TEMA 8.

- AUTORIDAD TRIBUTARIA

Administración Tributaria
1. Nacional
2. Estadal
3. Municipal

Formalidades de la Administración Tributaria

1. Verificar
2. Fiscalizar
Mencione algunas de las facultades y deberes

Facultades, Atribuciones y Funciones Generales

Artículo 131. La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la
Ley de la Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y determinación, para constatar el
cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos
del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias mediante la adopción de las medidas
cautelares o ejecutivas, de acuerdo a lo previsto en este Código.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este Código.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas
tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.

Facultades de Fiscalización y Determinación

Artículo 137. La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de fiscalización y determinación
para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia administrativa. Estas
fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos fiscales, o de manera
selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de las declaraciones presentadas
por los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en este Código, tomando
en consideración la información suministrada por proveedores o compradores, prestadores o
receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del
contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su contabilidad y demás
documentos relacionados con su actividad, así como que proporcionen los datos o informaciones que
se le requieran con carácter individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante sus oficinas a dar
contestación a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes.
5. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso durante su transporte, en
cualquier lugar del territorio de la República Bolivariana de Venezuela.
6. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la organización política del
Estado, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
 7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización, incluidos los registrados en
medios magnéticos o similares, y tomar las medidas necesarias para su conservación. A tales fines se
levantará un acta en la cual se especificarán los documentos retenidos.

Deberes de la Administración Tributaria

Articulo 147. La Administración Tributaria proporcionará asistencia a los contribuyentes o responsables y para
ello procurará:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible, y en los casos en
que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de orientar y auxiliar a
los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaración, y distribuirlos oportunamente, informando las fechas
y lugares de presentación.
4. Señalar con precisión, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros, los
documentos y datos e informaciones solicitados por la Administración Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los actos dictados por la
6. Administración Tributaria.

Del Resguardo Nacional Tributario

Artículo 150. El Resguardo Nacional Tributario tendrá el carácter de cuerpo auxiliar y de apoyo de la
Administración Tributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los ilícitos tributarios, y cualquier
acción u omisión violatoria de las normas tributarias.
El Resguardo Nacional Tributario será ejercido por la Fuerza Armada Nacional Bolivariana por órgano de la
Guardia Nacional Bolivariana, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza jurídica, del
despacho de la máxima autoridad jerárquica de la Administración Tributaria respectiva.

Artículo 151. El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendrá, entre otras, las
siguientes funciones:
1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la Administración Tributaria, para
el e ilícitos tributarios.
2. Proporcionar a la Administración Tributaria el apoyo logístico que le sea solicitado en materia de
medios telemáticos, notificaciones, ubicación de contribuyentes, responsables y terceros, y cualquier
otra colaboración en el marco de su competencia, cuando le sea requerido, de acuerdo a las
disposiciones de este Código.
3. Auxiliar y apoyar a la Administración Tributaria en la intervención de libros, documentos, archivos y
sistemas o medios telemáticos objeto de la visita fiscal, y tomar las medidas de seguridad para su
conservación y tramitación al órgano competente, en cumplimiento de las disposiciones de este
Código.
4. Colaborar con la Administración Tributaria cuando los contribuyentes, responsables o terceros,
opongan resistencia en la entrada a los lugares que fuere necesario o se niegue el acceso a las
dependencias, depósitos y almacenes, trenes y demás establecimientos, o el examen de los
documentos que deben formular o presentar los contribuyentes para que los funcionarios de la
5. Administración Tributaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones.
6. Auxiliar y apoyar a la Administración Tributaria en la aprehensión preventiva de mercancías, aparatos,
instrumentos y demás accesorios objeto de comiso.
7. Actuar como auxiliar de la Administración Tributaria en la práctica de las medidas cautelares.
Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros
Artículo 155. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales
relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial,
deberán:
l. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los
principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a
la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus
modificaciones.
c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la
Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo.
Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y
formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio, los
libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las Inspecciones y Fiscalizaciones, en
cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos,
comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
 TEMA 9.- LOS ILÍCITOS

Artículo 79 (alcance): Las disposiciones de este Código se aplicarán a todos los ilícitos tributarios, con
excepción a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarán y aplicarán de conformidad con las
leyes respectivas. A falta de disposiciones especiales de este Título, se aplicarán supletoriamente los principios
y normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario.
Parágrafo Único: Los ilícitos tipificados en el Capítulo II de este Título, serán sancionados conforme a sus
disposiciones
Comentario: en las disposiciones generales aplican todos los ilícitos tributarios (toda acción u omisión de la
norma tributaria excepto en materia aduanera)

Artículo 81 (Clasificación): Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las normas
tributarias.
Los ilícitos tributarios se clasifican:
1. Formales.
2. Materiales.
3. Penales.
Las leyes especiales tributarias podrán establecer ilícitos y sanciones adicionales a los establecidos en este
Código. Comentario: constituyen el género de la tipificación.

Ilícito tributario: es toda acción u omisión violatoria de la norma tributaria (por dejar de cumplir). Ejemplo los
deberes formales.

Concurrencias de ilícitos y Sanciones

Artículo 82. Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con penas pecuniarias, se aplicará la
sanción más grave aumentada con la mitad de las otras sanciones. De igual manera se procederá cuando haya
concurrencia de un Ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad y de otro delito no tipificado
en este Código. Si las sanciones son iguales, se aplicará cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las
restantes.
Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena restrictiva de libertad,
clausura de establecimiento, o cualquier otra sanción que por su heterogeneidad no sea acumulable, se
aplicarán conjuntamente.
Parágrafo Único. La concurrencia prevista en este artículo se aplicará aún cuando se trate de tributos distintos
o de diferentes períodos, siempre que las sanciones se impongan en un mismo procedimiento.

Artículo 83. Son causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la acción contra coautores y
partícipes. No obstante, subsistirá la responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren quedado
firmes en vida del causante.
2. La amnistía;
3. La prescripción y
4. Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este Código.

Artículo 83 (extinción de la acción): Son causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la acción contra coautores y
partícipes. No obstante, subsistirá la responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren quedado
firmes en vida del causante. (La muerte del autor no extingue las multas)
 2. La amnistía. (Es el perdón de la deuda por el Ejecutivo Nacional)
3. La prescripción. (Se hará de acuerdo a lo establecido en el Código Penal)
4. Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este Código.

La Responsabilidad:

Artículo 84 (carácter de la responsabilidad): La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, salvo las
excepciones contempladas en este Código.

Comentario: Es personalísima, salvo excepciones

Artículo 85:(eximentes) Son eximentes de la responsabilidad por ilícitos tributarios:

1. La minoría de edad.
2. La incapacidad mental debidamente comprobada.
3. El caso fortuito y la fuerza mayor.
4. El error de hecho y de derecho excusable.

Estas eximentes no significan que van a extinguir la acción

SANCIONES
Artículo 89. Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas por la Administración
Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las
penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones sólo podrán ser
aplicadas por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal
penal.

Articulo 90. Las sanciones aplicables son:

1. Prisión.
2. Multa.
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo.
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensión o revocación de la autorización de industrias o expendios.

Articulo 93. Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad.

Artículo 94. Cuando la sanción esté comprendida entre dos límites, se entiende que la normalmente aplicable
es el término medio que se obtiene sumando los dos números y tomando la mitad. Se reducirá hasta el límite
inferior o se aumentará hasta el superior, según el mérito de las respectivas circunstancias atenuantes o
agravantes que concurran en el caso concreto.

Artículo 95 (atenuantes): Son circunstancias atenuantes:

1. El grado de instrucción del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la sanción.
5. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales,
aunque no estén previstas expresamente por la Ley.
Comentario: Estas atenuantes aplican de forma restrictiva y no podrán ser ampliadas.
Artículo 96 (agravantes): Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia
2. La cuantía del perjuicio fiscal.
3. La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria.

Habrá reincidencia cuando el sujeto pasivo, después de una sentencia o resolución firme sancionadora,
cometiere uno o varios ilícitos tributarios durante los seis (6) años contados a partir de aquellos.

De los Ilícitos Tributarios Formales

Artículo 99. Los ilícitos tributarios formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir, entregar o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades.
8. Obtener la respectiva autorización de la Administración Tributaria para ejercer la industria, el comercio
y la importación de especies gravadas, cuando asl lo establezcan las normas que regulen la materia.
9. Cualquier otro deber contenido en las normas de carácter tributario.

De los Ilícitos Tributarios Materiales

Artículo 109. Constituyen ilícitos tributarios materiales:
1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
4. La obtención de devoluciones indebidas.
5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportación o
importadas para el consumo en el régimen aduanero territorial que corresponda.
6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su expendio.

De los Ilícitos Tributarlos Penales

Artículo 118. Constituyen ilícitos tributarios penales:
1. La defraudación tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción.
3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
4. La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria.
5. La divulgación y uso de información confidencial.

Parágrafo Único. En los casos de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad a los que se refieren
los numerales 1, 2 y 3 de este artículo, la acción penal se extinguirá si el infractor acepta la determinación
realizada por la Administración Tributaria y paga el monto de la obligación tributarla, sus accesorios y
sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) días hábiles de notificada la respectiva
Resolución Culminatoria del Sumario. Este beneficio no procederá en los casos de reincidencia en los términos
establecidos en este Código.
 TEMA 10. LA EVASIÓN TRIBUTARIA
La Evasión Tributaria

La evasión en el pago del tributo (primera acción típica) tiene como elemento distintivo la caracterización de
privar al fisco de ingresos tributarios legalmente debidos por el contribuyente o responsable. En cambio, el
aprovechamiento indebido de beneficios fiscales (segunda acción típica) puede estar referido, a falta de
definición legal, a una amplia gama de franquicias tributarias, tales como exenciones, liberaciones de pago,
desgravaciones, deducciones, diferimientos de pago, reintegros, reembolsos, devoluciones de tributos, etc.,
que pueden provocar, en unos casos, la disminución o anulación de la carga impositiva del contribuyente,
perjudicando al fisco de esa manera, y, en otros supuestos, el perjuicio para el fisco puede provenir de tener
que pagarle indebidamente al particular una suma de dinero.

La evasión fiscal o tributaria es toda eliminación o discriminación de un monto tributario producida dentro del
ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarla y que logran tal resultado
mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.

El no pagar “dolosamente”, evito pagar de forma intencional e ilícita. Ni declaro ni pago.

La Elusión Tributaria

La elusión tributaria, llamada también fraude mediante abuso en las formas.

Es no pagar por interpretación extensiva de la Ley, buscando disminuir o no pagar el tributo, amparado en
los beneficios del COT.

Ej.: debido a la voracidad e incapacidad de los administradores de un municipio “A”, donde tenemos una
empresa que religiosamente paga el impuesto por concepto de patente de industria y comercio, de pronto los
legisladores municipales reforman la ordenanza de la patente de industria y comercio donde el impuesto a
pagar a partir de la entrada en vigencia de esa ordenanza, es exorbitante o muy pesado, a consecuencia de
ello la empresa se traslada a un municipio “B” donde la carga impositiva es menor. Esto es lo que llamamos
elusión tributaria. El ejemplo dado no constituye fraude o delito alguno.

La Percusión Tributaria

Cuando el impuesto recae sobre el contribuyente de derecho, debe pagar por mandato de la ley. Si este
contribuyente soporta el peso del impuesto, ya que no se verifica la traslación del impuesto, se dice que el
contribuyente percutido es el incidido. Mecanismo de traslado de impuestos indirectos, es decir, se aumenta
el precio de un bien o servicio para que el que pague el tributo sea el consumidor final y no el sujeto de
éste.

La Traslación Tributaria

Derecho de un sujeto pasivo a exigir el importe de las prestaciones tributarias a otras personas
determinadas en la Ley. Recae sobre quien traslada el producto y el impuesto. Ej: En el IVA, el sujeto pasivo
tiene el derecho y la obligación de repercutir (trasladar) las cuotas del impuesto sobre el adquirente
(consumidor) de los bienes y servicios.