Unidad III Derecho Tributario Constitucional

El estado se hace de recursos, la fuente de recursos tributarios es la principal fuente de

recursos.

Otros recursos es financiar con políticas monetarias, la deuda (prestamos).

Las financiaciones del estado son la política monetaria, política de la deuda y la política
tributaria.

No es conveniente abusar de ninguna política. Si se abusa de la política tributaria se asfixia al

sector privado con impuestos, tributos, limitaciones, etc.

El Estado recauda principalmente a través de los tributos que cobra. Se debe regular, reglar la
relación entre sujeto activo (estado) y sujeto pasivo (contribuyentes), el estado y el
contribuyente. Esta relación debe enmarcarse dentro del derecho, por eso se habla de derecho
tributario.

Derecho tributario: conjunto de normas jurídicas de índole tributario

El derecho tributario constitucional tiene dos funciones principales:

Reglar, regular la relación jurídica tributaria entre el fisco y el contribuyente. El estado cobra
tributo porque tiene poder tributario, el poder de crear impuestos y el sujeto pasivo
(población) está obligado a pagar los tributos. En un principio, el estado, sujeto activo, está por
encima del sujeto pasivo, es una relación de poder que debe terminar con la creación de
tributo, la ley del hecho imponible. Una vez que el estado crea el tributo (el poder ejecutivo
crea el tributo a través del poder legislativo, que tiene el poder tributario) nace el derecho
contributario, el contribuyente perfecciona el hecho imponible, hay una relación de igualdad,
el fisco tiene derecho a cobrar tributo, pero también tiene obligaciones, el contribuyente tiene
la obligación de pagar el tributo, pero también tiene derechos.

Regular la relación entre los sujetos activos, tiene que ver con la forma federal de estado, cada
provincia también cobra tributos.

La obligación tributaria en general, desde el punto de vista jurídico, es una relación jurídica ex
lege, en virtud de la cual una persona (sujeto pasivo principal, contribuyente o responsable),
está obligada hacia el Estado u otra entidad pública, al pago de una suma de dinero, en cuanto
se verifique el presupuesto de hecho determinado por la ley. Por voluntad de la ley la
obligación del contribuyente y la pretensión correlativa del Fisco se hacen depender del
verificarse de un hecho jurídico, el titulado presupuesto legal del tributo, o hecho imponible.

Es fundamental comprobar que, en el moderno derecho tributario, siendo siempre la

obligación tributaria una obligación ex lege, su presupuesto es siempre jurídicamente un hecho
y nunca puede ser un negocio jurídico. Esta comprobación, sin embargo, parece ser dudosa en
dos casos. En el caso de obligaciones de pago de una suma de dinero en relación á un servicio
público recibido, caso en el cual parece que obligación de pago y servicio no son sino las dos
obligaciones de un contrato bilateral entre sujeto privado y administración pública.
 Fuentes del derecho tributario
Fuentes del derecho son los medios generadores de normas jurídicas tributarias.

En un sentido estricto dado el mandato constitucional el único medio generador de una norma
jurídica tributaria es la ley formal, norma jurídica emanada del congreso. A través de la ley se
crea el tributo. En el orden nacional la CN establece el mandato que las contribuciones
equitativas que se impone a la población son impuestas por el congreso.

La potestad de iniciar las normas tributarias tiene que tener origen en la cámara de diputados,
esto es el principio de legalidad, es nulo el tributo si no hay una ley formal previa. El medio a
través del cual se genera el tributo es a través una ley formal emanada del congreso.

El poder ejecutivo puede dictar decretos de distintos tipos, pero expresamente en la CN en el

art. 99 el ejecutivo puede exponer normas de poder obligatorio a través de decretos bajo
ciertos criterios, pero excluye la materia electoral, penal y tributaria, son áreas en donde el
ejecutivo no puede crear decreto, normas. El poder ejecutivo no puede crear normas
tributarias. Esto debido a que no haya una concentración del poder, y el poder ejecutivo no
abuse del mismo.

El único medio valido para crear tributo es la ley formal a través del congreso y del proceso de
creación de las leyes (cámara de origen, cámara de revisora, sanción del proyecto aprobado,
promulgación del poder ejecutivo, publicación en el boletín oficial de la nación)

El ejecutivo también puede crear proyectos ley para que sea tratado por el congreso, el poder
legislativo.

No hay pena si no hay una ley, es nulo el tributo si no hay una ley que lo establezca, esto es el
principio de legalidad.

En un sentido más amplio existen otros medios jurídicos generadores de normas tributarias
siguiendo el orden jerárquico de la pirámide de Kelsen son:

La CN: ley fundamental, todas las leyes deben respetar los principios constitucionales, si una
ley de inferior jerarquía va es contra de la CN se considera inconstitucional que es aplicable al
caso en particular. Si una ley pierde constitucionalidad sigue vigente, es inconstitucional para
un caso en particular. La CN como norma jurídica en un sentido amplio puede ser fuente del
derecho tributario porque para crear una ley tributaria se debe respetar la CN y también para
hacer valer los derechos y garantías constitucionales.

Tratados internacionales: hay dos tipos de tratados internacionales:

Los que celebra la nación con otros países, que tienen validez y están por debajo de la
constitución.

Los tratados que tienen una aprobación particular que adquieren jerarquía constitucional como
son los tratados de derechos humanos. Estos tratados son fuentes del derecho tributario en
tanto resulten aplicables en derecho tributario como el pacto de San José de Costa Rica que
garantiza el principio de pague y después repita que se aplica a las normas tributarias (pagar el
tributo y luego pasar al poder judicial para discutir el asunto) (si un contribuyente no puede
pagar el tributo se da paso al poder judicial para que el contribuyente pueda discutir el asunto
sin tener que pagar primero, esto es lo que determina el Pacto de San José de Costa Rica). Estos
tratados si pueden ser fuente generadora de derecho tributario.

El MERCOSUR puede ser fuente del derecho tributario, tiene un arancel común entre los países
miembros, intenta conformar un bloque entre los países miembros, evitar las aduanas entre
ellos.

Los tratados internacionales que nada tienen que ver con el tributo no son fuentes del derecho
tributario en un sentido amplio.

La ley: es fuente del derecho tributario en sentido estricto y en sentido amplio. Es la fuente por
excelencia.

Los decretos: hay distintos tipos de decretos.

Decretos dispositivos: son las normas que emanan del poder ejecutivo, no son fuentes del
derecho tributario.

Decretos reglamentarios: reglamentan leyes, dependiendo de qué ley reglamente es fuente del
derecho tributario. Una vez que el congreso dicta una ley tributaria es necesario que el
ejecutivo reglamente la ley. El decreto no debe ir mas allá de lo que dice la ley tributaria, de lo
contrario se considera inconstitucional. Ej. ley de IVA, ley de ganancia, tienen su decreto
reglamentario. Al reglamentar la ley el ejecutivo afina lo que determina la ley

Decretos delegados: debilitamiento del principio de la legalidad. El congreso delega al ejecutivo

el poder de dictar normas. Los decretos delegados no deberían ser fuentes del derecho
tributario porque va en contra de la CN, pero sí podrían ser, ha ocurrido que hayan sido fuente
del derecho tributario.

Decretos leyes: cuando el gobierno de facto, la dictadura dicta las leyes, normas jurídicas
emitidas por el ejecutivo, la denominaban ley, cuando volvió la democracia se llamó decretos
ley. El código aduanero es un decreto ley. Un decreto ley no debería ser fuente del derecho
tributario, pero en algunos casos si es fuente del derecho tributario como el código aduanero.
No son leyes los militares en el gobierno de facto le daban carácter de ley.

Resoluciones reglamentarias que tienen que ver con la materia tributaria son fuentes del
derecho tributario, que son de cumplimiento obligatorio, emitidas por un órgano competente
ej. la AFIP.

Métodos de interpretación de la norma tributaria

Los destinatarios de la norma tributaria, aquellos que deben interpretarla para poder aplicarla
son los contribuyentes.

La administración federal de ingresos públicos es el organismo fiscal en la nación. En nivel

provincial es la agencia tributaria de misiones ATM. A nivel municipal es la dirección general de
renta.

De un lado se encuentra los organismos fiscales y del otro lado se encuentran los
contribuyentes. Las partes son los contribuyentes y los organismos fiscales, estos tienen la
tarea de la interpretación de la norma tributaria.
Diferentes interpretaciones de la norma tributaria generan conflictos. Ej. si el fisco crea un
impuesto solidario y extraordinario e interpreta de una determinada forma y un contribuyente
interpreta de otra manera, esta situación se torna litigiosa, el fisco va a querer cobrar el
impuesto, pero el contribuyente no está de acurdo, si esto pasa un juez es quien debe
interpretar la norma, la última instancia es la CSJN, a la cual se llega a través de recursos
extraordinarios.

La norma tributaria no siempre es del todo clara, debido a que no todos los legisladores son
especialistas en normas tributarias, puede haber errores, vacíos legales, modificaciones.

Existen distintos métodos de interpretación de la norma tributaria.

El método por defecto que debe aplicarse es el método literario, también llamado la letra de
ley, se entiende la norma tributaria desde la letra de la ley, si la ley es clara no habría
problemas, pero la letra de la ley no siempre es clara. Si la letra es clara el método es literario.

Cuando la letra de la ley no es clara el método es el método del espíritu de la ley, es decir, que
quiso decir el dictador al momento de redactar la norma, este es método lógico, donde se
busca indagar cual es el propósito de la ley, interpretar qué quiso decir el legislador.

Lo más objetivo es el método literario. Cuando la norma no es clara, es más subjetiva, se usa
otro método, el método lógico, donde el intérprete trata de investigar el espíritu de la ley y
entender el producto final, el intérprete debe hacer todo un proceso de investigación para
poder interpretar la ley. El método lógico busca ver qué quiso decir el legislador.

El método histórico sirve para interpretar la norma, el método histórico es ir hacia atrás, ver
como existe la ley, cuales son los motivos que lleva a la creación de la norma.

A medida que nos vamos alejando del método literario puede surgir subjetividad.

Dentro de un mismo método puede haber distintos sentidos. Puede ser un sentido restringido
(no se puede ir más allá de la letra de la norma) o extensivo (cuando se va más allá de lo que
dice la letra) también puede haber un sentido estricto.

La razonabilidad, hace a la interpretación de una norma tributaria, es un principio de la norma

tributaria. Cuando no es razonable, es arbitrario, sin razón, lo arbitrario es irracional no es
razonable. Toda norma debe crearse e interpretarse de forma razonable, principio de
razonabilidad. El método de racionalidad es entender la norma tributaria de manera razonable,
esto se basa en el principio de racionabilidad.

Todo el sistema jurídico debe tener una relación razonable, de lo contrario sería arbitrario que
va en contra del derecho.

El principio de la realidad económica, es un principio tiene que ver con que las normas
tributarias tienen origen en hechos económicos. A veces las normas tributarias no tienen que
ver con la realidad económica. El principio de la realidad económica investiga el fondo de la
cuestión, los hechos económicos más allá de velo jurídico o disfraz jurídico. El principio de la
realidad económica puede jugar a favor o en contra. Las cuestiones tributarias se relacionan
con hechos económicos.
 Principios constitucionales de la tributación
Las dos principales funciones del derecho tributario constitucional, una era regular la relación
entre el fisco y el contribuyente, de manera que se dé una igualdad, para que no se de una
superioridad. Las garantías constituyen los principios constitucionales de la tributación, que
hacen que los contribuyentes puedan valerse de ellos para delimitar el poder del estado. La ley
debe respetar a la CN y los tratados internacionales de carácter constitucional.

Los distintos principios constitucionales de la tributación son:

Principio de legalidad: se basa en que debe existir una ley para que el estado pueda cobrar un
tributo. Es nula la pena si no ley. Es nulo el tributo sin una ley previa que lo cree. Este principio
protege a los contribuyentes de la arbitrariedad del estado. Los tributos deben ser creadas por
ley a través del congreso, por el poder legislativo. En algunos países autoritarios o en dictadura
violan este principio porque las leyes no son creadas por el poder legislativo. Lo normal es que
la ley sea dictada por el congreso, para que una ley tributaria debe iniciarse en la cámara de
diputados y debe sancionar la ley, una vez a probado el proyecto ley pasa a la cámara revisora,
cámara de diputados, si es aprobada se sanciona la ley y debe ser promulgada a través del
poder ejecutivo y publicada en el boletín oficial para que entre en vigencia. El PE puede vetar
total o parcialmente la ley.

Si una ley no respeta el principio de legalidad, se la puede declarar inconstitucional.

Para que un tributo nazca debe ser creado por el congreso (art. 4, 99)

Principio de igualdad: surge de la CN en varios arts. Se menciona este principio (art 16). La
igualdad es la base de los impuestos y las cargas públicas. Se refiera a la igualdad entre iguales,
entre los que están en las mismas situaciones, para que haya una igualdad justa. La igualdad
llevada al extremo no es justa, y va en contra de otros principios, como el principio de
racionalidad, capacidad contributiva. la igualdad debe respetar a los otros principios. Hay
igualdad entre aquellos que están en un a igualdad de situación. La ley entre en vigencia si la
misma no establece un plazo de vigencia especifico entra en vigencia a partir de su octavo a
partir de su sanción.

Proporcionalidad: (ej. el IVA a nivel nacional 21%, es proporcional, porque si se paga poco o
mucho, se paga de IVA el 21%, la alícuota se mantiene). Un impuesto progresivo sería quien
tiene mayor capacidad contributiva mayor alícuota, a menor capacidad contributiva, menor
alícuota (ej. impuesto a la ganancia). Se habla de proporcionalidad en relación a otros
principios.

No confiscatoriedad: el impuesto saca parte de la propiedad privada que es confiscatorio.

Según el art 17 de la CN la propiedad es protegida.

Equidad: es decir un tratamiento equitativo, es igualdad justa.

Irretroactividad: las leyes rigen hacia el futuro

Ley penal más benigna, siempre se debe estar a favor del imputado.

Si hay una ley penal que trataba un tema, un hecho que luego es modificado por otra ley, si la
ley nueva tiene una sanción más benévola, es porque la ley anterior es grave, la nueva ley
corrige algo que estaba mal, algo que estaba sancionado en exceso. En este caso se vulnera el
principio de irretroactividad porque está por encima el principio de la ley más benigna que
actúa de forma retroactiva en contra del principio de irretroactividad, pero respetando el
principio de la ley más benigna, esto hace que la nueva ley sea retroactiva, para corregir la ley
anterior.

Lo general, en principio las normas son irretroactivas, pero existen excepciones.

Siempre se aplica la ley más benigna, si la primera ley es más buena que la nueva ley se aplica
la ley vieja, esto es la ultra actividad de la ley.

En materia tributaria material o sustantiva, referido al hecho imponible, tiene más fuerza la
irretroactividad, no se puede crear un impuesto hacia atrás. Con excepción a los impuestos de
ejercicio siempre que no hayan sido cerrados los mismos, en estos casos la ley es retroactiva.

Capacidad contributiva: no se encuentra expreso en la CN, pero si en la constitución

provincial. Hace referencia a que los contribuyentes tributen según su real capacidad
económica.

¿Cómo se controla la capacidad contributiva de los contribuyentes?

Quienes tienen mayor capacidad contributiva paga más impuestos

La capacidad contributiva se presume con el patrimonio.

Distribución tributaria nación provincia

La ley de coparticipación se sigue reprerrogando.

No hay país federal si no hay recursos bien distribuidos.

En general siempre a ocurrido que la nación maneje fondos de las provincias. Se sigue
dependiendo del poder federal.

Sistema de coordinación trinitaria para atenuar la doble o múltiple imposición: se debe tratar la
doble imposición para no asfixiar al sector privado ni a las empresas.

Método de separación de la fuente: ej. impuestos de derechos externos, es facultad exclusiva

de la nación, solo la nación cobra tributos

Método de concurrencia de la fuente: es la ausencia total de la distribución tributaria

Método de coparticipación: la ley de coparticipación. Un nivel de gobierno recauda y los
distribuye a otros. Los recursos los recauda la nación, y este los distribuyen a las provincias y
estas a los municipios, en algunos casos es al revés, recaudan los municipios y distribuyen a las
provincias y estas a la nación, la coparticipación puede ser hacia arriba o hacia abajo.

Método de cuotas adicionales:

Método de asignaciones globales

Método de asignación condisionadas