar que la auditoría forense debe presentarse como una
herramienta que permita dar a la contaduría pública otro campo de acción, es
evidente que no existe en la actualidad una solución universal para esta
problemática, pero la mejor forma de hacerle frente y detenerlo es compartir
experiencias y conocimientos que permitan fortalecer el control en las
organizaciones.75

La auditoría forense ha evolucionado y hoy en día no solo se relaciona con hechos

de corrupción administrativa, sino que el profesional forense es llamado para
participar en otras actividades como contravenciones fiscales, corporativas y
fraudes. Este campo de la auditoría es amplio y requiere profundos conocimientos
que se encuentren en el marco legal de cada País, es decir, que el auditor forense
debe ser una persona muy preparada en el ámbito investigativo.76

73
Ibíd., p.16.
74
ZAMBRANO, Yaneth. (2015). La auditoría forense: un mecanismo para detectar el fraude de
estados financieros en Colombia. Inquietud Empresarial. Vol. XV (2), p. 20.
75
Ibíd., p.20.
76
SARANGO, María Yolanda y TIPAN, Patricia Alexandra. “Análisis de la auditoría forense como
método de prevención del fraude en las cooperativas de ahorro y crédito del distrito metropolitano
de Quito en el 2012-2013”. Trabajo de grado Ingenierías en Contabilidad y Auditoría. Quito. p. 80.

55
Como afirma Miguel Cano,77 por esta razón es que la auditoría forense es una
auditoría especializada, porque no solamente prueba delitos sino que también
participa en la investigación de la corrupción administrativa, fiscal y en las pérdidas
económicas que aumentan el deterioro del patrimonio público, facilitando el actuar
de la justicia, para lo cual se apoya en la contabilidad que es una ciencia que
permite el registro de cuentas contables a fin de llevar un control de los hechos
económicos, proporcionando la facilidad a su interpretación reflejada en los
estados financieros.

Es así, como la auditoría ha evolucionado para enfrentarse a las grandes

transformaciones en los diferentes ambientes; ya que surge como un nuevo apoyo
técnico que es utilizado tanto en el sector público como privado. Por esto se
presenta a la auditoría forense como una disciplina que combate a la corrupción,
evitando, detectando y socializando los fraudes económicos.

En el trabajo de investigación de Andrea Galvis y Luz Roa los principales objetivos

de la auditoría forense son: Evitar la corrupción y el fraude, identificando los
responsables de cada acción para informar a las entidades competentes las faltas
detectadas; Proporcionar las herramientas necesarias que faciliten a la justicia
actuar con mayor certeza, ante el crimen organizado donde hoy en día se utiliza
medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar
diversos delitos; Lograr, en los individuos la no participación, de prácticas
deshonestas, originando la responsabilidad y transparencia en los negocios; y
exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad
superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.78

La auditoría forense es un aspecto muy importante en la fiscalización pública, ya

que desde allí el auditor diseña estrategias que permiten detectar irregularidades o
actos ilícitos. Son las Entidades Fiscalizadoras las que regulan y examinan las
cuentas y estados financieros del sector público, con el fin de verificar que las

77
CANO, Miguel y LUGO, Danilo. Auditoría Forense: en la investigación criminal del lavado de
dinero y activos. Bogotá, Colombia: Ecoe Ediciones, 2005, p. 31-32.
78
GALVIS, Andrea y ROA, Luz. Análisis de la auditoría forense como herramienta para mejorar la
responsabilidad social empresarial del contador público en las empresas del estado. Trabajo de
grado para optar al título de contador público. Bogotá, D.C.: 2008. p. 25-26.

56
operaciones han sido debidamente contraídas, ordenadas, liquidadas y
registradas; concluyendo ordinariamente con una aprobación, en el caso de no
detectar irregularidad.79

El fraude en Colombia se ha incrementado debido a que en las organizaciones no

se toman las medidas adecuadas para prevenirlo, lo que da oportunidad a que
funcionarios del sector público que tienen a cargo unos recursos en beneficio de la
comunidad le den una mala utilización generando de esta manera fraude interno y
de crimen organizado. Es por esta razón que es importante que en las
organizaciones se implementen prácticas que permitan la detención del fraude a
través de una buena gestión, planeación, y estrategia que permita la medición de
riesgos y controles adecuados que favorezcan la minimización del fraude dentro
de las empresas del estado.80

En síntesis, la auditoría forense en Colombia viene convirtiéndose en un

mecanismo facilitador en la detección de los fraudes corporativos y en el impulso
de la profesión contable, ya que permite al contador público desplegar sus
habilidades y conocimientos complementados con técnicas investigativas, con lo
cual le ha mostrado un nuevo camino a la expansión de su campo laboral y
profesional.

La auditoría forense se ha convertido en una herramienta que permite que no haya

fuga de capitales ni deterioro del Patrimonio Público. Es por ello, que se hace tan
fundamental la responsabilidad del Contador Público en el ejercicio de su
profesión, ya que es contundente a la hora de evitar un fraude, debido a que es la
persona que maneja toda la parte financiera y dictaminan los Estados Financieros
con los cuales se toman decisiones importantes para las empresas.

79
Ibíd., p. 33
80
Ibíd., p. 34-35.

57
 3 ANÁLISIS DE LAS PUBLICACIONES EN AUDITORÍA FORENSE EN
COLOMBIA, 2002 A 2016

En este capítulo se presentan las revistas en las que se encontraron los artículos
sobre auditoría forense, también se presenta su procedencia, las instituciones a
las que pertenecen, al igual que se menciona si dichas revistas cuentan con una
categorización por parte de Colciencias. Sin embargo, este último aspecto no se
constituyó en un factor para limitar la búsqueda. De igual manera se muestra un
análisis que complementa el análisis de los problemas, los enfoques teóricos y las
tendencias metodológicas abordadas por los autores que publican en auditoría
forense. En este análisis se utilizan, primero, algunos indicadores bibliométricos:
indicadores personales (género, antecedentes personales), indicadores de
productividad (índice de multiautoría, índice de institucionalidad), indicadores de
citación (factor de impacto de las revistas, palabras clave, índice h). En un
segundo apartado se revisan los problemas, los tipos de estudio y las posibles
metodologías que los autores abordan en sus trabajos investigativos, así mismo,
los marcos teóricos.

3.1 DIVULGACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN EN AUDITORÍA FORENSE

Como resultado de una búsqueda por diferentes portales web de instituciones de

nivel superior se encuentran las revistas donde se publican los artículos
relacionados con el tema de auditoría forense para el periodo 2002 a 2016.
Además, la búsqueda incluyó la revisión en las bases de datos de la Universidad
del Valle, Google Académico, y también se buscó a partir de las bibliografías de
los artículos encontrados. En total los artículos encontrados se agrupan en 12
revistas, de las cuales 5 cuentan con indexación, de este total 2 están
categorizadas como A2, 2 como categoría B, y 1 en categoría C, las restantes 7
revistas no cuenta con esta especificación.

58
 Tabla 1 Revistas de divulgación de la investigación en auditoría forense

Institución a la Año de
que está publicación Nº
Nº Revista Categorización
adscrita Revista
del artículo

2003 13

1 Revista Internacional Legis No indexada 2009 40

Legis de Contabilidad y
2013 54
Auditoría

2002 18
2004 18
2 Revista Cuadernos de Universidad A2
2015 42
Contabilidad Javeriana
2015 42
2015 42

3 Revista Gestión & Universidad La C 2010 2

Sociedad Salle

4 Revista Adversia y Universidad de No indexada 2011 8

Adversia (GICCO) Antioquia
2011 8

Universidad
Católica de
5 Revista Universidad No indexada 2011 31
Oriente
Católica de Oriente

Universidad de 2012 2
Nariño
6 Revista Tendencias No indexada 2013 2

7 Revista Cuadernos de Universidad del A2 2013 50

Administración Valle

Revista Pensamiento Corporación

Republicano Universitaria
8 No indexada 2015 3
Republicana

9 Revista Apuntes Universidad del No indexada 2016 18

Contables Externado

59
 Universidad
Tecnológica de
10 Revista Scientia Et B 2010 45
Pereira
Technica

Corporación
Universitaria
11 Revista Aglala B 2011 1
Rafael Núñez

Universidad
Autónoma
12 Revista Visión Contable No indexada 2015 13
Latinoamericana

Fuente: elaboración propia.

A continuación, se presenta el objeto de cada una de las revistas en las que se ha

publicado sobre auditoría forense:

Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría: corresponde a la empresa

editorial colombiana Legis, la cual lleva una trayectoria de setenta años de
tradición en el País y cuenta también con presencia en otros países importantes
de Latinoamérica, esta revista es especialista en hacer publicaciones
trimestralmente en temáticas o áreas como contabilidad financiera, auditoría,
regulación y normalización contable, investigación contable, tributación,
contabilidad gubernamental, gestión, contabilidad y medio ambiente, educación
contable, contabilidad e historia, control, tecnología de la información, teoría
contable, filosofía de la contabilidad, sistemas de información contable y otros
temas.81

La Revista Internacional Legis de Contabilidad: se encuentra indexada en la Base

de Datos Clase y en el Directorio Latinoamericano Latindex que administra la
Universidad Autónoma de México.82 En Publindex-Colciencias no está indexada,
pero pertenece a la empresa editorial colombiana Legis, que debido a una
constante evolución tecnológica, excelentes contenidos editoriales y compromiso

81
Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría. Disponible en internet:
http://www.revistaslegis.com página exacta
82
Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría. Disponible en internet:
http://www.revistaslegis.com página exacta

60
de brindar al mercado productos innovadores, se ha consolidado como la marca
líder en información y soluciones legales de Latinoamérica.83

Otras revistas como Adversia, Universidad Católica de Oriente, Pensamiento

Republicano y Apuntes Contables; no se encuentran indexadas en Publindex-
Colciencias, estas pertenecen a instituciones de nivel superior y buscan presentar
a la comunidad los avances y resultados de trabajos realizados por los mismos
estudiantes, se encuentran en la base de datos de las instituciones.

Cuadernos de Contabilidad: es publicada por el Departamento de Ciencias

Contables de la Pontificia Universidad Javeriana (sede Bogotá), indexada en la
categoría A2 por el Servicio Nacional de Indexación Publindex-Colciencias, tiene
como área central los temas que abordan fenómenos de carácter general, plural e
interdisciplinar, que atañen a las ciencias contables, con el fin de promover la
contabilidad como ciencia, profesión y medio de desarrollo social sus
publicaciones son realizadas semestralmente. 84

Gestión & Sociedad: pertenece a la Universidad La Salle, se realiza una

publicación semestral del ámbito de las ciencias administrativas, contables y
afines que, desde una perspectiva social, divulga artículos de carácter científico,
artículos de carácter académico y recensiones o reseñas de libros y revistas
recientes.85 Esta revista esta indexada en categoría C en Publindex, Colciencias.

Revista Adversia: pertenece a la Universidad de Antioquia, Adversia (GICCO) es

un Grupo de Investigaciones y Consultorías Contables de la línea de investigación
Procesos de Auditoría, pero a su vez es de la revista como tal, se basa en difundir
entre los estudiantes de Contaduría, el espíritu investigativo y la expresión de
artículos relacionados con la profesión, que sirvan como complemento para la
formación de un profesional íntegro. Además, publica artículos e investigaciones
desarrolladas por profesores, profesionales y estudiantes de Contaduría Pública.

83
Disponible en internet: https://www.legis.com.co/acercade página exacta
84
Revista Cuadernos de Contabilidad. Disponible en internet:
http://revistas.javeriana.edu.co/index.php/cuacont página exacta
85
Revista Gestión & Sociedad. Disponible en internet:
https://revistas.lasalle.edu.co/index.php/gs/about página exacta.

61
Esta revista provee acceso libre inmediato a su contenido bajo el principio de que
hacer disponible gratuitamente investigación al público apoya a un mayor
intercambio de conocimiento global.86 No se encuentra indexada por Publindex,
Colciencias.

Revista Universidad Católica de Oriente: Corresponde a la Universidad Católica de

Oriente, realiza una publicación semestral dirigida a la comunidad académica,
investigativa y profesional de las áreas afines a Ciencias de la Salud, Ingenierías,
Ciencias Agropecuarias, Ciencias Económicas y Administrativas, en donde se
presentan resultados originales e inéditos de investigación y de reflexión en las
distintas áreas del conocimiento. Aunque el idioma principal es el español, también
se reciben artículos en inglés y portugués.87 Esta revista está en proceso de
indexación en Publindex de Colciencias.

Tendencias: pertenece a la Universidad de Nariño, creada en el año 2000, tiene

como propósito divulgar los trabajos y estudios teóricos, metodológicos y
empíricos en áreas propias de las ciencias económicas y administrativas, sobre la
base del pluralismo ideológico y conceptual. Así mismo pretende servir de
estímulo para la investigación y generación de nuevo conocimiento e intercambiar
pensamientos complementarios a su propósito abordados desde diferentes
perspectivas disciplinares.

En el mes de enero de 2009 Tendencias gracias a su calidad recibe la indexación

en Colciencias en la Categoría C, posteriormente en el mes de julio de 2013 al
cumplir con las condiciones requeridas por el Sistema Nacional de Indexación y
Homologación de Revistas Especializadas fue ascendida a Categoría B. El equipo
de la revista continuara trabajando para el ascenso en la categorización en
Colciencias.88

86
Revista Gestión & Sociedad. Disponible en internet:
https://revistas.lasalle.edu.co/index.php/gs/about página exacta.
87
Revista Universidad Católica de Oriente. Disponible en internet:
http://www.uco.edu.co/investigacion/fondoeditorial/revistas/revistauco/Documents/Convo2013RevU
CO(13-02-25)%20-%20A.pdf página exacta
88
Revista TENDENCIAS. Disponible en internet:
http://revistas.udenar.edu.co/index.php/rtend/about página exacta

62
Revista Cuadernos de Administración: es publicada por la Facultad de Ciencias de
la Administración de la Universidad del Valle (Cali-Colombia) es una publicación
semestral que va dirigida a docentes universitarios, investigadores, empresarios,
funcionarios públicos y privados, estudiantes de pre y posgrado como espacio de
expresión del pensamiento de las ciencias de la administración en las líneas
temáticas que se desarrollan: Administración y organizaciones, Contabilidad y
finanzas, Gestión y administración pública, Gestión del talento humano y
liderazgo, Gestión tecnológica e innovación, Comercio, economía y negocios
internacionales; Emprendimiento empresarial, Ética y responsabilidad social,
Derecho empresarial y estatal; y Calidad y Marketing. Cuadernos de
Administración se encuentra indexada en los principales índices y bases de datos
de revistas científicas internacionales: Índice Nacional de Publicaciones Seriadas,
Científicas y Tecnológicas de Colombia - COLCIENCIAS PUBLINDEX, categoría
A2.89

Pensamiento Republicano: presenta una publicación semestral de la Corporación

Universitaria Republicana, que busca presentar a la comunidad los avances y
resultados de trabajos realizados por investigadores, así como nuevos
planteamientos técnicos y revisiones documentadas sobre temas de actualidad en
los diferentes campos de la Filosofía, Economía, Contabilidad y Antropología.90

Apuntes Contables: se encuentra dirigida por la Facultad de Contaduría Pública de

la Universidad Externado de Colombia y recibe las contribuciones de estudiantes
de posgrado, docentes, investigadores y profesionales. Con dos publicaciones
anuales en los meses de mayo y noviembre, y encargada de la promoción del
debate y el desarrollo de la investigación científica al interior de la comunidad
académica, la revista acoge la producción científica vinculada a los siguientes
aspectos: la formación contable, las nuevas tendencias contables, impacto de los

89
Revista Cuadernos de Administración de la Facultad de Ciencias de la Administración de la
Universidad del Valle. Disponible en internet:
http://bibliotecadigital.univalle.edu.co/handle/10893/42 página exacta
90
Revista Pensamiento Republicano. Disponible en internet:
https://www.openeducationweek.org/resources/revista-pensamiento-republicano página exacta

63
sistemas de información contable, las nuevas tecnologías de la información para la
actividad contable y la auditoría forense.91

Scientia et Technica: realiza una publicación trimestral de la Universidad

Tecnológica de Pereira, orientada a publicar la producción intelectual como
resultado de diversos proyectos desarrollados en Ciencia y Tecnología, así como
a la difusión del conocimiento y desarrollo de la cultura escrita. Está dirigida a
estudiantes, docentes, investigadores y comunidad académica en general de las
áreas de Ciencias Básicas e Ingenierías.92 Se encuentra en la categoría B según
Publindex.

Visión Contable: realiza publicaciones científicas, de carácter internacional, con

periodicidad semestral, y tiene como propósito difundir las reflexiones,
construcciones y avances de la disciplina contable, es un espacio para la
comunicación del conocimiento y las ideas de los autores, por ello es, a su vez, un
escenario para motivar la discusión y el debate sobre los diversos ámbitos
disciplinares de la contabilidad; es una publicación de la Facultad de Contaduría
Pública de la Universidad Autónoma Latinoamericana, Medellín, Colombia,93 no
se encuentra indexada.

Revista Aglala: es una revista científica de la Facultad de Ciencias Contables y

Administrativas de la Corporación Universitaria Rafael Núñez, la cual se encuentra
indexada en Categoría B por Publindex, en las bases de datos Redib, Latindex,
Worldcat, Academia.edu, Crossref y Google Scholar. Se concentra en publicar
artículos inéditos de investigación, reflexión, revisión y artículos cortos en el área
de las ciencias sociales (contaduría, administración, economía), aunque también

91
Revista Apuntes Contables. Disponible en internet:
https://revistas.uexternado.edu.co/index.php/contad página exacta
92
Revista Scientia et Technica revista Scientia et Technica. Disponible en internet:
http://revistas.utp.edu.co/index.php/revistaciencia/index página exacta
93
Revista Visión Contable. Disponible en internet:
http://publicaciones.unaula.edu.co/index.php/VisionContable/index página exacta

64
se aceptan trabajos interdisciplinares. La publicación está dirigida a la comunidad
académica, científica y profesional a nivel regional, nacional e internacional. 94

En el acápite se han mostrado las principales características de las 12 revistas, de

algunas instituciones de educación de nivel superior, en las que se encontraron los
artículos sobre auditoría forense estudiados en la presente investigación.

3.2 LA BILIOMETRÍA COMO INSTRUMENTO DE MEDICIÓN

Los estudios bibliométricos aplicados a las revistas científicas han sido y serán
objeto de grandes debates por la marcada importancia que tiene analizar la
producción científica de las mismas.95 Con esto se pretende analizar los artículos
sobre auditoría forense publicados en revistas colombianas en el período 2002 a
2016.

Entre los indicadores más utilizados en este tipo de análisis se encuentran los
siguientes, los cuales se emplearán:

Tabla 2 Indicadores bibliométricos

Tipo de indicadores Indicador Detalle

Indicadores personales Sexo de los investigadores Género al que pertenecen (M o F).

Formación académica, experiencia

Antecedentes personales personal, publicaciones previas,
reconocimientos, entre otros.
Se define como el conteo de la
Índice de multiautoría cantidad de autores de cada uno
Indicadores de de los artículos.
productividad Se define como la institución a la
Índice de institucionalidad que pertenece cada una de las

94
Revista Aglala. Disponible en internet: http://revistas.curnvirtual.edu.co/index.php/aglala/about
página exacta
95
ÁVILA, M. BERMELLO R. MESA, M.E. Estudio bibliométrico de la Revista de Ciencias Médicas
de La Habana en el período 2005- 2009. Rev. Cubana Infor Cienc Salud. 2012; 23:380-90. Citado
por CORRALES, R. Ibraín E. Análisis bibliométrico de la revista investigación en educación médica.
Período 2012-2016. Inv. Ed Med. 2017. p. http://dx.doi.org/10.1016/j.riem.2017.02.003

65
 revistas donde se publican los
artículos.
Intenta medir la repercusión que
Factor de impacto de las ha obtenido una revista en la
revistas comunidad científica, para
comparar revistas y evaluar la
importancia relativa de una revista
Indicadores de citación concreta dentro de un mismo
campo científico.
Es un sistema para la medición de
Índice h la calidad profesional de físicos y
de otros científicos, en función de
la cantidad de citas que han
recibido sus artículos científicos.
Puede ser entendido como el
listado metodológico, destinado a
presentar al lector, en orden
Temáticos o textuales alfabético, los distintos temas y
subtemas que se han desarrollado
dentro del texto, así como cada
una de las páginas de la
Indicadores de contenido publicación o trabajo, en donde
puede encontrar el tema indicado.
Conocidos como unidades
Descriptores conceptuales representativas de
los contenidos del documento que
facilitan la búsqueda y visibilidad.
Fuente: elaborado con base en Santos96

3.2.1 Sobre los artículos

En la búsqueda que se llevó a cabo de los artículos de revistas colombianas que

están relacionados con el tema de auditoría forense en el periodo 2002 a 2016, se
tuvo en cuenta que los artículos deben presentar una estructura definida que
brinde todas las características requeridas para realizar su sistematización, dicha
96
SANTOS, Gerardo. Aproximaciones a un análisis bibliométrico de la Revista Internacional Legis
de Contabilidad & Auditoría 2000-2012

66
estructura debe contar con los siguientes parámetros: título del artículo, nombre
del autor, cargo y procedencia universitaria, semblanza biográfica, resumen en
castellano e inglés, introducción, objetivos, desarrollo del artículo, resultados,
conclusiones y referencias.

De cada artículo se tomó la siguiente información: título, palabras claves, revista

de publicación, año de publicación, nombre y apellidos de los autores, género,
antecedentes personales, número de autores, cantidad de citas por artículo y por
autor, contenido del artículo, tipo de estudio, problema que trabaja el autor,
metodología y marcos teóricos abordados.

En total se encontraron 20 artículos publicados en 12 revistas en el periodo 2002 a

2016. A continuación se describen cada uno de los artículos:

Tabla 3 Artículos de revistas colombianas sobre auditoría forense en los

años 2002 a 2016

Nº Revista Año Título artículo Autores

publicación
Cuadernos de 2002 Una aproximación a la Braulio Rodríguez C.
1 Contabilidad auditoría forense
Revista Internacional René M. Castro V. y
2 Legis de 2003 Auditoría forense Miguel Antonio Cano C.
Contabilidad y
Auditoría
3 Cuadernos de 2004 Evidencia de auditoría Braulio Rodríguez C.
Contabilidad forense
Revista Internacional Uso de software de
4 Legis de 2009 análisis de redes Guillermo Casal
Contabilidad y sociales en los
Auditoría procedimientos de
auditoría forense
Auditoría forense: los Luis Armando Leal
5 Gestión & Sociedad 2010 procedimientos del Rodríguez, Eduardo
contador público en la Rodríguez Patiño y Raúl
investigación del fraude Eduardo González

67
Nº Revista Año Título artículo Autores
publicación
corporativo Garzón

Las Técnicas Forenses Carlos Alberto Ocampo

6 Scientia et Technica 2010 y la Auditoría S., Omar Iván Trejos
Buriticá y Guillermo
Roberto Solarte Martínez
La auditoría forense: Un Alfonso Esneider Londoño
7 Adversia 2011 campo en potencia Ramírez y Vanessa
Saldarriaga Piedrahita
¿Cuál ha sido la Lina María Ochoa
8 Adversia (GICCO) 2011 responsabilidad de la Bustamante, Julián
auditoría en los Esteban Zamarra
escándalos financieros? Londoño y Jaime Alberto
Guevara Sanabria
Universidad Católica La contabilidad y la Carlos Mario Vargas
9 de Oriente 2011 auditoría forense en el Restrepo y Nelson
municipio de Rionegro Fernando Bedoya
Carmona
La Auditoría Forense
10 Aglala 2011 como Herramienta de Consuelo Villalobos
Ayuda en la Detección Morales
de Actos de Corrupción
en las Empresas del
Sector Público de la
Ciudad de Cartagena
¿Quién Ejerce la
11 Tendencias 2012 Auditoría Forense en los Jorge Pantoja Bravo
Delitos Económicos y
Financieros?
Un Acercamiento a los Diego Felipe Arbeláez C.,
12 Tendencias 2013 desarrollos Lucelly Correa Cruz y
Investigativos en la Johana Silva Silva
auditoría forense
Metodología y desarrollo
13 Cuadernos de 2013 de la auditoría forense Maricela Ramírez y
Administración en la detección del Johana Reina Bohórquez

68
Nº Revista Año Título artículo Autores
publicación
fraude contable en
Colombia
Revista Internacional El Análisis del
14 Legis de 2013 Patrimonio e Ingresos José Manuel Aguas
Contabilidad y Ocultos: una Ospino
Auditoría Herramienta de la
Contaduría y la
Auditoría Forense
Panorama de los
15 Cuadernos de 2015 currículos de programas Natalia Andrea Baracaldo
Contabilidad de contaduría pública en Lozano y Luis Eduardo
Colombia frente a Daza Giraldo
contenidos de auditoría
forense y prevención de
delitos financieros
Efectividad de la Fernando Gutiérrez P.,
16 Pensamiento 2015 auditoría forense frente Sérgio R. Da Silva y
Republicano a los reportes de las Carlos Andrés Rúa Roa
operaciones
sospechosas ROS
El papel de la auditoría Jhonny Grajales Quintero,
17 Cuadernos de 2015 forense en un caso de Karina del Carmen
Contabilidad lavado de activos en Hormechea Jiménez y
Santiago de Cali Brandon Andrés Trujillo
Guapacha
Tableros de control Mario Heimer Flórez
18 Cuadernos de 2015 como herramienta Guzmán, Ludivia
Contabilidad especializada: Hernández Aros y Laura
perspectiva desde la Constanza Gallego
auditoría forense Cossio
La Auditoría Forense Wendell Archibold,
19 Visión Contable 2015 como Herramienta de Adalberto Escobar y
Detección de la Evasión Lisseth Vásquez
Fiscal Peñaloza
La auditoría forense: Karen Liliana Izquierdo

69
Nº Revista Año Título artículo Autores
publicación
20 Apuntes Contables 2016 origen y aproximación Torres
como ciencia
Fuente: elaboración propia.

Tabla 4 Número de artículos publicados por período

Período Cantidad de artículos

2002 - 2004 3
2005 - 2007 0
2008 - 2010 3
2011 - 2013 8
2014 - 2016 6
Total 20
Fuente: elaboración propia.

Ilustración 1 Número de artículos publicados por período

Número de artículos
Cantidad de artículos

8
6

3 0 3

Periodo

2002 - 2004 2005 - 2007 2008 - 2010 2011 - 2013 2014 - 2016

En relación al total de los artículos publicados, la tabla 4 y la ilustración 1 muestran

los resultados obtenidos según las publicaciones de artículos sobre auditoría
forense por periodos de 3 años, evidenciando que el número de los artículos
publicados sobre este tema es 20. En este período de quince años, entre el 2002
y 2004 se publican tres artículos. Aunque en el período comprendido entre 2005 y
70
2007 no se presentaron publicaciones, para el período 2011 a 2013 el nivel de
publicaciones se eleva en un 40% y de 2014 a 2016 este porcentaje es de 30%.
Indica esto que a partir de 2011 hasta 2016 se ha aumentado el número de
publicaciones, solo en ese período se cuentan 14, es decir el 70% del total de las
publicaciones.

3.2.2 Indicadores personales

Tabla 5 Género de los investigadores

Nº Título artículo Autores Género

René M. Castro V. M
1 Auditoría forense Miguel Antonio Cano C. M

2 Evidencia de auditoría forense Braulio Rodríguez C. M

3 Una aproximación a la auditoría Braulio Rodríguez C. M

forense
4 Uso de software de análisis de Guillermo Casal M
redes sociales en los
procedimientos de auditoría
forense
Auditoría forense: los Luis Armando Leal M
5 procedimientos del contador Rodríguez
público en la investigación del Eduardo Rodríguez Patiño M
fraude corporativo Raúl Eduardo González M
Garzón
Alfonso Esneider Londoño M
6 La auditoría forense: Un campo en Ramírez
potencia Vanessa Saldarriaga F
Piedrahita
Lina María Ochoa F
¿Cuál ha sido la responsabilidad de Bustamante
7 la auditoría en los escándalos Julián Esteban Zamarra M
financieros? Londoño
Jaime Alberto Guevara M
Sanabria

71
Nº Título artículo Autores Género
La contabilidad y la auditoría Carlos Mario Vargas M
8 forense en el municipio de Restrepo
Rionegro Nelson Fernando Bedoya M
Carmona
Diego Felipe Arbeláez C. M
Un Acercamiento a los desarrollos Lucelly Correa Cruz F
9 Investigativos en la auditoría
Johana Silva Silva F
forense
Metodología y desarrollo de la Maricela Ramírez F
auditoría forense en la detección
10 del fraude contable en Colombia Johana Reina Bohórquez F
Panorama de los currículos de Natalia Andrea Baracaldo F
programas de contaduría pública Lozano
11 en Colombia frente a contenidos de
auditoría forense y prevención de Luis Eduardo Daza Giraldo M
delitos financieros
12 Efectividad de la auditoría forense Fernando Gutiérrez P. M
frente a los reportes de las Sérgio R. Da Silva M
operaciones sospechosas ROS
Carlos Andrés Rúa Roa M

Jhonny Grajales Quintero M

El papel de la auditoría forense en Karina del Carmen F
13 un caso de lavado de activos en Hormechea Jiménez
Santiago de Cali Brandon Andrés Trujillo M
Guapacha
Tableros de control como Mario Heimer Flórez M
herramienta especializada: Guzmán
14 perspectiva desde la auditoría Ludivia Hernández Aros F
forense Laura Constanza Gallego F
Cossio
15 La auditoría forense: origen y Karen Liliana Izquierdo F
aproximación como ciencia Torres
El Análisis del Patrimonio e José Manuel Aguas Ospino
Ingresos Ocultos: una Herramienta
16 de la Contaduría y la Auditoría M

72
Nº Título artículo Autores Género
Forense

Carlos Alberto Ocampo S. M

Omar Iván Trejos Buriticá M

17 Las Técnicas Forenses y la
Guillermo Roberto Solarte M
Auditoría
Martínez
¿Quién Ejerce la Auditoría Forense Jorge Pantoja Bravo
18 en los Delitos Económicos y M
Financieros?
Wendell Archibold M
La Auditoría Forense como Adalberto Escobar M
19 Herramienta de Detección de la
Lisseth Vásquez Peñaloza F
Evasión Fiscal
La Auditoría Forense como
20 Herramienta de Ayuda en la Consuelo Villalobos F
Detección de Actos de Corrupción Morales
en las Empresas del Sector Público
de la Ciudad de Cartagena
Fuente: elaboración propia.

Ilustración 2 Participación porcentual de hombres y mujeres en la

elaboración de los artículos de las revistas

Las revistas consultadas arrojaron un total de 20 artículos que abordan el tema de

auditoría forense, donde se logra identificar el género de los autores y por ende la

73
participación de cada uno de estos, como se puede apreciar en la tabla 5 y la
ilustración 2, los autores que han tenido mayor nivel de participación son los de
género masculino con un 68%, doblando el porcentaje de intervención del género
femenino que es de 32%.

Tabla 6 Formación académica de los investigadores

Nº Autores Formación Académica

Contador Público, especialista en Gerencia Financiera y Contabilidad
de la Universidad de Miami, Florida, USA; y en Impuestos de la
René M. Castro V. Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano.
1 Contador Público, especialista en Auditoría de Sistemas. Estudios en
Miguel Antonio Cano prevención e investigación de delitos económicos y financieros.
C.
Profesional en Comercio Exterior, Especialista en Revisoría Fiscal de
2 Braulio Rodríguez C. la Pontificia Universidad Javeriana.
Profesional en Comercio Exterior, Especialista en Revisoría Fiscal de
3 Braulio Rodríguez C. la Pontificia Universidad Javeriana.
Contador Público, Magister en Economía y Administración (Eseade).
4 Guillermo Casal Especialista certificado en autoevaluación de riesgos.
Luis Armando Leal Contador Público, Magister de Sistemas, Revisor Fiscal.
Rodríguez
5 Eduardo Rodríguez Contador Público, Especialista en Legislación Financiera.
Patiño
Raúl Eduardo Contador Público Universidad Jorge Tadeo Lozano, Especialista
González Garzón Revisoría Fiscal y Auditoría Internacional Universidad Externado de
Colombia.
Alfonso Esneider Estudiante Contaduría Pública Universidad de Antioquia.
6 Londoño Ramírez
Vanessa Saldarriaga Estudiante Contaduría Pública Universidad de Antioquia.
Piedrahita
Lina María Ochoa Contadora Pública.
Bustamante
7 Julián Esteban Contador Público.
Zamarra Londoño
Jaime Alberto Contador Público.
Guevara Sanabria

74
Nº Autores Formación Académica
Carlos Mario Vargas Contador Público.
Restrepo
8 Nelson Fernando Contador Público.
Bedoya Carmona
Contador Público, Especialista en Revisoría Fiscal, Magister en
Diego Felipe Ciencias de la educación.
Arbeláez C.
Administradora de Empresas, Psicóloga Social Comunitaria,
9 Especialista en Gerencia de Mercadeo, Magister en Ciencias de la
Lucelly Correa Cruz Educación.
Estudiante Programa de Contaduría Pública de la Universidad de la
Johana Silva Silva Amazonia Florencia, Caquetá Colombia.
Contadora Pública, Magister en Administración Económica y
Maricela Ramírez Financiera. Especialista en Revisoría Fiscal.
10 Johana Reina Contadora Pública, Universidad de Boyacá, Tunja Colombia.
Bohórquez
Contadora pública, Universidad de la Salle. Especialista en auditoría
11 Natalia Andrea forense, Universidad Externado de Colombia. Magíster en gestión
Baracaldo Lozano contable y auditoría, Universidad Santiago de Chile.
Luis Eduardo Daza Contador Público, Pontificia Universidad Javeriana. Especialista en
Giraldo finanzas, Universidad de los Andes.
Fernando Gutiérrez Magíster en Software Libre.
P.
Administrador de Empresas con especialización en ERP- Sistemas
integrados de Gestión. Alumno especial del Doctorado en
Administración de Empresas de la FGV- Fundação Getúlio Vargas -
12 EAESP - GVCIA - São Paulo; Magister en Contabilidad por la
Fundação Escola de Comercio Álvarez Penteado - São Paulo –
Sérgio R. Da Silva Brasil.
Estudiante X semestre pregrado, Programa Contaduría Pública
Carlos Andrés Rúa Universidad Cooperativa de Colombia- Sede Ibagué.
Roa
Jhonny Grajales Contador público, Universidad del Valle.
Quintero
Karina del Carmen Contadora pública, Universidad del Valle.
13 Hormechea Jiménez

75
Nº Autores Formación Académica
Brandon Andrés Contador público, Universidad del Valle.
Trujillo Guapacha
Candidato a doctor en educación, Atlantic International University,
Mario Heimer Flórez AIU, Hawaii, Estados Unidos.
Guzmán
Contador público, estudiante de maestría en auditoría y gestión
empresarial de la Universidad Internacional Iberoamericana, UNINI,
14 Ludivia Hernández Puerto Rico. Especialista en revisoría fiscal y control de gestión,
Aros Universidad Cooperativa de Colombia.
Magíster en finanzas corporativas, Universidad Viña del Mar, Chile.
Laura Constanza Especialista en gestión empresarial, Universidad de Ibagué.
Gallego Cossio

15 Karen Liliana Contadora Pública.

Izquierdo Torres
Contador público, Universidad Libre de Bogotá, Alta gerencia y
ciencias administrativas, Universidad Mundial de New York, USA,
16 José Manuel Aguas Auditor financiero, delitos económicos (USDJDEA).
Ospino
Carlos Alberto Ingeniero de Sistemas, Esp. Auditoria de Sistemas, M. Sc Ciencias
Ocampo S. Computacionales.
Omar Iván Trejos Ingeniero de Sistemas, Espec. En Instrumentación, Física, MSC en
17 Buriticá Comunicación Educativa.
Guillermo Roberto Ingeniero Sistemas, M.Sc.
Solarte Martínez
18 Jorge Pantoja Bravo Economista.
Contador Público, Mg. en Administración e Innovación, Esp. En
Wendell Archibold Gestión Tributaria, Aduanera y Cambiaria, estudiante del doctorado
en Contabilidad de la Universidad Nacional de Rosario (Argentina).
19 Contador Público de la Universidad de la Costa CUC, estudiante de
Adalberto Escobar la Maestría en Administración de la Universidad de la Costa CUC.
Lisseth Vásquez Contadora pública de la Universidad de la Costa CUC.
Peñaloza
20 Consuelo Villalobos Contadora Pública Titulada y Especialista en Gerencia de Recursos
Morales Humanos.
Fuente: elaboración propia.

76
Se logra evidenciar en la tabla 6 que los autores de estos artículos suman un total
de 41, de los cuales el 63% son profesionales en contaduría pública, el 20%
pertenece a profesionales en administración, economía, comercio exterior; el 10%
son estudiantes de contaduría pública y el 7% son ingenieros en sistemas.

3.2.3 Indicadores de productividad

Tabla 7 Índice de multiautoría

Nº Año Título artículo Nº Autores por

publicación artículo
1 2010 Las Técnicas Forenses y la Auditoría 3

Auditoría forense: los procedimientos del

2 2010 contador público en la investigación del 3
fraude corporativo
3 2011 ¿Cuál ha sido la responsabilidad de la 3
auditoría en los escándalos financieros?
4 2013 Un Acercamiento a los desarrollos 3
Investigativos en la auditoría forense
Efectividad de la auditoría forense frente
5 2015 a los reportes de las operaciones 3
sospechosas ROS
El papel de la auditoría forense en un
6 2015 caso de lavado de activos en Santiago 3
de Cali
Tableros de control como herramienta
7 2015 especializada: perspectiva desde la 3
auditoría forense
8 2015 La Auditoría Forense como Herramienta 3
de Detección de la Evasión Fiscal
9 2003 Auditoría forense 2

10 2011 La auditoría forense: Un campo en 2

potencia
11 2011 La contabilidad y la auditoría forense en 2
el municipio de Rionegro
Metodología y desarrollo de la auditoría

77
 Nº Año Título artículo Nº Autores por
publicación artículo
12 2013 forense en la detección del fraude 2
contable en Colombia
Panorama de los currículos de
13 2015 programas de contaduría pública en 2
Colombia frente a contenidos de
auditoría forense y prevención de delitos
financieros
14 2002 Una aproximación a la auditoría forense 1

15 2004 Evidencia de auditoría forense 1

Uso de software de análisis de redes

16 2009 sociales en los procedimientos de 1
auditoría forense
La Auditoría Forense como Herramienta
17 2011 de Ayuda en la Detección de Actos de 1
Corrupción en las Empresas del Sector
Público de la Ciudad de Cartagena
18 2012 ¿Quién Ejerce la Auditoría Forense en 1
los Delitos Económicos y Financieros?
El Análisis del Patrimonio e Ingresos
19 2013 Ocultos: una Herramienta de la 1
Contaduría y la Auditoría Forense
20 2016 La auditoría forense: origen y 1
aproximación como ciencia
Fuente: elaboración propia.

78
 Ilustración 3 Índice de multiautoría

Como se puede apreciar en la tabla 7 y la ilustración 3, para el índice de

colaboración existen 41 autores que realizaron sus publicaciones conjuntamente,
obteniendo un resultado de 8 artículos escritos cada uno por 3 autores, de igual
manera se observa que hay 7 artículos escritos por un solo autor, y finalmente que
5 artículos fueron elaborados por un total de 2 autores, quedando así marcada una
tendencia de colaboración mayor en los artículos de 3 autores con un porcentaje
del 40%.

Tabla 8 Índice de institucionalidad

Nombre de revista Institución Sector Ciudad

Privado Público
Revista Internacional Legis de Empresa editorial x Bogotá
Contabilidad y Auditoría. colombiana
Revista Cuadernos de Contabilidad. Pontificia x Bogotá
Universidad
Javeriana
Revista Gestión & Sociedad. Universidad La x Bogotá
Salle
Revista Adversia. Universidad de x Medellín
Antioquia
Revista Universidad Católica de Universidad x Rionegro
Oriente. Católica de Antioquia

79
 Oriente
Revista Tendencias. Universidad de x San Juan de
Nariño Pasto
Revista Cuadernos de Administración. Universidad del x Cali
Valle
Revista Pensamiento Republicano. Universidad x Bogotá
Externado de
Colombia
Revista Apuntes Contables. Corporación x Bogotá
Universitaria
Republicana
Revista Scientia et Technica. Universidad x Pereira
Tecnológica de
Pereira
Revista Visión Contable. Universidad x Medellín
Autónoma
Latinoamericana
Revista Aglala. Corporación x Cartagena
Universitaria
Rafael Núñez
Fuente: elaboración propia.

Ilustración 4 Distribución porcentual de la procedencia de los artículos

Los resultados del análisis dan a conocer que de los 20 artículos publicados por
revistas colombianas en Universidades y en una Empresa Editorial, la gran

80
mayoría fue por instituciones de nivel superior como se observa en la tabla 8 y en
la ilustración 4, donde se logra notar que el 92% son Universidades las cuales
permiten que por medio de revistas se realicen las publicaciones. Con la anterior
información se puede afirmar que es en la academia en donde se produce la
investigación y desde donde surgen los interrogantes, tras los cuales se abordan
nuevas temáticas de interés.

En relación con el sector académico se logra evidenciar en la tabla 8, las

Universidades y la Empresa Editorial de origen de los artículos sobre auditoría
forense, y el sector al que pertenecen ya sea de tipo público o privado, donde se
contempla que, de las 12 revistas el 67% pertenecen al sector privado.

3.2.4 Indicadores de citación

Tabla 9 Palabras clave más recurrentes en los artículos

Palabra Clave No. de Veces

Auditoría Forense 20
Fraude 17
Informes 9
Tecnología 7
Total 53
Fuente: elaboración propia.

De acuerdo a la tabla 9 se puede concluir que entre las palabras clave más
encontradas en los artículos, auditoría forense es la que mayor número presenta,
con un porcentaje del 37,73% de participación, lo anterior teniendo en cuenta que
es el tema central de la búsqueda realizada, seguidamente se observa que una
palabra que también es muy recurrente en torno al tema es fraude con 32%.
Además se encuentran las palabras informes y tecnología que van en sintonía con
la auditoría forense, cuando se trata de investigaciones descriptivas o aplicadas
que refieren al ejercicio en el campo profesional de este tipo de auditoría.

81
 Tabla 10 Factor de impacto de los autores y los artículos

Autor Índice Artículo Cantidad

H de Citas
René Mauricio Castro V. 0 Auditoría forense. 19
Miguel Antonio Cano C. 0
Braulio Rodríguez Castro 1 Evidencia de auditoría forense. 0
Una aproximación a la auditoría forense. 1
Uso de software de análisis de redes
Guillermo Casal 0 sociales en los procedimientos de auditoría 0
forense.
Luis Armando Leal Rodríguez 0 Auditoría forense: los procedimientos del
Eduardo Rodríguez Patiño 0 contador público en la investigación del 13
Raúl Eduardo González Garzón 0 fraude corporativo.
Alfonso Esneider Londoño 0 La auditoría forense: Un campo en 2
Ramírez potencia.
Vannesa Saldarriaga Piedrahita 0
Lina María Ochoa Bustamante 0 ¿Cuál ha sido la responsabilidad de la
Julián Esteban Zamarra Londoño 2 auditoría en los escándalos financieros? 13
Jaime Alberto Guevara Sanabria 0
Carlos Mario Vargas Restrepo 0 La contabilidad y la auditoría forense en el 0
Nelson Fernando Bedoya Carmona 0 municipio de Rionegro.
Diego Felipe Arbeláez C. 2 Un Acercamiento a los desarrollos
Lucelly Correa Cruz 2 Investigativos en la auditoría forense. 2
Johana Silva Silva 0
Maricela Ramírez 0 Metodología y desarrollo de la auditoría
Johana Reina Bohórquez 0 forense en la detección del fraude contable 37
en Colombia.
Natalia Andrea Baracaldo Lozano 0 Panorama de los currículos de programas
de contaduría pública en Colombia frente a 2
Luis Eduardo Daza Giraldo 0
contenidos de auditoría forense y
prevención de delitos financieros.
Fernando Gutiérrez Portela 0 Efectividad de la auditoría forense frente a
Sergio Roberto Da silva 0 los reportes de las operaciones 0
Carlos Andrea Rúa Roa 0 sospechosas ROS.
Jhonny Grajales-Quintero 0 El papel de la auditoría forense en un caso
Karina del Carmen Hormechea J. 0 de lavado de activos en Santiago de Cali. 1
Brandon Andrés Trujillo Guapacha 0
Mario Heimer Flórez Guzmán 1 Tableros de control como herramienta
Ludivia Hernández Aros 1 especializada: perspectiva desde la 1

82
Laura Constanza Gallego Cossío 1 auditoría forense.
Karen Liliana Izquierdo Torres 0 La auditoría forense: origen y aproximación 0
como ciencia.
El análisis del patrimonio e ingresos
José Manuel Aguas Ospino 0 ocultos: una herramienta de la contaduría y 0
la auditoría forense.
Carlos Alberto Ocampo S. 1
Omar Iván Trejos Buriticá 0 Las técnicas forenses y la auditoría. 14
Guillermo Roberto Solarte Martínez 0
Jorge Pantoja Bravo 0 ¿Quién ejerce la auditoría forense en los 3
delitos económicos y financieros?
Wendell Archibold 2 La auditoría forense como herramienta de
Adalberto Escobar 2 detección de la evasión fiscal. 0
Lisseth Vásquez Peñaloza 0
La auditoría forense como herramienta de
Consuelo Villalobos Morales 0 ayuda en la detección de actos de 1
corrupción en las empresas del sector
público de la ciudad de Cartagena.
Fuente: elaboración propia. El 0 es utilizado para evidenciar que lo autores no presentan índice h.

De la información anterior de la tabla 10 se deduce que de acuerdo a los

resultados el artículo que presenta más citas es “Metodología y desarrollo de la
auditoría forense en la detección del fraude contable en Colombia”, pese a que
sus autores no presentan índice H. también se evidencia que la mayoría de
autores de los artículos, de acuerdo a la búsqueda que se realizó en Google
Académico, no registran índice H. Es probable que los investigadores no tengan
su índice H abierto a consulta del público en general.

3.3 PROBLEMAS, METODOLOGÍAS Y TEORÍAS

En esta sesión se pretende mostrar el problema que presenta cada artículo con
respecto al tema de auditoría forense, a su vez también se exponen los tipos de
estudio según el nivel de conocimiento científico y las metodologías que se logran
emplear, de la misma manera el marco teórico que presenta cada artículo según
los autores, evidenciando que la mayoría presenta una normatividad, porque tan
solo tres de ellos presentan una teoría enunciada, más no trabajan sobre ella.

83
3.3.1 Problemática de los artículos

Tabla 11 Problemas abordados por artículo

Nº Título artículo Problema Agrupación

Uso de software Muestra cómo controlar las transacciones Grupo 1: Estos
de análisis de ilegales, que se realizan utilizando las redes artículos presentan un
1 redes sociales en sociales como medios de comunicación a planteamiento práctico
los través del uso del software de análisis de las para dar respuesta a
procedimientos mismas. cada una de las
de auditoría problemáticas
forense planteadas, utilizando
La contabilidad y Debido al incremento en las prácticas diferentes métodos.
la auditoría fraudulentas y delictivas en las
2 forense en el organizaciones, surge la necesidad de dar un
municipio de diagnóstico de la preparación de la auditoría
Rionegro forense con relación a los contadores
públicos en el municipio de Rionegro
Antioquia.
Efectividad de la Se analiza el papel de la auditoría forense
3 auditoría forense frente a los reportes de las operaciones
frente a los sospechosas ROS, a partir de las funciones
reportes de las del auditor forense frente a la prevención,
operaciones corrección e investigación de los fraudes
sospechosas cometidos.
ROS
El papel de la Mostrar a través de un caso del diario vivir en
auditoría forense una organización de la ciudad de Cali, como
4 en un caso de fue manejado el tema del fraude y que papel
lavado de activos jugo la auditoría forense para que se
en Santiago de encontraran y presentaran las pruebas
Cali necesarias, además para dar con los
responsables del fraude y presentarlos ante
las entidades competentes, en este caso el
juzgado.
Tableros de Describir que para el desarrollo de una
control como auditoría, el tablero de control le permitirá al

84
Nº Título artículo Problema Agrupación
5 herramienta auditor estar a la vanguardia frente a los
especializada: cambios presentes en los procesos
perspectiva desde organizacionales, pues tiene a su disposición
la auditoría una herramienta especializada de gestión,
forense tecnológica y flexible.
La problemática abordada en este
El Análisis del documento pretende ser una guía para
Patrimonio e realizar un “análisis técnico serio” sobre la
6 Ingresos Ocultos: situación económica, financiera, tributaria y
una Herramienta patrimonial, tanto de una persona natural
de la Contaduría como de una jurídica, partiendo de una
y la Auditoría metodología adecuada a las circunstancias
Forense investigativas para establecer si existe un
hecho punible, específicamente, la presencia
de recursos de procedencia ilícita que
tipifiquen un lavado de activos, un
enriquecimiento ilícito o una acción
administrativa autónoma e independiente
como la extinción del derecho de dominio
sobre bienes ilícitamente adquiridos.
Cómo dar a conocer la auditoría forense Grupo 2: Estos
7 Auditoría forense como una herramienta que sirve para la artículos presentan
investigación de los delitos económicos, ya una problemática
que permite la obtención de pruebas y basada en posturas
evidencias de tipo penal en los procesos de reflexivas sobre
investigación de fraude. auditoría forense,
Mostrar un acercamiento a la auditoría partiendo desde su
Evidencia de forense y los nuevos retos que esta conlleva definición hasta las
8 auditoría forense a los auditores, debido a que se presenta técnicas que se
una nueva técnica de auditoría, que permite presentan en la
extraer la información y presentarla como elaboración del
prueba de tipo forense ante un juez, en informe.
casos de delitos económicos.
Una aproximación Presentar los aspectos más relevantes de la
9 a la auditoría auditoría forense, a partir de la importancia
forense que juega esta técnica investigativa en la

85
Nº Título artículo Problema Agrupación
sociedad actual.

Auditoría forense: Trata en torno al tema del fraude corporativo,

10 los y el papel que desempeña el Contador
procedimientos Público ante dicha situación en las
del contador organizaciones.
público en la
investigación del
fraude corporativo
Demostrar una retroalimentación disciplinar
La auditoría tanto en la auditoría forense como en la
11 forense: Un contaduría pública, indicando la importancia
campo en de la aplicación de la auditoría forense en las
potencia organizaciones como herramienta facilitadora
en la detección y prevención de actividades
ilícitas en las organizaciones, teniendo en
cuenta la estrecha relación entre la
contabilidad y el crimen corporativo.
¿Cuál ha sido la La necesidad de determinar que tanta
responsabilidad responsabilidad tiene la auditoría en los
12 de la auditoría en fraudes financieros y porque se presentan
los escándalos este tipo de fraudes, y en qué tipo de
financieros? organizaciones son más comunes.
Se busca dar una respuesta al interrogante
Un Acercamiento ¿Cuáles son los desarrollos investigativos
a los desarrollos relacionados con la Auditoría Forense?,
Investigativos en debido a que en la actualidad las
la auditoría organizaciones se ven tentadas a llevar
13 forense practicas poco legales, las cuales les
muestran un panorama de mayor ganancia
económica, es allí donde entra el papel del
profesional en contaduría con la aplicación
de sus conocimientos, por esto se hace
necesario que tenga conocimientos en
auditoría forense que le permitan detectar el
fraude en las organizaciones.
Metodología y Busca establecer las reglas, principios,

86
Nº Título artículo Problema Agrupación
desarrollo de la técnicas y métodos suficientes, que le
14 auditoría forense permiten al contador público realizar el
en la detección programa de auditoría forense de manera
del fraude pertinente, eficaz y confiable brindando la
contable en evidencia para concluir los casos de fraude
Colombia contable.
Panorama de los Muestra la necesidad que existe de incluir en
currículos de los currículos del programa de contaduría
programas de pública asignaturas que traten sobre
15 contaduría auditoría forense, y presenten la manera
pública en como esta se debe aplicar en los casos que
Colombia frente a sea requerido, lo anterior partiendo del hecho
contenidos de de que los profesionales en contaduría
auditoría forense pública deben contar con la capacidad de
y prevención de enfrentar el reto de la investigación del
delitos financieros fraude financiero y la corrupción en las
organizaciones.
La auditoría La necesidad de que en la actualidad se de
forense: origen y una mirada científica de la auditoría forense,
16 aproximación por ello, se propone que es indispensable
como ciencia conocer acerca de sus orígenes para así
revelar sus características que la convierten
en una ciencia.
Pretende orientar el paradigma de auditoría
Las Técnicas forense (AF), sus características y su
17 Forenses y la importancia como modelo de control y de
Auditoría investigación de empresa privada o
gubernamental, con el fin de tener una nueva
herramienta que ayude a detectar y combatir
los delitos cometidos por parte de empleados
deshonestos o patrocinadores externos.
Muestra como en la actualidad las
¿Quién Ejerce la estructuras tradicionales de control,
Auditoría Forense supervisión y vigilancia son ineficaces para
en los Delitos hacer frente a nuevas formas de
18 Económicos y criminalidad, y la necesidad de ejercer más

87
 Nº Título artículo Problema Agrupación
Financieros? controles para que se puedan prevenir y
detectar los fraudes, pero sobre todo que los
auditores forenses cuenten con los
conocimientos y herramientas necesarias
para lograr hacerle frente a dichas
situaciones fraudulentas.
La Auditoría La problemática presentada se orienta hacia
Forense como el objetivo de determinar la importancia de la
19 Herramienta de auditoría forense como una herramienta para
Detección de la la detección de la evasión fiscal en el sector
Evasión Fiscal público de la ciudad de Cartagena.
La Auditoría Busca determinar si la aplicación de la
Forense como auditoría forense dentro del proceso de
20 Herramienta de sistema de control, fiscalización e
Ayuda en la investigación llevada a cabo por la
Detección de Contraloría General de la República, puede
Actos de detectar y prevenir actos de corrupción en el
Corrupción en las sector público de la ciudad de Cartagena.
Empresas del
Sector Público de
la Ciudad de
Cartagena
Fuente: elaboración propia.

Dicha temática se encuentra orientada a dar a conocer la importancia de la

auditoría forense, con respecto a los factores de riesgo que se encuentran
inmersos dentro de las organizaciones, mostrando a su vez las funciones que
debe realizar el auditor como tal.

Se realizan dos categorías, donde se muestra en la primera los artículos que

presentan un planteamiento práctico, utilizando diferentes métodos. En la segunda
categoría están los artículos que presentan una problemática basada en posturas
reflexivas sobre auditoría forense, partiendo desde su definición hasta las técnicas
que se presentan en la elaboración del informe.

88
3.3.2 Tipo de estudio y metodología

3.3.2.1 Tipo de estudio

Los tipos de estudio según el nivel de conocimiento científico al que se espera

llegar son exploratorios, descriptivos y explicativos. En el análisis de los artículos
publicados en auditoría forense se clasificó en estudio descriptivo y explicativo.
Dadas las características de los veinte artículos en revisión, se identificaron estos
dos tipos de estudio.

La investigación descriptiva es la que se utiliza, tal como el nombre lo dice, para

describir la realidad de situaciones, eventos, personas, grupos o comunidades que
se estén abordando y que se pretenda analizar. Las principales etapas a seguir en
una investigación descriptiva son: examinar las características del tema a
investigar, definirlo y formular hipótesis, seleccionar la técnica para la recolección
de datos y las fuentes a consultar.97

La investigación de tipo explicativa ya no solo describe el problema o fenómeno

observado, sino que se acerca y busca explicar las causas que originaron la
situación analizada. La investigación de tipo explicativa busca establecer las
causas en distintos tipos de estudio, estableciendo conclusiones y explicaciones
para enriquecer o esclarecer las teorías, confirmando o no la tesis inicial.98

Tabla 12 Tipos de estudio en los artículos sobre auditoría forense

Tipo de estudio Artículos

2. Una Aproximación a la Auditoría Forense.
Descriptivo 3. Evidencia de Auditoría Forense.
6. La Auditoría Forense: Un campo en potencia.

97
UNIVERSIA.NET. Tipos de investigación: Descriptiva, Exploratoria y Explicativa. En línea, 09
noviembre 2018. Disponible en internet:
http://noticias.universia.cr/educacion/noticia/2017/09/04/1155475/tipos-investigacion-descriptiva-
exploratoria-explicativa.html
98
UNIVERSIA.NET. Tipos de investigación: Descriptiva, Exploratoria y Explicativa. En línea, 09
noviembre 2018. Disponible en internet:
http://noticias.universia.cr/educacion/noticia/2017/09/04/1155475/tipos-investigacion-descriptiva-
exploratoria-explicativa.html

89
 10. Metodología y desarrollo de la auditoría forense en la detección del
fraude contable en Colombia.
11. Panorama de los currículos de programas de contaduría pública en
Colombia frente a contenidos de auditoría forense y prevención de delitos
financieros.
17. Las técnicas Forenses y la Auditoría.
18. ¿Quién ejerce la auditoría forense en los delitos económicos y
financieros?
20. La auditoría forense como herramienta de ayuda en la detección de
actos de corrupción en las empresas del sector público de la ciudad de
Cartagena.
12. Efectividad de la auditoría forense frente a los reportes de las
operaciones sospechosas ROS.
13. El papel de la auditoría forense en un caso de lavado de activos en
Santiago de Cali.
14. Tableros de control como herramienta especializada: perspectiva
desde la auditoría forense.
19. La auditoría forense como herramienta de detección de la evasión
fiscal.
4. Uso de software de análisis de redes sociales en los procedimientos de
Auditoría Forense.
16. El análisis del patrimonio e ingresos ocultos: una herramienta de la
contaduría y la auditoría forense.
1. Auditoría Forense.
5. Auditoría Forense: los procedimientos del Contador Público en la
investigación del fraude corporativo.
8. La contabilidad y la Auditoría Forenses en el municipio de Rionegro.
7. ¿Cuál ha sido la responsabilidad de la Auditoría en los escándalos
financieros?
9. Un acercamiento a los desarrollos investigativos en la auditoría
forense.
Estudio descriptivo –
15. La auditoría forense: origen y aproximación como ciencia.
explicativo

90
Fuente: elaboración propia

3.3.2.2 Método

En la revisión de la literatura sobre auditoría forense publicada en Colombia entre

2002 – 2016, se identifican metodologías cuantitativas y cualitativas. En 9 de los
artículos se identificó la utilización de un método cuantitativo, utilizando el estudio
de caso y el análisis técnico como una estrategia para desarrollar las
investigaciones propuestas. En 11 se identificó como investigaciones cualitativas
que hacen uso de la investigación documental y la revisión de literatura.

En la siguiente categoría se ubica el estudio de caso, allí se encuentran 6 artículos

de los 20 utilizados en la investigación, esta agrupación recopila aquellos artículos
que hacen referencia a la aplicación del conocimiento sobre auditoría forense en
casos de la cotidianidad. “El método de estudio de caso es una estrategia
metodológica de investigación científica, útil en la generación de resultados que
posibilitan el fortalecimiento, crecimiento y desarrollo de las teorías existentes o el
surgimiento de nuevos paradigmas científicos; por lo tanto, contribuye al desarrollo
de un campo científico determinado. Razón por la cual el método de estudio de
caso se torna apto para el desarrollo de investigaciones a cualquier nivel y en
cualquier campo de la ciencia, incluso apropiado para la elaboración de tesis
doctorales”.99

Para el caso de los artículos que abordan el estudio de caso como metodología de
desarrollo encontramos los siguientes rasgos generales, en todos los artículos se
toma como referencia un caso práctico de un suceso de la cotidianidad para
mostrar a través de este los rasgos propios de los hallazgos encontrados
utilizando las técnicas de la auditoría forense, es decir, en todos los artículos se
puede evidenciar como utilizando las técnicas propias de la auditoría forense de
manera empírica se obtiene unos patrones que de acuerdo a las circunstancias
permiten evidenciar los sucesos que ocurrieron en lo referente al fraude y como se
pueden detectar y las medidas que se deben tomar frente a dichas situaciones.

99
MARTÍNEZ, C. Piedad Cristina. El método de estudio de caso, estrategia metodológica de la
investigación científica. Pensamiento & gestión, 20. Universidad del Norte, p. 189

91
En el primer artículo de esta categoría denominado “Cuál ha Sido la
Responsabilidad de la Auditoría en los Escándalos Financieros” de los autores
Ochoa B. Lina M.; Zamarra L. Julián E. y Guevara S. Alberto, se encuentra una
revisión de lo que ha pasado en los diferentes escándalos de tipo financiero y
como ha estado implicada la auditoría en dichos casos, finalmente se llega a unas
consideraciones de por qué el auditor no es responsable de la ocurrencia de un
fraude dado que su participación es limitada, y a su vez que los fraudes ocurren
por malos manejos administrativos.

El siguiente artículo de autores como Vargas R. Carlos M. y Bedoya C. Nelson F.

se denomina “La Contabilidad y la Auditoría Forense en el Municipio de Rio Negro
Antioquia”, en este se realiza una investigación en torno a la necesidad de
combatir las prácticas fraudulentas y delictivas en las organizaciones, y que tan
preparados ante este panorama están los profesionales contables del municipio de
Rio Negro Antioquia, para poder ayudar a la justicia a encontrar las pruebas que
ayuden a esclarecer dichos casos en esta localidad, se llevó a cabo un
cuestionario a diversos jueces del municipio, del cual se obtuvo que solo seis de
un total de diez jueces tenían como auxiliar de justicia a alguien del área contable,
también se logró indagar que la mayoría de los contables encuestados no estaban
interesados en trabajar a favor de las investigaciones judiciales del municipio.

Otro de los artículos es el titulado “Efectividad de la Auditoría Forense Frente a los

Reportes de Operaciones Sospechosas ROS” de los autores Gutiérrez P.
Fernando; Da Silva Sergio R. y Rúa R. Carlos A., esta investigación se enfoca en
el propósito de analizar el papel de la auditoría forense en cuanto a las
operaciones sospechosas ROS en las entidades financieras, mediante los
procesos que realizan los auditores frente a los casos de corrección, prevención e
investigación de fraudes corporativos, lo anterior se realiza mediante un caso de
fraude real, en el cual se analiza la efectividad en el encargo de auditoría forense
de una entidad financiera, como resultado se obtuvo una transacción financiera
sospechosa, se identifica como una operación bancaria caracterizada por tener
circunstancias dudosas. La efectividad de los ROS permite no solamente detectar

92
que existen operaciones sospechosas, sino que también se logra a través de
estos detallar irregularidades en las transacciones realizadas por los empleados
contra la entidad, ya que con la ayuda del auditor forense se detectan debilidades
de control que no habían podido ser detectadas con anterioridad.

Grajales Q. Jhonny; Hormechea J. Karina del C. y Trujillo G. Brandon A. en el

artículo “El Papel de la Auditoría Forense en un Caso de Lavado de Activos en
Santiago de Cali”, analizan procedimientos judiciales aplicando la auditoría forense
en un caso de lavado de activos en la ciudad de Santiago de Cali, se utilizó un
método deductivo lo que permitió que se observaran las particularidades del caso
objeto de estudio, también se hizo posible que se utilizaran los resultados
obtenidos en otros casos similares de fraude. De los resultados obtenidos se
encontraron los argumentos suficientes que son considerados como evidencia o
material probatorio para judicializar el caso, adicionalmente se dio a conocer la
importancia de la aplicación de los procedimientos de la auditoría forense para que
las autoridades lograran tomar una decisión respecto al caso y poder cerrar el
mismo.

También se encuentra el artículo “Tableros de Control como Herramienta

Especializada: Perspectiva desde la Auditoría Forense” de los autores Flórez G.
Mario H.; Hernández A. Ludivia y Gallego C. Laura C., donde se muestra la
incidencia que tienen el uso de los tableros de control como herramienta
especializada en el desarrollo de la auditoría forense; la metodología
implementada es el estudio de caso con unidades incrustadas, es decir, varias
unidades de análisis dentro del caso, en las cuales las unidades fueron definidas
como etapas de la auditoría forense y aplicación del tablero de control al caso de
estudio; esta investigación evidencia que la utilización del tablero de control como
herramienta especializada de análisis de datos muestra indicios sobe distorsiones
en la ejecución y dictamen de una auditoría forense.

Para finalizar esta categoría se presenta el artículo de los autores Wendell

Archibold; Escobar Adalberto y Vásquez Lissetth “La Auditoría Forense como
Herramienta de Detección de la Evasión Fiscal”, para esta investigación los

93
autores realizaron una recolección de información y análisis de la misma, para
llegar a determinar a la auditoría forense como un instrumento de control
importante en la detección del delito financiero conocido como evasión fiscal, la
investigación se realizó específicamente para el municipio de Santa Lucia, fue
fundamental que la información recopilada estuviera debidamente especificada en
sus variables de acuerdo al objeto de estudio en dicho municipio, el cual era lograr
identificar en esta zona la evasión fiscal.

Otra de las categorías es denominada análisis técnico, en esta categoría los

autores se basaron en la utilización de técnicas metodológicas y tecnológicas que
se ajustaron a las necesidades de cada uno de los escenarios planteados, por
medio de las cuales se muestran unos resultados con su aplicación, estas técnicas
permitieron a su vez que los autores resaltaran los puntos que ayudaran a la
auditoría forense en la detección del fraude y que a su vez se pudiera trabajar en
conjunto con este tipo de herramientas aplicadas a la cotidianidad.

En el primer artículo de esta categoría se encuentra el autor Casal Guillermo “Uso

de Software de Análisis de Redes Sociales en los Procedimiento de Auditoría
Forense”, aquí se muestra como a través del uso de software de análisis de redes
sociales se pueden detectar operaciones ilícitas, mediante un estudio que permite
evidenciar por medios de estas redes las relaciones que se tejen para llevar a
cabo las distintas operaciones de negocios que para fachada actúan como licitas y
al mismo tiempo entre tejen operaciones ilícitas, como es el lavado de activos
entre otras, en esta investigación se utiliza un ejemplo a través del software donde
se pueden detectar los tejidos de la red por medio de interceptaciones telefónicas
que logran identificar diversos datos importantes para el auditor forense, como
números secuenciales de operaciones, fechas, horas, nombre del emisor, y todos
esos datos que le ayudan en su labor de encontrar al implicado del fraude, gracias
a la utilización de esta herramienta tecnológica y la aplicación de sus
conocimientos.

El siguiente artículo se titula “El Análisis del Patrimonio e Ingresos Ocultos: una
Herramienta de la Contaduría y la Auditoría Forense” del autor Aguas O, José M.,

94
en la investigación se utiliza la técnica para el análisis del patrimonio e ingresos
ocultos, que es desarrollada desde un ejemplo en donde se tienen una serie de
procedimientos como la clasificación de los componentes a analizar de los
conceptos para la detección de las operaciones, su composición y sus
documentos fuente, seguidamente se realiza un diagrama de enlace entre todo el
grupo familiar lo que sirve para identificar plenamente el entorno, luego se realiza
otro diagrama que es denominado de enlace de las empresas investigadas, en el
cual se puede observar que tanta conexión existe entre estas.

A partir de esta información se crea una matriz en donde se pueden distinguir los
socios de cada una de las organizaciones, luego se obtienen una serie de pasos
los cuales se entran a analizar en el proceso de búsqueda de operaciones que
puedan dar indicios de ingresos ocultos, y se determina la información que se
debe consultar durante la investigación, después de dicha consulta se puede
realizar el esquema de los ingresos que han sido declarados y no declarados, para
que quede en evidencia cuales han sido ocultados y con los que se ha realizado
fraude al no ser expuestos públicamente. Con esta técnica metodológica se han
logrado esclarecer casos en donde se tenían sospechas de que las
organizaciones habían logrado ocultar algunos de sus ingresos, y por lo tanto
habían incurrido en fraude.

De igual manera se presenta el artículo de los autores Arbeláez C. Diego F.;

Correa C. Lucelly y Silva S. Johana “Un Acercamiento a los Desarrollos
Investigativos en la Auditoría Forense” es una investigación de tipo documental,
dado que se basó en la consulta de tesis y artículos científicos publicados en la
web sobre el tema de la auditoría forense, se desarrolla mediante una inspección
documental, del mismo modo se enmarca en el paradigma hermenéutico, el cual
destaca el hecho de llegar a un conocimiento subjetivo que permita hacer una
adecuada interpretación del tema estudiado.

Otra de las categorías presentada es la de las revisiones de literatura, donde está

el estudio descriptivo-reflexivo allí se analiza cómo es y cómo se manifiesta un
fenómeno y sus componentes. Rodríguez, Braulio presenta dos artículos sobre

95
auditoría forense, uno de ellos titulado “Una Aproximación a la Auditoría Forense”
donde se reflexiona sobre realidades presentadas por autores en diferentes
documentos en los que se encuentra información sobre auditoría forense.
Inicialmente se tocan aspectos relevantes sobre el tema, su importancia y las
habilidades que debiese poseer un auditor forense. Se hace una breve reseña de
los retos más significativos a los que se ve enfrentada la auditoría forense en los
actuales momentos.

El otro artículo se titula “Evidencia de Auditoría Forense” en cual se presenta la

evidencia de auditoría forense como un reto para los actuales auditores, a su vez
se muestra una breve reseña sobre auditoría forense, en especial los informes a
presentar con base en las pruebas obtenidas y sobre la evidencia de auditoría,
introduce al lector a una nueva temática de actualidad, como lo es la evidencia de
auditoría forense.

También se encuentra el artículo de una revista virtual de la Universidad de

Antioquia titulado “La Auditoría Forense: Un Campo en Potencia” por los autores
Londoño R. Alfonso E. y Saldarriaga P. Vanessa que se ha clasificado como un
estudio descriptivo-reflexivo, porque en él se muestra la importancia de
implementar la auditoría forense. En primera instancia se presentan algunos
puntos de vista de diferentes autores que han trabajado el tema y que discrepan
entre como es llamado el campo forense en lo contable. Se exponen las
semejanzas básicas entre la auditoría y la auditoría forense, para luego presentar,
del mismo modo, algunas diferencias en cuanto a las actividades que realizan.
Más adelante, se esbozan algunas características y cualidades de la auditoría
forense y del auditor forense, el campo de acción del auditor forense y el marco
legal que regula sus actuaciones, para finalmente, presentar algunas
conclusiones.

Además de estos, se presenta un artículo por Ramírez Maricela y Reina B. Johana

sobre “Metodología y Desarrollo de la Auditoría Forense en la Detección del
Fraude Contable en Colombia” ya que su metodología establecida consiste en una
reflexión acerca de cómo plantear un proceso general para el desarrollo de una

96
auditoría forense, al determinarse que cada clase de fraude contable requiere la
ampliación, adición o simplificación de algunos de los procedimientos
mencionados. Aparte de lo anterior, para identificar las fases de la auditoría
forense relacionadas con la detección del fraude contable, se llevó a cabo un
estudio descriptivo, como lo menciona el mismo artículo, donde el mismo
documento compila los referentes normativos, procedimientos y metodología que
el contador público en Colombia requiere emplear en la recopilación, divulgación y
atestación de la evidencia válida y suficiente en la detección del fraude contable,
desde cuatro fases específicas: (1) planeación, (2) elaboración y desarrollo, (3)
comunicación de resultados y (4) monitoreo.

En cada una de estas etapas, las normas internacionales de auditoría, el código

penal, el código de procedimiento civil, el código de procedimiento penal y los
lineamientos contables estipulados en la normatividad colombiana son los
referentes propicios para la obtención de la evidencia valedera como prueba
pericial contable especializada ante los tribunales de la justicia.

Seguidamente en el artículo “Panorama de los Currículos de Programas de

Contaduría Pública en Colombia frente a Contenidos de Auditoría Forense y
Prevención de Delitos Financieros” de Baracaldo L. Natalia A. y Daza G. Luis E. se
muestra como pasa de un panorama general de la auditoría forense, a centrarse
en la importancia de esta a nivel educativo en el País por medio de una
descripción de hechos y normas, hasta brindar un panorama de la situación de las
Universidades en este tema. Por otro lado, se expone el panorama nacional de la
auditoría forense y los delitos financieros en los programas de contaduría pública
acreditados. Finalmente, se muestra una reflexión sobre la necesidad de que en
los programas de contaduría pública en Colombia se contemplen los temas de
auditoría forense con suficiente dedicación y énfasis.

Dando continuidad a otro de los artículos titulado “Las técnicas Forenses y la

Auditoría” de autores como Ocampo S. Carlos A.; Trejos B. Omar I. y Solarte M.
Guillermo R. donde se presenta la auditoría forense y los procedimientos que esta
implica, relacionados con las nuevas tecnologías de la información, se establece

97
un conjunto de herramientas, estrategias y acciones para descubrir en los medios
informáticos, la evidencia digital que sustente y verifique las afirmaciones que
sobre los hechos delictivos se han materializado en el caso bajo estudio.

De igual manera está en esta categoría de estudio descriptivo-reflexivo el artículo

del autor Pantoja B. Jorge “¿Quién Ejerce la Auditoría Forense en los Delitos
Económicos y Financieros?” en el cual se describe la labor del auditor forense en
el fraude empresarial destacando el papel del Contador, su responsabilidad y su
ética, mostrando un caso real de maquillaje de balances de la experiencia del
autor, la definición de error y fraude, auditoría financiera, para concluir con la
respuesta de que el profesional debe ejercer la auditoría forense en los delitos
económicos y financieros.

Otro de los artículos es el de la autora Villalobos M. Consuelo “La Auditoría

Forense como Herramienta de Ayuda en la Detección de Actos de Corrupción en
la Empresas del Sector Público de la Ciudad de Cartagena” por donde se pretende
determinar si la aplicación de la auditoría forense dentro del proceso de sistema
de control, fiscalización e investigación llevada a cabo por la Contraloría General
de la República, puede detectar y prevenir actos de corrupción en el sector público
de la ciudad de Cartagena.

Seguidamente se presenta el artículo “Auditoría Forense” de autores como Castro

V. René M. y Cano C. Miguel A. tratado a su vez como reflexivo en el cual se
permite detallar el fenómeno estudiado básicamente a través de la medición de
uno o más de sus atributos. En este se expone información para ser analizada
relacionada con auditoría forense, entendida ésta como una modalidad de control
para evitar la corrupción, a través de la obtención de pruebas y evidencias de tipo
penal. Este tipo de auditoría, es utilizado también en actividades relacionadas con
investigaciones criminales, discrepancias entre socios o accionistas, siniestros
asegurados, disputas conyugales y pérdidas económicas en los negocios tanto en
el sector público como en el privado.

De la misma manera el artículo de autores como Leal R. Luis A.; Rodríguez P.

Eduardo y González G. Raúl E. “Auditoría Forense: Los Procedimientos del

98
Contador Público en la Investigación del Fraude Corporativo” con un estudio
descriptivo de revisión, manejado a su vez como reflexivo, ya que su contenido
pretende ilustrar aspectos relacionados con la detección del fraude cometido en
las organizaciones y las actuaciones ilegales de los miembros del gobierno
corporativo para obtener ventajas. Se hace una revisión de la información, ya que
Price Waterhouse Coopers (2003, p. 13) afirma que al parecer ninguna empresa o
industria se ha salvado del riesgo del fraude financiero, independientemente del
tamaño o si han dedicado recursos para combatirlo. Elliot y Schroth (2003), en un
análisis de fraudes financieros perpetrados por importantes empresas a
comienzos del siglo XXI, concluyen que inversionistas, bancos, proveedores y
empleados, se han visto afectados por el engaño, pues han confiado fielmente en
la información de las instituciones, que usaron diferentes estratagemas diseñadas
por propietarios, autoridades y personal de confianza para crear “estructuras de la
mentira”, generando profundos vacíos económicos y sociales. Una de las formas
eficientes para analizar o estudiar la malversación de activos es a través de los
ciclos transaccionales, cuyo enfoque se relaciona con la auditoría de los controles
de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis
en el control interno. El estudio de este concepto requiere, como base
fundamental, que se identifiquen las transacciones y la forma como se pueden
agrupar.

Finalizando se encuentra el artículo “La Auditoría Forense: Origen y Aproximación

como Ciencia” de la autora Izquierdo T. Karen L. presenta un tipo de estudio
descriptivo-explicativo, el cual es agrupado como reflexivo, donde se pretende
encontrar las razones o causas que ocasionan ciertos fenómenos. Se realizó una
revisión bibliográfica, tomando muestras representativas de los aspectos
fundamentales a trabajar en el tema, tanto histórico como práctica profesional
actual. De esta forma, se partió de las características del conocimiento científico
definidas por Mario Bunge en su obra La ciencia, su método y su filosofía.

99
3.3.3 Marco teórico de los artículos sobre auditoría forense

En este apartado se hace una revisión de los marcos teóricos abordados por los
autores de los artículos sobre auditoría forense. Como podrá observarse en tres
de esto artículos se enuncia de forma explícita una teoría. En los otros casos se
recurre a la normatividad, dado que se alude a problemas técnicos.

La teoría del control se menciona en el artículo de Ochoa, Lina; Zamarra, Julián y

Guevara, Jaime; con dos enfoques o corrientes para su ejecución, las cuales son
la base del control organizacional moderno, estas son: la corriente Latina, con
origen en el Estado, y la Anglosajona, en este artículo se constituye un estudio de
tipo reflexivo cuyos ejes temáticos son el fraude y la auditoría; temas que permiten
establecer la responsabilidad de la auditoría frente a los escándalos financieros.

La teoría del aseguramiento se menciona en el artículo de Gutiérrez, Fernando;

Da Silva, Sergio y Rúa, Carlos. Sin embargo, no es trabajada en profundidad y se
alude a las Normas de Aseguramiento de la Información (NAI - Decreto 0302
2015), en concordancia con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), las
cuales contienen las herramientas necesarias para la extracción de información
financiera proporcionando evidencia de material probatorio. Flórez, Mario;
Hernández, Ludivia y Gallego, Laura referencian la teoría del aseguramiento pero
desarrollan la investigación utilizando diferentes Normas y Leyes que contemplan
los parámetros de la auditoría y la herramienta de tableros de control, donde la
Tecnología de Información y Comunicación sirve como una herramienta
especializada en el diseño de estos, que ayuda a evaluar el riesgo en una
auditoría desde la misma teoría.

Pasando a un siguiente artículo del autor Izquierdo, Karen; se menciona la teoría

del conocimiento basada en lo que indica uno de los autores allí señalados “Mario
Bunge, 1975”; donde este señala que la ciencia se caracteriza por ser "un
conocimiento racional, sistemático, exacto, verificable y por consiguiente falible.
Por medio de la investigación científica, el hombre ha alcanzado una
reconstrucción conceptual del mundo que es cada vez más amplia, profunda y

100
exacta". De allí que el fundamento teórico que se deriva de este artículo conlleva a
mirar a la auditoría forense como una ciencia, y que según su origen y vínculo con
otras ciencias se puede catalogar como tal.

En siete de estos artículos que abordan el tema sobre auditoría se logra evidenciar
que no hay una teoría explicita, pero por el contrario se recurre a la normatividad
como es el caso de las Normas Internacionales de Auditoría, con las cuales se
pretende mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios
relacionados en todo el mundo. Uno de los artículos de los autores Cano, Miguel y
Castro, Rene; expone que el auditor debe cumplir con estas normas en todas sus
actuaciones. Una discusión sobre las responsabilidades del auditor se fundamenta
generalmente en consideraciones éticas o morales. En otro de los artículos de
Rodríguez, Braulio; se menciona la importancia de las Normas Internacionales de
Auditoría ya que las personas que realicen trabajos sobre esta deben estar bien
posicionados para así agregar valor al proceso de conversión.

Londoño, Alfonso y Saldarriaga Vanessa; pretenden establecer la importancia y

las implicaciones de la implementación de las Normas Internacionales de Auditoría
en las organizaciones, a raíz de mostrarse como una herramienta o sistema que
facilita y contribuye a detectar y prevenir actividades ilícitas. A su vez en una de
las investigaciones de Arbeláez, Diego; Correa, Lucelly y Silva, Johana; se realizó
un estudio documental en el que se pudo inferir que la auditoría forense es aquella
labor que se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; en la cual
se desarrolla una revisión de las Normas Internacionales de Auditoría.

De igual manera otro de los documentos de Ramírez, Maricela Reina, Johana;

compila los referentes normativos, procedimientos y metodología que el contador
público en Colombia requiere emplear en la recopilación, divulgación y atestación
de la evidencia válida y suficiente en la detección del fraude contable. Las Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) también sirven de eje para el
desarrollo de una investigación y sustento de la estructuración del procedimiento
de auditoría, logrando por medio de la aplicación de estas llevar a cabo un buen
desarrollo investigativo, con procedimientos estipulados que a su vez fueron de

101
gran ayuda al momento de la estructuración del caso, según el artículo de
Grajales, Jhonny; Hormechea, Karina y Trujillo Brandon.

Para el desarrollo de otra de las investigaciones de Villalobos, Consuelo; se tiene

en cuenta como referente normativo las Normas de Auditoría Gubernamental
Colombianas, las cuales son prescritas por la Contraloría General de la Nación y
que son compatibles con las Normas Internacionales de Auditoría NIAS. Sobre
estas normas se constituye el punto de partida para indagar como la auditoría
forense es una herramienta que ayuda a detectar la corrupción en el sector
público.

También se define que Cuatro de los artículos encontrados mencionan leyes, las
cuales indican la forma en la que se debe actuar. En uno de estos artículos de
Leal, Luis; Rodríguez, Eduardo y González, Raúl; se pretende ilustrar aspectos
relacionados con la detección del fraude cometido en las organizaciones y las
actuaciones ilegales de los miembros del gobierno corporativo para obtener
ventajas, allí se menciona la Ley 1116 del 27 de diciembre de 2006 que tiene por
objeto la protección del crédito y la recuperación y conservación de la empresa
como unidad de explotación económica y fuente generadora de empleo, a través
de los procesos de reorganización y de liquidación. Por consiguiente, está la Ley
1474 de 2011 por la cual se expide el Estatuto Anticorrupción, donde se menciona
la estrecha relación que tiene la profesión contable con las normas fiscales
establecidas en Colombia, las cuales propenden por el cuidado del tesoro nacional
y velar por las funciones del contador público en especial la de dar fe pública,
según el artículo de Baracaldo, Natalia Daza, Luis.

Otro de los artículos de Aguas, José; se sustenta en el Decreto 2649 de 1993 en

el que se constituye una regulación integral de los principios de contabilidad,
apoyado también en la Ley 43 de 1990 en la cual se reglamenta la profesión del
contador público y otras disposiciones. Continuamente otra de las leyes es la 23
de 1990, es la que en Colombia ratifica al contador público como dador de fe
pública, por ende se ve en un deber civil actuar en virtud de la veracidad de los
hechos económicos y garantizar así que se cumpla con las normas establecidas

102
para la presentación y manejo de la información financiera que define la situación
económica de las entidades, es por ello que se recurre a esta Ley para mostrar la
idoneidad que tienen los contadores públicos en la implementación de la auditoría
forense en su ejercicio profesional, según el artículo del autor Pantoja, Jorge y
Archibold, Wendell.

En los restantes cinco artículos no se hace explícita una teoría como tal; pero se
logra demostrar en uno de estos, como es el caso del artículo de Rodríguez,
Braulio; una breve reseña sobre auditoría forense, en especial los informes a
presentar con base en las pruebas obtenidas y sobre la evidencia de auditoría,
tomando como referencia a uno de los autores allí mencionados Samuel Alberto
Mantilla, 2002.

Dando continuidad a otro de los artículos publicados en revistas, del autor Casal,
Guillermo; donde se recurre a casos elaborados sobre el uso de software, en este
documento se explica como el uso de software de redes permite al auditor forense
cambiar su mapa mental focalizado al procesamiento de cifras y datos numéricos,
para compartir un concepto común con los investigadores respecto de los
diagramas transaccionales que son más familiares en el campo investigativo.

Por otro lado se adelantó un estudio de los autores Vargas, Carlos y Bedoya,
Nelson; que permitiera diagnosticar las necesidades de formación de los
contadores públicos en el municipio de Rionegro, en las áreas de contabilidad y
auditoría forense, a determinar el perfil de profesionales que la rama judicial de la
región requería para investigar y adelantar los procesos contra las prácticas
delictivas; esto es basado por autores que trabajan la contaduría forense a partir
de diversas definiciones de otros autores.

Otro de los artículos de Ocampo, Carlos; Trejos, Omar y Solarte, Guillermo; el cual
se apoya en las Tecnologías de la Información y de Comunicación también
conocida como las TIC, ya que sobre este escenario en la actualidad se facilitan
de una u otra manera al fraude, debido a que una falla en los sistemas de
información actuales acarrea un escenario perfecto para que puedan surgir

103
intrusos que malversen la información; se logra apreciar diferentes definiciones de
auditoría.

Terminado con estos artículos está el de Escobar, Adalberto y Vásquez Lisseth;

donde se muestran conceptos o términos tomando varias definiciones que se han
escrito sobre auditoría forense y realizando un comparativo sobre estas, con el fin
de dar una noción sobre el tema enfocada a la detección del fraude; a partir de
estos acercamientos de los conceptos se desarrolla la investigación planteada en
el artículo.

104
 4 HALLAZGOS EN LA INVESTIGACIÓN EN AUDITORIA FORENSE 2002 A
2016

A partir de la investigación realizada se pudo llegar a una serie de hallazgos

obtenidos sobre las características de la investigación en auditoría forense en el
periodo 2002 a 2016.

En el País la publicación de algunos escándalos financieros que han ocurrido

recientemente ha dejado al descubierto un escenario fraudulento, en el cual se
hace necesario contar con técnicas de investigación especializadas en el ámbito
forense, que permitan recolectar la información documental y financiera necesaria
para identificar a los posibles responsables del fraude económico, y presentarlos
como evidencia suficiente ante un tribunal para que se lleve a cabo un proceso
penal y se logre judicializar a los responsables. Dado lo expuesto anteriormente se
puede evidenciar la importancia de la investigación de la auditoría forense como
una forma de dinamizar los desarrollos en este campo.

4.1 DEBILIDADES Y TENDENCIAS EN AUDITORÍA FORENSE

En el análisis de los textos publicados en auditoría forense en los años 2012 a

2016 se identificó que el 85% de los artículos no cuentan con marcos teóricos, sin
embargo, se trabajan definiciones de términos como: auditoría forense, fraude,
informe de auditoría forense, recopilación de pruebas, evidencia de auditoría
forense, entre otras.

Los estudios son principalmente descripciones de cómo se debe realizar una

auditoría forense, es decir, un paso a paso detallado de los informes y las técnicas
que esta emplea para llegar a resultados. Así mismo, algunos autores de los
artículos elaboran reflexiones que aluden a ideas desarrolladas en estudios
previos cuya particularidad es la descripcion y reflexión.

A partir de la indagación realizada se evidenció que gran parte de los artículos

trabajados sobre auditoría forense no presentan unas bases teóricas que permitan
develar un desarrollo investigativo a partir de un análisis teórico, sino que son

105
basados en experticias y perspectivas conceptuales propias de los autores, es
decir, son fundamentadas en percepciones propias que han surgido a raíz de la
búsqueda de interpretación en auditoría forense y en cómo está definida, y aunque
en un 15% de los artículos se menciona un principio teórico este no es
desarrollado en tal estudio, simplemente se trae a mención sin ser utilizado para el
desarrollo del proceso de investigación.

Se requiere que haya un mayor impulso investigativo en torno al referente teórico

de la auditoría forense. En efecto, es necesario que se muestre desde una
perspectiva estructurada el quehacer de las técnicas propias de la auditoría
forense para vislumbrar un horizonte más claro y fundamentado en el campo
académico.

La auditoría forense se encarga de realizar un análisis para identificar posibles

responsables o involucrados y determinar si se cometió un fraude o delito y si
existen evidencias suficientes para un proceso penal. Una de las técnicas más
utilizada es la recolección de documentos físicos y digitales que posteriormente
pueden convertirse en evidencias.

Para los estudios de caso que se presentan en los artículos de esta investigación
como metodología de desarrollo, se toma como referencia los casos prácticos de
sucesos de la cotidianidad para mostrar a través de estos los rasgos propios de
los hallazgos encontrados, utilizando las técnicas de la auditoría forense, para de
esta manera obtener patrones que de acuerdo a las circunstancias permitan
evidenciar los sucesos que ocurrieron en lo referente al fraude y como se pueden
detectar y las medidas que se deben tomar frente a dichas situaciones. En las
revisiones de literatura, donde está el estudio descriptivo-reflexivo se analiza y
discute cómo es y cómo se manifiesta un fenómeno y sus componentes.

La investigación sobre auditoría forense ha dejado al descubierto que se ha

realizado en gran medida desarrollos de tipo reflexivos, pues se infiere cuáles son
sus características y su campo de acción, a partir de lo cual se dan opiniones de
qué se debería indagar, y de cuáles son las destrezas y habilidades con las que
debe contar un profesional contable para desarrollar una auditoría de este tipo.

106
De los estudios encontrados es de resaltar que seis de estos artículos apuntan a
desarrollos referentes a estudios de caso, puesto que desarrollan la problemática
planteada sobre auditoría forense en torno a casos reales en los que se
implementa el informe forense y las técnicas propias de esta disciplina para
mostrar cómo se lograr poner en evidencia todas las acciones fraudulentas que
hayan ocurrido y que son sujetas a investigación, mediante la aplicación de los
conceptos y técnicas. De modo que se dan a conocer algunos de los campos de
acción de la auditoría forense con relación a las organizaciones.

Cabe resaltar que la auditoría forense también ha permitido que se pueda llevar a
cabo desarrollos de tipo técnico. De acuerdo con el análisis se percibe que es de
gran ayuda implementar las técnicas propias de esta auditoría en concordancia
con técnicas o formatos ya existentes en el campo contable, en el artículo
“Tableros de Control como Herramienta Especializada: Perspectiva desde la
Auditoría Forense” de los autores Flórez G. Mario H.; Hernández A. Ludivia y
Gallego C. Laura C., se complementa una técnica de la auditoría con opciones de
técnica de inspección, certificación, observación o análisis, en pro de una
investigación que requiere medición y específica unas características basadas en
una estructura ya definida.

Con respecto a la investigación en auditoría forense se encuentra que a lo largo

de este proceso realizado, hay varios autores representativos en este tema, es
decir, autores que fueron citados repetitivamente en los artículos encontrados y
trabajados, es por esta razón que se hace necesario presentar a dichos autores,
su trayectoria y sus avances investigativos en auditoría forense y afines:

Miguel Antonio, Cano. País de procedencia Colombia, “Contador Público

especializado en auditoría de sistemas, certificado en antilavado de dinero, cuenta
también con estudios en prevención e investigación de delitos económicos y
financieros, auditoría forense, autor de obras de lavado de dinero y fraude, y

107
columnista de diarios oficiales colombianos e internacionales”. 100 También cuenta
con una amplia experiencia a nivel internacional en el que cuenta con varias
publicaciones tales como, Prácticas Contables para Detectar el Lavado de Dinero,
Modalidades de Lavado de Dinero y Técnicas Contables para su Detección,
ediciones 2000 y 2001; Escándalos y Fraudes Contables, Auditoría Forense en la
Investigación de Lavado de Dinero, y coautor de la obra Control Interno y Fraude
edición 2002, de la enciclopedia contable iberoamericana versión 2001, y del libro
Escándalos y Fraude Corporativo.

Rene Mauricio, Castro. País de procedencia Colombia “Contador Público titulado

con especialización en impuestos de la Universidad Jorge Tadeo Lozano, con
especialización en Gerencia Financiera y Contabilidad de la Universidad de Miami,
especialización en Revisoría Fiscal y Control de Gestión de la Universidad
Cooperativa de Colombia, Maestría en Contabilidad y Auditoría de Gestión de la
Universidad de Santiago de Chile. También es miembro del Comité Editorial de la
Revista Internacional LEGIS de Contabilidad y Auditoría”,101 coautor de los libros
Escándalos y Fraudes Contables y Corporativos y de Globalización de Servicios
Contables, escritor, consultor internacional y conferencista, con un amplio
recorrido a nivel internacional.

Danilo, Lugo; “Psicólogo Criminalista, especializado en programas de prevención

del crimen y la violación de la Ley”,102 cuenta con una amplia experiencia a nivel
internacional debido a que es un experto internacional en justicia criminal, dicta
charlas y seminarios sobre de actualización profesional, cuenta con una vasta
experiencia en la detección de perfiles criminales y análisis de personalidad,
también desarrollo programas en pro de los inmigrantes en Estados Unidos. A
realizado y participado en publicaciones como Prevención de Lavado de Dinero y

100
ACTUALICESE. Miguel Antonio Cano la Partida de un Grande de Nuestra Profesión. En línea, 9
de noviembre de 2018. Disponible en internet: https://actualicese.com/actualidad/2005/11/15/la-
partida-de-un-grande-de-nuestra-profesion/
101
RICS MANAGEMENT. Equipó de trabajo. En línea, 9 de noviembre de 2018. Disponible en
internet: http://ricsmanagement.com/equipo-de-trabajo/
102
INTERNATIONAL CRIME PREVENTION PROGRAME. Danilo Lugo Criminal Justice & Logistic
and Intelligence Analusis. En Línea, 9 de noviembre de 2018. Disponible en internet:
http://interamerican-usa.com/CV%20Danilo%20Lugo%202.pdf

108
Financiamiento del Terrorismo en el cual su participación fue como coautor, autor
del libro Delitos Económicos y Financieros en las Organizaciones Públicas y
Privadas, coautor del libro Auditoría Forense en la Investigación Criminal de
Lavado de Dinero y Activos.

Braulio, Rodríguez; País de procedencia Colombia, “Contador Público, especialista

en Revisoría Fiscal de la Pontifica Universidad Javeriana en donde se ha
desempeñado también como Director de Unidad, Coordinador de Curso, ha sido
miembro de Consejo de Centro, profesor titulado, sus áreas de actuación en la
práctica docente han sido en Ciencias Sociales, Economía y Negocios”.103 Ha sido
participe en múltiples investigaciones en torno a la auditoría forense, también ha
sido director de trabajos de grado para la modalidad de pregrado en esta
Universidad, entre las publicaciones realizadas por este autor tenemos Evidencia
de Auditoría Forense, Aproximación a las Técnicas Propias de la Auditoría
Forense, Una aproximación a la Auditoría Forense.

Samuel Alberto, Mantilla; País de procedencia Colombia, “Contador público,

Tecnólogo, Especialista en Revisoría Fiscal y Auditoría Externa”,104 estuvo
vinculado con la Universidad Autónoma de Bucaramanga, la Universidad
Javeriana y la Súper Intendencia de Valores de Colombia. Es conocido por sus
polémicas publicaciones orientadas siempre en pro de abrir nuevos horizontes a la
profesión contable, se desempeña como profesional independiente en consultoría
y asesoría en los sectores público y privado tanto a nivel nacional como
internacional. Algunas de sus publicaciones son, Auditoría del Control Interno,
entre otras publicaciones.

Jorge, Badillo Ayala; País de procedencia Ecuador, “Contador Público Autorizado,

Doctor en Contabilidad y Auditoría y Magister en Administración de Empresas”;105

103
DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO DE CIENCIA TECNOLOGIA E INNOVACION
COLCIENCIAS. Hoja de Vida Braulio Rodríguez. En línea, 9 de noviembre de 2018. Disponible en
internet:
https://scienti.colciencias.gov.co/cvlac/visualizador/generarCurriculoCv.do?cod_rh=0000163716
104
MANTILLA, Samuel A. Quien Soy. En línea, 9 de noviembre de 2018. Disponible en internet:
https://www.samantilla1.com/about
105
G CONSULTIN. Jorge Badillo Ayala. En Línea, 9 de noviembre de 2018. Disponible en internet:
http://www.vhgconsulting.com/jorge-badillo/

109
cuenta con más de 15 años de experiencia en labores de auditoría interna,
externa, financiera, forense e informática, también fue Contralor Financiero en la
Organización Internacional para las Migraciones, Presiente del Directorio
Fundación Latinoamericana de Auditores Internos (FLAI), es de los
latinoamericanos que más investiga y escribe sobre auditoría forense y los delitos
que esta disciplina investiga. Algunas de sus publicaciones son, Fundamentos de
Auditoría Forense, Auditoría Forense más que una Especialidad Profesional una
Misión: Prevenir y Detectar el Fraude Financiero.

De acuerdo a lo expuesto anteriormente son seis autores representativos, es

decir, que han sido los más citados a largo de la investigación realizada, gracias a
que sus aportes en torno a la auditoría forense y temas afines, han ayudado en el
desarrollo investigativo de la auditoría forense que hace parte de la profesión
contable, la cual se ha abierto a un nuevo escenario para el accionar de los
contadores públicos en el País. Del total de los 20 artículos analizados en esta
investigación hay 6 artículos que no refieren a ninguno de estos autores, y los
otros 14 están compuestos por la siguiente participación, Miguel Antonio Cano
cuenta con una colaboración en 11 de los artículos, Danilo Lugo es autor en 9 de
los artículos, Braulio Rodríguez tiene una contribución en 7 de los artículos, Jorge
Badillo colabora en 5 artículos, Samuel Alberto Mantilla y Rene Mauricio Castro
son autores en 3 artículos cada uno. Esto con respecto a lo que se logra
evidenciar en la bibliografía de cada uno los artículos, ya que se revisa
detalladamente sacando los autores más representativos, como se mencionó
anteriormente.

De los hallazgos encontrados también se menciona la periodicidad de los artículos

que se encontraron y a partir de los cuales se desarrolló la investigación; del total
de los 20 artículos tenemos que el más antiguo fue publicado en el año 2002, y el
más reciente es del año 2016, también se tiene que la mayoría de estas
publicaciones corresponden al año 2015 con un total de 6 publicaciones, seguido
por el año 2011 con un total de 4 publicaciones y el año 2013 con un total de 3
publicaciones, en los años 2003, 2004, 2009, 2010, y 2012 cuentan cada uno con

110
una publicación y para los años 2005, 2006, 2007 y 2008 no se cuenta con
artículos publicados sobre auditoría forense.

4.2 EDUCACIÓN EN AUDITORÍA FORENSE

De acuerdo a los hallazgos encontrados, en Colombia una de las Universidades

que cuentan con desarrollos investigativos en auditoría forense, es la Universidad
Pontificia Javeriana de Bogotá y más específicamente el Departamento de
Ciencias Contables. Se encontraron cinco de los 20 artículos con los que se
trabaja en esta investigación. Esta Universidad integró un Grupo Pionero en
Indagación, que realiza desarrollos en diferentes ámbitos y adelanta trabajos en
sistemas de información empresariales, a su vez, se enfoca en proyectos de
investigación, desarrollo académico y asistencia técnica en temas como la
detección de delitos financieros, la auditoría forense, la cultura anticorrupción, la
prevención y detección del lavado de activos, la implementación del Gobierno
Corporativo como buena práctica para la prevención de fraudes. 106

En el año 2002 el Departamento de Ciencias Contables creó el Centro de

Investigación Javeriano de Auditoría (CIJAF), el cual desarrolló entre los años
2007 a 2009, el proyecto de investigación titulado La auditoría forense frente a la
detección, prevención e investigación del lavado de activos.107 A partir de La
investigación del CIJAF se concluyó que la auditoría forense es una disciplina
investigativa que ha presentado un crecimiento importante en los últimos años, sin
embargo, en Colombia aún se presenta como una novedad.108

Continuando con los hallazgos a nivel educativo y de acuerdo al Consejo Nacional

de Acreditación (CNA) adscrito al Ministerio de Educación Nacional de Colombia,

106
Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas. Grupo de Estudio Javeriano en Auditoría
Forense – CIJAF. Disponible en internet: https://cea.javeriana.edu.co/fcea/deptcontables/cijaf
página exacta
107
RODRÍGUEZ CASTRO Braulio. “Aproximación a las técnicas propias de la auditoría forense, la
entrevista y el análisis documental”. En revista Cuadernos de Contabilidad, núm. 23, ene-dic 2007.
www.cijaf.com.
108
RODRÍGUEZ CASTRO Braulio. Una aproximación a la auditoría forense, Cuadernos de
Contabilidad, No 17, p .233-269.

111
existe un total de 25 programas acreditados en contaduría pública,109 de los cuales
solo 3 que representan un 12%, incluyen de forma directa formación en auditoría
forense en sus planes de estudio. De estas Universidades que se encuentran
acreditadas también se tuvieron en cuenta que otras modalidades de enseñanza
ofrecían sobre la temática de auditoría forense, es decir diplomados, cursos entre
otros, de lo anterior se obtuvo:

Tabla 13 Temática de auditoría forense en Universidades acreditadas de

Colombia

Ciudad Cantidad de Tipo de oferta académica

universidades
1 Programa de especialización en auditoría forense.
3 Asignatura de auditoría forense dentro del programa de
especialización en Revisoría Fiscal.
2 Diplomado de 120 horas en auditoría forense y
administración de riesgo.
1 Asignatura electiva de auditoría informática y forense
Bogotá
dentro del programa de ingeniería de sistemas.
1 Asignatura electiva de auditoría forense dentro del
programa de mercadeo y servicios y en la
especialización en control interno y finanzas, de la
facultad de ciencias económicas.
2 Grupo de estudio de investigación en auditoría forense.
1 Diplomado de 120 horas en auditoría forense y
administración de riesgo.
Cali 1 Seminario en auditoría forense de 16 horas.
1 Módulo de auditoría forense como parte de un
diplomado en Revisoría Fiscal.
Medellín 1 Diplomado de 120 horas en auditoría forense y
administración de riesgo.

109
BARACALDO LOZANO Natalia Andrea, DAZA GIRALDO Luis Eduardo. Panorama de los
currículos de programas de contaduría pública en Colombia frente a contenidos de auditoria
forense y prevención de delitos financieros, Cuadernos de Contabilidad, No 42, p. 755-756. 2015.

112
Fuente: Baracaldo Lozano Natalia Andrea, Daza Giraldo Luis110

De acuerdo a la información presentada en la tabla 13, se puede observar que la

mayor oferta educativa en cuanto a la temática de auditoría forense se encuentra
en la ciudad de Bogotá, Cundinamarca, con una participación de diez
Universidades, seguida por la ciudad de Cali, Valle del Cauca, con una
contribucción de tres Universidades y la ciudad de Medellín, Antioquia, con tan
solo una Universidad. A nivel de oferta educativa se evidencia que de un total de
25 Universidades acreditadas tan solo en catorce de estas instituciones se cuenta
con algún tipo de enseñanza respecto a auditoría forense.

Se evidencia entonces la necesidad que existe de que los currículos de contaduría

pública cuenten con temática implícita en auditoría forense, es decir, que este
tema sea incluido de manera directa en el pensum de las Universidades, para que
se brinde una educación que integre las nuevas tendencias en auditoría y que este
campo se fortalezca, dada la dinamización de la investigación que requiere toda
área de estudio. Puede decirse que la inserción de la auditoría forense en los
currículos hace necesario el estudio y desarrollo de metodologías y enfoques
teóricos que ayuden a comprender las problemáticas que subyacen alrededor del
fraude y la corrupción.

Este trabajo de investigación pretende mostrar la elaboración de un estado del

arte sobre la auditoría forense, para ello se hace una revisión de artículos de
revistas colombianas que se relacionen con el tema, donde se logra identificar que
se presenta una insuficiencia en el tema sobre auditoría forense a profundidad, ya
que solo se conocen algunos conceptos y algunas técnicas para realizarla.

110
BARACALDO, Lozano Natalia, DAZA, Giraldo Luis. Panorama de los currículos de programas
de contaduría pública en Colombia frente a contenidos de auditoría forense y prevención de delitos
financieros. Vol. 16. Núm. 42.2015.

113
 CONCLUSIONES

La auditoría forense surge a raíz de los escándalos financieros de los últimos

tiempos, los cuales dieron origen a la necesidad de contar con profesionales
idóneos y con alta capacitación en torno a las técnicas propias forenses, para de
esta forma ayudar a detectar a los responsables de los delitos económicos,
mediante la consecución, preparación y presentación de las pruebas necesarias
ante la justicia; logrando de este modo que los responsables del fraude sean
identificados y castigados de acuerdo con los delitos cometidos. A partir de lo
expuesto anteriormente es de notar que la importancia de la auditoría forense
radica en que gracias al desarrollo de técnicas especializadas forenses, ayuda a
contrarrestar el fraude económico en las organizaciones en la actualidad.

Cabe resaltar que este tema sobre auditoría forense no evidencia suficientes
referencias teóricas, pues de acuerdo a la revisión que se realizó sobre la
literatura publicada en auditoría forense, se obtuvo que solamente tres artículos de
los 20 encontrados, mencionan bases teóricas explícitas en su contenido, los
restantes se fundamentan en la normativa, de esta manera queda expuesto que la
auditoría forense carece de fundamentación teórica. En el caso de Colombia es
una disciplina que está incursionando a pasos lentos, según los artículos con los
que se trabajaron en esta investigación, en el periodo de 2002 a 2016, son 15
años en los que se presenta un bajo volumen de publicación.

En el periodo estudiado, 2002 a 2016, los tipos de estudio identificados en la

literatura estudiada son: el descriptivo, en esta categoría se identificaron 19
artículos cuya particularidad es la caracterización de alguna situación o evento; y
el descriptivo explicativo en el que se aborda el origen científico de la auditoría
forense. A su vez, se identifican metodologías cuantitativas donde se utiliza el
estudio de caso y el análisis técnico, como estrategia para desarrollar la
investigación propuesta; y las cualitativas que hacen uso de la investigación
documental y la revisión de literatura.

114
En cuanto a la problemática de los artículos se plasma en dos categorías, la
primera es donde se presenta un planteamiento práctico y en la segunda es donde
los artículos presentan una problemática basada en posturas reflexivas
(definiciones, pasos para realizar auditorías, informes); de esta manera se logra
realizar la agrupación de los artículos en dos grupos, el grupo 1 muestra los
artículos de casos prácticos y técnicos, y el grupo 2 en donde se encuentran los
artículos descriptivos - reflexivos.

Con los 20 artículos encontrados se logra desarrollar la investigación mediante la

realización de un análisis bibliométrico aplicado a las revistas, el cual permitió
analizar la producción científica de las mismas. Además, se logra hacer una
agrupación de acuerdo a los indicadores personales, indicadores de productividad,
indicadores de citación y los indicadores de contenido de cada uno de los
artículos. Con estos se puede observar que el género masculino presenta un
mayor nivel de participación como autores de los artículos con un 68%, doblando
el porcentaje de intervención del género femenino que es de 32%.

Otro aspecto importante que se evidenció en la investigación realizada, es el papel

que juega la tecnología en el desarrollo y optimización de la implementación de las
técnicas propias de la auditoría forense, puesto que sirven para obtener resultados
garantizados que permitan que se encuentren a los responsables de los delitos
económicos, obteniendo las medidas necesarias para corregir los posibles
procedimientos que fallan. De acuerdo con Fitzgerald,111 la empresa debe ayudar
y acompañar al auditor interno para que haga un uso extensivo y responsable de
la tecnología, ya que esta puede potenciar enormemente el rendimiento, la
productividad y mejorar la calidad de los procesos que se requieren examinar en
una empresa.

A su vez, la auditoría forense propone una serie de postulados y lineamientos de

atributos, que permite formar profesionales con las herramientas necesarias para
descubrir las maniobras fraudulentas realizadas por personas carentes de

111
Fitzgerald, E. (2017). Technology Tip: Software and Audits Top 10. En línea, disponible en:
http://kestrelmanagement.com/tech_tip_audits/

115
cualquier tipo de juicio moral y ético. Los contadores públicos, al desempeñarse
como auxiliares de justicia, se convierten en participes de los procesos judiciales,
que tienden a condenar a los responsables de cometer crímenes económicos que
causan efectos devastadores en la sociedad.

El reto en este momento para las universidades del país es preparar profesionales
de contaduría pública con visión integral para aplicar las técnicas de auditoría
forense, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y las
finanzas del terrorismo, entre otros escenarios que se puedan presentar.

En cuanto al aspecto metodológico de la investigación se evidenció que en el

desarrollo de la misma, se debió realizar un estudio descriptivo a través del cual se
lograron identificar las características propias de un estado del arte, su estructura
y contenido. A su vez, se inicia una búsqueda de las publicaciones sobre auditoría
forense, para de esta manera obtener las publicaciones, que permitieran alimentar
la investigación, brindándole un contenido académico e investigativo.

Se evidencia que las publicaciones sobre auditoría forense en quince años (2002
a 2016) fueron 20. Sin embrago, se aclara que el número de artículos encontrados
se limitó a 20 porque se hizo una depuración respecto de los artículos encontrados
inicialmente, los cuales no evidenciaban una estructura que permitiera conocer el
modo como se realizó el trabajo, el interés del mismo, los experimentos o
experiencias desarrolladas; estos artículos debían presentar una introducción, los
marcos teóricos, los métodos utilizados, los resultados y la discusión, ya que este
era el objetivo del trabajo.

También se logra obtener resultados en cuanto a la contribución del desarrollo

investigativo, del cual se puede notar que es mayor la participación de la academia
a través de las publicaciones de revistas universitarias, contrastado contra un
pequeño porcentaje de participación investigativa de revistas del sector
empresarial. Con esto se evidencia que existe una necesidad de que se dinamice
la investigación en la temática de auditoría forense por parte de la academia,
puesto que los desarrollos investigativos que se encontraron en la búsqueda

116
realizada dejan temas por ahondar y ligar a la profesión contable, y a su vez un
panorama que merece ser más explorado para brindar nuevos escenarios de
aprendizaje y desarrollo de competencias tanto empíricas como temáticas.112

Finalmente, la investigación en auditoría forense se presenta como un nuevo rol

para el contador público, donde una vez más se da la oportunidad al profesional
de seguir ampliando sus conocimientos y adquiriendo nuevas experiencias, al
mismo tiempo para aquellos estudiantes de contaduría pública que quieran
profundizar e indagar más en el tema. Para ello, es de suma importancia que las
Universidades contemplen, en la formación de los profesionales contables, la
investigación en auditoría forense con el ánimo de potenciar el estudio de los
diversos problemas que se pueden identificar en este campo de estudio.113

112
RAMOS, Franco, Marzio; Debilidades Formativas Del Contador Público Udeceista Frente A La
Auditoria Forense, Trabajo de grado para optar al título de contador público. Cartagena de Indias,
noviembre, 2012. p. 91-93.
113
Ibíd., p. 41

117
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