1.

OBJETIVO
La Guía tiene por objetivo poner a disposición un documento técnico que sirva de marco de
referencia para uniformizar los conceptos, criterios y terminología para la aplicación de las
técnicas de auditoría, así como, difundir las técnicas de auditoría que permitan obtener
evidencia suficiente y apropiada para sustentar la opinión del auditor gubernamental.

2. ALCANCE
La presente guía sirve como métodos o buenas prácticas en la aplicación en la auditoría
cumplimiento y otros servicios de control efectuados por los órganos conformantes del
Sistema Nacional de Control, en lo que resulte aplicable.

Evidencia testimonial
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de las
investigaciones o entrevistas.

Técnicas de obtención de evidencia testimonial

6.2.1.7. Indagación
La indagación consiste en la búsqueda de información apropiada, a
través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera
de la entidad. La indagación se utiliza de forma extensiva a lo largo
de la auditoría y adicionalmente a otros procedimientos de
auditoría. Las indagaciones pueden variar desde la indagación formal
planteada por escrito hasta la indagación verbal informal. La
evaluación de las respuestas obtenidas es parte integrante del
proceso de indagación.

Las respuestas a las indagaciones pueden proporcionar al auditor

información que no poseía previamente o evidencia de auditoría
corroborativa. De otro lado, las respuestas podrían proporcionar
información que difiera significativamente de otra información que
el auditor haya obtenido. En algunos casos, las respuestas a las
indagaciones constituyen una base para que el auditor modifique o
aplique procedimientos de auditoría adicionales.

La respuesta a una pregunta formulada por el auditor, aporta una

porción pequeña de elementos de juicio en los que puede confiarse,
pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí,
pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son
razonables y consistentes. Sin embargo, sus resultados por si solos no
constituyen evidencia suficiente y competente.

La indagación es menos estructurada que la entrevista; la

información obtenida en la indagación permitirá al auditor formarse
un juicio que debe ser confirmado posteriormente mediante la
aplicación de otras técnicas como entrevistas, encuestas o
cuestionarios. En tal sentido, el auditor puede considerar necesario

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 obtener manifestaciones escritas de los funcionarios de la entidad,
para confirmar las respuestas a las indagaciones verbales.

Ventajas:
• Es de especial utilidad cuando se examinan áreas específicas no
documentadas
• Se obtiene información de la entidad auditada de manera directa y
oportuna.
• A medida que se van respondiendo las preguntas, el auditor puede
realizar nuevas preguntas para obtener una conclusión o juicio.

Desventajas
• Sus resultados por si solos no constituye evidencia suficiente y
apropiada, por lo que se debe utilizar procedimientos alternativos
o adicionales para respaldar la información obtenida.
• Las respuestas obtenidas no se sustentan de manera
documentada.
Esta técnica se utiliza por ejemplo, cuando el auditor obtiene de
manera verbal, información sobre si un trabajador está cumpliendo o
no las políticas establecidas respecto de los depósitos de los ingresos
diarios en el banco, o si existen litigios, reclamos o gravámenes
llevados por el área legal de la entidad; en ambos casos, el auditor
debe confirmar las respuesta mediante la aplicación de otras técnicas
de auditoría.

Asimismo, cuando el auditor examina documentos relacionados con

los controles o con el desempeño de los controles, puede presentarse
el caso que no exista evidencia documental relacionada con algunos
aspectos del ambiente de control, como la filosofía de la dirección, en
tales circunstancias las pruebas que realiza el auditor respecto de los
controles consisten en indagaciones al personal apropiado y
observación de las actividades de la compañía, para luego
recomendar la aplicación de otras técnicas.

6.2.1.8. Entrevista
Es la técnica por medio de la cual se obtiene información
complementaria que sirve más como apoyo que como evidencia
directa del examen que se realiza. Se aplica a través de preguntas
directas, formales o informales, al personal que labora en el área
auditada o a terceros, cuyas actividades guardan relación con las
operaciones de esta. Es de gran utilidad por la flexibilidad que tiene
en su aplicación; sin embargo, debe tenerse especial cuidado de que
la opinión recibida sea veraz y significativa de acuerdo a lo que
acontece en el área auditada.

Consiste en sostener reuniones en diferentes fases del examen con

personal clave de la entidad o del proceso: gerentes, jefes de áreas,
gestores o beneficiarios de programas sociales o actividades

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 presupuestales, cuyos aspectos considerados relevantes deben ser
documentados o confirmados por otras fuentes.

Esta técnica se utiliza para lograr un rápido y mejor entendimiento de

la entidad, proceso, sistema u otras operaciones específicas que
estén siendo materia de evaluación por parte del auditor, así como
también para determinar aquellos aspectos que requieran mayor
análisis.

En ese sentido, para aplicar esta técnica es necesario considerar los

aspectos siguientes:

a) Tener claro el propósito y sentido.

b) Establecer anticipadamente un plan de trabajo o entrevista.
c) Concertar previamente la cita.
d) Maximizar la atención y concentración para captar la información.
e) Utilizar preguntas de terminación abierta en las cuales la
respuesta correcta no sea tan obvia, no hacer preguntas
irrelevantes y en la medida de lo posible escuchar y no hablar y no
presionar la entrevista.
f) Una vez que la información ya no aporte mayores datos para la
auditoría, se dan por terminadas.
g) Clasificar la información que se obtenga.
h) Documentar y registrar la información.
Así mismo, podemos encontrar diferentes tipos de entrevistas,
dependiendo de la complejidad de los temas que se están evaluando,
así tenemos que se dividen en dos tipos: i) la entrevista estructurada,
que se caracteriza por estar estandarizada, se plantean idénticas
preguntas en el mismo orden a varios entrevistados; y ii) la entrevista
no estructurada, a diferencia del tipo anterior, permite modificar el
orden y forma de las preguntas a fin de adecuarlas a las situaciones
que pueden presentarse en el momento de la entrevista.

Por otro lado, una vez identificado el tipo de entrevista que se va a

realizar, se tendrá que elaborar una guía de preguntas, las mismas
que se formularán teniendo en cuenta algunas características, como
incluir únicamente aquellas palabras necesarias para lograr la
respuesta, permitir que el entrevistado detalle y analice sus
respuestas, no ser obvias, ser expresadas de manera precisa y clara,
tener un objetivo bien definido y con énfasis en aquellos puntos que
son cruciales para lograr el objetivo de la entrevista.

Teniendo en cuenta el tema que está siendo evaluado, el objetivo de

la auditoría y el tipo de entrevista, la guía de preguntas puede
clasificarse de la manera siguiente:

1) Preguntas Preliminares o Introductorias: son usadas con la

finalidad de informarle al entrevistado acerca del objetivo y del
proceso de la entrevista y obtener de este verbalmente un
acuerdo de cooperación durante la entrevista.
2) Preguntas Informativas: las mismas que pueden ser de tres tipos:
i) cerradas, que se pueden contestar con un sí o con un no; ii)
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 abiertas, que exigen elaboración y iii) deliberadas, con el
propósito de obtener una respuesta esperada.
3) Preguntas de Evaluación o de Análisis: cada tipo de pregunta es
usada en una secuencia lógica, para maximizar el desarrollo de la
información. Si el entrevistador tiene razón para creer que el
entrevistado no está siendo honesto, entonces puede hacer
preguntas de evaluación o de análisis.
4) Preguntas de Admisión o de Declaración: están reservadas
específicamente cuando se tiene evidencia razonable acerca de la
existencia de hechos irregulares o deficiencias manifiestas en la
actividad u proceso objeto de la auditoría.

Estas preguntas no deben violar los derechos y libertades de la

persona que está siendo entrevistada.

Ventajas:
Permite un acercamiento directo que ayuda a conocer actitudes
del personal de la entidad involucrado en el proceso de auditoría.
Se pueden captar los gestos, los tonos de voz, los énfasis, entre
otros, que aportan una importante información sobre el tema y las
personas entrevistadas.
Posibilita obtener información significativa y detallada. El auditor
puede preguntar, ampliar, aclarar sus preguntas y solicitar
precisión en las respuestas.
Se logra una discusión más profunda y analítica del tema sobre el
cual versa la entrevista.
Es flexible, la misma que puede modificarse y enriquecerse con
motivo de la nueva información que se obtenga del entrevistado.

Desventajas:
Su desarrollo puede tomar un tiempo bastante amplio, afectando
la programación de otras actividades de la auditoría.
Los entrevistados pueden distorsionar intencionalmente la
información e incluso faltar a la verdad, o tener limitaciones para
expresar adecuadamente sus respuestas.

Esta técnica se utiliza durante todo el proceso de la auditoría, por

ejemplo en la presentación de la comisión ante el titular y los
funcionarios para tomar conocimiento sobre la adhesión de la alta
dirección con los principios del control interno y su nivel de
implementación. Asimismo, para obtener información detallada del
entrevistado respecto de algún proceso que controló o en el que
participó directamente, específicamente sobre la forma como se
desarrolló un proceso, actividad o tarea, de las funciones y
responsabilidades delegadas, de los niveles de aprobación,
autorización y controles establecidos ante la carencia de documentos
formales.

6.2.1.9. Encuesta
Es una técnica que se aplica a una muestra representativa de la
población y utiliza procedimientos estandarizados de interrogación
para obtener información respecto de los asuntos materia de la
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 auditoría. La encuesta es una observación no directa de los hechos,
sino por medio de lo que manifiestan los encuestados.

Permite recuperar datos sobre sucesos acontecidos a los encuestados

y estandarizarlos para un análisis posterior.

Para poder llevar a cabo este proceso es necesario fundamentarse en

la estadística que proporciona los cauces para que, una vez obtenidos
los resultados de la muestra, se pueda estimar parámetros o valores
de la población con ciertos márgenes de error y unos niveles de
confianza.

Los pasos que se siguen en la realización de una encuesta son los

siguientes:

1. Definir la finalidad de la encuesta, formulando con precisión los

objetivos a conseguir, centrando su contenido y definir la muestra.
2. Formular preguntas y comprobarlas antes de aplicarlas.
3. Programar el trabajo de obtención de los datos, instruir y
distribuir el trabajo a la comisión auditora.
4. Procesar, codificar y tabular los datos obtenidos para su análisis y
presentación en el informe, de ser el caso.

Las encuestas se pueden clasificar atendiendo el ámbito que abarcan,

a la forma de obtener los datos y al contenido, de la manera
siguiente:

a) Encuestas exhaustivas y parciales: Se denomina exhaustiva

cuando abarca a todas las unidades que componen el colectivo,
universo, población o conjunto estudiado. Cuando una encuesta
no es exhaustiva, se denomina parcial.
b) Encuestas directas e indirectas: Se denomina directa cuando las
preguntas se dirigen a las unidades que componen el universo y
permiten obtener información que corresponde al objetivo
principal de la encuesta. Será indirecta cuando los datos
obtenidos no corresponden al objetivo principal de la encuesta o
bien son deducidos de los resultados de encuestas anteriores.
c) Encuestas sobre hechos y de opinión: Las encuestas sobre hechos
se realizan sobre acontecimientos ya ocurridos o hechos
materiales donde el encuestado contesta de forma concreta. Las
de opinión tienen por objetivo averiguar lo que el encuestado
piensa acerca de una determinada materia o lo que considera
debe hacerse en una circunstancia concreta.

Ventajas:

Es útil para recopilar información de un gran universo de datos o

grupo de personas.
Gran capacidad para estandarizar datos, lo que permite su
tratamiento informático y el análisis estadístico.
Pueden ser enviados por correo electrónico, publicados con un
enlace en la página web de la entidad auditada u otro método a
criterio de la comisión auditora.
Si es anónimo, el encuestado puede sentirse más seguro de sus
respuestas y dar información fiable.
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 La aplicación no necesita de un personal especializado en el tema
de la investigación.
Restringen el abanico de posibles respuestas.
Permite optimizar el tiempo del análisis de la información.

Desventajas:
La información es limitada al no obtenerse más de lo que se pide,
lo cual en ciertos casos puede originar reprocesos.
Se fuerza al entrevistado a elegir entre alternativas que quizás no
se ajusten a la respuesta que desea dar.
Es demasiado formal y puede ocasionar resistencia en el
informante a contestar determinadas preguntas.
Existe la posibilidad de obtener demasiadas "no respuestas" o
respuestas erróneas, debido a que el encuestado podría no
comprender el sentido correcto de la pregunta.
Esta técnica de auditoría se utiliza por ejemplo, para evaluar en la
entidad auditada el grado de madurez del sistema de control interno,
las técnicas de gestión y evaluación de riesgos institucionales, los
sistemas de información financiera y de gestión, o de los aplicativos
desarrollados por la institución.

Asimismo, para tomar conocimiento sobre la recepción y

conformidad de bienes o servicios adquiridos por la entidad, a efectos
de establecer la calidad de los bienes o servicios gubernamentales
entregados a los beneficiarios, etc.

6.2.1.10. Cuestionario
Es una técnica que utiliza el auditor para obtener información por
medio de preguntas escritas organizadas, que deben ser contestadas
por los funcionarios o empleados de la entidad, puede abarcar
aspectos cuantitativos y cualitativos. La aplicación del cuestionario es
impersonal a diferencia del "cara a cara" de la entrevista.
El cuestionario consiste en un conjunto de preguntas, normalmente
de varios tipos, preparado sistemática y cuidadosamente, sobre los
hechos y aspectos que interesan en una auditoría, y que puede ser
aplicado en formas variadas.

Los datos que se pueden obtener con un cuestionario pueden estar

referidos a hechos, opiniones, actitudes, motivaciones, sentimientos
o conocimientos.

Según el modo de formularse, las preguntas del cuestionario pueden

ser cerradas y abiertas. Las preguntas cerradas ofrecen al auditado
todas las alternativas posibles, o al menos todas aquellas que mejor
responden a la situación que se desea conocer, y le permiten elegir
alguna o algunas, poniendo una señal convenida (una cruz, círculo o
subrayar). También pueden ser preguntas con la opción afirmativa y
negativa, y, a veces, no sabe/no opina. Son fáciles de analizar y
codificar; requieren un menor esfuerzo y tiempo para responder.

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 Las preguntas abiertas no ofrecen ninguna categoría para elegir. Sólo
contienen la pregunta y no ofrecen ninguna alternativa, dejando la
respuesta a la consideración del auditado que completa el
cuestionario. Permiten obtener respuestas con mayor profundidad.

Según la naturaleza del contenido de las preguntas éstas pueden ser

sobre hechos y de opinión. Las preguntas sobre hechos solicitan
información de aspectos que el auditado conoce y que no admite
dudas, y las de opinión están orientadas a identificar sus juicios de
valor.

Según su función en el cuestionario las preguntas se pueden clasificar

en preguntas de introducción, filtro, de control, de consistencia,
amortiguadores, entre otros.

Ventajas:
Permite llegar a un mayor número de personas y facilita el análisis
de la información.
Es fácil de aplicar y ayuda a recopilar información en poco tiempo.
Permite la rápida narrativa e interpretación.
Es útil para obtener datos difícilmente accesibles por la distancia o
dispersión de los sujetos a los que interesa considerar, o por la
dificultad para reunirlos.
Evita la dispersión de la información requerida, al concentrarse en
preguntas de elección forzosa.

Desventajas:
Las respuestas a las preguntas cerradas, pueden no ser
sustantivas.
Las respuestas a las preguntas abiertas, requieren mayor tiempo
de procesamiento.
Si el cuestionario no está bien estructurado, la interpretación de
los datos puede ser errada.

Esta técnica de auditoría se utiliza por ejemplo para evaluar la

existencia, funcionamiento y eficacia del sistema de control interno
en la entidad y para obtener información detallada, suscrita y
documentada respecto de la forma como se desarrolla el proceso,
actividad o tarea, de las funciones y responsabilidades delegadas, de
los niveles de aprobación, autorización y controles establecidos.

6.2.1.11. Declaración
Esta técnica consiste en tomar declaraciones escritas en forma de
memorando, oficio, informe, acta, etc., a los empleados o
funcionarios de la entidad examinada que tuvieron participación en
los hechos, procesos o actividades que se examinan, con la finalidad
de esclarecer aquellos aspectos que por su importancia así lo
ameritan. La declaración es una manifestación por escrito con la
firma y datos personales de los participantes identificados como
resultado de la auditoría.

"Cualquier impresión no es válida para el SGC"

 Debe tenerse en cuenta que una declaración no constituye evidencia
definitiva, sino un medio para seguir buscando la evidencia plena. La
evidencia obtenida mediante esta técnica debe ser complementada
con lo logrado mediante la aplicación de otras técnicas de auditoría.

Ventajas
• Otorgan un sustento válido respecto de los acontecimientos
detectados en la revisión.

Desventajas
• La confiabilidad de la evidencia obtenida mediante esta técnica es
limitada, pues son datos suministrados por personas que
participaron directamente o tuvieron injerencia en las operaciones
realizadas.
• Por si sola, no constituye una herramienta suficiente para emitir
una opinión sobre la gestión de la entidad auditada.
• Los firmantes del acta pueden aducir posteriormente, sin que ello
sea cierto, que se sintieron presionados o coaccionados.

Esta técnica se utiliza por ejemplo, cuando como resultado de la

revisión de un expediente de una licitación pública, se determina la
ausencia de documentos que fueron relevantes en la calificación de la
propuesta del postor ganador, en estos casos el auditor debe
entrevistarse con los responsables de la custodia del expediente para
dejar constancia del faltante y que expliquen las razones de esta
situación, mediante acta, escrito u otro documento, donde los
entrevistados firmen e inserten los comentarios sustanciales que
consideren pertinentes.

En la auditoría a obras públicas, esta técnica se utiliza para

documentar la verificación de los metrados ejecutados de una
superficie, para lo cual, al final del levantamiento el representante de
la entidad suscribe el acta respectiva conjuntamente con el auditor. El
mencionado documento incluirá un resumen de las medidas
efectuadas y se acompañará con uno o más planos a nivel de
ingeniería de detalle, con las mencionadas dimensiones y suscritos
también por ambas partes.

También se utiliza en los casos de pruebas de calidad realizadas en

laboratorios especializados, como por ejemplo calicatas o pruebas
diamantinas, donde el representante de la entidad conjuntamente
con el auditor, suscriben un acta que detalle la fecha en campo,
referencia del lugar de la calicata, progresiva de la misma de ser el
caso (pavimentos), con precisión del número de calicatas o de
pruebas diamantinas realizadas y el nombre del Laboratorio.

6.2.1.12. Confirmación
La técnica de confirmación implica la obtención de una constancia
escrita sobre la autenticidad de las transacciones, operaciones,
registros, documentos, hechos y circunstancias del aspecto auditado,
por parte de una persona natural o jurídica independiente de la
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 entidad, que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones del hecho y de informar en forma válida y veraz sobre el
mismo.

Una confirmación constituye evidencia de auditoría obtenida

mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte
confirmante), dirigida al auditor por escrito, en la cual ratifica que lo
expresado por los registros corresponde a hechos ciertos, y que lo
manifestado por los funcionarios se ajusta a la realidad.
Esta técnica puede dividirse de acuerdo a sus características en
confirmación positiva y confirmación negativa.

1. Se considera confirmación positiva, cuando por medio de una

solicitud se pide al confirmante conteste si está de acuerdo con los
datos requeridos. Este tipo de confirmación se divide en directa e
indirecta.
a) Directa, cuando en la solicitud de confirmación se suministran
los datos pertinentes a fin de que estos se verifiquen.
b) Indirecta, cuando no se proporciona dato alguno, solicitando se
suministren de la propia fuente.
2. La confirmación es negativa, cuando en la solicitud se pide al
confirmante conteste únicamente en el caso de no estar de
acuerdo con los datos que se le envían.

Por lo general, para la aplicación de esta técnica, la entidad auditada

se dirige a la persona a la cual se pide confirmación, solicitándole que
la respuesta escrita debe ser dirigida directamente a los auditores; sin
embargo, la solicitud de confirmación también puede realizarla el
propio auditor.

Ventajas:

• Permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos

analizados.
• La información puede ser tabulada, analizada e interpretada,
considerando que el consultado presenta información por escrito.

Desventajas:

• No permite un acercamiento directo a las actitudes personales,

actividades y otras informaciones del confirmante.
• Las respuestas recibidas no permiten la descripción profunda y
analítica de los temas tratados.
• Ausencia de flexibilidad para desarrollar un intercambio de
información.
• Las confirmantes privadas podrían no estar dispuestas a brindar la
información solicitada y su obtención podría significar mayores
plazos y costos al proceso de la auditoria.
• Existe el riesgo de que la información remitida no sea completa o
exacta.

"Cualquier impresión no es válida para el SGC"

 Esta técnica se utiliza por ejemplo en la confirmación de saldos
bancarios, cuentas por cobrar a clientes y empleados, cuentas por
pagar a proveedores, etc. Asimismo, para confirmar los términos de
acuerdos o de transacciones de la entidad auditada con terceros.
También es de uso la confirmación con los propietarios de los bienes
que están en poder de la entidad auditada, así como, aquellos de la
entidad auditada en poder de terceros, etc.

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