UNIVERSIDAD LUCERNA

LICENCIATURA SABATINA EN CONTADURIA PÚBLICA

BOLETINES DE AUDITORIA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN

PRESENTA:

OMAR DE JESÚS GUTIÉRREZ

STEPHANIA VANESSA GRANILLO FUENTES
DANA MELISSA GONZÁLEZ HERNÁNDEZ
MARÍA FERNANDA KURI MAYA
ÓSCAR MÉNDEZ CISNEROS
ALMA XÓCHITL TORRES MORÁN
JENIFER SÁNCHEZ PÉREZ
JANNETH VARGAS HERNÁNDEZ

ASESOR:

L.C. SALVADOR PANTOJA

 INTRODUCCIÓN

Los boletines de auditoría son informes emitidos por auditores independientes, los
cuales son contratados por una entidad para realizar una revisión de sus estados
financieros y emitir una opinión sobre la razonabilidad de los mismos. Estos
informes son esenciales para mantener la transparencia y la integridad de los
estados financieros, ya que proporcionan una evaluación objetiva e imparcial de la
situación financiera de la entidad.

Los boletines de procesos de auditoría son herramientas valiosas para los

auditores y los profesionales contables en general, ya que proporcionan
orientación clara y precisa sobre cómo llevar a cabo auditorías de alta calidad y
garantizar la integridad y confiabilidad de los estados financieros de las entidades
auditadas.

El informe de auditoría típicamente contiene una sección introductoria que

describe el alcance de la auditoría y el objetivo del informe, seguido de una
sección que detalla las responsabilidades del auditor y la dirección de la entidad.
Luego, el auditor describe los procedimientos de auditoría realizados y las
conclusiones obtenidas, y finalmente, emite su opinión sobre la razonabilidad de
los estados financieros.

El dictamen del contador público es un documento donde se consignan ciertos

hechos a los cuales la ley les concede la certeza, esto es que son veraces,
aunque no son absolutas, pues el contador señala con claridad que los hechos
contenidos en el dictamen están sujetos a prueba, solo extendiendo su opinión.
Cuando el auditor no cumpla con las disposiciones legales relativas al dictamen,
como lo es presentar oportunamente ese documento, se hace por ello acreedor a
diversas sanciones previstas por la ley, que van desde la evidencia personal y
profesional a que se somete cuando es amonestado o exhortado por la autoridad,
hasta la drástica sanción de ser cancelado su registro ante la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público para dictaminar.

Mencionado lo anterior la relevancia de los boletines de auditoria tienen como

propósito principal indicar las normar aplicables y cumplir los lineamientos
correspondientes en cada entidad, estos boletines se han ido empoderando en los
procesos financieros para incrementar el control en la información financiera y así
mantener la transparencia en los registros contables de cada movimiento o
transacción realizada por la entidad.
BOLETIN 1010. Normas de auditoría y procedimientos de auditoría de
estados financieros
Normas de auditoría: son requisitos mínimos que debe cumplir el contador público
que efectué la práctica de auditoría.

Normas personales: son las cualidades que debe tener el auditor para asumir un
trabajo profesional de auditoría.

Para que el contador pueda actuar de forma independiente se establecen como

lineamientos normativos que:

 No sea socio o accionista de la entidad

 No ser familiar o amigo de los accionistas o administradores de la entidad
 Que los ingresos que se obtengan de un cliente no representen más del
50% de sus ingresos totales
 Que no sea funcionario de gobierno

Normas de ejecución de trabajo: los elementos básicos para la ejecución de

trabajo son, la planeación y supervisión, estudio y evaluación de control interno,
obtención de evidencia suficiente

Normas de información: la importancia del dictamen del contador público hace

necesario que se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos
del dictamen correspondiente, como aclaración de la relación con estados o
información financiera y expresión de opinión y bases de opinión sobre estados
financieros.

Al auditar sobre estados financieros debe observar que; dichos estados

financieros fueron preparados de acuerdo con las normas de información
financiera, dichas normas fueron aplicables sobre bases consistentes, la
información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y
suficiente para su razonable interpretación.

BOLETIN 1020. Declaraciones normativas de carácter general sobre el

objetivo y naturaleza de la auditoria de estados financieros.

Además del consejo de administración de la entidad existe un amplio número de

personas o terceros que dependen directa o indirectamente del dictamen del
contador público para la toma de decisiones adecuadas.

La responsabilidad del auditor emitir una opinión formada y fundamentada con

base en su revisión y la responsabilidad de la administración es la preparación,
presentación y revelación de los estados financieros y de sus notas relativas, así
como el mantenimiento del reconocimiento contable y de los controles internos
adecuados, la selección y aplicación de las políticas contables.
El alcance o extensión de las pruebas que debe sujetarse el examen de los
estados financieros, así como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos
de revisión deben de ser determinados por el auditor de acuerdo con su juicio
profesional basados en:

 Los resultados obtenidos en el estudio y evaluación del control interno

 La importación de los saldos o partidas a examinar
 El riesgo probable de errores que puedan contener los estados financieros

BOLETIN 2010. Pronunciamientos sobre las normas personales

 Entrenamiento técnico y capacidad profesional

 Cuidado y diligencia personal
 Independencia

BOLETIN 3010. Documentación de la auditoria

Debe contener aspectos importantes que permitan entender el objetivo y las

conclusiones de esta:

a) Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría

realizados para cumplir con las normas de auditoría generalmente
aceptadas en México y en su caso, con los requerimientos regulatorios
aplicables
b) Resultado de los procedimientos y de evidencia de la auditoria obtenida
c) Asuntos significativos que surgieron durante la auditoria, conclusiones
alcanzadas sobre los mismos, así como los juicios profesionales adoptados
para llegar a esas conclusiones.
La documentación de la auditoria puede presentar de manera física, electrónica o
una combinación de estos.

Vemos que la documentación de auditoría es muy importante, porque es la que va

a soportar y evidenciar nuestra opinión o informe y esta debe cumplir con una
serie de requisitos para que pueda ser entendida.

BOLETIN 3020. Control de calidad

La calidad es el soporte para realizar cualquier actividad o producto, que permite

ver traducidas las acciones en utilidades. Se debe aplicar tanto en la auditoria
como en el proceso de contratación del personal que se encarga de hacer el
trabajo de auditoría, para garantizar con ello que las personas contratadas se
comprometerán a aplicar correctamente la calidad requerida.
 BOLETIN 3030. Importancia relativa y riesgo de auditoria

Se define como el importe acumulado de errores y desviación que podrían

contener los estados financieros. Para la determinación de la importancia relativa
se deben tomar en cuenta tanto factores cuantitativos como cualitativos.

El riesgo de auditoría que lo podemos explicar como la posibilidad de que el

auditor pueda dar una opinión sin salvedades, sobre unos estados financieros que
contengan errores y desviaciones de las normas de información financiera, en
exceso la importancia relativa.

El riesgo inherente se refiere a que pueden ocurrir errores importantes en ciertos

tipos de negocios o industrias o en ciertas cuentas que por la importancia de estas
llevan consigo un riesgo implícito.

El riesgo de control dependerá de la efectividad de sistema de control interno, es

decir que los controles implantados por la administración sean capaces de
prevenir estos errores o riesgos.

El riesgo de detección se refiere a que no se detecten los posibles errores con los
procedimientos aplicados por el auditor.

Un buen cálculo de la importancia relativa radica en que si se tienen errores

mayores a esta la opinión o informe cambiario.

BOLETIN 3040. Planeación y supervisión del trabajo de auditoria

La información que requerimos para la planeación se obtiene a través de

entrevistas con el cliente, empleados y la lectura de documentos que nos refieren
sobre las condiciones de la compañía.

La etapa de supervisión no solo se ejerce al estar terminando la auditoria si no que

es un proceso constante en las distintas etapas de esta.

Se recomienda que antes de emitir el informe una persona ajena a la firma revise
la documentación, a fin de que se confirme que se han cumplido con todas las
normas de auditoría.

La información necesaria para planear adecuadamente el trabajo de auditoría se

obtiene de diversas maneras y estas pueden ser a través de las siguientes formas:

a) Entrevistas con el cliente

b) Visitas a las instalaciones
c) Entrevistas con los funcionarios
d) Lectura de algunos documentos
 e) Lectura de los estados financieros
f) Revisión de informes
g) Estudio y evaluación preliminar del sistema de control interno
La supervisión debe ejercerse en todos los niveles de la auditoria. Es decir, en la
planeación, ejecución y terminación de la misma.

Terminación del trabajo, en esta etapa de revisión y aprobación se repasan todos

los problemas importantes que se encontraron y que deben estar reflejados en los
papeles de trabajo.

Es de suma importancia dejar evidencia de la supervisión ejercida, puesto que es

necesaria para la supervisión en el nivel inmediato superior, hasta llegar al
contador público que dictamina.

BOLETIN 3050. Estudio y evaluación de control interno

Se refiere al estudio del control interno y no a la opinión del auditor. Es y será el

futuro de la auditoria, hacienda solo nos solicitará las partidas que afecten
fiscalmente y dejaremos atrás las auditorias de estados financieros y se hará solo
de control interno.

En las organizaciones es de suma importancia mantener una estructura de control

interno bien establecida, esto nos ayuda a tener una seguridad razonable de que
se lograran los objetivos de la entidad.

El auditor debe tener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de
la estructura del control interno, indagando sobre las experiencias anteriores con
la entidad y de averiguaciones con el personal apropiado, inspección de
documentos, registros y observación de las actividades y operaciones.

Las situaciones para informar son aquellos asuntos que le llaman la atención al
auditor y que en su opinión deben comunicarse al cliente, ya que representan
deficiencias importantes en el diseño u operación de la estructura del control
interno, que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para
registrar, procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las
afirmaciones de la administración en los estados financieros. Tales deficiencias
pueden incluir diferentes aspectos del control interno. El auditor debe proporcionar
sugerencias que permitan mejorar la estructura del control interno existente.

BOLETIN 3060. Evidencia comprobatoria.

Este boletín es obligatorio para auditorías de estados financieros de ejercicios que
inicien el 1 de enero de 2010.

En este boletín se establece la responsabilidad del auditor de diseñar y aplicar los

procedimientos de auditoría que lo ayuden a obtener una evidencia de auditoría
suficiente y apropiada para soportar su opinión, se da énfasis a la calidad de la
evidencia más que a la cantidad de la misma.

Los procedimientos descritos a continuación pueden ser utilizados como

procedimientos de evaluación de riesgos, pruebas de controles o procedimientos
sustantivos, según el contexto en el cual son aplicados por el auditor.

Inspección: consiste en examinar registros o documentos, ya sean internos o

externos

Observación: Ésta consiste en observar el proceso o procedimiento que se

desempeña por otros proporciona evidencia de auditoría sobre el desempeño de
algún proceso o procedimiento

Investigación: es un procedimiento que se usa de manera extensa en toda la

auditoría y se complementa con otros procedimientos de auditoría

Confirmación: es un tipo específico de investigación que es el proceso de obtener

una declaración de información o de una condición existente directamente de un
tercero

Verificación de cálculos: n consiste en verificar la exactitud matemática de los

documentos o registros

Verificación de controles: es la ejecución independiente por parte del auditor de

procedimientos o controles

Confiabilidad: es influenciada por su fuente y naturaleza, las circunstancias bajo

las cuales se obtiene, los controles sobre su preparación y mantenimiento, entre
otros.

BOLETIN 3070. Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una

auditoría de estados financieros.

En vigor a partir del 1° de marzo de 2004. Este boletín enfatiza la responsabilidad

del auditor en el descubrimiento de errores e irregularidades cuando efectúa un
examen de los estados financieros, de conformidad con las normas de auditoría.
Se establece una orientación general en cuanto al enfoque de los procedimientos
de auditoría cuando el examen indica la posibilidad o la presencia de errores o
irregularidades. Error se refiere a las fallas involuntarias en la información
financiera, como pueden ser:

a) Errores aritméticos que se cometen en los registros e información

financiera.
b) Equivocaciones en la aplicación de los principios de contabilidad.
c) Falta de criterio o mala interpretación por parte del empleado, funcionario o
encargado de ello.
Irregularidad designa distorsiones intencionales en la información financiera
provocadas por cualquier persona, miembro, empleado o terceras personas.
Como, por ejemplo:

a) Falseamiento de los estados financieros por manipulación, falsificación o

alteración de los registros o documentos.
b) Malversación de activos.
c) Omisión de información significativa en los registros.
d) Registro de transacciones ficticias.
e) Aplicación indebida de los principios de contabilidad.
El riesgo de que existan equivocaciones en los estados financieros se reduce
cuando las técnicas de control contable interno cumplen sus objetivos.

El auditor al evaluar el control contable interno de una empresa, debe seguir los
siguientes pasos:

a) Considerar los tipos de errores o irregularidades importantes que pueden

existir.
b) Determinar las técnicas de control que puedan prevenirlos.
c) Revisar si estas técnicas de control se están cumpliendo.
d) Evaluar el efecto de cualquier debilidad debida a la falta de controles.
e) Definir la naturaleza de los procedimientos de auditoría que deba aplicarse.
f) Evaluar los resultados obtenidos.
El objetivo de realizar una auditoría de los estados financieros es permitir a un
auditor expresar una opinión sobre los mismos.

BOLETIN 3080. Declaraciones de la administración.

El boletín entro en vigor a partir del 1 de julio del 2004.

Los pronunciamientos normativos que son detallados en este boletín tienen
como propósito de guiar a el auditor, sobre los requerimientos mínimos que
debe de observar al momento de la obtención de la carta de las declaraciones
administración de la entidad.
Es de suma importancia que la administración de la entidad le entregue al
auditor información referente a todos los estados financieros cubiertos por el
dictamen, la información que sea recibida por parte de la administración será
de forma escrita.
Cuando el auditor obtenga la carta de las declaraciones de la administración
podrá:

a) De llegar posteriormente a conocer de eventos subsecuentes que

deban ser incluidos en ella, será necesario obtener una carta
adicional que cubra el hecho o transacción ocurrido con
posterioridad a la fecha original de la carta o utilizar en ésta doble
fecha, sustituyendo así a la carta originalmente obtenida por el
auditor.
b) Si el dictamen del auditor no se entrega al cliente dentro de los 30
días siguientes a la fecha en que se concluyó el trabajo, y aun
cuando no existan eventos subsecuentes que deban ser incluidos
en la carta de la administración, se debe obtener de ésta una
carta adicional en la que la administración declare al auditor que
no tiene conocimiento de hechos o circunstancias que puedan
afectar significativamente los estados financieros de la entidad a la
fecha y por los periodos cubiertos por el dictamen o que deban
ser registrados o revelados.
La carta de declaraciones de la administración tiene que incluir y hacer referencia
a diversas situaciones referentes a los estados financieros, la integridad de la
información, reconocimiento, cuantificación y revelación.

Dicha carta se tiene que elaborar para cada auditoria, es importante que la
administración detalle su responsabilidad sobre la adecuada elaboración,
preparación y revelación de los estados financieros y sus notas respectivas.

BOLETÍN 3090. Confirmación de abogados.

El objetivo de este boletín es establecer pronunciamientos normativos

que el auditor debe de considerar cuando realice un trabajo de auditoría
y en el cual está tratando de identificar la existencia de litigios,
demandas y gravámenes propios de su cliente o en su contra.

La intención de que el auditor obtenga una confirmación directa de los

abogados que están prestando sus servicios a su cliente es que esta
información constituye una fuente de evidencia que le proporciona
elementos para su juicio profesional el cual empleara al momento de la
emisión de su dictamen.
Cuando los abogados o el mismo cliente se nieguen a proporcionar
información sobre las demandas, litigios y gravámenes a cargo de él o
en su contra, el auditor considerará esta situación como una limitante en
el alcance de su examen a los estados financieros, esta limitante es una
base sustentable para que el auditor emita un dictamen con opinión
negativa o con abstención, según crea este conveniente.

El auditor al momento de la solicitud de la confirmación a los abogados

tiene la obligación de cuidar ciertos requerimientos mínimos de
información que le permitan identificar adecuadamente la existencia de
litigios, demandas o gravámenes.

BOLETIN 3100. Revisión analítica

Objetivo: Definir el concepto de Revisión Analítica y establecer los

pronunciamientos normativos para su aplicación cuando se lleva a cabo una
auditoria de estados financieros, de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas. La revisión analítica consiste en el estudio de relaciones
y tendencias significativas que se desprenden principalmente de información
financiera y no financiera. Como complemento del estudio de relaciones y
tendencias significativas se deben investigar las variaciones y partidas poco
usuales.

Oportunidad en la aplicación de los procedimientos: La oportunidad en la

aplicación de los procedimientos de revisión analítica varía de acuerdo a los
objetivos de la revisión y se lleva a cabo en diferentes etapas de la auditoría. Para
la obtención de resultados se deben aplicar los procedimientos adecuados de
acuerdo a las circunstancias:

a) Comparación de la información financiera, ya sea del período actual con

anteriores o periodos iguales.
b) Comparación de resultados obtenidos con resultados proyectados.
c) Estudio de relaciones de los elementos de información financiera que se
espera de acuerdo con un patrón predecible, esto basado en el historial y la
experiencia de la entidad.
d) Comparación de la información que genera la entidad con la información de
industrias similares.
 e) Estudio de relaciones de información financiera con información no
financiera. Las relaciones que se establecen entre estos dos tipos de
información, es muy importante, ya que esta referencia de cruce de datos
aporta elementos para verificar sustantivamente, que las aseveraciones de
la entidad son razonablemente correctas.

BOLETIN 3120. Tratamiento de procedimientos omitidos

Descubiertos después de la emisión del dictamen: Cuando el auditor descubre y

concluye, con posterioridad a la fecha de su dictamen, que uno o varios
procedimientos fueron omitidos durante su examen, se debe establecer el
tratamiento y los procedimientos generales por aplicar.

Se refiere a aquellos casos excepcionales en que el auditor descubre y concluye

que uno o varios procedimientos de auditoría, considerados necesarios que
existían a la fecha de su examen, fueron omitidos. El auditor debe evaluar la
importancia de los procedimientos omitidos con relaciona su posición actual para
soportar su opinión previamente expresada.

Si el auditor concluye que los procedimientos omitidos eran necesarios a la fecha

del examen, deberá aplicar de inmediato los procedimientos omitidos alternos, que
le proporcionen una base para sustentar su opinión.

En el caso de que como resultado de la aplicación posterior de procedimientos

omitidos o alternos, el auditor concluye que a la fecha de su dictamen existían
circunstancias que afectan los estados financieros y, en consecuencia, su
dictamen, deberá aplicar los procedimientos normativos establecidos en los
párrafos 112 y 113 del Boletín 4010 "Dictamen del Auditor" de esta Comisión.
También deberá recuperar los estados financieros dictaminados, previamente
emitidos y reexpedirlos (con salvedad o incorporando los estados ajustados).

En caso de que no sea posible recuperar los informes expedidos originalmente

Deberán reexpedirse los nuevos informes con una comunicación escrita, indicando
que los informes originales fueron modificados y se adjunta la nueva revisión.

BOLETIN 3130. Efecto en la auditoría por incumplimiento de una entidad con

leyes y reglamentos.

Se refiere a la responsabilidad del auditor en caso de que en la auditoria se

detecte la existencia de incumplimientos con leyes y reglamentos o la posibilidad
de que éstos hayan ocurrido y su efecto en la auditoría y en el dictamen.
Generalidades
Al informar sobre los resultados obtenidos, el auditor debe tener presente que el
incumplimiento por la entidad con leyes y reglamentos puede afectar a los estados
financieros y a su dictamen. Sin considerar la importancia de posibles
implicaciones y su posible impacto en otros aspectos de la auditoría.
La determinación de que un acto constituya o es probable que constituya
incumplimiento se hace con base al consejo de abogados y en algunos casos,
puede ser necesario esperar al fallo de un tribunal.

En algunos casos el incumplimiento con leyes y reglamentos puede originar

cargas financieras significativas para la entidad, tales como multas, litigios, etc. y
en otros, la cancelación de la licencia bajo la cual opera.
El auditor debe tener presente las leyes y reglamentos que tienen un efecto directo
e importante en los estados financieros. Así como considerar a tales leyes y
reglamentos desde la perspectiva de los objetivos de auditoría.
El objetivo de realizar una auditoría de los estados financieros, es permitir a un
auditor expresar una opinión sobre los mismos. Su responsabilidad se limita a
observarlos y por lo tanto, debe documentar que así lo hizo en sus papeles de
trabajo.
El auditor tendrá la obligación de comunicar oportunamente al nivel adecuado de
la administración:
 
La posibilidad de que exista una irregularidad, aun cuando sus efectos potenciales
sobre la información financiera no fueran significativos.
El descubrimiento de un error o una irregularidad de importancia.
 
Alcance y limitaciones:
La responsabilidad del auditor al emitir su dictamen sobre los estados financieros
ante el incumplimiento por parte de una entidad con leyes y reglamentos y no es
aplicable a otros trabajos en los que el auditor se compromete específicamente a
revisar e informar por separado sobre el incumplimiento con leyes o reglamentos
específicos. El término "incumplimiento" en este boletín, se refiere a actos
intencionales o no intencionales de omisión o comisión a la entidad auditada,
contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Estos actos, incluyen transacciones
efectuadas por o a nombre de la entidad o por su cuenta, por parte de su
administración o por empleados.
 
Pronunciamientos normativos:
Es responsabilidad de la administración asegurarse de que las operaciones de la
entidad se conduzcan de acuerdo con las leyes y reglamentos, así como de
prevenir y detectar incumplimientos. El auditor no es y no puede ser considerado
responsable de prevenir incumplimientos.

Este riesgo es mayor cuando se trata de leyes y reglamentos debido a situaciones

semejantes a las siguientes:
 
 La existencia de numerosas leyes y reglamentos referentes a los aspectos
operativos de la entidad, que no tienen un efecto directo importante sobre
los estados financieros y que no son captados por los sistemas de
contabilidad y de control interno.
 El incumplimiento puede implicar conducta con intención de ocultarlo.

BOLETIN 4040. Otras opiniones del auditor

Establecer los pronunciamientos normativos que debe observar el auditor externo

cuando le es solicitado emitir una opinión profesional en relación con
componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros; y con el
cumplimiento de obligaciones contractuales y de disposiciones legales y
reglamentarias relacionadas con dichos estados financieros; cuando éstos han
sido examinados por dicho auditor externo y éste ha emitido una opinión
profesional sobre los mismos conforme a normas de auditoría generalmente
aceptadas, o cuando sin haber examinado los estados financieros

Con frecuencia le es solicitado al auditor externo una opinión sobre determinados

componentes, cuentas o partidas específicas que forman parte de los estados
financieros de una entidad o sobre el cumplimiento de obligaciones contractuales
o de disposiciones legales y reglamentarias relacionados con aspectos financieros
o contables. Dicha opinión, siendo diferente a la que emite con base en los
boletines 4010, Dictamen del auditor y 4020, Dictamen sobre estados financieros
preparados de acuerdo con bases específicas diferentes a las normas de
información financiera mexicanas (promulgados por esta Comisión), requiere de
lineamientos que regulen la actuación del auditor, así como la forma y los términos
a que debe sujetarse la emisión de dicha opinión.

Alcances y Limitaciones
 Revisión limitada de estados financieros intermedios
 Información complementaria que acompaña a los estados financieros
básicos examinados.
 Incorporación de eventos subsecuentes en estados financieros proforma.
 Desempeño del Contador Público como comisario de una entidad.
  Examen y revisión realizada conforme a las disposiciones establecidas en
las normas para atestiguar.
 Aplicación de procedimientos de revisión convenidos.
 Información financiera proyectada.
 Información para agentes de valores.

BOLETIN 4060 Opinión del auditor sobre la información adicional

que acompaña a los Estados Financieros.

Como primer punto debe resaltarse que, cuando se habla de información

financiera adicional, no nos referimos a las notas, ya que estas forman parte
integral de los estados financieros. En ocasiones, la administración de la
compañía presenta, conjuntamente con los estados financieros básicos y sus
notas, información adicional que contiene detalle de partidas que integran estos
estados, información consolidada, información de carácter fiscal, datos
estadísticos, y otros así como información que no es de carácter contable.

El objetivo de este boletín es el de normar la forma y contenido de la opinión del

auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados financieros
básicos dictaminados.
La información financiera adicional, al igual que los estados financieros y sus
notas se presentan bajo la responsabilidad de la administración.
La opinión sobre la información financiera adicional puede ser incluida en el
dictamen del auditor sobre los estados financieros básicos o bien presentarse por
separado, pero dentro del mismo “paquete” en donde se incluyan los estados
financieros básicos conjuntamente con el dictamen relativo.

Cuando se emite una opinión como la antes mencionada la “importancia relativa”

debe ser la misma que la utilizada para emitir un dictamen sobre los estados
financieros básicos tomados en su conjunto, por lo tanto, el auditor normalmente
no requiere aplicar procedimientos específicos sobre dicha información financiera
adicional.

Es decir la opinión sobre la información financiera adicional puede ser incluida en

el dictamen del auditor sobre los estados financieros básicos o bien presentarse
por separado, pero dentro del mismo “paquete” en donde se incluyan los estados
financieros básicos conjuntamente con el dictamen relativo.

BOLETIN 4050. Informe sobre la revisión limitada de estados financieros

intermedios
Es común que se requiera que el Contador Público se involucre de manera formal
pero limitada con estados financieros intermedios. El objetivo de una revisión
limitada difiere substancialmente de una auditoria o examen de estados
financieros. Una revisión limitada no proporciona una base para la expresión de la
opinión de estados financieros, porque no se incluye un estudio y evaluación del
control interno contable ni se obtiene evidencia corroborativa de los registros
contables ni de las respuestas obtenidas en los procedimientos de entrevistas.
Una revisión limitada puede revelar asuntos de importancia que afecten a los
estados financieros, ésta no puede proporcionar certeza de que todos los
aspectos significativos surjan a la atención del Contador Público.

Alcance y limitaciones

Los estados financieros que pueden ser objeto de una revisión limitada son
únicamente los estados financieros intermedios de empresas que cuentan con
estados dictaminados al cierre del ejercicio anterior. El término “Estados
financieros intermedios” se refiere a los estados financieros básicos que la
empresa emite en cualquier momento durante su ejercicio a fechas y por periodos
que no coincidan con el cierre de éstos.

Pronunciamientos normativos relativos al informe sobre la revisión limitada

de estados financieros intermedios.

El auditor podrá emitir un informe sobre la revisión limitada de estados financieros

intermedios siempre y cuando: Cumpla con los procedimientos de auditoría
recomendados para revisiones limitadas.

El informe que no expresa una opinión sobre los estados financieros intermedios,
deberá hacerlo notar a la empresa y solicitar la corrección correspondiente o
revelarlo adecuadamente a su informe.

El informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios debe:

Identificación de los estados financieros intermedios.

Mención de que los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados,
indicando en su caso salvedades.

Descripción general de los procedimientos utilizados.

Aseveración de que no se efectuó un examen de acuerdo con las normas de

auditoría.

BOLETIN 4070 Opinión del contador público sobre la incorporación de

eventos subsecuentes en estados financieros proforma.
El dictamen del auditor se emite ordinariamente en relación con estados
financieros básicos a determinada fecha, sin embargo, existen situaciones que
hacen reconocer transacciones que pueden tener efectos representativos en las
cifras de dichos estados financieros, y que estas transacciones ocurren después
de la fecha de los mismos o que no se han consumado pero que tiene grandes
posibilidades de efectuarse.

Para estos eventos, este boletín los clasifica de la siguiente forma:

 Eventos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones

que ya existían a la fecha del estado de situación financiera.
 El segundo tipo de eventos subsecuentes proporciona evidencia sobre
condiciones que no existían a la fecha del estado de situación financiera
sujeto a examen.

Los estados proforma son: los estados financieros básicos que a los que se les
incorpora el efecto de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los
mismos. No se consideran estados financieros proforma a los estados que
incluyan en sus cifras los presupuestos, hipótesis o tendencias.

Solo se podrá opinar sobre la incorporación de hechos ocurridos con posterioridad

a la fecha de los estados financieros básicos cuando estos hayan sido
examinados de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. La
falta de la aplicación de una auditoria a la incorporación de las cifras base origina
que no se pueda emitir una opinión profesional.

El auditor para poder dictaminar deberá de obtener evidencia suficiente y

competente sobre las operaciones subsecuentes a las que se les está dando
efecto retroactivo.

El auditor tiene la obligación de cerciorarse de que los estados financieros que se

acompañen en su dictamen incluyan en diferentes columnas las cifras que
corresponden a las operaciones realizadas a la fecha de los estados financieros y
las cifras de las operaciones subsecuentes a las que se le esté dando efecto
retroactivo y dichas cifras debe de estar debidamente explicadas.

El dictamen del Contador Público deberá incluir lo siguiente:

a) Un párrafo de forma independiente en el cual se explique las operaciones o
hechos subsecuentes, o referencie la nota que contenga dicha explicación.
 Se debe de aclarar si los hechos subsecuentes ya ocurrieron a la fecha del
dictamen del auditor.
b) Referencia clara en el párrafo de la opinión a las cifras que corresponden a
las transacciones realizadas.
c) Párrafo adicional indicando que, en opinión del auditor, los efectos de las
transacciones subsecuentes se han cuantificado e incorporado
correctamente a los estados financieros proforma.

Este boletín se encuentra correlacionado con la NIF 4-6 Reconocimiento y

valuación, así con las Normas para atestiguar en su boletín 7020 Informes sobre
exámenes y revisiones de información financiera proforma.

BOLETIN 4080. Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del

auditoria.

En ocasiones el auditor deberá apoyarse en el trabajo de un especialista para

reunir elementos de juicio suficientes y certeza razonable para opinar sobre
hechos o fenómenos reflejados en los estados financieros que por su naturaleza o
características particulares quedan fuera de su ámbito profesional.

La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria mite este boletín para

determinar el efecto que tienen los resultados del trabajo efectuado por un
especialista en el dictamen del auditor, cuando dicho trabajo respalde cifras o
revelaciones importantes en los estados financieros.

Cuando las circunstancias así lo requieran el auditor deberá de revisar los trabajos
efectuados por otros profesionales con conocimientos especializados.

Una vez que el auditor haya ejecutado los procedimientos de auditoría que este
considere adecuados en las circunstancias, concluye que:

1. Los resultados del trabajo de un especialista respaldan la información

relativa contenida en los estados financieros, habrá obtenido evidencia
suficiente y competente para basar su opinión.
2. Entre los resultados del trabajo de un especialista y la información reflejada
en los estados financieros existen diferencias importantes, o se concluye
que dichos resultados no son razonables, el auditor deberá aplicar los
procedimientos adicionales de auditoría, incluyendo la posible intervención
de otro especialista.
Y cuando se dé el supuesto en el segundo caso y se ejecuten los procedimientos
adicionales de auditoría, el auditor concluye que:

a) La información contenida en los estados financieros no está de acuerdo con

las Normas de Información Financiera, emitirá su dictamen con la salvedad
u opinión adversa que corresponda.
b) Continúan sus objeciones sobre los resultados del trabajo del especialista y
éstas no serán resueltas satisfactoriamente, deberá emitir su dictamen con
la salvedad o abstención de opinión que corresponda.

La responsabilidad que tiene el auditor, al emitir una opinión limpia sobre unos
estados financieros básicos utilizando el trabajo de otro especialista, es totalmente
para él, ya que en el cuerpo de este boletín se especifica que cuando se dé este
caso el auditor no deberá hacer referencia, en su dictamen, del trabajo de un
especialista, ya que esto podría mal interpretarse.

BOLETIN 4090. El dictamen del contador público en su carácter de

comisario.

La LGSM establece que un tercero independiente a la entidad debe de informar

anualmente a la asamblea de accionistas, la veracidad y la razonabilidad de la
información presentada por los administradores.

1- Orientar al Contador Público en su carácter de comisario

a) No se le impondrán restricciones en el alcance de su trabajo
b) Podrá contratar personal técnico independiente.
c) Debe de ser convocado a la asamblea de accionistas y sesiones del
consejo de administración

2.- Normar el contenido de la emisión del dictamen

a) Dictamen de comisario
b) Dirigido a la Asamblea de accionistas
c) Identificación del periodo del dictamen
d) Cumplimiento de las obligaciones de ILGSM y Normas de Auditoria
e) Opinión del comisario
f) Firma
g) Fecha

Este boletín entrará en vigor y deberá ser aplicado en forma obligatoria a partir del
mes siguiente al de su publicación en la revista Contaduría Pública del mes de
febrero de 1998.
 BOLETIN 4100 Opinión sobre el control interno contable.

El objetivo de este boletín es el de estableces los pronunciamientos normativos

aplicables a la opinión que el auditor emite cuando es contratado para efectuar
una revisión específica del control interno de una empresa
El auditor efectúa la revisión del control interno, con el objeto de rendir una opinión
sobre el mismo.

Se tomarán en cuenta la naturaleza y limitaciones inherentes a cualquier sistema

de control interno establecido en la empresa.

Dentro de la gama de servicios que ofrece un auditor independiente destaca el

informe sobre el control interno, opinión de gran importancia porque en función a
esta se determinara el alcance y profundidad de la auditoria, aquí el auditor se da
a la tarea de revisar los controles administrativos y contables que soportan la
información financiera registrada, podemos resumir que a mayor control interno de
calidad mayor confiabilidad en la información. La experiencia profesional adquirida
por el auditor al efectuar el cumplimiento de la norma relativa al estudio y
evaluación del control interno, como parte de una auditoría de estados financieros.

Opinión del contador sobre el control interno contable:

1. Alcance del trabajo y periodo al cual se refiere la opinión.

2. Indicación de que el diseño y mantenimiento del control interno es una
responsabilidad de la Administración.
3. Hacer mención de la forma en que se llevó a cabo el estudio y evaluación
del Control Interno.
4. La advertencia al lector de las limitaciones Inherentes al sistema de Control
Interno. (Cualquier sistema está sujeto a fallas)
5. Descripción de las Excepciones encontradas.

El auditor deberá estar en posición de aplicar todos los procedimientos que

considere necesarios.
Dependiendo de los resultados de la revisión, se emitirá una opinión limpia o bien
una negativa.

Durante muchos años se acostumbró iniciar el texto de la opinión del contador

público con la frase certifiquemos que; es natural que la opinión llegará hacer
considerada como un certificado y que, por la misma razón, se llegara a decir que
el contador público certificaba los estados financieros. Su opinión es la expresión
de su juicio personal, siendo esto reconocido, se acostumbra actualmente usar la
frase en mi opinión para iniciar la exposición de las conclusiones del contador
público acerca de la razonable corrección de los estados financieros.

Ejemplo:

He llevado a cabo el estudio y evaluación del control interno de (nombre de la

empresa) y (fecha o periodo en que se hizo el examen).

Mi estudio y la evaluación correspondiente se efectuaron de acuerdo con las

normas de auditoría generalmente aceptadas que fueron aplicables.

Mi estudio y evaluación revelan las siguientes circunstancias en el control interno

de (área que se revisó) de (nombre de la empresa), existente al (fecha en que se
realizó).

(Descripción de debilidades importantes y mencionar si hay ausencia de

procedimientos de control o el grado de cumplimiento de él) Descubrir la
naturaleza de los errores y sus posibles consecuencias.

En mi opinión, debido a la importancia que tienen las circunstancias descritas en el

párrafo anterior, el control interno de (área que se revisó) de (nombre de la
compañía), al (fecha), no satisface los objetivos de control interno de la
administración y no ofrece una seguridad razonable de prevenir o detectar errores
importantes en el curso normal de las operaciones.

BOLETIN 4110 Asociación del nombre del contador público con estados
financieros publicados.

El boletín establece que en todos los casos en que el nombre de un Contador

Público quede asociado con estados o información financiera deberá expresarse
una manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información.

En ocasiones, una entidad, por razones de índole legal o de otra naturaleza, tiene
la necesidad de publicar a sus estados financieros o cualquier otra información de
la naturaleza financiera.
El objetivo de este boletín es establecer los pronunciamientos normativos
aplicables a aquellos casos en los que se publican estados financieros o cualquier
otra información financiera y el Contador público queda asociado a ellos por
incluirse su nombre o firma y establecer la responsabilidad buque asume el
Contador público cuando en su carácter auditor externo, su nombre queda
asociado con estados financieros o cualquier otra información financiera que sea
pública.
Los pronunciamientos normativos a los estados financieros dictaminados
publicados en una entidad por razones de tipo legal u otras, publícala totalidad de
los estados financieros, incluyendo sus notas relativas, en otros casos, publica
solamente el estado de situación financiera En estos casos, será necesario que el
Contador Público se asegure que la información que va a ser publicada
corresponda a aquella examinada por él.

BOLETIN 4130 Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades

mexicanas, preparados para fines internacionales.

El objetivo de este Boletín es establecer los pronunciamientos normativos relativos

a la emisión del dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades
mexicanas, preparados para fines internacionales, así como la forma y contenido
de dicho dictamen sobre estados financieros que han sido esperados de acuerdo
a las Normas de información Financiera.

Normalmente, una entidad mexicana prepara sus estados financieros de acuerdo

con las normas de información aceptadas en México, pero también puede
preparar dichos estados con el propósito de utilizarse en otro país y, en
consecuencia, estos pueden ser elaborados de acuerdo con las Normas de
Información Financiera de ese otro país, o bien, conforme a las NIIF.

Este boletín se refiere únicamente al dictamen que el auditor emita con propósitos
o fines internacionales y no contempla aquel que el auditor emita en México sobre
estados financieros de entidades establecidas en este país, preparados de
acuerdo con las Normas de Información Financiera, para las cuales existen
normas específicas contenidas en los boletines de la serie 4000 elaborados por
esta Comisión.

BOLETIN 4140 Opinión del auditor sobre información financiera proyectada.

Este boletín es aplicable cuando un Contador Público es contratado para emitir un

informe de información financiera proyectada, independientemente de cómo se le
nombre a ésta; por ejemplo, proyecciones, pronósticos, presupuestos, estudios de
factibilidad, análisis de punto de equilibrio, etcétera.

Los estados financieros contienen, generalmente, información sobre hechos

consumados a una fecha determinada. Sin embargo, en ocasiones los usuarios
requieren de información financiera proyectada que muestre los efectos que
tendrían en los estados financieros ciertos eventos que podrían ocurrir en el futuro
y que esa información financiera sea examinada por un Contador Público
independiente. La información financiera proyectada puede abarcar a todos los
estados financieros, a alguno o algunos de ellos o también a uno o más
componentes, cuentas o partidas específicas de los mismos.

Estados financieros proyectados. Son presupuestos financieros o proyecciones

financieras, incluyendo los resúmenes de las principales políticas contables y de
los supuestos o hipótesis a una fecha y por un periodo futuro, que no
necesariamente ocurrirán.

La información financiera proyectada es preparada de acuerdo con Normas de

Información Financiera mexicanas o con bases específicas diferentes a dichas
normas.

BOLETIN 4160. Informe para agentes de valores.

En México, el financiamiento de las empresas a través de colocaciones de valores

ha dado lugar a que las autoridades regulatorias intensifiquen su vigilancia sobre
la información financiera.

Es el objetivo de este boletín establecer los pronunciamientos normativos y los

procedimientos de auditoría para los casos en que el auditor pueda aceptar emitir
el informe para agentes de valores.

Pronunciamientos normativos.

La CNBV establece que cuando se incluye información financiera resumida que ha

sido tomada de los estados financieros, se incluyen párrafos en los que se
manifiesta esta situación y en los que se hace referencia a los auditores.

INFORMACIÓN GENERAL

1. El auditor debe cerciorarse que la carta que el agente de valores le debe

presentar contenga los siguientes elementos:

Sea dirigida al auditor que dictamina.

Una declaratoria respecto al trabajo que con relación a la colocación de valores a

que se refiere el prospecto ha realizado o realizara el agente de valores y su
apego a las disposiciones de la CNBV. Sea firmada por el agente colocador líder.

El auditor debe sugerir al agente de valores celebrar reuniones con el cliente para
establecer los procedimientos a aplicar por el auditor con respecto al informé que
requiere el agente de valores, teniendo el auditor la imposibilidad de hacer
 ninguna declaración acerca de los procedimientos aplicados sobre la suficiencia
de los procedimientos acordados.

Cuando el auditor reciba el acuerdo de colocación se le solicitara un borrador del

informe que se espera emitir, este borrador debe tratar todos los asuntos que
cubrirá el informe definitivo o final y utilizar exactamente los mismos términos que
se emplearán en él, desde luego debe entenderse que los comentarios no pueden
determinarse hasta que se hayan concluido los procedimientos necesarios para
emitirlo.

Debe evitarse aseveraciones en las que el auditor explique que está aplicando
procedimientos que el considero necesarios, con el fin de evitar malentendidos
con relación a los propósitos del agente de valores. En los casos en los que haya
participado más de un auditor en la auditoría de los estados financieros de la
entidad, el auditor principal deber manifestar en su informe para agentes de
valores lo siguiente:

Contenido de los informes para agentes de valores.

1. Fecha: La fecha deberá ser no mayor de tres a cinco días antes de la fecha
efectiva en que entra en vigor la oferta pública de valores.

2. Destinatario: El informe deberá dirigirse o entregarse únicamente al cliente o al

agente de Valores, el destinatario adecuado es el que suscribió la carta
requiriendo el informe de agentes de valores.

3. Independencia: El auditor deberá manifestar en su informe para agentes de

valores que es Independiente respecto a su cliente, haciendo referencia su código
de ética profesional.

4. Información financiera distinta de la incluida en los estados financieros auditados.

Con relación a esta información no auditada, en el informe debe
comentarse:
a) Que al auditor tiene conocimientos de la estructura del control interno del
cliente; desde al ambiente de control hasta la evaluación de riesgos del
sistema contable.
b) Información financiera intermedia no auditada. En el informe deberá de
identificarse de manera específica y declarase que el auditor no ha auditado
dicha información de acuerdo con las NIF y que, por lo tanto, no expresa
una opinión respecto a esa información.
c) Información financiera proforma. El auditor no deberá hacer comentarios en
el informe acerca de información financiera proforma a menos que tenga un
 nivel de conocimientos adecuados sobre las prácticas de información
financiera y contable de la entidad.
d) Hechos posteriores. Estos comentarios casi siempre se reflejan en el
informe para agentes de valores indicando si han o no ocurrido
modificaciones en el capital social, aumentos en el pasivo a largo plazo,
cambios en las ventas netas, etc. (de la fecha de los últimos estados
financieros de la entidad y la fecha de corte).
5. Periodo de cambio. Es el periodo sobre el cual el auditor proporciona
una seguridad negativa en su informe para gentes de valores, termina en la fecha
de corte

Este boletín entra en vigor a partir del 1º de enero de 2001.

BOLETIN 4170. Dictamen sobre Estados Financieros Comparativos.

Los estados financieros deben informar a los usuarios para que éstos puedan
tomar decisiones de carácter económico sobre una entidad y mediante la
comparación de los estados financieros conocer su evolución.

Siendo el objetivo del boletín 4170, el de establecer la forma en que el contador

Público debe relevar en su dictamen, los hechos que afectan la comparabilidad en
los estados financieros entre un periodo y otro.

Algunas de las circunstancias o hechos que afectan la comparabilidad respecto a

estados financieros emitidos son:

a) Cambios en las reglas particulares por elección.

b) Cambio de una regla particular establecida por una nueva regla particular.
c) Cambios en la forma de calcular las estimaciones contables.
d) Correcciones a errores en la información financiera de ejercicios anteriores.
e) La adopción de una regla particular relativa a un evento o circunstancia que
se presenta por primera vez.
f) Ventas y compras de subsidiarias, asociadas o segmentos.
g) Fusiones y escisiones.
h) Otros eventos de naturaleza inusual y de ocurrencia infrecuente (partidas
extraordinarias).
i) Partidas especiales.
j) Pronunciamientos generales
El auditor debe cerciorarse de que los estados financieros han sido preparados
aplicando las NIF, incluyendo las reglas particulares de valuación y de prestación,
con el propósito de informa al lector, en su caso, de la falta de comparabilidad de
los estados financieros entre periodos.
El auditor debe evaluar los cambios:

a. Que la nueva norma adoptada, incluyendo el método de aplicación, está

de acuerdo con las NIF.
b. Que la justificación de la entidad para efectuar cambios es razonable y
se encuentra debidamente revelada.
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS EXAMINADOS POR EL MISMO
AUDITOR.

Siempre que se presenten estados financieros comparativos examinados por el

mismo auditor, éste deberá emitir su opinión sobre dichos estados.

En el caso de corrección de errores mediante ajustes retroactivos, los estados

financieros de años anteriores, el auditor deberá asegurarse que se hagan las
revelaciones necesarias para ayudar a los lectores a su interpretación,
principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los
estados financieros que ahora corrigen.

Cuando el ejercicio examinado se determine ajustes a los resultados anteriores y

la empresa no reformule los estados financieros modificando las partidas que se
hubieran afectado, el auditor deberá, en su caso, expresar la salvedad
correspondiente en su dictamen.

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS CUANDO LAS CIFRAS DEL

PERIODO ANTERIOR FUERON EXAMINADAS POR OTRO AUDITOR.

El auditor sucesor indicará en su dictamen esta situación mencionando la fecha

del dictamen y el tipo de opinión emitida y en su caso las salvedades expresadas.
La opinión del auditor sucesor se emitirá únicamente por el periodo actual.

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS CUANDO LAS CIFRAS DEL

PERIODO ANTERIOR NO FUERON EXAMINADAS

Cuando las cifras del periodo anterior no fueron examinadas, el C.P. indicará este
hecho en su dictamen, y no expresar su opinión sobre dichas cifras.
Adicionalmente, en los estados financieros se señalará que las cifras de años
anteriores no están auditadas.

Como podemos darnos cuenta el hecho de que la información tenga consistencia

y que los procedimientos de cuantificación perduren en el tiempo es muy
importante, por el hecho de que al poder comparar la información financiera
podemos detectar cambios importantes con respecto a los rubros de los estados
financieros y de esta forma cuestionar a la compañía del hecho de que haya
variaciones importantes y determinar la razonabilidad de dicha información o si
existe alguna desviación significativa.

Este boletín entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1o.
de enero de 2001.

BOLETIN 4180. Restricciones en el uso del dictamen del auditor.

El uso de estados financieros dictaminados o de otros tipos de informes que emite

el auditor, es cada vez más amplio y por tanto su distribución es mayor, motivo por
cual el objetivo del boletín es definir los términos de “uso general” y “uso
restringido”, así como la forma de incorporarse en el dictamen o informe dicha
restricción.

Pronunciamientos normativos

Uso general: se aplica a todos aquellos dictámenes o informes del auditor que son
elaborados con base a las NIF y no van dirigidos a personas específicas.

Uso restringido: son los que se dirigen a personas específicas, y esta necesidad
de restricción puede surgir por:

 El propósito del dictamen o informe.

 La naturaleza de los procedimientos.
 Las bases utilizadas en la preparación de los Estados. Financieros.
 El grado de los procedimientos utilizados si son conocidos o entendidos.
 El riesgo potencial de que el informe sea mal interpretado.

El auditor debe restringir su informe o dictamen en las siguientes circunstancias:

 Cuando el informe del auditor está basado en procedimientos previamente

convenidos, los cuales son llevados a cabo para satisfacer las necesidades
de los interesados.
 Cuando el dictamen es emitido sobre estados financieros preparados de
acuerdo con bases especificas diferentes a las NIF y serán utilizados para
diferentes propósitos.
 Cuando los informes emitidos son derivados de una auditoria de Estados.
Financieros cuyo resultado está basado en la aplicación de procedimientos
diseñados para permitir al auditor expresar una opinión de los Estados
financieros tomados en su conjunto.
 Cuando el auditor emite una opinión sobre una proyección financiera (4140)
y se considera que dicha opinión no es apropiada para uso generalizado.
Limitación en la distribución de los informes:
Un informe u opinión de uso restringido debe contener:

 Una declaración que indique que el informe es solamente para uso de las partes
especificadas.
 Una identificación de las partes especificadas.
 Una declaración de que el informe no podrá ser usado por otra persona adicional a las
partes especificadas.
Este boletín es de importancia fundamental ya que el uso que se le dé al dictamen
elaborado por el auditor implica ciertas responsabilidades por los fines bajo los
cuales el C.P. acepto el trabajo realizado a los Estados Financieros, así como la
declaración de limitación en la distribución de los informes, ya que recordemos
que un mal uso de la información financiera puede traer consecuencias
significativas tanto para el auditor que firma como el cliente que lo distribuye.

Este boletín será aplicable para dictámenes que se emitan con posterioridad al 1
de enero de 2002.

BOLETIN 4120. Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de

procedimientos de revisión previamente convenidos.

Debido a ciertas necesidades de información, el auditorio es requerido para

realizar un trabajo, mediante el cual sean aplicados ciertos procedimientos de
revisión previamente convenidos con el cliente que contrata sus servicios y con los
usuarios interesados, para emitir un informe sobre los resultados obtenidos.

Alcance y limitaciones.

Este boletín se refiere al informe del auditor sobre el resultado de llevar a cabo
ciertos procedimientos específicos, previamente acordados. El presente boletín no
norma la actuación del auditor con relación al dictamen sobre estados financieros
y otras opiniones del mismo, que se encuentran reguladas en otros boletines.

Objetivo del boletín.

El objetivo de este boletín es el de señalar las condiciones en las que el auditor

puede aceptar llevar a cabo una serie de procedimientos específicos acordados
con el cliente o los interesados, con relación a ciertos componentes, cuentas o
partidas de los estados financieros. Asimismo, el de establecer los requisitos del
informe correspondiente.

Pronunciamientos normativos.

El auditor deberá asegurarse, antes de aceptar un trabajo en el cual el alcance

está limitado a la aplicación de ciertos procedimientos convenidos a uno o más
componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros, de que
las partes interesadas comprendan claramente la naturaleza y el alcance de los
procedimientos que serán aplicados y las características del informe del auditor.

BOLETIN 5010. Procedimientos de auditoría de aplicación general.

Este boletín habla acerca de los procedimientos de auditoría, y nos menciona su

concepto, el cual podemos decir que son un conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o grupo de hechos y circunstancias relativos a los estados
financieros examinados; mediante las cuales el C.P. obtiene las bases para
fundamentar su opinión sobre los estados financieros sujetos a un examen.

Decidir cual técnica o procedimiento será aplicable a cada operación se le

denomina Naturaleza de los procedimientos de Auditoria.

Con respecto al total de las operaciones de la organización representan el

Universo y se le conoce como extensión o alcance de los procedimientos de
auditoría. Cuando se llevan a cabo los procedimientos se les denomina
Oportunidad.

 ESTUDIO GENERAL: Panorama general de la organización al igual que de

sus estados financieros y las partidas importantes.
 ANALISIS: Agrupación de elementos para identificar como están integrados
los saldos.
 INSPECCION: Verificación física de documentos que amparen operaciones
y activos.
 CONFIRMACION: Validación escrita.
 INVESTIGACION: Recopilación de datos con funcionarios de la empresa.
 DECLARACION: Manifestación por escrito con la firma de los interesados
de las
 investigaciones con los empleados y funcionarios de la organización.
 CERTIFICACION: Confirmación por escrito y firmada por alguna autoridad.
 OBSERVACION: Presencia física para comprobar cómo llevan diversas
operaciones.
 CALCULO: Verificación de operaciones aritméticas.

Este boletín entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1
de junio de 1984, fecha de su aprobación por el Comité Ejecutivo Nacional del
Instituto Mexicano de Contadores Público, A.C.

BOLETIN 5020. El muestreo en la auditoría.

En las empresas se dan un gran número de operaciones y en muchos casos estas
son constantes o repetitivas, debido a esto nos es posible el revisar todas estas
operaciones, por tal motivo se procede a revisar una muestra representativa y a
partir de la revisión de estas poder dar una opinión global de dicho rubro o
totalidad de operaciones.

Este boletín nos señala los principales aspectos relativos a la selección de

partidas para ser revisadas en una auditoría de estados financieros, lo que se
denomina muestreo, en el cual se requiere que todas las partidas que integran el
universo sujeto a ser revisado tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas,
lo que dará como resultado el obtener una muestra representativa del mismo.

El Muestreo en la Auditoria lo podemos definir como la selección de partidas

(muestra) que estarán sujetas a la aplicación de procedimientos de cumplimiento o
sustantivos a menos de la totalidad de los elementos (partidas) que forman o
integran el saldo de una cuenta, tipo de información o clase de
transacción(universos), de tal manera que todas las partidas o información a
muestrear tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas y que permitan al
auditor obtener y evaluar la evidencia comprobatoria de la auditoría, respecto de la
característica del universo para llegar a una conclusión respecto del mismo.

El auditor debe relacionar partidas para su muestra con la expectativa de que

todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de
selección. El auditor, al haber determinado los objetivos específicos de la auditoría
y al haber considerado los procedimientos de auditoría que deba aplicar a los
elementos del universo sujeto a revisión, estará en condiciones de aplicar la
técnica de muestreo o selección de partidas más idónea de acuerdo con las
características y condiciones de dicho universo, y reunir la evidencia
comprobatoria de las partidas de la muestra seleccionada.

La decisión de selección de la técnica apropiada en el muestreo en la auditoría

dependerá de las características o circunstancias de las partidas o elementos que
conformen el universo, y será a juicio del auditor respecto de la manera eficiente
de obtener suficiente evidencia para cumplir con el objetivo de la auditoría. Las
técnicas de selección de muestras pueden ser el uso de tablas de números
aleatorios o programas de computación, selección sistemática y selección
específica.

Técnicas utilizadas para selección:

• Selección a través de un %. El auditor puede decidir la aplicación de una

selección al azar o dirigida de cierto porcentaje o de todas las partidas que
constituyen un saldo o una transacción. Un 100% es probable en pruebas
sustantivas cuando el universo constituye un pequeño número de partidas
relevantes.

• Selección de partidas específicas. Es una selección dirigida de partidas

específicas que provienen de un universo basado en factores, tales como
conocimiento del negocio y de las evaluaciones periódicas o preliminares del
riesgo inherente y de control. Las partidas específicas seleccionadas pueden
incluir partidas sospechosas no comunes o propensas al fraude.

• Selección por intervalos. Es la selección de partidas mediante el uso de un

intervalo constante entre una selección y otra, teniendo el intervalo inicial un punto
de partida seleccionado al azar. El intervalo puede estar basado en un cierto
número de partidas o en totales monetarios.

• Selección aleatoria. Está regida por ser una alternativa de selección totalmente al
azar, y en la que cada uno de los elementos del universo deberán tener igual
oportunidad de ser seleccionados y siempre que el auditor trate de obtener una
muestra representativa del universo total, sin intención alguna de incluir o excluir
unidades específicas, para ello se requiere del uso de tablas de números
aleatorios.

• Selección dirigida. Es el sistema de selección más frecuente y usado en la

auditoría; su empleo se lleva a cabo cuando el universo es conocido por revisiones
previas o pasadas.

• Estratificación. La eficiencia de la auditoría puede mejorarse si el auditor

estratifica un universo dividiéndolo en subuniversos que tengan una característica
de mejor identificación. El objetivo de la estratificación es reducir la variabilidad de
partidas dentro de cada estrato y, por lo tanto, permitir que se reduzca el tamaño
de muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo.

La decisión sobre usar o no un enfoque de muestreo estadístico o no estadístico

es un asunto que requiere el juicio y experiencia del auditor, respecto de la
manera más eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en
las circunstancias particulares y los atributos del universo del que se extraerá la
muestra.

También debe considerar los objetivos específicos a lograr y la combinación de

procedimientos de auditoría. La evidencia de auditoría buscada y las condiciones
de error posible u otras características relacionadas condicha evidencia ayudarán
al auditor a definir qué constituye un error y cómo se encuentra el universo para el
muestreo.

El auditor debe señalar en papeles de trabajo lo siguiente:

  La descripción del sistema de muestreo elegido.
 La descripción del método seguido para seleccionar las partidas
individuales que integran la muestra.
 La descripción de los procedimientos de auditoría aplicados a las partidas
que integran la muestra.
 Evaluación de los resultados de la muestra.
 Los resultados obtenidos de la aplicación de los procedimientos de
auditoría, los cuales incluirán cuando menos
 La clasificación del tipo de errores encontrados.
 El número de errores de cada tipo localizado.
 La proyección de los resultados obtenidos en la muestra.
 Las fórmulas y cálculos empleados para la estimación de esos resultados.

Este boletín entra en vigor a partir de las auditorias que se inicien el primero de
julio de 2005.

BOLETIN 5030. Metodología para el estudio y evaluación del control interno.

Este boletín es una guía sobre los puntos de revisión al evaluar el control interno.
Algunos puntos importantes que establece el boletín son los siguientes:

Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos.

 Características e integridad de la administración, así como su habilidad en

el desarrollo de sus funciones. Entre algunas de las cuestiones que se
deben considerar, están: la posible participación de la administración en
actos ilegales; actitud de la administración para aceptar riesgos anormales
de alto nivel en la toma de decisiones; distorsión en los estados financieros.

 Compromiso de la administración sobre lo razonable de los estados

financieros. Se deberá investigar por el auditor si la administración de la
entidad aplica agresivamente las Normas de Información Financiera, si se
rehúsa a aceptar y registrar los ajustes de auditoría o si busca distorsionar
los resultados o mostrar un crecimiento consistente en las utilidades.

 Compromiso de la administración para diseñar y mantener sistemas

contables y controles internos efectivos. Existen algunas preguntas que el
auditor debe contestarse para definir si sus preocupaciones son válidas,
tales como: si la administración muestra falta de interés por las deficiencias
que lleguen hacerse de su conocimiento en los sistemas de contabilidad y
en los procedimientos de control.
Estructura de la organización de la entidad: Con respecto a la estructura de
organización, el auditor deberá considerar lo apropiado de ésta con respecto a la
industria y al tamaño y naturaleza de la entidad; adicionalmente, se considerará si
los recursos humanos y materiales de las áreas de finanzas, contabilidad y PED
son adecuados.

Funcionamiento del Consejo de Administración y sus comités: El auditor

deberá verificar si el consejo de administración ha delegado algunas de sus
funciones en un consejo directivo o en un comité de auditoría y si éste es
adecuado al tamaño y naturaleza de la entidad. Para poder verificar el
funcionamiento del Consejo de Administración y, en su caso, del Comité de
Auditoría, el auditor deberá evaluar la experiencia y reputación de sus miembros si
éstos se reúnen regularmente para establecer objetivos y políticas, revisar el
desempeño de la entidad y tomar acciones adecuadas y si se preparan
oportunamente y firman las minutas de las juntas.

Métodos para asignar autoridad y responsabilidad: Como principio básico para

que toda entidad funcione eficientemente, es necesario contar con líneas bien
definidas de autoridad y responsabilidad en cada uno de los diferentes niveles y
puestos administrativos y operativos, el auditor deberá considerar los métodos que
utiliza la administración para dirigir y vigilar la planeación, desarrollo y
mantenimiento efectivo de los sistemas de contabilidad y procedimientos de
control; si se ha comunicado claramente el alcance de la autoridad y
responsabilidad del personal en cada uno de los niveles y puestos; si es adecuada
la documentación de las políticas de procesamiento de datos y si es suficiente el
nivel de comunicación entre las áreas de contabilidad y PED.

Métodos de control administrativo: Se deberán evaluar los métodos de control

empleados por la administración ejecutiva para supervisar y dar seguimiento al
cumplimiento de los objetivos del negocio, incluyendo la función de auditoría
interna.

Políticas y prácticas de personal: Es ampliamente aceptado que el contar en la

entidad con políticas y procedimientos claros que incluyan reclutamiento,
contratación, inducción, evaluación, capacitación, promoción, compensación, así
como razones para la separación del personal, afectan la información financiera y
minimizan el riesgo de fraude en ella. El establecimiento de un código de conducta
que se divulgue y vigile su cumplimiento debe también formar parte de las políticas
de prácticas de personal.

Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad:

Las influencias externas suelen ser ajenas a la entidad, sin embargo, el mantener
abiertos canales de comunicación con terceros, tales como: un departamento de
atención a clientes o quejas y programas para medir el nivel de satisfacción de
clientes, pueden ayudar a la administración a identificar deficiencias de control.

BOLETIN 5040. Procedimientos de auditoría para el estudio y evaluación de

la función.

El boletín establece los procedimientos que deben seguir los auditores externos
para estudiar y evaluar la función de auditoría interna de una organización. La
auditoría interna es una función crítica dentro de una organización, ya que es
responsable de evaluar la eficacia y eficiencia de los procesos y controles internos
de una empresa, para garantizar que se cumplan los objetivos de la organización y
se minimicen los riesgos.

En primer lugar, el boletín establece la importancia de evaluar la función de

auditoría interna. Los auditores externos deben realizar una evaluación
independiente y objetiva de la función de auditoría interna, sin influencia ni presión
por parte de la dirección de la organización. Además, los auditores externos deben
tener la capacidad y experiencia necesarias para evaluar la calidad del trabajo de
auditoría interna.

En segundo lugar, el boletín establece los procedimientos que deben seguir los
auditores externos para evaluar la función de auditoría interna. Estos
procedimientos incluyen la revisión y evaluación de los trabajos de auditoría
interna, la estructura organizativa de la función de auditoría interna, la
planificación, las políticas y procedimientos, el alcance y la cobertura de los
trabajos de auditoría interna, el desempeño del personal y la calidad del trabajo
realizado.

BOLETIN 5050. Utilización del trabajo de un especialista.

El boletín establece los procedimientos que deben seguir los auditores externos al
utilizar el trabajo de un especialista en la realización de una auditoría.

Un especialista es una persona o entidad que tiene conocimientos, habilidades y

experiencia en un área específica que se necesita en la auditoría, y que es
contratado por la empresa o por el auditor externo para brindar asistencia en la
realización de la auditoría.

El boletín establece que el auditor externo debe evaluar la competencia y

objetividad del especialista antes de contratar sus servicios. Además, el auditor
externo debe definir claramente el alcance del trabajo que se espera del
especialista, y debe obtener una comprensión suficiente de la metodología y los
procedimientos utilizados por el especialista para llevar a cabo su trabajo.
El boletín también establece que el auditor externo debe evaluar la evidencia
proporcionada por el especialista y la forma en que se ha obtenido, y debe
verificar que la evidencia es adecuada y suficiente para los fines de la auditoría. El
auditor externo debe evaluar la precisión, integridad y objetividad de los hallazgos
y conclusiones del especialista, y determinar si se pueden utilizar en la auditoría.

. Los auditores externos deben evaluar la competencia y objetividad del

especialista, definir claramente el alcance del trabajo que se espera del
especialista, y obtener una comprensión suficiente de la metodología y los
procedimientos utilizados por el especialista. Además, los auditores externos
deben evaluar la evidencia proporcionada por el especialista, evaluar la precisión,
integridad y objetividad de los hallazgos y conclusiones del especialista, y
determinar si se pueden utilizar en la auditoría.

BOLETIN 5060. Partes relacionadas.

El boletín establece los procedimientos que deben seguir los auditores externos al
evaluar las transacciones y relaciones entre la empresa auditada y sus partes
relacionadas.

Las partes relacionadas son personas o entidades que tienen una relación directa
o indirecta con la empresa auditada, y que pueden influir en las decisiones
financieras y operativas de la empresa. Algunos ejemplos de partes relacionadas
incluyen accionistas, directivos, familiares de los directivos, empresas
relacionadas y empresas controladas por los directivos.

El boletín establece que el auditor externo debe obtener una comprensión

suficiente de las relaciones entre la empresa auditada y sus partes relacionadas, y
evaluar si estas relaciones tienen un impacto significativo en las operaciones y
estados financieros de la empresa.

Además, el auditor externo debe identificar y evaluar las transacciones

significativas entre la empresa auditada y sus partes relacionadas, y asegurarse
de que se hayan registrado correctamente en los estados financieros. El auditor
externo debe verificar que estas transacciones se hayan realizado en condiciones
de mercado y en términos similares a los que se harían con terceros no
relacionados.

El boletín también establece que el auditor externo debe evaluar la divulgación de

las partes relacionadas en los estados financieros de la empresa auditada, y
asegurarse de que se haya proporcionado la información necesaria y suficiente
sobre las relaciones y transacciones con partes relacionadas.
 BOLETIN 5070. Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor
predecesor.

El boletín 5070 establece los procedimientos que deben seguir los auditores
sucesores y predecesores al comunicarse entre sí durante un cambio de auditoría.

El objetivo principal de la comunicación entre el auditor sucesor y el auditor

predecesor es permitir al auditor sucesor obtener una comprensión adecuada del
negocio, los procesos y los riesgos de la empresa auditada, y establecer una base
para la planificación y realización de la auditoría.

El boletín establece que el auditor sucesor debe solicitar al auditor predecesor una
carta de presentación que incluya información relevante sobre la empresa
auditada, como la naturaleza de la empresa, la descripción de los sistemas
contables y de control interno, la identificación y valoración de los riesgos
significativos, y la descripción de las transacciones y saldos contables
significativos.

El boletín también establece que el auditor predecesor debe responder de manera

completa y precisa a las preguntas del auditor sucesor, proporcionando
información adicional si es necesario. El auditor predecesor también debe informar
al auditor sucesor sobre cualquier asunto significativo que aún no haya sido
resuelto, como las disputas con la administración o los reguladores.

BOLETIN 5080. Efectos del Procesamiento Electrónico de Datos (PED) en el

examen de control interno.

El boletín 5080 nos habla sobre la forma en que el procesamiento electrónico de

datos afecta el examen del control interno de una organización.

El boletín establece que el control interno de una organización es afectado por el

procesamiento electrónico de datos. La tecnología de la información es una
herramienta importante que las empresas utilizan para mejorar la eficiencia y la
precisión en sus operaciones. Sin embargo, el uso de la tecnología de la
información también puede presentar riesgos significativos si no se implementan
medidas adecuadas de control interno.

Los auditores deben estar familiarizados con el procesamiento electrónico de

datos y comprender su impacto en la auditoría. Los auditores deben tener en
cuenta el uso de sistemas informáticos y la tecnología de la información al evaluar
el control interno de una empresa.

Los auditores deben evaluar los controles de procesamiento electrónico de datos

para garantizar que la información generada por los sistemas de información sea
confiable y precisa. Esto incluye evaluar los controles de entrada de datos,
procesamiento de datos y salida de datos.

El boletín también establece que los auditores deben evaluar la seguridad de los
sistemas de información para garantizar que la información esté protegida de la
pérdida, el acceso no autorizado y la manipulación. Los auditores deben evaluar
los controles de seguridad física y lógica para garantizar que los sistemas de
información estén protegidos de amenazas internas y externas.

BOLETIN 5100. Efectivo e inversiones temporales.

El boletín 5100 establece los principios y procedimientos a seguir en la auditoría

del efectivo y las inversiones temporales en una entidad.

Los auditores deben evaluar la efectividad del control interno de la entidad sobre el
efectivo y las inversiones temporales. Los auditores deben comprender la
naturaleza de las transacciones que involucran efectivo e inversiones temporales
para identificar los riesgos y diseñar los procedimientos de auditoría adecuados.

El boletín establece que los auditores deben evaluar la existencia, propiedad y

valoración del efectivo y las inversiones temporales, así como de verificar la
existencia del efectivo y las inversiones temporales a través de confirmaciones
bancarias y revisiones de registros de la entidad por medio de contratos y
documentos legales.

BOLETIN 5110. Ingresos y cuentas por cobrar.

Las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro
originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier
otro concepto análogo.

El boletín 5110 toca únicamente los aspectos fundamentales relativos al estudio y

evaluación del control interno yos procedimientos de auditoría que se mencionan
en este boletín y básicamente se refiere a empresas industriales y comerciales. Su
objetivo es el de establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el
examen de los rubros de inversiones y cuentas por cobrar, los cuales son
diseñados por el auditor en forma específica, en cuanto a la naturaleza,
oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de
cada empresa.

En el control interno debe cuidarse la existencia de autorización y documentación

de las ventas a crédito, de los precios de venta y, de los descuentos y
devoluciones, que la segregación sea la adecuada de las funciones de recepción
de pedidos de clientes, crédito, embarques, facturación, cobranza, devoluciones y
contabilización, el registro se realice en el periodo correspondiente, se tenga un
control de las devoluciones, la vigilancia sea constante y efectiva de los
vencimientos, cobranza y de otros ingresos, se lleve a cabo la conciliación
periódica de la suma de los auxiliares contra la cuenta de mayor correspondiente,
se realice la confirmación por escrito de los saldos por cobrar, por personas
distintas a la que maneja los registros, tengan custodia física de las cuentas por
cobrar, los arqueos sean periódicos y sorpresivos de los documentos que
amparen las cuentas por cobrar, verificar la existencia de fianzas para proteger a
la entidad sobre el personal que tiene a su cargo manejo y custodia, se lleven a
cabo los procedimientos para el registro de las estimaciones y verificar la
existencia de autorización para otorgar en garantía que amparan las cuentas por
cobrar.

Los procedimientos que se describen en este boletín sirven como base al auditor
que revisa el control interno que está establecido en la entidad, para que se
verifique que dicho control se lleve de forma correcta, como lo marca las normas y
procedimientos de auditoría, y que cumplan con requisitos que marcan las Normas
de Información Financiera, y nuevamente se hace hincapié a la valuación,
presentación y revelación en los estados financieros.

BOLETIN 5120. Inventarios y Costo de Ventas.

El boletín 5120 establece los principios y procedimientos a seguir en la auditoría

de los inventarios y costo de ventas en una entidad.

Los auditores deben evaluar la efectividad del control interno de la entidad sobre
los inventarios y el costo de ventas. También deben comprender la naturaleza de
las transacciones que involucran inventarios y costo de ventas para identificar los
riesgos y diseñar los procedimientos de auditoría adecuados.

El boletín establece que los auditores deben evaluar la existencia, propiedad y

valuación de los inventarios. Deben verificar la existencia física de los inventarios y
su propiedad a través de la revisión de documentos de propiedad y de los
registros de la entidad. También deben evaluar la valuación de los inventarios y
asegurarse de que se presenten adecuadamente en los estados financieros.

Los auditores deben evaluar la adecuada determinación del costo de ventas.

Deben verificar que la entidad tenga un método adecuado para determinar el costo
de ventas y que este sea aplicado consistentemente. Los auditores también deben
asegurarse de que los costos relacionados con la producción y venta de bienes
sean adecuadamente reconocidos y presentados en los estados financieros.
En resumen, el boletín 5120 establece que los auditores deben evaluar la
efectividad del control interno de la entidad sobre los inventarios y el costo de
ventas. Los auditores deben evaluar la existencia, propiedad y valuación de los
inventarios, asegurarse de la adecuada determinación del costo de ventas y
verificar la revelación adecuada de información relacionada en los estados
financieros.

BOLETIN 5130. Pagos Anticipados.

Este boletín lo relacionamos con el boletín C-5 presentado en las Normes de

Información Financiera, tenemos que los pagos anticipados representan una
erogación efectuada por servicios que se va a recibir o por bienes que se van a
consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni
usarlos en el proceso productivo.

Las razones para aplicar procedimientos de auditoría son:

1. Corroborar la propiedad de los artículos y útiles sujetos a consumo

2. Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y

los cargos comprendan.

3. las proporciones devengadas por lo efectivamente recibido en el ejercicio.

4. Comprobar su correcta valuación y su adecuada presentación y revelación

en los estados financieros.
Control Interno

 Aprobación por parte de la administración

 Custodia física
 Existencia de políticas de los conceptos que deben ser tratados como
pagos anticipados
 Revisión periódica de la vigencia

Revisión Analítica

 Comparación de cifras con ejercicios anteriores

 Pruebas globales

Procedimientos Sustantivos

 Examinar incrementos del periodo auditado

  Inspección física
 Inspección de la autorización de las cancelaciones

BOLETIN 5140. Procedimientos de auditoría relacionados con estados

financieros consolidados y combinados.

El boletín 5140 se refiere al control interno, procedimientos de auditoría para

comprobar la adecuada elaboración y presentación de los estados financieros
consolidados y combinados, a las inversiones permanentes en acciones de
compañías subsidiarias y asociadas así como otras inversiones de carácter
permanente.

Su objetivo es señalar los procedimientos de auditoría para la revisión de los

estados financieros consolidados y combinados y la valuación de las inversiones
permanentes en acciones.

Los objetivos principales al realizar la auditoria será comprobar cuando sean las
condiciones de una compañía tenedora se ejerza control sobre una u otra
denominada subsidiaria y presenten los estados financieros consolidados, verificar
el cumplimiento de las reglas de valuación de las inversiones permanentes en
acciones y comprobar la consistencia en la aplicación de los principios y reglas
particulares de cuantificación y presentación.

En el procedimiento de planeación el auditor debe obtener información sobre las

características de las inversiones en acciones y de los porcentajes del capital
social.

En el procedimiento de revisión analítica se determinara la importancia del rubro

de inversiones en acciones permanentes dentro de la estructura financiera de la
entidad.

BOLETIN 5150. Inmuebles Maquinaria y Equipo.

Los inmuebles, maquinaria y equipo los definimos como los bienes tangibles que
tienen por objeto, el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.

Al realizar la auditoria nuestros objetivos principales serán comprobar que existen

y están en uso, verificar que sean propiedad de la empresa, determinar los
gravámenes que existan, comprobar su adecuada presentación y revelación en los
estados financieros, incluyendo el deterioro de activos de larga duración.
El estudio y la evaluación del control interno deberán efectuarse conforme a lo
dispuesto en el Boletín 3050. A continuación mencionaremos algunos aspectos a
considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control
interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipo, en forma enunciativa pero no
limitativa, incluyen los controles claves:

Control Interno

 Autorización del método de valuación, incluyendo deterioro.

 Aprobación de la administración para adquirir, vender, destruir activos
 Existencia de archivos de documentación
 Revisión periódica de construcciones en procesos
 Comprobación periódica de la existencia
 Conciliación periódica de los auxiliares contra el saldo del mayor
 Adecuada protección de los activos

En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características de

los inmuebles, maquinaria y equipo, tales como: método de actualización, método
de depreciación, políticas de capitalización, reglas particulares de valuación y
presentación, incluyendo su aplicación consistente

Revisión Analítica

 Comparación de cifras con ejercicios anteriores

 Análisis de razones financieras
 Comparación de cifras con empresas del ramo
 Obtener explicaciones de variaciones importantes

BOLETIN 5160. Intangibles

De acuerdo a la NIF C-8 Se distinguen dos clases de activos intangibles:

a) Partidas que representan la utilización de servicios o el consumo de bienes

pero que, en virtud de que se espera que producirán ingresos específicos
en el futuro, su aplicación a resultados como un gasto es diferida hasta el
ejercicio en que dichos ingresos son obtenidos (ejemplos de esta clase de
intangibles son el descuento en emisión de obligaciones, los gastos de
colocación de valores y los gastos de organización)
 b) Partidas cuya naturaleza es de un bien incorpóreo, que implican un derecho
o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de poder reducir
costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su
aceptación en el mercado. Se adquieren con la intención de explotar esta
particularidad en beneficio de la empresa y su costo es absorbido en los
resultados durante el periodo en que rinden este beneficio (ejemplos de
esta clase de intangibles son las patentes, las licencias y las marcas
registradas)

Las NIF C-8 Hablan a cerca de los activos intangibles.

BOLETIN 5170. Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y

compromisos

Entre las obligaciones a cargo de las entidades que, generalmente se clasifican

como pasivos pueden citarse las que se encuentran definidas en cuanto a
beneficiario y monto y que dan lugar a cuentas y documentos por pagar, tales
como proveedores, acreedores, préstamos bancarios, impuestos, nóminas,
intereses, etcétera. Y las que se estiman o calculan, tales como prestaciones
acumuladas a favor del personal y pensiones, prima de antigüedad, publicidad,
reservas para garantía, reservas para pérdidas en compañías de seguros,
etcétera.

La obligación surge por un suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirán
en el futuro. Sin embargo existen obligaciones presentes que es la condición
resultante en todo pasivo de transferir recursos o prestar servicios en el futuro a
otra entidad. Dicha transferencia puede estar condicionada al vencimiento de un
plazo, a la ocurrencia de un evento determinado o a la simple solicitud de
cumplimiento por parte del beneficiario.
La obligación se origina por el suceso del que nace una obligación de pago de tipo
legal o asumida por la entidad, de forma que a ésta no le queda otra alternativa
más que satisfacer el monto correspondiente.

Para que la obligación sea legal deben existir las siguientes condiciones:

 Un contrato, de acuerdo con sus condiciones explicitas e implícitas.

 La legislación.
 Otra causa de naturaleza jurídica.
Existe un periodo de tiempo para clasificar a las obligaciones en largo y corto
plazo como sigue:

 El pasivo a corto plazo es aquél cuyo vencimiento se producirá dentro de un

año o en el ciclo normal de las operaciones, cuando éste sea mayor a un
año.

 El pasivo a largo plazo está representado por adeudos cuyo vencimiento

sea posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones, si éste es
mayor a un año.

Las cuentas por pagar por obligaciones acumuladas, son pasivos por la recepción
de servicios o beneficios devengados a la fecha del balance general, o bien, por
impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. Aunque a veces sea
necesario estimar el importe o vencimiento de las obligaciones acumuladas, la
incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el
caso de las provisiones.

Los pasivos contingentes son obligaciones , surgidas a raíz de sucesos pasados,

cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la
falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están
enteramente bajo el control de la entidad.

BOLETIN 5180. Estimaciones Contables.

El presente boletín hace referencia a los procedimientos de auditoría aplicables a

las estimaciones contables contenidas en la información financiera derivadas de
operaciones cuyas características no permiten cuantificarlas oportunamente con
exactitud o por que la precisión de su monto depende de hechos futuros.

El principal objetivo del boletín 5180 es recomendar los procedimientos de

auditoría necesarios para la identificación y comprobación de la razón habilidad de
las estimaciones contables.

Existen eventos cuyos efectos, a la fecha de presentación de los estados

financieros, no pueden valuares con exactitud. Por este motivo, se ha hecho
necesaria la utilización de estimaciones contables que permitan conocer
razonablemente el efecto futuro de dichos eventos. Ejemplos de lo anterior, son la
creación o incremento de estimaciones para cuentas de dudosa recuperación, de
la vida útil económica de los activos fijos e intangibles, del periodo de agotamiento
de ciertos activos y del monto de las provisiones.
Al estar realizando la auditoria en la cuenta de estimaciones contables se deberá
tener evidencia suficiente relativa a las estimaciones contables, que se han
reconocido todas las estimaciones contables de importancia en los estados
financieros, su valuación es razonable, en las circunstancias, se presentan,
clasifican y revelan de conformidad con las normas de información financiera
mexicanas.

BOLETIN 5190. Capital Contable.

El capital contable es el valor residual de los activos de la entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos.

Su principal objetivo será establecer los procedimientos de auditoría

recomendados para el examen del rubor de capital contable, los cuales son
diseñados por el auditor en forma específica, en cuanto a la naturaleza,
oportunidad y alcance, toando en cuenta las condiciones y características de cada
empresa.

Nuestro objetivo como auditores será el de comprobar que los saldos y

movimientos estén de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el
régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la administración,
verificar que los conceptos que lo integran estén debidamente valuados,
determinar las restricciones que existen y comprobar su adecuada presentación y
revelación en los estados financieros

Verificando que existan los registros de la emisión de los títulos que amparen las
partes del capital social, custodia y arqueo de títulos, autorización y
procedimientos adecuados para el pago de dividendos, y la información
sistematizada sobre cifras actualizadas.

BOLETIN 5200. Gastos

En la NIF A-5 Se define al gasto, como el decremento de los activos o incremento

de los pasivos de una entidad durante un periodo contable, con la intención de
generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta.

Principales enfoques.

1. Comprobar que los gastos se representan transacciones efectivamente

realizadas y que corresponden a los fines propios de la entidad.
 2. Verificar que se encuentren registrados todos los gastos correspondientes
al periodo para identificar que no se incluyan transacciones de periodos
anteriores o posteriores.
3. Verificar que no existan activos capitalizables como gastos.
4. Comprobar que los gastos han sido adecuadamente contabilizados y
presentados de acuerdo con las NIF.
Los procedimientos de auditoría en la revisión de gastos deberán de estar
enfocados a.

 Planeación
 Revisión Analítica
 Pruebas de cumplimiento
 Pruebas sustantivas
 Presentación y revelación de datos

El presente boletín se refiere al examen de gastos, Su objetivo es básicamente

establecer procedimientos de auditoría recomendados para la revisión de gastos,
los cuales serán diseñados por el auditor tomando en consideración las
condiciones y características de la entidad.

El presente boletín entra en vigor a partir del mes de marzo de 1995.

BOLETIN 5210. Examen de remuneraciones al personal.

Al llevar a cabo la auditoria nuestro objetivo será comprobar que las erogaciones
por remuneraciones al personal correspondan a servicios efectivamente recibidos
y comprobar que todas las obligaciones contractuales y legales, relativas a
remuneraciones y sus deducciones, se hayan registrado y valuado
adecuadamente.

El control interno deberá dirigirse a la autorización de la contratación del personal

y aprobación de las remuneraciones por parte de la administración, segregación
de funciones, en relación con el registro de tiempo, preparación, aprobación,
revisión, pago y registro contable de remuneraciones al personal, a la adecuada
protección a la entidad mediante el afianzamiento de aquellos empleados que
intervienen en la preparación y pago de remuneraciones al personal, a la
existencia de un sistema de información que permita conocer las bases para
calcular las remuneraciones al personal y sus deducciones, a una adecuada
distribución contable y a la existencia de controles en los sistemas
computarizados.

Los procedimientos recomendados son:

  Obtención de un resumen de los totales de las nóminas clasificadas por
periodo de pago.
 El resumen de sueldos y salarios clasificados por periodos de pago, permite
apreciar las variaciones que ocurren durante el ejercicio, facilitando al
auditor la selección de las paridas a revisar.
 El auditor se cerciore de la existencia física de los empleados y
trabajadores y de que estos están prestando sus servicios a la empresa.
 Verificar la corrección de las deducciones sobre las remuneraciones
devengadas.
 Verificar la correcta distribución contable de las nóminas.
 Registro contable.
 Comprobar la correcta determinación de pasivos por remuneraciones al
personal.
El boletín, se refiere al examen de remuneraciones al personal, contractuales y
legales que se conocen también como examen de nóminas y se considera como
parte de los procedimientos de auditoría aplicables al examen de los costos y
gastos de operación. Su objetivo será establecer los procedimientos de auditoría
aplicables al examen de remuneraciones al personal y señalar las medidas de
control interno contable que deben de cumplirse en este rubro.

El presente boletín entra en vigor a partir del mes de octubre de 1997.

BOLETIN 5220. Contingencias no cuantificables y compromisos.

Los objetivos de auditoría al llevar a cabo la determinación y el examen de las

contingencias (particularmente, las no cuantificables) y de los compromisos, son
los siguientes:

 Determinar la existencia de contingencias y cerciorarse que, en su caso,

efectivamente no puede ser cuantificado su importe
 Comprobar que se encuentren reveladas adecuadamente las contingencias
cuya cuantificación no es posible, así como los compromisos adquiridos por
la entidad
 Determinar, en su caso, las condiciones en la empresa que pudieran
originar incertidumbre en la continuación de la entidad como negocio en
marcha
Con relación a las consideraciones que debemos tomar en cuenta en la revisión
de control interno, se pueden mencionar las siguientes:

El auditor utiliza los procedimientos de revisión analítica durante el proceso de

planeación para conocer las operaciones y funcionamiento de la empresa, con el
fin de localizar o identificar cambios significativos o transacciones inusuales.
Algunos de estos procedimientos, que puedan referirse también a la determinación
de las contingencias cuantificables, pueden ser igualmente aplicables a las
contingencias que por sus características no son cuantificables, así como a los
compromisos adquiridos por la entidad.

Control Interno

 Existencia de comunicación entre directivos, asesores legales y

responsable de la preparación de los EF.
 Existencia de comunicación consejo de administración y asamblea de
accionistas
 Evaluación periódica del estado de las contingencias
 Revisión analítica
 Comparación de cifras con ejercicios anteriores - Proporcionalidad de
los impuestos pagados - Razones financieras
Algunos de los procedimientos de aplicación general que permiten al auditor
obtener evidencia suficiente y competente respecto a la identificación y revelación
en los estados financieros de las contingencias no cuantificables, a que se
encuentra o puede encontrarse sujeta la empresa, así como de los compromisos
contraídos

Tenemos a las Contingencias como una condición, situación o conjunto de

circunstancias que involucran un cierto grado de incertidumbre que puede resultar,
a través de la consumación de un hecho futuro, en la adquisición o la pérdida de
un activo o en el origen o cancelación de pasivo y que generalmente trae como
consecuencia una utilidad o una perdida.

BOLETIN 5230. Hechos posteriores.

El auditor realizará procedimientos de auditoría diseñados para obtener suficiente

y apropiada evidencia de auditoría de que todos los eventos que ocurran entre la
fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen que requieran ajuste de, o
revelación en los estados financieros han sido identificados. Sin embargo, no se
espera que el auditor realice procedimientos de auditoría adicionales sobre todos
los asuntos a los cuales, previamente, aplicó procedimientos de auditoría que le
hayan proporcionado conclusiones satisfactorias.
Revisión analítica

 Investigación e identificación de circunstancias que pudieran representar

contingencias
 Análisis de información que origine incertidumbre en la continuación de la
entidad
 Obtención de préstamos de accionistas
 Planes de fusiones
 Enajenación de activos
 Revisión de actas, así como de contratos celebrados
 Confirmaciones secretario de consejo, abogados y bancos
 Verificar la adecuada revelación y presentación de los puntos anteriores.

Aunado a esto deben completarse tan cerca como sea práctico a la fecha del
dictamen del auditor. Tales procedimientos de auditoría toman en cuenta la
evaluación del riesgo del auditor

Hechos que sean conocidos por el auditor después de la fecha de su dictamen,

pero antes de la fecha en que los estados financieros son emitidos

El auditor no tiene obligación de realizar procedimientos de auditoría acerca de los

estados financieros después de la fecha de su reporte

La gran importancia de conocer los hechos posteriores es tener una certeza de la

opinión que estamos emitiendo, este boletín norma aquellos hechos que se
suceden entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del
auditor, así como hechos que fueron conocidos por el auditor después de la fecha
de su dictamen, los cuales, materialmente, afectan a los estados financieros.

El presente boletín entra en vigor a partir del 31 de diciembre de 2003.

BOLETIN 5240. Procedimientos de auditoría aplicables a una revisión

limitada sobre estados financieros.

Los procedimientos recomendados por el auditor que debe efectuar para las
revisiones limitadas de estados financieros intermedio son los siguientes:

a) Comparación de estados financieros intermedios con relación a los últimos

estados financieros auditados dictaminados.

b) Entrevista con los ejecutivos y los funcionarios que tengan responsabilidad

sobre asuntos financieros
e) Lectura de actas de asamblea de accionistas y de junta de consejo de
administración.

d) Obtención de una declaración menta de parte del cliente con relación de su

responsabilidad sobre los estados financieros, confirmación del secretario del
consejo de administración indicando que todas las actas de asamblea de
accionistas y juntas de consejo han quedado registradas en los libros
correspondientes

Este boletín dará el informe sobre la revisión limitada de Estados Financieros

intermedios, es común que se requiera al Contador Público que se involucre de
manera formal, pero limitada, con Estados financieros intermedios emitidos por
empresas que ya cuentan con estados financieros dictaminados al cierre de su
ejercicio anterior.

BOLETIN 5250. Metodología de revisión relativa a la opinión sobre el control

interno contable.

Cuando se efectúa un estudio y evaluación del control interno contable para poder
emitir una opinión y una evaluación sobre el mismo o una fecha específica, el
auditor deberá observar lo siguiente:

a) Planeación del ataree de su trabajo.

a) Revisión de la estructura del control interno contable. para la obtención de
una comprensión suficiente y competente del ambiente de control.
b) Preparación de pruebas de control y ejecutar acudan que le permitan reunir
evidencia suficiente y competente de que los sistemas de control
establecidos por la administración son adecuados.
c) Evaluar los resultados de la revisión.
Procedimientos recomendados:

Planeación: en este proceso de la ejecución de su trabajo, el auditor deberá

considerar la naturaleza de las operaciones de la entidad, el ambiente de control
existente, si los procedimientos del control interno contable son comunicados
claramente y de manen formal a todo el personal, entre otros.

Revisión de la estructura del control interno contable: en este proceso el

auditor deberá efectuar una revisión de la estructura del control interno contable
con la finalidad de llegar a una conclusión preliminar, y para efectuar dicha
revisión el auditor debe de adquirir conocimiento adecuado de aspectos de las
principales aplicaciones contables, el flujo de las transacciones, los objetivos
especifico% del control y los procedimientos que se han establecido pan alcanzar
dichos objetivos.
Preparación del programa de trabajo: en el proceso de la preparación del
programa de trabajo, el auditor considera el objeto de efectuar pruebas de
cumplimiento que le permitan opinar sobre el control interno contable; de acuerdo
con esto el auditor debe identificar los procedimientos de control que a su
consideración son importantes para tómese una opinión.

Evaluación de resultados: Cuando el auditor ha realizado los pasos antes

mencionados, este aplicara su juicio profesional con el objeto de evaluar los
resultados de su revisión.

Papeles de trabajo: el auditor dejara evidencia en sus papeles de trabajo de la

planeación ejecutada, los programas de trabajo, las pruebas llevadas a cabo y las
conclusiones que a las que se llegó.

BOLETIN 5260. Comprobación del reconocimiento de los efectos de la

inflación en los estados financieros.

Este boletín habla del reconocimiento de los efectos de la inflación en la

información financiera y su marco de referencia lo encontramos en el Boletín B-10
de la Comisión de Principios de contabilidad. Dicho boletín tiene como objetivo
principal señalar los procedimientos de auditoría recomendados para la revisión
del reconocimiento y presentación de la inflación conforme a lo dispuesto en el
boletín 1340.

Por otra parte, los objetivos de auditoría que persigue el boletín son los siguientes:

I. Comprobar que el método de actualización seguido por la empresa esta

adecuado de acuerdo con las características particulares de la entidad
permita presentar una información más apegada a la realidad.
II. Verificar que los estados financieros se apresen en moneda del mismo
poder adquisitivo, siendo este el de la fecha del balance.
III. Comprobar la consistencia en la aplicación de los métodos y bases de
actualización.
IV. Cerciorarse de la adecuada presentación de las cifras y de revelación de
los métodos y bases utilizados para cuantificar los efectos de la inflación.
Control Interno:

 Autorización del método seleccionado por la empresa.

 Registros documentos y procedimientos establecidos para obtener y
conservar la información resultante de la re-expresión de los estados
financieros.
A continuación, se detallan algunos procedimientos de auditoría recomendados
para revisar el reconocimiento de la inflación en los estados financieros:

Planeación: En la planeación el auditor deberá obtener información general sobre

el método empleado, así como de las políticas y procedimientos para llevar a cabo
la reexpresión de los estados financieros. -Estudio y Evaluación del Control
Interno: Documentar el estudio y evaluación del control interno aplicando pruebas
de cumplimiento para determinar la naturaleza el alcance y oportunidad de los
demás procedimientos de auditoría.

- Revisión Analítica. Comprobación de Cálculos Aritméticos:

 Verificación de Autorizaciones y Registros: Comprobar la existencia de la

autorización de un funcionario acerca del método utilizado para la re
expresión de las cifras, asimismo verificar que los resultados de la
actualización se encuentren debidamente registrados, preservando la
información histórica.
 Declaraciones de la Administración: Obtener por medio de la carta de
declaraciones de la administración la confirmación del método y políticas
adoptadas para la re expresión.
Otros Procedimientos de Aplicación General:

 Asegurarse que se hayan actualizado todas las partidas no monetarias

del balance general.
 Cerciorarse de que las inversiones en subsidiarias no consolidadas y
asociadas se presenten valuadas por el método de participación.
 Cerciorarse de la adecuada clasificación de las partidas monetarias y no
monetarias.
 Verificar que los todos los estados financieros encuentren expresados
en monedas del mismo poder adquisitivo.
Procedimientos Específicos cuando se utiliza el Método de ajuste por Cambios en
el Nivel Gerencial de Precios.

 Revisar que la antigüedad de las partidas corresponda a la de su fecha de

adquisición, construcción o producción de los activos y a la de aportación
de capital y periodos de generación de utilidades o pérdidas.
 Comprobar que se apliquen a los importes históricos el factor resultante de
los INPC'S publicados por el Banco de México en función de la antigüedad
de las partidas objeto de actualización.
Procedimientos Específicos cuando se utiliza el Método de Actualización de
Costos Específicos.

a) Costos de Reposición:
 Revisar los costos utilizados por la empresa pata la evaluación de
sus inventarios se encuentran basados en información reciente
(facturas de compras, cotizaciones de proveedores o estudios de
costos que respalden la información).
 Verificar que cuando se utilice el método PEPS el de la última
compra sea representativo de la reposición a la fecha del balance. -
Cuando se utilice el método UEPS se debe vigilar la correcta
determinación de las capas, índices internos de inflación factores de
rotación.
b) Avalúos practicados por un perito independiente, y verificar que dicho
avalúo pertenezca a una fecha reciente con relación a la de los estados
financieros.
c) Avalúos practicados por el personal de la empresa, verificar que el
responsable posea un conocimiento profundo de los activos que se van a
revaluar.
d) Actualización mediante índices específicos de precios, verificar que cuando
la actualización se lleve a cabo mediante este método, los índices
pertenezcan a los de la rama industrial a la que pertenezca la empresa.
e) Evaluar la razonabilidad del cálculo para la determinación del resultado por
tenencia de activos no monetarios en inventarios.
f) Comprobar que el RETANM se presente directamente en el capital
contable.

BOLETIN 5270. Utilización del trabajo de otros auditores.

Utilización del trabajo de otros auditores, en los casos de que el auditor utilice el
trabajo de otros auditores, debe ser cuidadosa en observar que, en el trabajo de
estos, se apliquen las normas de auditoría de manera adecuada. Este boletín fue
diseñado para apoyar al auditor en caso de que contrate el servicio de otros
auditores para apoyar su auditoria.

Los otros auditores pueden, o no ser, de la misma firma a la que pertenece el

auditor principal. Pero si no son de la misma firma debemos estar conscientes de
que existe mayor riesgo de que no apliquen las mismas normas de calidad que
aplica nuestra firma. El boletín nos marca algunos procedimientos generales en la
utilización del trabajo de otros auditores y los enunciamos a continuación:
1. Indagar respecto de la reputación profesional e independencia de los otros
auditores.
2. Obtener de los otros auditores confirmación por escrito ratificando que son
independientes, tanto del componente como de la entidad.

3. Asegurarse que los otros auditores:

a) Tienen conocimiento de que los estados financieros del componente o

componentes que van a examinar formarán parte de los estados financieros
sobre los cuales dictaminará el auditor principal, y que su dictamen servirá
de base o de referencia para el dictamen de este último.
b) Están familiarizados con las Normas de Información Financiera y con las
bases de preparación de los estados financieros, así como con las normas
de auditoría emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, y
que deben realizar su examen de acuerdo con dichas normas. c) Tienen
conocimiento acerca de los requerimientos más importantes de información
relativa a los componentes a examinar, que deban ser presentados al
auditor principal y a la entidad examinada.

c) Están enterados de que se hará una revisión de aquellos aspectos que

afecten la eliminación de operaciones y saldos entre compañías, cuidando
que exista uniformidad entre las prácticas contables utilizadas por los
componentes y las empleadas en los estados financieros de la entidad.
La determinación de los procedimientos adicionales que se habrán de aplicar
cuando se decida no hacer referencia en el dictamen al trabajo de otros auditores,
corresponde únicamente al auditor principal en el ejercicio de su criterio
profesional, sin que esto, de ningún modo, implique una evaluación de la
competencia profesional del otro auditor. Debido a que en este caso el auditor
principal asume responsabilidad por la opinión que emite sobre los estados
financieros de la entidad, sin hacer referencia al examen del o los otros auditores,
su criterio debe prevalecer en lo referente a los procedimientos por aplicar.

A continuación, se señalan algunos de los procedimientos adicionales

recomendados:

1. Establecer de común acuerdo con el o los otros auditores, los programas de

auditoría a aplicar, acordando, inclusive, el alcance y oportunidad con que se
deben desarrollar dichos programas.
2. Revisar los papeles de trabajo del otro auditor, incluyendo la evaluación del
control interno y las conclusiones en cuanto a otros aspectos importantes del
trabajo.
 3. Discutir con el otro auditor los procedimientos de auditorías aplicadas y los
resultados obtenidos.
4. En ciertas circunstancias, el auditor principal puede considerar adecuado
participar en reuniones de trabajo que se efectúen con personal directivo del
componente cuyos estados financieros están siendo examinados por otros
auditores
BOLETIN 5280. Procedimientos aplicables a saldos iníciales en primeras
auditorias

Al mencionar primeras auditorias nos referimos a aquellas empresas que sus

estados financieros nunca han sido examinados o bien, que han sido examinados,
pero por otra firma y para nosotros es la primera vez que los examinamos.

Al realizar por primera vez la auditoria es necesario verificar los saldos iníciales de
los rubros del estado de situación financiera, y a aquellas situaciones de años
anteriores que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros del
año actual. La situación importante para evaluar al iniciar una auditoria por primera
vez, son los saldos iníciales, por lo que debemos establecer, la naturaleza,
alcance y oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoría.

En el caso los estados financieros fueran examinados por otro Contador Público,
el auditor sucesor puede obtener evidencia de auditoría sobre los saldos iníciales
al revisar los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para lo cual nos
apegaremos a los procedimientos para dicha revisión, tratados en el Boletín 5070
Comunicaciones entre el Auditor Sucesor y el Auditor Predecesor.

Al evaluar el Control Interno deberemos apegarnos a lo establecido en el boletín

3050 Estudio y Evaluación del Control Interno, le ayudará al auditor, a determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos aplicables a los saldos
iníciales. Es importante que al revisar los saldos iníciales, se tome en cuenta la
importancia relativa de los renglones del balance general, los riesgos de auditoría,
las políticas contables establecidas por la compañía y considerar si los estados
financieros del periodo anterior fueron auditados.

El boletín establece procedimientos de auditoría recomendados, y son los

siguientes:

 Obtener un entendimiento del negocio y revisar cierta documentación tal

como: acta constitutiva, actas de asamblea de accionistas y de consejo de
administración, contratos vigentes que afecten los saldos iníciales,
declaraciones de impuestos, etcétera.
 Revisar los estados financieros de años anteriores.
  Evaluación de las políticas contables utilizadas en los saldos iníciales y de
su aplicación consistente con el periodo actual.
 Revisión de los saldos iníciales que puedan tener un impacto en los
estados financieros actuales, por medio de los procedimientos que
considere apropiados el auditor, como sigue:
 La aplicación de los procedimientos de auditoría en el periodo actual a los
rubros de efectivo, cuentas por cobrar y por pagar, así como a otras
partidas monetarias, generalmente proporcionan evidencia sobre los saldos
iníciales.
 Para inventarios iníciales, generalmente son necesarios procedimientos
adicionales, tales como observar una toma actual del inventario físico y
conciliarlo con las cantidades del inventario inicial, comprobando su
correcta valuación.
 Para verificar el adecuado corte de operaciones de un periodo a otro, es
necesario revisar las últimas operaciones del periodo anterior y las primeras
del periodo actual bajo examen, como son: embarques, facturación,
recepción de mercancías, notas de crédito, cheques emitidos, etcétera.
 Para los inmuebles, maquinaria y equipo, así como los intangibles, se
revisan los criterios y políticas de capitalización, documentación
comprobatoria, métodos de valuación, cálculos de depreciación o
amortización y actualización, y en el caso de los inmuebles, maquinaria y
equipo, su inspección física.
 Los saldos iníciales de inversiones permanentes se revisan efectuando
arqueos o confirmaciones con terceros depositarios de valores, verificando
su correcta valuación.
 Para pasivos no circulantes, como puede ser la deuda a largo plazo, el
auditor podrá obtener confirmación de los saldos iníciales con terceras
partes, en adición a la revisión de los contratos que se mencionan en
párrafos anteriores.
 Se obtiene evidencia sobre los saldos iníciales de las actas de asambleas
de accionistas y los documentos que soporten la razonabilidad de los
saldos históricos y su correcta actualización.
OTRAS DECLARACIONES DE LA COMISION

BOLETIN 6060. Muestreo estadístico en auditoria.

Es la aplicación de procedimientos de auditoría a menos de la totalidad de los

componentes que integran un universo, con el propósito de evaluar algunas
características del saldo o de la transacción.
 a) Muestreo estadístico. 145 el referido Boletín 5020 define al muestreo
estadístico con el procedimiento de muestreo en el que el diseño y la
selección de una muestra se hacen al azar, mediante el uso de una teoría
matemática o de probabilidades para determinar cuántas partidas serán
seleccionadas.
b) Muestreo de atributos Este tipo de muestreo se utiliza frecuentemente en
auditoria para estimar la frecuencia con que ciertos atributos se presentan
en el universo, teniendo como base los resultados obtenidos del a muestra
examinada.
c) Muestreo de Variables Este tipo de muestreo es aplicable a universos
expresados en importes monetarios. La aplicación de este muestreo no
necesariamente se limita a importes monetarios, sino que existe la
posibilidad de aplicarlo a universos expresados también en unidades.
Ejemplo de muestreo de atributos sigue:

CHEQUES EMITIDOS PRIMERO ÚLTIMO (TOTAL) UNIVERSO 1,525 4,621

3,096 Para efectos del ejemplo, las desviaciones (errores) que le interesan al
auditor detectar se han definido como sigue:

• Documentación insuficiente (factura, orden de compra, etc.)

• Falta de autorización

• Registros contables incorrectos Metodología:

• Definir los objetivos del muestreo.

• Definir el universo y componente del universo.

• Determinación del error esperado en el universo y el error tolerable.

• Definir las desviaciones o errores en la muestra. 146

• Determinar el nivel de confianza.

• Estimación del tamaño de la muestra. 2.55 Boletín 6070 Consideraciones en

la auditoria de negocios pequeños En las entidades pequeñas se tienen las
mismas necesidades de un buen control interno, aun cuando las entidades
grandes pudieran tener requisitos de información interna y externa más
rigurosos.

Con gran frecuencia las entiendes pequeñas solo tiene un dueño o un

administrador, lo que implica que los controles establecidos no sean considerados
al momento de la realización de las transacciones y esto origina que estas
entidades tengan un gran riesgo mayor de fraude, ya sea por la propia
administración o por los empleados.

También con gran frecuencia las entidades pequeñas tienen poca fuente de
ingresos y actividades pocas complicadas, registros contables sencillos, limitados
controles, segregación de funciones y posibilidad de que la administración
centralice las funciones. Cuando se tiene un solo administrador o dueño, suele
suceder que no se tengan una adecuada segregación de funciones.

Y el control directo del propietario-administrador sobre todas las decisiones, y la

habilidad para intervenir personalmente en cualquier momento para asegurar una
respuesta adecuada a circunstancias cambiantes, son con frecuencia
características importantes de la administración de toda entidad pequeña.

NORMAS RELATIVAS A SERVICIOS PARA ATESTIGUAR

BOLETIN 7010.Normas Para Atestiguar

Estas Normas constituyen una guía y establecen un amplio marco de referencia

para una variedad de servicios profesionales que cada vez con mayor frecuencia
se solicitan a la profesión contable. Las normas constituyen lineamientos
profesionales, orientados a promover tanto la consistencia como la calidad en la
prestación de esos servicios. Las normas para atestiguar son una extensión
natural de las normas de auditoría generalmente aceptadas, y al igual que éstas,
las normas para atestiguar tratan acerca de la necesidad de competencia técnica,
actitud de independencia mental, cuidado y diligencias profesionales, planeación y
supervisión, obtención de evidencia suficiente y competente, e información
apropiada; sin embargo, son mucho más amplias en alcance.

Las normas para atestiguar no eliminan ni modifican a ninguna de las Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) vigentes. Estas normas son aplicables
únicamente a los servicios de atestiguar que presta el Contador Público en la
práctica de la Contaduría Pública.

Los siguientes son ejemplos de servicios profesionales que comúnmente son

proporcionados por Contadores Públicos, y que no se consideran como trabajos
de atestiguar:

1. Trabajos de consultoría en los que el Contador Público es contratado

para proporcionar asesoría o recomendaciones a un cliente.
2. Trabajos en los que el Contador Público es contratado para respaldar
la posición de un cliente.
Normas Para Atestiguar:
 a) Título Profesional, Entrenamiento técnico y capacidad profesional
b) Conocimiento del asunto del que se trate el trabajo
c) Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo para atestiguar
d) Cuidado y diligencia profesional Normas de ejecución del trabajo
e) Planeación y supervisión
Personales y generales:

Normas personales: El Título profesional, entrenamiento técnico y capacidad

profesional se deben de llevar a cabo de la siguiente manera:

1. El trabajo de atestiguar, cuya finalidad es la de rendir un informe profesional

independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo título
profesional de Contador Público o equivalente, legalmente expedido y
reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional
para la función de atestiguar. Entrenamiento técnico y capacidad
NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

El trabajo de auditoría debe ser planeado:

a) El trabajo de atestiguar debe ser planeado adecuadamente y si se utilizan

ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma apropiada
adecuadamente y, si se usan ayudantes, éstos deben ser supervisados en
forma apropiada. Estudio y evaluación del control interno
b) El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control
interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en él; asimismo, que le permita determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditoría Obtención de evidencia suficiente y competente
BOLETIN 7020. Informe sobre exámenes y revisiones de información
financiera proforma.

Primeramente, entendemos que el objetivo de la información financiera proforma

es comunicar cuales hubieran sido los efectos importantes que una o más
operaciones o eventos, propuestos o ya ocurridos, pudieran haber tenido sobre los
estados financieros básicos.

La información financiera proforma generalmente se utiliza para mostrar los

efectos de operaciones tales como: - Adquisiciones, fusiones y escisiones de
negocios - Cambios en el capital contable; por ejemplo, por capitalizaciones de
pasivos, emisiones de nuevas acciones, decreto de dividendos, etc. - Disposición
de un segmento o área importante del negocio - Cambio en la forma de
organización del negocio o en su estado como una entidad independiente -
Propuesta de venta de valores y de aplicación de los fondos derivados de ella.

El Contador Público puede aceptar ser contratado para que emita un informe
sobre un examen o una revisión6 de información financiera proforma, si las
siguientes condiciones se reúnen:

1) El documento que contiene la información financiera proforma incluye los

estados financieros básicos completos de la entidad por el año más reciente o
por el año precedente, si es que los estados financieros del año más reciente
no están aún disponibles

2) Los estados financieros básicos de la entidad, o en el caso de una

adquisición o fusión de negocios, de cada parte importante en la entidad
adquirida o fusionada, en los que la información financiera proforma está
basada, han sido auditados o revisados

3) El nivel de seguridad otorgado por el Contador Público a la información

financiera proforma a una fecha o por un periodo determinado, debe limitarse

Nivel de seguridad otorgado a los estados financieros básicos o, en el caso de

una adquisición o fusión de negocios, al nivel más bajo de seguridad otorgado
a los estados financieros básicos de cualquiera de las partes importantes que
constituyen la entidad a la que se han incorporado los negocios adquiridos o
fusionados

El Contador Público que emite el informe sobre la información financiera proforma

debe tener un adecuado nivel de conocimiento de la contabilidad y de las prácticas
de información financiera de cada parte importante que constituye la entidad que
incluye los negocios adquiridos o fusionados.

Los procedimientos aplicables a al examen o revisión de información financiera

proforma son: - Obtener conocimiento adecuado de la operación (o evento) de que
se trate - En una adquisición o fusión de negocios, obtener conocimiento
adecuado de cada una de las partes constituyentes de la entidad a la que se han
incorporado los negocios adquiridos o fusionados, que le permita al Contador
Público aplicar los procedimientos requeridos:

a) Comentar con la administración sus supuestos relativos a los efectos de

las operaciones o eventos.
b) Evaluar si los ajustes proforma incluyen todos los efectos importantes
atribuibles directamente a las operaciones o eventos.
c) Obtener evidencia suficiente que respalde los ajustes proforma.
 d) Evaluar si los supuestos de la administración sobre los que descansan los
ajustes proforma están presentados de una manera suficientemente clara y
completa.
e) Verificar la corrección de los cálculos aritméticos de los ajustes proforma y
que la columna de proforma refleje la aplicación adecuada de esos ajustes
a las cifras de los estados financieros básicos.
f) Obtener una carta de declaraciones de la administración.
El informe del Contador Público sobre información financiera proforma debe llevar
la misma fecha que la de la terminación de los procedimientos aplicados en el
examen o revisión. El informe del Contador Público sobre la información financiera
proforma puede adicionarse a su dictamen o a su informe sobre la información
financiera básica, o puede presentarse por separado

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES:

Hemos examinado los ajustes proforma que reflejan las operaciones (o eventos),
que se describen en la Nota 1 y la aplicación de esos ajustes a las cifras básicas
que se presentan10 en el balance general consolidado proforma de la Compañía
X al 31 de diciembre de 200X y en el estado de resultados consolidado proforma
que le es relativo, por el año terminado en esa fecha. Los estados financieros
consolidados básicos de la Compañía X fueron examinados por nosotros y los de
la Compañía Y fueron examinados por otros Contadores Públicos11, y se
presentan en otra parte de este informe. Los ajustes proforma están basados en
los supuestos de la administración que se describen en la Nota Requisitos de un
Informe sobre un examen:

a) Un título que incluya la palabra independiente - Identificación de la

información financiera proforma
b) Una referencia a los estados financieros básicos de los que se ha obtenido
la información financiera básica
c) Identificación de la parte responsable y una declaración de que ésta es
responsable de la información financiera proforma
d) Una declaración de que la responsabilidad del Contador Público es la de
expresar una opinión sobre la información financiera proforma con base en
su examen
e) Una declaración de que el examen de la información financiera proforma se
concluyó y fue realizado de acuerdo con las normas para atestiguar
f) Una declaración de que el Contador Público considera que el examen
practicado proporciona una base razonable para su opinión
g) Un párrafo por separado en el que se explique el objetivo de la información
financiera proforma y sus limitaciones
 CONCLUSIÓN

En conclusión, los boletines de auditoría son un componente crítico del proceso de

reporte financiero y ayudan a garantizar la transparencia y la integridad de los
estados financieros de una entidad. Estos informes son emitidos por auditores
independientes que siguen rigurosos estándares y principios de auditoría, y
brindan una evaluación objetiva e imparcial de la situación financiera de una
entidad.

Es importante destacar que los boletines de auditoría no son garantías absolutas

de la precisión de los estados financieros, sino que son una evaluación basada en
las pruebas y procedimientos realizados por el auditor. Sin embargo, su emisión
es una parte vital del proceso de reporte financiero y proporciona una valiosa
información para los inversores, acreedores y otros interesados en la entidad.

En definitiva, los boletines de procesos de auditoría son herramientas valiosas

para los auditores y profesionales contables que buscan mejorar sus habilidades y
conocimientos en el campo de la auditoría, lo que les permite brindar servicios de
alta calidad a sus clientes y contribuir al desarrollo de la profesión contable en
general.

Aunque las normas de Auditoria y las normas para atestiguar pertenecen a

diferentes cuerpos, en esencia se rigen de manera similar y en su estructura
también se parecen, la diferencia de algún trabajo hecho por cualquiera de los dos
cuerpos es que se debe de mencionar que el examen o trabajo fue elaborado por
Normas de Auditoria generalmente aceptadas o con Normas para atestiguar.

La importancia del informe para el auditor es capital es la conclusión de su trabajo,

por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado, verificando que sea
técnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es muy común que el
informe del auditor sobre estados contables se denomine “Dictamen del auditor” y
por lo tanto, el informe o dictamen del auditor independiente se emite únicamente
después de una revisión de las manifestaciones efectuadas por su él, sobre el
contenido de los estados financieros.

De acuerdo con el dictamen de contador público pudimos ver que es un

documento donde se consignan ciertos hechos a los cuales la ley les concede la
certeza, esto es que son veraces, aunque no son absolutas, pues el contador
señala con claridad que los hechos contenidos en el dictamen están sujetos a
prueba, solo extendiendo su opinión.
Cuando el auditor no cumpla con las disposiciones legales relativas al dictamen,
como lo es presentar oportunamente ese documento, se hace por ello acreedor a
diversas sanciones previstas por la ley.
Se encontró que las NIF se encuentran en un proceso de convergencia con las
NIIF avanzado, sin embargo en el caso de las Normas de Auditoría se detectó que
el grado de avance de convergencia con las Normas Internacionales de Auditoría
es muy pequeño. Todas las modificaciones que se hacen día con día tiene un
propósito fundamental, la cual permitirán que la normatividad contable alrededor
del mundo se armonice, teniendo como principal objetivo la generación de
información financiera comparable, transparente y de alta calidad. El cumplir estas
Normas garantiza el trabajo del auditor, ya que como se observó no solo nos
rigen, sino nos permite comparar procedimientos.