Etapas de una Auditoría

Conozca y descubra los aspectos más resaltantes,

bajo el contexto de las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA)
Freddy Vargas - Director de Auditoría Financiera
04-11-2020
 
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Etapas de una Auditoría

Etapas de una adecuada Auditoría
En esta oportunidad queremos a través de este artículo, hacer de la
comprensión o conocimiento de nuestros Clientes y Personal Profesional,
la forma como las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) plantean las
etapas para el desarrollo de una adecuada auditoría.

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), emitidas por la Junta

Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), y que
fueron adoptadas en nuestro país por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), son estándares de alta
calidad que debe seguir el auditor para poder evaluar de manera
confiable la situación financiera de una empresa de acuerdo al tipo de
auditoría a realizar.
Por su naturaleza, la auditoría es un proceso sistemático de recaudación
de información que sigue el cumplimiento de un objetivo específico, y que
debe pasar por varias etapas.  El número de etapas es una variante que
está asociada al criterio y opinión de cada profesional, sin embargo, y
respetando el criterio que cada uno pueda tener al respecto,
consideramos tres etapas básicas para realizar una auditoría, las cuales
son: Planificación, Ejecución (Trabajo de Campo) y Emisión de Informes.

 Un proceso continuo e interactivo.

Planificación
La planificación de auditoría es el proceso mediante el cual el auditor
obtiene información valiosa y competente, que le permite determinar los
procedimientos que se van a realizar durante el proceso de la revisión,
de tal manera que pueda ejecutarlos de forma efectiva y eficiente,
considerando siempre mantener la calidad del trabajo, costos razonables
en el proyecto y satisfacción del cliente.

Según Samuel Alberto Mantilla (Traductor) en el libro, AUDITORÍA

FINANCIERA DE PYMES establece que, la planeación es importante
para asegurar que el contrato es ejecutado de una manera eficiente y
efectiva y que el riesgo de auditoría ha sido reducido a un nivel bajo que
sea aceptable. La planeación de la auditoría no es una fase discreta de la
auditoría, es un proceso continuo e interactivo que comienza poco
después de la auditoría anterior y continúa hasta completar la auditoría
actual.
A continuación, mencionamos algunas Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) relacionadas con esta etapa:

NIA 200 - Objetivos generales del Auditor Independiente y

realización de la auditoría de conformidad con las NIA.

Esta NIA, considerada por muchos la base que da sustento a todas las
otras NIA, menciona como punto principal las responsabilidades
generales que debe cumplir el auditor independiente al momento de
realizar la revisión para el cumplimiento de los objetivos planteados. El
contexto de esta Norma indica los objetivos generales del auditor
independiente, menciona la naturaleza y el alcance de una auditoría, de
tal manera que pueda generar el suficiente grado de confianza a los
usuarios de los estados financieros, a través de la expresión de una
opinión.

Las NIA no señalan responsabilidades sobre la Administración de una

Entidad, sin embargo, sí señala que una auditoría, se conduce sobre la
premisa de que la Administración reconoce y entiende ciertas
responsabilidades que son fundamentales para la realización de la
auditoría.

NIA 210 - Acuerdo de los Términos del Encargo de Auditoría

En esta NIA, se mencionan las responsabilidades que tiene el auditor al

momento de acordar con la Administración del Cliente, los términos de la
auditoría.

Para acordar el encargo de una auditoría se debe tener en cuenta

algunas condiciones, tales como: a) Determinar si es aceptable o no el
marco referencial de información financiera que se aplicó en la
preparación de los estados financieros; y b) Obtener de la
Administración, el acuerdo donde reconoce y entiende su
responsabilidad sobre la preparación de los estados financieros, el
control interno y la entrega de información relevante que dieron origen a
dichos estados financieros.

NIA 300 - Planificación de la auditoría de estados financieros

Esta NIA, establece las responsabilidades y lineamientos que debe tomar

en cuenta el auditor para planificar el trabajo acordado con la
Administración del Cliente. 
En resumen, la NIA 300 nos expresa que la planificación de una auditoría
implica crear una estrategia global en relación con el desarrollo de la
misma. Una planificación adecuada contribuye a identificar riesgos
significativos, organizar y dirigir adecuadamente el equipo encargado del
trabajo de manera que este realice su trabajo de forma eficaz y eficiente,
y facilitar el entendimiento integral del negocio.

NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección

material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno

Esta NIA trata sobre la responsabilidad que debe tomar en cuenta el

auditor para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en
los estados financieros, siempre y cuando tenga el conocimiento de la
entidad y de su entorno, incluido el control interno de la misma.

Los procedimientos analíticos y un adecuado conocimiento de los

controles internos contribuyen en buena parte, a identificar transacciones
o hechos inusuales y riesgos de incorreción material, más aún si se trata
de un Fraude (Ver el artículo que trata en algunos aspectos sobre el
fraude en "Auditoría Forense, ¿Qué, Quién, Dónde, Cómo, Cuándo,
Cuánto?´" - Armando Álvarez – Crowe Venezuela).

Trabajo de Campo

Ejecución 
“En el libro “Auditoría, Un Enfoque Integral” de Alvin A. Arens, Randal J.
Elder y Mark S. Beasley, nos señala que: Auditoría es la acumulación y
evaluación de la evidencia basada en información para determinar y
reportar sobre el grado de correspondencia entre la información y los
criterios establecidos.

La acumulación y evaluación de evidencia solo puede ser realizada a

través del trabajo de campo, producto de la obtención de documentación
fehaciente e información valiosa, además de una adecuada elaboración
de pruebas y sus resultados sobre los cuales se va a sustentar la opinión
del auditor.

A continuación, mencionaremos algunas Normas Internacionales de

Auditoría (NIA) que están relacionadas directamente con esta etapa de la
auditoría, y que consideramos importantes para la ejecución del trabajo,
por supuesto, sin restarle relevancia a las otras NIA que también se
relacionan con esta fase.

NIA 230 - Documentación de Auditoría.

En esta NIA se menciona la responsabilidad que tiene el auditor de

preparar la documentación de auditoría correspondiente a una revisión
de estados financieros.

Básicamente se dedica a dar los lineamientos que debe tener en cuenta

el auditor en cuanto a preparar la información que sustenta el dictamen
de los estados financieros, de manera suficiente y apropiada.  Además
de resaltar que debe haber evidencia suficiente de que la auditoría fue
planificada dentro del marco de las Normas Internacionales de Auditoría,
y los requisitos legales y regulaciones que correspondan.

En el apéndice de esta NIA, se mencionan otras NIA que contienen

requerimientos específicos de documentación y las orientaciones al
respecto, los cuales no limitan la aplicación de la presente NIA.

NIA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor, de diseñar e

implementar respuestas a los riesgos de incorrección material
identificados y valorados en la ejecución de una auditoría y de
conformidad con lo establecido en la NIA 315.
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y
competente con respecto a los riesgos valorados de incorrección
material, por lo tanto, el auditor diseñará e implementará respuestas
globales para responder a estos riesgos. Estas respuestas pueden
encontrar cabida en la elaboración adecuada de pruebas de control y
procedimientos sustantivos.

NIA 500 - Evidencia de auditoría

En esta NIA se explica lo que constituye una evidencia de auditoría en

una revisión de estados financieros, además señala el objetivo del
auditor en cuanto a preparar y aplicar procedimientos adecuados que le
permitan obtener la suficiente evidencia que respalde el dictamen de
auditoría.

Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida en el

transcurso de la auditoría; y se complementa con otras NIA que tratan
aspectos específicos de la auditoría (por ejemplo, la NIA 200, 315, 520).

Para lograr obtener evidencia de auditoría que sea suficiente y

competente, el auditor debe realizar procedimientos para valorar los
riesgos; además de preparar pruebas de controles cuando sea necesario
y aplicar procedimientos sustantivos.

NIA 520 - Procedimientos analíticos

Esta NIA revela básicamente la responsabilidad que tiene el auditor de

obtener evidencia de auditoría, a través de procedimientos analíticos
sustantivos.  A efectos de las NIA, el término "procedimientos analíticos"
significa evaluaciones de información financiera realizadas mediante el
análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no
financieros.

Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de

comparaciones de la información financiera de la entidad, tales como:

 La información comparable de períodos anteriores.

 Los resultados previstos de la entidad, tales como
presupuestos y pronósticos, o expectativas del auditor.
 La información sectorial similar, tal como una
comparación del ratio entre las ventas y las cuentas a
cobrar de la entidad con medias del sector o con otras
 entidades de dimensión comparable pertenecientes al
mismo sector.

Se pueden emplear varios métodos para aplicar procedimientos

analíticos. Dichos métodos van desde la realización de comparaciones
simples hasta la ejecución de análisis complejos mediante la utilización
de técnicas estadísticas avanzadas.

NIA 580 - Manifestaciones escritas

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría

de estados financieros, de obtener manifestaciones escritas de la
administración y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad, en donde se manifieste haber cumplido con su responsabilidad
de preparar los estados financieros de manera íntegra, a través de la
información que en ellos se revela. Estas manifestaciones escritas las
conocemos como Carta de Representación.

El producto final y sus fundamentos.

Emisión de Informe
El informe de auditoría es el producto final en el cual se presentan los
resultados y conclusiones que se originan de la aplicación de los
diferentes procedimientos de auditoría, sustentados en evidencia
suficiente y competente.  La elaboración del informe final de auditoría, es
una de las fases más importante y compleja de esta actividad, por lo que
requiere de extremo cuidado en su confección para finalmente
dictaminar.

Con respecto a esto, a continuación, exponemos algunas de las NIA que

respaldan el origen del dictamen del auditor sobre el trabajo de revisión a
realizar:

NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría

sobre los estados financieros

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una

opinión sobre los estados financieros.

También trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría

emitido como resultado de una auditoría de estados financieros; y se
aplica a la auditoría de un conjunto completo de estados financieros con
fines generales. La estructura a la cual se refiere se establece de la
siguiente manera:

 Título
 Destinatario
 Opinión del auditor
 Fundamentos de la opinión
 Asuntos claves de auditoría (si aplicase)
 Párrafo de énfasis
 Otra información
 Responsabilidad de la Administración sobre los estados
financieros
 Responsabilidad del auditor en relación a la auditoría de
los estados financieros
 Otras responsabilidades de información
 Nombre del auditor del encargo
 Firma del auditor
 Fecha del informe o dictamen de auditoría
 Dirección del auditor

No obstante, a lo descrito anteriormente, el auditor deberá analizar y

evaluar los hallazgos y conclusiones que resultan de las evidencias de
auditoría, para que sirvan como base principal a la opinión de los estados
financieros.

NIA 701 - Asuntos clave de auditoría

Esta NIA 701, trata sobre la responsabilidad que debe tener el auditor al
comunicar los asuntos clave de auditoría (KAM, por sus siglas en inglés)
en el informe o dictamen.

Hacemos mención especial de esta NIA 701 por ser la novedad en los
estándares que estamos tratando, y nos indica particularmente que, los
asuntos clave de la auditoría son aquellos que, basándose en el juicio
profesional del auditor, son de la mayor significatividad en la revisión de
los estados financieros. Los KAM hacen mención a los asuntos que
requieren una atención especial del auditor, y que se refieren a riesgos
de auditoría significativos, estimaciones o juicios significativos por parte
de la administración en la preparación de los estados financieros, así
como también transacciones o situaciones significativas que pudieron
ocurrir durante la revisión. Es necesario destacar que cuando el dictamen
del auditor presenta una abstención en la opinión, no deben presentarse
cuestiones clave de la auditoría según la NIA 705.

NIA 705 - Opinión modificada en el informe emitido por un auditor

independiente

Esta Norma NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir

un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al
formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es
necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.

Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: a)

opinión con salvedades, b) opinión desfavorable (o adversa), y c)
denegación (o abstención) de opinión.

El objetivo del auditor es expresar una opinión apropiadamente

modificada sobre los estados financieros, cuando:

 El auditor concluye, con base en la evidencia de

auditoría obtenida, que el juego completo de los estados
financieros no está libre de representaciones erróneas
materiales; o
 El auditor no puede obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría para concluir que el juego
completo de los estados financieros está libre de
representaciones erróneas materiales.
Smart Decisions. Lasting Value.

Hemos descrito entonces, de una manera sencilla y práctica, las etapas

por las que debe pasar una auditoría, haciendo énfasis a lo mencionado en
nuestro artículo ¨Planificación Estratégica y el Efecto Pandemia - Las
Pymes como foco atención¨ : La IFAC (International Federation Of
Accountants) con el apoyo y participación de su Comité de Pequeñas y
Medianas Firmas de Auditoría, emitió en julio 2020 la publicación
denominada “Plan de Acción para la Transformación de un Despacho
Profesional – Un Camino Al Futuro”, en el cual menciona que: Las
firmas de pequeña y mediana dimensión (PYMFA) están en una buena
posición para dar soporte a sus clientes para abrirse camino en este
entorno sin precedentes. Independientemente de la jurisdicción en la que
operen, los profesionales y especialmente las PYMFA siguen siendo los
asesores preferidos de las empresas de pequeña y mediana dimensión
(PYME). El asesoramiento profesional que los profesionales de la
contabilidad y auditoría prestan a las PYME se asocia con un mejor
resultado, como lo demuestra: la existencia de mejores tasas de
supervivencia y crecimiento, mejores procedimientos para la toma de
decisiones y un mejor resultado financiero. 

En este sentido, es necesario recalcar que las empresas deben

tomar decisiones inteligentes que les permita obtener un valor
perdurable en sus objetivos, a través de la búsqueda de asesores
profesionales, capacitados y comprometidos a cumplir con los
estándares internacionales de calidad, que garanticen el resultado
deseado hacia el logro de una excelente gestión financiera como parte
de sus metas.