Normas para Auditoria I

NIC 1: PRESENTACIÓN
DE ESTADOS
FINANCIEROS
© IFRS Foundation 1
Norma Internacional de Contabilidad 1
Presentación de Estados Financieros
Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general para asegurar
que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes
a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales
para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos
sobre su contenido.
Alcance
2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de
información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e información a revelar para
transacciones y otros sucesos.
4 Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios
condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Sin embargo,
los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a
todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF
10 Estados Financieros Consolidados y las que presentan estados financieros separados, de acuerdo con la
NIC 27 Estados Financieros Separados.
5 Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo las pertenecientes
al sector público. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector público
aplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas
específicas de los estados financieros, e incluso para éstos.
6 Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión colectiva), y las entidades cuyo
capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener la
necesidad de adaptar la presentación en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o
participantes.
Definiciones
7 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifican:
Políticas contables se definen en el párrafo 5 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores y se usa en esta Norma con el mismo significado.
Los estados financieros con propósito general (denominados “estados financieros”) son aquellos que
pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.
Impracticable La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo
tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas
comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Información Financiera;
2 © IFRS Foundation
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) las Interpretaciones CINIIF; y
(d) Interpretaciones SIC.1
Material o con importancia relativa:
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión, expresión inadecuada o
ensombrecimiento podría esperarse razonablemente que influya sobre las decisiones que los usuarios
principales de los estados financieros con propósito general toman a partir de los estados financieros,
que proporcionan información financiera sobre una entidad que informa específica.
La materialidad o importancia relativa depende de la naturaleza o magnitud de la información, o de ambas.
Una entidad evalúa si la información, individualmente o en combinación con otra información, es material
o con importancia relativa en el contexto de sus estados financieros tomados como un todo.
La información se ensombrece si se comunica de forma que hubiera tenido un efecto similar para los
usuarios principales de los estados financieros que la omisión o expresión inadecuada de esa información.
Ejemplos de circunstancias que pueden dar lugar a que información material o con importancia relativa
esté siendo ensombrecida son los siguientes:
(a) la información con respecto a una partida material o con importancia relativa u otro suceso se
revela en los estados financieros, pero el lenguaje usado es vago o poco claro;
(b) la información con respecto a una partida material o con importancia relativa, transacción u otro
suceso está dispersa por los estados financieros;
(c) partidas diferentes, transacciones u otros sucesos se agregan inapropiadamente;
(d) partidas similares, transacciones u otros sucesos se desagregan inapropiadamente; y
(e) la comprensibilidad de los estados financieros se reduce como resultado de ocultar información
material o con importancia relativa dentro de información no significativa, en la medida en que
los usuarios principales no puedan determinar qué información es material o tiene importancia
relativa.
La evaluación de si la información podría razonablemente esperarse que influya en las decisiones tomadas
por los usuarios principales de los estados financieros con propósito general de una entidad que informa
requiere que una entidad considere las características de los usuarios a la vez que considera también las
circunstancias propias de la entidad.
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales no tienen la posibilidad de
requerir que las entidades que informan les proporcionen información directamente, y deben confiar en los
estados financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que
necesitan. Por consiguiente, ellos son los usuarios principales a quienes se dirigen los estados financieros
con propósito general. Los estados financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, que revisan y analizan la
información con diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar
recabar la ayuda de un asesor para comprender información sobre fenómenos económicos complejos.
Las notas contienen información añadida a la que se presenta en el estado de situación financiera,
estado (estados) del resultado del periodo y otro resultado integral, estado de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas en esos estados, e información sobre partidas que no
cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
reclasificación) que no se reconocen en el resultado del periodo tal como lo requieren o permiten
otras NIIF.
Los componentes de otro resultado integral incluyen:
(a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC
38 Activos Intangibles);
(b) nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (véase la NIC 19 Beneficios a los
Empleados);
1 Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la Constitución revisada de la
Fundación IFRS en 2010.
(c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio en el
extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera);
(d) las ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio designados a
valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la NIIF
9 Instrumentos Financieros;
(da) las ganancias y pérdidas sobre activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro
resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9.
(e) la parte efectiva de las ganancias y pérdidas de los instrumentos de cobertura en una cobertura de
flujos de efectivo y las ganancias y pérdidas de los instrumentos de cobertura que cubren
inversiones en instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable con cambios en otro
resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de NIIF 9 (véase el Capítulo 6 de la NIIF 9);
(f) para pasivos particulares designados como a valor razonable con cambios en resultados, el
importe del cambio en el valor razonable que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del
pasivo (véase el párrafo 5.7.7 de la NIIF 9);
(g) los cambios en el valor temporal de las opciones al separar el valor intrínseco y el valor temporal
de un contrato de opción y la designación como el instrumento de cobertura solo de los cambios
en el valor intrínseco (véase el Capítulo 6 de la NIIF 9);
(h) los cambios en el valor de los elementos a término de contratos a término al separar el elemento
a término y el elemento al contado de un contrato a término y la designación como el
instrumento de cobertura solo de los cambios en el elemento al contado, y los cambios en el
valor del diferencial de la tasa de cambio de la moneda extranjera de un instrumento financiero al
excluirlo de la designación de ese instrumento financiero como el instrumento de cobertura
(véase el Capítulo 6 de la NIIF 9);
(i) gastos e ingresos financieros por seguros de contratos emitidos dentro del alcance de la NIIF 17
Contratos de Seguro excluidos del resultado del periodo cuando los gastos o ingresos financieros
por seguros se desglosan para incluir en el resultado del periodo un importe determinado por una
asignación sistemática aplicando el párrafo 88(b) de la NIIF 17, o por un importe que elimina las
asimetrías contables con los gastos o ingresos financieros por seguros, aplicando el párrafo 89(b)
de la NIIF 17; y
(j) los gastos o ingresos financieros por seguros por contratos de reaseguro mantenidos excluidos
del resultado del periodo cuando los gastos o ingresos financieros por reaseguros totales se
desglosan para incluir en el resultado de periodo un importe determinado por una asignación
sistemática aplicando el párrafo 88(b) de la NIIF 17.
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.
El resultado del periodo es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro
resultado integral.
Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que
fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores.
El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de
transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los
propietarios en su condición de tales.
El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro resultado integral”.
8 Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado integral”, “resultado” y “resultado integral total”, una
entidad puede utilizar otros términos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por
ejemplo, una entidad puede utilizar el término “resultado neto” para denominar al resultado.
8A Los siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y se utilizan en esta
Norma con el significado especificado en dicha NIC 32:
(a) instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de patrimonio
(descrito en los párrafos 16A y 16B de la NIC 32)
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación
proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica
como un instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16C y 16D de la NIC 32).
Estados financieros
Finalidad de los estados financieros

9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento
financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la
situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a
una amplia variedad de usuarios para tomar decisiones económicas. Los estados financieros también
muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido
confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los
siguientes elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y (f)
flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo
futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.
Conjunto completo de estados financieros

10 Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de información sobre políticas contables material o con
importancia relativa y otra información explicativa;
(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior como se especifica en los
párrafos 38 y 38A; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior
comparativo, cuando una entidad aplique una política contable de forma retroactiva o
realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a 40D.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los utilizados en esta
Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título “estado del resultado integral” en lugar de
“estado del resultado y otro resultado integral”.
10A Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado integral único, con el
resultado del periodo y el otro resultado integral presentados en dos secciones. Las secciones se
presentarán juntas, con la sección del resultado del periodo presentado en primer lugar seguido
directamente por la sección de otro resultado integral. Una entidad puede presentar la sección del
resultado del periodo en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del
resultado del periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente el resultado
integral, que comenzará con el resultado del periodo.
11 Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que forman
un juego completo de estados financieros.
12 [Eliminado]
13 Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis financiero elaborado por la
gerencia, que describe y explica las características principales del rendimiento financiero y la situación
financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede
incluir un examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo
los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así
como la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero,
incluyendo su política de dividendos;
(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente de deudas
sobre patrimonio; y
(c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF.
14 Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros, informes y estados tales como
informes medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en sectores industriales en los que
los factores del medio ambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un grupo de
usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados financieros quedan fuera del
alcance de las NIIF.
Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
15 Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera, rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación razonable requiere la
presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual). Se
presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso,
dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración,
explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros
cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de estas.
17 En casi la totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una presentación razonable cumpliendo con
las NIIF aplicables. Una presentación razonable también requiere que una entidad:
(a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. La NIC 8 establece una jerarquía normativa a
considerar por la gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una
partida.
(b) presente información, que incluya a las políticas contables, de una forma que sea relevante,
fiable, comparable y comprensible.
(c) Suministre información adicional, siempre que el cumplimiento con los requerimientos
especificados por las NIIF resulte insuficiente para permitir a los usuarios comprender el impacto
de determinadas transacciones, de otros sucesos o condiciones, sobre la situación financiera y el
rendimiento financiero de la entidad.
18 Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la revelación de las
políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro material explicativo.
19 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que el cumplimiento
de un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de
los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará, según se
establece en el párrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta
falta de aplicación.
20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el párrafo
19, revelará:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
(b) que ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto que ha dejado de aplicar un
requerimiento concreto para lograr una presentación razonable;
(c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del desacuerdo,
incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería
en las circunstancias tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Marco Conceptual,junto con el tratamiento alternativo
adoptado; y
(d) para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto financiero de la no
aplicación sobre cada partida de los estados financieros que hubiera sido presentada al
cumplir con el requerimiento mencionado.
21 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un requerimiento de una
NIIF, y ello afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual, deberá
revelar la información establecida en el párrafo 20(c) y (d).
22 El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un periodo anterior,
un requerimiento de una NIIF para la medición de activos o pasivos y ello afectase a la medición de los
cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo actual.
23 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que el cumplimiento
de un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de
los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera
apartamientos al requerimiento, la entidad reducirá, en la medida de lo posible, los aspectos de
cumplimiento que perciba como causantes del engaño, mediante la revelación de:
(a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razón por la cual la
gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento sería tan engañoso como para
entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual; y
(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la
gerencia haya concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable.
24 Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto con el objetivo de los estados
financieros cuando no representase de una forma fidedigna las transacciones, así como los otros sucesos y
condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en
consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones económicas tomadas por los usuarios de los
estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento específico, establecido en una NIIF,
sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el
Marco Conceptual, la gerencia considerará:
(a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias particulares que
se están sopesando; y
(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que
cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en
circunstancias similares, existirá la presunción refutable de que el cumplimiento del
requerimiento, por parte de la entidad, no sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual.
Hipótesis de negocio en marcha

25 Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para
continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de
negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o
bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia,
al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a
eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad
siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros. Cuando una
entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese
hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad
no se considera como un negocio en marcha.
26 Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la
información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del
final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho periodo. El grado de detalle de las
consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un
historial de operaciones rentable, así como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad podrá
concluir que la utilización de la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un análisis
detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes de convencerse a sí misma de que la
hipótesis de negocio en marcha es apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con
la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución
de la financiación existente.
Base contable de acumulación (devengo)
27 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre
flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
28 Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá partidas como
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando éstas
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco
Conceptual.
Materialidad o importancia relativa y agregación de datos

29 Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad
presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan
importancia relativa.
30 Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran número de transacciones y otros
sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o función. La etapa final del proceso de
agregación y clasificación es la presentación de datos condensados y clasificados, que constituyen las
partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia relativa por sí sola, se
agregará con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la
suficiente importancia relativa como para justificar su presentación separada en esos estados financieros
puede justificar su presentación separada en las notas.
30A Al aplicar esta y otras NIIF una entidad decidirá, teniendo en consideración todos los hechos y circunstancias
relevantes, la forma en que agrega la información en los estados financieros, los cuales incluyen a las
notas. Una entidad no reducirá la comprensibilidad de sus estados financieros ocultando información
significativa en información sin importancia relativa o agrupando partidas importantes que tienen
diferentes naturalezas o funciones.
31 Algunas NIIF especifican la información que se requiere incluir en los estados financieros, los cuales
incluyen a las notas. No es necesario que una entidad revele información específica requerida por una NIIF
si la información procedente de esa revelación carece de importancia relativa. Este es el caso incluso si la
NIIF contiene una lista de requerimientos específicos o los describe como requerimientos mínimos. Una
entidad decidirá también revelar o no información adicional, cuando el cumplimiento con los
requerimientos específicos de las NIIF resulte insuficiente para permitir a los usuarios de los estados
financieros comprender el impacto de transacciones concretas, así como de otros sucesos y condiciones,
sobre la situación y el rendimiento financieros de la entidad.
Compensación
32 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o
permita una NIIF.
33 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensación en el
estado (o estados) del resultado del periodo y otro resultado integral o de situación financiera, excepto
cuando la compensación refleja la sustancia de la transacción u otro suceso, limita la capacidad de los
usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así
como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad. La medición por el neto en el caso de los
activos sujetos a correcciones valorativas —por ejemplo, correcciones por deterioro del valor de
inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro— no es una compensación.
34 La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes requiere que una
entidad mida los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes por la
contraprestación a la que espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos.
Por ejemplo, el importe de ingresos de actividades ordinarias reconocidos refleja cualesquiera descuentos
comerciales y rebajas por volumen de ventas que permita la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso
de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de actividades ordinarias sino
que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad
presentará los resultados de estas transacciones, siempre que dicha presentación refleje el fondo de la
transacción u otro suceso, compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma
operación. Por ejemplo:
(a) una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la disposición de activos no corrientes,
incluyendo inversiones y activos de operación, deduciendo del importe recibido importe de la
contraprestación por dicha disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta
correspondientes; y
(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo
con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido
reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte (por
ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos
relacionados.
35 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas que procedan de un grupo de
transacciones similares, por ejemplo las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de
instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentará estas ganancias y
pérdidas por separado si tienen importancia relativa.
Frecuencia de la información
36 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información
comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que
informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un año,
revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros:
(a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y
(b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.
37 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados financieros que comprenden
un periodo anual. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre
periodos de 52 semanas. Esta Norma no prohíbe esta práctica.
Información comparativa
Información comparativa mínima

38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información comparativa
respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo
corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y
narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo
corriente.
38A Una entidad presentará, como mínimo, dos estados de situación financiera, dos estados del resultado y
otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si los presenta),
dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio, y notas relacionadas.
38B En algunos casos, la información narrativa proporcionada en los estados financieros de periodo(s)
inmediatamente anterior(es) continúa siendo relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad
revelará en el periodo actual detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del periodo
inmediato anterior y que todavía está pendiente de resolución. Los usuarios se beneficiarán de la
información revelada sobre la incertidumbre existente al final del periodo inmediato anterior, así como de
la relativa a los pasos dados durante el periodo para resolver dicha incertidumbre.
Información comparativa adicional

38C Una entidad puede presentar información comparativa, además de los estados financieros comparativos mínimos
requeridos por las NIIF, en la medida en que esa información se prepare de acuerdo con las NIIF. Esta
información comparativa puede consistir en uno o más estados a los que hace referencia el párrafo 10, pero
no necesita comprender un juego completo de estados financieros. Cuando este sea el caso, la entidad
presentará información relacionada en una nota a dichos estados adicionales.
38D Por ejemplo, una entidad puede presentar un tercer estado del resultado del periodo y otro resultado integral
(presentando, de ese modo, el periodo actual, el periodo inmediato anterior y un periodo comparativo
adicional). Sin embargo, no se requiere que la entidad presente un tercer estado de situación financiera, un
tercer estado de flujos de efectivo o un tercer estado de cambios en el patrimonio (es decir, un estado
financiero adicional comparativo). Se requiere que la entidad presente, en las notas a los estados
financieros, información comparativa relacionada con el estado del resultado y otro resultado integral
adicional.
39 a 40 [Eliminado]
Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación
40A Una entidad presentará un tercer estado de situación financiera al comienzo del periodo inmediato
anterior, además de los estados financieros comparativos mínimos requeridos por el párrafo 38A si:
(a) aplica una política contable de forma retroactiva, realiza una reexpresión retroactiva de
partidas en sus estados financieros o reclasifica partidas en éstos; y
(b) la aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva o reclasificación tiene un efecto material
(de importancia relativa) sobre la información en el estado de situación financiera al
comienzo del periodo inmediato anterior.
40B En las circunstancias descritas en el párrafo 40A, una entidad presentará tres estados de situación financiera,
como sigue:
(a) al cierre del periodo actual;
(b) al cierre del periodo inmediato anterior; y
(c) al comienzo del periodo inmediato anterior.
40C Cuando se requiera que una entidad presente un estado de situación financiera adicional de acuerdo con el
párrafo 40A, deberá revelar la información requerida por los párrafos 41 a 44 y la NIC 8. Sin embargo, no
necesitará presentar las notas relativas al estado de situación financiera de apertura al comienzo del periodo
inmediato anterior.
40D La fecha de ese estado de situación financiera de apertura será la del comienzo del periodo inmediato anterior,
independientemente de si los estados financieros de una entidad presentan información comparativa para
periodos anteriores (como permite el párrafo 38C).
41 Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus estados financieros,
también reclasificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando
una entidad reclasifique importes comparativos, revelará (incluyendo el comienzo del periodo
inmediato anterior):
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o clase de partidas que se han reclasificado; e (c) la razón
de la reclasificación.
42 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, la entidad revelará:
(a) la razón para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes hubieran
sido reclasificados.
43 El mejoramiento de la comparabilidad de la información entre periodos ayuda a los usuarios en la toma de
decisiones económicas, sobre todo al permitir la evaluación de tendencias en la información financiera con
propósitos predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificación de la información comparativa de
periodos anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del periodo corriente es
impracticable. Por ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en periodos anteriores, de
una manera que permita su reclasificación y la reproducción de la información es, por tanto, impracticable.
44 La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa requerida, cuando una entidad
cambia una política contable o corrige un error.
Uniformidad en la presentación
45 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de
un periodo a otro, a menos que:
(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus
estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u
otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de
políticas contables de la NIC 8; o
(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
46 Por ejemplo, una adquisición o disposición significativa, o una revisión de la presentación de los estados
financieros, podrían sugerir que éstos necesitan ser presentados de forma diferente. Una entidad sólo
cambiará la presentación de sus estados financieros cuando dicho cambio proporcione información fiable y
más relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad,
de modo que la comparabilidad no quede perjudicada. Cuando se realicen estos cambios en la presentación,
una entidad reclasificará su información comparativa de acuerdo con los párrafos 41 y 42.
Estructura y contenido
Introducción
47 Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado de situación financiera o en el estado (o
estados) del resultado del periodo y otro resultado integral, o en el estado de cambios en el patrimonio, y
requiere la revelación de partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
establece los requerimientos de presentación para la información sobre el flujo de efectivo.
48 Esta Norma a menudo utiliza el término “información a revelar” en un sentido amplio, incluyendo partidas
presentadas en los estados financieros. Otras NIIF también requieren revelar información. A menos que en
esta Norma se especifique lo contrario o en otra NIIF esta información a revelar podría estar en los estados
financieros.
Identificación de los estados financieros

49 Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra
información publicada en el mismo documento.
50 Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra información presentada en
un informe anual, en las presentaciones a entes reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante
que los usuarios sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando las NIIF de cualquier
otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a los requerimientos de éstas.
51 Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas. Además, una entidad
mostrará la siguiente información en lugar destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la
información presentada sea comprensible:
(a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los cambios
relativos a dicha información desde el final del periodo precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;
(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de
los estados financieros o notas;
(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y
(e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.
52 Una entidad cumple con los requerimientos del párrafo 51 a través de la presentación de encabezamientos
apropiados para las páginas, estados, notas, columnas y similares. Se requiere la utilización del juicio
profesional para determinar la mejor forma de presentar esta información. Por ejemplo, cuando una entidad
presenta los estados financieros electrónicamente no siempre no siempre se utilizan páginas separadas; en
este caso, una entidad presentará las partidas anteriores para asegurar que la información incluida en los
estados financieros puede entenderse.
53 Con frecuencia, una entidad hará más comprensibles los estados financieros presentando las cifras en miles
o millones de unidades monetarias de la moneda de presentación. Esto será aceptable en la medida en que
la entidad revele el grado de redondeo practicado y no omita información material o de importancia
relativa al hacerlo.
Estado de situación financiera

Información a presentar en el estado de situación financiera
54 El estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i));
(da) carteras de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son activos, desglosados como
requiere el párrafo 78 de la NIIF 17;
(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en
grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) provisiones;
(m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l)];
(ma) carteras de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son pasivos, desglosados como
requiere el párrafo 78 de la NIIF 17;
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos
para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
55 Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales (incluyendo por
desagregación las partidas enumeradas en el párrafo 54), encabezados y subtotales, cuando esa
presentación sea relevante para comprender su situación financiera.
55A Cuando una entidad presente subtotales de acuerdo con el párrafo 55, dichos subtotales:
(a) comprenderán partidas formadas por importes reconocidos y medidos de acuerdo con las NIIF;
(b) se presentarán y denominarán de forma que las partidas que constituyen el subtotal sean claras y
comprensibles;
(c) serán congruentes de periodo a periodo, de acuerdo con el párrafo 45; y
(d) no se mostrarán con mayor importancia que los subtotales y totales requeridos en las NIIF para el
estado de situación financiera.
56 Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos clasificados en
corrientes o no corrientes, y los pasivos en corrientes o no corrientes como clasificaciones separadas
no clasificará los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
57 Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las partidas. El párrafo 54
simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como
para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera. Además:
(a) Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de
partidas sea tal que la presentación por separado resulte relevante para comprender la situación
financiera de la entidad; y
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas
similares, podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus
transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación
financiera de la entidad. Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las
denominaciones anteriores para proporcionar información que sea relevante para sus
operaciones.
58 Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en función de una
evaluación de:
(a) la naturaleza y la liquidez de los activos;
(b) la función de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
59 La utilización de diferentes bases de medición para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o
su función difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo,
ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo histórico o por sus importes
revaluados de acuerdo con la NIC 16.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no
corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los
párrafos 66–76B, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una
información que sea fiable y más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará
todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
61 Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad revelará el importe esperado
a recuperar o a cancelar después de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine
importe a recuperar o a cancelar:
(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa, y (b)
después de doce meses tras esa fecha.
62 Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable,
la clasificación separada de los activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situación
financiera, proporciona una información útil al distinguir los activos netos que están circulando
continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad.
Esta distinción servirá también para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del
ciclo normal de la operación, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo periodo.
63 Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentación de activos y pasivos en
orden ascendente o descendente de liquidez proporciona información fiable y más relevante que la
presentación corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro
de un ciclo de operación claramente identificable.
64 Se permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando
la clasificación corriente/no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione
información fiable y más relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentación podría aparecer
cuando una entidad realice actividades diferentes.
65 La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos es útil para evaluar la
liquidez y la solvencia de una entidad. La NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar
requiere la revelación de información acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y
pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas
por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
También será de utilidad la información acerca de la fecha esperada de recuperación de los activos no
monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelación de pasivos como las provisiones, con
independencia de que se los clasifiquen como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelará
los importes de los inventarios que espera realizar después de los doce meses después del periodo sobre el
que se informa.
Activos corrientes
66 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de
operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al periodo sobre el que se
informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7), a menos que éste
se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo
por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
67 En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su
naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su
significado sea claro.
68 El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisición de los
activos que entran en el proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando
el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce
meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se
venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se espere su
realización dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo de presentación. Los activos
corrientes también incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo
algunos activos financieros que cumplen la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte
a corto plazo de los activos financieros no corrientes.
Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
(c) debe liquidarse el pasivo dentro de los doce meses siguientes al periodo de presentación; o
(d) no tiene el derecho incondicional al final del periodo sobre el que se informa de diferir la
liquidación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a este periodo.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
Ciclo normal de operación [párrafo 69(a)]

70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados
(devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo
utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de operación
como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha del periodo
sobre el que se informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo
ciclo normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se
supondrá que su duración es de doce meses.
Mantenido principalmente con el propósito de negociar [párrafo 69(b)] o que debe
liquidarse dentro de los doce meses siguientes [párrafo 69(c)]
71 Otros tipos de pasivos corrientes no son liquidados como parte del ciclo normal de operaciones, pero deben
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo de presentación o se mantienen
fundamentalmente con propósitos de negociación Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros
que cumplen la definición de mantenidos para negociar de acuerdo con la NIIF 9, los sobregiros bancarios,
la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos por pagar, los impuestos sobre las
ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiación
a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la
entidad) y que no deban liquidarse dentro de los doce meses a partir de la fecha del periodo de
presentación, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los párrafos 72A–75.
72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce
meses siguientes a la fecha del periodo de presentación, incluso si:
(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
(b) se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo plazo
después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros
sean autorizados para su publicación.
Derecho a diferir la liquidación al menos por doce meses [párrafo 69(d)]

72A El derecho de una entidad a diferir la liquidación de un pasivo por al menos doce meses después del periodo
sobre el que se informa debe tener fundamento y, como ilustran los párrafos 72B a 75, debe existir al final
del periodo sobre el que se informa.
72B El derecho de una entidad a diferir la liquidación de un pasivo derivado de un acuerdo de préstamo durante al
menos doce meses después del periodo sobre el que se informa puede estar sujeto a que la entidad cumpla
con las condiciones especificadas en dicho acuerdo de préstamo (en adelante, "condiciones pactadas"). A
efectos de la aplicación del párrafo 69(d), estas condiciones pactadas:
(a) Afectan la evaluación sobre la existencia de ese derecho al final del periodo sobre el que se
informa—como se ilustra en los párrafos 74 y 75—si se requiere que la entidad cumpla la
condición pactada al final de del periodo sobre el que se informa o antes. Este tipo de condición
pactada afecta a la existencia del derecho al final del periodo sobre el que se informa, incluso si
el cumplimiento de la condición pactada se evalúa solo después del periodo sobre el que se
informa (por ejemplo, una condición pactada basada en la situación financiera de la entidad al
final del periodo sobre el que se informa, pero cuyo cumplimiento se evalúa solo después de este
periodo.
(b) No afecta la existencia de ese derecho al final del periodo sobre el que se informa si se requiere
que la entidad cumpla la condición pactada sólo después de este periodo (por ejemplo, una
condición pactada basada en la situación financiera de la entidad seis meses después del final de
dicho periodo).
73 Si una entidad tiene el derecho, al final del periodo sobre el que se informa, de renovar una obligación por,
al menos, los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las
condiciones de financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, incluso si, en otro caso,
venciera en un período más corto. Si la entidad no tiene ese derecho, no tendrá en cuenta la refinanciación
potencial y la obligación se clasificará como corriente.
74 Cuando una entidad infrinja una pactada contenida en un contrato de préstamo a largo plazo al final del
periodo sobre el que se informa o antes con el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad
del prestamista, tal pasivo se clasificará como corriente, incluso si el prestamista hubiera acordado, después
de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para
su publicación,no exigir el pago como consecuencia de la infracción. Una entidad clasificará el pasivo
como corriente porque, al final del periodo sobre el que se informa, no tiene el derecho de aplazar la
cancelación del pasivo durante al menos, doce meses tras esa fecha.
75 Sin embargo, una entidad clasificará el pasivo como no corriente si el prestamista hubiese acordado, al
final del periodo sobre el que se informa, la concesión de un periodo de gracia que finalice al menos doce
meses después de esa fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar la infracción y durante el cual
el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.
75A La clasificación de un pasivo no se verá afectada por la probabilidad de que la entidad ejerza su derecho a diferir
la liquidación del pasivo por al menos doce meses después del periodo sobre el que se informa. Si un
pasivo cumple los criterios del párrafo 69 para su clasificación como no corriente, se clasificará como no
corriente, incluso si la gerencia pretende o espera que la entidad liquide el pasivo dentro de los doce meses
siguientes al periodo sobre el que se informa, o incluso si la entidad liquida el pasivo entre el final del
periodo sobre el que se informa y la fecha en que se autorizan los estados financieros para su publicación.
Sin embargo, en cualquiera de esas circunstancias, la entidad podría necesitar revelar información sobre el
calendario de liquidación para permitir a los usuarios de sus estados financieros comprender el impacto del
pasivo sobre la situación financiera de la entidad (véanse los párrafos 17(c) y 76(d)].
76 Si los sucesos que siguen ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha en que los
estados financieros son autorizados para su publicación,esos sucesos se revelarán como hechos ocurridos
después de la fecha de balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos
Después del Periodo sobre el que se Informa:
(a) refinanciación a largo plazo de un pasivo clasificado como corriente (véase el párrafo 72);
(b) rectificación de la infracción del contrato de préstamo a largo plazo clasificado como corriente
(véase el párrafo 74);
(c) concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar la infracción relativa
al contrato de préstamo a largo plazo clasificado como corriente (véase el párrafo 75); y (d)
liquidación de un pasivo clasificado como no corriente (véase el párrafo 75A).
76ZA Al aplicar los párrafos 69 a 75, una entidad podría clasificar los pasivos derivados de acuerdos de
préstamo como no corrientes cuando el derecho de la entidad a diferir la liquidación de esos pasivos
esté sujeto a que la entidad cumpla con las condiciones pactadas dentro de los doce meses siguientes
al periodo sobre el que se informa [véase el párrafo 72B(b)]. En estas situaciones, la entidad revelará
en las notas información que permita a los usuarios de los estados financieros comprender el riesgo
de que los pasivos puedan ser reembolsables en los doce meses siguientes al periodo sobre el que se
informa, incluyendo:
(a) información sobre las condiciones pactadas (incluyendo la naturaleza de éstas y cuándo se
requiere que la entidad las cumpla) y el importe en libros de los pasivos relacionados.
(b) los hechos y circunstancias, si los hay, que indiquen que la entidad puede tener dificultades
para cumplir con las condiciones pactadas—por ejemplo, que la entidad haya actuado
durante o después del periodo sobre el que se informa para evitar o reducir una posible
infracción. Estos hechos y circunstancias también podrían incluir el que la entidad no
hubiera cumplido con las condiciones pactadas si se evaluara su cumplimiento en función
de las circunstancias de la entidad al final del periodo sobre el que se informa.
Liquidación [párrafos 69(a), 69(c) y 69(d)]

76A A efectos de clasificar un pasivo como corriente o no corriente, el término liquidación se refiere a
una transferencia a la contraparte que dé lugar a la extinción del pasivo. La transferencia podría ser
de:
(a) efectivo u otros recursos económicos—por ejemplo, bienes o servicios; o
(b) instrumentos de patrimonio propio de la entidad, a menos que se aplique el párrafo 76B.
76B Las condiciones de un pasivo que podrían, a opción de la contraparte, dar lugar a su liquidación mediante
la transferencia de instrumentos de patrimonio propio de la entidad no afectan a su clasificación
como corriente o no corriente si, aplicando la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, la
entidad clasifica la opción como un instrumento de patrimonio, reconociéndolo por separado del
pasivo como un componente de patrimonio de un instrumento financiero compuesto.
Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas

77 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, subclasificaciones
adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las
operaciones de la entidad.
78 El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos de las NIIF, así como del
tamaño, la naturaleza y la función de los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificación,
una entidad utilizará también los factores descritos en el párrafo 58. El nivel de información suministrada
variará para cada partida, por ejemplo:
(a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases, de acuerdo con la NIC
16;
(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes
relacionadas, anticipos y otros importes;
(c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios, en clasificaciones tales
como mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;
(d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las que corresponden a
provisiones por beneficios a empleados y el resto; y
(e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como capital pagado, primas de
emisión y reservas.
79 Una entidad revelará lo siguiente, sea en el estado de situación financiera, en el estado de cambios en
el patrimonio o en las notas:
(a) para cada clase de capital en acciones:
(i) el número de acciones autorizadas;
(ii) el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero
aún no pagadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final
del periodo;
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del
capital;
(vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus subsidiarias o
asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de
opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e
importes correspondientes; y
(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el
patrimonio;
80 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula societaria o
fiduciaria, revelará información equivalente a la requerida en el párrafo 79(a), mostrando los
cambios producidos durante el periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y
los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
80A Si una entidad ha reclasificado
(a) un instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de
patrimonio, o
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una
participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la
liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio
entre pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe reclasificado dentro y fuera de cada
categoría (pasivo financiero o patrimonio), y el momento y razón de esa reclasificación.
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral

81 [Eliminado]
81A El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral) presentará,
además de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral:
(a) el resultado del periodo;
(b) otro resultado integral total;
(c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado
integral.
Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado, no presentará la sección del
resultado del periodo en el estado que presente el resultado integral.
81B Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del resultado del periodo y otro
resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado integral para el
periodo:
(a) resultado del periodo atribuible a: (i)
participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladora.
(b) resultado integral del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladora.
Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentará (a) en ese estado.
Información a presentar en la sección del resultado del periodo o en el

estado del resultado del periodo
82 Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado del periodo o el estado del
resultado del periodo incluirán las partidas que presenten los importes siguientes para el periodo:
(a) ingresos de actividades ordinarias, presentando por separado:
(i) ingresos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo; y
(ii) ingresos de actividades ordinarias por seguros (véase la NIIF 17);
(aa) ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo
amortizado;
(ab) gastos del servicio de seguro de contratos emitidos dentro del alcance de la NIIF 17 (véase la
NIIF 17);
(ac) ingresos o gastos por contratos de reaseguro mantenidos (véase la NIIF 17);
(b) costos financieros;
(ba) pérdidas por deterioro de valor (incluyendo reversiones de pérdidas por deterioro de valor
o ganancias por deterioro de valor) determinados de acuerdo con la Sección 5.5 de la NIIF
9;
(bb) gastos o ingresos financieros por seguros de contratos emitidos dentro del alcance de la NIIF 17
(véase la NIIF 17);
(bc) ingresos o gastos financieros por contratos de reaseguro mantenidos (véase la NIIF 17);
(c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen por el método de la participación;
(ca) si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición del costo amortizado, y se
pasa a medir a valor razonable con cambios en resultados, cualquier ganancia o pérdida
que surja de una diferencia entre el costo amortizado anterior del activo financiero y su
valor razonable en la fecha de la reclasificación (como se define en la NIIF 9);
(cb) si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición de valor razonable con
cambios en otro resultado integral de forma que se mida a valor razonable con cambios en
resultados, las ganancias o pérdidas acumuladas anteriormente reconocidas en otro
resultado integral que se reclasifican al resultado del periodo;
(d) gasto por impuestos;
(e) [eliminado]
(ea) un importe único para el total de operaciones discontinuadas (véase la NIIF 5).
(f) a (i) [eliminado]
Información a presentar en la sección de otro resultado integral

82A La sección del otro resultado integral presentará partidas por los importes para el periodo de:
(a) partidas de otro resultado integral [excluyendo los importes del párrafo (b)], clasificadas
por naturaleza y agrupadas en aquellas que, de acuerdo con otras NIIF:
(i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y
(ii) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo, cuando se cumplan ciertas
condiciones específicas.
(b) la participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos
contabilizados utilizando el método de la participación, separada en la participación en
partidas que, de acuerdo con otras NIIF:
(i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y
(ii) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo, cuando se cumplan ciertas
condiciones específicas.
83 a 84 [Eliminado]
85 Una entidad presentará partidas adicionales (incluyendo aquellas por desagregación de las partidas
enumeradas en el párrafo 82), encabezados y subtotales en el estado (estados), que presente los
resultados del periodo y otro resultado integral, cuando dicha presentación sea relevante para
comprender el rendimiento financiero de la entidad.
85A Cuando una entidad presente subtotales de acuerdo con el párrafo 85, dichos subtotales:
(a) comprenderán partidas formadas por importes reconocidos y medidos de acuerdo con las NIIF;
(b) se presentarán y denominarán de forma que las partidas que constituyen el subtotal sean claras y
comprensibles;
(c) serán congruentes de periodo a periodo, de acuerdo con el párrafo 45; y
(d) no se mostrarán con mayor importancia que los subtotales y totales requeridos en las NIIF para el
estado (estados) que presente el resultado del periodo y otro resultado integral.
85B Una entidad presentará las partidas en el estado (estados) que presente el resultado del periodo y otro resultado
integral que concilien los subtotales presentados de acuerdo con el párrafo 85 con los subtotales o totales
requeridos en las NIIF para este estado (estados).
86 Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de una entidad, difieren en
frecuencia, potencial de ganancias o pérdidas y capacidad de predicción, la revelación de información
sobre los componentes del rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender dicho rendimiento
financiero logrado, así como a realizar proyecciones a futuro sobre éste. Una entidad incluirá partidas
adicionales en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral y modificará las
denominaciones y la ordenación de partidas cuando sea necesario para explicar los elementos del
rendimiento financiero. Una entidad considerará factores que incluyan la materialidad (importancia
relativa) y la naturaleza y función de las partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una institución financiera
puede modificar las denominaciones para proporcionar información que sea relevante para las operaciones
de una institución financiera. Una entidad no compensará partidas de ingresos y gastos, a menos que se
cumplan los criterios del párrafo 32.
87 Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en los
estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
Resultado del periodo

88 Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos
que una NIIF requiera o permita otra cosa.
89 Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocerá determinadas partidas fuera
del resultado del periodo corriente. La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: la corrección de
errores y el efecto de cambios en políticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes de
otro resultado integral que cumplen la definición de ingreso o gasto proporcionada por el Marco
Conceptual se excluyan del resultado (véase el párrafo 7).
Otro resultado integral del periodo

90 Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada partida de otro
resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificación, en el estado del resultado del periodo y
otro resultado integral o en las notas.
91 Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado integral:
(a) netas de los efectos fiscales relacionados, o
(b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe acumulado del
impuesto a las ganancias relacionado con esas partidas.
Si una entidad elige la alternativa (b), distribuirá el impuesto entre las partidas que pueden reclasificarse
posteriormente a la sección del resultado del periodo y las que no se reclasificarán posteriormente a ésta
sección.
92 Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los componentes de otro
resultado integral.
93 Otras NIIF especifican si y cuándo reclasificar en resultados los importes previamente reconocidos en otro
resultado integral. Estas reclasificaciones se denominan en esta Norma ajustes por reclasificación. Un
ajuste por reclasificación se incluye con el componente relacionado de otro resultado integral en el periodo
en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado del periodo. Estos importes pueden haber sido
reconocidos en otro resultado integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos
anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado integral en el periodo en que las
ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusión por duplicado en el
resultado integral total.
94 Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificación en los estados del resultado del periodo y otro
resultado integral o en las notas. Una entidad que presente los ajustes por reclasificación en las notas
presentará las partidas de otro resultado integral después de cualquier ajuste por reclasificación
relacionado.
95 Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo, al disponer un negocio en el extranjero (véase la NIC
21), y cuando algún flujo de efectivo previsto cubierto afecta al resultado del periodo (véase el párrafo
6.5.11(d) de la NIIF 9 en relación con la cobertura de flujos de efectivo).
96 Los ajustes por reclasificación no surgen por cambios en el superávit de revaluación reconocido de acuerdo
con la NIC 16 o la NIC 38, o por nuevas mediciones de planes de beneficios definidos reconocidas de
acuerdo con la NIC 19. Estos componentes se reconocerán en otro resultado integral y no se reclasificarán
en el resultado en periodos posteriores. Los cambios en el superávit de revaluación pueden transferirse a
ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando éste se da de baja
(véase la NIC 16 y la NIC 38). De acuerdo con la NIIF 9, los ajustes de reclasificación no surgen si una
cobertura de flujos de efectivo o la contabilidad del valor temporal de una opción (o el elemento a término
de un contrato a término o el diferencial de la tasa de cambio de un instrumento financiero) dan lugar a
importes que se eliminan de la reserva de cobertura de flujos de efectivo o de un componente separado de
patrimonio, respectivamente, e incluido directamente en el costo inicial u otro importe en libros de un
activo o pasivo. Estos importes se transfieren directamente a los activos o pasivos.
Información a presentar en los estados del resultado del periodo y otro

resultado integral o en las notas.
97 Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una entidad
revelará de forma separada información sobre su naturaleza e importe.
98 Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos están las
siguientes:
(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de propiedades,
planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales rebajas;
(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión para
hacer frente a los costos de ella;
(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;
(d) las disposiciones de inversiones;
(e) las operaciones discontinuadas;
(f) cancelaciones de pagos por litigios; y (g) otras reversiones de provisiones.
99 Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una
clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione
una información que sea fiable y más relevante.
100 Se recomienda que las entidades presenten el desglose del párrafo 99 en el estado que presente el resultado
del periodo y otro resultado integral.
101 Los gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento financiero que puedan ser
diferentes en términos de frecuencia, potencial de ganancia o pérdida y capacidad de predicción. Este
desglose se proporciona en una de las dos formas descritas a continuación.
102 La primera forma de desglose es el método de la “naturaleza de los gastos”. Una entidad agrupará gastos
dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos
de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuirá atendiendo a las
diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este método resulta fácil de aplicar, porque no es
necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificación que utiliza el
método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X

Otros ingresos X
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso X
Consumos de materias primas y consumibles X Gastos por beneficios a los
empleados X Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
103 La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del “costo de las ventas”, y
clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los
costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este
método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método puede proporcionar a los
usuarios una información más relevante que la clasificación de gastos por naturaleza, pero la distribución
de los costos por función puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de juicios de
importancia. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de gastos por función es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X

Costo de ventas (X) Ganancia bruta X Otros ingresos X
Costos de distribución (X) Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
104 Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional sobre la naturaleza
de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y amortización y el gasto por beneficios a los
empleados.
105 La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de los gastos dependerá de
factores históricos, así como del sector industrial y de la naturaleza de la entidad. Ambos métodos
suministran una indicación de los costos que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas
o de producción de la entidad. Puesto que cada método de presentación tiene ventajas para tipos distintos
de entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentación que sea fiable y más
relevante. Sin embargo, puesto que la información sobre la naturaleza de los gastos es útil para predecir los
flujos de efectivo futuros, se requieren información a revelar adicional cuando se utiliza la clasificación de
la función de los gastos. En el párrafo 104, “beneficios a los empleados” tiene el mismo significado que en
la NIC 19.
Estado de cambios en el patrimonio

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
106 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio tal como se requiere en el párrafo 10. El
estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente información:
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no
controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o reexpresión
retroactiva reconocidos según la NIC 8; y
(c) [eliminado]
(d) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al
inicio y al final del periodo, revelando por separado (como mínimo) los cambios resultantes
de:
(i) el resultado del periodo;
(ii) otro resultado integral; y
(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado
las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a éstos y los
cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a
una pérdida de control.
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o en las

notas
106A Una entidad presentará para cada componente del patrimonio, ya sea en el estado de cambios en el
patrimonio o en las notas, un desglose por partida de otro resultado integral [véase el párrafo 106(d)
(ii)].
107 Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el importe de
los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo, y el importe de
dividendos por acción correspondiente.
108 En el párrafo 106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de
capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el otro resultado integral y
las ganancias acumuladas.
109 Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se
informa, reflejarán el incremento o la disminución en sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo
que se refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condición de tales
(como por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos
de patrimonio y los dividendos) y los costos directamente relacionados con estas transacciones, la
variación integral del patrimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y gastos,
incluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las actividades de la entidad durante el periodo.
110 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas contables, en la medida en que
sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. La NIC
8 también requiere que la reexpresión para corregir errores se efectúe retroactivamente, en la medida en
que sea practicable. Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio sino
ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas, excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste
retroactivo de otro componente de patrimonio. El párrafo 106(b) requiere la revelación de información en
el estado de cambios en el patrimonio, sobre los ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados
de los cambios en las políticas contables y, por separado, de la corrección de errores. Se revelará
información sobre estos ajustes para cada periodo anterior y para el principio del periodo.
Estado de flujos de efectivo

111 La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para
evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la
entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentación y
revelación de información sobre flujos de efectivo.
Notas
Estructura
112 Las notas:
(a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros,
y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;
(b) revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de
los estados financieros; y
(c) proporcionarán información que no se presente en ninguno de los estados financieros, pero
que es relevante para entender cualquiera de ellos.
113 Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática.
Para la determinación de una forma sistemática, la entidad considerará el efecto sobre la
comprensibilidad y comparabilidad de sus estados financieros. Una entidad hará referencia cruzada
de cada partida incluida en los estados de situación financiera y del resultado integral, en el estado
de resultados separado (cuando se lo presenta) y en los estados de cambios en el patrimonio y de
flujos de efectivo, con cualquier información relacionada en las notas.
114 Ejemplos de ordenación y agrupación sistemática de las notas incluyen:
(a) Dar importancia a las áreas de sus actividades que la entidad considera que son más relevantes
para la comprensión de su rendimiento financiero y situación financiera, tal como agrupar
información sobre actividades operativas concretas;
(b) agrupar información sobre partidas medidas de forma similar tal como activos medidos a valor
razonable; o
(c) seguir el orden de las partidas en el (los) estado (estados) del resultado del periodo y otro
resultado integral y del estado de situación financiera, tal como:
(i) una declaración de cumplimiento con las NIIF (véase el párrafo 16);
(ii) información sobre políticas contables material o con importancia relativa (véase el
párrafo 117);
(iii) información de apoyo para las partidas presentadas en los estados de situación
financiera, el estado (estados) del resultado del periodo y otro resultado integral, y en
los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se
presenta cada estado y cada partida; y
(iv) otra información a revelar, incluyendo:
(1) pasivos contingentes (véase la NIC 37); y compromisos contractuales no
reconocidos; y
(2) revelaciones de información no financiera, por ejemplo los objetivos y
políticas de gestión del riesgo financiero (véase la NIIF 7).
115 [Eliminado]
116 Una entidad puede presentar las notas que proporcionan información acerca de las bases para la
preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas como una sección separada de
los estados financieros.
Información a Revelar sobre Políticas Contables
117 Una entidad revelará sus políticas contables significativas incluyendo:
(a) la base (o bases) de medición utilizada para elaborar los estados financieros; y
(b) las otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los
estados financieros.
117A La información sobre políticas contables que está relacionada con transacciones, otros sucesos o condiciones
que carecen de materialidad o importancia relativa no es importante y, por ello, no necesita revelarse. La
información sobre políticas contables podría, no obstante, ser material o tener importancia relativa debido
a la naturaleza de las transacciones, otros sucesos o condiciones relacionados, incluso si los importes no
son materiales o carecen de importancia relativa. Sin embargo, no toda la información sobre políticas
contables relacionada con transacciones, otros sucesos o condiciones materiales o con importancia relativa
es, por sí misma, material o con importancia relativa.
117B La información sobre políticas contables se espera que sea material o que tenga importancia relativa si los
usuarios de los estados financieros de una entidad la necesitarían para comprender otra información
material o con importancia relativa en esos estados financieros. Por ejemplo, una entidad es probable que
considere que la información sobre políticas contables es material o tiene importancia relativa para sus
estados financieros si dicha información se relaciona con transacciones, otros sucesos o condiciones que
son materiales o tienen importancia relativa y;
(a) la entidad modificó su política contable durante el periodo sobre el que se informa, lo que dio
lugar a un cambio material o con importancia relativa en la información de los estados
financieros;
(b) la entidad eligió la política contable de una o más opciones permitidas por las NIIF—esta
situación podría surgir si la entidad eligió medir las propiedades de inversión a costo histórico en
lugar de a valor razonable;
(c) la política contable se desarrolló de acuerdo con la NIC 8, en ausencia de una NIIF que fuese
aplicable de forma específica;
(d) la política contable se relaciona con un área para la cual se requiere que una entidad realice
juicios o supuestos significativos al aplicar una política contable, y revela esos juicios o
supuestos de acuerdo con los párrafos 122 y 125; o
(e) la contabilidad requerida para ellos es compleja y los usuarios de los estados financieros de la
entidad no comprenderían, en otro caso, dichas transacciones materiales o con importancia
relativa, otros sucesos o condiciones—esta situación podría surgir si una entidad aplica más de
una NIIF a una clase de transacciones que materiales o tienen importancia relativa.
117C La información sobre políticas contables que se centra en cómo ha aplicado una entidad los requerimientos de
las NIIF a sus propias circunstancias, proporciona información específica sobre la entidad que es más útil a
los usuarios de los estados financieros que la información estandarizada o la información que solo duplica
o resume los requerimientos de las Normas NIIF.
117D Si una entidad revela información sobre políticas contables que no es material o carece de importancia
relativa, esta información no deberá ensombrecer información sobre políticas contables material o con
importancia relativa.
117E La conclusión de una entidad sobre que la información sobre políticas contables no es material o no tiene
importancia relativa no afecta a los requerimientos de información a revelar relacionada establecidos en
otras NIIF.
118 a 121 [Eliminado]
122 Una entidad revelará, junto con información sobre políticas contables material o con importancia
relativa o en otras notas, los juicios, diferentes de aquellos que involucren estimaciones (véase el
párrafo 125), que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de
la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros.
123 En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la gerencia realizará diversos juicios,
diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes
reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la gerencia realizará juicios profesionales para
determinar:
(a) [eliminado]
(b) cuándo sustancialmente todos los riesgos y las ventajas significativos inherentes a la propiedad
de los activos financieros y, para el arrendador, los activos sujetos a arrendamiento se transfieren
a otras entidades;
(c) si, por su esencia económica, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiación y, en
consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades ordinarias; y
(d) si las condiciones contractuales de un activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a
flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del
principal pendiente.
124 Alguna de la información a revelar de conformidad con el párrafo 122, es requerida por otras NIIF. Por
ejemplo, la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades requiere que una
entidad revele los juicios que ha realizado para determinar si controla a otra entidad. La NIC 40
Propiedades de Inversión requiere, cuando la clasificación de una determinada inversión presente
dificultades, que se revele información acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir
las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades mantenidas
para su venta en el curso ordinario del negocio.
Causas de incertidumbre en las estimaciones

125 Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de
incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo
significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del
periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
126 La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá la estimación, al final del
periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos.
Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, será necesario efectuar
estimaciones acerca del futuro para medir el importe recuperable de las distintas clases de propiedades,
planta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las provisiones
condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a los empleados a
largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones implican supuestos sobre estas
partidas como los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la
evolución prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a otros costos.
127 Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación revelados de acuerdo con el párrafo 125,
se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la gerencia una mayor dificultad, subjetividad o
complejidad en el juicio. A medida que aumenta el número de variables y supuestos que afectan al posible
desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales son más subjetivos y complejos, y la
posibilidad de que se produzcan cambios significativos en el importe en libros de los activos o pasivos
normalmente se incrementa en consecuencia.
128 La información a revelar indicada en el párrafo 125 no se requiere para activos y pasivos con un riesgo
significativo de que sus importes en libros puedan cambiar significativamente dentro del siguiente periodo
contable si, al final del periodo sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable basado en un
precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idéntico. Dichos valores razonables pueden
cambiar significativamente dentro del periodo contable próximo pero estos cambios se originarán de los
supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa.
129 Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de forma que ayuden a los usuarios
de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes
de incertidumbre en la estimación. La naturaleza y el alcance de la información proporcionada variarán de
acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos
revelaciones que una entidad realizará:
(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;
(b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones implícitas en su
cálculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad;
(c) la resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las consecuencias
razonablemente posibles dentro del año próximo, respecto del importe en libros de los activos y
pasivos afectados; y
(d) cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de los cambios efectuados a los
supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.
130 Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o previsiones al revelar la
información del párrafo 125.
131 Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una hipótesis u otra fuente de
incertidumbre en la estimación al final del periodo del que se informa. En tales casos, la entidad revelará
que es razonablemente posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos
dentro del siguiente periodo contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podrían requerir
ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad
revelará la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del específico (o de la clase de activos o
pasivos) afectado por el supuesto en cuestión.
132 La información a revelar requerida por el párrafo 122, sobre los juicios particulares efectuados por la
gerencia en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, no guarda relación con las
informaciones a revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimación previstas en el párrafo 125.
133 Otras NIIF requieren la revelación de algunos de los supuestos que de otra forma sería requerida de
acuerdo con el párrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 requiere la revelación, en circunstancias específicas, de
las principales hipótesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La
NIIF 13 Medición del Valor Razonable requiere que se revelen las suposiciones significativas (incluyendo
las técnicas de valoración y los datos de entrada) que la entidad aplica en la medición del valor razonable
de los activos y pasivos, que se contabilicen al valor razonable.
Capital
134 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen
los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital.
135 Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la entidad revelará lo siguiente:
(a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión de capital, que
incluya:
(i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión;
(ii) cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza de ellos y la
forma en que se incorporan en la gestión de capital; y (iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de
capital.
(b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas entidades
consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros (por ejemplo, algunas
formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a algunos componentes del patrimonio
por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo).
(c) los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior.
(d) si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual esté
sujeta.
(e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de capital
impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.
La entidad basa esta información a revelar internamente proporcionada al personal clave de la gerencia.
136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el
capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y
actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelación de
forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase
información útil o distorsionase la comprensión de los recursos de capital de una entidad por parte de los
usuarios de los estados financieros la entidad revelará información separada sobre cada requerimiento de
capital al que esté sujeta.
Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como patrimonio

136A En el caso de instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de
patrimonio, una entidad revelará (en la medida en que no lo haya hecho en ninguna otra parte):
(a) un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasificado como patrimonio;
(b) sus objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de recomprar o reembolsar los
instrumentos cuando le sea requerido por los tenedores de los instrumentos, incluyendo
cualquier cambio sobre el periodo anterior;
(c) las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de esa clase de instrumentos
financieros; y
(d) información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo esperadas por reembolso o
recompra.
Otra información a revelar

137 Una entidad revelará en las notas:
(a) el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que los estados financieros
hayan sido autorizados para su emisión, que no hayan sido reconocidos como distribución a
los propietarios durante el periodo, así como los importes correspondientes por acción; y
(b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido
reconocido.
138 Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la información publicada
con los estados financieros:
(a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su
sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la
sede social);
(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, así como de sus
principales actividades;
(c) el nombre de la controladora directa y de la controladora última del grupo; y
(d) si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de la misma.
NIC 2: INVENTARIOS
Inventarios
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea
diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica
para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del
periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios.
Alcance
2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

(a) [eliminado]
(b) los instrumentos financieros (véanse las NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y
NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el
punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).
3 Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o
recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor
neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En
el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se
reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se
lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor
razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se
produzcan dichos cambios.
4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se miden por su valor neto realizable en
ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se
han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su
tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la
venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición
establecidos en esta Norma.
5 Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias primas cotizadas por
cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b)
del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar
ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos
inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos
únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
Definiciones
especifican:
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o
en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
(Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).
7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los
inventarios en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el precio al que tendría lugar una
transacción ordenada para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más ventajoso) para ese
inventario, entre participantes de mercado en la fecha de la medición. El primero es un valor específico
para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al
valor razonable menos los costos de venta.
8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los
que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes,
y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También
son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. Los costos incurridos para cumplir un
contrato con un cliente que no dan lugar a inventarios (o activos dentro del alcance de otra Norma) se
contabilizarán de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos
con Clientes.
Medición de los inventarios
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Costo de los inventarios

10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición, transformación así
como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición.
Costos de transformación
12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados
con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una
distribución sistemática de los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos de
producción los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción,
tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los activos por
derecho de uso utilizados en el proceso de producción, así como el costo de gestión y administración de la
planta. Son costos indirectos variables de producción los que varían directamente, o casi directamente, con
el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la
capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se
espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y
teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. El importe de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un
nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente
alta, el importe de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no
se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a cada
unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el
caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a
subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por
separado, se distribuirá el costo total entre los productos utilizando bases uniformes y racionales. La
distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de ventas relativo de cada producto ya sea como
producción en proceso, en el momento en que los productos pasan a poder identificarse por separado, o
cuando se termine el proceso de producción. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no
poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe
en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.
Otros costos
15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a
los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los
inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos
para clientes específicos.
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gastos del periodo en el
que se incurren, los siguientes:
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a
un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales; y (d) los costos de venta.
17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos
financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un
elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en
condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses
a lo largo del periodo de financiación.
19 [Eliminado]
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

20 De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya
cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor
razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los
inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.
Técnicas de medición de costos

21 Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el
método de los minoristas, podrán ser utilizadas por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlas se
aproxime al costo. Los costos estándares tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Éstos se revisarán de forma regular y, si
es necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales.
22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor para la medición de
inventarios cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y
para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este
método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión,
un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los
inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un
porcentaje promedio para cada sección o departamento comercial.
Fórmulas de cálculo del costo

23 El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como
de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través
de la identificación específica de sus costos individuales.
24 La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas
partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se
segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin
embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya un
gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método para
seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la existencia final, podría ser usado para
obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo.
25 El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los
métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o
costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas.
26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de operación pueden
tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento de operación. Sin
perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales
correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo
diferentes.
27 La fórmula FIFO asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes serán vendidos en
primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos
o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo
de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos
similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos
durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional,
dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Valor neto realizable

28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han
devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de
los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es
coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
29 Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los
inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o
relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de
productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área
geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma
línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los
inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un
segmento de operación determinado..
30 Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en
el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones
tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos
posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
31 Al hacer las estimaciones del valor neto realizable se tendrá en consideración el propósito para el que se
mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen
para cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el
contrato. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto
realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer
provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos
en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones
o pasivos contingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
32 No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de
inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos
terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando
una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo de los productos terminados
excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas
circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su
valor neto realizable.
33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las
circunstancias que previamente causaron la rebaja del inventario hayan dejado de existir, o cuando exista
una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las
circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea
el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en
existencia que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta está todavía en
inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto
del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de
cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas
en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de
cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se
reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto
en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
35 Algunos inventarios pueden ser incorporados a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se
emplean como un componente de las propiedades, planta y equipo de propia construcción. Los inventarios
asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
Información a revelar
36 En los estados financieros se revelará la siguiente información:

(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula
de medición de los costos que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación
apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de
venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el
periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como
una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el
párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de
acuerdo con el referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.
37 La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así como la variación
de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una
clasificación común de los inventarios es la que distingue entre mercaderías, suministros para la
producción, materias primas, productos en curso y productos terminados.
38 El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo
de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de los productos que se han
vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios por
importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros
costos, tales como los costos de distribución.
39 Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo donde presentan
importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido reconocida como gasto durante el
periodo.Según este formato, una entidad presentará un análisis de los gastos mediante una clasificación
basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelará los costos reconocidos como
gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del
cambio neto en los inventarios para el periodo.
Fecha de vigencia
40 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes
del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
40A [Eliminado]
40B [Eliminado]
40C La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó la definición de valor razonable del párrafo 6 y modificó el
párrafo 7. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
40D [Eliminado]
40E La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, emitida en mayo
de 2014, modificó los párrafos 2, 8, 29 y 37 y eliminó el párrafo 19. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 15.
40F La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó el párrafo 2 y eliminó los párrafos 40A, 40B y 40D. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
40G La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó el párrafo 12. Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la NIIF 16.
Derogación de otros pronunciamientos
41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993).

42 La Norma también reemplaza a la SIC-1 Uniformidad—Diferentes Fórmulas para el Cálculo del Costo de
los Inventarios.
NIC 7: ESTADO DE
FLUJO DE EFECTIVO
Estado de Flujos de Efectivo1
Objetivo
La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad es útil porque suministra a los usuarios de los estados
financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las
necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben
evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se
producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y
equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del
período se clasifiquen según si proceden de actividades de operación, de inversión o de financiación.
Alcance
1 Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos de esta
Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros para cada periodo en que
sea obligatoria la presentación de éstos.
2 Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posición Financiera, aprobada en julio
de 1977.
3 Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la entidad genera y utiliza el
efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades
de la entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestión,
como puede ser el caso de las entidades financieras. Básicamente, las entidades necesitan efectivo por las
mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de
ingresos. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus
obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. Por consiguiente, esta Norma requiere que todas
las entidades presenten un estado de flujos de efectivo.
Beneficios de la información sobre flujos de efectivo
4 Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados financieros,
suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de una entidad,
su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los importes y
las fechas de los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las
oportunidades. La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capacidad que la entidad
tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, y permite a los usuarios desarrollar modelos para
evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades. También
mejora la comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes
entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas
transacciones y sucesos económicos.
5 Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe,
momento de la aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Es también útil para comprobar la
exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, así como para examinar la relación entre
rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los precios.
1 En septiembre de 2007 el IASB modificó el título de la NIC 7 de Estados de Flujo de Efectivo a Estado de Flujos de Efectivo
como consecuencia de la revisión de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros en 2007.
Definiciones
especifican:
El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente
convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la
entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de
otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo.
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de
los capitales propios y de los préstamos tomados por la entidad.
Efectivo y equivalentes al efectivo

7 Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para cumplir los
compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversión financiera pueda ser calificada como
equivalente al efectivo debe poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y
estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Por ello, una inversión normalmente cumple
los requisitos de un equivalente al efectivo cuando tiene un periodo de vencimiento corto, digamos, de tres
meses o menos desde la fecha de la adquisición. Las inversiones en patrimonio se excluyen de los
equivalentes al efectivo a menos que sean, en sustancia, equivalentes al efectivo, por ejemplo en el caso de
acciones preferentes adquiridas dentro un corto periodo de tiempo hasta su vencimiento y con una fecha de
rescate especificada.
8 Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de financiación. En algunos países,
sin embargo, los sobregiros exigibles en cualquier momento por el banco forman parte integrante de la
gestión del efectivo de la entidad. En tales circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes
del efectivo y equivalentes al efectivo. Una característica de los acuerdos bancarios que regulan los
sobregiros u operaciones similares es que el saldo con el banco fluctúa constantemente de deudor a
acreedor.
9 Los flujos de efectivo no incluirán ningún movimiento entre las partidas que constituyen el efectivo y
equivalentes al efectivo, puesto que estos componentes son parte de la gestión de efectivo de la entidad
más que de sus actividades de operación, de inversión o financiación. La gestión del efectivo comprende
también la inversión de los sobrantes de efectivo y equivalentes al efectivo.
Presentación de un estado de flujos de efectivo
10 El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo,
clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.
11 Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y de
financiación, de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza de sus actividades. La
clasificación de los flujos según las actividades citadas suministra información que permite a los usuarios
evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la entidad, así como sobre el importe final de
su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta información puede ser útil también al evaluar las
relaciones entre tales actividades.
12 Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes categorías. Por ejemplo,
cuando los reembolsos correspondientes a un préstamo incluyen capital e interés, la parte de intereses
puede clasificarse como actividades de operación, mientras que la parte de devolución del principal se
clasifica como actividad de financiación.
Actividades de operación
13 El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador clave de la
medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar los
préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas
inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca de los componentes
específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es útil, junto con otra información, para
pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades.
14 Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las
transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por
tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o
pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios;
(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) [eliminado]
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan clasificarse
específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con
ellos.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades, planta y equipo, pueden dar
lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en el resultado reconocido. Los flujos de efectivo
relacionados con estas transacciones son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión. Sin
embargo, los pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos para arrendar a terceros, que
posteriormente se clasifiquen como mantenidos para la venta en los términos descritos en el párrafo 68A de
la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo son flujos de efectivo procedentes de actividades de operación.
Los cobros por el arrendamiento y posterior venta de esos activos también se considerarán como flujos de
efectivo procedentes de actividades de operación.
15 Una entidad puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación u otro tipo de
acuerdos comerciales habituales, en cuyo caso estas inversiones se considerarán similares a los inventarios
adquiridos específicamente para revender. Por tanto, los flujos de efectivo de tales operaciones se
clasifican como procedentes de actividades de operación. De forma similar, los anticipos de efectivo y
préstamos realizados por instituciones financieras se clasificarán habitualmente entre las actividades de
operación, puesto que están relacionados con las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
de actividades ordinarias de la entidad.
Actividades de inversión
16 La información a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es
importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para
recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los desembolsos que
den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de situación financiera cumplen las condiciones para
su clasificación como actividades de inversión. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión
son los siguientes:
(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo
capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí misma;
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo
plazo;
(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos
mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo y de los
que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos
mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y
de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
(e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por
entidades financieras);
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones
de este tipo hechas por entidades financieras);
(g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto
cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifiquen como actividades de
financiación; y
(h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera,
excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifiquen como actividades de
financiación.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o financiera
determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los procedentes de la
posición que se está cubriendo.
Actividades de financiación
17 Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto
que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los
suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son
los siguientes:
(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas
hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
(d) reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir una deuda pendiente procedente de un
arrendamiento.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación
18 La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos
siguientes métodos:
(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos; o
(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos
netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo
tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros
y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias
asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o
financiación.
19 Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo de las actividades de operación utilizando
el método directo. Este método suministra información que puede ser útil en la estimación de los flujos de
efectivo futuros, la cual no está disponible utilizando el método indirecto. En este método directo, la
información acerca de las principales categorías de cobros o pagos en términos brutos puede ser obtenida
por uno de los siguientes procedimientos:
(a) utilizando los registros contables de la entidad, o
(b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las entidades financieras, los
intereses recibidos e ingresos asimilables y los gastos por intereses y otros gastos asimilables),
así como otras partidas en el estado del resultado integral por:
(i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y
por pagar derivadas de las actividades de operación;
(ii) otras partidas no monetarias; y
(iii) otras partidas cuyos efectos en el efectivo se
consideran flujos de efectivo de inversión o financiación.
20 En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina corrigiendo la ganancia o la
pérdida por los efectos de:
(a) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar
derivadas de las actividades de operación;
(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos,
pérdidas y ganancias de cambio no realizadas y participación en ganancias no distribuidas de
asociadas; y
(c) todas las otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de inversión o
financiación.
Alternativamente, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación puede presentarse, utilizando el
método indirecto, mostrando las partidas de ingresos de actividades ordinarias y gastos reveladas en el
estado del resultado integral, junto con los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las
cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y

financiación
21 La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos brutos
procedentes de actividades de inversión y financiación, excepto por lo que se refiere a los flujos de
efectivo descritos en los párrafos 22 y 24 que pueden ser incluidos en términos netos.
Información sobre flujos de efectivo en términos netos
22 Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de operación, de inversión y
de financiación pueden presentarse en términos netos:
(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la
actividad del cliente más que la correspondiente a la entidad; y
(b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, los importes
grandes y el vencimiento próximo.
23 Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(a) son los siguientes:
(a) la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco;
(b) los fondos de clientes que posee una entidad dedicada a la inversión financiera; y
(c) los alquileres cobrados por cuenta y pagados a los poseedores de propiedades de inversión.
23A Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(b) son los anticipos y reembolsos
hechos por causa de:
(a) saldos relativos a tarjetas de crédito de clientes (parte correspondiente al principal);
(b) compra y venta de inversiones financieras; y
(c) otros préstamos tomados a corto plazo, por ejemplo, los convenidos con periodos de vencimiento
de tres meses o menos.
24 Los siguientes flujos de efectivo, procedentes de las actividades de una entidad financiera, pueden
presentarse en términos netos:
(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una fecha fija de
vencimiento;
(b) colocación y recuperación de depósitos en otras instituciones financieras; y
(c) anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de tales partidas.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
25 Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda

funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas
monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
26 Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio entre
la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
27 Los flujos de efectivo en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la NIC 21 Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. En ella se permite utilizar una tasa de
cambio que se aproxime al cambio efectivo de los conjuntos de transacciones. Por ejemplo, esto supone
que puede utilizarse un promedio ponderado de las tasas de cambio de un periodo para contabilizar las
transacciones en moneda extranjera o la conversión de los flujos de efectivo de una entidad subsidiaria. Sin
embargo, la NIC 21 no permite utilizar la tasa de cambio al final del periodo sobre el que se informa
cuando se convierten los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera.
28 Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen
flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y
los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, será objeto de presentación en el
estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación entre las existencias de efectivo y equivalentes al
efectivo al principio y al final del periodo. Este importe se presentará por separado de los flujos
procedentes de las actividades de operación, inversión y financiación, y en el mismo se incluirán las
diferencias que, en su caso, hubieran resultado de haber presentado esos flujos al cambio de cierre.
29 [Eliminado] 30 [Eliminado]
Intereses y dividendos
31 Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados como a los
dividendos percibidos y satisfechos deben ser revelados por separado. Cada una de las anteriores
partidas debe ser clasificada de forma coherente, periodo a periodo, como perteneciente a
actividades de operación, de inversión o de financiación.
32 El importe total de intereses pagados durante un periodo se revelará, en el estado de flujos de efectivo,
tanto si ha sido reconocido como gasto en el resultado del periodo como si ha sido capitalizado, de acuerdo
con la NIC 23 Costos por Préstamos.
33 Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, se clasificarán usualmente, en las
entidades financieras, como flujos de efectivo por actividades de operación. Sin embargo, no existe
consenso para la clasificación de este tipo de flujos en el resto de las entidades. Los intereses pagados, así
como los intereses y dividendos percibidos, pueden ser clasificados como procedentes de actividades de
operación, porque entran en la determinación de la ganancia o pérdida. De forma alternativa, los intereses
pagados y los intereses y dividendos recibidos pueden clasificarse como flujos de efectivo por actividades
de financiación e inversión respectivamente, porque son costos de obtener recursos financieros o
rendimientos sobre inversiones.
34 Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de actividades financieras puesto que
representan el costo de obtener recursos financieros. Alternativamente, pueden ser clasificados como
componentes de los flujos procedentes de las actividades de operación, a fin de ayudar a los usuarios a
determinar la capacidad de la entidad para atender los dividendos con flujos de efectivo procedentes de las
actividades de operación.
Impuesto a las ganancias
35 Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a las ganancias deben
revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de
operación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de financiación y de
inversión.
36 Los impuestos sobre las ganancias que surgen de transacciones que dan lugar a flujos de efectivo que se
clasifican como actividades de operación, de inversión o de financiación en el estado de flujos de efectivo.
Aun cuando el gasto acumulado (o devengado) por impuestos sobre las ganancias pueda ser fácilmente
asociable con determinadas actividades de inversión o financiación, los flujos de efectivo asociados al
mismo son, a menudo, imposibles de identificar y pueden surgir en un periodo diferente del que
corresponda a la transacción subyacente. Por eso, los impuestos pagados se clasifican normalmente como
flujos de efectivo de actividades de operación. No obstante, cuando sea posible identificar el flujo
impositivo con operaciones individuales que den lugar a cobros y pagos clasificados como actividades de
inversión o financiación, se clasificará igual que la transacción a la que se refiere. En caso de distribuir el
pago por impuestos entre más de un tipo de actividad, se informará también del importe total de impuestos
pagados en el periodo.
Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
37 Cuando se contabilice una inversión en una asociada, un negocio conjunto o subsidiaria usando el método
del costo o el de la participación, un inversor limitará su información, en el estado de flujos de efectivo, a
los flujos de efectivo habidos entre él mismo y la entidad participada, por ejemplo, los dividendos y
anticipos.
38 Una entidad que informe sobre su participación en una asociada o negocio conjunto utilizando el método
de la participación, incluirá en su estado de flujos de efectivo los flujos de efectivo habidos por inversiones
en la mencionada asociada o negocio conjunto, así como las distribuciones y otros pagos y cobros entre
ambas entidades.
Cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias y otros

negocios
39 Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención o pérdida del control de subsidiarias u
otros negocios deberán presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversión.
40 Una entidad revelará, de forma agregada, respecto de cada obtención y pérdida del control de
subsidiarias y otros negocios habidos durante el periodo, todos y cada uno de los siguientes
extremos:
(a) la contraprestación total pagada o recibida;
(b) la porción de la contraprestación en efectivo y equivalentes al efectivo;
(c) el importe de efectivo y equivalentes al efectivo en las subsidiarias u otros negocios sobre
los que se obtiene o pierde el control; y
(d) el importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes al efectivo en
subsidiarias u otros negocios sobre los que se obtiene o pierde el control, agrupados por
cada categoría principal.
40A Una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, no necesita
aplicar los párrafos 40(c) o 40(d) a una inversión en una subsidiaria que se requiera medir al valor
razonable con cambios en resultados.
41 La presentación por separado en una sola partida de las consecuencias sobre el efectivo de la obtención o
pérdida del control de subsidiarias u otros negocios, junto con la información a revelar por separado sobre
los importes de activos y pasivos adquiridos o dispuestos, ayudará a distinguir estos flujos de efectivo de
aquéllos que surgen de otras actividades de operación, de inversión o de financiación. Las consecuencias
sobre el flujo de efectivo de la pérdida del control no se deducirán de las resultantes de la obtención del
control.
42 El importe agregado del efectivo pagado o recibido como contraprestación por la obtención o pérdida del
control de subsidiarias u otros negocios se incluirá en el estado de flujos de efectivo neto del efectivo y
equivalentes al efectivo adquiridos o dispuestos como parte de estas transacciones, sucesos o cambios en
las circunstancias.
42A Los flujos de efectivo que surgen de cambios en las participaciones en la propiedad de una subsidiaria que no
dan lugar a una pérdida de control se clasificarán como flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiación, a menos que la subsidiaria sea mantenida por una entidad de inversión, tal como se define en
la NIIF 10, y se requiera medir al valor razonable con cambios en resultados.
42B Los cambios en las participaciones en la propiedad de una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control,
tales como la compra o venta posteriores por la controladora de instrumentos de patrimonio de una
subsidiaria, se contabilizarán como transacciones de patrimonio (véase la NIIF 10), a menos que la
subsidiaria se mantenga por una entidad de inversión, y que se requiera medir al valor razonable con
cambios en resultados. Por consiguiente, los flujos de efectivos resultantes se clasificarán de la misma
forma que otras transacciones con los propietarios descritas en el párrafo 17.
Transacciones no monetarias
43 Las transacciones de inversión o financiación que no han requerido el uso de efectivo o equivalentes
al efectivo se excluirán del estado de flujos de efectivo. Estas transacciones deben ser objeto de
información, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren
toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión o financiación.
44 Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto directo en los flujos de efectivo del
periodo, a pesar de que afectan a la estructura de los activos y del capital utilizado por la entidad. La
exclusión de esas transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo resulta coherente con el
objetivo de un estado de flujos de efectivo, puesto que tales partidas no producen flujos de efectivo en el
periodo corriente. Ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son:
(a) la adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos
relacionados, o mediante un arrendamiento;
(b) la compra de una entidad mediante una ampliación de capital; y (c) la conversión
de deuda en patrimonio.
Cambios en los pasivos que surgen de las actividades de financiación
44A Una entidad revelará la información que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los
cambios en pasivos producidos por actividades de financiación, incluyendo tanto los derivados de
flujos de efectivo como los que no implican flujos de efectivo.
44B En la medida en que sea necesaria para satisfacer el requerimiento del párrafo 44A, una entidad revelará los
cambios siguientes en los pasivos que surgen de actividades de financiación:
(a) cambios procedentes de los flujos de efectivo por financiación;
(b) cambios que surgen de la obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros negocios; (c)
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
(d) cambios en el valor razonable; y (e)
otros cambios.
44C Los pasivos que se derivan de actividades de financiación son pasivos para los que los flujos de efectivo se
han clasificado, o se clasificarán en el futuro, en el estado de flujos de efectivo como flujos de efectivo
procedentes de actividades de financiación. Además, el requerimiento de información a revelar del párrafo
44A también se aplica a cambios en los activos financieros (por ejemplo, activos que cubren pasivos que
surgen de actividades de financiación) si los flujos de efectivo procedentes de esas actividades de
financiación se han incluido, o se incluirán en el futuro, dentro de los flujos de efectivo procedentes de
actividades de financiación.
44D Una forma de satisfacer el requerimiento del párrafo 44A es proporcionar una conciliación entre los saldos
iniciales y finales del estado de situación financiera para pasivos que surgen de actividades de financiación,
que contenga los cambios identificados en el párrafo 44B. Cuando una entidad revela esta conciliación,
proporcionará información suficiente para permitir a los usuarios de los estados financieros vincular las
partidas incluidas en la conciliación con el estado de situación financiera y el estado de flujos de efectivo.
44E Si una entidad revela la información requerida por el párrafo 44A en combinación con la de los cambios en
otros activos y pasivos, revelará los cambios en los pasivos que surgen de las actividades de financiación
por separado de los cambios en los demás activos y pasivos.
Componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo
45 Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presentará una
conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre las
que se informa en el estado de situación financiera.
46 Las entidades revelarán los criterios adoptados para determinar la composición de la partida en efectivo y
equivalentes al efectivo, por causa de la variedad de prácticas de gestión de efectivo y de servicios
bancarios relacionados con ella en todos los países del mundo, y además para dar cumplimiento a lo
previsto en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
47 El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo y equivalentes al efectivo,
por ejemplo, un cambio en la clasificación de instrumentos financieros que antes se consideraban parte de
la cartera de inversión, se presentará en los estados financieros de la entidad, de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Otra información a revelar
48 La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por parte de la
gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no
esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.
49 Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo mantenidos por
la entidad no están disponibles para su uso por parte del grupo. Un ejemplo de tal situación son los saldos
de efectivo y equivalentes al efectivo de una subsidiaria que opera en un país donde existen controles de
cambio u otras restricciones legales, de manera que los citados saldos no están disponibles para uso de la
controladora o de las demás subsidiarias.
50 Conocer determinadas informaciones puede ser relevante para los usuarios para entender la posición
financiera y la liquidez de una entidad. Por tanto, se aconseja a las entidades que publiquen, junto con un
comentario de la gerencia, informaciones tales como las siguientes:
(a) el importe de los préstamos no dispuestos que pueden estar disponibles para actividades de
operación o para el pago de operaciones de inversión o financiación, indicando las restricciones
sobre el uso de tales medios financieros;
(b) [eliminado]
(c) el importe acumulado de flujos de efectivo que representen incrementos en la capacidad de
operación, separado de aquéllos otros que se requieran para mantener la capacidad de operación
de la entidad; y
(d) el importe de los flujos de efectivo por actividades de operación, de inversión y de financiación,
que procedan de cada uno de los segmentos sobre los que debe informarse (véase la NIIF 8
Segmentos de Operación).
51 La información, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan la capacidad operativa,
distinguiéndolos de aquellos otros que sirven para mantenerla, es útil por permitir a los usuarios juzgar
acerca de si la entidad está invirtiendo adecuadamente para mantener su capacidad operativa. Toda entidad
que no esté invirtiendo adecuadamente en el mantenimiento de su capacidad operativa puede estar
perjudicando su rendimiento futuro a cambio de mejorar la liquidez presente y las distribuciones de
ganancias a los propietarios.
La presentación de flujos de efectivo por segmentos permitirá a los usuarios obtener una mejor comprensión de las
relaciones entre los flujos de efectivo de la entidad en su conjunto y los de cada una de sus partes integrantes, así
como de la variabilidad y disponibilidad de los flujos de los segmentos considerados.
NIC 8: POLITICAS
CONTABLES, CAMBIOS
EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y
ERRORES
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así
como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de
los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la
relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los
estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
2 Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables, excepto los referentes a
cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
Alcance
3 Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como en la

contabilización de los cambios en éstas, los cambios en las estimaciones contables y en la corrección
de errores de periodos anteriores.
4 El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores, así como de los ajustes
retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables se contabilizará de acuerdo con la NIC
12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará la información requerida por esta Norma.
Definiciones
especifican:
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.
Estimaciones contables son importes monetarios, en los estados financieros, que están sujetos a incertidumbre
en la medición.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones emitidas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) las Interpretaciones CINIIF; y
(d) Interpretaciones SIC.1
Material se define en el párrafo 7 de la NIC 1 y se utiliza en esta Norma con el mismo significado. Errores de
periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para
1 Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la Constitución revisada de la
Fundación IFRS en 2010.
uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar
información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas
contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes.
La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, otros sucesos y
condiciones, como si ésta se hubiera aplicado siempre.
La reexpresión retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, medición e información a revelar de los
importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en periodos anteriores
no se hubiera cometido nunca.
Impracticable La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras
efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Para un periodo anterior en particular, es
impracticable aplicar un cambio en una política contable retroactivamente o realizar una
reexpresión retroactiva para corregir un error si:
(a) los efectos de la aplicación o de la reexpresión retroactivas no son determinables;
(b) la aplicación o la reexpresión retroactivas implican establecer suposiciones acerca de cuáles
hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en ese periodo; o
(c) la aplicación o la reexpresión retroactivas requieren estimaciones de importes
significativos, y es imposible distinguir objetivamente información de tales estimaciones
que:
(i) suministre evidencia de las circunstancias que existían en la fecha o fechas en que
tales importes fueron reconocidos, medidos o fue revelada la correspondiente
información; y
(ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos
anteriores fueron autorizados para su emisión a partir de otra información.
La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del reconocimiento del efecto de un cambio
en una estimación contable consiste, respectivamente, en:
(a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones
ocurridos tras la fecha en que se cambió la política; y
(b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el periodo corriente
y los periodos futuros afectados por dicho cambio.
6 [Eliminado]
Políticas contables
Selección y aplicación de políticas contables

7 Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición, la
política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la NIIF concreta.
8 En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la conclusión de que dan
lugar a estados financieros que contienen información relevante y fiable sobre las transacciones, otros
eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto
de su utilización no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o dejar de
corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo, con el fin de alcanzar una presentación
particular de la posición financiera de la entidad, de su rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo.
9 Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar sus requerimientos. Todas estas guías
señalan si son parte integrante de las NIIF. Las guías que sean parte integrante de las NIIF serán de
cumplimiento obligatorio. Las guías que no sean parte integrante de las NIIF no contienen requerimientos
aplicables a los estados financieros.
10 En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos o
condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a
fin de suministrar información que sea:
(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios; y (b)
fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) presenten de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento financiero y
los flujos de efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y
no simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estén completos en todos sus extremos significativos.
11 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia se referirá, en orden descendente, a las
siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:
(a) los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados; y
(b) las definiciones, los criterios de reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y
gastos establecidos en el Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco
Conceptual).1
12 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia podrá considerar también los
pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen un marco
conceptual similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y las prácticas
aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida que no entren en conflicto con las
fuentes señaladas en el párrafo 11.
Uniformidad de las políticas contables

13 Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros
eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF requiera o permita específicamente
establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si
una NIIF requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable
adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.
Cambios en las políticas contables

14 La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:
(a) se requiere por una NIIF; o
(b) lleva a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante sobre los
efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación
financiera el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
15 Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar los estados financieros de
una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar tendencias en su situación financiera, el rendimiento
financiero y flujos de efectivo. En consecuencia, se aplicarán las mismas políticas contables dentro de cada
periodo, así como de un periodo a otro, excepto si se presentase algún cambio en una política contable que
cumpliera alguno de los criterios del párrafo 14.
16 Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:
(a) la aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o condiciones que
difieren sustancialmente de aquéllos que han ocurrido previamente; y
(b) la aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o condiciones
que no han ocurrido anteriormente o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.
17 La aplicación por primera vez de una política que consista en la revaluación de activos, de acuerdo
con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la NIC 38 Activos Intangibles, es un cambio de
1 El párrafo 54G explica cómo se modifica este requerimiento para los saldos contables de actividades reguladas.
política contable que ha de ser tratado como una revaluación, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC
38, en lugar de aplicar las disposiciones contenidas en esta Norma.
18 Los párrafos 19 a 31 no serán de aplicación a los cambios en las políticas contables descritos en el párrafo
17.
Aplicación de los cambios en políticas contables

19 Con sujeción al párrafo 23:
(a) la entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial
de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas, de tales NIIF, si las
hubiera; y
(b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de una NIIF
que no incluya una disposición transitoria específica aplicable a tal cambio, o porque haya
decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente.
20 Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una NIIF no se considerará un cambio
voluntario en una política contable.
21 En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción u otros eventos o condiciones, la
gerencia podrá, de acuerdo con el párrafo 12, aplicar una política contable considerando los
pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen un marco
conceptual similar al emitir normas contables. Si, debido a una modificación de tal pronunciamiento, la
entidad optase por el cambio de una política contable, ese cambio se contabilizará y se revelará como un
cambio voluntario de una política contable.
Aplicación retroactiva
22 Con sujeción a la limitación establecida en el párrafo 23, cuando un cambio en una política contable se
aplique retroactivamente de acuerdo con los apartados (a) o (b) del párrafo 19, la entidad ajustará
los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio para el periodo anterior más
antiguo que se presente, revelando información acerca de los demás importes comparativos para
cada periodo anterior presentado, como si la nueva política contable se hubiese estado aplicando
siempre.
Limitaciones a la aplicación retroactiva

23 Cuando sea obligatoria la aplicación retroactiva en función de lo establecido en los apartados (a) o
(b) del párrafo 19, el cambio en la política contable se aplicará retroactivamente, salvo y en la
medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo específico o el
efecto acumulado.
24 Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo específico, del
cambio de una política contable sobre la información comparativa en uno o más periodos anteriores
para los que se presente información, la entidad aplicará la nueva política contable a los saldos
iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el que la aplicación
retroactiva sea practicable —que podría ser el propio periodo corriente— y efectuará el
correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado
para ese periodo.
25 Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, por la
aplicación de una nueva política contable a todos los periodos anteriores, la entidad ajustará la
información comparativa aplicando la nueva política contable de forma prospectiva, desde la fecha
más antigua en que sea practicable hacerlo.
26 Cuando la entidad aplique una nueva política contable retroactivamente, la aplicará a la información
comparativa de periodos anteriores, retrotrayéndose en el tiempo tanto como sea practicable. La aplicación
retroactiva a un periodo anterior no será practicable a menos que sea posible determinar el efecto
acumulado tanto sobre los importes de apertura como de cierre del estado de situación financiera
correspondiente a ese periodo. El importe del ajuste resultante, referido a los periodos previos a los
presentados en los estados financieros, se llevará contra los saldos iniciales de cada componente afectado
del patrimonio del periodo previo más antiguo sobre el que se presente información. Normalmente, el
ajuste se hace contra las ganancias acumuladas. Sin embargo, los ajustes pueden hacerse contra otro
componente del patrimonio (por ejemplo, para cumplir con una NIIF). Cualquier otro tipo de información
que se incluya respecto a periodos anteriores, tal como resúmenes históricos de datos financieros, será
asimismo objeto de ajuste, retrotrayéndose en el tiempo tanto como sea practicable.
27 Cuando sea impracticable para la entidad aplicar una nueva política contable retroactivamente, debido a
que no pueda determinar el efecto acumulado de la aplicación de la política para todos los periodos
anteriores, la entidad, de acuerdo con el párrafo 25, aplicará la nueva política contable de forma
prospectiva desde el inicio del periodo más antiguo que sea practicable. En consecuencia, se ignorará la
porción del ajuste acumulado de los activos, pasivos y patrimonio surgido antes de esa fecha. Se permitirán
los cambios de políticas contables, incluso si fuera impracticable la aplicación de dicha política de forma
prospectiva a algún periodo anterior. Los párrafos 50 a 53 suministran guías sobre cuándo resulta
impracticable aplicar una nueva política contable a uno o más periodos anteriores.
28 Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el periodo corriente o en alguno
anterior —salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste— o bien pudiera tener
efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará:
(a) el título de la NIIF;
(b) en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de acuerdo con su
disposición transitoria;
(c) la naturaleza del cambio en la política contable;
(d) en su caso, una descripción de la disposición transitoria;
(e) en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre periodos futuros;
(f) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea
practicable, el importe del ajuste:
(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
(ii) si la NIC 33 Ganancias por Acción es aplicable a la entidad, para las ganancias
por acción tanto básicas como diluidas;
(g) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea
practicable; y
(h) si la aplicación retroactiva exigida por los apartados (a) o (b) del párrafo 19 fuera
impracticable para un periodo previo en concreto, o para periodos anteriores sobre los que
se presente información, las circunstancias que conducen a la existencia de esa situación, y
una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la política contable.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos posteriores.
29 Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el periodo corriente o en
alguno anterior, tendría efecto en ese periodo excepto que sea impracticable determinar el importe
del ajuste— o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará:
(a) la naturaleza del cambio en la política contable;
(b) las razones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra información
fiable y más relevante información;
(c) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea
practicable, el importe del ajuste:
(ii) si la NIC 33 es aplicable a la entidad, para las ganancias por acción tanto básicas
como diluidas;
(d) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea
practicable; y
(e) si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un periodo anterior en particular, o
para periodos anteriores presentados, las circunstancias que conducen a esa situación,
junto con una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la política
contable.
Esta información a revelar podrá omitirse en los estados financieros de periodos posteriores.
30 Cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que, habiendo sido emitida, todavía no ha
entrado en vigor, la entidad deberá revelar:
(a) este hecho; y
(b) información relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible
impacto que la aplicación de la nueva NIIF tendrá sobre los estados financieros de la
entidad en el periodo en que se aplique por primera vez.
31 Para cumplir con el párrafo 30, la entidad revelará:
(a) el título de la nueva NIIF;
(b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
(c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la NIIF;
(d) la fecha a partir de la que está previsto aplicar la NIIF por primera vez; y (e) una u otra de las
siguientes informaciones:
(i) una explicación del impacto esperado, derivado de la aplicación inicial de la NIIF,
sobre los estados financieros de la entidad; o
(ii) si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una
declaración al efecto.
Estimaciones contables
32 Una política contable podría requerir que elementos de los estados financieros se midan de una forma que
comporte incertidumbre en la medición—es decir, la política contable podría requerir que estos elementos
se midan por importes monetarios que no pueden observarse directamente y deben ser estimados. En este
caso, una entidad desarrolla una estimación contable para lograr el objetivo establecido por la política
contable. El desarrollo de estimaciones contables implica el uso de juicios o supuestos basados en la última
información disponible que sea fiable. Entre los ejemplos de estimaciones contables se encuentran: (a) una
corrección de valor por pérdidas crediticias esperadas, aplicando la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(b) el valor neto realizable de un elemento de inventario, aplicando la NIC 2 Inventarios;
(c) el valor razonable de un activo o pasivo, aplicando la NIIF 13 Medición del Valor Razonable;
(d) el gasto por depreciación por un elemento de propiedad, planta y equipo, aplicando la NIC 16; y (e) una
provisión para obligaciones por garantías concedidas, aplicando la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
32A Para desarrollar una estimación contable, una entidad utiliza técnicas de medición y datos de entrada. Las
técnicas de medición incluyen técnicas de estimación (por ejemplo, técnicas utilizadas para medir una
corrección de valor por pérdidas crediticias esperadas aplicando la NIIF 9) y técnicas de valoración (por
ejemplo, técnicas usadas para medir el valor razonable de un activo o pasivo aplicando la NIIF 13).
32B El término «estimación» en las NIIF, en ocasiones, hace referencia a una estimación que no es una estimación
contable tal como se define en esta Norma. Por ejemplo, en ocasiones, hace referencia a un dato de entrada
utilizado al desarrollar estimaciones contables.
33 La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros,
y no menoscaba su fiabilidad.
Cambios en las estimaciones contables

34 Una entidad podría necesitar cambiar una estimación contable si se produjesen cambios en las
circunstancias en que se basa la estimación contable, o como consecuencia de nueva información obtenida,
nuevos desarrollos o de poseer más experiencia. Por su propia naturaleza, un cambio en una estimación
contable no está relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una corrección de un error.
34A Los efectos sobre una estimación contable de un cambio en un dato de entrada o en una técnica de medición son
cambios en estimaciones contables, a menos que procedan de la corrección de errores de periodos
anteriores.
35 Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una política contable, y no un cambio en
una estimación contable.. Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en
una estimación contable, el cambio se tratará como si fuera un cambio en una estimación contable.
Aplicación de los cambios en estimaciones contables

36 El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos cambios a los que se aplique
el párrafo 37, se reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado de:
(a) el periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese periodo; o
(b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.
37 En la medida que un cambio en unaestimación contable dé lugar a cambios en activos y pasivos, o se
refiera a una partida de patrimonio, deberá ser reconocido ajustando el valor en libros de la
correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio.
38 El reconocimiento prospectivo del efecto de un cambio en una estimación contable significa que el cambio
se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones, desde la fecha del cambio en la estimación. Un
cambio en una estimación contable podría afectar únicamente al resultado del periodo corriente, o bien al
de éste y al de periodos futuros. Por ejemplo, un cambio en una corrección de valor por pérdidas crediticias
esperadas afectará sólo al resultado del periodo corriente y, por tanto, se reconocerá en el periodo actual.
Sin embargo, un cambio en la vida útil estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios económicos futuros
incorporados a un activo depreciable, afectará al gasto por depreciación del periodo corriente y de cada uno
de los periodos de vida útil restantes del activo. En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el
periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del periodo corriente. El efecto, si existiese, en
periodos futuros se reconoce como ingreso o gasto en dichos periodos futuros.
39 La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación contable que
haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a producirlos en periodos
futuros, exceptuándose de lo anterior la revelación de información del efecto sobre periodos futuros,
en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto.
40 Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimación es impracticable,
la entidad revelará este hecho.
Errores
41 Los errores pueden surgir al reconocer,medir, presentar o revelar la información de los elementos de los
estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales
como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad,
una determinada presentación de su situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo
de la entidad. Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo periodo, se
corregirán antes de que los estados financieros sean autorizados para la emisión. Sin embargo, los errores
materiales en ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales errores de periodos
anteriores se corregirán en la información comparativa presentada en los estados financieros de los
periodos siguientes (véanse los párrafos 42 a 47).
42 Con sujeción a lo establecido en el párrafo 43, la entidad corregirá los errores materiales de periodos
anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos
descubierto:
(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que
se originó el error; o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta
información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho
periodo.
Limitaciones a la reexpresión retroactiva

43 El error correspondiente a un periodo anterior se corregirá mediante la reexpresión retroactiva,
salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico o el efecto acumulado
del error.
44 Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo específico, de un
error sobre la información comparativa de uno o más periodos anteriores para los que se presente
información, la entidad reexpresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los
periodos más antiguos en los cuales tal reexpresión retroactiva sea practicable (que podría también
ser el propio periodo corriente).
45 Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo actual, de un
error sobre todos los periodos anteriores, la entidad reexpresará la información comparativa
corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha más antigua en que sea practicable hacerlo.
46 El efecto de la corrección de un error de periodos anteriores no se incluirá en el resultado del periodo en el
que se descubra el error. Cualquier otro tipo de información que se incluya respecto a periodos anteriores,
tales como resúmenes históricos de datos financieros, será objeto de reexpresión, yendo tan atrás como sea
posible.
47 Cuando sea impracticable determinar el importe de un error para todos los periodos previos (por ejemplo,
una equivocación al aplicar una política contable), la entidad, de acuerdo con el párrafo 45, reexpresará la
información comparativa de forma prospectiva desde la fecha más remota posible. En consecuencia, se
ignorará la porción del ajuste acumulado de activos, pasivos y patrimonio que haya surgido antes de esa
fecha. En los párrafos 50 a 53 se suministran guías sobre cuándo resulta impracticable corregir un error
para uno o más periodos anteriores.
48 La corrección de errores puede distinguirse con facilidad de los cambios en las estimaciones contables. Las
estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar cambios cuando se
tenga conocimiento de información adicional. Por ejemplo, las pérdidas o ganancias reconocidas como
resultado del desenlace de una contingencia no constituyen la corrección de un error.
Información a revelar sobre errores de periodos anteriores

49 En aplicación del párrafo 42, una entidad revelará la siguiente información:
(a) la naturaleza del error del periodo anterior;
(b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del
ajuste:
(ii) para el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida, si la NIC 33
fuera aplicable a la entidad;
(c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el que se presente
información; y
(d) si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un periodo anterior en particular, las
circunstancias que conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde
cuándo se ha corregido el error.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos posteriores.
Impracticabilidad de la aplicación y de la reexpresión retroactivas
50 En algunas circunstancias, es impracticable el ajuste de la información comparativa de uno o más periodos

anteriores cuando se desea conseguir la comparabilidad con el periodo corriente. Por ejemplo, los datos
podrían no haberse obtenido, en el periodo o periodos anteriores, de forma que permitan la aplicación
retroactiva de una nueva política contable (incluyendo, para el propósito de los párrafos 51 a 53, su
aplicación prospectiva a periodos anteriores), o la reexpresión retroactiva para corregir un error de un
periodo anterior, como consecuencia de lo cual la reconstrucción de la información es impracticable
51 Con frecuencia es necesario efectuar estimaciones al aplicar una política contable a los elementos de los
estados financieros reconocidos o revelados que hacen referencia a determinadas transacciones, otros
sucesos y condiciones. La estimación es subjetiva en sí misma, y podría haberse realizado después del
periodo sobre el que se informa. El desarrollo de estimaciones puede ser todavía más difícil cuando se
aplica retroactivamente una política contable, o cuando se efectúa una reexpresión retroactiva para corregir
un error de periodos anteriores, debido al dilatado periodo de tiempo que podría haber transcurrido desde
que se produjo la transacción afectada u ocurrió el otro suceso o condición objeto de la reexpresión. Sin
embargo, el objetivo de una estimación, que se refiere a periodos anteriores, es el mismo que para las
estimaciones realizadas en el periodo corriente, esto es, una y otra han de reflejar las circunstancias
existentes cuando la transacción, suceso o condición haya ocurrido.
52 En consecuencia, la aplicación retroactiva de una nueva política contable o la corrección de un error de un
periodo anterior exigen diferenciar la información que:
(a) suministra evidencia de las circunstancias existentes en la fecha o fechas en las que la
transacción, otro suceso o condición hayan ocurrido, y
(b) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores fueron
formulados
de otro tipo de información. Para algunos tipos de estimaciones (por ejemplo, una medición del valor razonable que
utiliza datos de entrada no observables significativos), es impracticable distinguir estos tipos de
información. Cuando la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva exijan efectuar estimaciones
significativas, para las que sea imposible distinguir aquellos dos tipos de información, resultará
impracticable aplicar la nueva política contable o corregir el error del periodo previo de forma retroactiva.
53 Cuando se esté aplicando una nueva política contable o se corrijan importes de un periodo anterior, no debe
utilizarse la retrospectiva, ya consista en suposiciones acerca de las intenciones que hubiera tenido la
gerencia en un periodo previo o en estimaciones de los importes que se hubieran reconocido, medido o
revelado en tal periodo anterior. Además, cuando una entidad corrija un error de un periodo anterior en el
cálculo de sus pasivos a favor de los empleados por ausencias acumuladas en caso de enfermedad de
acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados, no considerará la información sobre una epidemia
grave de gripe estacional que haya aparecido en el siguiente periodo, si este dato sólo pudo conocerse después de que
los estados financieros para el periodo anterior fueran autorizados para su emisión. El hecho de que se
requieren con frecuencia estimaciones significativas al modificar la información comparativa presentada
para periodos anteriores no impide ajustar o corregir razonablemente dicha información comparativa.
NIC 10: HECHOS
OCURRIDOS DESPUES
DEL PERIODO SOBRE
EL QUE SE INFORMA
Norma Internacional de Información Financiera 10
Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir:

(a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa; y
(b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los estados
financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos
después del periodo sobre el que informa.
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de
negocio en marcha si los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa indican que dicha
hipótesis no resulta apropiada.
Alcance
2 Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar correspondiente a los hechos
ocurridos después del periodo sobre el que informa.
Definiciones
3 Los siguientes términos se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifican:
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la
fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Dos tipos de sucesos pueden
identificarse:
(a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo
sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que
implican ajuste); y
(b) aquellos que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que se informa
(hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).
4 El proceso seguido para la formulación o autorización con vistas a su divulgación de los estados
financieros variará dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requerimientos legales y
estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboración y finalización de los estados financieros.
5 En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que
éstos los aprueben antes de que se emitan. En estos casos, los estados financieros se consideran autorizados
para su publicación en la fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.
Ejemplo
La gerencia de una entidad completa el día 28 de febrero de 20X2 el borrador de estados financieros para
el periodo que termina el 31 de diciembre de 20X1. El consejo de administración u órgano de gobierno
equivalente revisa estos estados financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su publicación. La
entidad procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra información financiera seleccionada, el
19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados
el día 1 de abril de 20X2. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de
mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el órgano competente el día 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de 20X2 (fecha en que el
consejo de administración autorizó su divulgación).
NIC 10
6 En algunos casos, la gerencia de la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a un consejo
de supervisión dentro de la misma (compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a
su aprobación. En esos casos, los estados financieros quedan autorizados para su publicación cuando la
gerencia los autoriza para su presentación al consejo de supervisión.
Ejemplo
El 18 de marzo de 20X2, la gerencia de una entidad autoriza los estados financieros para que sean
presentados a su consejo de supervisión. Este consejo supervisor está compuesto exclusivamente por
miembros no ejecutivos, si bien puede incluir representantes de empleados y otros partícipes externos. El
consejo de supervisión aprueba los estados financieros el 26 de marzo de 20X2. Los estados financieros
quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2. Los accionistas
aprueban los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2 y éstos se registran en el órgano
competente el 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de 20X2 (fecha de la
autorización de la gerencia para su presentación al consejo de supervisión).
7 En los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa se incluirán todos los eventos hasta la
fecha en que los estados financieros queden autorizados para su publicación, aunque dichos eventos se
produzcan después del anuncio público del resultado o de otra información financiera específica.
Reconocimiento y medición
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

que implican ajuste
8 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia
de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes.
9 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican
ajuste que requieren que una entidad ajuste los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien que
reconozca partidas no reconocidas con anterioridad:
(a) La resolución de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se informa, que confirma
que la entidad tenía una obligación presente al final del periodo sobre el que se informa. La
entidad ajustará el importe de cualquier provisión reconocida previamente respecto a ese litigio
judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, o
bien reconocerá una nueva provisión. La entidad no se limitará a revelar una obligación
contingente, puesto que la resolución del litigio proporciona evidencia adicional que ha de
tenerse en cuenta, de acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 37.
(b) La recepción de información, después del periodo sobre el que se informa, que indique el
deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre el que se informa, o de que el importe
de un deterioro de valor anteriormente reconocido para ese activo necesita ajustarse. Por
ejemplo:
(i) la quiebra de un cliente, ocurrida después del periodo sobre el que se informa,
habitualmente confirma que dicho cliente tenía el crédito deteriorado al final del
periodo sobre el que se informa; y
(ii) la venta de inventarios después periodo sobre el que se informa puede proporcionar
evidencia sobre su valor neto realizable al final del periodo sobre el que se informa.
(c) La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del costo de activos adquiridos o
del importe de ingresos por activos vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa.
(d) La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del importe de la participación en
las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si al final del periodo sobre el que se informa
la entidad tiene la obligación, ya sea de carácter legal o implícita, de efectuar estos pagos, como
resultado de hechos anteriores a esa fecha (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados).
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran
incorrectos.

que no implican ajuste
10 Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no impliquen ajustes.
11 Un ejemplo de hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa que no implica ajuste es la
reducción en el valor de mercado de las inversiones ocurrida entre el final del periodo sobre el que se
informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. La caída del valor
razonable no está normalmente relacionada con las condiciones de las inversiones al final del periodo sobre
el que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas en el periodo siguiente. Por tanto, la entidad no
ajustará los importes previamente reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma
similar, la entidad no actualizará los importes revelados sobre las inversiones hasta el final del periodo
sobre el que se informa, aunque pudiera ser necesario revelar información adicional en función de lo
establecido en el párrafo 21.
Dividendos
12 Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de instrumentos de patrimonio (según
se han definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación) después del periodo sobre el
que se informa, la entidad no reconocerá esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el
que se informa.
13 Si se acordase la distribución de dividendos después del periodo sobre el que se informa, pero antes de que
los estados financieros sean autorizados para su emisión, los dividendos no se reconocerán como un pasivo
al final del periodo sobre el que se informa, porque no existe obligación en ese momento. Estos dividendos
se revelarán en las notas a los estados financieros, de acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros.
Hipótesis de negocio en marcha
14 Una entidad no elaborará sus estados financieros sobre la base de negocio en marchasi la gerencia
determina, después del periodo sobre el que se informa, que tiene la intención de liquidar la entidad
o cesar su actividad, o que no tiene otra alternativa realista que hacerlo.
15 El deterioro de los resultados de operación y de la situación financiera de la entidad, después del periodo
sobre el que se informa, puede indicar la necesidad de considerar si la hipótesis de negocio en marcha
resulta todavía apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que la Norma exige un
cambio fundamental en la base de contabilización, y no simplemente un ajuste en los importes que se
hayan reconocido utilizando la base de contabilización original.
16 La NIC 1 exige la revelación de información si:
(a) los estados financieros no se han elaborado sobre la hipótesis de negocio en marcha; o
(b) la gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con
eventos o condiciones que puedan suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar
información pueden aparecer después del periodo sobre el que se informa.
Fecha de autorización para la publicación

17 La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación
así como quién ha dado esta autorización. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para
modificar los estados financieros tras la publicación, la entidad revelará ese hecho.
18 Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros han sido autorizados para su
publicación, puesto que no reflejarán eventos que hayan ocurrido después de esta fecha.
NIC 10
Actualización de la información a revelar sobre condiciones

existentes al final del periodo sobre el que se informa
19 Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese información acerca de
condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa, actualizará la información a
revelar relacionada con esas en función de la información recibida.
20 En algunos casos, una entidad necesita actualizar la información a revelar en sus estados financieros para
reflejar la información recibida después del periodo sobre el que se informa, incluso cuando dicha
información no afecte a los importes que la entidad haya reconocido en los estados financieros. Un ejemplo
de esta necesidad de actualizar la información a revelar ocurre cuando, después del periodo sobre el que se
informa, se tenga evidencia acerca de un pasivo contingente que ya existía al final del periodo sobre el que
se informa. Aparte de considerar si, con la nueva información, la entidad ha de reconocer o modificar una
provisión con arreglo a lo establecido en la NIC 37, en función de la nueva evidencia, la entidad procederá
a actualizar la información revelada acerca del pasivo contingente.

que no implican ajuste
21 Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste son
materiales, La no revelación de información podría esperarse razonablemente que influya sobre las
decisiones que los usuarios principales de los estados financieros con propósito general toman a
partir de los estados financieros, que proporcionan información financiera sobre una entidad que
informa específica. Por consiguiente, una entidad revelará la siguiente información sobre cada
categoría significativa de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste:
(a) la naturaleza del evento; y
(b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de
realizar tal estimación.
22 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste que por lo general darían lugar a revelar información:
(a) una combinación de negocios importante, que haya tenido lugar después del periodo sobre el que
se informa (la NIIF 3 Combinaciones de Negocios requiere revelar información específica en
tales casos), o bien la disposición de una subsidiaria significativa;
(b) el anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación;
(c) las compras de activos significativas, la clasificación de activos como mantenidos para la venta
de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas, otras disposiciones de activos, o bien la expropiación de activos significativos
por parte del gobierno;
(d) la destrucción por incendio de una planta importante de producción, después del periodo sobre el
que se informa;
(e) el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante (véase la NIC 37);
(f) transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones ordinarias, después del periodo
sobre el que se informa (la NIC 33 Ganancias por Acción requiere que una entidad describa estas
transacciones, aparte de las emisiones de capital o bonos y de los desdoblamientos o
agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan a realizar ajustes según la NIC 33);
(g) las variaciones anormalmente grandes, después del periodo sobre el que se informa, en los
precios de los activos o en las tasas de cambio de alguna moneda extranjera;
(h) las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales aprobadas o anunciadas después del
periodo sobre el que se informa que tengan o vayan a tener un efecto significativo en los activos
y pasivos por impuestos corrientes o diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(i) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por ejemplo, al
otorgar garantías por importe significativo; y
(j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de eventos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
NIC 16: PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO
Propiedades, Planta y Equipo
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad
tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la
contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y
pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Alcance
2 Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo,
salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable diferente.
3 Esta Norma no es aplicable a:
(a) Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;
(b) los activos biológicos relacionados con actividades agrícolas distintos de las plantas productoras
(véase la NIC 41 Agricultura). Esta Norma se aplica a las plantas productoras pero no a los
productos que se obtienen de las mismas.
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales). o
(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para
desarrollar o mantener los activos descritos en los párrafos (b) a (d).
4 [Eliminado]
5 Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de acuerdo con la NIC 40
Propiedades de Inversión utilizará el modelo del costo de esta Norma para las propiedades de inversión
que son de su propiedad.
Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican:
Una planta productora es una planta viva que:
(a) se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas;
(b) se espera que produzca durante más de un periodo; y
(c) tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas, excepto por ventas
incidentales de raleos y podas.
(Los párrafos 5A y 5B de la NIC 41 se elaboran a partir de esta definición de una planta productora.)
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción
o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente
de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
útil. Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad
espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien
de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
(Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.)
Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se espera utilizar durante más de un
periodo.
Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de disposición de un activo
y su valor en uso.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por
su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el activo
tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
Reconocimiento
7 El coste de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
8 Partidas tales como las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se reconocerán de
acuerdo con esta NIIF cuando cumplen con la definición de propiedades, planta y equipo. En otro caso,
estos elementos se clasificarán como inventarios.
9 Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento, por ejemplo, no dice en
qué consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de juicios para
aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado
agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles,
y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.
10 La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades,
planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquéllos en que
se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los
costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. El
costo de un elemento de propiedades, planta y equipo puede incluir los costos incurridos relacionados con
arrendamientos de activos que se usen para construir, añadir, sustituir parte o mantener un elemento de
propiedades, planta y equipo, tal como la depreciación de activos por derecho de uso.
Costos iniciales
11 Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole
medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los
beneficios económicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser
necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos.
Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimientocomo
activos porque permiten a la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos,
respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria química puede
tener que instalar nuevos procesos de fabricación para cumplir con la normativa medioambiental relativa a
la producción y almacenamiento de productos químicos, reconociendo entonces como parte de
propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, puesto que sin ellas la entidad quedaría
inhabilitada para producir y vender esos productos químicos. No obstante, el importe en libros resultante
de tales activos y otros relacionados con ellos se revisará para comprobar la existencia de deterioro del
valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Costos posteriores
12 De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no reconocerá, en el
importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo los costos derivados del mantenimiento
diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del
mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir
el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como
“reparaciones y conservación” del elemento de propiedades, planta y equipo.
13 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser
reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un
determinado número de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales
como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida
de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una
sustitución recurrente menos frecuente, como podría ser la sustitución de los tabiques de un edificio, o para
proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad
reconocerá, dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la
sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de
reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de baja en cuentas, de acuerdo
con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (véanse los párrafos 67 a 72).
14 Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando (por
ejemplo, una aeronave) puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos,
independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección
general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como
una sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja
cualquier importe en libros del costo de una inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea
distinta de los componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá con independencia de que el costo de la
inspección previa fuera identificado contablemente dentro de la transacción mediante la cual se adquirió o
construyó dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar
futura como indicador de cuál fue el costo del componente de inspección existente cuando la partida fue
adquirida o construida.
Medición en el momento del reconocimiento
15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un
activo, se medirá por su costo.
Componentes del costo
16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja
del precio.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando
adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal
periodo.
17 Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
(a) los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los
Empleados) que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de
propiedades, planta y equipo;
(b) los costos de preparación del emplazamiento físico;
(c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
(d) los costos de instalación y montaje;
(e) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente (es decir, si el desempeño
técnico y físico del activo es tal que puede usarse en la producción o el suministro de bienes o
servicios, para arrendar a terceros o para propósitos administrativos); y (f) los honorarios
profesionales.
18 La entidad aplicará la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las obligaciones por
desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta el elemento en los que se haya
incurrido durante un determinado periodo como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para
producir inventarios. Las obligaciones por los costos contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16
se reconocerán y medirán de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
19 Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo son los
siguientes:
(a) los costos de apertura de una nueva instalación productiva;
(b) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades
publicitarias y promocionales);
(c) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de
clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y
(d) los costos de administración y otros costos indirectos generales.
20 El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo
terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma
prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de
un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los
siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo:
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia,
todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena;
(b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los
productos que se elaboran con el elemento; y
(c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad.
20A Pueden producirse elementos mientras se lleva un elemento de propiedades, planta y equipo al lugar y
condiciones necesarias para que pueda operar en la forma prevista por la gerencia (tal como sucede con
muestras producidas al comprobar si el activo está funcionando adecuadamente). Una entidad reconocerá
los productos procedentes de la venta de esos elementos, y su costo, en el resultado del periodo, de acuerdo
con las Normas aplicables. La entidad medirá el costo de esos elementos aplicando los requerimientos de
medición de la NIC 2.
21 Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construcción o desarrollo de un elemento de propiedades,
planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarios para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante
las actividades de construcción o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de
un solar como aparcamiento hasta que comience la construcción. Puesto que estas operaciones accesorias
no son imprescindibles para colocar al elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la
forma prevista por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado
del periodo, mediante su inclusión dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos.
22 El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos principios que
si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para
su venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el
resto de los producidos para la venta (véase la NIC 2). Por tanto, se eliminará cualquier ganancia interna
para obtener el costo de adquisición de dichos activos. De forma similar, no se incluirán, en el costo de
producción del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de
obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costos por Préstamos se establecen los criterios para el
reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo construido por la propia entidad.
22A Las plantas productoras se contabilizan de la misma forma que los elementos de propiedades, planta y equipo
construidos por la propia entidad antes de que estén en la ubicación y condiciones necesarias para ser
capaces de operar en la forma prevista por la gerencia. Por consiguiente, las referencias a “construcción”
en esta Norma deben interpretarse como que cubren actividades que son necesarias para implantar y
cultivar las plantas productoras antes de que estén en la ubicación y condición necesaria para ser capaces
de operar en la forma prevista por la gerencia.
Medición del costo

23 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha
de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el
precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del
crédito, a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
24 Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios
activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente
discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero también es aplicable a
todas las permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento de propiedades,
planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga
carácter comercial o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del
activo entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de
baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo
se medirá por el importe en libros del activo entregado.
25 Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial mediante la
consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de
la transacción. Una transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si:
(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido
difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o
(b) El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve
modificado como consecuencia del intercambio; y
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor razonable de
los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la parte de sus
actividades afectadas por la transacción deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos.
El resultado de estos análisis puede ser claro sin que la entidad tenga que realizar cálculos detallados.
26 El valor razonable de un activo, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las
mediciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes
estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la medición del
valor razonable. Si la entidad es capaz de medir de forma fiable los valores razonables del activo recibido o
del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo
recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.
27 [Eliminado]
28 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser minorado por el importe de
las subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del
Gobierno e Información a Revelar sobre las Ayudas Gubernamentales.
Medición posterior al reconocimiento
29 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del
párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase De propiedades,
planta y equipo.
29A Algunas entidades operan, interna o externamente, un fondo de inversión que proporciona inversiones con
ganancias determinadas por unidades en el fondo. Análogamente, algunas entidades emiten grupos de
contratos de seguro con componentes de participación directa y mantienen los elementos subyacentes.
Algunos de estos fondos o elementos subyacentes incluyen propiedades ocupadas por el propietario. Una
entidad aplicará la NIC 16 a las propiedades ocupadas por el propietario que están incluidas en este fondo
o son elementos subyacentes. A pesar del párrafo 29, la entidad puede optar por medir estas propiedades
usando el modelo del valor razonable de acuerdo con la NIC 40. A efectos de esta elección, los contratos
del seguro incluyen contratos de inversión con componentes de participación discrecional. (Véase la NIIF
17 Contratos de Seguro para los términos usados en este párrafo que están definidos en esa Norma).
29B Una entidad tratará las propiedades ocupadas por el propietario medidas usando el modelo del valor razonable de
las propiedades de inversión aplicando el párrafo 29A como una clase separada de propiedades, planta y
equipo.
Modelo del costo

30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se
registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro del valor.
Modelo de revaluación
31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo
cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado, que es su
valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo
sobre el que se informa.
32 a 33 [Eliminado]
34 La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de
los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el valor razonable del
activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y volátiles en su
valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán
innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor
razonable. Para éstos, pueden ser suficientes las revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
35 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros de ese activo se ajustará al
importe revaluado. En la fecha de la revaluación, el activo puede ser tratado de cualquiera de las siguientes
maneras:
(a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con la revaluación del importe
en libros del activo. Por ejemplo, el importe en libros bruto puede reexpresarse por referencia a
información de mercado observable, o puede reexpresarse de forma proporcional al cambio en el
importe en libros. La depreciación acumulada en la fecha de la revaluación se ajustará para
igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros del activo después de
tener en cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o
(b) la depreciación acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.
El importe del ajuste de la depreciación acumulada forma parte del incremento o disminución del importe
en libros, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40.
36 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, todos los elementos de propiedades,
planta y equipo a los que pertenezca ese activo se revaluarán también.
37 Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehículos de motor;
(g) mobiliario y enseres;
(h) equipo de oficina; y
(i) plantas productoras.
38 Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo, se
revaluarán simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los
estados financieros de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas No
obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma periódica, siempre que la revaluación de esa
clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente
actualizados.
39 Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este
aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo
el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el
resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación
del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal
disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en
otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en
relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe
acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.
41 El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio
podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del
activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No
obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese
caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el
importe en libros revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo.
42 Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo sobre los impuestos sobre las ganancias, si
los hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Depreciación
43 Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que
tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
44 Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades,
planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. Por
ejemplo, podría ser adecuado depreciar por separado la estructura y los motores de un avión. De forma
análoga, si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo con arreglo a un arrendamiento operativo en
el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los importes reflejados en el costo de
esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables o desfavorables del arrendamiento con
respecto a las condiciones de mercado.
45 Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida útil y un
método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte significativa del
mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación.
46 En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un elemento de propiedades,
planta y equipo, también depreciará de forma separada el resto del elemento. El resto estará integrado por
las partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas
para cada una de esas partes, podría ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar el resto,
de forma que represente fielmente el patrón de consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos.
47 La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no
tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo.
48 El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se
haya incluido en el importe en libros de otro activo.
49 El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin
embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la
producción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo
y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de
manufactura se incluirá en los costos de transformación de los inventarios (véase la NIC 2 ). De forma
similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizadas para actividades de desarrollo podrá
incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles.
Importe depreciable y periodo de depreciación

50 El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
51 El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo
anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como
un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
52 La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros,
siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de
reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciación.
53 El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica, el
valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe
depreciable.
54 El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si
esto sucediese, el cargo por depreciación del activo será nulo, a menos que —y hasta que— ese valor
residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo.
55 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre
en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La
depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique
como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja
en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan
métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga
lugar ninguna actividad de producción.
56 Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la entidad,
principalmente a través de su utilización. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia técnica o
comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, producen a menudo una
disminución en la cuantía de los beneficios económicos que podrían haber sido obtenidos de la utilización
del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, se
tendrán en cuenta todos los factores siguientes:
(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto
físico que se espere del mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos
de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el
grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o
de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el
activo. Las reducciones futuras esperadas en el precio de venta de un elemento que se elabore
utilizando un activo podría indicar la expectativa de obsolescencia técnica o comercial del
activo, lo cual, a su vez, podría reflejar una reducción de los beneficios económicos futuros
incorporados al activo.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
57 La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La
política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la disposición de los activos
después de un periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los
beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a
su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo es una cuestión de criterio, basado en la
experiencia que la entidad tenga con activos similares.
58 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si han sido
adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida útil ilimitada, y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y,
por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un
edificio no afectará a la determinación del importe depreciable del edificio.
59 Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la porción que
corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará a lo largo del periodo en el que se obtengan los
beneficios por haber incurrido en esos costos. En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una
vida útil limitada, en cuyo caso se depreciará de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del
mismo.
Método de depreciación
60 El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada
periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón.
Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de
forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de
depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un
cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de
depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo
largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la
utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se
aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón
esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
62A No es apropiado un método de depreciación que se base en los ingresos de actividades ordinarias que se generan
por una actividad que incluye el uso de un activo. Los ingresos de actividades ordinarias generados por una
actividad que incluye el uso de un activo, generalmente, reflejan factores distintos del consumo de los
beneficios económicos de dicho activo. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven
afectados por otra información y procesos, actividades de venta y cambios en los volúmenes de ventas y
precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse afectado por la
inflación, la cual no tiene relación con la forma en que se consume el activo.
Deterioro del valor
63 Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad
aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la
entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable
de un activo, y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del
valor.
64 [Eliminado]
Compensación por deterioro del valor

65 Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que
hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán
en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.
66 El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos
separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra
posterior o construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarán de
forma separada, procediendo de la manera siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá según la
NIC 36;
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que se
haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo establecido en esta Norma;
(c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran visto
deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluirá en la
determinación del resultado del periodo, en el momento en que la compensación sea exigible; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos
para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinará de acuerdo con esta Norma.
Baja en cuentas
67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas:

(a) por su disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
68 La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se
incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la
NIIF 16 Arrendamientos establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero
posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.
68A Sin embargo, una entidad que, en el curso de sus actividades ordinarias, venda rutinariamente elementos de
propiedades, planta y equipo que se mantenían para arrendar a terceros, transferirá esos activos a los
inventarios por su importe en libros cuando dejen de ser arrendados y se clasifiquen como mantenidos para
la venta. El importe obtenido por la venta de esos activos se reconocerá como ingreso de actividades
ordinarias de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes. La NIIF 5 no será de aplicación cuando los activos que se mantienen para la venta en el curso
ordinario de la actividad se transfieran a inventarios.
69 La disposición de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de diversas maneras
(por ejemplo, mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por
donación). La fecha de disposición de una partida de propiedades, planta y equipo es la fecha en que el
receptor obtiene el control de esa partida de acuerdo con los requerimientos para determinar cuándo se
satisface en la NIIF 15 una obligación de rendimiento. La NIIF 16 se aplicará a las disposiciones por una
venta con arrendamiento posterior.
70 Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconociera dentro del importe
en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo derivado de la sustitución de una parte
del elemento, entonces dará de baja el importe en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta
parte se hubiera amortizado de forma separada. Si no fuera practicable para la entidad determinar el
importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál
era el costo del elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido.
71 La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y
equipo se determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la
disposición, y el importe en libros del elemento.
72 El importe de la contraprestación a incluir en la ganancia o pérdida que surge de la baja en cuentas de una
partida de propiedades, planta y equipo se determina de acuerdo con los requerimientos para determinar el
precio de la transacción de los párrafos 47 a 72 de la NIIF 15. Los cambios posteriores al importe estimado
de la contraprestación incluida en la ganancia o pérdida se contabilizarán de acuerdo con los
requerimientos para cambios en el precio de la transacción de la NIIF 15.
73 En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases De propiedades, planta y
equipo, la siguiente información:
(a) as bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
(b) os métodos de depreciación utilizados;
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
(d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
(i) las adiciones;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de
activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la
venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con
los párrafos 31, 39 y 40, así como de las pérdidas por deterioro del valor
reconocidas o revertidas en otro resultado integral, en función de lo establecido
en la NIC 36;
(v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo
aplicando la NIC 36;
(vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas
en el resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 36;
(vii) La depreciación
(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros
desde la moneda funcional a una moneda de presentación diferente, incluyendo
también las diferencias de conversión de un operación en el extranjero a la
moneda de presentación de la entidad que informa; y (ix) otros cambios.
74 En los estados financieros se revelará también:
(a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como las
propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de
obligaciones;
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos
de propiedades, planta y equipo en curso de construcción; y
(c) el importe de los compromisos contractuales de adquisición de propiedades, planta y
equipo.
74A Si no se presenta por separado en el estado del resultado integral, los estados financieros revelarán:
(a) el importe de compensaciones de terceros que se incluye en el resultado del periodo por
elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o
entregado; y
(b) el importe de los recursos y el costo incluidos en el resultado del periodo de acuerdo con el
párrafo 20A que se relaciona con los elementos producidos que no son producto de las
actividades ordinarias de la entidad, y en qué partida (o partidas) del estado del resultado
integral se incluyen esos recursos y costo.
75 La selección de un método de depreciación y la estimación de la vida útil de los activos son cuestiones que
requieren la realización de juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los métodos adoptados, así
como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciación, suministran a los usuarios de
los estados financieros información que les permite revisar los criterios seleccionados por la gerencia de la
entidad, a la vez que hacen posible la comparación con otras entidades. Por razones similares, es necesario
revelar:
(a) la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo, como si forma
parte del costo de otros activos; y
(b) la depreciación acumulada al término del periodo.
76 De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto del cambio en una
estimación contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el periodo actual o que vaya a
tenerla en periodos siguientes. Tal información puede aparecer, en las propiedades, planta y equipo,
respecto a los cambios en las estimaciones referentes a:
(a) valores residuales;
(b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de propiedades,
planta y equipo;
(c) vidas útiles; y
(d) métodos de depreciación.
77 Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores revaluados, se
revelará la siguiente información, además de la información a revelar requerida por la NIIF 13:
(a) la fecha efectiva de la revaluación;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(c) a (d) [eliminado]
(e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros
al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y
(f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier
restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.
78 Siguiendo la NIC 36, la entidad revelará información sobre las partidas de propiedades, planta y equipo
que hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor, además de la información requerida en los puntos del
párrafo 73(e)(iv) a (vi).
79 Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para cubrir sus necesidades la
siguiente información:
(a) El importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo que se encuentran
temporalmente fuera de servicio;
(b) el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando totalmente
depreciados, se encuentran todavía en uso;
(c) el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo y no
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; y
(d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y equipo
cuando es significativamente diferente de su importe en libros.
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar también estas informaciones.
NIC 21: EFECTOS DE
LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA
MONEDA
EXTRANJERA
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
Objetivo
1 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar
transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, una entidad
puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir
cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.
2 Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la manera de
informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Alcance
3 Esta Norma se aplicará:1

(a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las transacciones y
saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(b) al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que se
incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidación o por el método
de la participación; y
(c) al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda de
presentación.
4 La NIIF 9 se aplica a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto, éstos quedan excluidos del
alcance de esta Norma. No obstante, aquellos derivados en moneda extranjera que no están dentro del
alcance de la NIIF 9 (por ejemplo, ciertos derivados en moneda extranjera implícitos en otros contratos),
entran dentro del alcance de esta Norma. Además, esta Norma se aplica cuando la entidad convierte los
importes relacionados con derivados desde su moneda funcional a la moneda de presentación.
5 Esta Norma no es aplicable a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera, incluyendo
la cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero. La NIIF 9 es aplicable a la contabilidad
de coberturas.
6 Esta Norma se aplica a la presentación de los estados financieros de una entidad en una moneda extranjera,
y establece los requisitos para que los estados financieros resultantes puedan ser calificados como
conformes con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). También se especifica la
información a revelar, en el caso de conversión de información financiera a una moneda extranjera que no
cumpla los anteriores requerimientos.
7 Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de
efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo
de los negocios en el extranjero (véase la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo).
1 Véase también la SIC-7 Introducción al Euro.
Definiciones
especifican:
Tasa de cambio de cierre es la tasa de cambio de contado existente al final del periodo sobre el que se
informa.
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una
moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
Tasa de cambio es la relación de cambio entre dos monedas.
pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad. Negocio
en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o sucursal de la entidad que
informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la
entidad que informa.
Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
Un grupo es una controladora y todas sus subsidiarias.
Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que
se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la participación de la
entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio.
Moneda de presentación es la moneda en que se presentan los estados financieros.
Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata.
Desarrollo de las definiciones

Moneda funcional
9 El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquél en el que ésta genera y
emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional, la entidad considerará los siguientes factores:
(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con
frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de
sus bienes y servicios); y
(ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los
precios de venta de sus bienes y servicios.
(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y
de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda
en la cual se denominen y liquiden tales costos).
10 Los siguientes factores también pueden suministrar evidencia acerca de la moneda funcional de una
entidad:
(a) la moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación (esto es, la que
corresponde a los instrumentos de deuda y patrimonio emitidos).
(b) la moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de operación.
11 Se considerarán, además, los siguientes factores al determinar la moneda funcional de un negocio en el
extranjero, así como al decidir si esta moneda funcional es la misma que la correspondiente a la entidad
que informa (en este contexto, la entidad que informa es la que tiene al negocio en el extranjero como
subsidiaria, sucursal, asociada o acuerdo conjunto):
(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una extensión de la entidad
que informa, en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonomía. Un ejemplo de la
primera situación descrita es cuando el negocio en el extranjero sólo vende bienes importados de
la entidad que informa, y remite a la misma los importes obtenidos. Un ejemplo de la segunda
situación descrita se produce cuando el negocio acumula efectivo y otras partidas monetarias,
incurre en gastos, genera ingresos y toma préstamos utilizando, sustancialmente, su moneda
local.
(b) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporción alta o baja de las
actividades del negocio en el extranjero.
(c) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero afectan directamente a los
flujos de efectivo de la entidad que informa, y están disponibles para ser remitidos a la misma.
(d) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son suficientes para
atender las obligaciones por deudas actuales y esperadas, en el curso normal de la actividad, sin
que la entidad que informa deba poner fondos a su disposición.
12 Cuando los indicadores descritos arriba sean contradictorios, y no resulte obvio cuál es la moneda
funcional, la gerencia empleará su juicio para determinar la moneda funcional que más fielmente
represente los efectos económicos de las transacciones, sucesos y condiciones subyacentes. Como parte de
este proceso, la gerencia concederá prioridad a los indicadores fundamentales del párrafo 9, antes de tomar
en consideración los indicadores de los párrafos 10 y 11, que han sido diseñados para suministrar evidencia
adicional que apoye la determinación de la moneda funcional de la entidad.
13 La moneda funcional de la entidad reflejará las transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son
relevantes para la misma. Por consiguiente, una vez escogida la moneda funcional, no se cambiará a menos
que se produzca un cambio en tales transacciones, sucesos o condiciones.
14 Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los estados financieros de la
entidad serán reexpresados de acuerdo con la NIC 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias. La entidad no podrá evitar la reexpresión de acuerdo con la NIC 29, por ejemplo,
adoptando como moneda funcional una moneda diferente de la que hubiera determinado aplicando esta
Norma (tal como la moneda funcional de su controladora).
Inversión neta en un negocio en el extranjero

15 Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero. Si la
liquidación de esa partida no está contemplada, ni es probable que se produzca, en un futuro previsible, la
partida es, en esencia, una parte de la inversión neta de la entidad en ese negocio en el extranjero, y se
contabilizará de acuerdo con los párrafos 32 y 33. Entre estas partidas monetarias pueden estar incluidos
préstamos o partidas a cobrar a largo plazo. No se incluyen las cuentas de deudores o acreedores
comerciales.
15A Una entidad que tiene una partida monetaria por cobrar o por pagar a un negocio en el extranjero descrito en el
párrafo 15 puede ser cualquier subsidiaria del grupo. Por ejemplo, una entidad tiene dos subsidiarias, A y
B. La Subsidiaria B es un negocio en el extranjero. La Subsidiaria A concede un préstamo a la Subsidiaria
B. El préstamo por cobrar por A de la Subsidiaria B sería parte de la inversión neta de la entidad en la
Subsidiaria B si el pago del préstamo no estuviera planeado ni fuese probable que ocurriera en el futuro
previsible. Esto también sería cierto si la Subsidiaria A fuera en sí misma un negocio en el extranjero.
Partidas monetarias
16 La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligación de entregar) una
cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros
beneficios a empleados que se pagan en efectivo; provisiones que se liquidan en efectivo; y dividendos en
efectivo que se hayan reconocido como pasivos. Asimismo, serán partidas monetarias los contratos para
recibir (o entregar) un número variable de instrumentos de patrimonio propios de la entidad o una cantidad
variable de activos, en los cuales el valor razonable a recibir (o entregar) por ese contrato sea igual a una
suma fija o determinable de unidades monetarias. Por el contrario, la característica esencial de una partida
no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: importes pagados por anticipado de
bienes y servicios; la plusvalía; activos intangibles; inventarios; propiedades, planta y equipo; activos por
derecho de uso; así como los provisiones que se liquidan mediante la entrega de un activo no monetario.
Resumen del enfoque requerido por esta Norma
17 Al preparar los estados financieros, cada entidad—ya sea una entidad aislada, una entidad con negocios en
el extranjero (tal como una controladora) o un negocio en el extranjero (tal como una subsidiaria o
sucursal)—determinará su moneda funcional de acuerdo con los párrafos 9 a 14. La entidad convertirá las
partidas en moneda extranjera a la moneda funcional, e informará de los efectos de esta conversión, de
acuerdo con los párrafos 20 a 37 y 50.
18 Muchas entidades que presentan estados financieros están compuestas por varias entidades individuales
(por ejemplo, un grupo está formado por una controladora y una o más subsidiarias). Algunos tipos de
entidades, sean o no miembros de un grupo, pueden tener inversiones en asociadas o acuerdos conjuntos.
También pueden tener sucursales. Es necesario que los resultados y la situación financiera de cada entidad
individual, incluida en la entidad que informa, se conviertan a la moneda en la que esta entidad presenta
sus estados financieros. Esta Norma permite a la entidad que informa utilizar cualquier moneda (o
monedas) para presentar sus estados financieros. Los resultados y la situación financiera de cada entidad
individual
que forme parte de la entidad que informa, pero cuya moneda funcional sea diferente de la moneda de
presentación, se convertirán de acuerdo con los párrafos 38 a 50.
19 Esta Norma permite asimismo, a una entidad aislada que prepare estados financieros, o bien a una entidad
que prepare estados financieros separados de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados,
utilizar cualquier moneda (o monedas) para presentar sus estados financieros. Si la moneda de presentación
utilizada por la entidad es distinta de su moneda funcional, sus resultados y su situación financiera se
convertirán a la moneda de presentación de acuerdo con los párrafos 38 a 50.
Información sobre las transacciones en moneda extranjera en moneda

funcional
Reconocimiento inicial
20 Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina, o exige su
liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquéllas en que la entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar
en una moneda extranjera; o
(c) adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas operaciones se
hayan denominado en moneda extranjera.
21 Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial,
utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa
de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
22 La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las condiciones para su
reconocimiento, de acuerdo con las NIIF. Por razones de orden práctico, se utiliza a menudo un tasa de
cambio aproximado al existente en el momento de realizar la transacción, por ejemplo, puede utilizarse el
correspondiente tipo promedio semanal o mensual, para todas las transacciones que tengan lugar en ese
intervalo de tiempo, en cada una de las clases de moneda extranjera usadas por la entidad. Sin embargo,
cuando las tasas de cambio varían de forma significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa promedio
del periodo.
Información al final de los periodos posteriores sobre los que se

informa
23 Al final de cada periodo sobre el que se informa:
(a) Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio
de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de costo
histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción; y
(c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonableen una moneda extranjera, se
convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se mide este valor razonable.
24 Para determinar el importe en libros de una partida se tendrán en cuenta además, las otras Normas que sean
de aplicación. Por ejemplo, las propiedades, planta y equipo pueden ser medidas en términos de valor
razonable o costo histórico, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Con independencia
de si se ha determinado el importe en libros utilizando el costo histórico o el valor razonable, siempre que
dicho importe se haya establecido en moneda extranjera, se convertirá a la moneda funcional utilizando las
reglas establecidas en la presente Norma.
25 El importe en libros de algunas partidas se determina comparando dos o más importes distintos. Por
ejemplo, el importe en libros de los inventarios es el menor entre el costo y el valor neto realizable de
acuerdo con la NIC 2 Inventarios. De forma similar, y de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos, el importe en libros de un activo, para el que exista un indicio de deterioro es el menor entre su
importe en libros, anterior a la consideración de las posibles pérdidas por ese deterioro, y su importe
recuperable. Cuando la partida en cuestión sea un activo no monetario, medido en una moneda extranjera,
el importe en libros se determinará comparando:
(a) el costo o importe en libros, según lo que resulte apropiado, convertidos a la tasa de cambio en la
fecha de determinación de ese importe (por ejemplo, a la tasa de cambio a la fecha de la
transacción para una partida que se mida en términos de costo histórico); y
(b) el valor neto realizable o el importe recuperable, según lo que resulte apropiado, convertido a la
tasa de cambio en la fecha de determinación de ese valor (por ejemplo, a la tasa de cambio de
cierre al final del periodo sobre el que se informa).
El efecto de esta comparación puede dar lugar al reconocimiento de una pérdida por deterioro en la
moneda funcional, que podría no ser objeto de reconocimiento en la moneda extranjera, o viceversa.
26 Cuando se disponga de varios tipos de cambio, se utilizará aquél en el que pudieran ser liquidados los
flujos futuros de efectivo representados por la transacción o el saldo considerado, si tales flujos hubieran
ocurrido en la fecha de la medición. Cuando se haya perdido temporalmente la posibilidad de negociar dos
monedas en condiciones de mercado, la tasa a utilizar será la primera que se fije en una fecha posterior, en
la que se puedan negociar las divisas en las condiciones citadas.
Reconocimiento de las diferencias de cambio

27 Como se ha señalado en los párrafos 3(a) y 5, la NIIF 9 es aplicable a la contabilización de coberturas para
partidas en moneda extranjera. La aplicación de la contabilidad de coberturas requiere que la entidad
contabilice algunas diferencias de cambio de una manera diferente al tratamiento para diferencias de
cambio establecido en esta Norma. Por ejemplo, la NIIF 9 requiere que las diferencias de cambio de
partidas monetarias que cumplan los requisitos para ser instrumentos de cobertura en una cobertura de
flujos de efectivo, se reconozcan inicialmente en otro resultado integral, en la medida en que esta cobertura
sea efectiva.
28 Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas
monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan
producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del
periodo en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el párrafo 32.
29 Cuando se tengan partidas monetarias como consecuencia de una transacción en moneda extranjera, y se
haya producido una variación en la tasa de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de
liquidación, aparecerá una diferencia de cambio. Cuando la transacción se liquide en el mismo periodo
contable en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocerá en ese periodo. No obstante,
cuando la transacción se liquide en un periodo contable posterior, la diferencia de cambio reconocida en
cada uno de los periodos, hasta la fecha de liquidación, se determinará a partir de la variación que se haya
producido en las tasas de cambio durante cada periodo.
30 Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia derivada de una partida no
monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa pérdida o ganancia, también se
reconocerá en otro resultado integral. Por el contrario, cuando la pérdida o ganancia, derivada de
una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de
cambio, incluida en esta pérdida o ganancia, también se reconocerá en los resultados del periodo.
31 Otras NIIF requieren el reconocimiento de algunas pérdidas o ganancias en otro resultado integral. Por
ejemplo, la NIC 16 requiere el reconocimiento en otro resultado integral de algunas pérdidas o ganancias
surgidas por la revaluación de las propiedades, planta y equipo. Cuando estos activos se midan en moneda
extranjera, el párrafo 23(c) de esta Norma requiere que el importe revaluado sea convertido utilizando la
tasa a la fecha en que se determine el nuevo valor, lo que producirá una diferencia de cambio a reconocer
también en otro resultado integral.
32 Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión neta
en un negocio extranjero de la entidad que informa (véase el párrafo 15), se reconocerán en los
resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa, o bien en los estados
financieros individuales del negocio en el extranjero, según resulte apropiado. En los estados
financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los
estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria), estas diferencias
de cambio se reconocerán inicialmente en otro resultado integral, y reclasificadas de patrimonio a
resultados cuando se realice la disposición del negocio en el extranjero, de acuerdo con el párrafo 48.
33 Cuando una partida monetaria forme parte de la inversión neta realizada por la entidad que informa en un
negocio en el extranjero, y esté denominada en la moneda funcional de la entidad que informa, puede
aparecer una diferencia de cambio en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, en
función de la situación descrita en el párrafo 28. Si esta partida estuviese denominada en la moneda
funcional del negocio en el extranjero, la diferencia de cambio, por la situación descrita en el citado párrafo
28, aparecería en los estados financieros separados de la entidad que informa. Si tal partida está
denominada en una moneda diferente a la moneda funcional de la entidad que informa o del negocio en el
extranjero, de acuerdo con el párrafo 28 surge una diferencia de cambio en los estados financieros
separados de la entidad que informa y en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero.
Estas diferencias de cambio serán reconocidas en otro resultado integral, en los estados financieros que
contienen al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (es decir, en los estados financieros donde
el negocio en el extranjero se encuentre consolidado o contabilizado según el método de la participación).
34 Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda diferente de su moneda funcional, y
proceda a elaborar sus estados financieros, convertirá todos los importes a la moneda funcional, de acuerdo
con lo establecido en los párrafos 20 a 26. Como resultado de lo anterior, se obtendrán los mismos
importes, en términos de moneda funcional, que se hubieran obtenido si las partidas se hubieran registrado
originalmente en dicha moneda funcional. Por ejemplo, las partidas monetarias se convertirán a la moneda
funcional utilizando las tasas de cambio de cierre, y las partidas no monetarias, que se midan al costo
histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio correspondiente a la fecha de la transacción que
originó su reconocimiento.
Cambio de moneda funcional

35 Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta aplicará los procedimientos
de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva desde la fecha
del cambio.
36 Como se ha señalado en el párrafo 13, la moneda funcional de la entidad ha de reflejar las transacciones,
sucesos y condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. Por consiguiente, una vez que se haya
determinado la moneda funcional, sólo podrá cambiarse si se modifican las mismas. Por ejemplo, un
cambio en la moneda, que influya de forma determinante en los precios de venta de los bienes y servicios,
podría inducir un cambio en la moneda funcional de la entidad.
37 El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma prospectiva. En otras palabras, la
entidad convertirá todas las partidas a la nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio a la fecha en
que se produzca aquél. Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de partidas no monetarias, se
considerarán como sus correspondientes costos históricos. Las diferencias de cambio procedentes de la
conversión de un negocio en el extranjero, que se hubieran clasificado anteriormente en otro resultado
global de acuerdo con los párrafos 32 y 39(c), no se reclasificarán de patrimonio al resultado hasta la
disposición del negocio en el extranjero.
Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda

funcional
Conversión a la moneda de presentación
38 La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas). Si la moneda de
presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta deberá convertir sus resultados y situación
financiera a la moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está formado por entidades
individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados y la situación financiera
de cada entidad en una moneda común, a fin de presentar estados financieros consolidados.
39 Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional no es la
correspondiente a una economía hiperinflacionaria serán convertidos a la moneda de presentación,
en caso de que ésta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera presentados (es
decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la
fecha del correspondiente estado de situación financiera;
(b) los ingresos y gastos para cada estado que presente el resultado del periodo y otro resultado
integral (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a las tasas de cambio
de la fecha de las transacciones; y
(c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado integral.
40 Con frecuencia se utiliza por razones prácticas un tipo aproximado, representativo de los cambios
existentes en las fechas de las transacciones, como puede ser la tasa de cambio promedio del periodo, para
la conversión de las partidas de ingresos y gastos. Sin embargo, cuando las tasas de cambio varían de
forma significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa promedio del periodo.
41 Las diferencias de cambio a las que se refiere el párrafo 39(c) proceden de:
(a) La conversión de los gastos e ingresos a las tasas de cambio de las fechas de las transacciones, y
la de los activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre.
(b) La conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que sea diferente de la tasa
utilizada en el cierre anterior.
Estas diferencias de cambio no se reconocen en el resultado porque las variaciones de las tasas de cambio
tienen un efecto directo pequeño o nulo en los flujos de efectivo presentes y futuros derivados de las
actividades. El importe acumulado de las diferencias de cambio se presenta en un componente separado del
patrimonio hasta la disposición del negocio en el extranjero. Cuando las citadas diferencias de cambio se
refieren a un negocio en el extranjero que se consolida, pero no está participado en su totalidad, las
diferencias de cambio acumuladas, surgidas de la conversión que sean atribuibles a las participaciones no
controladoras, se atribuyen a la misma y se reconocen como parte de las participaciones no controladoras
en el estado consolidado de situación financiera.
42 Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la correspondiente
a una economía hiperinflacionaria, serán convertidos a la moneda de presentación, en caso de que
ésta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio, gastos e ingresos,
incluyendo también las cifras comparativas correspondientes) se convertirán a la tasa de
cambio de cierre correspondiente a la fecha de cierre del estado de situación financiera más
reciente, excepto cuando
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no hiperinflacionaria, en cuyo
caso las cifras comparativas serán las que fueron presentadas como importes corrientes del
año en cuestión, dentro de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos
importes no se ajustarán por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel
de precios o en las tasas de cambio).
43 Cuando la moneda funcional de la entidad se corresponda con la de una economía
hiperinflacionaria, reexpresará sus estados financieros antes de aplicar el método de conversión
establecido en el párrafo 42, de acuerdo con la NIC 29, excepto las cifras comparativas en el caso de
conversión a la moneda de una economía no hiperinflacionaria [véase el párrafo 42(b)]. Cuando la
economía en cuestión deje de ser hiperinflacionaria, y la entidad deje de reexpresar sus estados
financieros de acuerdo con la NIC 29, utilizará como costos históricos, para convertirlos a la moneda
de presentación, los importes reexpresados según el nivel de precios a la fecha en que la entidad deje
de hacer la citada reexpresión.
Conversión de un negocio en el extranjero
44 Al convertir a una moneda de presentación los resultados y la situación financiera de un negocio en el
extranjero, como paso previo a su inclusión en los estados financieros de la entidad que informa, ya sea
mediante consolidación, se aplicarán los párrafos 45 a 47, además de lo establecido en los párrafos 38 a 43
o utilizando el método de la participación.
45 La incorporación de los resultados y la situación financiera de un negocio en el extranjero a los de la
entidad que informa, seguirá los procedimientos normales de consolidación, como por ejemplo, la
eliminación de los saldos y transacciones intragrupo de una subsidiaria (véase la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados). No obstante, un activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a corto o a
largo plazo, no puede ser eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los
resultados de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros consolidados. Esto es
así porque la partida monetaria representa un compromiso de convertir una moneda en otra, lo que expone
a la entidad que informa a una pérdida o ganancia por las fluctuaciones del cambio entre las monedas. Por
consiguiente, en los estados financieros consolidados de la entidad que informa, esta diferencia de cambio
se reconocerá en el resultado, o si se deriva de las circunstancias descritas en el párrafo 32, se reconocerá
en otro resultado integral y se acumulará en un componente separado del patrimonio hasta la disposición
del negocio en el extranjero.
46 Cuando los estados financieros del negocio en el extranjero y de la entidad que informa son de fechas
diferentes, es frecuente que aquél prepare estados financieros adicionales con la misma fecha que ésta.
Cuando no sea así, la NIIF 10 permite la utilización de fechas de presentación diferentes, siempre que la
diferencia no sea mayor de tres meses, y que se realicen los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de
las transacciones y otros sucesos significativos ocurridos entre las fechas de referencia. En tal caso, los
activos y pasivos del negocio en el extranjero se convertirán a la tasa de cambio de la fecha de cierre del
periodo sobre el que se informa del negocio en el extranjero. Se practicarán también los pertinentes ajustes
por las variaciones significativas en las tasas de cambio hasta el final del periodo sobre el que se informa
de la entidad que informa, de acuerdo con la NIIF 10. Este mismo procedimiento se utilizará al aplicar el
método de la participación a las asociadas y negocios conjuntos de acuerdo con la NIC 28 (modificada en
2011).
47 Tanto la plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero, como los ajustes del
valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la
adquisición de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Esto
quiere decir que se expresarán en la misma moneda funcional del negocio en el extranjero, y que se
convertirán a la tasa de cambio de cierre, de acuerdo con los párrafos 39 y 42.
Disposición total o parcial de un negocio en el extranjero

48 En la disposición de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las diferencias de cambio
relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en
un componente separado del patrimonio, deberá reclasificarse del patrimonio al resultado (como un
ajuste por reclasificación) cuando se reconozca la ganancia o pérdida de la disposición [véase la NIC
1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)].
48A Además de la disposición de toda la participación de una entidad en un negocio en el extranjero, lo siguiente se
contabilizará como disposición:
(a) cuando la disposición parcial involucra la pérdida del control de una subsidiaria que incluye un
negocio en el extranjero, independientemente de si la entidad conserva una participación no
controladora en su antigua subsidiaria después de la disposición parcial; y
(b) cuando la participación conservada después de la disposición parcial de una participación en un
acuerdo conjunto o una disposición parcial de una participación en una asociada que incluye un
negocio en el extranjero es un activo financiero que incluye un negocio en el extranjero.
48B En la disposición de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, el importe acumulado de
diferencias de cambio relacionadas con ese negocio en el extranjero que haya sido atribuido a las
participaciones no controladoras deberá darse de baja en cuentas, pero no deberán reclasificarse a
resultados.
48C En la disposición parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, la entidad volverá a
atribuir la parte proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en
otro resultado integral a las participaciones no controladoras en ese negocio en el extranjero. En
cualquier otra disposición parcial de un negocio en el extranjero la entidad reclasificará a resultados
solamente la parte proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en
otro resultado integral.
48D Una disposición parcial de la participación de una entidad en un negocio en el extranjero es cualquier reducción
de la participación de una entidad como propietaria en un negocio en el extranjero, excepto aquellas
reducciones incluidas en el párrafo 48A que se contabilizan como disposiciones
49 Una entidad puede disponer de la totalidad o parte de su participación en un negocio en el extranjero
mediante su venta, liquidación, devolución del capital aportado o abandono total de la entidad o de parte de
la misma. Una rebaja del importe en libros de un negocio en el extranjero, debido a sus propias pérdidas o
a un deterioro de valor reconocido por el inversor, no constituye una disposición parcial. Por consiguiente,
en el momento de una rebaja de valor no se reclasificará en resultados parte alguna de las ganancias o
pérdidas por cambio en moneda extranjera reconocidas en otro resultado integral.
Efectos impositivos de todas las diferencias de cambio
50 Las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio en las transacciones realizadas en moneda extranjera, así
como las diferencias por conversión de los resultados y la situación financiera de una entidad (incluyendo
también un negocio en el extranjero) a una moneda diferente, pueden tener efectos impositivos. Para
contabilizar estos efectos impositivos se aplicará la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
51 En los párrafos 53 y 55 a 57, las referencias a la “moneda funcional” se entienden realizadas, en el

caso de un grupo, a la moneda funcional de la controladora.
52 Una entidad revelará:
(a) el importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo, con
excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable
con cambios en resultados, de acuerdo con la NIIF 9; y
(b) las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en un
componente separado del patrimonio, así como una conciliación entre los importes de estas
diferencias al principio y al final del periodo.
53 Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, este hecho será puesto de
manifiesto, revelando además la identidad de la moneda funcional, así como la razón de utilizar una
moneda de presentación diferente.
54 Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que informa o de
algún negocio significativo en el extranjero, se revelará este hecho, así como la razón de dicho
cambio.
55 Cuando una entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea diferente de su moneda
funcional, señalará que sus estados financieros son conformes con las NIIF, solo si cumplen con todos
los requerimientos de las NIIF, incluyendo las que se refieren al método de conversión establecido en
los párrafos 39 y 42.
56 En ocasiones, las entidades presentan sus estados financieros u otra información financiera en una moneda
que no es su moneda funcional, sin respetar los requerimientos del párrafo 55. Por ejemplo, la entidad
puede convertir a la otra moneda sólo determinadas partidas de sus estados financieros. Otro ejemplo se da
cuando una entidad, cuya moneda funcional no es la de una economía hiperinflacionaria, convierte los
estados financieros a la otra moneda utilizando para todas las partidas la tasa de cambio de cierre más
reciente. Tales conversiones no están hechas de acuerdo con las NIIF, por lo que será obligatorio revelar la
información establecida en el párrafo 57.
57 Cuando una entidad presente sus estados financieros, u otra información financiera, en una moneda
diferente de su moneda funcional y de su moneda de presentación, y no cumple los requerimientos
del párrafo 55:
(a) identificará claramente esta información como complementaria, al objeto de distinguirla de
la información que cumple con las NIIF;
(b) revelará la moneda en que se presenta esta información complementaria; y
revelará la moneda funcional de la entidad, así como el método de conversión utilizado para confeccionar la
información complementaria.
NIC 23: COSTOS POR

PRESTAMOS
Costos por Préstamos
Principio básico
1 Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de
un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se
reconocen como gastos.
Alcance
2 Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por préstamos.
3 Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital preferente no
clasificado como pasivo.
4 No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de:
(a) un activo apto medido al valor razonable, por ejemplo un activo biológico dentro del alcance de
la NIC 41 Agricultura; o
(b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes
cantidades de forma repetitiva.
Definiciones
5 Esta Norma utiliza los siguientes términos con un significado que a continuación se especifica:
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están
relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Un activo apto es aquel que requiere necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo
para el uso al que está destinado o para la venta.
6 Los costos por préstamos pueden incluir:
(a) gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo, tal como se describe la
NIIF 9;
(b) [eliminado] (c) [eliminado]
(d) intereses con respecto a pasivos por arrendamiento reconocidos de acuerdo con la NIIF 16
Arrendamientos; y
(e) las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se
consideren como ajustes de los costos por intereses.
7 Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podrían ser activos aptos:
(a) inventarios
(b) fábricas de manufactura
(c) instalaciones de producción eléctrica
(d) activos intangibles
(e) propiedades de inversión (f) plantas productoras.
Los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, o producidos de cualquier otra forma en
periodos cortos. Los activos que ya están listos para el uso al que se les destina o para su venta no son
activos aptos.
NIC 23
Reconocimiento
8 Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad
deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido
en ellos.
9 Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de
un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos. Estos costos por préstamos se capitalizan, como
parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la
entidad y puedan ser medidos con fiabilidad. Cuando una entidad aplique la NIC 29 Información
Financiera en Economías Hiperinflacionarias, reconocerá como un gasto la parte de los costos por
préstamos que compensa la inflación durante el mismo periodo, de acuerdo con el párrafo 21 de dicha
Norma.
Costos por préstamos susceptibles de capitalización

10 Los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de
un activo apto, son aquellos costos por préstamos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado
un desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que destina
específicamente a la obtención de un activo apto, los costos por préstamos relacionados con éste pueden
ser fácilmente identificados.
11 Puede resultar difícil identificar una relación directa entre préstamos recibidos concretos y activos aptos,
para determinar qué préstamos podrían haberse evitado. Esta dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo,
cuando la actividad financiera de la entidad está centralizada. También aparecen dificultades cuando un
grupo de entidades utiliza una gama variada de instrumentos de deuda para obtener financiación a
diferentes tasas de interés, y presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo.
También pueden surgir dificultades cuando se usan préstamos expresados o referenciados a una moneda
extranjera, cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias, y cuando se producen
fluctuaciones en las tasas de cambio. Como resultado de lo anterior, la determinación del importe de los
costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición de un activo apto puede resultar
difícil, y se requiere la utilización del juicio profesional para realizarla.
12 En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el propósito de
obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos susceptibles de
capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya incurrido por tales préstamos
durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos.
13 Según los acuerdos financieros relativos a los activos aptos, podría suceder que la entidad obtenga los
fondos, e incurra en los correspondientes costos por préstamos, antes de que los mismos sean usados total o
parcialmente para hacer desembolsos en el activo en cuestión. En estas circunstancias, la totalidad o una
parte de los fondos a menudo se invierten temporalmente a la espera de efectuar los desembolsos
correspondientes en el citado activo apto. Para determinar la cuantía de los costos por préstamos
susceptibles de ser capitalizados durante un periodo, se deducirá de los costos por préstamos incurridos
cualquier rendimiento obtenido por tales fondos.
14 En la medida en que los fondos de una entidad procedan de préstamos genéricos y los utilice para
obtener un activo apto, ésta determinará el importe de los costos por préstamos susceptibles de
capitalización aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo. La
tasa de capitalización será el promedio ponderado de los costos por préstamos aplicables a todos los
préstamos recibidos por la entidad, que están vigentes en el periodo. Sin embargo, una entidad
excluirá de este cálculo los costos por préstamos aplicables a los préstamos específicamente tomados
para financiar un activo apto hasta que sustancialmente todas las actividades necesarias para
preparar ese activo para su uso previsto o venta estén completadas. El importe de los costos por
préstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no excederá del total de costos por
préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.
15 En algunas circunstancias, podría ser adecuado incluir todos los préstamos recibidos por la controladora y
sus subsidiarias al calcular el promedio ponderado de los costos por préstamos; en otros casos, sin
embargo, será adecuado utilizar, para cada subsidiaria, un promedio ponderado de los costos por préstamos
atribuibles a sus propios préstamos.
Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe

recuperable
16 Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto exceda a su importe recuperable o a su valor neto
realizable, el importe en libros se reducirá o se dará de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas.
En ciertos casos, el importe reducido o dado de baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo con las
citadas Normas.
Inicio de la capitalización
17 Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un
activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad
cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) incurre en desembolsos en relación con el activo;
(b) incurre en costos por préstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está
destinado o para su venta.
18 Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen únicamente los desembolsos que hayan dado lugar a
pagos en efectivo, a transferencias de otros activos o cuando se asuman pasivos que devenguen intereses.
El importe de los desembolsos se reducirá por la cuantía de los anticipos y ayudas recibidos en relación
con el activo (véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar
sobre
Ayudas Gubernamentales). El importe en libros promedio del activo durante un periodo, incluyendo los
costos por préstamos capitalizados anteriormente, constituye por lo general una aproximación razonable de
los desembolsos a los que se debe aplicar la tasa de capitalización en ese periodo.
19 Las actividades necesarias para preparar el activo para el uso al que está destinado o para su venta implican
algo más que la construcción física del mismo. Incluyen también los trabajos técnicos y administrativos
previos al comienzo de la construcción, propiamente dicha, tales como las actividades asociadas con la
obtención de permisos previos al comienzo de la construcción. No obstante, estas actividades excluyen la
mera tenencia del activo, cuando éste no es objeto de producción o desarrollo alguno que implique un
cambio en su condición. Por ejemplo, los costos por préstamos en los que se incurre mientras los terrenos
se están preparando se capitalizan en los periodos en que tal preparación tiene lugar. Sin embargo, los
costos por préstamos en que se incurre mientras los terrenos adquiridos para construir sobre ellos se
mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor de preparación, no cumplen las condiciones para
ser capitalizados.
Suspensión de la capitalización
20 Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en los que
se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el
tiempo.
21 Una entidad puede incurrir en costos por préstamos durante un periodo extenso en el que están
interrumpidas las actividades necesarias para preparar un activo para su uso deseado o para su venta. Estos
costos son de tenencia de activos parcialmente terminados y no cumplen las condiciones para su
capitalización. Sin embargo, una entidad no interrumpirá normalmente la capitalización de los costos por
préstamos durante un periodo si se están llevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas
importantes. Tampoco suspenderá la capitalización de costos por préstamos cuando una demora temporal
sea necesaria como parte del proceso de preparación de un activo disponible para su uso previsto o para su
venta. Por ejemplo, la capitalización continúa durante el periodo en que el elevado nivel de las aguas
retrase la construcción de un puente, si tal nivel es normal en esa región geográfica, durante el periodo de
construcción.
Fin de la capitalización
22 Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o
prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va
destinado o para su venta.
23 Normalmente, un activo estará preparado para el uso al que está destinado o para su venta, cuando se haya
completado la construcción física del mismo, incluso aunque todavía deban llevarse a cabo trabajos
NIC 23
administrativos. Si lo único que falta es llevar a cabo modificaciones menores, tales como la decoración
del edificio siguiendo las especificaciones del comprador o usuario, esto es indicativo de que todas las
actividades de construcción están sustancialmente acabadas.
24 Cuando una entidad complete la construcción de un activo apto por partes, y cada parte se pueda
utilizar por separado mientras continúa la construcción de las restantes, dicha entidad cesará la
capitalización de los costos por préstamos cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las
actividades necesarias para preparar esa parte para el uso al que está destinada o para su venta.
25 Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales puede ser utilizado por
separado, es un ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible de ser utilizada mientras continúa
la construcción de las demás. Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por completo antes de que
cada una de las partes pueda utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a cabo varios
procesos secuenciales en las distintas partes de que consta, como es el caso de una factoría de producción
de acero.

(a) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y
(b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos
susceptibles de capitalización.
NIC 37: PROVISIONES,
PASIVOS
CONTIGENTES Y
ACTIVOS
CONTINGENTES
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de
las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria
suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de
vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Alcance
1 Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
(a) aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el contrato es de
carácter oneroso y se prevén pérdidas; y
(b) [eliminado]
(c) aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma.
2 Esta Norma no es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo garantías) que quedan dentro
del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
3 Los contratos pendientes de ejecución son aquellos en los que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual
medida, sus obligaciones. Esta Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que
tengan carácter oneroso para la entidad.
4 [Eliminado]
5 Cuando otra Norma se ocupe de un tipo específico de provisión, pasivo contingente o activo contingente,
una entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se
abordan en las Normas sobre:
(a) [eliminado]
(b) el impuesto a las ganancias (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(c) arrendamientos (véase la NIIF 16 Arrendamientos). Sin embargo, esta Norma se aplica a los
arrendamientos que pasen a ser onerosos antes de la fecha de comienzo del arrendamiento como
se define en la NIIF 16. Esta Norma también se aplica a los arrendamientos a corto plazo y en
los que el activo subyacente es de bajo valor contabilizados de acuerdo con el párrafo 6 de la
NIIF 16 y que han pasado a ser onerosos;
(d) beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados);
(e) contratos de seguro y otros contratos dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros;
(f) contraprestación contingente de una adquirente en una combinación de negocios (véase la NIIF
3 Combinaciones de Negocios); y
(g) ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes (véase la NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes). Sin embargo, como
la NIIF 15 no contiene ninguna especificación para abordar contratos con clientes que resulten, o
vayan a ser, onerosos, esta Norma se aplica a estos casos.
6 [Eliminado]
7 En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuantía o vencimiento inciertos. En algunos
países, el término “provisión” se utiliza en el contexto de partidas tales como la depreciación, y la pérdida
de valor por deterioro de activos o de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en
el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma.
8 En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como activos o como gastos.
Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma. Por consiguiente, esta Norma no exige, ni
prohíbe, la capitalización de los costos reconocidos al constituir una determinada provisión.
9 Esta Norma es de aplicación a las provisiones por reestructuración (incluyendo las operaciones
discontinuadas). Cuando una determinada reestructuración cumple con la definición de operación en
discontinuación, la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
puede exigir revelar información adicional sobre la misma.
Definiciones
10 Los términos siguientes se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican:
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.1
El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de
tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa más
realista que satisfacer el importe correspondiente.
Una obligación legal es aquella que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
(b) la legislación; o
(c) otra causa de tipo legal.
Una obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales
que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente
concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar
cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Un pasivo contingente es:
(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados o (b) una obligación posible, y
cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno
o más hechos futuros sucesos inciertos que no están enteramente bajo el control de la
entidad; o
(b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
1 La definición de un pasivo en esta Norma no se modificó después de la revisión de la definición de un pasivo en el Marco
Conceptual para la Información Financiera emitido en 2018.
(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que
incorporen beneficios económicos; o
(ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o
más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con
las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.
Una reestructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la
entidad, cuyo efecto es un cambio significativo:
(a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o (b)
la manera en que tal actividad se lleva a cabo.
Provisiones y otros pasivos

11 Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones
acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre
acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a
su cancelación. En contraste con las provisiones:
(a) los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido
suministrados o recibidos por la entidad, y además han sido objeto de facturación o acuerdo
formal con el proveedor; y
(b) las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o recepción
de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el
proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo, a causa de las
partes proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre).
Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones
acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho
menor que en el caso de las provisiones.
Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con frecuencia, integrando la partida
correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, mientras que las provisiones se
presentan de forma separada.
Relaciones entre provisiones y pasivos de carácter contingente

12 En una acepción general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe
incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. Sin embargo, en esta
Norma, el término “contingente” se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedará confirmada solamente tras la
ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente
bajo el control de la entidad. Por otra parte, la denominación “pasivo contingente” se utiliza para designar a
los pasivos que no cumplen los criterios necesarios para su reconocimiento.
13 Esta Norma distingue entre:
(a) provisiones (que ya han sido objeto de reconocimiento como) pasivos (suponiendo que su
cuantía haya podido ser estimada de forma fiable) porque representan obligaciones presentes y
es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación; y
(b) pasivos contingentes - los cuales no han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque
son:
(i) obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene que confirmar si la entidad
tiene una obligación presente que puede suponerle una salida de recursos que
incorporen beneficios económicos; o
(ii) obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta Norma
(ya sea porque no es probable que, para su cancelación, se produzca una salida de
recursos que incorporen beneficios económicos, ya sea porque no pueda hacerse una
estimación suficientemente fiable de la cuantía de la obligación).
Reconocimiento
Provisiones
14 Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un
suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.
Obligación presente
15 En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligación en el momento presente.
En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una
obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el
que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que de lo contrario.
16 En casi todos los casos quedará claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el nacimiento
de la obligación presente. En casos excepcionales, por ejemplo, cuando están en curso procesos judiciales,
puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existencia de
una obligación en el momento presente. En tales circunstancias, una entidad procederá a determinar la
existencia o no de la obligación presente al final del periodo sobre el que se informa, teniendo en cuenta
toda la evidencia disponible, entre la que se podrá incluir, por ejemplo, la opinión de expertos. La
evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de información adicional derivada de hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa. A partir de esa evidencia:
(a) la entidad reconocerá una provisión (suponiendo que se cumplan las condiciones para su
reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligación presente, al final del
periodo sobre el que se informa, sea mayor que la probabilidad de no existencia; y
(b) cuando la probabilidad de que no exista una obligación presente es mayor al final del periodo
sobre el que se informa, la entidad revelará un pasivo contingente, a menos que sea remota la
posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos
(véase el párrafo 86).
Suceso pasado
17 El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso que da origen a la obligación. Para
que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo,
otra alternativa más realista que atender al pago de la obligación creada por tal suceso. Este será el caso
sólo si:
(a) el pago de la obligación viene exigido por ley; o
(b) al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso (que muy bien puede ser una actuación
de la propia entidad) haya creado una expectativa válida ante aquellos terceros con los que debe
cumplir sus compromisos o responsabilidades.
18 Los estados financieros se refieren a la situación financiera de la entidad al cierre del periodo sobre el cual
se informa, y no a su posible situación en el futuro. Por esta razón, no se pueden reconocer provisiones
para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Los únicos pasivos reconocidos en
el estado de situación financiera de una entidad serán aquellos que existan al final del periodo sobre el que
se informa.
19 Se reconocerán como provisiones sólo aquellas obligaciones, surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestión futura de la
entidad). Ejemplos de tales obligaciones son las multas medioambientales o los costos de reparación de los
daños medioambientales causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en otro caso, y para
pagar los compromisos correspondientes, se derivarán para la entidad salidas de recursos que incorporan
beneficios económicos, con independencia de las actuaciones futuras que ésta lleve a cabo. De forma
similar, la entidad tendrá que reconocer los costos por el desmantelamiento de una instalación de
extracción de petróleo o de una central nuclear, siempre que esté obligada a restaurar los daños ya
ocasionados por su funcionamiento. En contraste con lo anterior, y por causas de tipo comercial o
exigencias legales, la entidad puede desear o necesitar la realización de desembolsos para operar de una
manera determinada en el futuro (un ejemplo es la colocación de filtros de humos en una determinada
fábrica). Puesto que la entidad puede evitar tales desembolsos futuros mediante actuaciones futuras, por
ejemplo, cambiando la forma de llevar a cabo la fabricación, no existe una obligación presentede realizar
esos desembolsos, y por tanto no reconocerá provisión alguna para los mismos.
20 Una obligación reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de un tercero con el que
se ha contraído la misma, y al que se le debe satisfacer el importe. No obstante, no es preciso conocer la
identidad del tercero al que se le debe pagar, puesto que la obligación puede muy bien ser incluso con el
público en general. Puesto que la obligación siempre implica un compromiso contraído con un tercero,
cualquier decisión de la dirección o del órgano de administración de la entidad, no dará lugar a una
obligación implícita, al final del periodo sobre el que se informa, a menos que tal decisión haya sido
comunicada antes de esa fecha, a los afectados, de una manera suficientemente explícita como para crear
una expectativa válida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
21 Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligación, puede hacerlo en una fecha
posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad (por ejemplo, una declaración
pública suficientemente concreta) que den lugar a obligaciones implícitas. Por ejemplo, cuando se ha
causado un daño ambiental, puede no haber obligación de afrontar las consecuencias. Sin embargo, la
aparición de una ley nueva puede ser el suceso del que se derive la obligación, así como también lo puede
ser el que la entidad acepte, públicamente, su responsabilidad de reparar el daño causado, de forma que
aparezca una obligación implícita de afrontar las consecuencias producidas.
22 En el caso de leyes cuyos extremos todavía se estén discutiendo, las obligaciones para la entidad sólo
aparecerán cuando sea prácticamente seguro que la redacción final tendrá unas consecuencias iguales a las
del proyecto conocido. Para los propósitos perseguidos en esta Norma, tal obligación se tratará como si
fuera una obligación de tipo legal. Debido a las diferentes circunstancias que rodean la discusión de una
ley, puede ser imposible señalar un único suceso que pueda hacer prácticamente segura la redacción final
que tome la misma. En muchos casos será imposible tener la completa seguridad sobre la redacción de una
ley hasta el mismo momento en que haya sido aprobada.
Salida probable de recursos que incorporen beneficios económicos

23 Para reconocer un pasivo no sólo debe existir la obligación presente sino también la probabilidad de que
haya una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar tal obligación. Para los
propósitos de esta Norma,1 una salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerará probable siempre
que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un
evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro. Cuando no sea
probable que exista la obligación, la entidad revelará un pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que
haya una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere remota (véase el párrafo
86).
24 Cuando exista un gran número o una cantidad grande de obligaciones similares (por ejemplo, garantías de
productos o contratos similares), la probabilidad de que se produzca una salida de recursos, para su
cancelación, se determinará considerando el tipo de obligación en su conjunto. Aunque la posibilidad de
una salida de recursos sea pequeña para una determinada partida o tipo de producto en particular, puede
muy bien ser probable una salida de recursos para cancelar el tipo de obligación en su conjunto. Si tal es el
caso, se procederá a reconocer la provisión (siempre que se cumplan los demás criterios para el
reconocimiento).
1 La interpretación del término “probable” en esta Norma como “mayor posibilidad de que un evento se presente que de lo
contrario” no es necesariamente de aplicación a otras Normas.
Estimación fiable del importe de la obligación
25 La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y su
existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben tener. Esto es especialmente cierto en
el caso de las provisiones, que son más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de
situación financiera.Excepto en casos extremadamente excepcionales, la entidad será capaz de determinar
un conjunto de desenlaces posibles de la situación incierta, y podrá por tanto realizar una estimación, para
el importe de la obligación, lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la
provisión.
26 En el caso extremadamente excepcional de que no se pueda hacer ninguna estimación fiable, se estará ante
un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La información a revelar sobre tal pasivo
contingente se hará por medio de las correspondientes notas (véase el párrafo 86).
Pasivos contingentes
27 La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
28 La entidad informará en notas, de la forma en que se exige en el párrafo 86, acerca la existencia de un
pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen
beneficios económicos, se considere remota.
29 Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con una determinada
obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran los demás responsables se tratará como un pasivo
contingente. La entidad, en este caso, procederá a reconocer una provisión por la parte de la obligación
para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos futuros, salvo en la
extremadamente excepcional circunstancia de que no se pueda hacer una estimación fiable de tal importe.
30 Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto,
serán objeto de reconsideración continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la
eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios económicos futuros. Si se estimara probable,
para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos económicos en
el futuro, se reconocería la correspondiente provisión en los estados financieros del periodo en el que ha
ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara circunstancia de que
no se pueda hacer una estimación fiable de tal importe).
Activos contingentes
31 La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente.
32 Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales
nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la entidad. Un ejemplo puede ser la
reclamación que la entidad está llevando a cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.
33 Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que ello
podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no sea nunca objeto de realización. No
obstante, cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de
carácter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.
34 En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad, por causa de la existencia
de activos contingentes, se informará de los mismos en las notas a los estados financieros, de la forma que
se exige en el párrafo 89.
35 Los activos contingentes han de ser objeto de evaluación de forma continuada, con el fin de asegurar que
su evolución se refleja apropiadamente en los estados financieros. En el caso de que la entrada de
beneficios económicos a la entidad pase a ser prácticamente cierta, se procederá al reconocimiento del
ingreso y del activo en los estados financieros del periodo en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la
entrada de beneficios económicos se ha convertido en probable, la entidad informará en notas sobre el
correspondiente activo contingente (véase el párrafo 89).
Medición
Mejor estimación
36 El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que
se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.
37 La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente vendrá constituida por
el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación al final
del periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. Con frecuencia es
imposible, o bien prohibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir el importe de la obligación al final
del periodo sobre el que se informa. No obstante, la estimación del importe que la entidad vaya a necesitar,
para hacer el pago o la transferencia citados, proporcionará la mejor evaluación del desembolso necesario
para cancelar la obligación presente al final del periodo sobre el que se informa.
38 Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero, se determinarán
por el juicio de la gerencia de la entidad, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones
similares y, en algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo,
cualquier tipo de información adicional derivada de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa.
39 Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de diferentes formas,
atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso de que la provisión, que se está
midiendo, se refiera a una población importante de casos individuales, la obligación presente se estimará
promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este método
estadístico es el de “valor esperado”. La provisión, por tanto, será diferente dependiendo de si la
probabilidad de que se presente una pérdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. En el
caso de que el rango de resultados posibles sea un continuo, y cada punto del mismo tenga la misma
probabilidad que otro, se utilizará el valor medio del intervalo.
Ejemplo
La entidad vende sus productos con garantía, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo de
las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses después de la
compra. Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparación de
Ejemplo
todos ellos ascenderían a 1 millón. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los
productos vendidos, los costos correspondientes de reparación ascenderían a 4 millones. La experiencia de
la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el año próximo, no
aparecerán defectos en el 75 por ciento de los artículos, se detectarán defectos menores en el 20 por ciento
y en el restante 5 por ciento aparecerán defectos importantes. De acuerdo con el párrafo 24, la entidad
habrá de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos.
El valor esperado del costo de las reparaciones será:
(75% de cero) + (20% de 1 millón) + (5% de 4 millones) = 400.000
40 Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la deuda puede venir constituida
por el desenlace individual que resulte más probable. No obstante, también en este caso la entidad
considerará otros resultados posibles. En el caso de que los otros desenlaces posibles sean, o bien mucho
más caros, o mucho más baratos que el desenlace más probable, la mejor estimación puede ser por una
cuantía mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a éste. Por ejemplo, si la entidad ha de
corregir un defecto importante en una planta industrial de grandes dimensiones, construida para un
determinado cliente, y el costo de conseguir la reparación del defecto al primer intento, que es el desenlace
más probable, es de 1.000, dotará una provisión de mayor cuantía para contemplar la posibilidad de que
fueran necesarios intentos adicionales, siempre que la probabilidad de tener que realizarlos fuera
significativa.
41 La provisión se mide antes de impuestos, puesto que sus consecuencias fiscales, así como los cambios que
pueda sufrir el valor de la misma, se tratan en la NIC 12.
Riesgo e incertidumbres
42 Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e
incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias
concurrentes a la valoración de la misma.
43 Con el término riesgo se describe la variabilidad en los desenlaces posibles. Un ajuste por la existencia de
riesgo puede aumentar el importe por el que se mide una obligación. Será preciso tener precaución, al
realizar juicios en condiciones de incertidumbre, de manera que no sobrevaloren los activos o los ingresos,
y que no se infravaloren los pasivos o los gastos. No obstante, la incertidumbre no es una justificación para
la creación de provisiones excesivas, o para la sobrevaloración deliberada de los pasivos. Por ejemplo, si el
costo estimado de un desenlace particularmente adverso se evalúa de forma prudente, entonces tal
desenlace, de forma deliberada, se trata como más probable de lo que efectivamente es. Es preciso tener
cuidado para evitar la duplicación de los ajustes por riesgo e incertidumbre, con la consiguiente
sobrevaloración del importe de la provisión.
44 La información adicional acerca de las incertidumbres, que guardan relación con el importe final del
desembolso, se realizará de acuerdo con lo establecido en el párrafo 85(b).
Valor presente
45 Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisión
debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la
obligación.
46 Debido al valor temporal del dinero, una provisión que se refiere a salidas de efectivo cercanas al final del
periodo sobre el que se informa, resulta más onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual
importe pero fechas más lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, será objeto de descuento cuando
el efecto de hacerlo resulte significativo.
47 La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las
evaluaciones actuales de mercado del valor temporal del dinero y de los riesgos específicos del pasivo
correspondiente. La tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos para los cuales han sido
ajustadas las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Sucesos futuros
48 Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la obligación, deben ser
objeto de reflejo en la evaluación de la provisión, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente
de que puedan aparecer efectivamente.
49 Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la medición de las
provisiones. Por ejemplo, la entidad puede creer que el costo de limpiar un determinado emplazamiento
industrial, al final de su vida útil, puede quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnología. El
importe que se reconozca como provisión habrá de reflejar una expectativa razonable de observadores
objetivos y técnicamente cualificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la
tecnología que será posible utilizar en el momento de proceder a la limpieza. De esta forma, resultará
apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones de costo relacionadas con el aumento de experiencia
asociada con la aplicación de la tecnología actual, o el costo esperado de aplicar la tecnología actual en
operaciones mayores o más complejas que se han llevado a cabo previamente. No obstante, la entidad no
anticipará el desarrollo de una tecnología completamente nueva de limpieza, al hacer las estimaciones, a
menos que ello esté apoyado por una evidencia suficientemente objetiva.
50 El efecto de la posible nueva legislación será tomado en cuenta, al medir las obligaciones ya existentes,
cuando haya suficiente evidencia objetiva de que la normativa conocida será la que se apruebe sin
prácticamente ningún cambio. La variedad de circunstancias que surgen en la práctica hacen imposible
especificar un solo suceso que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva suficiente. Por otra parte,
la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislación vaya a exigir, como en que será prácticamente
seguro que se aprobará e implementará siguiendo los procedimientos ordinarios. En muchos casos, no
existirá evidencia objetiva suficiente hasta el momento en que se haya promulgado la legislación.
Disposiciones esperadas de activos

51 Las ganancias esperadas por la disposición de activos no deben ser tenidas en cuenta al evaluar el
importe de la provisión.
52 Las ganancias por la disposición esperada de activos no se tienen en cuenta al medir una provisión, incluso
en el caso de que la disposición esperada esté ligada estrechamente al suceso que ha motivado la provisión.
Por el contrario, la entidad reconocerá las ganancias de la disposición esperada de activos en el momento
que se especifica en la Norma que se refiera al tipo de activo en cuestión.
Reembolsos
53 En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para
liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento
cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si la entidad cancela la obligación
objeto de la provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado. El
importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión.
54 En el estado del resultado integral, el gasto relacionado con la provisión puede ser objeto de
presentación como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.
55 En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se hará cargo de la totalidad, o
una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisión (por ejemplo, a través de la existencia de
contratos de seguro, de cláusulas de indemnización o de garantías de proveedores). El tercero en cuestión
puede, o bien reembolsar los importes ya pagados por la entidad, o bien pagar tales cantidades
directamente.
56 En muchos casos, la entidad responderá de la totalidad del importe en cuestión, de forma que tendrá que
liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razón. En tal situación, la provisión se reconocerá
por el importe total, y se procederá a reconocer separadamente un activo por el reembolso esperado,
cuando sea prácticamente seguro que se vaya a recibir si la entidad hace frente al pasivo recogido en la
provisión.
57 En algunos casos, la entidad puede no tener que responder de los costos en cuestión si el tercero
responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la entidad no tendrá responsabilidad por tales
costos, y por tanto no se incluirán en el cálculo de la provisión.
58 Como se ha resaltado en el párrafo 29, una obligación por la que la entidad es responsable de forma
conjunta y solidaria, será un pasivo de tipo contingente, por la parte y en la medida que se espere sea
liquidado por los terceros en cuestión.
Cambios en el valor de las provisiones
59 Las provisiones deben ser objeto de revisión al final de cada periodo sobre el que se informa, y
ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimación disponible. En el
caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, para
cancelar la obligación correspondiente, se procederá a liquidar o revertir la provisión.
60 Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisión, el importe en libros de la
misma aumentará en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se reconocerá como un
costo por préstamos.
Aplicación de las provisiones
61 Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue
originalmente reconocida.
62 Sólo se aplicará la provisión para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su dotación. El
hecho de realizar desembolsos contra una provisión que fue, en su origen, dotada para propósitos
diferentes, produciría el efecto de encubrir el impacto de dos sucesos distintos.
Aplicación de las reglas de reconocimiento y medición
Pérdidas futuras derivadas de las operaciones
63 No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones.
64 Las pérdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones de la definición de pasivo,
dada en el párrafo 10, ni tampoco los criterios generales para el reconocimiento de las provisiones, dados
en el párrafo 14.
65 Una expectativa de pérdidas futuras derivadas de las operaciones es indicativa de que algunos de los
activos
de la misma han visto deteriorarse su valor. La entidad deberá realizar la comprobación pertinente del
deterioro del valor, según establece la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Contratos de carácter oneroso

66 Si una entidad tiene un contrato de carácter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del
mismo deben ser reconocidas y medidas como una provisión.
67 Muchos contratos (por ejemplo, algunas órdenes rutinarias de compra) pueden ser revocados sin pagar
ninguna compensación a la otra parte, y por tanto no producirán obligación alguna. Otros contratos
establecen tanto derechos como obligaciones para cada una de las partes contratantes. Cuando ciertas
circunstancias convierten en onerosos a tales contratos, los mismos caen dentro del alcance de esta Norma,
y se reconocerán las obligaciones que pudieran existir. Los contratos pendientes de ejecución, que no sean
de carácter oneroso, caen fuera del alcance de la Norma.
68 En esta Norma se define un contrato de carácter oneroso como aquel en el que los costos inevitables de
cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del
mismo. Los costos inevitables del contrato reflejarán los menores costos netos por resolver el mismo, o lo
que es igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus cláusulas y la cuantía de las compensaciones o
multas que se deriven de su incumplimiento.
68A El costo del cumplimiento de un contrato comprende los costos que están directamente relacionados con el
contrato. Los costos que se relacionan directamente con un contrato consisten en:
(a) los costos incrementales del cumplimiento del contrato—por ejemplo, mano de obra directa y
materiales; y
(b) una asignación de otros costos que se relacionen directamente con el cumplimiento de los
contratos—por ejemplo, una asignación del cargo por depreciación para una partida de
propiedades, planta y equipo usada en el cumplimiento de ese contrato, entre otras.
69 Antes de proceder a dotar una provisión independiente por causa de un contrato de carácter oneroso, la
entidad reconocerá cualesquiera pérdidas por deterioro del valor que correspondan a los activos utilizados
en el cumplimiento del contrato (véase la NIC 36).
Reestructuración
70 Los siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden caber dentro de la definición de reestructuración:
(a) venta o liquidación de una línea de actividad;
(b) la clausura de un emplazamiento de la entidad en un país o región, o bien la reubicación de las
actividades que se ejercían en un país o región a otros distintos;
(c) los cambios en la estructura de la gerencia, como por ejemplo la eliminación de un nivel o escala
de directivos empresariales; y
(d) las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque
de las actividades de la entidad.
71 Se reconocerá una provisión por costos de reestructuración, sólo cuando se cumplan las condiciones
generales de reconocimiento de provisiones establecidas en el párrafo 14. En los párrafos 72 a 83 se
determina cómo aplicar los criterios generales de reconocimiento al caso de las reestructuraciones.
72 Surge, para la entidad, una obligación implícita por causa de una reestructuración sólo cuando:
(a) tenga un plan formal detallado para efectuar la reestructuración, en el que se identifiquen,
al menos:
(i) las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;
(ii) las principales ubicaciones afectadas;
(iii) localización, función y número aproximado de empleados que habrán de ser
indemnizados por la rescisión de sus contratos;
(iv) los desembolsos que se llevarán a cabo; y
(v) las fechas en las que el plan será implementado; y
(b) se haya creado una expectativa real, entre los afectados, respecto a la que se llevará a cabo
la reestructuración, ya sea por haber comenzado a ejecutar el plan o por haber anunciado
sus principales características a los que se van a ver afectados por el mismo.
73 La evidencia de que la entidad ha comenzado a llevar a cabo el plan de reestructuración podría venir dada,
por ejemplo, por un plan de desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los activos
correspondientes, y también por el anuncio público de las principales características del plan. El anuncio
público del plan detallado de reestructuración constituirá una obligación implícita para reestructurar, sólo si
se hace de tal manera y con suficiente detalle (es decir, dando a conocer las principales características del
mismo), que sea capaz de producir expectativas válidas entre los terceros implicados, esto es, entre los
clientes, proveedores y empleados (o sus representantes), sobre el hecho de que la entidad va a llevar
efectivamente a cabo la reestructuración.
74 Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligación implícita por la entidad, al
comunicárselo a los que resulten afectados por él, es necesario que su implantación esté planeada para dar
comienzo en cuanto sea posible, y además que el calendario de actuaciones haga improbable cualquier
cambio significativo sobre lo inicialmente previsto. Si, por el contrario, se espera que transcurra un largo
periodo de tiempo antes de que la reestructuración comience, o bien que la reestructuración requiera un
intervalo de tiempo no razonable por dilatado, es improbable que el plan produzca expectativas válidas,
entre los terceros afectados, sobre el hecho de que la entidad está comprometida en una reestructuración,
puesto que el calendario de actuaciones da a la entidad oportunidades para cambiar sus planes iniciales.
75 La decisión de reestructurar, tomada por la gerencia o por el órgano de administración de la entidad antes
del final del periodo sobre el que se informa, no dará lugar a una obligación implícita final del periodo
sobre el que se informa, a menos que, antes de esta fecha, la entidad haya:
(a) empezado a ejecutar el plan de reestructuración; o
(b) anunciado las principales características del plan de reestructuración, a todos los que vayan a
resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente concreta como para producir, en
los mismos, expectativas válidas en el sentido de que la entidad va a llevar a cabo la
reestructuración.
Si una entidad comienza a ejecutar el plan de reestructuración, o anuncia sus principales características a
los afectados por él, solo después de la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa, se requiere que
revele este hecho, según lo establecido por la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que
se Informa, si la reestructuración es significativa y no revelar información podría razonablemente esperarse
que influya sobre las decisiones que los usuarios principales de estos estados financieros con propósito
general adoptan a partir de los esos estados financieros que proporcionan información financiera sobre una
entidad que informa específica.
76 Una obligación implícita no se genera sólo por la decisión tomada por la gerencia de la entidad, no
obstante puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal decisión. Por ejemplo, las
negociaciones con los representantes de los empleados para discutir las indemnizaciones por despido
colectivo, o con posibles compradores para la venta de las instalaciones que constituyen una operación,
pueden haber producido acuerdos firmes que para su efectividad necesiten sólo la aprobación
correspondiente del órgano de administración. Una vez que se ha conseguido esta aprobación, y ha sido
comunicada a los terceros implicados, la entidad tiene una obligación implícita para reestructurar, siempre
y cuando se cumplan las condiciones del párrafo 72.
77 En algunos países, la decisión última de la reestructuración descansa en un órgano o junta entre cuyos
miembros se incluyen representantes de intereses distintos de los que corresponden a la gerencia (por
ejemplo, de empleados), o bien es preciso informar convenientemente a tales representantes antes de que el
órgano de administración tome la decisión. En tanto en cuanto la decisión tomada por este órgano implica
la comunicación a los anteriores representantes, puede dar lugar a una obligación implícita para
reestructurar.

78 No surge ningún tipo de obligación para la entidad por causa de la venta de una de sus operaciones,
hasta que la entidad se ha comprometido a vender, es decir, hasta que exista un compromiso firme de
venta.
79 Incluso en el caso de que la entidad haya tomado la decisión de vender una determinada operación, y haya
anunciado públicamente su decisión, no estará comprometida a la venta hasta que haya identificado al
comprador y exista un compromiso firme con él. Hasta el momento en que se produzca tal compromiso
firme, la entidad puede cambiar sus intenciones iniciales, y por otra parte tendrá que tomar otro curso de
acción si no puede encontrar un comprador que le ofrezca condiciones aceptables. Cuando se contempla la
venta de una operación, como una parte de la reestructuración, se comprobará, en primer lugar, el posible
deterioro del valor de los activos pertenecientes a la misma, atendiendo a lo establecido en la NIC 36. En
este caso hay que tener en cuenta que, al ser la venta sólo una parte de la reestructuración, podría aparecer
una obligación implícita por otros aspectos de la reestructuración antes de que existiera un compromiso
firme de venta.
80 La provisión por reestructuración debe incluir sólo los desembolsos que surjan directamente de la
reestructuración, que son aquellos que de forma simultánea están:
(a) que se produzcan necesariamente en la reestructuración; y (b) no asociados con las
actividades que continúan en la entidad.
81 Una provisión por reestructuración no incluye costos tales como los de:
(a) formación o reubicación del personal que permanezca dentro de la entidad;
(b) comercialización o publicidad; o
(c) inversión en nuevos sistemas y redes de distribución.
Tales desembolsos tienen relación con la gestión futura de la actividad, y por tanto no son pasivos
derivados de la reestructuración al final del periodo sobre el que se informa. Estos gastos o inversiones se
tratarán, contablemente, de la misma manera que si se produjeran con independencia de la reestructuración.
82 Las pérdidas identificables, derivadas de la operación de las actividades afectadas por la reestructuración,
no se incluirán en el importe de la provisión, salvo que estén relacionadas con un contrato de carácter
oneroso, tal como se define en el párrafo 10.
83 Como se exige en el párrafo 51, las posibles ganancias derivadas de la venta de activos no se tendrán en
consideración al medir el importe de la provisión por reestructuración, incluso aunque las mismas se
consideren como una parte integrante de la propia reestructuración.
84 Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:

(a) el importe en libros al principio y al final del periodo;
(b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos en las
provisiones existentes;
(c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso
del periodo;
(d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el periodo; y
(e) el incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del paso del tiempo y
el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.
No se requiere información comparativa.
85 La entidad revelará la siguiente información para cada clase de provisión:
(a) una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario
esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la misma;
(b) una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las
salidas de esos recursos. En los casos en que sea necesario para suministrar la información

adecuada, la entidad debe revelar la información correspondiente a las principales
hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros a los que se refiere el párrafo 48; y
(c) el importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los activos
que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
86 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la entidad
debe dar, para cada tipo de pasivo contingente al final del periodo sobre el que se informa, una breve
descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
(a) una estimación de sus efectos financieros, medidos según lo establecido en los párrafos 36 a
52;
(b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las
salidas de recursos correspondientes; y (c) la posibilidad de cualquier reembolso.
87 Para determinar qué provisiones o qué pasivos contingentes pueden agregarse en cada uno de los tipos o
clases, es necesario considerar si la naturaleza de las partidas es lo suficientemente similar como para
admitir una información común que las abarque todas, para cumplir con los requisitos establecidos en los
párrafos 85(a) y (b) y 86(a) y (b). De esta forma, puede resultar apropiado considerar como un solo tipo de
provisión, las partidas relativas a las garantías de los diferentes productos, pero podría no resultar
apropiado agrupar en un solo tipo de provisión los importes relativos a las garantías comunes y las
referidas a procesos legales.
88 Cuando nacen, de un mismo conjunto de circunstancias, una provisión y un pasivo contingente, la entidad
revelará información complementaria exigida por los párrafos 84 a 86, de manera que se muestren la
relación existente entre una y otro.
89 En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos, la entidad revelará en las notas
una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes, existentes al
final del periodo sobre el que se informa y, cuando ello sea posible, una estimación de sus efectos
financieros, medidos utilizando los principios establecidos para las provisiones en los párrafos 36 a
52.
90 Es muy importante que la información que se suministre sobre los activos de carácter contingente evite las
indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtención de los ingresos
correspondientes.
91 En aquellos casos en los que no se revele la información exigida por los párrafos 86 y 89, porque no
sea posible hacerlo, este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes.
92 En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que revelar la información, total o parcial,
requerida por los párrafos 84 a 89 perjudique seriamente la posición de la entidad, en disputas con
terceros sobre las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos
contingentes. En estos casos, una entidad no necesita revelar la información, pero revelará la
naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que la información no se ha revelado y las
razones por las que han llevado a tomar tal decisión.

NIC 38: ACTIVOS
INTANGIBLES

Activos Intangibles
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados
específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si,
y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros
de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.
Alcance
2 Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos:
(a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
(b) activos financieros, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación;
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); y
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares.
3 En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase específica de activo intangible, la
entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, esta Norma no es aplicable a:
(a) activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus
actividades (véase la NIC 2 Inventarios).
(b) activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias).
(c) arrendamientos de activos intangibles contabilizados de acuerdo con la NIIF 16 Arrendamientos.

(d) activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los
Empleados);
(e) activos financieros tal como se define en la NIC 32. El reconocimiento y la medición de algunos
activos financieros están cubiertos por la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, en la NIC
27 Estados Financieros Separados, y en la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos.
(f) plusvalía adquirida en una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios).
(g) contratos dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguro y los activos por los flujos de
efectivo por la adquisición de seguros tal como se definen en la NIIF 17.
(h) activos intangibles no corrientes (o incluidos en un grupo de activos para su disposición
clasificados como mantenidos para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
(i) activos que surgen de contratos con clientes que se reconocen de acuerdo con la NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes.
4 Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia
física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos), de documentación
legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar si un activo que incluye
elementos tangibles e intangibles se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un
activo intangible según la presente Norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los
dos elementos tiene un peso más significativo. Por ejemplo, los programas informáticos para un ordenador
que no pueda funcionar sin un programa específico son una parte integrante del equipo, y serán tratados
como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un
ordenador. Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo, serán tratados
como activos intangibles.
5 Esta Norma es de aplicación, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de publicidad, formación
del personal, comienzo de la actividad o de la entidad y a los correspondientes a las actividades de
investigación y desarrollo. Las actividades de investigación y desarrollo están orientadas al desarrollo de
nuevos conocimientos. Por tanto, aunque de este tipo de actividades pueda derivarse un activo con
apariencia física (por ejemplo, un prototipo), la sustancia material del elemento es de importancia
secundaria con respecto a su componente intangible, que viene constituido por el conocimiento
incorporado al activo en cuestión.
6 Los derechos mantenidos por un arrendatario por acuerdos de concesión o licencia, para elementos tales
como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor, dentro del
alcance de la presente Norma y que están excluidos del alcance de la NIIF 16.
7 Las exclusiones del alcance de una Norma pueden producirse en ciertas actividades u operaciones en las
que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan aspectos contables que necesitan un tratamiento
diferente. Este es el caso de la contabilización de los desembolsos por exploración, desarrollo o extracción
de petróleo, gas y otros depósitos minerales, en las industrias extractivas, así como en el caso de los
contratos de seguro. Por tanto, esta Norma no es de aplicación a los desembolsos realizados en estas
operaciones y contratos. No obstante, esta Norma será de aplicación a otros activos intangibles utilizados
(como los programas informáticos) y otros desembolsos realizados (como los que correspondan al inicio de
la actividad), en las industrias extractivas o en las entidades aseguradoras.
Definiciones
especifican:
Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible durante
los años de su vida útil.
Un activo es un recurso:
(a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y

(b) del que la entidad espera obtener beneficios económicos en el futuro.1
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera,
después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas que se
refieran al mismo.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la
contraprestación entregada para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción,
o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados
en Acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
Desarrollo es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de
conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la producción de materiales,
dispositivos, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del
comienzo de su producción o utilización comercial.
Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera
obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los
desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
Un activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física.
Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos por los que se van a recibir unas
cantidades fijas o determinables de dinero.
Investigación es todo aquel estudio original y planificado emprendido con la finalidad de obtener
nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener de un
activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el
activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
Activos intangibles
9 Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo,
mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científico o tecnológico, el
diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos
editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son
los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los
derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las
relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los
derechos de comercialización.
10 No todos los activos descritos en el párrafo 9 cumplen la definición de activo intangible, esto es,
identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de beneficios económicos futuros. Si un
elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la definición de activo intangible, el importe
derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la entidad, se reconocerá como un gasto
1 La definición de un activo en esta Norma no se revisó tras la revisión de la definición de un activo en el Marco Conceptual
para la Información Financiera emitido en 2018.

del periodo en el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una
combinación de negocios, formará parte de la plusvalía reconocida en la fecha de adquisición (véase el
párrafo 68).
Identificabilidad
11 La definición de un activo intangible requiere que éste sea identificable para poderlo distinguir de la
plusvalía. La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que representa los
beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que
no están identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los beneficios económicos
futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificables adquiridos o de activos que,
individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros.
12 Un activo es identificable si:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,
transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o
junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación,
independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que
esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
Control
13 Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios
económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el
acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los
beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su justificación, normalmente, en derechos de
tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil
demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una
condición necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los
citados beneficios económicos de alguna otra manera.
14 Los conocimientos técnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios económicos futuros. La entidad
controlará esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por derechos legales como
la propiedad intelectual o el derecho de copia, la restricción de los acuerdos comerciales (si estuvieran
permitidos), o bien por una obligación legal de los empleados de mantener la confidencialidad.
15 Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda identificar
posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su formación especializada, lo que
producirá beneficios económicos en el futuro. La entidad puede también esperar que su personal continúe
prestando sus servicios dentro de la entidad. No obstante, y con carácter general, la entidad tendrá un
control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con
mayor especialización y formación como para poder considerar que los importes dedicados a la formación
cumplen la definición de activo intangible. Por razones similares, es improbable que las habilidades
técnicas o de gerencia de carácter específico cumplan con la definición de activo intangible, a menos que
estén protegidas por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios económicos que se
espera de ellas, y que además cumplan el resto de condiciones de la definición de activo intangible.
16 La entidad puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado y esperar que, debido a
los esfuerzos empleados en desarrollar las relaciones con los clientes y su lealtad, éstos vayan a continuar
demandando los bienes y servicios que se les vienen ofreciendo. Sin embargo, en ausencia de derechos
legales u otras formas de control que protejan esta expectativa de relaciones o de lealtad continuada por
parte de los clientes, la entidad tendrá, por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios
económicos que se podrían derivar de las mismas como para poder considerar que tales partidas (cartera de
clientes, cuotas de mercado, relaciones con la clientela, lealtad de los clientes) cumplen la definición de
activo intangible. Cuando no se tengan derechos legales para proteger las relaciones con los clientes, las
transacciones de intercambio por las mismas o similares relaciones no contractuales con la clientela
(distintas de las que sean parte de una combinación de negocios) demuestran que la entidad es, no obstante,
capaz de controlar los futuros beneficios económicos esperados de la relación con los clientes. Como esas
transacciones de intercambio también demuestran que las relaciones con el cliente son separables, dichas
relaciones con la clientela se ajustan a la definición de un activo intangible.

Beneficios económicos futuros
17 Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros
rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la
propiedad intelectual dentro del proceso de producción puede reducir los costos de producción futuros, en
lugar de aumentar los ingresos de actividades ordinarias futuros.
18 El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento
en cuestión cumple:
(a) la definición de activo intangible (véanse los párrafos 8 a 17); y
(b) los criterios para su reconocimiento (véanse los párrafos 21 a 23).
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente para adquirir o generar internamente un
activo intangible, y para aquellos en los que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes
del mismo o realizar su mantenimiento.
19 Los párrafos 25 a 32 abordan la aplicación de los criterios de reconocimiento a los activos intangibles
adquiridos de forma separada, y los párrafos 33 a 43 tratan su aplicación a los activos intangibles
adquiridos en una combinación de negocios. El párrafo 44 trata la medición inicial de activos intangibles
adquiridos a través de una subvención del gobierno, los párrafos 45 a 47 abordan el intercambio de activos
intangibles, y los párrafos 48 a 50 el tratamiento de la plusvalía generada internamente. Los párrafos 51 a
67 tratan del reconocimiento inicial y la medición de los activos intangibles generados internamente.
20 La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe posibilidad de realizar
adiciones al activo en cuestión o sustituciones de partes del mismo. Consiguientemente, la mayoría de los
desembolsos posteriores se hacen, probablemente, para mantener los futuros beneficios económicos
esperados incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la definición de activo
intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos en esta Norma. Además, a menudo es más difícil
atribuir un desembolso posterior directamente a un activo intangible determinado que a la entidad como un
todo. Por tanto, sólo en raras ocasiones, los desembolsos posteriores —desembolsos efectuados tras el
reconocimiento inicial de un activo intangible adquirido o después de completar un activo intangible
generado internamente— se reconocerán en el importe en libros del activo. De acuerdo con el párrafo 63,
los desembolsos posteriores sobre marcas, cabeceras de periódicos o revistas, denominaciones editoriales,
listas de clientes u otras partidas similares (hayan sido adquiridas externamente o generadas internamente)
se reconocerán siempre en el resultado del periodo en el que se incurran. Esto es así porque tales
desembolsos no pueden distinguirse de los desembolsos para desarrollar el negocio considerado en su
conjunto.
21 Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la
entidad; y
(b) el costo del activo puede medirse con fiabilidad.
22 La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utilizando hipótesis
razonables y fundadas que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto
de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo.
23 Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios
económicos futuros que sea atribuible a la utilización del activo sobre la base de la evidencia disponible en
el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes
externas
24 Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.

Adquisición separada
25 Normalmente, el precio que una entidad paga para adquirir separadamente un activo intangible reflejará las
expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo
fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperará que haya una entrada de beneficios económicos,
incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de éstos. Por tanto, el criterio de reconocimiento
de la probabilidad que figura en el párrafo 21(a) se considerará siempre satisfecho en el caso de activos
intangibles adquiridos de forma separada.
26 Además, el costo de un activo intangible adquirido de forma independiente puede, habitualmente, ser
medido con fiabilidad. Esto es particularmente válido cuando la contrapartida por la compra adopta la
forma de efectivo o de otros activos monetarios.
27 El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja
del precio; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
28 Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
(a) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19), derivados
directamente de poner el activo en sus condiciones de uso;
(b) honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; y
(c) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.
29 Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible son:
(a) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluidos los costos de actividades
publicitarias y promocionales);
(b) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de
clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y
(c) los costos de administración y otros costos indirectos generales.
30 El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo intangible finalizará cuando el activo
se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello,
los costos soportados por la utilización o por la reprogramación del uso de un activo intangible no se
incluirán en el importe en libros del activo. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe
en libros del activo intangible:
(a) costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, no ha
comenzado a utilizarse; y
(b) pérdidas operativas iniciales, como las generadas mientras se desarrolla la demanda de los
productos que se elaboran con el activo.
31 Algunas operaciones, si bien relacionadas con el desarrollo de un activo intangible, no son necesarias para
ubicar al activo en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de desarrollo. Puesto que
estas operaciones accesorias no son imprescindibles para que el activo pueda operar de la forma prevista
por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado del periodo,
mediante su inclusión dentro de la clase apropiada de ingresos y gastos.
32 Cuando el pago de un activo intangible se aplace más allá de los términos normales de crédito, su costo
será el equivalente al precio de contado. La diferencia entre este importe y el total de pagos a efectuar se
reconocerá como un gasto por intereses a lo largo del periodo del crédito, a menos que se capitalice de
acuerdo con la NIC 23 Costos por Préstamos.
Adquisición como parte de una combinación de negocios

33 De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera un activo intangible en una
combinación de negocios, su costo será su valor razonable en la fecha de adquisición. El valor razonable de
un activo intangible reflejará las expectativas de los participantes del mercado en la fecha de la adquisición
acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a la

entidad. En otras palabras, la entidad esperará que haya una entrada de beneficios económicos, incluso si
existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de éstos. Por tanto, el criterio de reconocimiento de la
probabilidad que figura en el párrafo 21(a) se considerará siempre satisfecho en el caso de activos
intangibles adquiridos en una combinación de negocios. Cuando un activo adquirido en una combinación
de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal, existirá información
suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Por tanto, el criterio de valoración de la fiabilidad
incluido en el párrafo 21(b) se considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos
en las combinaciones de negocios.
34 De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocerá un activo intangible
de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma separada de la plusvalía, con independencia de que
el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinación de negocios. Esto significa que la
adquirente reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto de investigación y
desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la definición de activo intangible. Un proyecto
de investigación y desarrollo en proceso de la entidad adquirida cumplirá la definición de activo intangible
cuando:
(a) cumpla la definición de activo; y
(b) sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal.
Activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios

35 Cuando un activo intangible adquirido en una combinación de negocios sea separable o surja de derechos
contractuales o de otro tipo, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable.
Cuando exista un rango de posibles resultados con diferentes probabilidades para las estimaciones
empleadas para medir el valor razonable de un activo intangible, esa incertidumbre se tendrá en cuenta en
la medición del valor razonable del activo.
36 Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios podría ser separable, pero solo junto con
un contrato relacionado, activo o pasivo identificable. En tales casos, el adquirente reconocerá el activo
intangible independientemente de la plusvalía, pero junto con la partida relacionada.
37 La entidad adquirente podrá reconocer un grupo de activos intangibles complementarios como un solo
activo, siempre que los activos individuales tengan vidas útiles similares. Por ejemplo, los términos
“marca” y “denominación comercial” se emplean a menudo como sinónimos de marca registrada y otro
tipo de marcas. Sin embargo, los primeros son términos comerciales generales, normalmente usados para
hacer referencia a un grupo de activos complementarios como una marca registrada (o marca de servicios)
junto a un nombre comercial, fórmulas, componentes y experiencia tecnológica asociados a dicha marca.
38 a 41 [Eliminado]
Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigación y

desarrollo en proceso
42 Los desembolsos por investigación o desarrollo que:
(a) estén asociados con un proyecto de investigación y desarrollo en proceso, adquirido de
forma independiente o en una combinación de negocios y reconocido como un activo
intangible; y
(b) se hayan generado después de la adquisición del citado proyecto se contabilizarán de
acuerdo con lo establecido en los párrafos 54 a 62.
43 La aplicación de lo exigido en los párrafos 54 a 62 implica que los desembolsos posteriores, asociados a un
proyecto de investigación y desarrollo en curso adquirido de forma independiente o en una combinación de
negocios y reconocidos como un activo intangible, serán:
(a) reconocidos como un gasto cuando se incurre en ellos, si se trata de desembolsos de
investigación;
(b) reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, si se trata de desembolsos por desarrollo
que no cumplan los criterios, que figuran en el párrafo 57 para su reconocimiento como activo
intangible; y

(c) añadidos al importe en libros del proyecto de investigación y desarrollo en proceso adquirido, si
los desembolsos por desarrollo cumplen los criterios de reconocimiento establecidos en el
párrafo 57.
Adquisición mediante una subvención del gobierno

44 En algunos casos, un activo intangible puede ser adquirido sin cargo alguno, o por una contraprestación simbólica,
mediante una subvención del gobierno. Esto puede suceder cuando un gobierno transfiere o asigna a una
entidad activos intangibles, tales como derechos de aterrizaje, licencias para explotar emisoras de radio o
televisión, licencias de importación o bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carácter
restringido. De acuerdo con la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, una entidad puede optar por reconocer, en el momento inicial,
tanto el activo intangible como la subvención, por sus valores razonables. Si la entidad decidiese no
reconocer inicialmente el activo por su valor razonable, reconocerá el activo, inicialmente, por un importe
nominal (el otro tratamiento permitido en la NIC 20), más cualquier desembolso que sea directamente
atribuible a la preparación del activo para el uso que se pretende darle.
Permutas de activos
45 Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios,
o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a
la permuta de un activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en
el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho activo intangible se medirá por su valor razonable, a
menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con
fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se medirá de
esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo
adquirido no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo
entregado.
(b) el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve
modificado como consecuencia del intercambio; y
47 En el apartado (b) del párrafo 21 se especifica que una condición para el reconocimiento de un activo
intangible es que el costo de dicho activo pueda ser medido con fiabilidad. El valor razonable de un activo
intangible puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las mediciones del valor
razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de
ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la medición del valor razonable. Si la
entidad es capaz de medir de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado,
se utilizará el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se
tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.
Plusvalía generada internamente

48 La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.
49 En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios económicos futuros, sin que por ello
se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma.
A menudo, se dice que estos desembolsos contribuyen a formar una plusvalía generada internamente. Este
plusvalía generada por la propia entidad no se reconocerá como un activo porque no constituye un recurso
identificable (es decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos legales de otro tipo),
controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable por su costo.

50 Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor razonable de la entidad y el importe
en libros de sus activos netos identificables pueden captar una amplia variedad de factores que afectan al
valor razonable de la entidad en su conjunto. Sin embargo, no se puede considerar que estas diferencias
representen el costo de los activos intangibles controlados por la entidad.
Otros activos intangibles generados internamente

51 En ocasiones, es difícil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su
reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para:
(a) Determinar si, y en qué momento, surge un activo identificable del que se vaya a derivar, de
forma probable, la generación de beneficios económicos en el futuro; y
(b) Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar un activo
intangible internamente no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar la plusvalía
generada internamente, ni tampoco del costo que supone llevar a cabo día a día las actividades
de la entidad.
Por tanto, además de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medición inicial de un activo
intangible, la entidad aplicará las condiciones y guías establecidas en los párrafos 52 a 67, para todos los
activos generados de forma interna.
52 Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, la
entidad clasificará la generación del activo en:
(a) la fase de investigación; y (b) la fase de desarrollo.
A pesar de que los términos “investigación” y “desarrollo” han sido definidos en esta Norma, los de “fase
de investigación” y “fase de desarrollo” tienen, a efectos de la misma, un significado más amplio.
53 Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de desarrollo en un proyecto
interno para crear un activo intangible, tratará los desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen
sido soportados sólo en la fase de investigación.
Fase de investigación
54 No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en
proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de
proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran.
55 En la fase de investigación de un proyecto interno, la entidad no puede demostrar que exista un activo
intangible que pueda generar probables beneficios económicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos
correspondientes se reconocerán como gastos en el momento en que se produzcan.
56 Son ejemplos de actividades de investigación:
(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;
(b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro
tipo de conocimientos;
(c) la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y
(d) la formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles alternativas para materiales,
dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
Fase de desarrollo
57 Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno) se
reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:
(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda
estar disponible para su utilización o su venta.
(b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión para usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el
futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la

producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que
vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
58 En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos, identificar un activo
intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios económicos en el futuro. Esto se
debe a que la fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de investigación.
59 Son ejemplos de actividades de desarrollo:
(a) el diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y prototipos;
(b) el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología nueva;
(c) el diseño, construcción y operación de una planta piloto que no tenga una escala
económicamente rentable para la producción comercial; y
(d) el diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos,
productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
60 Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios económicos futuros, la entidad
evaluará los rendimientos económicos que se recibirán del mismo, utilizando los principios establecidos en
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Si el activo sólo generase rendimientos cuando actúa en
combinación con otros activos, la entidad aplicará el concepto de unidad generadora de efectivo
establecido en la NIC 36.
61 La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios procedentes de un activo
intangible puede ser demostrada, por ejemplo, mediante la existencia de un plan de negocio que ponga de
manifiesto los recursos técnicos, financieros o de otro tipo, necesarios, así como la capacidad de la entidad
para proveerse de tales recursos. En ciertos casos, la entidad demostrará la disponibilidad de la
financiación externa a través de la obtención de una indicación del prestamista sobre su voluntad para
financiar el plan presentado.
62 Con frecuencia, el sistema de costos de la entidad puede medir de forma fiable los costos que conlleva la
generación interna de un activo intangible, tales como los sueldos y otros desembolsos en los que se
incurre para asegurar los derechos de la propiedad intelectual o las licencias, o bien para desarrollar
programas informáticos.
63 No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los
sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan
generado internamente.
64 Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas, cabeceras de periódicos, sellos o
denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no pueden distinguirse del costo de
desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán como
activos intangibles.
Costo de un activo intangible generado internamente

65 El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo 24, será la suma de los
desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su
reconocimiento, establecidas en los párrafos 21, 22 y 57. El párrafo 71 prohíbe la reintegración, en forma
de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos.
66 El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los costos directamente
atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
(a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo
intangible;
(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19) derivadas de la
generación del activo intangible;
(c) los honorarios para registrar los derechos legales; y

(d) La amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.
En la NIC 23 se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por intereses como
componentes del costo de los activos intangibles generados internamente.
67 Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles generados internamente:
(a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter general, salvo que su
desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparación del activo para su uso;
(b) las ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido
antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado; y
(c) los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el activo.
Ejemplo ilustrativo del párrafo 65
Una entidad está desarrollando un nuevo proceso productivo. A lo largo del año 20X5, los desembolsos
realizados fueron de 1.000 u.m.,(a) de las cuales 900 u.m. fueron soportadas antes del 1 de diciembre del
20X5, mientras que las 100 u.m. restantes lo fueron entre esa fecha y el 31 de diciembre de 20X5. La
entidad es capaz de demostrar que, a 1 de diciembre de 20X5, el proceso productivo cumplía los criterios
para su reconocimiento como activo intangible. Se estima que el importe recuperable del conjunto de
conocimientos incorporados en el proceso es de 500 u.m. (considerando, en el cálculo del mismo, los
desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser
utilizado).
Al final de 20X5, se reconocerá el proceso productivo como un activo intangible, con un costo de 100 u.m.
(igual a los desembolsos realizados desde el momento en que se cumplieron los criterios para el
reconocimiento, esto es, desde el 1 de diciembre de 20X5). Los desembolsos, por importe de 900 u.m., en
los que se incurrió antes del 1 de diciembre de 20X5, se reconocerán como gastos del periodo, puesto que
los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta esa fecha. Estos importes no formarán parte del
costo del proceso productivo, una vez reconocido en el estado de situación financiera.
A lo largo del año 20X6, los desembolsos realizados han sido por importe de 2.000 u.m. Al final del año
20X6 se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso,
hasta el momento, asciende a 1.900 u.m. (considerando, en el cálculo del mismo, los desembolsos futuros
de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado).
Al final de 20X6, el costo del proceso productivo será de 2.100 u.m. (100 por desembolsos reconocidos al
final de 20X5, más las 2.000 u.m. generadas en 20X6). La entidad reconocerá una pérdida por deterioro
del valor, por importe de 200 u.m., con el fin de ajustar el importe en libros antes del deterioro de su
valor (que eran 2.100 u.m.), hasta alcanzar su importe recuperable (que es de 1.900 u.m.). Esta pérdida
por deterioro del valor podrá revertir, en un periodo posterior, siempre que se cumplan los requisitos
para su reversión, según se establecen en la NIC 36.
(a) En esta Norma, los importes monetarios se denominan en “unidades monetarias (u.m.)”.
Reconocimiento como gasto
68 Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto cuando se incurra
en ellos, a menos que:
(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento (véanse los párrafos 18 a 67); o
(b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como
un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe reconocido como
plusvalía en la fecha de la adquisición (véase la NIIF 3).
69 En algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios económicos futuros a una entidad,
pero no se adquiere ni se crea ningún activo intangible ni otro tipo de activo que pueda ser reconocido
como tal. En el caso del suministro de bienes, la entidad reconocerá estos desembolsos como un gasto
siempre que tenga un derecho a acceder a esos bienes. En el caso de suministro de servicios, la entidad

reconocerá el desembolso como un gasto siempre que reciba los servicios. Por ejemplo, los desembolsos
para investigación se reconocerán como un gasto en el momento en que se incurra en ellos (véase el
párrafo 54), excepto en el caso de que se adquieran como parte de una combinación de negocios. Otros
ejemplos de desembolsos que se reconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos son:
(a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones), salvo que las
partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento del propiedades, planta y
equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir en
costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos soportados en la
creación de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva
instalación, una actividad o para comenzar una operación (costos de preapertura), o bien costos
de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la operación).
(b) Desembolsos por actividades formativas.
(c) Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo catálogos de pedido por
correo).
(d) Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
69A Una entidad tiene el derecho de acceso a los bienes cuando los posea. De forma similar, tendrá derecho de
acceso a esos bienes si éstos han sido construidos por un proveedor de acuerdo con los términos de un
contrato de suministro, y la entidad puede exigir la entrega de los mismos a cambio de su pago. Los
servicios se reciben cuando han sido prestados por el proveedor de acuerdo con un contrato de entrega a la
entidad, y no cuando la entidad los utiliza para prestar otro servicio, por ejemplo, para realizar un anuncio
comercial para sus clientes.
70 El párrafo 68 no impide que la entidad reconozca un pago anticipado como activo, cuando el pago por los
bienes se haya realizado antes de que la entidad obtenga el derecho de acceso a esos bienes. De forma
similar, el párrafo 68 no impide que ésta reconozca el pago anticipado como un activo, cuando dicho pago
por servicios se haya realizado antes de que la entidad reciba esos servicios.
Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como

un activo
71 Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se
reconocerán posteriormente como parte del costo de un activo intangible.
72 La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo del párrafo 74 o el modelo de
revaluación del párrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación,
todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el
mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.
73 Una clase de activos intangibles es un grupo de activos que tienen similar naturaleza y utilización en las
operaciones de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos intangibles se revaluarán
simultáneamente para evitar revaluaciones selectivas de activos, y también que los importes de los activos
intangibles en los estados financieros representen una mezcla de costos y valores referidos a fechas
diferentes.
Modelo del costo

74 Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la
amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
75 Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la amortización
acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para
fijar el importe de las revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se medirá por referencia a

un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente
del que podría determinarse utilizando el valor razonable.
76 El modelo de revaluación no contempla:
(a) la revaluación de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como
activos; o
(b) el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo.
77 El modelo de revaluación se aplicará después de que el activo haya sido reconocido inicialmente por su
costo. No obstante, si sólo se llega a reconocer, como activo intangible, una parte del costo total del
elemento, por no cumplir éste los criterios de reconocimiento hasta alcanzar una etapa intermedia del
proceso de su producción (véase el párrafo 65), el modelo de revaluación se podrá aplicar a la totalidad del
activo. Por otra parte, el modelo de revaluación puede ser aplicado también a un activo intangible que haya
sido recibido mediante una subvención del gobierno y se haya reconocido por un valor simbólico (véase el
párrafo 44).
78 Es poco común la existencia de un mercado activo para los activos intangibles, si bien cabe la posibilidad
de que exista. Por ejemplo, en ciertos países pueden existir mercados activos para las licencias de taxi
libremente transferibles, así como para las licencias o cuotas de pesca y producción. Sin embargo, no
existen mercados activos para las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, derechos sobre películas o
partituras musicales, patentes o las marcas registradas, porque cada uno de estos activos tiene
peculiaridades que los hacen únicos. Por otra parte, aunque los activos intangibles sean objeto de
compraventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que actúan aisladamente, y por
ello las transacciones son relativamente infrecuentes. Por estas razones, el precio que se paga por un activo
puede no suministrar la suficiente evidencia del valor razonable de otro distinto. Además, con mucha
frecuencia, los precios no están disponibles para el público.
79 La frecuencia de las revaluaciones depende de la volatilidad de los valores razonables de los activos
intangibles que sean objeto de revaluación. Si el valor razonable de un activo revaluado difiere,
sustancialmente, de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos activos intangibles
pueden experimentar movimientos significativos y de carácter volátil en su valor razonable, de forma que
sea preciso practicar revaluaciones anuales. Estas revaluaciones frecuentes serán innecesarias para activos
intangibles con movimientos insignificantes en sus valores razonables.
80 Cuando se revalúe un activo intangible, el importe en libros de ese activo se ajustará al importe revaluado.
En la fecha de la revaluación, el activo puede ser tratado de cualquiera de las siguientes maneras:
(a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con la revaluación del importe
en libros del activo. Por ejemplo, el importe en libros bruto puede reexpresarse por referencia a
información de mercado observable, o puede reexpresarse de forma proporcional al cambio en el
importe en libros. La amortización acumulada en la fecha de la revaluación se ajustará para
igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros del activo después de
tener en cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o
(b) la amortización acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.
El importe del ajuste de la amortización acumulada forma parte del incremento o disminución del importe
en libros, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 85 y 86.
81 Si un activo intangible dentro de una clase de activos intangibles revaluados no pudiera ser objeto de
revaluación porque no existe un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestión se
contabilizará según su costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas que le hayan podido afectar.
82 Si no pudiera seguir midiéndose el valor razonable de un activo intangible, por faltar el mercado
activo que sirve de referencia, el importe en libros del elemento será el importe revaluado, en la
fecha de la última revaluación por referencia al mercado activo, menos la amortización acumulada y
las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
83 El hecho de que no siga existiendo un mercado activo para proceder a revaluar un elemento del activo
intangible puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el
contenido de la NIC 36.
84 Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable del activo intangible pudiera medirse de nuevo por
referencia a un mercado activo, se aplicará el modelo de revaluación desde esa misma fecha.

85 Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación,
dicho aumento se reconocerá en otro resultado integral y acumulado en el patrimonio en una cuenta
de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en
la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
86 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una
revaluación, dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la
disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en
el superávit de revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado
integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.
87 Cuando se consideren realizados, los superávit de revaluación acumulados que formen parte del patrimonio
pueden ser transferidos directamente a ganancias acumuladas. El importe total de los superávit de
revaluación puede realizarse cuando se produzca la disposición del activo. No obstante, también puede
considerarse realizada una parte del importe del superávit por revaluación, a medida que éste sea utilizado
por la entidad; en cuyo caso el importe que se entenderá como realizado será la diferencia entre la
amortización correspondiente al periodo corriente, calculada a partir del importe en libros revaluado, y la
que hubiera sido calculada utilizando el costo histórico del activo. Esta transferencia del superávit de
revaluación a las ganancias acumuladas no se hará a través de los resultados.
Vida útil
88 Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida
útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la
base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo
del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
89 La contabilización de un activo intangible se basa en su vida útil. Un activo intangible con una vida útil
finita se amortiza (véanse los párrafos 97 a 106), mientras que un activo intangible con una vida útil
indefinida no se amortiza (véanse los párrafos 107 a 110). Los ejemplos ilustrativos que acompañan a esta
Norma ilustran la determinación de la vida útil para diferentes activos intangibles, y la posterior
contabilización de dichos activos sobre la base de las determinaciones de la vida útil.
90 Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que
figuran:
(a) la utilización esperada del activo por parte de la entidad, así como si el elemento podría ser
gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto;
(b) los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre
estimaciones de la vida útil, para tipos similares de activos que tengan una utilización parecida;
(c) la incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo;
(d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los cambios en la demanda de
mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión;
(e) las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales;
(f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios
económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar
ese nivel;
(g) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, así como los límites, ya sean legales
o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los
arrendamientos relacionados con él; y
(h) si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad.
91 El término “indefinido” no significa “infinito”. La vida útil de un activo intangible refleja sólo el nivel de
los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de
rendimiento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida útil del activo, así como la capacidad de la
entidad y su intención de alcanzar dicho nivel. La conclusión de que la vida útil de un activo intangible es

indefinida no debe depender del exceso de los desembolsos futuros planeados sobre los inicialmente
requeridos para mantener el activo a ese nivel de desempeño.
92 Dada la historia actual de cambios rápidos en la tecnología, los programas informáticos así como otros
activos intangibles estarán sometidos a una rápida obsolescencia tecnológica. Por tanto, es probable que a
menudo será el caso de que su vida útil sea corta. Las reducciones futuras esperadas en el precio de venta
de un elemento que se elabore utilizando un activo intangible podría indicar la expectativa de
obsolescencia tecnológica o comercial del activo, lo cual, a su vez, podría reflejar una reducción de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo.
93 La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre existente
justifica una estimación prudente de la vida útil del activo intangible, aunque no justifica la elección de un
periodo de amortización que sea tan corto que resulte irreal.
94 La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de otro tipo no
excederá el periodo de esos derechos, pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del
cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera
fijado por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible solo incluirá el
periodo o periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación por parte de la
entidad sin un costo significativo. La vida útil de un derecho readquirido que haya sido reconocido
como un activo intangible en una combinación de negocios es el periodo contractual restante del
contrato en el que se concedió el derecho y no incluirá los periodos de renovación.
95 Pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida útil de un activo
intangible. Los factores económicos determinarán el periodo a lo largo del cual se recibirán los beneficios
económicos futuros. Los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad
controlará el acceso a estos beneficios. La vida útil será el periodo más corto de los determinados por estos
factores.
96 La existencia de los siguientes factores, entre otros, indicará que la renovación de los derechos legales es
prácticamente segura, sin incurrir en un costo significativo:
(a) existe evidencia, posiblemente basada en la experiencia, de que se renovarán los derechos
contractuales u otros derechos legales. Si la renovación es contingente porque precise del
consentimiento de un tercero, es necesario contar con la evidencia de que el tercero accederá;
(b) existe evidencia de que las condiciones necesarias para obtener la renovación serán satisfechas; y
(c) el costo de renovación para la entidad no es significativo en comparación con los beneficios
económicos futuros que se espera que fluyan a la entidad a causa de la renovación.
Si el costo de la renovación es significativo en comparación con los beneficios económicos futuros que se
espera que fluyan a la entidad a raíz de la renovación, los costos de “renovación” representarán, en el
fondo, el costo de adquisición de un nuevo activo intangible en la fecha de renovación.
Activos intangibles con vidas útiles finitas
Periodo y método de amortización

97 El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita se distribuirá sobre una base
sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible
para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana
entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de
activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la
NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El método de amortización
utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios
económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable,
se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada período se
reconocerá en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe
se incluya en el importe en libros de otro activo.

98 Pueden utilizarse diferentes métodos de amortización para distribuir el importe depreciable de un activo, de
forma sistemática, a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de
depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. El método utilizado se seleccionará a
partir del patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros esperados incorporados en el
activo, y se aplicará de forma congruente de periodo a periodo, a menos que se produzca una variación en
los patrones esperados de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
98A Existe una presunción refutable de que es inapropiado un método de amortización que se base en los ingresos de
actividades ordinarias generadas por una actividad que incluye el uso de un activo intangible.Los ingresos
de actividades ordinarias generados por una actividad que incluye el uso de un activo intangible,
habitualmente, refleja factores que no están directamente vinculados con el consumo de los beneficios
económicos incorporados en el activo intangible. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven
afectados por otra información y procesos, actividades de venta y cambios en los volúmenes de ventas y
precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse afectado por la
inflación, la cual no tiene relación con la forma en que se consume el activo. Esta presunción puede
evitarse solo en circunstancias limitadas:
(a) en las que el activo intangible se expresa como una medida de los ingresos de actividades
ordinarias, tal como se describe en el párrafo 98C; o
(b) cuando puede demostrarse que los ingresos de actividades ordinarias y el consumo de beneficios
económicos del activo intangible están altamente correlacionados.
98B Al elegir un método de amortización apropiado, de acuerdo con el párrafo 98, una entidad podría determinar el
factor limitativo predominante que es inherente al activo intangible. Por ejemplo, el contrato que establece
los derechos de la entidad sobre el uso de un activo intangible puede especificar el uso por la entidad de
dicho activo intangible como por un número predeterminado de años (es decir, temporal), un número de
unidades producidas o un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias generados. La
identificación de este factor limitativo predominante sirve como punto de partida para la identificación de
la base apropiada de amortización, pero puede aplicarse otra base si refleja de forma más cercana el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos.
98C En la circunstancia en la cual el factor limitativo predominante que es inherente a un activo intangible sea el
logro de un umbral de unos ingresos de actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias a
generar puede ser una base de amortización apropiada. Por ejemplo, una entidad podría adquirir una
concesión para explorar y extraer oro de una mina de oro. El vencimiento del contrato puede basarse en un
importe fijo de ingresos de actividades ordinarias totales a generar por la extracción (por ejemplo, un
contrato puede permitir la extracción de oro de la mina hasta que los ingresos de actividades ordinarias
acumulados totales por la venta de oro alcance los doscientos mil millones de u.m.) y no basarse en el
tiempo o en una cantidad de oro extraída. En otro ejemplo, el derecho a operar una autopista de peaje
podría basarse en un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias a generar a partir de los peajes
acumulados cargados (por ejemplo, un contrato podría permitir la operación de la autopista de peaje hasta
que el importe acumulado de peajes generados alcance 100 millones de u.m.). En el caso de que los
ingresos de actividades ordinarias hayan sido establecidos como el factor limitativo predominante en el
contrato para el uso del activo intangible, los ingresos de actividades ordinarias que se tienen que generar
puede ser una base apropiada para la amortización del activo intangible, siempre que el contrato
especifique un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias a generar sobre el cual se vaya a
determinar la amortización.
99 Normalmente, la amortización se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, en ocasiones, los
beneficios económicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la producción
de otros activos. En estos casos, el cargo por amortización formará parte del costo de esos otros activos y
se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la amortización de los activos intangibles utilizados en el
proceso de producción se incorporará al importe en libros de las inventarios (véase la NIC 2 Inventarios).
Valor residual
100 Se supondrá que el valor residual de un activo intangible con vida útil finita es nulo a menos que:
(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil;
o
(b) exista un mercado activo (tal como se define en la NIIF 13) para el activo, y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y

(ii) sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo.
101 El importe depreciable de un activo con vida útil finita se determinará después de deducir su valor residual.
Un valor residual distinto de cero implica que la entidad espera disponer el activo intangible antes de que
termine su vida económica.
102 La estimación del valor residual de un activo se basa en el importe recuperable a través de la disposición,
utilizando los precios existentes en la fecha de la estimación para la venta de un activo similar que haya
alcanzado el término de su vida útil y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que el activo
se utilizará. El valor residual se revisará al término de cada periodo anual. Un cambio en el valor residual
del activo se contabilizará como un cambio en una estimación, de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
103 El valor residual de un activo intangible podría aumentar hasta un importe igual o mayor que el importe en
libros del activo. En ese caso, el cargo por amortización del activo será nulo, a menos y hasta que su valor
residual disminuya posteriormente hasta un importe inferior al importe en libros del activo.
Revisión del periodo y del método de amortización

104 Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible con vida útil
finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida útil esperada difiere de
las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se
ha experimentado un cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros
por parte del activo, el método de amortización se modificará para reflejar estos cambios. Los
efectos de estas modificaciones en el periodo y en el método de amortización se tratarán como
cambios en las estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 8.
105 A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la estimación de la vida útil
resulta inadecuada. Por ejemplo, el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor podría indicar
que el periodo de amortización debe modificarse.
106 Con el transcurso del tiempo, el patrón de aparición de los beneficios futuros esperados por la entidad, para
un determinado activo intangible, puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de manifiesto que, en lugar
de aplicar el método de amortización lineal, resulta más apropiado el método de amortización basado en
aplicar un porcentaje constante sobre el importe en libros al comienzo de cada periodo. Otro ejemplo se
produce cuando se aplaza el uso de los derechos representados por una licencia, a la espera de actuaciones
ligadas a otros componentes del plan de actividad. En ese caso, los beneficios económicos procedentes del
activo pueden no empezar a recibirse hasta periodos posteriores.
Activos intangibles con vidas útiles indefinidas
107 Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.
108 Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida ha
experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en
libros
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su
valor.
Revisión de la evaluación de la vida útil

109 La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada periodo para
determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil
indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a
finita se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
110 Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida útil de un activo intangible como finita, en lugar de como
indefinida, es un indicio de que el activo puede haber visto deteriorado su valor. Como consecuencia, la
entidad comprobará si el valor del activo se ha deteriorado, comparando su importe recuperable,

determinado de acuerdo con la NIC 36, con su importe en libros, y reconociendo cualquier exceso del
importe en libros sobre el importe recuperable como una pérdida por deterioro del valor.
Recuperación del importe en libros—pérdidas por deterioro del valor
111 Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicará la NIC 36. En
dicha Norma se explica cuándo y cómo ha de proceder la entidad para revisar el importe en libros de sus
activos, y también cómo ha de determinar el importe recuperable de un determinado activo, para reconocer
o revertir Una pérdida por deterioro del valor.
Retiros y disposiciones de activos intangibles
112 Un activo intangible se dará de baja en cuentas:

(a) por su disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
113 La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se determinará como la diferencia
entre el importe neto obtenido por su disposición, si lo hubiera, y el importe en libros del activo. Se
reconocerá en el resultado del periodo cuando el activo se dé de baja en cuentas (a menos que la NIIF
16 establezca otra cosa, en una venta con arrendamiento posterior.) Las ganancias no se clasificarán
como ingresos de actividades ordinarias.
114 La disposición de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo, mediante
una venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero, o por donación). La fecha
de disposición de un activo intangibles es la fecha en que el receptor obtiene el control de ese activo de
acuerdo con los requerimientos para determinar cuándo se satisface una obligación de desempeño de la
NIIF 15. La NIIF 16 se aplicará a las disposiciones por una venta con arrendamiento posterior.
115 Si, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 21, la entidad reconociera dentro del importe
en libros de un activo el costo de derivado de la sustitución de parte del activo intangible, dará de baja el
importe en libros de la parte sustituida. Si no fuera practicable para la entidad la determinación del importe
en libros de la parte sustituida, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál podría ser el
costo de la parte sustituida, en la fecha en la que fue adquirido o generado internamente.
115A En el caso de un derecho readquirido en una combinación de negocios que se revenda posteriormente a un
tercero, el importe en libros relacionado, si lo hubiera, se deberá utilizar para determinar la ganancia o
pérdida de la reventa.
partida de propiedades, planta y equipo se determina de acuerdo con los requerimientos para determinar el
117 La amortización de un activo intangible con una vida útil finita no terminará cuando el activo intangible no
vaya a ser usado más, a menos que el activo haya sido completamente amortizado o se clasifique como
mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se clasifique como
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5.
General
118 La entidad revelará la siguiente información para cada una de las clases de activos intangibles,
distinguiendo entre los activos intangibles que se hayan generado internamente y los demás:

(a) si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o los porcentajes de
amortización utilizados;
(b) los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas útiles finitas;
(c) el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo;
(d) la partida o partidas del estado de resultado integral en las que está incluida la
amortización de los activos intangibles;
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
(i) los incrementos, con indicación separada de los que procedan de desarrollos
internos, aquellos adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de
negocios;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de
venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones;
(iii) los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de revaluaciones
efectuadas según se indica en los párrafos 75, 85 y 86, así como de pérdidas por
deterioro del valor reconocidas o revertidas en otro resultado integral siguiendo
las reglas de la NIC 36 (si las hubiere);
(iv) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo
aplicando la NIC 36 (si las hubiere);
(v) las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor, a lo largo del
periodo, de acuerdo con la NIC 36 (si las hubiere);
(vi) el importe de la amortización reconocida durante el periodo;
(vii) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de estados financieros
a la moneda de presentación, y de la conversión de una operación en el extranjero
a la moneda de presentación de la entidad; y
(viii) otros cambios habidos en el importe en libros durante el periodo.
119 Una clase de activos intangibles es un grupo de activos que tienen similar naturaleza y utilización en las
operaciones de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) marcas;
(b) cabeceras de periódicos o revistas y sellos o denominaciones editoriales;
(c) programas y aplicaciones informáticas;
(d) concesiones y franquicias;
(e) derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de la propiedad industrial o
derechos de explotación;
(f) recetas o fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y (g) activos intangibles en proceso.
Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas) en otras más pequeñas (más
grandes), siempre que ello genere una información más relevante para los usuarios de los estados
financieros.
120 La entidad incluirá información sobre los activos intangibles que hayan sufrido pérdidas por deterioro del
valor, de acuerdo con la NIC 36, además de la requerida en el párrafo 118(e)(iii) a (v).
121 La NIC 8 exige que la entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en las estimaciones contables
que tengan un efecto significativo en el periodo corriente, o que se espera que tengan repercusión
significativa en futuros periodos. Estas revelaciones de información pueden surgir por cambios en: (a) la
evaluación de la vida útil de un activo intangible;
(b) el método de amortización; o (c)
Los valores residuales.
122 Una entidad revelará también:

(a) En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en libros de dicho
activo y las razones sobre las que se apoya la estimación de una vida útil indefinida. Al
aportar estas razones, la entidad describirá el factor o los factores que han jugado un papel
significativo al determinar que el activo tiene una vida útil indefinida.
(b) Una descripción, el importe en libros y del periodo restante de amortización de cualquier
activo intangible individual que sea significativo en los estados financieros de la entidad.
(c) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del gobierno y
reconocidos inicialmente por su valor razonable (véase el párrafo 44):
(i) el valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos;
(ii) su importe en libros; y
(iii) si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo
del costo o el modelo de revaluación.
(d) La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna
restricción, así como el importe en libros de los activos intangibles que sirven como
garantías de deudas.
(e) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles.
123 Cuando la entidad proceda a describir el factor o factores que han jugado un papel importante en la
determinación del hecho de que el activo intangible tiene una vida útil indefinida, considerará la lista de
los factores del párrafo 90.
Activos intangibles medidos posteriormente según el modelo de

revaluación
124 En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la entidad revelará la
siguiente información:
(a) por clase de activos intangibles:
(i) la fecha efectiva de la revaluación;
(ii) el importe en libros de los activos intangibles revaluados; y
(iii) el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se
hubieran medido posteriormente utilizando el modelo del costo del párrafo 74; y
(b) el importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del periodo, que
proceda de los activos intangibles, indicando los cambios habidos durante el periodo, así
como cualquier restricción para la distribución de su saldo entre los accionistas.
(c) [eliminado]
125 Puede ser necesaria la agregación de las clases de activos intangibles revaluados en clases de mayor
tamaño a efectos de información a revelar. No obstante, las citadas clases no se agregarán si de esta
presentación pudieran resultar saldos mixtos que incluyeran activos intangibles medidos según el modelo
del costo junto con otros medidos según el modelo de revaluación.
Desembolsos por investigación y desarrollo

126 La entidad revelará el importe agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo que se
hayan reconocido como gastos durante el periodo.
127 Los desembolsos por investigación y desarrollo incluirán todos los que sean directamente atribuibles a las
actividades de investigación y desarrollo (véanse los párrafos 66 y 67, donde figuran las indicaciones sobre
los tipos de desembolsos que se pueden incluir para cumplir los objetivos de las exigencias informativas
señaladas en el párrafo 126).
Otra información
128 Se aconseja, pero no se exige, que las entidades aporten la siguiente información:

(a) una descripción de los activos intangibles completamente amortizados que se encuentren todavía
en uso; y
(b) una breve descripción de los activos intangibles significativos controlados por la entidad, pero
que no se reconozcan como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento fijados en esta
Norma, o porque fueron adquiridos o generados antes de que tuviese vigencia la versión de la
NIC 38 Activos Intangibles emitida en 1998.
NIC 40: PROPIEDADES

DE INVERSION

Propiedades de Inversión
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de
revelación de información correspondientes.
Alcance
2 Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, medición y revelación de información de las

propiedades de inversión.
3 [Eliminado]
4 Esta Norma no es aplicable a:
(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura y la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo); y
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
Definiciones
5 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican:
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción
o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente
de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados
en Acciones.

Propiedad de inversión es una propiedad (terreno o un edificio —o parte de un edificio— o ambos)
mantenida (por el dueño o por el arrendatario como un activo por derecho de uso) para obtener
rentas o apreciación del capital o con ambos fines y no para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Propiedades ocupadas por el dueño son las propiedades que se tienen (por parte del dueño o por parte
del arrendatario como un activo por derecho de uso) para su uso en la producción o suministro de
bienes o servicios, o bien para fines administrativos.
Clasificación de propiedades como propiedades de inversión o como

propiedades ocupadas por el propietario
6 [Eliminado]
7 Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, apreciación del capital o ambas. Por lo tanto,
una propiedad de inversión genera flujos de efectivo que son en gran medida independientes de otros
activos poseídos por la entidad. Esto distinguirá a las propiedades de inversión de las ocupadas por el
dueño. La producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de propiedades para fines
administrativos) generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros
activos utilizados en la producción o en el proceso de prestación de servicios. La NIC 16 se aplica a
propiedades ocupadas por el propietario y la NIIF 16 Arrendamientos para propiedades ocupadas por el
propietario mantenidas por un arrendatario como un activo por derecho de uso.
8 Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión:
(a) Un terreno que se tiene para obtener apreciación del capital a largo plazo y no para venderse en
el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio.
(b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya
determinado si el terreno se utilizará como propiedad ocupada por el dueño o para venderse a
corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese
terreno se mantiene para obtener apreciación del capital).
(c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o un activo por derecho de uso relacionado con un
edificio mantenido por la entidad) y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos
operativos.
(d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más
arrendamientos operativos.
(e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de
inversión.
9 Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión y que, por lo tanto, no se
incluyen en el alcance de esta Norma:
(a) Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o bien
que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (véase la NIC
2 Inventarios), por ejemplo, propiedades adquiridas exclusivamente para su disposición en un
futuro cercano o para desarrollarlas y revenderlas.
(b) [eliminado]
(c) Propiedades ocupadas por el dueño (véase las NIC 16), incluyendo, entre otras, las propiedades
que se tienen para su uso futuro como propiedades ocupadas por el dueño, propiedades que se
tienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente
como ocupados por el dueño, propiedades ocupadas por empleados (paguen o no rentas según su
valor de mercado) y propiedades ocupadas por el dueño en espera de desprenderse de ellas.
(d) [eliminado]
(e) Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero.

10 Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o apreciación del capital, y
otra parte que se utiliza en la producción o suministro de bienes o servicios o bien para fines
administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas separadamente (o colocadas por separado en régimen
de arrendamiento financiero), la entidad las contabilizará también por separado. Si no fuera así, la
propiedad únicamente se calificará como propiedad de inversión cuando se utilice una porción
insignificante del mismo para la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos.
11 En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios a los ocupantes de una propiedad. Esta
entidad tratará dicho elemento como propiedad de inversión si los servicios son un componente
insignificante del contrato. Un ejemplo podría ser la vigilancia y los servicios de mantenimiento que
proporciona el dueño de un edificio a los arrendatarios que lo ocupan.
12 En otros casos, los servicios proporcionados son un componente más significativo. Por ejemplo, si la
entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios proporcionados a los huéspedes son un componente
significativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto, un hotel gestionado por el dueño es una propiedad
ocupada por éste y no propiedad de inversión.
13 Podría ser difícil determinar si los servicios secundarios son tan significativos que una propiedad no
cumple los requisitos de una propiedad de inversión. Por ejemplo, el dueño de un hotel transfiere algunas
veces ciertas responsabilidades a terceras partes en virtud de un contrato de administración. Los términos
de dicho contrato pueden variar ampliamente. En un extremo del espectro de posibilidades, la posición del
dueño podría ser, en el fondo, la de un inversionista pasivo. En el otro extremo del espectro, el dueño
podría simplemente haber subcontratado a terceros ciertas funciones de gestión diaria, pero conservando
una exposición significativa a las variaciones en los flujos de efectivo generados por las operaciones del
hotel.
14 Se requiere un juicio para determinar si una propiedad cumple los requisitos como propiedades de
inversión. La entidad desarrollará criterios para poder ejercer tal juicio de forma congruente, de acuerdo
con la definición de propiedad de inversión y con las guías correspondientes que figuran en los párrafos 7 a
13. El párrafo 75(c) requiere que la entidad revele dichos criterios cuando la clasificación resulte difícil.
14A También se necesita el juicio profesional para determinar si la adquisición de las propiedades de inversión es la
adquisición de un activo o un grupo de activos o una combinación de negocios dentro del alcance de la
NIIF 3 Combinaciones de Negocios. Para determinar si es una combinación de negocios debe hacerse
referencia a la NIIF 3. La discusión de los párrafos 7 a 14 de esta Norma está relacionada con si la
propiedad es, o no, una propiedad ocupada por el propietario o una propiedad de inversión y no con la
determinación de si la adquisición de la propiedad es, o no, una combinación de negocios como se define
en la NIIF 3. La determinación de si una transacción específica cumple la definición de una combinación
de negocios como se define en la NIIF 3 e incluye una propiedad de inversión como se define en esta
Norma requiere la aplicación separada de ambas Normas.
15 En algunos casos, una entidad tiene una propiedad que arrienda a la controladora o a otra subsidiaria del
mismo grupo y es ocupado por éstas. Esta propiedad no se calificará como de propiedad de inversión, en
los estados financieros consolidados que incluyen a ambas entidades, dado que se trata de una propiedad
ocupada por el dueño, desde la perspectiva del grupo en su conjunto. Sin embargo, desde la perspectiva de
la entidad que lo tiene, la propiedad es de inversión si cumple con la definición del párrafo 5. Por lo tanto,
el arrendador tratará la propiedad como de inversión en sus estados financieros individuales.
Reconocimiento
16 Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando:

(a) sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales
propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y
(b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.
17 Según este criterio de reconocimiento, la entidad evaluará todos los costos de sus propiedades de inversión,
en el momento en que incurra en ellos. Estos costos comprenderán tanto aquéllos en que se ha incurrido
inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, como los costos incurridos
posteriormente para añadir, sustituir parte o mantener el elemento correspondiente.
18 De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 16, la entidad no reconocerá, en el
importe en libros de una propiedad de inversión, los costos derivados del mantenimiento diario del

elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del
mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir
el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como
“reparaciones y conservación” de la propiedad.
19 Algunos componentes de las propiedades de inversión podrían haber sido adquiridos en sustitución de
otros anteriores. Por ejemplo, las paredes interiores pueden sustituirse por otras distintas de las originales.
Según el criterio de reconocimiento, la entidad reconocerá en el importe en libros de una propiedad de
inversión el costo de sustituir un componente del mismo, siempre que satisfaga los criterios de
reconocimiento desde el mismo momento en que se incurra en dicho costo. El importe en libros de estos
componentes sustituidos se dará de baja de acuerdo con los criterios de baja en cuentas contemplados en
esta Norma.
19A Una propiedad de inversión mantenida por un arrendatario como un activo por derecho de uso se reconocerá de
acuerdo con la NIIF 16.
Medición en el momento del reconocimiento
20 Las propiedades de inversión de las que es dueño se medirán inicialmente al costo. Los costos
asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial.
21 El costo de adquisición de una propiedad de inversión comprenderá su precio de compra y cualquier
desembolso directamente atribuible. Los desembolsos directamente atribuibles incluyen, por ejemplo,
honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos
asociados a la transacción.
22 [Eliminado]
23 El costo de una propiedad de inversión no se incrementará por:
(a) los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner la propiedad en la
condición necesaria para que pueda operar de la manera prevista por la administración),
(b) las pérdidas de operación incurridas antes de que la propiedad de inversión logre el nivel
planeado de ocupación, o
(c) las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros recursos incurridos en la
construcción o en el desarrollo de la propiedad.
24 Si el pago por una propiedad de inversión se aplazase, su costo será el equivalente al precio de contado. La
diferencia entre esta cuantía y el total de pagos se reconocerá como un gasto por intereses durante el
periodo de aplazamiento.
25 [Eliminado]
26 [Eliminado]
27 Algunas propiedades de inversión pueden haber sido adquiridas a cambio de uno o varios activos no
monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere
a la permuta de un activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas
en la frase anterior. El costo de dicha propiedad de inversión se medirá por su valor razonable, a menos que
(a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor
razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se medirá de esta forma incluso
cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se
mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.
(b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta, se ve
modificado como consecuencia del intercambio; y además

29 El valor razonable de un activo, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las
mediciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes
estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la medición del
valor razonable. Si la entidad es capaz de medir de forma fiable los valores razonables del activo recibido o
del activo entregado, entonces se utilizará el valor razonable del activo entregado para medir el costo del
activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.
29A Una propiedad de inversión, mantenida por un arrendatario como un activo por derecho de uso se medirá
inicialmente a su costo de acuerdo con la NIIF 16.
Política contable
30 A excepción de lo señalado en los párrafos 32A y párrafos 34, la entidad elegirá como política
contable el modelo del valor razonable, contenido en los párrafos 33 a 55, o el modelo del costo,
contenido en el párrafo 56, y aplicará esa política a todas sus propiedades de inversión.
31 La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores señala que se realizará un
cambio voluntario en las políticas contables únicamente si dicho cambio diese lugar a que los estados
financieros proporcionen información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros
eventos o condiciones sobre la situación financiera de la entidad, el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo. Es altamente improbable que un cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo
proporcione una presentación más relevante.
32 Esta Norma requiere a todas las entidades medir el valor razonable de sus propiedades de inversión para
propósitos de medición (modelo del valor razonable) o revelación (modelo del costo). Se recomienda a las
entidades, pero no se les obliga, a medir el valor razonable de sus propiedades de inversión a partir de una
tasación practicada por un experto independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una
experiencia reciente en la localidad y en el tipo de propiedad de inversión que está siendo medido.
32A La entidad puede:
(a) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de
inversión que respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el
valor razonable o con los retornos provenientes de activos especificados, incluyendo esa
propiedad para inversión; y
(b) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades
para inversión, independiente de la elección realizada en (a).
32B Algunas entidades operan, interna o externamente, un fondo de inversión que proporciona inversiones con
ganancias determinadas por unidades en el fondo. Análogamente, algunas entidades emiten grupos de
contratos de seguro con componentes de participación directa, para los cuales los elementos subyacentes
incluyen propiedad de inversión. A efectos de los párrafos 32A y 32B solo, los contratos del seguro
incluyen contratos de inversión con componentes de participación discrecional. El párrafo 32A no permite
que una entidad mida una propiedad tenida por el fondo parcialmente al costo y parcialmente a valor
razonable. (Véase la NIIF 17 Contratos de Seguro para los términos usados en este párrafo que están
definidos en esa Norma.)
32C Si una entidad escoge modelos diferentes para las dos categorías descritas en el párrafo 32A, las ventas de
propiedades de inversión que se hagan entre conjuntos de activos medidos usando diferentes modelos se
deben reconocer a su valor razonable, y el cambio acumulativo en el valor razonable se debe reconocer en
resultados. De acuerdo con ello, si la propiedad para inversión es vendida desde un conjunto en el cual se
usa el modelo de valor razonable a otro en que se emplea el modelo del costo, el valor razonable de la
propiedad en la fecha de la venta será su costo atribuido.

Modelo del valor razonable
33 Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el modelo del valor
razonable medirá todas sus propiedades de inversión al valor razonable, excepto en los casos
descritos en el párrafo 53.
34 [Eliminado]
35 Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las propiedades de
inversión se incluirán en el resultado del periodo en que surjan.
36 a 39 [Eliminado]
40 Cuando se mide el valor razonable de una propiedad de inversión de acuerdo con la NIIF 13, una entidad
se asegurará de que el valor razonable refleja, entre otras cosas, los ingresos por alquileres de los
arrendamientos actuales y otros supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio de
la propiedad de inversión en condiciones de mercado actuales.
40A Cuando un arrendatario usa el modelo del valor razonable para medir una propiedad de inversión que se
mantiene como un activo por derecho de uso, medirá el activo por derecho de uso, y no la propiedad de
inversión subyacente, a valor razonable.
41 La NIIF 16 especifica las bases para el reconocimiento inicial del costo de una propiedad de inversión
mantenida por un arrendatario como un activo por derecho de uso. El párrafo 33 requiere que la propiedad
de inversión mantenida por un arrendatario como activo por derecho de uso se mida nuevamente, si fuera
necesario, por su valor razonable, si la entidad elige el modelo del valor razonable. Cuando los pagos por
arrendamiento son a tasas de interés de mercado, el valor razonable de una propiedad de inversión
mantenida por un arrendatario como un activo por derecho de uso en el momento de la adquisición, neto de
todos los pagos por arrendamiento esperados (incluyendo los relacionados con los pasivos por
arrendamiento reconocidos) debe ser cero. Por tanto, volver a medir un activo por derecho de uso desde el
costo, de acuerdo con la NIIF 16 al valor razonable, de acuerdo con el párrafo 33, (teniendo en cuenta los
requerimientos del párrafo 50) no debería dar lugar a ninguna pérdida o ganancia inicial, a menos que el
valor razonable fuera determinado en diferentes momentos del tiempo. Esto podría suceder cuando se ha
elegido aplicar el modelo del valor razonable después del reconocimiento inicial.
42 a 47 [Eliminado]
48 En casos excepcionales, cuando una entidad adquiere por primera vez una propiedad de inversión (o
cuando una propiedad existente se convierte por primera vez en propiedades de inversión, después de un
cambio en su uso) puede existir evidencia clara de que la variación del rango de las mediciones del valor
razonable será muy alta y las probabilidades de los distintos resultados posibles serán muy difíciles de
evaluar, de tal forma que la utilidad de una sola medición del valor razonable queda invalidada. Esta
situación podría indicar que el valor razonable de la propiedad no podrá ser medido con fiabilidad de una
manera continua (véase el párrafo 53).
49 [Eliminado]
50 Al determinar el importe en libros de una propiedad de inversión según el modelo del valor razonable, una
entidad no duplicará la contabilización de activos o pasivos que se reconozcan como activos y pasivos
separados. Por ejemplo:
(a) Equipos, tales como ascensores o aire acondicionado, que son frecuentemente parte integrante de
un edificio, y se reconocerán, por lo general, dentro de la propiedad de inversión, en lugar de
estar reconocidos de forma separada como propiedades, planta y equipo.
(b) Si una oficina se alquila amueblada, el valor razonable de la oficina incluirá por lo general el
valor razonable del mobiliario, debido a que el ingreso por arrendamiento deriva de la oficina
con los muebles. Cuando el mobiliario se incluya en el valor razonable de la propiedad de
inversión, la entidad no reconocerá dicho mobiliario como un activo separado.
(c) El valor razonable de una propiedad de inversión excluirá ingresos por rentas anticipadas o a
cobrar de arrendamientos operativos, ya que la entidad reconoce éstos como pasivos o activos
separados.
(d) El valor razonable de las propiedades de inversión mantenidas por un arrendatario como un
activo por derecho de uso reflejará los flujos de efectivo esperados (incluyendo los pagos por
arrendamiento variables que se espera que pasen a ser pagaderos). Por consiguiente, si la
valoración obtenida para un inmueble es neta de todos los pagos que se espera realizar, será

necesario, volver a sumar los pasivos por arrendamiento reconocidos para obtener el importe en
libros de las propiedades de inversión utilizando el modelo del valor razonable.
51 [Eliminado]
52 En algunos casos, la entidad espera que el valor presente de sus pagos relativos a una propiedad de
inversión (distintos de los pagos relativos a los pasivos financieros reconocidos) exceda al valor presente
de los flujos de efectivo por recibir. La entidad aplicará la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes, para determinar si debe reconocer un pasivo y cómo debe proceder, en tal caso, a su
medición.
Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable

53 Existe una presunción refutable de que una entidad podrá medir, de forma fiable y continua, el valor
razonable de una propiedad de inversión. Sin embargo, en casos excepcionales, cuando la entidad
adquiera por primera vez una propiedad de inversión (o cuando un inmueble existente se convierta
por primera vez en propiedades de inversión después de un cambio en su uso) existe evidencia clara
de que la entidad no va a poder medir de forma fiable y continua el valor razonable de la propiedad
de inversión. Esto surge cuando, y solo cuando, el mercado para propiedades similares está inactivo
(es decir, existen pocas transacciones recientes, las cotizaciones de precios no son actuales o los
precios de transacciones observadas indican que el vendedor estuvo forzado a vender), y no se pueda
disponer de otras formas de medir el valor razonable (por ejemplo, a partir de las proyecciones de
flujos de efectivo descontados). Si una entidad estableciese que el valor razonable de una propiedad
de inversión en construcción no se puede medir con fiabilidad, pero espera que lo sea cuando finalice
su construcción, medirá dicha propiedad de inversión en construcción por su costo hasta que pueda
determinar su valor razonable de forma fiable o haya completado su construcción (lo que suceda en
primer lugar). Si una entidad determinase que el valor razonable de una propiedad de inversión
(distinta de una propiedad de inversión en construcción) no se puede medir con fiabilidad de una
forma continuada, la entidad medirá dicha propiedad de inversión aplicando el modelo del costo de
la NIC 16 para propiedades de inversión de las que sea dueña. o de acuerdo con la NIIF 16 para
propiedades de inversión mantenidas por un arrendatario como un activo por derecho de uso. Se
supondrá que el valor residual de la propiedad de inversión es cero. La entidad continuará aplicando
la NIC 16 o la NIIF 16 hasta la disposición de las propiedades de inversión.
53A Una vez que una entidad sea capaz de medir con fiabilidad el valor razonable de una propiedad de inversión en
construcción que anteriormente haya sido medida al costo, medirá dicho inmueble por su valor razonable.
Una vez finalizada la construcción de ese inmueble, supondrá que el valor razonable puede medirse con
fiabilidad. Si no fuera el caso, de acuerdo con el párrafo 53, la propiedad se contabilizará usando el modelo
del costo de acuerdo con la NIC 16 para activos que sean de su propiedad o la NIIF 16 para propiedades de
inversión mantenidas por un arrendatario como un activo por derecho de uso
53B La presunción de que el valor razonable de las propiedad de inversión en construcción puede medirse con
fiabilidad puede ser refutable solo en su reconocimiento inicial. Una entidad que haya medido una partida
de propiedades de inversión en construcción por su valor razonable no puede concluir que el valor
razonable de dicha propiedad de inversión una vez terminada no puede medirse con fiabilidad.
54 En casos excepcionales, cuando una entidad se vea forzada, por la razón dada en el párrafo 53, a medir una
propiedad de inversión utilizando el modelo del costo de acuerdo con la NIC 16 o la NIIF 16, medirá el
resto de sus propiedades de inversión por su valor razonable, incluyendo las que estén en construcción. En
estos casos, aunque una entidad puede utilizar el modelo del costo para una propiedad de inversión, en
particular continuará contabilizando cada uno de los restantes inmuebles usando el modelo del valor
razonable.
55 Si la entidad ha medido previamente una propiedad de inversión por su valor razonable, continuará
midiéndola a valor razonable hasta que se disponga de la misma (o hasta que la propiedad sea
ocupada por el propietario, o la entidad comience la transformación del mismo para venderlo en el
curso ordinario de su actividad) aunque las transacciones comparables en el mercado se hicieran
menos frecuentes, o bien los precios de mercado estuvieran disponibles menos fácilmente.
Modelo del costo

56 Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo medirá sus propiedades
de inversión:

(a) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas si cumplen los criterios para ser clasificadas como mantenidas para la venta
(o sean incluidas en un grupo de activos para su disposición que sea clasificado como
mantenido para la venta);
(b) de acuerdo con la NIIF 16 si se mantiene por un arrendatario como un activo por derecho
de uso y no se mantiene para la venta de acuerdo con la NIIF 5; y
(c) de acuerdo con los requerimientos de la NIC 16. en todos los demás casos.
Transferencias
57 Se realizarán transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando, y solo cuando, exista un cambio
en su uso, que se haya evidenciado por: Un cambio de uso ocurre cuando la propiedad cumple, o
deja de cumplir, la definición de propiedades de inversión y existe evidencia del cambio de uso.
Aisladamente, un cambio en las intenciones de la gerencia de uso de una propiedad no proporciona
evidencia de un cambio de uso. Ejemplos de evidencia de un cambio de uso incluyen:
(a) el comienzo de la ocupación del propietario, o del desarrollo con intención de ocupación
por el propietario, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversión a
propiedades ocupadas por el propietario;
(b) el inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de una transferencia de una
propiedad de inversión a inventarios;
(c) el fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia de una instalación
ocupada por el propietario a una propiedad de inversión; e
(d) el inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el caso de una
transferencia de inventarios a propiedad de inversión;
(e) [eliminado]
58 Cuando la entidad decida disponer de una propiedad de inversión sin hacer un desarrollo específico,
continuará calificando a la propiedad como de inversión hasta que sea dada de baja en cuentas (eliminado
del estado de situación financiera) y no lo tratará como si fuera un elemento de los inventarios. De forma
similar, si la entidad reinicia el desarrollo de una propiedad de inversión, para continuar manteniéndolo en
el futuro como propiedad de inversión, ésta permanecerá como tal y no se reclasificará como propiedades
ocupadas por el dueño durante su nueva etapa de desarrollo.
59 Los párrafos 60 a 65 tratan problemas de reconocimiento y medición que son aplicables cuando la entidad
aplica el modelo del valor razonable para las propiedades de inversión. Cuando la entidad utiliza el modelo
del costo, las transferencias entre propiedades de inversión, propiedades ocupadas por el dueño e
inventarios, no varían el importe en libros ni el costo de dichas propiedades, a efectos de medición o
información a revelar.
60 Para la transferencia de propiedades de inversión, contabilizadas según su valor razonable, a
propiedades ocupadas por el dueño o a inventarios, el costo de la propiedad a efectos de
contabilizaciones posteriores, ya se utilice la NIC 16, la NIIF 16 o la NIC 2, será el valor razonable en
la fecha del cambio de uso.
61 Si una propiedad ocupada por el dueño se convierte en una propiedad de inversión, que se
contabilizará por su valor razonable, una entidad aplicará la NIC 16 para propiedades de inversión
de las que sea dueña y la NIIF 16 para propiedades mantenidas por un arrendatario como un activo
por derecho de uso hasta la fecha del cambio de uso. La entidad tratará cualquier diferencia, a esa
fecha, entre el importe en libros de la propiedad determinado aplicando la NIC 16 o la NIIF 16 y el
valor razonable, de la misma forma en la que registraría una revaluación aplicando lo dispuesto en
la NIC 16.
62 Hasta la fecha en la que las propiedades ocupadas por el dueño se conviertan en propiedades de inversión,
contabilizadas por su valor razonable, la entidad continuará depreciando la propiedad (o el activo por
derecho de uso) y reconocerá cualquier pérdida por deterioro de valor que haya ocurrido. La entidad tratará
cualquier diferencia, a esa fecha, entre el importe en libros de la propiedad determinado aplicando la NIC
16 o la NIIF 16 y el valor razonable, de la misma forma en la que registraría una revaluación aplicando lo
dispuesto en la NIC 16. En otras palabras:

(a) Cualquier disminución que tenga lugar en el importe en libros de la propiedad, se reconocerá en
el resultado. Sin embargo, en la medida en que el importe esté incluido en el superávit de
revaluación de esa propiedad, la disminución se reconocerá en otro resultado integral y se
reducirá el superávit de revaluación en el patrimonio.
(b) Cualquier aumento que tenga lugar en el importe en libros será tratado como sigue:
(i) En la medida en que tal aumento sea la reversión de una pérdida por deterioro del
valor, previamente reconocida para esa propiedad, el aumento se reconocerá en el
resultado del periodo. El importe reconocido en el resultado del periodo no excederá al
importe necesario para restaurar el importe en libros que se hubiera determinado (neto
de depreciación) si no se hubiera reconocido la pérdida por deterioro del valor de los
activos.
(ii) Cualquier remanente del aumento se reconocerá en otro resultado integral e
incrementa el superávit de revaluación dentro del patrimonio. En el caso de
disposiciones posteriores de las propiedades de inversión, los superávits de
revaluación incluidos en el patrimonio pueden ser transferidos a las ganancias
acumuladas. Esta transferencia del superávit de revaluación a las ganancias
acumuladas no se hará a través de los resultados.
63 En caso de la transferencia de un elemento desde inventarios a propiedades de inversión, para
contabilizarlo por su valor razonable, cualquier diferencia entre el valor razonable de la propiedad a
esa fecha y su importe en libros anterior se reconocerá en el resultado del periodo.
64 El tratamiento de transferencias de inventarios a propiedades de inversión, que vayan a ser contabilizadas
por su valor razonable, habrá de ser coherente con el tratamiento de las ventas de inventarios.
65 Cuando una entidad termine la construcción o desarrollo de una propiedad de inversión construida
por la propia entidad, que vaya a ser contabilizada por su valor razonable, cualquier diferencia entre
el valor razonable de la propiedad a esa fecha y su importe en libros anterior, se reconocerá en el
resultado del periodo.
Disposiciones
66 Las propiedades de inversión se darán de baja en cuentas (eliminadas del estado de situación
financiera) en el momento de su disposición o cuando las propiedades de inversión queden
permanentemente retiradas de uso y no se esperen beneficios económicos futuros procedentes de su
disposición.
67 La disposición de una propiedad de inversión puede producirse bien por su venta o por su incorporación a
un arrendamiento financiero. La fecha de disposición de la propiedad de inversión es la fecha en que el
receptor obtiene su control de acuerdo con los requerimientos de la NIIF 15 para determinar cuándo se
satisface una obligación de desempeño. La NIIF 16 se aplicará a una disposición afectada por la
contratación de un arrendamiento financiero y una venta con arrendamiento posterior.
68 Si, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 16, la entidad reconociera dentro del importe
en libros de un activo el costo de derivado de la sustitución de parte del propiedad de inversión, dará de
baja el importe en libros de la parte sustituida. Para las propiedades de inversión contabilizadas según el
modelo del costo, el elemento sustituido podría no ser un elemento que se hubiera amortizado de forma
independiente. Si no fuera practicable para la entidad determinar el importe en libros del elemento
sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento
sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido. Según el modelo del valor razonable, el
valor razonable de la propiedad de inversión podrá ya reflejar la pérdida de valor del elemento que va a ser
sustituido. En otros casos puede ser difícil distinguir qué importe del valor razonable debería reducirse por
causa del elemento que va a ser sustituido. Una alternativa para proceder a esta reducción del valor
razonable del elemento sustituido, cuando no resulte practicable hacerlo directamente, es incluir el costo de
la sustitución en el importe en libros del activo, y luego volver a evaluar el valor razonable, de forma
similar a lo requerido para ampliaciones que no implican sustitución.
69 La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una propiedad de inversión, se
determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe en libros del

activo, y se reconocerá en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la disposición (a
menos que la NIIF 16 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior.
partida de una propiedad de inversión se determina de acuerdo con los requerimientos para determinar el
71 La entidad aplicará la NIC 37, u otras Normas que considere apropiadas, a cualquier pasivo que
permanezca después de disposición de una propiedad de inversión.
72 Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que hayan deteriorado su
valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocerán en el resultado del periodo cuando dichas
compensaciones sean exigibles.
73 El deterioro del valor o las pérdidas en propiedades de inversión, las reclamaciones asociadas o pagos por
compensación de terceros y cualquier compra o construcción posterior de activos sustituidos son hechos
económicos independientes y por eso se contabilizarán independientemente, de la forma siguiente:
(a) las pérdidas por deterioro del valor de las propiedades de inversión se reconocerán de acuerdo
con la NIC 36;
(b) los retiros o disposición de las propiedades de inversión se reconocerán de acuerdo con los
párrafos 66 a 71 de esta Norma;
(c) la compensación de terceros por la propiedad de inversión cuyo valor haya sufrido un deterioro,
haya experimentado una pérdida o haya sido objeto de disposición se reconocerá en el resultado
del periodo en el que dicha compensación sea exigible; e
(d) el costo de los activos rehabilitados, comprados o construidos como sustitutos se determinará de
acuerdo con los párrafos 20 a 29 de esta Norma.
Modelos del valor razonable y del costo

74 La siguiente información a revelar se aplicará de forma adicional a la contenida en la NIIF 16. De acuerdo
con la NIIF 16, el dueño de las propiedades de inversión incluirá las revelaciones correspondientes al
arrendador respecto a los arrendamientos en los que haya participado. Un arrendatario que mantiene una
propiedad de inversión como un activo por derecho de uso proporcionará información a revelar del
arrendatario tal como requiere la NIIF 16 e información a revelar del arrendador tal como requiere la NIIF
16 para toda operación de arrendamiento operativo que realice.
(a) si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo.
(b) [eliminado]
(c) Cuando la clasificación resulte difícil (véase el párrafo 14), los criterios desarrollados por la
entidad para distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el
dueño y de las propiedades que se tienen para vender en el curso normal de las actividades
del negocio.
(d) [eliminado]
(e) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (tal como han sido
medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un
perito independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia
reciente en la localidad y categoría de las propiedades de inversión objeto de la valoración.
Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho.
(f) Las cifras incluidas en el resultado del periodo por:
(i) ingresos derivados de rentas provenientes de las propiedades de inversión;

(ii) gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento)
relacionados con las propiedades de inversión que generaron ingresos por rentas
durante el periodo;
(iii) gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento)
relacionados con las propiedades de inversión que no generaron ingresos en
concepto de rentas durante el periodo; e
(iv) el cambio acumulado en el valor razonable que se haya reconocido en el resultado
por la venta de una propiedad de inversión, perteneciente al conjunto de activos
en los que se aplica el modelo del costo, al otro conjunto de activos en los que se
aplica el modelo del valor razonable (véase el párrafo 32C).
(g) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión,
al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su
disposición.
(h) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades
de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas.

76 Además de las revelaciones exigidas por el párrafo 75, la entidad que aplique el modelo del valor
razonable descrito en los párrafos 33 a 55, también revelará una conciliación del importe en libros de
las propiedades de inversión al inicio y al final del periodo, que incluya lo siguiente:
(a) adiciones, presentando por separado las derivadas de adquisiciones y las que se refieren a
desembolsos posteriores capitalizados en el importe en libros de estos activos;
(b) adiciones derivadas de adquisiciones a través de combinaciones de negocios;
(c) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos
para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo
con la NIIF 5, así como otras disposiciones;
(d) pérdidas o ganancias netas de los ajustes al valor razonable;
(e) las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de los estados financieros a una
moneda de presentación diferente, así como las derivadas de la conversión de un negocio en
el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa;
(f) traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o bien hacia o desde
propiedades ocupadas por el dueño; e (g) otros cambios.
77 Cuando la evaluación obtenida para una propiedad de inversión se haya ajustado de forma
significativa, a efectos de ser utilizada en los estados financieros, por ejemplo, para evitar una doble
contabilización de activos o pasivos que se hayan reconocido como activos y pasivos separados, según
se describe en el párrafo 50, la entidad revelará una conciliación entre la valoración obtenida y la
ajustada incluida en los estados financieros, mostrando por separado el importe agregado de
cualesquiera obligaciones por arrendamiento reconocidas que se hayan deducido, así como
cualesquiera otros ajustes significativos.
78 En los casos excepcionales a que hace referencia el párrafo 53, en los que la entidad mida la
propiedad de inversión utilizando el modelo del costo de la NIC 16 o de acuerdo con la NIIF 16, la
conciliación requerida por el párrafo 76 revelará los importes asociados a esas propiedades de
inversión por separado de los importes asociados a otras propiedades de inversión. Además, la
entidad incluirá la siguiente información:
(a) una descripción de las propiedades de inversión;
(b) una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable;
(c) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se
encuentre el valor razonable; y
(d) cuando haya dispuesto de propiedades de inversión no registradas por su valor razonable:
(i) el hecho de que la entidad haya enajenado propiedades de inversión no
registradas por su valor razonable;

(ii) el importe en libros de esas propiedades de inversión en el momento de su venta;
y
(iii) el importe de la pérdida o ganancia reconocida.
Modelo del costo

79 Además de la información a revelar requerida por el párrafo 75, la entidad que aplique el modelo del costo,
siguiendo el párrafo 56 también revelará:
(a) los métodos de depreciación utilizados;
(b) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
(c) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas
por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del periodo.
(d) una conciliación del importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del
periodo, que incluya lo siguiente:
(i) adiciones, revelando por separado las derivadas de adquisiciones y las que se
refieran a desembolsos posteriores capitalizados en el importe en libros de esos
activos;
(ii) adiciones derivadas de adquisiciones a través de combinaciones de negocios;
(iii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de
venta, de acuerdo con la NIIF 5 , así como otras disposiciones;
(iv) la depreciación;
(v) el importe de la pérdida reconocida por deterioro de activos, así como el importe
de las pérdidas por deterioro de activos que hayan revertido durante el periodo
según la NIC 36;
(vi) las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de los estados
financieros a una moneda de presentación diferente, así como las derivadas de la
conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la
entidad que informa;
(vii) traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o bien hacia o
desde propiedades ocupadas por el dueño; y (viii) otros cambios.
(e) el valor razonable de las propiedades de inversión. Si bien, en los casos excepcionales
descritos en el párrafo 53, cuando la entidad no pueda medir el valor razonable de las
propiedades de inversión de manera fiable, la entidad revelará las siguientes
informaciones: (i) una descripción de las propiedades de inversión;
(ii) una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor
razonable; y
(iii) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que
se encuentre el valor razonable;
Disposiciones transitorias

80 La entidad que, habiendo aplicado previamente la NIC 40 (2000), decida por primera vez clasificar y
contabilizar como propiedades de inversión algunos o todos los derechos sobre propiedades
mantenidas en régimen de arrendamiento operativo, reconocerá el efecto de esa elección como un
ajuste en el saldo inicial de las ganancias acumuladas del periodo en el que se haya hecho la elección
por primera vez. Además:
(a) si la entidad ya ha revelado públicamente (en sus estados financieros o por otra vía) el valor
razonable de sus participaciones en propiedades en periodos anteriores (medidos sobre una

base que satisfaga la definición de valor razonable de la NIIF 13), se recomienda, pero no se
obliga a la entidad a:
(i) ajustar el saldo inicial de las ganancias acumuladas para el periodo más antiguo
que se presente, en el que se hubiera revelado públicamente el valor razonable
por primera vez; e
(ii) reexpresar la información comparativa para esos periodos; e
(b) si la entidad no ha revelado públicamente con anterioridad la información descrita en (a),
no reexpresará la información comparativa, y revelará este hecho.
81 Esta Norma requiere un tratamiento distinto del contenido en la NIC 8. La NIC 8 requiere que se reexprese
la información comparativa a menos que dicha reexpresión sea impracticable.
82 Cuando la entidad adopte esta Norma por primera vez, el ajuste al saldo inicial de las ganancias
acumuladas incluirá la reclasificación de cualquier importe registrado como superávit de revaluación de
propiedad de inversión.
Modelo del costo

83 La NIC 8 se aplica a cualquier cambio en las políticas contables que resulte de la adopción por primera vez
de esta Norma si ha optado por utilizar el modelo del costo. El efecto del cambio de políticas contables
incluye la reclasificación de cualquier importe registrado como superávit de revaluación de propiedades de
inversión.
84 Los requerimientos de los párrafos 27 a 29, en relación con la medición inicial de una propiedad de
inversión adquirida en una transacción de intercambio de activos, se aplicarán prospectivamente
sólo a transacciones futuras.
Combinaciones de Negocios
84A Mejoras Anuales, Ciclo 2011-2013 emitido en diciembre de 2013 añadió el párrafo 14A y un
encabezamiento antes del párrafo 6. Una entidad aplicará esa modificación de forma prospectiva a
las adquisiciones de propiedades de inversión desde el comienzo del primer periodo para el cual
adopta esa modificación. Por consiguiente, no se ajustará la contabilización de las adquisiciones de
propiedades de inversión en periodos anteriores. Sin embargo, una entidad puede optar por aplicar
la modificación a adquisiciones individuales de propiedades de inversión que ocurrieron antes del
comienzo del primer periodo anual que tuvo lugar a partir de la fecha de vigencia si, y solo si, la
información necesaria para utilizar la modificación a las transacciones anteriores se encuentra
disponible para la entidad.
NIIF 16
84B Una entidad que aplique la NIIF 16 y sus modificaciones relacionadas con esta Norma por primera vez
aplicará los requerimientos de transición del Apéndice C de la NIIF 16 a sus propiedades de
inversión mantenidas como un activo por derecho de uso.
Transferencias de propiedades de inversión

84C Transferencias de Propiedades de Inversión (Modificaciones a la NIC 40), emitida en diciembre de 2016,
modificó los párrafos 57 y 58. Una entidad aplicará esas modificaciones a cambios de uso que tengan lugar
a partir del comienzo del periodo anual sobre el que se informa en el que la entidad aplique por primera vez
las modificaciones (la fecha de la aplicación inicial). En la fecha de la aplicación inicial, una entidad
evaluará nuevamente la clasificación de las propiedades mantenidas en esa fecha y, si procede, reclasificará
las propiedades aplicando los párrafos 7 a 14 para reflejar las condiciones que existan en esa fecha.
84D A pesar de los requerimientos del párrafo 84C, se permite que una entidad aplique las modificaciones a los
párrafos 57 y 58 de forma retroactiva, de acuerdo con la NIC 8 si, y solo si, eso es posible sin el uso del
razonamiento en retrospectiva.
84E Si, de acuerdo con el párrafo 84C, una entidad reclasifica las propiedades en la fecha de aplicación inicial, la
entidad:

(a) contabilizará la reclasificación aplicando los requerimientos de los párrafos 59 a 64. Al aplicar
los párrafos 59 a 64, una entidad:
(i) interpretará cualquier referencia a la fecha del cambio de uso como la fecha de la
aplicación inicial; e
(ii) reconocerá cualquier importe que, de acuerdo con los párrafos 59 a 64, se hubiera
reconocido en el resultado del periodo como un ajuste al saldo de apertura de las
ganancias acumuladas en la fecha de la aplicación inicial.
(b) Revelará los importes reclasificados a, o desde, propiedades de inversión de acuerdo con el
párrafo 84C. La entidad revelará los importes reclasificados como parte de la conciliación del
importe en libros de las propiedades de inversión al comienzo y al final del periodo como
requieren los párrafos 76 y 79.
NIIF 9: INSTRUMENTOS
FINANCIEROS

Instrumentos Financieros
Capítulo 1 Objetivo
1.1 El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la información financiera sobre activos financieros y
pasivos financieros, de forma que se presente información útil y relevante para los usuarios de los estados
financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros
de la entidad.
Capítulo 2 Alcance
2.1 Esta Norma se aplicará a todas entidades y todo tipo de instrumentos financieros excepto a: (a) aquellas
participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con
las NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIC 27 Estados Financieros Separados o NIC 28
Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.No obstante, en algunos casos la NIIF 10, la NIC 27 o
la NIC 28 requieren o permiten que una entidad contabilice las participaciones en una subsidiaria,
asociada o negocio conjunto de acuerdo con algunos o todos los los requerimientos de esta Norma.
Las entidades aplicarán también esta NIIF a todos los derivados vinculados a las participaciones en
subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, a menos que el derivado cumpla la definición de un
instrumento de patrimonio de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación.
(b) derechos y obligaciones surgidos de arrendamientos a los que sea aplicable la NIIF 16
Arrendamientos. Sin embargo:
(i) las cuentas por cobrar de arrendamientos financieros (es decir, inversiones netas
en arrendamientos financieros) y cuentas por cobrar por arrendamientos
operativos reconocidas por el arrendador están sujetas a los requerimientos de
baja en cuentas y deterioro de valor de esta Norma;
(ii) los pasivos por arrendamiento reconocidos por el arrendatario están sujetas a los
requerimientos de baja en cuentas del párrafo 3.3.1 de esta Norma; y
(iii) los derivados implícitos en los arrendamientos están sujetos a los requerimientos
sobre derivados implícitos de esta Norma.
(c) los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los
empleados, a los que se aplique la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
(d) los instrumentos financieros emitidos por la entidad que cumplan la definición de un
instrumento de patrimonio de la NIC 32 (incluyendo opciones y certificados de opción para

la suscripción de acciones) o que se requiera que sean clasificados como un instrumento de
patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos 16C y 16D de la NIC 32.
No obstante, el tenedor de este instrumento de patrimonio aplicará esta Norma a esos
instrumentos, a menos que cumplan la excepción mencionada en el apartado (a) anterior.
(e) derechos y obligaciones surgidos de un contrato de seguro tal como se define en la NIIF
17 Contratos de Seguro o contratos de inversión con características de participación
discrecional dentro del alcance de la NIIF 17. Sin embargo, esta Norma se aplica a:
(i) un derivado que esté implícito en un contrato que esté dentro del alcance de la
NIIF 17, si el derivado no es en sí mismo un contrato que esté dentro del alcance
de la NIIF 17.
(ii) componentes de inversión que están separados de contratos dentro del alcance de
la NIIF 17, si esta requiere dicha separación, a menos que el componente de
inversión separado sea un contrato de inversión con características de
participación discrecional dentro del alcance de la NIIF 17.
(iii) los derechos y obligaciones de un emisor bajo contratos de seguro que cumplen la
definición de un contrato de garantía financiera. No obstante, si un emisor de
contratos de garantía financiera ha manifestado previa y explícitamente que
considera a tales contratos como de seguro y ha usado la contabilidad aplicable a
contratos de seguros, el emisor puede optar entre aplicar esta Norma o la NIIF 17
a dichos contratos de garantía financiera (véanse los párrafos B2.5 y B2.6). El
emisor podrá efectuar la elección contrato por contrato, pero la elección que haga
para cada contrato será irrevocable.
(iv) Los derechos y las obligaciones de una entidad que son instrumentos financieros
que surgen de contratos de tarjetas de crédito, o contratos similares que
proporcionan acuerdos de crédito o de pago, que una entidad emite que cumplen
la definición de un contrato de seguro, pero que el párrafo 7(h) de la NIIF 17
excluye del alcance de la NIIF 17. Sin embargo, si, y solo si, la cobertura de
seguro es un término contractual de un instrumento financiero, la entidad
separará ese componente y le aplicará la NIIF 17 (véase el párrafo 7(h) de la NIIF
17).
(v) los derechos y las obligaciones de una entidad que son instrumentos financieros
que surgen de contratos de seguro que emite una entidad que limitan la
compensación por sucesos asegurados al importe requerido, en otro caso, para
liquidar la obligación del tenedor de la póliza de seguro creada por el contrato, ,
si la entidad opta, de acuerdo con el párrafo 8A de la NIIF 17 por aplicar la NIIF
9 en lugar de la NIIF 17 a estos contratos.
(f) los contratos a término entre un adquirente y un accionista que vende para comprar o
vender una adquirida que dará lugar a una combinación de negocios dentro del alcance de
la NIIF 3 Combinaciones de Negocios en una fecha de adquisición futura. El plazo del
contrato a término no debería exceder un periodo razonable normalmente necesario para
obtener las aprobaciones requeridas y para completar la transacción.
(g) compromisos de préstamo diferentes a los compromisos de préstamo descritos en el párrafo
2.3. Sin embargo, un emisor de compromisos de préstamo aplicará los requerimientos de
deterioro de valorde esta Norma a los compromisos de préstamo que no estén de otra
forma dentro del alcance de esta Norma. También, todos los compromisos de préstamo
están sujetos a los requerimientos de baja en cuentas de esta Norma.
(h) instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos
basados en acciones, a los que se aplica la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, excepto los
contratos que estén dentro del alcance de los párrafos 2.4 a 2.7 de esta Norma, a los que es
de aplicación esta Norma.
(i) derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por desembolsos que requiere
realizar para cancelar un pasivo que reconoce como una provisión de acuerdo con la NIC
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, o para los que, en un periodo
anterior, reconoció una provisión de acuerdo con la NIC 37.
(j) derechos y obligaciones dentro del alcance de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes que son instrumentos financieros, excepto los que
especifica la NIIF 15 que se contabilicen de acuerdo con esta Norma.

2.2 Los requerimientos de deterioro de valor de esta Norma se aplicarán a los derechos que la NIIF 15
especifica que se contabilicen de acuerdo con esta Norma, a efectos del reconocimiento de las
ganancias o pérdidas por deterioro de valor.
2.3 Los siguientes compromisos de préstamo están dentro del alcance de esta Norma:
(a) Compromisos de préstamo que la entidad designe como pasivos financieros al valor
razonable con cambios en resultados (véase el párrafo 4.2.2). Una entidad que tenga una
práctica anterior de venta de los activos procedentes de sus compromisos de préstamo
inmediatamente después de su nacimiento, aplicará esta Norma a todos los compromisos de
préstamo de la misma clase.
(b) Compromisos de préstamo que puedan liquidarse, por el neto, en efectivo, o emitiendo otro
instrumento financiero. Estos compromisos de préstamo son derivados. No se considerará
como liquidado por el importe neto un compromiso de préstamo simplemente porque el
desembolso del préstamo se haga en plazos (por ejemplo, un préstamo hipotecario para la
construcción que se pague a plazos, de acuerdo con el avance de la construcción).
(c) Compromisos de proporcionar un préstamo a una tasa de interés por debajo de la de
mercado [véase el párrafo 4.2.1(d)].
2.4 Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de partidas no financieras que se
liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio
de instrumentos financieros, como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con la
excepción de los contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una
partida no financiera, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por
la entidad. Sin embargo, esta Norma se aplicará a los contratos que una entidad designe como
medidos al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 2.5.
2.5 Un contrato para comprar o vender partidas no financieras que se liquide por el importe neto, en
efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros,
como si el contrato fuese un instrumento financiero, puede ser designado irrevocablemente como
medido al valor razonable con cambios en resultados, incluso si se celebró con el propósito de recibir
o entregar una partida no financiera, de acuerdo con los requerimientos de compra, venta o
necesidades de utilización esperadas por la entidad Esta designación está disponible solo al inicio del
contrato y solo si elimina o reduce de forma significativa una incongruencia de reconocimiento
(algunas veces referida como “asimetría contable”) que surgiría en otro caso por no reconocer ese
contrato porque está excluido del alcance de esta Norma (véase el párrafo 2.4).
2.6 Existen diversas formas por las que un contrato de compra o de venta de partidas no financieras puede
liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio de
instrumentos financieros. Entre ellas se incluyen:
(a) cuando las cláusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes liquidar por el importe neto,
en efectivo o en otro instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos
financieros;
(b) cuando la capacidad para liquidar por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero o mediante el intercambio de instrumentos financieros, no esté explícitamente
recogida en las cláusulas del contrato, pero la entidad liquide habitualmente contratos similares
por el importe neto, en efectivo u otro instrumento financiero o mediante el intercambio de
instrumentos financieros (ya sea con la contraparte, mediante acuerdos de compensación o
mediante la venta del contrato antes de su ejercicio o caducidad del plazo);
(c) cuando, para contratos similares, la entidad exija habitualmente la entrega del subyacente y lo
venda en un periodo corto con el objetivo de generar ganancias por las fluctuaciones del precio a
corto plazo o un margen de intermediación; y
(d) cuando el elemento no financiero objeto del contrato sea fácilmente convertible en efectivo.
Un contrato al que se le apliquen los apartados (b) o (c), no se celebra con el objetivo de recibir o entregar
el elemento no financiero, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la
entidad y, en consecuencia, estará dentro del alcance de esta Norma. Los demás contratos, a los que se
aplique el párrafo 2.4, se evaluarán para determinar si han sido celebrados o se mantienen con el objetivo
de recibir o entregar una partida no financiera de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de
utilización esperadas por la entidad y si, por ello, están dentro del alcance de esta Norma.

2.7 Una opción emitida para la compra o venta de un elemento no financiero que puede liquidarse por el neto en
efectivo u otro instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros de acuerdo
con los párrafos 2.6(a) o 2.6(d) está dentro del alcance de esta Norma. Dicho contrato no puede haberse
celebrado con el objetivo de recibir o entregar una partida no financiera de acuerdo con las compras, ventas
o necesidades de utilización esperadas por la entidad.
Capítulo 3 Reconocimiento y baja en cuentas
3.1 Reconocimiento inicial
3.1.1 Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su estado de situación financiera
cuando, y solo cuando, se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento (véanse
los párrafos B3.1.1 y B3.1.2). Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo
clasificará de acuerdo con los párrafos 4.1.1 a 4.1.5 y lo medirá de acuerdo con los párrafos 5.1.1 y
5.1.3. Cuando una entidad reconozca por primera vez un pasivo financiero, lo clasificará de acuerdo
con los párrafos 4.2.1 y 4.2.2 y lo medirá de acuerdo con el párrafo 5.1.1.
Compra o venta convencional de un activo financiero

3.1.2 Una compra o venta convencional de activos financieros se reconocerá y dará de baja, según corresponda,
aplicando la contabilidad de la fecha de contratación o la de la fecha de liquidación (véanse los
párrafos B3.1.3 a B3.1.6).
3.2 Baja en cuentas de activos financieros
3.2.1 En los estados financieros consolidados, los párrafos 3.2.2 a 3.2.9, B3.1.1, B3.1.2 y B3.2.1 a B3.2.17 se
aplicarán a nivel consolidado. Por lo tanto, una entidad primero consolidará todas las subsidiarias de
acuerdo con la NIIF 10 y después aplicará dichos párrafos al grupo resultante.
3.2.2 Antes de evaluar si, y en qué medida, la baja en cuentas es adecuada según los párrafos 3.2.3 a 3.2.9, una
entidad determinará si esos párrafos se deben aplicar a una parte de un activo financiero (o una
parte de un grupo de activos financieros similares), o a un activo financiero (o un grupo de activos
financieros similares) en su totalidad de la siguiente forma.
(a) Los párrafos 3.2.3 a 3.2.9 se aplicarán a una parte de un activo financiero (o de un grupo
de activos financieros similares) si, y solo si, la parte del activo que se considera para la
baja en cuentas cumple alguna de las tres condiciones siguientes.
(i) La parte abarca únicamente flujos de efectivo específicamente identificados de un
activo financiero (o de un grupo de activos financieros similares). Por ejemplo,
cuando una entidad realice una segregación de un importe representativo del
interés que otorgue a la contraparte el derecho de recibir los flujos de efectivo por
intereses pero no los flujos de efectivo derivados del principal de un instrumento
de deuda, los párrafos 3.2.3 a 3.2.9 se aplicarán a los flujos de efectivo por
intereses.
(ii) La parte comprende solo una participación proporcional completa (prorrata) de
los flujos de efectivo del activo financiero (o del grupo de activos financieros
similares). Por ejemplo, cuando una entidad realice un acuerdo por el que la
contraparte obtenga el derecho a una participación del 90 por ciento de los flujos
de efectivo totales de un instrumento de deuda, los párrafos 3.2.3 a 3.2.9 se
aplicarán al 90 por ciento de dichos flujos de efectivo. Si existiese más de una
contraparte, no se requiere que cada una de ellas tenga una participación
proporcional en los flujos de efectivo, siempre que la entidad que transfiere tenga
una participación proporcional completa.
(iii) La parte comprende una cuota proporcional completa (prorrata) de flujos de
efectivo específicamente identificados del activo financiero (o del grupo de activos
financieros similares). Por ejemplo, cuando una entidad realice un acuerdo por el

que la contraparte obtenga el derecho a una participación del 90 por ciento de los
flujos de efectivo por intereses totales de un activo financiero, los párrafos 3.2.3 a
3.2.9 se aplicarán al 90 por ciento de dichos flujos de efectivo por intereses. Si
existiese más de una contraparte, no se requiere que cada una de ellas tenga una
participación proporcional en los flujos de efectivo específicamente identificados,
siempre que la entidad que transfiere tenga una participación proporcional
completa.
(b) En cualquier otro caso, los párrafos 3.2.3 a 3.2.9 se aplicarán al activo financiero en su
totalidad (o al grupo de activos financieros similares en su totalidad). Por ejemplo, cuando
una entidad transfiera (i) el derecho al primer o al último 90 por ciento de los cobros de un
activo financiero (o de un grupo de activos financieros), o (ii) el derecho al 90 por ciento de
los flujos de efectivo de un grupo de cuentas por cobrar, pero otorgue una garantía para
compensar al comprador por las pérdidas crediticias hasta el 8 por ciento del principal de
las cuentas por cobrar, los párrafos 3.2.3 a 3.2.9 se aplicarán en su integridad al activo
financiero (o al grupo de activos financieros similares).
En los párrafos 3.2.3 a 3.2.12, el término “activo financiero” se refiere tanto a una parte de un activo
financiero (o a una parte de un grupo de activos financieros similares), tal como se identifica en el
apartado (a) anterior, como a un activo financiero (o a un grupo de activos financieros similares) en
su totalidad.
3.2.3 Una entidad dará de baja en cuentas un activo financierocuando, y solo cuando:
(a) expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero, o
(b) se transfiera el activo financiero, como establecen los párrafos 3.2.4 y 3.2.5 y la
transferencia cumpla con los requisitos para la baja en cuentas, de acuerdo con el párrafo
3.2.6.
(Véase el párrafo 3.1.2 para ventas convencionales de activos financieros.)
3.2.4 Una entidad transfiere un activo financiero si, y solo si:
(a) transfiere los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese activo financiero;
o
(b) retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo del activo financiero, pero
asume la obligación contractual de pagarlos a uno o más perceptores, dentro de un acuerdo
que cumpla las condiciones establecidas en el párrafo 3.2.5.
3.2.5 Cuando una entidad retenga los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de un activo
financiero (el “activo original”), pero asuma la obligación contractual de pagarlos a una o más
entidades (los “perceptores posibles”), la entidad tratará la operación como si fuese una
transferencia de activos financieros si, y solo si, se cumplen las tres condiciones siguientes.
(a) La entidad no está obligada a pagar ningún importe a los perceptores posibles, a menos que
cobre importes equivalentes del activo original. Los anticipos a corto plazo hechos por la
entidad, con el derecho a la recuperación total del importe más el interés acumulado
(devengado) a tasas de mercado, no violan esta condición.
(b) La entidad tiene prohibido, según las condiciones del contrato de transferencia, la venta o
la pignoración del activo original, excepto como garantía con los perceptores posibles de la
obligación de pagarles los flujos de efectivo.
(c) La entidad tiene una obligación de remitir sin retraso significativo cualquier flujo de
efectivo que cobre en nombre de los perceptores posibles. Además, la entidad no tiene el
derecho de reinvertir estos flujos de efectivo, excepto para inversiones en efectivo o
equivalentes al efectivo (como se define en la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo) durante el
corto periodo de liquidación que va desde la fecha de cobro a la fecha de remisión pactada
con los perceptores posibles, y los intereses generados por dichas inversiones se entregarán
a los perceptores finales.
3.2.6 Cuando una entidad transfiera un activo financiero (véase el párrafo 3.2.4), evaluará en qué medida
retiene los riesgos y las recompensas inherentes a su propiedad. En este caso:
(a) Si la entidad transfiere de forma sustancial los riesgos y recompensas inherentes a la
propiedad del activo financiero, lo dará de baja en cuentas y reconocerá separadamente,
como activos o pasivos, cualesquiera derechos y obligaciones creados o retenidos en la
transferencia.

(b) Si la entidad retiene de forma sustancial todos los riesgos y recompensas inherentes a la
propiedad de un activo financiero, continuará reconociendo éste.
(c) Si la entidad no transfiere ni retiene de forma sustancial todos los riesgos y recompensas
inherentes a la propiedad del activo financiero, determinará si ha retenido el control sobre
el activo financiero. En este caso:
(i) Si la entidad no ha retenido el control, dará de baja el activo financiero y
reconocerá por separado, como activos o pasivos, cualesquiera derechos u
obligaciones creados o retenidos por efecto de la transferencia.
(ii) Si la entidad ha retenido el control, continuará reconociendo el activo financiero
en la medida de su implicación continuada en el activo financiero (véase el
párrafo 3.2.16).
3.2.7 La transferencia de riesgos y recompensas (véase el párrafo 3.2.6) se evaluará comparando la
exposición de la entidad, antes y después de la transferencia, con la variación en los importes y el
calendario de los flujos de efectivo netos del activo transferido. Una entidad ha retenido de
manera sustancial todos los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad de un activo
financiero, si su exposición a la variación en el valor presente de los flujos de efectivo futuros
netos del activo no varía de forma significativa como resultado de la transferencia (por ejemplo,
porque la entidad ha vendido un activo financiero sujeto a un acuerdo para la recompra a un
precio fijo o al precio de venta más la rentabilidad habitual de un prestamista). Una entidad ha
transferido de forma sustancial los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad de un activo
financiero si su exposición a tal variabilidad deja de ser significativa en relación con la
variabilidad total del valor presente de los flujos de efectivo futuros netos asociados con el activo
financiero (por ejemplo, porque la entidad ha vendido un activo financiero sujeto solo a una
opción de recompra por su valor razonable en el momento de ejercerla o ha transferido una parte
proporcional completa de los flujos de efectivo de un activo financiero mayor en un acuerdo, tal
como la subparticipación en un préstamo, que cumpla las condiciones del párrafo 3.2.5).
3.2.8 A menudo resultará obvio si la entidad ha transferido o retenido de forma sustancial todos los
riesgos y recompensas inherentes a la propiedad, y no habrá necesidad de realizar ningún
cálculo. En otros casos, será necesario calcular y comparar la exposición de la entidad a la
variabilidad en el valor presente de los
flujos de efectivo futuros netos, antes y después de la transferencia. El cálculo y la comparación se
realizarán utilizando como tasa de descuento una tasa de interés de mercado actual que sea adecuada. Se
considerará cualquier tipo de variación en los flujos de efectivo netos, dando mayor ponderación a aquellos
escenarios con mayor probabilidad de que ocurran.
3.2.9 El que la entidad haya retenido o no el control [véase el párrafo 3.2.6(c)] del activo transferido
dependerá de la capacidad del receptor de la transferencia para venderlo. Si el receptor de la
transferencia tiene la capacidad práctica de venderlo en su integridad a una tercera parte no
relacionada, y es capaz de ejercerla unilateralmente y sin necesidad de imponer restricciones
adicionales sobre la transferencia, la entidad no ha retenido el control. En cualquier otro caso, la
entidad ha retenido el control.
Transferencias que cumplen los requisitos para la baja en

cuentas
3.2.10 Si una entidad transfiere un activo financiero en una transferencia que cumple los requisitos para la
baja en cuentas en su integridad, y retiene el derecho de administración del activo financiero a
cambio de una comisión, reconocerá un activo o un pasivo por tal contrato de servicio de
administración del activo financiero. Si no se espera que la comisión a recibir compense
adecuadamente a la entidad por la prestación de este servicio, se reconocerá un pasivo por la
obligación de administración del activo financiero, que medirá por su valor razonable. Si se espera
que la comisión a recibir sea superior a una adecuada compensación por la prestación de este
servicio de administración del activo financiero, se reconocerá un activo por los derechos de
administración, por un importe que se determinará sobre la base de una distribución del importe en
libros del activo financiero mayor, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 3.2.13.
3.2.11 Si, como resultado de una transferencia, un activo financiero se da de baja totalmente pero la
transferencia conlleva la obtención de un nuevo activo financiero o la asunción de un nuevo pasivo
financiero, o un pasivo por prestación del servicio de administración del activo financiero, la entidad

reconocerá el nuevo activo financiero, el nuevo pasivo financiero o el nuevo pasivo por la obligación
de administración a sus valores razonables.
3.2.12 Al dar de baja en cuentas un activo financiero en su integridad, la diferencia entre:
(a) el importe en libros (medido en la fecha de la baja en cuentas) y
(b) la contraprestación recibida (incluyendo los nuevos activos obtenidos menos los nuevos
pasivos asumidos)
se reconocerá en el resultado del periodo.
3.2.13 Si el activo transferido es parte de un activo financiero mayor (por ejemplo, cuando una entidad
transfiere los flujos de efectivo por intereses que forman parte de un instrumento de deuda [véase el
párrafo 3.2.2(a)]), y la parte transferida cumple con los requisitos para la baja en cuentas en su
totalidad, el anterior importe en libros del activo financiero mayor se distribuirá entre la parte que
continúa reconociéndose y la parte que se haya dado de baja, sobre la base de los valores razonables
relativos de dichas partes en la fecha de la transferencia. A estos efectos, un activo retenido a
consecuencia de la prestación del servicio de administración del activo financiero, se tratará como
una parte que continúa reconociéndose. La diferencia entre:
(a) el importe en libros (medido en la fecha de la baja en cuentas) imputable a la parte que se
ha dado de baja y
(b) la contraprestación recibida por la parte dada de baja en cuentas (incluyendo los nuevos
activos obtenidos menos los nuevos pasivos asumidos)
se reconocerá en el resultado del periodo.
3.2.14 Cuando una entidad distribuye el importe en libros previo de un activo financiero mayor, entre la parte que
seguirá siendo reconocido y la parte que se da de baja, necesita medir el valor razonable de la parte que
continuará reconociendo. Cuando la entidad tenga una experiencia histórica de venta de partes de activos
financieros similares a la que continúa reconociendo, o existan transacciones de mercado para dichas
partes, los precios recientes de las transacciones realizadas proporcionan la mejor estimación del valor
razonable. Cuando no existan precios cotizados ni transacciones de mercado recientes que ayuden a
determinar el valor razonable de las partes que continúan siendo reconocidas, la mejor estimación del valor
razonable será la diferencia entre el valor razonable del activo financiero mayor, considerado en su
conjunto, y la contraprestación recibida del receptor de la transferencia por la parte que se da de baja en
cuentas.
Transferencias que no cumplen los requisitos para la baja en

cuentas
3.2.15 Si una transferencia no produce una baja en cuentas porque la entidad ha retenido sustancialmente
todos los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad del activo transferido, la entidad
continuará reconociendo dicho activo transferido en su integridad, y reconocerá un pasivo
financiero por la contraprestación recibida. En periodos posteriores, la entidad reconocerá cualquier
ingreso por el activo transferido y cualquier gasto incurrido por el pasivo financiero.
Implicación continuada en activos transferidos

3.2.16 Si una entidad no transfiere ni retiene sustancialmente todos los riesgos y recompensas inherentes a la
propiedad de un activo transferido, y retiene el control sobre éste, continuará reconociendo el activo
transferido en la medida de su implicación continuada. La medida de la implicación continuada de
la entidad en el activo transferido es la medida en que está expuesta a cambios de valor del activo
transferido. Por ejemplo:
(a) Cuando la implicación continuada de la entidad tome la forma de garantía del activo
transferido, la cuantía de la implicación continuada de la entidad será el menor entre (i) el
importe del activo y (ii) el importe máximo de la contraprestación recibida que se podría
requerir devolver a la entidad (“el importe de la garantía”).
(b) Cuando la implicación continuada de la entidad tome la forma de una opción comprada o
emitida (o ambas) sobre el activo transferido, la cuantía de la implicación continuada de la
entidad será el importe del activo transferido que la entidad pueda volver a comprar. Sin
embargo, en el caso de una opción de venta emitida sobre un activo que se mida a su valor
razonable , la cuantía de la implicación continuada de la entidad estará limitada al menor

entre el valor razonable del activo transferido y el precio de ejercicio de la opción (véase el
párrafo B3.2.13).
(c) Cuando la implicación continuada de la entidad tome la forma de una opción que se liquide
en efectivo, o de una cláusula similar sobre el activo transferido, la cuantía de la
implicación continuada se medirá de la misma forma que si se tratase de opciones no
liquidadas en efectivo, tal como se establece en el apartado (b) anterior.
3.2.17 Cuando una entidad continúe reconociendo un activo en la medida de su implicación continuada,
reconocerá también un pasivo asociado. Sin perjuicio de otros requerimientos de medición
contenidos en esta Norma, el activo transferido y el pasivo asociado se medirán sobre una base que
refleje los derechos y obligaciones que la entidad haya retenido. El pasivo asociado se medirá de
forma que el neto entre los importes en libros del activo transferido y del pasivo asociado sea:
(a) el costo amortizado de los derechos y obligaciones retenidos por la entidad, si el activo
transferido se mide al costo amortizado; o
(b) igual al valor razonable de los derechos y obligaciones retenidos por la entidad, cuando se
midan independientemente, si el activo transferido se mide por el valor razonable.
3.2.18 La entidad seguirá reconociendo cualquier ingreso que surja del activo transferido en la medida de su
implicación continuada, y reconocerá cualquier gasto incurrido por causa del pasivo asociado.
3.2.19 A los efectos de mediciones posteriores, los cambios reconocidos en el valor razonable del activo
transferido y del pasivo asociado se contabilizarán de forma congruente, de acuerdo con lo
establecido en el párrafo 5.7.1, y no podrán ser compensados entre sí.
3.2.20 Si la implicación continuada de una entidad es únicamente sobre una parte de un activo financiero (por
ejemplo, cuando una entidad retiene una opción para recomprar parte de un activo transferido o
retiene un interés residual que no conlleva la retención sustancial de todos los riesgos y recompensas
inherentes a la propiedad pero conserva el control), la entidad imputará el importe previo en libros
del activo financiero entre la parte que continúa reconociendo, bajo la implicación continuada, y la
parte que ha dejado de reconocer, a partir de los valores razonables relativos de esas partes en la
fecha de transferencia. A este efecto, se aplicarán los requerimientos del párrafo 3.2.14. La diferencia
entre:
(a) el importe en libros (medido en la fecha de la baja en cuentas) asignado a la
parte que ha dejado de reconocerse y
(b) la contraprestación recibida por la parte que deja de reconocerse se reconocerá
en el resultado del periodo.
3.2.21 Si el activo transferido se mide al costo amortizado, la opción incluida en esta Norma para designar un pasivo
financiero como contabilizado al valor razonable con cambios en el resultado del periodo no será aplicable
al pasivo asociado.
Todas las transferencias

3.2.22 Si se continúa reconociendo un activo transferido, ni éste ni el pasivo asociado podrán ser compensados.
De forma similar, la entidad no podrá compensar ningún ingreso que surja del activo transferido con
ningún gasto incurrido por causa del pasivo asociado (véase el párrafo 42 de la NIC 32).
3.2.23 Si el transferidor otorgase garantías colaterales distintas del efectivo (tales como instrumentos de deuda
o de patrimonio) al receptor de la transferencia, la contabilización de la garantía colateral por
ambas partes dependerá de si la segunda tiene el derecho a vender o volver a pignorar la garantía
colateral y de si la primera ha incurrido en incumplimiento. Ambos contabilizarán la garantía
colateral de la siguiente forma:
(a) Si el receptor de la transferencia tuviese, por contrato o costumbre, el derecho de vender o
volver a pignorar la garantía colateral, el transferidor reclasificará el activo en su estado de
situación financiera (por ejemplo, como un activo prestado, un instrumento de patrimonio
pignorado o una cuenta por cobrar recomprada) separadamente de otros activos.
(b) Si el receptor de la transferencia vendiese la garantía colateral pignorada, reconocerá los
ingresos procedentes de la venta y un pasivo medido a su valor razonable por su obligación
de devolver la garantía colateral.

(c) Si el transferidor incumpliese de acuerdo con los términos del contrato y dejase de estar
capacitado para rescatar la garantía colateral, la dará de baja en cuentas y el receptor de la
transferencia la reconocerá como su activo medido inicialmente al valor razonable, o, si ya
la hubiese vendido, dará de baja su obligación de devolver la garantía.
(d) Excepto por lo dispuesto en el apartado (c), el transferidor continuará registrando la
garantía colateral como su activo y el receptor de la transferencia no reconocerá la garantía
colateral como un activo.
3.3 Baja en cuentas de pasivos financieros
3.3.1 Una entidad eliminará de su estado de situación financiera un pasivo financiero (o una parte de éste)
cuando, y solo cuando, se haya extinguido –esto es, cuando la obligación especificada en el
correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o haya expirado.
3.3.2 Una permuta entre un prestamista y un prestatario de instrumentos de deuda con condiciones
sustancialmente diferentes, se contabilizará como una cancelación del pasivo financiero original,
reconociéndose un nuevo pasivo financiero. De forma similar, una modificación sustancial de las
condiciones actuales de un pasivo financiero existente o de una parte del mismo (con independencia
de si es atribuible o no a las dificultades financieras del deudor) se contabilizará como una
cancelación del pasivo financiero original y el reconocimiento de un nuevo pasivo financiero.
3.3.3 La diferencia entre el importe en libros de un pasivo financiero (o de una parte del mismo) que ha sido
cancelado o transferido a un tercero y la contraprestación pagada, incluyendo cualquier activo
transferido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocerá en el resultado del periodo.
3.3.4 Si una entidad recompra una parte de un pasivo financiero, distribuirá su importe en libros previo entre la parte
que continúa reconociendo y la parte que da de baja en cuentas, en función de los valores razonables
relativos de una y otra en la fecha de recompra. En el resultado del periodo se reconocerá la diferencia
entre (a) el importe en libros asignado a la parte que se da de baja en cuentas y (b) la contraprestación
pagada, incluyendo cualquier activo transferido diferente del efectivo y cualquier pasivo asumido, por la
parte dada de baja.
3.3.5 Algunas entidades operan, interna o externamente, un fondo de inversión que proporciona inversiones con
ganancias determinadas por unidades en el fondo y reconoce pasivos financieros para los importes a pagar
a esos inversores. Análogamente, algunas entidades emiten grupos de contratos de seguro con componentes
de participación directa y esas entidades mantienen los elementos subyacentes. Algunos de estos fondos o
elementos subyacentes incluyen el pasivo financiero de la entidad (por ejemplo, un bono corporativo
emitido). A pesar de los otros requerimientos de esta Norma para la baja en cuentas de los pasivos
financieros, una entidad puede optar por no dar de baja en cuentas su pasivo financiero que se incluye en
tal fondo o es un elemento subyacente cuando, y solo cuando, la entidad recompre su pasivo financiero
para
estos propósitos. En su lugar, la entidad puede optar por continuar contabilizando ese instrumento como un
pasivo financiero y contabilizar el instrumento recomprado como si el instrumento fuera un activo
financiero, y medir su valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con esta Norma. Esa elección
es irrevocable y hecha sobre una base de instrumento por instrumento. A efectos de esta elección, los
contratos del seguro incluyen contratos de inversión con componentes de participación discrecional.
(Véase la NIIF 17 para los términos usados en este párrafo que están definidos en esa Norma.)
Capítulo 4 Clasificación
4.1 Clasificación de activos financieros
4.1.1 A menos que aplique el párrafo 4.1.5, una entidad clasificará los activos financieros según se midan
posteriormente a costo amortizado, a valor razonable con cambios en otro resultado integral o a
valor razonable con cambios en resultados sobre la base de los dos siguientes:
(a) modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y

(b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.
4.1.2 Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes:
(a) El activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener
los activos financieros para obtener los flujos de efectivo contractuales y
(b) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a
Los párrafos B4.1.1 a B4.1.26 proporcionan guías sobre cómo aplicar estas condiciones.
4.1.2A Un activo financiero deberá medirse a valor razonable con cambios en otro resultado integral si se
cumplen las dos condiciones siguientes:
(a) el activo financieros se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo se logra
obteniendo flujos de efectivo contractuales y vendiendo activos financieros y
(b) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a
Los párrafos B4.1.1 a B4.1.26 proporcionan guías sobre cómo aplicar estas condiciones.
4.1.3 A efectos de la aplicación de los párrafos 4.1.2(b) y 4.1.2A(b):
(a) El principal es el valor razonable del activo financiero en el reconocimiento inicial. El
párrafo B4.1.7B proporciona guías adicionales sobre el significado de principal.
(b) El interés consiste en la contraprestación por el valor temporal del dinero, por el riesgo
crediticio asociado con el importe principal pendiente durante un periodo de tiempo
concreto y por otros riesgos y costos de préstamos básicos, así como por un margen de
ganancia. Los párrafos B4.1.7A y B4.1.9A a B4.1.9E proporcionan guías adicionales sobre
el significado de interés, incluyendo el significado del valor temporal del dinero.
4.1.4 Un activo financiero deberá medirse a valor razonable con cambios en resultados a menos que se mida a
costo amortizado de acuerdo con el párrafo 4.1.2 o a valor razonable con cambios en otro resultado
integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A. Sin embargo, una entidad puede realizar una elección
irrevocable en el momento del reconocimiento inicial de presentar los cambios posteriores en el valor
razonable en otro resultado integral para inversiones concretas en instrumentos de patrimonio que,
en otro caso, se medirían a valor razonable con cambios en resultados (véanse los párrafos 5.7.5 y
5.7.6).
Opción de designar un activo financiero al valor razonable con

cambios en resultados
4.1.5 Sin perjuicio de lo señalado en los párrafos 4.1.1 a 4.1.4, una entidad puede, en el momento del
reconocimiento inicial, designar un activo financiero de forma irrevocable como medido al valor
razonable con cambios en resultados si haciéndolo elimina o reduce significativamente una
incongruencia de medición o reconocimiento (algunas veces denominada “asimetría contable”) que
surgiría en otro caso de la medición de los activos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias y
pérdidas de los mismos sobre bases diferentes (véanse los párrafos B4.1.29 a B4.1.32).
4.2 Clasificación de pasivos financieros
4.2.1 Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos posteriormente al costo amortizado
excepto en el caso de:
(a) Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados. Estos
pasivos, incluyendo los derivados que son pasivos, se medirán con posterioridad al valor
razonable.
(b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no
cumplan con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el

enfoque de la implicación continuada. Los párrafos 3.2.15 y 3.2.17 se aplicarán a la
medición de dichos pasivos financieros.
(c) contratos de garantía financiera. Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos
contratos los medirá posteriormente [a menos que sea de aplicación el párrafo 4.2.1(a) o
(b)] por el mayor de:
(i) el importe de la corrección de valor por pérdidas determinada de acuerdo con la
Sección 5.5 y
(ii) el importe reconocido inicialmente (véase el párrafo 5.1.1) menos, en su caso, el
importe acumulado de ingresos reconocidos de acuerdo con los principios de la
NIIF 15.
(d) Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de mercado.
Un emisor de un compromiso lo medirá posteriormente [a menos que sea de aplicación el
párrafo 4.2.1(a)] por el mayor de:
(i) el importe de la corrección de valor por pérdidas determinada de acuerdo con la
Sección 5.5 y
(ii) el importe reconocido inicialmente (véase el párrafo 5.1.1) menos, en su caso, el
importe acumulado de ingresos reconocidos de acuerdo con los principios de la
NIIF 15.
(e) Contraprestación contingente reconocida por una adquirente en una combinación de
negocios a la cual se aplica la NIIF 3. Esta contraprestación contingente se medirá
posteriormente a valor razonable con cambios reconocidos en resultados.
Opción de designar un pasivo financiero a valor razonable con

cambios en resultados
4.2.2 Una entidad puede, en el momento del reconocimiento inicial designar de forma irrevocable un pasivo
financiero como medido a valor razonable con cambios en resultados cuando lo permita el párrafo
4.3.5, o cuando hacerlo así, dé lugar a información más relevante, porque:
(a) se elimine o reduzca significativamente alguna incongruencia en la medición o en el
reconocimiento (a veces denominada “asimetría contable”) que de otra forma surgiría al
utilizar diferentes criterios para medir activos o pasivos, o para reconocer las ganancias y
pérdidas de los mismos sobre bases diferentes (véanse los párrafos B4.1.29 a B4.1.32); o
(b) un grupo de pasivos financieros o de activos financieros y pasivos financieros, se gestiona y
su rendimiento se evalúa según la base del valor razonable, de acuerdo con una estrategia
de inversión o de gestión de riesgos documentada, y se proporciona internamente
información sobre ese grupo, sobre la base del personal clave de la gerencia de la entidad
(según se define en la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas), como por
ejemplo la junta directiva y el director ejecutivo de la entidad (véanse los párrafos B4.1.33
a B4.1.36).
4.3 Derivados implícitos
4.3.1 Un derivado implícito es un componente de un contrato híbrido, en el que también se incluye un contrato
anfitrión que no es un derivado –con el efecto de que algunos de los flujos de efectivo del instrumento
combinado varíen de forma similar a un derivado sin anfitrión. Un derivado implícito provoca que algunos
o todos los flujos de efectivo que de otra manera serían requeridos por el contrato se modifiquen de
acuerdo con una tasa de interés especificada, el precio de un instrumento financiero, el de una materia
prima cotizada, una tasa de cambio de moneda extranjera, un índice de precios o de tasas de interés, una
calificación u otro índice de carácter crediticio, o en función de otra variable, que en el caso de no ser
financiera no sea específica para una de las partes del contrato. Un derivado que se adjunte a un
instrumento financiero pero que sea contractualmente transferible de forma independiente o tenga una
contraparte distinta a la del instrumento, no es un derivado implícito sino un instrumento financiero
separado.

Contratos híbridos con anfitriones de activos financieros
4.3.2 Si un contrato híbrido contiene un anfitrión que está dentro del alcance de esta Norma, una entidad
aplicará los requerimientos de los párrafos 4.1.1 a 4.1.5 al contrato híbrido completo.
Otros contratos híbridos

4.3.3 Si un contrato híbrido contiene un anfitrión que no es un activo que quede dentro del alcance de esta
Norma, un derivado implícito deberá separarse del anfitrión y contabilizarse como un derivado
según esta Norma si, y solo si:
(a) las características económicas y los riesgos del derivado implícito no están relacionados
estrechamente con los correspondientes al contrato anfitrión (véanse los párrafos B4.3.5 y
B4.3.8);
(b) un instrumento separado con las mismas condiciones del derivado implícito cumpliría con
la definición de un derivado; y
(c) el contrato híbrido no se mide al valor razonable con cambios en el valor razonable
reconocidos en el resultado del periodo (es decir, un derivado que se encuentre implícito en
un pasivo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados no se separa).
4.3.4 Si un derivado implícito se separa, el contrato anfitrión se contabilizará de acuerdo con la Norma
adecuada. Esta Norma no aborda si un derivado implícito se deberá presentar de forma separada en
el estado de situación financiera.
4.3.5 Sin perjuicio de los párrafos 4.3.3 y 4.3.4, si un contrato contiene uno o más derivados implícitos y el
anfitrión no es un activo dentro del alcance de esta Norma, una entidad puede designar el contrato
híbrido en su totalidad como a valor razonable con cambios en resultados a menos que:
(a) el derivado o derivados implícitos no modifiquen de forma significativa los flujos de
efectivo que, en otro caso, serían requeridos por el contrato; o
(b) resulte claro, con un pequeño análisis o sin él, que al considerar por primera vez un
instrumento híbrido similar, está prohibida esa separación del derivado o derivados
implícitos, tal como una opción de pago anticipada implícita en un préstamo que permita a
su tenedor reembolsar por anticipado el préstamo por aproximadamente su costo
amortizado.
4.3.6 Si se requiere por esta Norma que una entidad separe un derivado implícito de su contrato anfitrión,
pero no pudiese medir ese derivado implícito de forma separada, ya sea en la fecha de adquisición o
al final de un periodo contable posterior sobre el que se informa, designará la totalidad del contrato
híbrido como a valor razonable con cambios en resultados.
4.3.7 Si una entidad es incapaz de medir con fiabilidad el valor razonable de un derivado implícito sobre la base de
sus plazos y condiciones, el valor razonable del derivado implícito será la diferencia entre el valor
razonable del contrato híbrido y el valor razonable del contrato anfitrión. Si la entidad es incapaz de medir
el valor razonable del derivado implícito utilizando el método descrito, se aplicará lo dispuesto en el
párrafo 4.3.6 y el contrato híbrido se designará como al valor razonable con cambios en resultados.
4.4 Reclasificación
4.4.1 Cuando, y solo cuando, una entidad cambie su modelo de negocio para la gestión de los activos
financieros, reclasificará todos los activos financieros afectados de acuerdo con los párrafos 4.1.1 a
4.1.4. Para guías adicionales sobre la reclasificación de activos financieros, véanse los párrafos 5.6.1
a
5.6.7, B4.4.1 a B4.4.3, B5.6.1 y B5.6.2.
4.4.2 Una entidad no reclasificará pasivo financiero alguno.
4.4.3 Los siguientes cambios en las circunstancias no son reclasificaciones para los propósitos de los párrafos
4.4.1 y 4.4.2:
(a) una partida que fuera anteriormente designada como un instrumento de cobertura eficaz, en una
cobertura de flujos de efectivo o una cobertura de inversión neta que haya dejado de cumplir los
requisitos para ser considerada como tal;

(b) una partida que haya pasado a ser un instrumento de cobertura designado y eficaz en una
cobertura de flujos de efectivo o una cobertura de inversión neta; y (c) cambios en la medición
de acuerdo con la Sección 6.7.
Capítulo 5 Medición
5.1 Medición inicial
5.1.1 Excepto para las cuentas por cobrar comerciales que queden dentro del alcance del párrafo 5.1.3, en el
reconocimiento inicial una entidad medirá un activo financiero o pasivo financiero por su valor
razonable más o menos, en el caso de un activo financiero o pasivo financiero que no se contabilice al
valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean directamente
atribuibles a la adquisición del activo financiero o pasivo financiero.
5.1.1A Sin embargo, si el valor razonable del activo financiero o del pasivo financiero en el momento del
reconocimiento inicial difiere del precio de la transacción, una entidad deberá aplicar el párrafo
B5.1.2A.
5.1.2 Cuando una entidad utilice la contabilidad de la fecha de liquidación para un activo que sea posteriormente
medido al costo amortizado, el activo se reconocerá inicialmente por su valor razonable en la fecha de
contratación (véanse los párrafos B3.1.3 a B3.1.6).
5.1.3 A pesar del requerimiento del párrafo 5.1.1, en el momento del reconocimiento inicial una entidad medirá las
cuentas por cobrar comerciales por su precio de transacción (como se define en la NIIF 15), si dichas
cuentas comerciales por cobrar no tienen un componente financiero significativo determinado de acuerdo
con la NIIF 15 (o cuando la entidad aplique una solución práctica de acuerdo con el párrafo 63 de la NIIF
15).
5.2 Medición posterior de activos financieros
5.2.1 Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo financiero de acuerdo con los párrafos
4.1.1 a 4.1.5 a:
(a) costo amortizado;
(b) valor razonable con cambios en otro resultado integral; o (c) valor razonable con
cambios en resultados.
5.2.2 Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor de la Sección 5.5 a los activos financieros
que se midan a costo amortizado de acuerdo con el párrafo 4.1.2 y a los activos financieros que se
midan a valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A.
5.2.3 Una entidad aplicará los requerimientos de la contabilidad de coberturas de los párrafos 6.5.8 a 6.5.14 (y,
si son aplicables, de los párrafos 89 a 94 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición para la contabilidad de coberturas del valor razonable para una cobertura de cartera del
riesgo de tasa de interés) a un activo financiero que se designa como una partida cubierta.1
5.3 Medición posterior de pasivos financieros
5.3.1 Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un pasivo financiero de acuerdo con los párrafos
4.2.1 y 4.2.2.
1 De acuerdo con el párrafo 7.2.21 una entidad puede elegir, como su política contable, continuar aplicando los requerimientos de
la contabilidad de coberturas de la NIC 39 en lugar de los requerimientos del Capítulo 6 de esta Norma. Si una entidad ha
realizado esta elección, las referencias en esta Norma a requerimientos de contabilidad de coberturas concretos del Capítulo 6 no
son relevantes. En su lugar la entidad aplicará los requerimientos de contabilidad de coberturas relevantes de la NIC 39.

5.3.2 Una entidad aplicará los requerimientos de la contabilidad de coberturas de los párrafos 6.5.8 a 6.5.14 (y,
si son aplicables, de los párrafos 89 a 94 de la NIC 39 para la contabilidad de coberturas del valor
razonable para una cobertura de cartera del riesgo de tasa de interés) a un pasivo financiero que se
designa como una partida cubierta.
5.4 Medición a costo amortizado
Activos financieros
Método del interés efectivo
5.4.1 Los ingresos por intereses deberán calcularse utilizando el método del interés efectivo (véase el Apéndice A
y los párrafos B5.4.1 a B5.4.7). Este deberá calcularse aplicando la tasa de interés efectiva al importe
en libros bruto de un activo financiero, excepto para:
(a) activos financieros comprados u originados con deterioro de valor crediticio. activos
financieros comprados u originados con deterioro de valor crediticio. Para estos activos
financieros, la entidad aplicará la tasa de interés efectiva ajustada por calidad crediticia al
costo amortizado del activo financiero desde el reconocimiento inicial.
(b) activos financieros que no son activos financieros con deterioro de valor crediticio
comprados u originados pero que posteriormente se han convertido en activos financieros
con deterioro de valor crediticio. Para estos activos financieros, la entidad aplicará la tasa de
interés efectiva al costo amortizado del activo financiero en los periodos de presentación
posteriores.
5.4.2 Una entidad que, en un periodo de presentación, calcula el ingreso por intereses aplicando el método del interés
efectivo al costo amortizado de un activo financiero de acuerdo con el párrafo 5.4.1(b), calculará, en
periodos de presentación posteriores, el ingreso por intereses aplicando la tasa de interés efectiva al
importe en libros bruto si el riesgo crediticio sobre el instrumento financiero mejora, de forma que el activo
financiero deja de tener un deterioro de valor crediticio y la mejora puede estar relacionada de forma
objetiva con un suceso que ocurre después de que se aplicasen los requerimientos del párrafo 5.4.1(b) (tal
como una mejora en la calificación crediticia de un prestatario).
Modificación de los flujos de efectivo contractuales

5.4.3 Cuando se renegocian los flujos de efectivo contractuales de un activo financiero o se modifican de otro modo y
la renegociación o modificación no da lugar a la baja en cuentas de ese activo financiero de acuerdo con
esta Norma, una entidad recalculará el importe en libros bruto del activo financiero y reconocerá una
ganancia o pérdida por modificación en el resultado del periodo. El importe en libros bruto del activo
financiero deberá recalcularse como el valor presente de los flujos de efectivo contractuales modificados o
renegociados que están descontados a la tasa de interés efectiva original del activo financiero (o tasa de
interés efectiva ajustada por calidad crediticia para activos financieros con deterioro crediticio comprados u
originados) o, cuando proceda, la tasa de interés efectiva revisada calculada de acuerdo con el párrafo
6.5.10. Cualquier costo o comisión incurrido ajusta el importe en libros del activo financiero modificado y
se amortiza a lo largo de la duración restante de éste.
Baja en cuentas
5.4.4 Una entidad reducirá directamente el importe en libros bruto de un activo financiero cuando la entidad
no tenga expectativas razonables de recuperar un activo financiero en su totalidad o una parte de
éste. Una cancelación constituye un suceso de baja en cuentas [véase el párrafo B3.2.16(r)].
Cambios en la base para la determinación de los flujos de

efectivo contractuales como resultado de la reforma de la tasa
de interés de referencia
5.4.5 Una entidad aplicará los párrafos 5.4.6 a 5.4.9 a un activo financiero o pasivo financiero si, y solo si, la base
para la determinación de los flujos de efectivo contractuales de ese activo financiero o pasivo financiero

cambia como resultado de la reforma de la tasa de interés de referencia. Para este propósito, el término
«reforma de la tasa de interés de referencia» hace referencia a la reforma de los mercados de una tasa de
interés de referencia, tal como se describe en el párrafo 6.8.2.
5.4.6 La base para la determinación de los flujos de efectivo contractuales de un activo financiero o pasivo
financieros puede cambiar:
(a) por la modificación de las cláusulas contractuales especificadas en el reconocimiento inicial del
instrumento financiero (por ejemplo, las cláusulas contractuales se modifican por la sustitución
de la tasa de interés de referencia por una tasa de referencia alternativa);
(b) en una forma que no se consideró por—o no se contempló en—las cláusulas contractuales en el
reconocimiento inicial del instrumento financiero, sin modificar las cláusulas contractuales (por
ejemplo, el método para calcular la tasa de interés de referencia se altera sin modificar las
cláusulas contractuales); o
(c) debido a la activación de una cláusula contractual existente (por ejemplo, si se activó una
cláusula ya existente de reserva).
5.4.7 Como una solución práctica, una entidad aplicará el párrafo B5.4.5 para contabilizar un cambio en la base para
la determinación de un activo financiero o pasivo financiero requerido por la reforma de la tasa de interés
de referencia. Esta solución práctica se aplica solo a estos cambios y solo en la medida en que el cambio es
requerido por la reforma de la tasa de interés de referencia (véase el párrafo 5.4.9). A estos efectos, se
requiere un cambio en la base para la determinación de los flujos de efectivo contractuales por la reforma
de la tasa de interés de referencia si, y solo si, se cumplen estas dos condiciones:
(a) el cambio es necesaria como consecuencia directa de la reforma de la tasa de interés de
referencia; y
(b) la nueva base para la determinación de los flujos de efectivo contractuales es económicamente
equivalente a la base anterior (es decir, la base inmediatamente precedente al cambio).
5.4.8 Ejemplos de cambios que dan lugar a una nueva base para la determinación de los flujos de efectivo
contractuales que es económicamente equivalente a la base anterior (es decir, la base inmediatamente
precedente al cambio) son:
(a) la sustitución de una tasa de interés de referencia existente utilizada para determinar los flujos de
efectivo contractuales de un activo financiero o pasivo financiero por una tasa de referencia
alternativa—o la implementación de una reforma de una tasa de interés de referencia alterando el
método utilizado para calcular la tasa de interés de referencia—con la incorporación de un
diferencial fijo para compensar una diferencia de la base entre la tasa de interés de referencia
existente y una tasa de referencia alternativa;
(b) los cambios en el periodo de reinicio, en las fechas de reinicio, o en el número de días entre las
fechas de pago del cupón para implementar la reforma de una tasa de interés de referencia; y
(c) la incorporación de una disposición de reserva a las cláusulas contractuales de un activo
financiero o pasivo financiero para permitir que los cambios descritos en los apartados (a) a (b)
anteriores puedan ser implementados.
5.4.9 Si se realizan cambios en un activo financiero o pasivo financiero, además de los cambios en la base para la
determinación de los flujos de efectivo contractuales requeridos por la reforma de la tasa de interés de
referencia, una entidad aplicará en primer lugar la solución práctica del párrafo 5.4.7 a los cambios
requeridos por la reforma de la tasa de interés de referencia. La entidad aplicará a continuación los
requerimientos aplicables de esta Norma a los cambios adicionales a los que no les haya sido aplicada la
solución práctica. Si el cambio adicional no da lugar a la baja en cuentas del activo financiero o pasivo
financiero, la entidad aplicará el párrafo 5.4.3 o el párrafo B5.4.6, según el que sea aplicable, para
contabilizar ese cambio adicional. Si el cambio adicional da lugar a la baja en cuentas de un activo
financiero o pasivo financiero, la entidad aplicará los requerimientos para la baja en cuentas.
5.5 Deterioro de valor

Reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas
Enfoque general
5.5.1 Una entidad reconocerá una corrección de valor por pérdidas crediticias esperadas sobre un activo
financiero que se mide de acuerdo con los párrafos 4.1.2 o 4.1.2A, una cuenta por cobrar por
arrendamientos, un activo de contrato o un compromiso de préstamo y un contrato de garantía
financiera a los que se les aplica los requerimientos de deterioro de valor de acuerdo con los párrafos
2.1(g), 4.2.1(c) o 4.2.1(d).
5.5.2 Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor para el reconocimiento y medición de una
corrección de valor por pérdidas a activos financieros que se midan a valor razonable con cambios en otro
resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A. Sin embargo, la corrección de valor por pérdidas
deberá reconocerse en otro resultado integral y no reducirá el importe en libros del activo financiero en el
estado de situación financiera.
5.5.3 Con sujeción a los párrafos 5.5.13 a 5.5.16, en cada fecha de presentación, una entidad medirá la
corrección de valor por pérdidas de un instrumento financiero por un importe igual a las pérdidas
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo, si el riesgo crediticio de ese instrumento
financiero se ha incrementado de forma significativa desde su reconocimiento inicial.
5.5.4 El objetivo de los requerimientos del deterioro de valor es reconocer las pérdidas crediticias esperadas durante
el tiempo de vida del activo de todos los instrumentos financieros para los cuales ha habido incrementos
significativos en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial — evaluado sobre una base colectiva o
individual — considerando toda la información razonable y sustentable, incluyendo la que se refiera al
futuro.
5.5.5 Con sujeción a los párrafos 5.5.13 a 5.5.16, si, en la fecha de presentación, el riesgo crediticio de un
instrumento financiero no se ha incrementado de forma significativa desde el reconocimiento inicial,
una entidad medirá la corrección de valor por pérdidas para ese instrumento financiero a un
importe igual a las pérdidas crediticias esperadas en los próximos 12 meses.
5.5.6 Para compromisos de préstamo y contratos de garantía financiera, la fecha en que la entidad pasa a ser una parte
del compromiso irrevocable deberá considerarse la fecha del reconocimiento inicial a efectos de aplicar los
requerimientos de deterioro de valor.
5.5.7 Si una entidad ha medido la corrección de valor por pérdidas para un instrumento financiero a un importe igual
a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo en el periodo de presentación
anterior, pero determina en la fecha de presentación actual que el párrafo 5.5.3 deja de cumplirse, la
entidad medirá, en la fecha de presentación actual, la corrección de valor por pérdidas por un importe igual
a las pérdidas crediticias esperadas en los próximos 12 meses.
5.5.8 Una entidad reconocerá en el resultado del periodo, como una ganancia o pérdida por deterioro de valor, el
importe de las pérdidas crediticias esperadas (o reversiones) en que se requiere que sea ajustada la
corrección de valor por pérdidas en la fecha de presentación para reflejar el importe que se exige reconocer
de acuerdo con esta Norma.
Determinación de incrementos significativos en el riesgo crediticio

5.5.9 En cada fecha de presentación, una entidad evaluará si se ha incrementado de forma significativa el riesgo
crediticio de un instrumento financiero desde el reconocimiento inicial. Al realizar la evaluación, una
entidad utilizará el cambio habido en el riesgo de que ocurra un incumplimiento a lo largo de la vida
esperada del instrumento financiero, en lugar del cambio en el importe de las pérdidas crediticias
esperadas. Para realizar esa evaluación, una entidad comparará el riesgo de que ocurra un incumplimiento
sobre un instrumento financiero en la fecha de presentación con el de la fecha del reconocimiento inicial y
considerará la información razonable y sustentable que esté disponible sin coste o esfuerzo
desproporcionado, que sea indicativa de incrementos en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial.
5.5.10 Una entidad puede suponer que el riesgo crediticio de un instrumento financiero no se ha incrementado de
forma significativa desde el reconocimiento inicial si se determina que el instrumento financiero tiene un
riesgo crediticio bajo en la fecha de presentación (véanse los párrafos B5.5.22 a B5.5.24).
5.5.11 Si la información con vistas al futuro razonable y sustentable está disponible sin coste o esfuerzo
desproporcionado, una entidad no puede confiar únicamente en información sobre morosidad para
determinar si se ha incrementado el riesgo crediticio de forma significativa desde el reconocimiento inicial.
Sin embargo, cuando la información que tiene más estatus de proyección futura que de morosidad pasada

(ya sea sobre una base individual o colectiva) no está disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado,
una entidad puede utilizar la información sobre morosidad para determinar si ha habido incrementos
significativos en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial. Independientemente de la forma en
que una entidad evalúa los incrementos significativos en el riesgo crediticio, existe una presunción
refutable de que el riesgo crediticio de un activo financiero se ha incrementado significativamente desde el
reconocimiento inicial, cuando los pagos contractuales se atrasen por más de 30 días. Una entidad puede
refutar esta presunción si tiene información razonable y sustentable que está disponible sin costo o esfuerzo
desproporcionado, que demuestre que el riesgo crediticio no se ha incrementado de forma significativa
desde el reconocimiento inicial aun cuando los pagos contractuales se atrasen por más de 30 días. Cuando
una entidad determina que ha habido incrementos significativos en el riesgo crediticio antes de que los
pagos contractuales tengan más de 30 días de mora, la presunción refutable no se aplica.
Activos financieros modificados

5.5.12 Si los flujos de efectivo contractuales de un activo financiero han sido renegociados o modificados y el activo
financiero no se dado de baja en cuentas, una entidad evaluará si ha habido un incremento significativo en
el riesgo crediticio del instrumento financiero de acuerdo con el párrafo 5.5.3 comparando:
(a) el riesgo de que ocurra un incumplimiento en la fecha de presentación (basado en los términos
contractuales modificados); y
(b) el riesgo de que ocurra un incumplimiento en el momento del reconocimiento inicial (basado en
los términos contractuales originales, sin modificar).
Activos financieros con deterioro de valor crediticio comprados u originados

5.5.13 A pesar de lo establecido en los párrafos 5.5.3 y 5.5.5, en la fecha de presentación una entidad solo
reconocerá los cambios acumulados en las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida
del activo desde el reconocimiento inicial como una corrección de valor por pérdidas para activos
financieros con deterioro de valor crediticio originados o comprados.
5.5.14 En cada fecha de presentación, una entidad reconocerá en el resultado del periodo el importe del cambio en las
pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo como una ganancia o pérdida por
deterioro. Una entidad reconocerá los cambios favorables en las pérdidas crediticias esperadas durante el
tiempo de vida del activo como una ganancia por deterioro de valor, incluso si estas últimas son menores
que el importe de las pérdidas crediticias esperadas que estuvieran incluidas en los flujos de efectivo
estimados en el momento del reconocimiento inicial.
Enfoque simplificado para cuentas comerciales por cobrar,

activos de contratos y cuentas por cobrar por arrendamientos
5.5.15 A pesar de lo establecido en los párrafos 5.5.3 y 5.5.5, una entidad medirá siempre la corrección de valor
por pérdidas a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del
activo para:
(a) cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos que procedan de transacciones
que están dentro del alcance de la NIIF 15 y que:
(i) no contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF 15 (o
cuando la entidad aplica la solución práctica de acuerdo con el párrafo 63 de la
NIIF 15); o
(ii) contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF 15, si la
entidad elige como su política contable medir la corrección de valor por pérdidas
a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida
del activo. Esa política contable se aplicará a todas las cuentas por cobrar
comerciales o activos de los contratos pero puede aplicarse por separado a las
cuentas por cobrar comerciales y activos de los contratos.
(b) cuentas por cobrar por arrendamientos que proceden de transacciones que están dentro del
alcance de la NIIF 16, si la entidad elige como su política contable medir la corrección de
valor por pérdida a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo

de vida del activo. Dicha política contable se aplicará a todas las cuentas por cobrar por
arrendamientos pero puede aplicarse por separado a las cuentas por cobrar por
arrendamientos operativos y financieros.
5.5.16 Una entidad puede seleccionar su política contable para cuentas por cobrar comerciales, cuentas por cobrar por
arrendamientos y activos de los contratos de forma independiente una de la otra.
Medición de las pérdidas crediticias esperadas

5.5.17 Una entidad medirá las pérdidas crediticias esperadas de un instrumento financiero de forma que
refleje:
(a) un importe de probabilidad ponderada no sesgado que se determina mediante la
evaluación de un rango de resultados posibles;
(b) el valor temporal del dinero;y
(c) la información razonable y sustentable que está disponible sin costo o esfuerzo
desproporcionado en la fecha de presentación sobre sucesos pasados, condiciones actuales y
pronósticos de condiciones económicas futuras.
5.5.18 Al medir las pérdidas crediticias esperadas, una entidad no necesita necesariamente identificar todos los
escenarios posibles. Sin embargo, considerará el riesgo o probabilidad de que ocurra una pérdida crediticia,
reflejando la posibilidad de que ocurra y de que no ocurra esa pérdida crediticia, incluso si dicha
posibilidad es muy baja.
5.5.19 El periodo máximo a considerar para medir las pérdidas crediticias esperadas es el periodo contractual
máximo (incluyendo opciones de ampliación) a lo largo del cual está expuesta la entidad al riesgo
crediticio, y no a un periodo más largo, incluso si ese periodo más largo es congruente con la práctica de
los negocios.
5.5.20 Sin embargo, algunos instrumentos financieros incluyen un componente de préstamo y un componente de
compromiso no utilizado y la capacidad contractual de la entidad para exigir el reembolso y cancelar el
compromiso no utilizado no limita la exposición de la entidad a las pérdidas crediticias al periodo de aviso
contractual. Para estos instrumentos financieros, y solo para estos, la entidad medirá las pérdidas crediticias
esperadas a lo largo del periodo en que está expuesta al riesgo crediticio y éstas no se mitigarían por
acciones de gestión del riesgo crediticio, incluso si ese periodo se extiende más allá del periodo contractual
máximo.
5.6 Reclasificación de activos financieros
5.6.1 Si una entidad reclasifica los activos financieros de acuerdo con el párrafo 4.4.1, aplicará dicha
reclasificación prospectivamente desde la fecha de reclasificación. La entidad no reexpresará las
ganancias, pérdidas o intereses (incluidas las ganancias o pérdidas por deterioro de valor)
previamente reconocidos. Los párrafos 5.6.2 a 5.6.7 establecen los requerimientos para las
reclasificaciones.
5.6.2 Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categoría de medición del costo amortizado a la
del valor razonable con cambios en resultados, su valor razonable se medirá en la fecha de
reclasificación. Cualquier ganancia o pérdida que surja, por diferencias entre el costo amortizado
previo del activo financiero y el valor razonable, se reconocerá en el resultado del periodo.
5.6.3 Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categoría de medición del valor razonable con
cambios en resultados a la de costo amortizado, su valor razonable en la fecha de reclasificación pasa
a ser su nuevo importe en libros bruto. (Véase el párrafo B5.6.2 sobre guías para la determinación de
una tasa de interés efectiva y una corrección de valor por pérdidas en la fecha de reclasificación.)
5.6.4 Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categoría de medición del costo amortizado a la
del valor razonable con cambios en otro resultado integral, su valor razonable se medirá en la fecha
de reclasificación. Cualquier ganancia o pérdida que surja, por diferencias entre el costo amortizado
previo del activo financiero y el valor razonable, se reconocerá en otro resultado integral. La tasa de
interés efectiva y la medición de las pérdidas crediticias esperadas no se ajustarán como resultado de
la reclasificación. (Véase el párrafo B5.6.1.)

5.6.5 Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categoría de medición del valor razonable con
cambios en otro resultado integral a la de costo amortizado, el activo financiero se reclasificará a su
valor razonable en la fecha de reclasificación. Sin embargo, las ganancias o pérdidas acumuladas
anteriormente reconocidas en otro resultado integral se eliminarán del patrimonio y ajustarán
contra
el valor razonable del activo financiero en la fecha de reclasificación. Como resultado, el activo
financiero se medirá en la fecha de reclasificación como si siempre se hubiera medido al costo
amortizado. Este ajuste afecta al otro resultado integral pero no al resultado del periodo y, por ello,
no es un ajuste por reclasificación (véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros). La tasa de
interés efectiva y la medición de las pérdidas crediticias esperadas no se ajustarán como resultado de
la reclasificación. (Véase el párrafo B5.6.1.)
5.6.6 Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categoría de medición de valor razonable con
cambios en resultados a la de valor razonable con cambios en otro resultado integral, el activo
financiero se continúa midiendo a valor razonable. (Véase el párrafo B5.6.2 sobre guías para la
determinación de una tasa de interés efectiva y una corrección de valor por pérdidas en la fecha de
reclasificación.)
5.6.7 Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categoría de medición de valor razonable con
cambios en otro resultado integral a la de valor razonable con cambios en resultados, el activo
financiero se continúa midiendo a valor razonable. La ganancia o pérdida acumulada anteriormente
reconocida en otro resultado integral se reclasificará desde patrimonio al resultado del periodo como
un ajuste de reclasificación (véase la NIC 1) en la fecha de reclasificación.
5.7 Ganancias y pérdidas
5.7.1 Una ganancia o pérdida en un activo financiero o en un pasivo financiero que se mida al valor razonable
se reconocerá en el resultado del periodo a menos que:
(a) sea parte de una relación de cobertura (véanse los párrafos 6.5.8 a 6.5.14 y, si son
aplicables, los párrafos 89 a 94 de la NIC 39 para la contabilidad de coberturas del valor
razonable para una cobertura de cartera del riesgo de tasa de interés);
(b) sea una inversión en un instrumento de patrimonio y la entidad haya elegido presentar las
ganancias y pérdidas de esa inversión en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo
5.7.5;
(c) sea un pasivo financiero designado como a valor razonable con cambios en resultados y se
requiera que la entidad presente los efectos de los cambios en el riesgo crediticio del pasivo
en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.7 ; o
(d) sea un activo financiero medido a valor razonable con cambios en otro resultado integral de
acuerdo con el párrafo 4.1.2A y se requiere que la entidad reconozca algunos cambios en el
valor razonable en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.10 .
5.7.1A Los dividendos se reconocerán en el resultado del periodo solo cuando:
(a) se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago del dividendo;
(b) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con el dividendo; y (c) el
importe del dividendo pueda ser medido de forma fiable.
5.7.2 Una ganancia o pérdida en un activo financiero que se mida al costo amortizado y no forme parte de una
relación de cobertura (véanse los párrafos 6.5.8 a 6.5.14 y, si son aplicables, los párrafos 89 a 94 de la
NIC 39 para la contabilidad de coberturas del valor razonable para una cobertura de cartera del
riesgo de tasa de interés) se reconocerá en el resultado del periodo cuando el activo financiero se dé
de baja en cuentas, se reclasifique de acuerdo con el párrafo 5.6.2, a través del proceso de
amortización, o para reconocer ganancias o pérdidas por deterioro de valor. Una entidad aplicará los
párrafos 5.6.2 y 5.6.4 si reclasifica los activos financieros desde la categoría de medición del costo
amortizado. Una ganancia o pérdida en un pasivo financiero que se mida al costo amortizado y no
forme parte de una relación de cobertura (véanse los párrafos 6.5.8 a 6.5.14 y, si son aplicables, los
párrafos 89 a 94 de la NIC 39 para la contabilidad de coberturas del valor razonable para una
cobertura de cartera del riesgo de tasa de interés) se reconocerá en el resultado del periodo cuando

el pasivo financiero se dé de baja en cuentas y a través del proceso de amortización. (Véase el
párrafo B5.7.2 sobre guías sobre ganancias o pérdidas por diferencias de cambio.)
5.7.3 Una ganancia o pérdida sobre activos financieros o pasivos financieros que son partidas cubiertas en una
relación de cobertura se reconocerán de acuerdo con los párrafos 6.5.8 a 6.5.14 y, si son aplicables,
los párrafos 89 a 94 de la NIC 39 para la contabilidad de coberturas del valor razonable para una
cobertura de cartera del riesgo de tasa de interés.
5.7.4 Si una entidad reconoce activos financieros utilizando la contabilidad de la fecha de liquidación (véanse
los párrafos 3.1.2, B3.1.3 y B3.1.6), no reconocerá los cambios en el valor razonable del activo
a recibir durante el periodo entre la fecha de contratación y la fecha de liquidación para activos
medidos al costo amortizado. En el caso de los activos medidos al valor razonable, sin embargo, el
cambio en el valor razonable se reconocerá en el resultado del periodo o en otro resultado integral, lo
que sea adecuado de acuerdo con el párrafo 5.7.1. La fecha de contratación deberá considerarse la
fecha del reconocimiento inicial a efectos de la aplicación de los requerimientos de deterioro de valor.
Inversiones en instrumentos de patrimonio

5.7.5 En su reconocimiento inicial, una entidad puede realizar una elección irrevocable para presentar en otro
resultado integral los cambios posteriores en el valor razonable de una inversión en un instrumento
de patrimonio que, estando dentro del alcance de esta Norma, no sea mantenida para negociar y
tampoco sea una contraprestación contingente reconocida por una adquirente en una combinación
de negocios a la que se aplica la NIIF 3. (Véase el párrafo B5.7.3 sobre guías sobre ganancias o
pérdidas por diferencias de cambio.)
5.7.6 Si una entidad realiza la elección del párrafo 5.7.5 reconocerá en el resultado del periodo los dividendos de esa
inversión de acuerdo con el párrafo 5.7.1A.
Pasivos designados como a valor razonable con cambios en

resultados
5.7.7 Una entidad presentará una ganancia o pérdida sobre un pasivo financiero designado como a valor
razonable con cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 4.2.2 o el párrafo 4.3.5, de la forma
siguiente:
(a) El importe del cambio en el valor razonable del pasivo financiero que sea atribuible a
cambios en el riesgo crediticio de ese pasivo deberá presentarse en otro resultado integral
(véanse los párrafos B5.7.13 a B5.7.20), y
(b) el importe restante del cambio en el valor razonable del pasivo se presentará en el resultado
del periodo
a menos que el tratamiento de los efectos de los cambios en el riesgo crediticio del pasivo descritos en
(a) crearan o aumentaran una asimetría contable en el resultado del periodo (en cuyo caso se
aplicará el párrafo 5.7.8). Los párrafos B5.7.5 a B5.7.7 y B5.7.10 a B5.7.12 proporcionan guías para
determinar si se pudiera crear o aumentar una asimetría contable.
5.7.8 Si los requerimientos del párrafo 5.7.7 pudieran crear o aumentar una asimetría contable en el resultado
del periodo, una entidad presentará todas las ganancias o pérdidas de ese pasivo (incluyendo los
efectos de cambios en el riesgo crediticio de ese pasivo) en el resultado del periodo.
5.7.9 A pesar de los requerimientos de los párrafos 5.7.7 y 5.7.8, una entidad presentará en el resultado del periodo
todas las ganancias o pérdidas sobre los compromisos del préstamo y los contratos de garantía financiera
que estén designados como a valor razonable con cambios en resultados.
Activos medidos al valor razonable con cambios en otro

resultado integral
5.7.10 Una ganancia o pérdida en un activo financiero medido a valor razonable con cambios en otro resultado
integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A deberá reconocerse en otro resultado integral, excepto las
ganancias o pérdidas por deterioro de valor (véase la Sección 5.5) y las ganancias y pérdidas por
diferencias de cambio (véanse los párrafos B5.7.2 y B5.7.2A), hasta que el activo financiero se dé de
baja en cuentas o se reclasifique. Cuando un activo financiero se dé de baja en cuentas, la ganancia o

pérdida acumulada anteriormente reconocida en otro resultado integral se reclasificará desde
patrimonio al resultado del periodo como un ajuste de reclasificación (véase la NIC 1). Si el activo
financiero se reclasifica desde la categoría de medición de valor razonable con cambios en otro
resultado integral, la entidad contabilizará la ganancia o pérdida acumulada que estaba previamente
reconocida en otro resultado integral de acuerdo con los párrafos 5.6.5 y 5.6.7. El interés calculado
utilizando el método del interés efectivo se reconocerá en el resultado del periodo.
5.7.11 Como se describe en el párrafo 5.7.10, si un activo financiero se mide a valor razonable con cambios en
otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A, los importes que se reconocen en el
resultado del periodo son los mismos que los importes que se habrían reconocido en el resultado del
periodo si el activo financiero se hubiera medido al costo amortizado.
Capítulo 6 Contabilidad de coberturas
6.1 Objetivo y alcance de la contabilidad de coberturas
6.1.1 El objetivo de la contabilidad de coberturas es representar, en los estados financieros, el efecto de las
actividades de gestión de riesgos de una entidad que utiliza instrumentos financieros para gestionar las
exposiciones que surgen por riesgos concretos que podrían afectar al resultado del periodo (o bien al otro
resultado integral, en el caso de inversiones en instrumentos de patrimonio para los cuales una entidad haya
optado por presentar los cambios en el valor razonable en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo
5.7.5). Este enfoque pretende representar el contexto de los instrumentos de cobertura para los cuales se
aplica la contabilidad de coberturas, a fin de permitir conocer mejor sus propósitos y efectos.
6.1.2 Una entidad puede optar por designar una relación de cobertura entre un instrumento de cobertura y una partida
cubierta de acuerdo con los párrafos 6.2.1 a 6.3.7 y B6.2.1 a B6.3.25. Para relaciones de cobertura que
cumplen los criterios requeridos, una entidad contabilizará la ganancia o pérdida de un instrumento de
cobertura y de la partida cubierta de acuerdo con los párrafos 6.5.1 a 6.5.14 y B6.5.1 a B6.5.28. Cuando la
partida cubierta es un grupo de partidas, una entidad cumplirá con los requerimientos adicionales de los
párrafos 6.6.1 a 6.6.6 y B6.6.1 a B6.6.16.
6.1.3 Para una cobertura del valor razonable de la exposición a la tasa de interés de una cartera de activos financieros
o pasivos financieros (y solo para esta cobertura), una entidad puede aplicar los requerimientos de la
contabilidad de coberturas de la NIC 39 en lugar de los de esta Norma. En ese caso, la entidad debe
también aplicar los requerimientos específicos de la contabilidad de coberturas del valor razonable a la
cobertura de una cartera por el riesgo de tasa de interés y designar como partida cubierta a una parte que
sea una cantidad monetaria (véanse los párrafos 81A, 89A y GA114 a GA132 de la NIC 39).
6.2 Instrumentos de cobertura
Instrumentos que cumplen los requisitos

6.2.1 Un derivado medido al valor razonable con cambios en resultados puede ser designado como un
instrumento de cobertura, excepto en el caso de algunas opciones emitidas (véase el párrafo B6.2.4).
6.2.2 Pueden designarse como instrumento de cobertura los activos financieros que no sean derivados o los
pasivos financieros que no sean derivados, si se miden al valor razonable con cambios en resultado,
salvo en el caso de que sea un pasivo financiero designado como a valor razonable con cambios en
resultados para el cual el importe de su cambio en el valor razonable que es atribuible a cambios en
el riesgo crediticio de ese pasivo se presenta en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo
5.7.7. Para una cobertura de riesgo de tasa de cambio, el componente de riesgo de tasa de cambio de
un activo financiero o de un pasivo financiero, que no sean derivados, puede ser designado como un
instrumento de cobertura siempre que no sea una inversión en un instrumento de patrimonio para el
cual una entidad haya optado por presentar los cambios en el valor razonable en otro resultado
integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5.
6.2.3 Para los propósitos de la contabilidad de coberturas, solo los contratos con una parte externa a la entidad
que informa (es decir, externa al grupo o, en su caso, a entidad individual sobre la que se está
informando) pueden ser designados como instrumentos de cobertura.

Designación de instrumentos de cobertura
6.2.4 Un instrumento que cumpla los requisitos debe ser designado en su totalidad como un instrumento de cobertura.
Las únicas excepciones permitidas son:
(a) la separación del valor intrínseco y del valor temporal de un contrato de opción, y la designación
como el instrumento de cobertura solo del cambio en el valor intrínseco de una opción, y no del
cambio en el valor temporal (véanse los párrafos 6.5.15 y B6.5.29 a B6.5.33);
(b) la separación del elemento a término y del elemento al contado de un contrato a término y la
designación como el instrumento de cobertura solo del cambio en el valor del elemento al
contado de un contrato a término y no del elemento a término; de forma similar, el diferencial de
la tasa de cambio de la moneda extranjera puede separarse y excluirse de la designación de un
instrumento financiero como el instrumento de cobertura (véanse los párrafos 6.5.16 y B6.5.34 a
B6.5.39); y
(c) una proporción del instrumento de cobertura completo, tal como el 50 por ciento del importe
nominal, puede ser designada como instrumento de cobertura en una relación de cobertura. Sin
embargo, un instrumento de cobertura no puede ser designado por una parte de su cambio en el
valor razonable que proceda únicamente de una porción del periodo durante el cual el
instrumento de cobertura se mantiene vigente.
6.2.5 Una entidad puede considerar en combinación, y designar de forma conjunta, como el instrumento de cobertura,
cualquier combinación de lo siguiente (incluyendo las circunstancias en las que el riesgo o riesgos que
surgen de algunos instrumentos de cobertura compensan los que surgen de otros):
(a) derivados o una proporción de éstos; y
(b) no derivados o una proporción de éstos.
6.2.6 Sin embargo, un instrumento derivado que combina una opción emitida y una opción comprada (por ejemplo,
un contrato que asegure unas tasas de interés mínima y máxima) no cumple los requisitos de un
instrumento de cobertura si es, en efecto, una opción emitida neta en la fecha de la designación (a menos
que cumpla los requisitos de acuerdo con el párrafo B6.2.4). De forma análoga dos o más instrumentos (o
proporciones de ellos) pueden ser designados conjuntamente como el instrumento de cobertura solo si, en
combinación, no son, en efecto, una opción emitida en la fecha de la designación (a menos que cumpla los
requisitos de acuerdo con el párrafo B6.2.4).
6.3 Partidas cubiertas
Partidas que cumplen los requisitos fijados

6.3.1 Una partida cubierta puede ser un activo o pasivo reconocidos, un compromiso en firme no reconocido,
una transacción prevista o bien una inversión neta en un negocio en el extranjero. La partida
cubierta puede ser:
(a) una única partida; o
(b) un grupo de partidas (sujetas a lo establecido en los párrafos 6.6.1 a 6.6.6 y B6.6.1 a
B6.6.16).
Una partida cubierta puede también ser un componente de esta partida o grupo de partidas (véanse
los párrafos 6.3.7 y B6.3.7 a B6.3.25).
6.3.2 La partida cubierta debe ser medible con fiabilidad.
6.3.3 Si una partida cubierta es una transacción prevista (o un componente de la misma), dicha transacción
debe ser altamente probable.
6.3.4 Una exposición agregada formada por una combinación de una exposición que podría cumplir los
requisitos de una partida cubierta de acuerdo con el párrafo 6.3.1 y un derivado puede ser designada
como una partida cubierta (véanse los párrafos B6.3.3 y B6.3.4). Esto incluye una transacción
prevista de una exposición agregada (es decir, transacciones futuras no comprometidas pero
anticipadas que darían lugar a una exposición y a un derivado) si dicha exposición agregada es

altamente probable y, una vez que ha ocurrido, y deja por ello de ser prevista, es elegible como una
partida cubierta.
6.3.5 Para los propósitos de la contabilidad de coberturas, solo podrán ser designados como partidas cubiertas,
los activos, pasivos, compromisos en firme o las transacciones previstas altamente probables que
impliquen a una parte externa a la entidad que informa. La contabilidad de coberturas puede ser
aplicada a transacciones entre entidades dentro del mismo grupo solo en el caso de estados
financieros separados o individuales de las entidades pero no en los estados financieros consolidados
del grupo, excepto para los estados financieros consolidados de una entidad de inversión, tal como se
define en la NIIF 10, en los que las transacciones entre una entidad de inversión y sus subsidiarias
medidas al valor razonable con cambios en resultados no se eliminarán de los estados financieros
consolidados.
6.3.6 Sin embargo, como una excepción al párrafo 6.3.5, el riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera de un
elemento monetario intragrupo (por ejemplo, una partida por cobrar o pagar entre dos subsidiarias) puede
cumplir los requisitos como partida cubierta en los estados financieros consolidados si provoca una
exposición a las ganancias o pérdidas por tasa de cambio de la moneda extranjera que no son
completamente eliminadas en la consolidación de acuerdo con la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. De acuerdo con la NIC 21, las ganancias o pérdidas de cambio
causadas por elementos monetarios intragrupo no quedan completamente eliminadas en la consolidación
cuando la partida monetaria intragrupo resulte de una transacción entre dos entidades del grupo que tengan
monedas funcionales diferentes. Además, el riesgo de tasa de cambio en transacciones intragrupo previstas
que sean altamente probables, podría cumplir los requisitos para ser una partida cubierta en los estados
financieros consolidados siempre que la transacción se haya denominado en una moneda distinta a la
moneda funcional de la entidad que la haya realizado y que el riesgo de tasa de cambio afecte al resultado
consolidado.
Designación de partidas cubiertas

6.3.7 En una relación de cobertura, una entidad puede designar una partida en su totalidad o un componente de la
misma como la partida cubierta. La totalidad de la partida comprende todos los cambios en los flujos de
efectivo o en el valor razonable de dicha partida. Un componente de la partida comprende menos que la
totalidad del cambio en el valor razonable o de la variabilidad de los flujos de efectivo de dicha partida. En
ese caso, una entidad puede designar solo los siguientes tipos de componentes (incluyendo combinaciones)
como partidas cubiertas:
(a) Solo cambios en los flujos de efectivo o en el valor razonable de una partida atribuibles a un
riesgo o riesgos específicos (componente de riesgo), siempre que, sobre la base de una
evaluación dentro del contexto de la estructura de mercado concreta, el componente de riesgo
sea identificable por separado y medible con fiabilidad (véanse los párrafos B6.3.8 a B6.3.15).
Los componentes de riesgo incluyen la designación de solo los cambios en los flujos de efectivo
o en el valor razonable de una partida cubierta que estén por encima o por debajo de un precio
especificado u otra variable (un riesgo unilateral).
(b) Uno o más flujos de efectivo contractuales seleccionados.
(c) Los componentes de un importe nominal, es decir una parte específica del importe de una partida
(véanse los párrafos B6.3.16 a B6.3.20).
6.4 Criterios requeridos para una contabilidad de coberturas
6.4.1 Una relación de cobertura cumple los requisitos para una contabilidad de coberturas solo si se cumplen
todas las condiciones siguientes:
(a) La relación de cobertura consta solo de instrumentos de cobertura y partidas cubiertas
elegibles.
(b) Al inicio de la relación de cobertura, existe una designación y una documentación formales
de la relación de cobertura y del objetivo y estrategia de gestión de riesgos de la entidad
para emprender la cobertura. Esa documentación incluirá la identificación del instrumento
de cobertura, la partida cubierta, la naturaleza del riesgo que está siendo cubierto y la
forma en que la entidad evaluará si la relación de cobertura cumple los requerimientos de

eficacia de la cobertura (incluyendo su análisis de las fuentes de ineficacia de la cobertura y
cómo determinará la razón de cobertura).
(c) La relación de cobertura cumple todos los requerimientos de eficacia de la cobertura
siguientes:
(i) existe una relación económica entre la partida cubierta y el instrumento de
cobertura (véanse los párrafos B6.4.4 a B6.4.6);
(ii) el efecto del riesgo crediticio no predomina sobre los cambios de valor que
proceden de esa relación económica (véanse los párrafos B6.4.7 y B6.4.8); y
(iii) la razón de cobertura de la relación de cobertura es la misma que la procedente
de la cantidad de la partida cubierta que la entidad realmente cubre y la cantidad
del instrumento de cobertura que la entidad realmente utiliza para cubrir dicha
cantidad de la partida cubierta. Sin embargo, dicha designación no reflejará un
desequilibrio entre las ponderaciones de la partida cubierta y el instrumento de
cobertura que crearía una ineficacia de la cobertura (independientemente de si
está reconocida o no) que podría dar lugar a un resultado de contabilización que
sería incongruente con el propósito de la contabilidad de coberturas (véanse los
párrafos B6.4.9 a B6.4.11).
6.5 Contabilización de las relaciones de cobertura que cumplen los

requisitos fijados
6.5.1 Una entidad aplica la contabilidad de coberturas para relaciones de cobertura que cumplen los criterios
requeridos del párrafo 6.4.1 (que incluyen la decisión de la entidad de designar la relación de
cobertura).
6.5.2 Existen tres tipos de relaciones de cobertura:
(a) Cobertura del valor razonable: es una cobertura de la exposición a los cambios en el valor
razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme no reconocidos, o de
un componente de estas partidas, que puede atribuirse a un riesgo concreto y puede afectar
al resultado del periodo.
(b) Cobertura de flujos de efectivo: es una cobertura de la exposición a la variación de los
flujos de efectivo que se atribuye a un riesgo concreto asociado con un activo o pasivo
reconocido o un componente de éstos (tal como la totalidad o algunos de los pagos futuros
de interés de una deuda a interés variable), o a una transacción prevista altamente
probable, y que puede afectar al resultado del periodo.
(c) Cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero tal como se define en la NIC
21.
6.5.3 Si la partida cubierta es un instrumento de patrimonio para el cual una entidad ha elegido presentar cambios en
el valor razonable en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5, la exposición cubierta a la que
se refiere el párrafo 6.5.2(a) debe ser una que pueda afectar a otro resultado integral. En ese caso, y solo en
ese caso, la ineficacia de cobertura reconocida se presenta en otro resultado integral.
6.5.4 Una cobertura del riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera de un compromiso en firme puede ser
contabilizada como una cobertura del valor razonable o como una de flujos de efectivo.
6.5.5 Si una relación de cobertura deja de cumplir el requerimiento de eficacia de la cobertura relativo a la
razón de cobertura [véase el párrafo 6.4.1(c)(iii)], pero el objetivo de gestión de riesgos para esa
relación de cobertura designada se mantiene invariable, una entidad ajustará la razón de cobertura
de la relación de cobertura de forma que cumpla de nuevo los criterios requeridos (a esto se hace
referencia en esta Norma como “reequilibrio”—véanse los párrafos B6.5.7 a B6.5.21).
6.5.6 Una entidad discontinuará la contabilidad de coberturas de forma prospectiva solo cuando la relación de
cobertura (o una parte de una relación de cobertura) deje de cumplir los criterios requeridos
(después de tener en cuenta cualquier reequilibrio de la relación de cobertura, si procede). Esto
incluye ejemplos de cuando el instrumento de cobertura expira, se vende, resuelve o ejerce. A este
efecto, la sustitución o la renovación sucesiva de un instrumento de cobertura por otro no es una
expiración o resolución si dicha sustitución o renovación es parte del objetivo de gestión de riesgos
documentado de la entidad y es congruente con éste. Además, a estos efectos, no existirá expiración o
resolución del instrumento de cobertura si:

(a) como consecuencia de leyes o regulaciones o la introducción de leyes o regulaciones, las
partes del instrumento de cobertura acuerdan que una o más partes compensadoras
sustituyan su contraparte original para pasar a ser la nueva contraparte de cada una de las
partes. A estos efectos, una parte compensadora es una contraparte central (en algunas
ocasiones denominada “organización de compensación” o “agencia de compensación”) o
una entidad o entidades, por ejemplo, un miembro compensador de una organización de
compensación o un cliente de un miembro compensador de una organización de
compensación, que están actuando como contraparte para llevar a cabo la compensación
por medio de una contraparte central. Sin embargo, cuando las partes del instrumento de
cobertura sustituyen sus contrapartes originales por contrapartes diferentes, el
requerimiento de este subpárrafo se cumplirá solo si cada una de las partes efectúa
compensaciones con la misma contraparte central.
(b) otros cambios, si los hubiera, en el instrumento de cobertura se limitan a los que sean
necesarios para efectuar esta sustitución de la contraparte. Estos cambios se limitan a los
que sean congruentes con los términos que se esperarían si el instrumento de cobertura
fuera compensado originalmente con la contraparte compensadora. Estos cambios incluyen
modificaciones en los requerimientos de garantías colaterales, derechos de compensación
de saldos de cuentas a cobrar y pagar, y cargos impuestos.
La discontinuación de la contabilidad de coberturas puede afectar a la relación de cobertura en su
totalidad o solo a una parte de ésta (en cuyo caso la contabilidad de coberturas continúa para la
relación de cobertura restante).
6.5.7 Una entidad aplicará:
(a) el párrafo 6.5.10 cuando discontinúe la contabilidad de coberturas para una cobertura del valor
razonable en la que la partida cubierta es (o es un componente de) un instrumento financiero
medido al costo amortizado; y
(b) el párrafo 6.5.12 cuando discontinúe la contabilidad de coberturas para coberturas de flujos de
efectivo.
Coberturas del valor razonable

6.5.8 En la medida en que una cobertura del valor razonable cumple con los criterios requeridos
conforme se han establecido en el párrafo 6.4.1, la relación de cobertura se contabilizará de la forma
siguiente:
(a) La ganancia o pérdida sobre el instrumento de cobertura se reconocerá en el resultado del
periodo (u otro resultado integral, si el instrumento de cobertura cubre un instrumento de
patrimonio para el cual una entidad ha optado por presentar los cambios en el valor
razonable en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5).
(b) La ganancia o pérdida por cobertura de la partida cubierta ajustará el importe en libros de
la partida cubierta (si procede) y se reconocerá en el resultado del periodo. Si la partida
cubierta es un activo financiero (o un componente de éste) que se mide a valor razonable
con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A, la ganancia o
pérdida de cobertura sobre la partida cubierta se reconocerá en el resultado del periodo.
Sin embargo, si la partida cubierta es un instrumento de patrimonio para el cual una
entidad ha optado por presentar los cambios en el valor razonable en otro resultado
integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5, dichos importes se mantendrán en el otro
resultado integral. Cuando una partida cubierta es un compromiso en firme no reconocido
(o un componente de éste), el cambio acumulado en el valor razonable de la partida
cubierta posterior a su designación se reconocerá como un activo o un pasivo con la
ganancia o pérdida correspondiente reconocida en el resultado del periodo.
6.5.9 Cuando una partida cubierta en una cobertura del valor razonable es un compromiso en firme (o un componente
de éste) para adquirir un activo o asumir un pasivo, el importe en libros inicial del activo o pasivo que
resulte del cumplimiento por parte de la entidad del compromiso en firme, se ajustará para incluir el
cambio acumulado en el valor razonable de la partida cubierta que fue reconocido en el estado de situación
financiera.
6.5.10 Cualquier ajuste que proceda del párrafo 6.5.8(b) se amortizará a través el resultado del ejercicio si la partida
cubierta es un instrumento financiero (o un componente de éste) medido al costo amortizado. La
amortización puede empezar tan pronto como exista un ajuste, y comenzará no después del momento en

que la partida cubierta deje de ser ajustada por las ganancias y pérdidas de cobertura. La amortización se
basará en una tasa de interés efectiva, recalculada en la fecha que comience la amortización. En el caso de
un activo financiero (o un componente de éste) que sea una partida cubierta y que se mida a valor
razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A, la amortización se
aplica de la misma forma pero al importe que representa la ganancia o pérdida acumulada anteriormente
reconocida de acuerdo con el párrafo 6.5.8(b), en lugar de ajustando el importe en libros.
Coberturas de flujo de efectivo

6.5.11 En la medida en que una cobertura de flujos de efectivo cumpla con los criterios requeridos conforme se
han establecido en el párrafo 6.4.1, la relación de cobertura se contabilizará de la forma siguiente:
(a) El componente separado de patrimonio asociado con la partida cubierta (reserva de
cobertura de flujos de efectivo) se ajustará para que sea el menor de (en términos
absolutos):
(i) el resultado acumulado del instrumento de cobertura desde el inicio de la
cobertura; y
(ii) el cambio acumulado en el valor razonable (valor actual) de la partida cubierta
(es decir, el valor presente del cambio acumulado en los flujos de efectivo futuros
esperados cubiertos) desde el inicio de la cobertura.
(b) La parte de la ganancia o pérdida sobre el instrumento de cobertura que se haya
determinado como cobertura efectiva [es decir, la parte que se compensa por el cambio en
la reserva de cobertura de flujos de efectivo calculada de acuerdo con (a)] se reconocerá en
otro resultado integral.
(c) Cualquier ganancia o pérdida restante en el instrumento de cobertura [o cualquier
ganancia o pérdida requerida para compensar el cambio en la reserva de cobertura de
flujos de efectivo calculada de acuerdo con (a)] es ineficacia de cobertura que se reconocerá
en el resultado del periodo.
(d) El importe que se ha acumulado en la reserva de cobertura de flujo de efectivo de acuerdo
con (a) se contabilizará de la forma siguiente:
(i) Si una transacción prevista cubierta posteriormente da lugar al reconocimiento
de un activo no financiero o un pasivo no financiero, o una transacción prevista
cubierta para un activo no financiero o un pasivo no financiero pasa a ser un
compromiso en firme para el cual se aplica la contabilidad de cobertura del valor
razonable, la entidad eliminará ese importe de la reserva de cobertura de flujos
de efectivo y lo incluirá directamente en el costo inicial u otro importe del activo o
del pasivo. Esto no es un ajuste por reclasificación (véase la NIC 1) y, por lo tanto,
no afecta al otro resultado integral.
(ii) Para coberturas de flujo de efectivo distintas de las cubiertas por (i), ese importe
se reclasificará de la reserva de cobertura de flujos de efectivo al resultado del
periodo como un ajuste por reclasificación (véase la NIC 1) en el mismo periodo o
periodos durante los cuales los flujos de efectivo futuros esperados cubiertos
afecten al resultado del periodo (por ejemplo, en los periodos en que el ingreso
por intereses o gasto por intereses se reconoce o cuando tiene lugar una venta
prevista).
(iii) Sin embargo, si ese importe es una pérdida y una entidad espera que toda o parte
de ésta no se recupere en uno o más periodos futuros, se reclasificará
inmediatamente al resultado del periodo el importe que no se espera recuperar
como un ajuste por reclasificación (véase la NIC 1).
6.5.12 Cuando una entidad discontinúa la contabilidad de coberturas para una cobertura de flujos de efectivo [véanse
los párrafos 6.5.6 y 6.5.7(b)] contabilizará el importe que haya sido acumulado en la reserva de cobertura
de flujos de efectivo de acuerdo con el párrafo 6.5.11(a) de la forma siguiente:
(a) Si se espera que los flujos de efectivo futuros cubiertos todavía ocurran, ese importe se
mantendrá en la reserva de cobertura de flujos de efectivo hasta que ocurran los flujos de
efectivo futuros o hasta que se aplique el párrafo 6.5.11(d)(iii). Cuando ocurran los flujos de
efectivo futuros, se aplicará el párrafo 6.5.11(d).

(b) Si se deja de esperar que los flujos de efectivo futuros cubiertos ocurran, ese importe se
reclasificará inmediatamente de la reserva de cobertura de flujos de efectivo al resultado del
periodo como un ajuste por reclasificación (véase la NIC 1). Un flujo de efectivo futuro cubierto
que deje de ser altamente probable que ocurra puede esperarse todavía que tenga lugar.
Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero

6.5.13 Las coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la cobertura de una
partida monetaria que se contabilice como parte de una inversión neta (véase la NIC 21), se
contabilizarán de manera similar a las coberturas de flujo de efectivo:
(a) la parte de la ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura que se considera que es una
cobertura efectiva se reconocerá en otro resultado integral (véase el párrafo 6.5.11); y (b) la parte
ineficaz se reconocerá en el resultado del periodo.
6.5.14 La ganancia o pérdida acumulada del instrumento de cobertura relacionado con la parte eficaz de la
cobertura que ha sido acumulada en la reserva de conversión de moneda extranjera, se reclasificará
del patrimonio al resultado del periodo como un ajuste por reclasificación (véase la NIC 1) de
acuerdo con los párrafos 48 y 49 de la NIC 21 en el momento de la disposición o disposición parcial
del negocio en el extranjero.
Contabilización del valor temporal de las opciones

6.5.15 Cuando una entidad separa el valor intrínseco y el valor temporal de un contrato de opciones y designa como
el instrumento de cobertura solo el cambio en el valor intrínseco de la opción [véase el párrafo
6.2.4(a)], contabilizará el valor temporal de la opción de la forma siguiente (véanse los párrafos B6.5.29 a
B6.5.33):
(a) Una entidad diferenciará el valor temporal de las opciones por el tipo de partida cubierta que
cubre la opción (véase el párrafo B6.5.29):
(i) una partida cubierta relacionada con una transacción; o
(ii) una partida cubierta relacionada con un periodo de tiempo;
(b) El cambio en el valor razonable del valor temporal de una opción que cubre una partida cubierta
relacionada con una transacción se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que se
relacione con la partida cubierta y se acumulará en un componente separado de patrimonio. El
cambio acumulado en el valor razonable que surge del valor temporal de la opción que se ha
acumulado en un componente separado de patrimonio (el “importe”) se contabilizará de la forma
siguiente:
(i) Si la partida cubierta posteriormente da lugar al reconocimiento de un activo no
financiero o un pasivo no financiero, o un compromiso en firme para un activo no
financiero o un pasivo no financiero para el cual se aplica la contabilidad de cobertura
del valor razonable, la entidad eliminará el importe del componente separado de
patrimonio y lo incluirá directamente en el costo inicial u otro importe en libros del
activo o del pasivo. Esto no es un ajuste por reclasificación (véase la NIC 1) y, por lo
tanto, no afecta al otro resultado integral.
(ii) Para relaciones de cobertura distintas de las cubiertas por (i), el importe se
reclasificará del componente separado de patrimonio al resultado del periodo como un
ajuste por reclasificación (véase la NIC 1) en el mismo periodo o periodos durante los
cuales los flujos de efectivo futuros esperados cubiertos afectan al resultado del
periodo (por ejemplo, cuando tiene lugar una venta prevista).
(iii) Sin embargo, si todo o una parte de ese importe no se espera que se recupere en uno o
más periodos futuros, el importe que no se espera recuperar se reclasificará de forma
inmediata al resultado del periodo como un ajuste por reclasificación (véase la NIC 1).
(c) El cambio en el valor razonable del valor temporal de una opción que cubre una partida cubierta
relacionada con un periodo de tiempo se reconocerá en otro resultado integral en la medida en
que se relacione con la partida cubierta y se acumulará en un componente separado de
patrimonio. El valor temporal en la fecha de designación de la opción como un instrumento de
cobertura, en la medida en que se relaciona con la partida cubierta, se amortizará de forma
sistemática y racional a lo largo del periodo durante el cual el ajuste de cobertura para el valor

intrínseco de la opción podría afectar al resultado del periodo (u otro resultado integral, si la
partida cubierta es un instrumento de patrimonio para el cual una entidad ha optado por presentar
los cambios en el valor razonable en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5). Por
ello, en cada periodo de presentación, el importe de amortización se reclasificará del componente
separado de patrimonio al resultado del periodo como un ajuste de reclasificación (véase la NIC
1). Sin embargo, si la contabilidad de coberturas se discontinúa para la relación de cobertura que
incluye el cambio en el valor intrínseco de la opción como el instrumento de cobertura, el
importe neto (es decir, incluyendo la amortización acumulada) que ha sido acumulado en el
componente separado de patrimonio se reclasificará de forma inmediata al resultado del periodo
como un ajuste de reclasificación (véase la NIC 1).
Contabilización del elemento a término en los contratos a

término y de los diferenciales de la tasa cambio de instrumentos
financieros
6.5.16 Cuando una entidad separa el elemento a término y el elemento al contado de un contrato a término y designa
como el instrumento de cobertura solo el cambio en el valor del elemento al contado del contrato a
término, o cuando una entidad separa el diferencial de la tasa de cambio de la moneda extranjera de un
instrumento financiero y lo excluye de la designación de ese instrumento financiero como el instrumento
de cobertura [véase el párrafo 6.2.4(b)], la entidad puede aplicar el párrafo 6.5.15 al elemento a término del
contrato a término o al diferencial de la tasa de cambio de la moneda extranjera de la misma forma que se
aplica al valor temporal de una opción. En ese caso, la entidad aplicará la guía de aplicación de los párrafos
B6.5.34 a B6.5.39.
6.6 Coberturas de un grupo de partidas
Elegibilidad de un grupo de partidas como una partida cubierta

6.6.1 Un grupo de partidas (incluyendo un grupo de partidas que constituye una posición neta; véanse los
párrafos B6.6.1 a B6.6.8) es una partida cubierta elegible solo si:
(a) está formado por partidas (incluyendo los componentes de las partidas) que son,
individualmente, partidas cubiertas elegibles;
(b) las partidas en el grupo se gestionan agrupadas sobre una base de conjunto a efectos de la
gestión de riesgos; y
(c) en el caso de una cobertura de flujos de efectivo de un grupo de partidas cuyas
variabilidades en los flujos de efectivo no se espera que sean aproximadamente
proporcionales a la variabilidad global en los flujos de efectivo del grupo, de forma que
surjan posiciones de riesgo compensadas:
(i) es una cobertura del riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera; y
(ii) la designación de esa posición neta especifica el periodo de presentación en el cual
las transacciones previstas se espera que afecten al resultado del periodo, así
como su naturaleza y volumen (véanse los párrafos B6.6.7 y B6.6.8).
Designación de un componente de un importe nominal

6.6.2 Un componente, que es una proporción de un grupo de partidas elegibles, es una partida cubierta apta siempre
que la designación sea congruente con el objetivo de gestión de riesgos de la entidad.
6.6.3 Un componente de un nivel de un grupo global de partidas (por ejemplo, un nivel inferior) es elegible para la
contabilidad de coberturas solo si:
(a) es identificable de forma separada y medible con fiabilidad;
(b) el objetivo de gestión de riesgos es cubrir un componente del nivel;
(c) las partidas en el grupo global en el que se identifica al nivel están expuestas al mismo riesgo
cubierto (de forma que la medición del nivel cubierto no está afectada de forma significativa por
partidas concretas del grupo global que forman parte del nivel cubierto);

(d) para una cobertura de partidas existentes (por ejemplo, un compromiso en firme no reconocido o
un activo reconocido) una entidad puede identificar y seguir al grupo global de partidas del que
se define el nivel cubierto (de forma que la entidad es capaz de cumplir con los requerimientos
de la contabilidad para relaciones de cobertura que cumplen los requisitos fijados); y
(e) cualesquiera partidas del grupo que contienen opciones de pago anticipado cumplen los
requerimientos para los componentes de un importe nominal (véase el párrafo B6.3.20).
Presentación
6.6.4 Para una cobertura de un grupo de partidas con posiciones de riesgo compensadas (es decir, en una cobertura de
una posición neta) cuyo riesgo cubierto afecta a partidas diferentes en el estado del resultado y otro
resultado integral, cualesquiera ganancias o pérdidas de cobertura en ese estado se presentará en un rubro
separado de los afectados por las partidas cubiertas. Por ello, en ese estado el importe en el rubro relativo a
la partida cubierta misma (por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias o costo de ventas) permanece
no afectado.
6.6.5 Para activos y pasivos que están cubiertos juntos como un grupo en una cobertura de valor razonable, la
ganancia o pérdida relativa a los activos y pasivos individuales se reconocerá en el estado de situación
financiera como un ajuste del importe en libros de las partidas individuales respectivas que comprenden el
grupo de acuerdo con el párrafo 6.5.8(b).
Posiciones netas nulas

6.6.6 Cuando la partida cubierta es un grupo con una posición neta nula (es decir, las partidas cubiertas entre ellas
compensan totalmente el riesgo que se gestiona sobre la base del grupo), se permite que una entidad le
designe en una relación de cobertura que no incluye un instrumento de cobertura, siempre que:
(a) la cobertura sea parte de una estrategia de cobertura de riesgo neto de carácter periódica, por
medio de la cual la entidad cubre de forma rutinaria posiciones nuevas del mismo tipo a medida
que pasa el tiempo (por ejemplo, según avanzan las transacciones hacia el horizonte temporal
que cubre la entidad);
(b) la posición neta cubierta cambia de tamaño a lo largo de la vida de la estrategia de cobertura del
riesgo neto periódico y la entidad utiliza instrumentos de cobertura elegibles para cubrir el riesgo
neto (es decir, cuando las posiciones netas no son cero);
(c) la contabilidad de coberturas se aplica normalmente a estas posiciones netas cuando la posición
neta no es cero y está cubierta con instrumentos de cobertura elegibles; y
(d) la no aplicación de la contabilidad de coberturas a la posición neta nula daría lugar a prácticas
contables incongruentes, porque la contabilidad no reconocería las posiciones de riesgo
compensadas que, en otro caso, se reconocerían en una cobertura de una posición neta.
6.7 Opción de designar una exposición crediticia según su medida al

valor razonable con cambios en resultados
Elegibilidad de las exposiciones crediticias para la designación

al valor razonable con cambios en resultados
6.7.1 Si una entidad utiliza un derivado crediticio que se mide al valor razonable con cambios en resultados
para gestionar el riesgo crediticio de todo, o parte, de un instrumento financiero (exposición
crediticia) puede designar ese instrumento financiero en la medida en que así se gestione (es decir,
todo o una parte de éste) como medido al valor razonable con cambios en resultados si:
(a) el nombre de la exposición crediticia (por ejemplo, el prestatario, o el tenedor de un
compromiso de préstamo) concuerda con el de la entidad de referencia del derivado
crediticio (“concordancia de nombre”); y
(b) el grado de prelación del instrumento financiero concuerda con el de los instrumentos que
pueden entregarse de acuerdo con el derivado crediticio.

Una entidad puede realizar esta designación independientemente de si el instrumento financiero que
se gestiona para el riesgo crediticio queda o no dentro del alcance de esta Norma (por ejemplo, una
entidad puede designar compromisos de préstamo que quedan fuera del alcance de esta Norma). La
entidad puede designar ese instrumento financiero en el momento del reconocimiento inicial o con
posterioridad, o mientras está sin reconocer. La entidad documentará la designación de forma
simultánea.
Contabilidad de las exposiciones crediticias designadas al valor

razonable con cambios en resultados
6.7.2 Si un instrumento financiero se designa de acuerdo con el párrafo 6.7.1 como medido al valor razonable con
cambios en resultados después de su reconocimiento inicial, o bien no estaba previamente reconocido, la
diferencia en el momento de la designación entre el importe en libros, si la hubiera, y el valor razonable se
reconocerá de forma inmediata en el resultado del periodo. Para activos financieros medidos a valor
razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A, la ganancia o pérdida
acumulada anteriormente reconocida en otro resultado integral se reclasificará de forma inmediata de
patrimonio al resultado del periodo como un ajuste por reclasificación (véase la NIC 1).
6.7.3 Una entidad discontinuará la medición del instrumento financiero que dio lugar al riesgo crediticio, o a una
parte de ese instrumento financiero, al valor razonable con cambios en resultados si:
(a) deja de cumplir los criterios requeridos en el párrafo 6.7.1, por ejemplo:
(i) el derivado crediticio o el instrumento financiero relacionado que dio lugar al riesgo
crediticio expira o se vende, se termina o liquida; o
(ii) el riesgo crediticio del instrumento financiero deja de gestionarse utilizando derivados
crediticios. Por ejemplo, esto podría ocurrir debido a mejoras en la calidad del crédito
del prestamista o del tenedor del compromiso de préstamo o a cambios en los
requerimientos de capital impuestos a una entidad; y
(b) no se requiere, por alguna otra causa, que se mida el instrumento financiero que da lugar al
riesgo crediticio al valor razonable con cambios en resultados (es decir, entretanto el modelo de
negocio de la entidad no ha cambiado como para que se requiera una reclasificación de acuerdo
con el párrafo 4.4.1).
6.7.4 Cuando una entidad discontinúa la medición del instrumento financiero que da lugar al riesgo crediticio, o de
una parte de ese instrumento, al valor razonable con cambios en resultados, el valor razonable de ese
instrumento financiero en la fecha de la discontinuación pasa a ser su nuevo importe en libros.
Posteriormente, se aplicará la misma medición que se utilizó antes de la designación del instrumento
financiero a valor razonable con cambios en resultados (incluyendo la amortización que procede del nuevo
importe en libros). Por ejemplo, un activo financiero que hubiera sido clasificado originalmente como
medido al costo amortizado revertiría a esa medición y su tasa de interés efectiva se recalcularía sobre la
base de su nuevo importe en libros en la fecha de la discontinuación de la medición al valor razonable con
cambios en resultados.
6.8 Excepciones temporales a la aplicación de requerimientos

específicos de la contabilidad de coberturas
6.8.1 Una entidad aplicará los párrafos 6.8.4 a 6.8.12 y los párrafos 7.1.8 y 7.2.26(d) a todas las relaciones de
cobertura directamente afectadas por la reforma de la tasa de interés de referencia. Estos párrafos se
aplican solo a dichas relaciones de cobertura. Una relación de cobertura está directamente afectada por la
reforma de la tasa de interés de referencia solo si la reforma da lugar a incertidumbres sobre:
(a) la tasa de interés de referencia (contractualmente y no contractualmente especificada) designada
como un riesgo cubierto; o
(b) el calendario o el importe de los flujos de efectivo basado en la tasa de interés de referencia.
6.8.2 A efectos de la aplicación de los párrafos 6.8.4 a 6.8.12, el término "reforma de la tasa de interés de referencia"
se refiere a la reforma del mercado de una tasa de interés de referencia incluyendo la sustitución de una
tasa de interés de referencia por una tasa de interés alternativa tal como la que procede de las

recomendaciones establecidas por el informe "Reforma de las Principales Tasas de Interés de Referencia"
de julio de 2014 del Consejo de Estabilidad Financiera.1
6.8.3 Los párrafos 6.8.4 a 6.8.12 proporcionan excepciones solo a los requerimientos especificados en estos párrafos.
Una entidad continuará aplicando todos los demás requerimientos de la contabilidad de coberturas a las
relaciones de cobertura directamente afectadas por la reforma de las tasas de interés de referencia.
Requerimiento de alta probabilidad para coberturas de flujos de

efectivo
6.8.4 A efectos de determinar si una transacción prevista (o un componente de la misma) es altamente probable como
requiere el párrafo 6.3.3, una entidad supondrá que la tasa de interés de referencia, sobre la cual se basan
los flujos de efectivo cubiertos (contractual o no contractualmente especificados), no se ve alterada como
resultado de la reforma de la tasa de interés de referencia.
Reclasificación del importe acumulado en la reserva de

cobertura de los flujos de efectivo
6.8.5 A efectos de la aplicación del requerimiento del párrafo 6.5.12 para determinar si se espera que ocurran los
flujos de efectivo futuros cubiertos, una entidad supondrá que la tasa de interés de referencia sobre la que
se basan los flujos de efectivo cubiertos (contractual o no contractualmente especificados) no se ve alterada
como resultado de la reforma de la tasa de interés de referencia.
Evaluación de la relación económica entre la partida cubierta y el

instrumento de cobertura
6.8.6 A efectos de la aplicación de los requerimientos de los párrafos 6.4.1(c)(i) y B6.4.4 a B6.4.6, una entidad
supondrá que la tasa de interés de referencia, sobre la que se basan los flujos de efectivo cubiertos o el
riesgo cubierto (contractual o no contractualmente especificados) o la tasa de interés de referencia sobre la
que se basan los flujos de efectivo del instrumento de cobertura, no se ve alterada como resultado de la
reforma de la tasa de interés de referencia.
Designación de un componente de una partida como una partida

cubierta
6.8.7 A menos que se aplique el párrafo 6.8.8, para una cobertura de un componente de referencia no especificado
contractualmente de riesgo de tasa de interés, una entidad aplicará el requerimiento de los párrafos 6.3.7(a)
y B6.3.8—que el componente de riesgo será identificable por separado—solo al comienzo de la relación de
cobertura.
6.8.8 Cuando una entidad, en congruencia con su documentación de cobertura, reinicia con frecuencia (es decir,
discontinúa y reinicia) una relación de cobertura porque el instrumento de cobertura y la partida cubierta
cambia con frecuencia (es decir, la entidad usa un proceso dinámico en el que las partidas cubiertas y los
instrumentos de cobertura usados para gestionar esa exposición no permanece igual por mucho tiempo), la
entidad aplicará el requerimiento de los párrafos 6.3.7(a) y B6.3.8—que el componentes del riesgo sea
identificable por separado—solo cuando designa inicialmente una partida cubierta en esa relación de
cobertura. Una partida cubierta que ha sido evaluada en el momento de su designación inicial en la relación
de cobertura, si lo era en el momento del comienzo de la cobertura o posteriormente, no se evalúa
nuevamente en ninguna nueva designación posterior en la misma relación de cobertura.
Finalización de la aplicación
6.8.9 Una entidad dejará de aplicar prospectivamente el párrafo 6.8.4 a una partida cubierta en cuanto ocurra uno de
los siguientes eventos:
1 El informe «Reforma de las Principales Tasas de Interés de Referencia» se encuentra disponible en

http://www.fsb.org/wpcontent/uploads/r_140722.pdf.

(a) cuando la incertidumbre que surge de la reforma de la tasa de interés de referencia deje de estar
presente con respecto al calendario y al importe de los flujos de efectivo de la partida cubierta
basado en la tasa de interés de referencia; y
(b) cuando se discontinúe la relación de cobertura de la que es parte la partida cubierta.
6.8.10 Una entidad dejará de aplicar prospectivamente el párrafo 6.8.5 cuando ocurra el primero de los siguientes
eventos:
(a) cuando la incertidumbre que surge de la reforma de la tasa de interés de referencia deje de estar
presente con respecto al calendario y al importe de los flujos de efectivo futuros de la partida
cubierta basado en la tasa de interés de referencia; y
(b) cuando el importe total acumulado en la reserva de cobertura de los flujos de efectivo con
respecto a esa relación de cobertura discontinuada ha sido reclasificado al resultado del periodo.
6.8.11 Una entidad dejará de aplicar de forma prospectiva el párrafo 6.8.6:
(a) a una partida cubierta, cuando la incertidumbre que surge de la reforma de la tasa de interés de
referencia deje de estar presente con respecto al riesgo cubierto o al calendario y al importe de
los flujos de efectivo de la partida cubierta basado en la tasa de interés de referencia; y
(b) a un instrumento de cobertura, cuando la incertidumbre que surge de la reforma de la tasa de
interés de referencia deje de estar presente con respecto al calendario y al importe de los flujos
de efectivo del instrumento de cobertura basado en la tasa de interés de referencia.
Si se discontinúa la relación de cobertura de la que la partida cubierta y el instrumento de cobertura son
parte antes que la fecha especificada en el párrafo 6.8.11(a) o la fecha especificada en el párrafo 6.8.11(b),
la entidad dejará de aplicar prospectivamente el párrafo 6.8.6 a esa relación de cobertura en la fecha de la
discontinuación.
6.8.12 Al designar un grupo de partidas como la partida cubierta, o una combinación de instrumentos financieros,
como un instrumento de cobertura, una entidad dejará de aplicar prospectivamente los párrafos 6.8.4 a
6.8.6 a una partida individual o instrumento financiero de acuerdo con los párrafos 6.8.9, 6.8.10 o 6.8.11,
según corresponda, cuando la incertidumbre que surge de la reforma de la tasa de interés de referencia deja
de estar presente con respecto al riesgo de cubierto o al calendario y al importe de los flujos de efectivo
basado en la tasa de interés de referencia de esa partida o instrumento financiero.
6.8.13 Una entidad dejará de aplicar prospectivamente los párrafos 6.8.7 y 6.8.8 cuando ocurra el primero de los
siguientes eventos:
(a) cuando los cambios requeridos por la reforma de la tasa de interés de referencia se realicen al
componentes del riesgo especificado de forma no contractual aplicando el párrafo 6.9.1; o
(b) cuando se discontinúe la relación de cobertura en la que se designó el componente del riesgo
especificado de forma no contractual.
6.9 Excepciones temporales adicionales que surgen de la reforma de la

tasa de interés de referencia
6.9.1 En el momento y a medida que los requerimientos de los párrafos 6.8.4 a 6.8.8 dejen de aplicarse a una relación
de cobertura (véanse los párrafos 6.8.9 a 6.8.13), una entidad modificará la designación formal de dicha
relación de cobertura en la forma en que estaba documentada anteriormente para reflejar los cambios
requeridos por la reforma de la tasa de interés de referencia, es decir, los cambios son congruentes con los
requerimientos de los párrafos 5.4.6 a 5.4.8. En este contexto, la designación de cobertura se modificará
solo para hacer uno o varios de estos cambios:
(a) designar una tasa de referencia alternativa (especificada contractualmente o no) como un riesgo
cubierto;
(b) modificar la descripción de la partida cubierta, incluyendo la descripción de la parte designada
de los flujos de efectivo o valor razonable que está siendo cubierto; o (c) modificar la
descripción del instrumento de cobertura.
6.9.2 Una entidad aplicará también el requerimiento del párrafo 6.9.1(c) si se cumplen estas tres condiciones:

(a) la entidad realiza un cambio requerido por la reforma de la tasa de interés de referencia, usando
un enfoque distinto del cambio de la base para la determinación de los flujos de efectivo
contractuales del instrumento de cobertura (como se describe en el párrafo 5.4.6);
(b) el instrumento de cobertura original no se da de baja en cuentas; y
(c) el enfoque elegido es económicamente equivalente a cambiar la base para la determinación de
los flujos de efectivo contractuales del instrumento de cobertura original (como se describe en
los párrafos 5.4.7 y 5.4.8).
6.9.3 Los requerimientos de los párrafos 6.8.4 a 6.8.8 podrían dejar de aplicarse en momentos diferentes. Por ello, al
aplicar el párrafo 6.9.1, se podría requerir que una entidad modifique la designación formal de sus
relaciones de cobertura en momentos diferentes, o podría requerirse que modifique más de una vez la
designación formal de una relación de cobertura. Cuando, y solo cuando, se realice un cambio en la
designación de la cobertura, una entidad aplicará los párrafos 6.9.7 a 6.9.12 en la medida que corresponda.
Una entidad aplicará también el párrafo 6.5.8 (para una cobertura del valor razonable) o el párrafo 6.5.11
(para una cobertura de flujos de efectivo) para contabilizar los cambios en el valor razonable de la partida
cubierta o del instrumento de cobertura.
6.9.4 Una entidad modificará una relación de cobertura como requiere el párrafo 6.9.1 al final del periodo sobre el
que se informa durante el cual se realice un cambio requerido por la reforma de la tasa de interés de
referencia en el riesgo cubierto, partida cubierta o instrumento de cobertura. Para evitar dudas, esta
modificación a la designación formal de una relación de cobertura no constituye la discontinuación de la
relación de cobertura, ni tampoco la designación de una relación de cobertura nueva.
6.9.5 Si los cambios se realizan, además de los requeridos por la reforma de la tasa de interés de referencia, en el
activo financiero o pasivo financiero designado en una relación de cobertura (como se describe en el
párrafo 5.4.6 a 5.4.8 de la NIIF 9) o en la designación de la relación de cobertura (como requiere el párrafo
6.9.1), una entidad utilizará en primer lugar los requerimientos aplicables de esta Norma para determinar si
esos cambios adicionales dan lugar a la discontinuación de la contabilidad de coberturas. Si los cambios
adicionales no dan lugar a la discontinuación de la contabilidad de coberturas, una entidad modificará la
designación formal de la relación de cobertura como se especifica en el párrafo 6.9.1.
6.9.6 Los párrafos 6.9.7 a 6.9.13 proporcionan excepciones a los requerimientos especificados solo en dichos
párrafos. Una entidad aplicará todos los demás requerimientos de la contabilidad de coberturas de esta
Norma, incluyendo los criterios cualitativos del párrafo 6.4.1, a las relaciones de cobertura que se vean
directamente afectadas por la reforma de la tasa de interés de referencia.
Contabilización de las relaciones de cobertura que cumplen los

requisitos fijados
Cobertura de los flujos de efectivo
6.9.7 A efectos de la aplicación del párrafo 6.5.11, en el momento en que una entidad modifica la descripción de una
partida cubierta como requiere el párrafo 6.9.1(b), el importe acumulado en la reserva de cobertura de los
flujos de efectivo se considerará que se basa en la tasa de referencia alternativa sobre la que se determinan
los flujos de efectivo futuros cubiertos.
6.9.8 Para una relación de cobertura discontinuada, cuando la tasa de interés de referencia sobre la que se han basado
los flujos de efectivo futuros cubiertos se cambia como requiere la reforma de la tasa de interés de
referencia, a efectos de aplicar el párrafo 6.5.12, para determinar si se espera que tengan lugar los flujos de
efectivo futuros cubiertos, el importe acumulado en la reserva de la cobertura de flujos de efectivo para esa
relación de cobertura se considerará que se basa en la tasa de referencia alternativa sobre que se basan los
flujos de efectivo futuros cubiertos.
Grupos de partidas
6.9.9 Cuando una entidad aplica el párrafo 6.9.1 a grupos de partidas designadas como partidas cubiertas en una
cobertura del valor razonable o de flujos de efectivo, la entidad asignará las partidas cubiertas a subgrupos
sobre la base de la tasa de referencia que está siendo cubierta, y designará la tasa de referencia como el
riesgo cubierto para cada subgrupo. Por ejemplo, en una relación de cobertura en la que un grupo de
partidas está cubierto por cambios en una tasa de interés de referencia sujeta a la reforma de la tasa de
interés de referencia, los flujos de efectivo o valor razonable cubiertos de algunas partidas del grupo
podrían cambiarse con referencia a una tasa de referencia alternativa antes de que se cambien otras partidas
del grupo. En este ejemplo, al aplicar el párrafo 6.9.1, la entidad designaría la tasa de referencia alternativa

como el riesgo cubierto para ese subgrupo correspondiente de partidas cubiertas. La entidad continuaría
designando la tasa de interés de referencia existente como el riesgo cubierto para los otros subgrupos de
partidas cubiertas hasta que los flujos de efectivo o el valor razonable de esas partidas se cambien por
referencia a la tasa de referencia alternativa o caduquen las partidas y sean sustituidas por partidas
cubiertas que hagan referencia a la tasa de referencia alternativa.
6.9.10 Una entidad evaluará por separado si cada subgrupo cumple los requerimientos del párrafo 6.6.1 para ser una
partida cubierta elegible. Si cualquier subgrupo no cumple los requerimientos del párrafo 6.6.1, la entidad
discontinuará la contabilidad de coberturas de forma prospectiva para la totalidad de la relación de
cobertura. Una entidad también aplicará los requerimientos de los párrafos 6.5.8 y 6.5.11 para contabilizar
la ineficacia relacionada con la relación de cobertura en su totalidad.
Designación de los componentes del riesgo

6.9.11 Una tasa de referencia alternativa designada como un componente del riesgo especificado de forma no
contractual que no es identificable por separado (véanse los párrafos 6.3.7(a) y B6.3.8) en la fecha en que
es designado, se considerará que ha cumplido ese requerimiento en esa fecha, si y solo si, la entidad espera
razonablemente que la tasa de referencia alternativa será identificable por separado dentro de los 24 meses.
El periodo de 24 meses se aplica a cada tasa de referencia alternativa por separado y comienza desde la
fecha en que la entidad designa la tasa de referencia alternativa como un componente del riesgo
especificado de forma no contractual por primera vez (es decir, el periodo de 24 meses se aplica tasa por
tasa).
6.9.12 Si posteriormente, una entidad espera razonablemente que la tasa de referencia alternativa no será identificable
por separado dentro de los 24 meses desde la fecha en que fue designada como un componente del riesgo
especificado de forma no contractual, la entidad dejará de aplicar el requerimiento del párrafo 6.9.11 y
discontinuará la contabilidad de coberturas de forma prospectiva desde la fecha de esa nueva evaluación
para todas las relaciones de cobertura en las que la tasa de referencia alternativa se designó como un
componente del riesgo especificado de forma no contractual.
6.9.13 Además de las relaciones de cobertura especificadas en el párrafo 6.9.1, una entidad aplicará los
requerimientos de los párrafos 6.9.11 y 6.9.12 a las relaciones de cobertura nuevas en las que se designa
una tasa de referencia alternativa como el componente del riesgo especificado de forma no contractual
(véanse los párrafos 6.3.7(a) y B6.3.8) cuando, debido a la reforma de la tasa de interés de referencia, ese
componente no sea identificable por separado en la fecha en que es designado.

NIIF 15: INGRESOS DE
ACTIVIDADES
ORDINARIAS
PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON
CLIENTES

Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información
útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre
de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Cumplimiento del objetivo

2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, el principio básico de esta Norma es que una entidad reconocerá los
ingresos de actividades ordinarias para representar la transferencia de los bienes o servicios comprometidos
con los clientes por un importe que refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a
cambio de dichos bienes o servicios.
3 Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y circunstancias relevantes cuando
aplique esta Norma. Una entidad aplicará esta Norma, incluyendo el uso de cualquier solución práctica, de
forma congruente a los contratos con características similares y en circunstancias parecidas.
4 Esta Norma especifica la contabilización de un contrato individual con un cliente. Sin embargo, como una
solución práctica, una entidad puede aplicar esta Norma a una cartera de contratos (u obligaciones de
desempeño) con características similares, si la entidad espera de forma razonable que los efectos sobre los
estados financieros de aplicar esta Norma a la cartera no diferirían de forma significativa de su aplicación a
cada contrato individual (u obligación de desempeño) de la cartera. Al contabilizar una cartera, una entidad
utilizará estimaciones y suposiciones que reflejen el tamaño y composición de la cartera.
Alcance

5 Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en los siguientes casos:
(a) contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIIF 16 Arrendamientos;
(b) contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros.No obstante, una
entidad puede elegir aplicar esta Norma a contratos de seguro que tienen como propósito
principal la prestación de servicios a una comisión fija de acuerdo con el párrafo 8 de la NIIF
17.; (c) instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales dentro del alcance
de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIIF 11
Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros Separados y NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos; y
(d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios hechos para facilitar ventas a
clientes o clientes potenciales. Por ejemplo, esta Norma no se aplicaría a un contrato entre dos
compañías de petróleo que acuerden un intercambio de petróleo para satisfacer la demanda de
sus clientes en diferentes localizaciones especificadas sobre una base de oportunidad.
6 Una entidad aplicará esta Norma a un contrato (distinto a un contrato enumerado en el párrafo 5) solo si la
contraparte del contrato es un cliente. Un cliente es una parte que ha contratado con una entidad para
obtener bienes o servicios que son resultado de las actividades ordinarias de la referida entidad a cambio de
una contraprestación. Una contraparte del contrato no sería un cliente si, por ejemplo, ha contratado con la
entidad participar en una actividad o proceso en el que las partes del contrato comparten los riesgos y
beneficios que resulten de dicha actividad o proceso (tal como el desarrollo de un activo en un acuerdo de
colaboración) en lugar de obtener el producido de las actividades ordinarias de la entidad.
7 Un contrato con un cliente puede estar en parte dentro del alcance de esta Norma y en parte dentro del
alcance de otras Normas enumeradas en el párrafo 5.
(a) Si las otras Normas especifican cómo separar o medir inicialmente una o más partes del contrato,
entonces una entidad aplicará en primer lugar los requerimientos de separación o medición de
dichas Normas. Una entidad excluirá del precio de la transacción el importe de la parte (o
partes) del contrato que se midan inicialmente de acuerdo con otras Normas y aplicará los
párrafos 73 a 86 para asignar el importe del precio de la transacción pendiente (si lo hubiera) a
cada obligación de desempeño dentro del alcance de esta Norma y a cualesquiera otras partes del
contrato identificadas en el párrafo 7(b).
(b) Si las otras Normas no especifican cómo separar o medir inicialmente una o más partes del
contrato, entonces la entidad aplicará esta Norma para medir o separar inicialmente la parte (o
partes) del contrato.
8 Esta Norma especifica la contabilización de los costos incrementales de obtener un contrato con un cliente
y de los costos incurridos para cumplir con un contrato con un cliente, si dichos costos no quedan dentro
del alcance de otra Norma (véanse los párrafos 91 a 104). Una entidad aplicará dichos párrafos solo a los
costos incurridos que estén relacionados con un contrato con un cliente (o parte de ese contrato) que queda
dentro del alcance de esta Norma.
Reconocimiento
Identificación del contrato

9 Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de esta Norma
solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
(a) las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo con
otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir con sus respectivas
obligaciones;
(b) la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios
a transferir;
(c) la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a
transferir;

(d) el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario o
importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del
contrato);y
(e) Es probable que cobre la contraprestación a la que tiene derecho a cambio de los bienes o
servicios que transferirá al cliente. Para evaluar si es probable la recaudación del importe
de la contraprestación, una entidad considerará solo la capacidad del cliente y la intención
que tenga de pagar esa contraprestación a su vencimiento. El importe de la
contraprestación al que la entidad tendrá derecho puede ser menor que el precio
establecido en el contrato si la contraprestación es variable, porque la entidad puede
ofrecer al cliente una reducción de precio (véase el párrafo 52).
10 Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles. La
exigibilidad de los derechos y obligaciones de un contrato es una cuestión del sistema legal. Los contratos
pueden ser escritos, orales o estar implícitos en las prácticas tradicionales del negocio de una entidad. Las
prácticas y procesos para establecer contratos con clientes varían entre jurisdicciones legales, sectores
industriales y entidades. Además, pueden variar dentro de una entidad (por ejemplo, pueden depender de la
clase de cliente o de la naturaleza de los bienes o servicios comprometidos). Una entidad considerará esas
prácticas y procesos para determinar sí y cuándo un acuerdo con un cliente crea derechos y obligaciones
exigibles.
11 Algunos contratos con clientes pueden no tener una duración fija y pueden rescindirse o modificarse por
una de las partes en cualquier momento. Otros contratos pueden renovarse automáticamente de una forma
periódica que esté especificada en el contrato. Una entidad aplicará esta Norma a la duración del contrato
(es decir, el periodo contractual) en el que las partes del contrato tienen derechos y obligaciones presentes
exigibles.
12 A efectos de la aplicación de esta Norma, un contrato no existe si cada parte del contrato tiene el derecho,
exigible unilateralmente, de terminar un contrato totalmente sin ejecutar, sin compensar a la otra parte (o
partes). Un contrato está totalmente sin ejecutar si se cumplen los dos criterios siguientes:
(a) la entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente; y
(b) la entidad no ha recibido, y todavía no tiene derecho a recibir, contraprestación alguna a cambio
de los bienes o servicios comprometidos.
13 Si un contrato con un cliente cumple los criterios del párrafo 9 al comienzo de éste, una entidad no
evaluará nuevamente dichos criterios a menos que haya una indicación de un cambio significativo en los
hechos y circunstancias. Por ejemplo, si se deteriora de forma significativa la capacidad de un cliente para
pagar la contraprestación, una entidad evaluaría nuevamente la probabilidad de recaudar la
contraprestación a la que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios pendientes que va a transferir al
cliente.
14 Si un contrato con un cliente no cumple los criterios del párrafo 9, una entidad continuará evaluando el
contrato para determinar si los criterios del párrafo 9 se cumplen con posterioridad.
15 Cuando un contrato con un cliente no cumple los criterios del párrafo 9, y una entidad recibe la
contraprestación del cliente, dicha entidad reconocerá la contraprestación recibida como ingresos de
actividades ordinarias solo cuando hayan tenido lugar los sucesos siguientes:
(a) la entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios al cliente y toda, o
sustancialmente toda, la contraprestación prometida por el cliente se ha recibido por la entidad y
es no reembolsable; o
(b) se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida del cliente es no reembolsable.
16 Una entidad reconocerá la contraprestación recibida de un cliente como pasivo hasta que ocurra uno de los
sucesos del párrafo 15 o hasta que los criterios del párrafo 9 se cumplan con posterioridad (véase el párrafo
14). Dependiendo de los hechos y circunstancias relacionados con el contrato, el pasivo reconocido
representa la obligación de la entidad de transferir bienes o servicios en el futuro o reembolsar la
contraprestación recibida. En cualquier caso, el pasivo se medirá al importe de la contraprestación recibida
del cliente.
Combinación de contratos
17 Una entidad combinará dos o más contratos realizados aproximadamente al mismo tiempo con el mismo cliente (o
con partes relacionadas del cliente) y contabilizará los contratos como uno único, si se cumplen uno o más
de los siguientes criterios:

(a) los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único;
(b) el importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del precio o desempeño del otro
contrato; o
(c) los bienes o servicios comprometidos en los contratos (o algunos bienes o servicios
comprometidos en cada uno de los contratos) son una obligación de desempeño única de acuerdo
con los párrafos 22 a 30).
Modificaciones del contrato

18 La modificación de un contrato es un cambio en el alcance o en el precio (o en ambos) de un contrato que
se aprueba por las partes. En algunos sectores industriales y jurisdicciones, la modificación de un contrato
puede describirse como una orden de cambio, una variación o una modificación. Existe la modificación de
un contrato cuando las partes aprueban un cambio que les crea nuevos derechos y obligaciones exigibles en
el contrato, o bien cambios en los existentes. La modificación de un contrato podría aprobarse por escrito,
por acuerdo oral o de forma implícita por las prácticas tradicionales del negocio. Si las partes del contrato
no han aprobado la modificación, una entidad continuará aplicando esta Norma al contrato existente hasta
que la modificación sea aprobada.
19 La modificación de un contrato puede existir aunque las partes tengan una disputa sobre el alcance o el
precio (o sobre ambos) de la modificación o hayan aprobado un cambio en el alcance del contrato pero no
hayan determinado todavía el correspondiente cambio en el precio. Para determinar si son exigibles los
derechos y obligaciones que se crean o cambian por la modificación, una entidad considerará todos los
hechos y circunstancias relevantes, incluyendo los términos del contrato y cualquier otra evidencia. Si las
partes de un contrato han aprobado un cambio en el alcance pero no han determinado todavía el cambio
correspondiente en el precio, una entidad estimará el cambio en el precio de la transacción que surge de la
modificación de acuerdo con los párrafos 50 a 54 sobre la estimación de la contraprestación variable y los
párrafos 56 a 58 sobre las limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable.
20 Una entidad contabilizará la modificación de un contrato como un contrato separado si están presentes las
dos condiciones siguientes:
(a) el alcance del contrato se incrementa debido a la incorporación de bienes o servicios
comprometidos que son distintos (de acuerdo con los párrafos 26 a 30); y
(b) el precio del contrato se incrementa por un importe de la contraprestación que refleja los precios
de venta independientes de la entidad de los bienes o servicios prometidos adicionales y
cualquier ajuste apropiado a ese precio para reflejar las circunstancias de un contrato específico.
Por ejemplo, una entidad puede ajustar el precio de venta independiente de un bien o servicio
adicional mediante un descuento que recibe el cliente, porque no es necesario que la entidad
incurra en los costos relacionados con la venta que tendrían lugar al vender un bien o servicio
similar a un cliente nuevo.
21 Si la modificación de un contrato no se contabiliza como un contrato separado de acuerdo con el párrafo
20, una entidad contabilizará los bienes o servicios comprometidos no transferidos todavía a la fecha de su
modificación (es decir, los bienes o servicios comprometidos pendientes) de cualquiera de las formas
siguientes, según lo que resulte aplicable:
(a) Una entidad contabilizará la modificación del contrato como si fuera la rescisión de uno
existente y la creación de otro nuevo, si los bienes o servicios pendientes son distintos de los
transferidos en la fecha de su modificación o con anterioridad. El importe de la contraprestación
a asignar a las obligaciones de desempeño pendientes (o a los distintos bienes o servicios
pendientes en una obligación de desempeño única identificada de acuerdo con el párrafo 22(b))
es la suma de:
(i) la contraprestación prometida por el cliente (incluyendo los importes ya recibidos del
cliente) que se incluyó en la estimación del precio de la transacción y que no había
reconocido todavía como ingreso de actividades ordinarias;
(ii) contraprestación prometida como parte de la modificación del contrato.
(b) Una entidad contabilizará la modificación del contrato como si fuera una parte del ya existente si
los bienes o servicios pendientes no son distintos y, por ello, forman parte de una obligación de
desempeño única que se satisfizo parcialmente a la fecha de la modificación del contrato. El
efecto que la modificación del contrato tiene sobre el precio de la transacción, y sobre la
medición que la entidad hace del progreso hacia el cumplimiento completo de la obligación de

desempeño, se reconoce como un ajuste a los ingresos de actividades ordinarias (como un
incremento o una reducción en éstos) en la fecha de la modificación del contrato (es decir, el
ajuste de los ingresos de actividades ordinarias se realiza sobre una base de recuperación de las
diferencias con las cifras acumuladas).
(c) Si los bienes o servicios pendientes son una combinación de los elementos (a) y (b), entonces la
entidad contabilizará los efectos de la modificación sobre las obligaciones de desempeño no
satisfechas (incluyendo las parcialmente no satisfechas) en el contrato modificado de forma que
sea congruente con los objetivos de este párrafo.
Identificación de las obligaciones de desempeño

22 Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un contrato
con un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso de transferir al
cliente:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto;o
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el
mismo patrón de transferencia al cliente (véase el párrafo 23).
23 Una serie de bienes o servicios distintos tiene el mismo patrón de transferencia al cliente si se cumplen los
dos siguientes criterios:
(a) cada bien o servicio distinto en la serie que la entidad se compromete a transferir al cliente
cumpliría los criterios del párrafo 35 para ser una obligación de desempeño satisfecha a lo largo
del tiempo; y
(b) de acuerdo con los párrafos 39 y 40, el mismo método se utilizaría para medir el progreso de la
entidad hacia la satisfacción completa de la obligación de desempeño de transferir cada bien o
servicio distinto de la serie al cliente.
Compromisos en contratos con clientes

24 Un contrato con un cliente generalmente señala de forma explícita los bienes o servicios que una entidad se
compromete transferir a un cliente. Sin embargo, las obligaciones de desempeño identificadas en un
contrato con un cliente pueden no limitarse a los bienes o servicios que se señalan de forma explícita en ese
contrato. Esto es porque un contrato con un cliente puede incluir también compromisos que se dan por
supuestos en las prácticas tradicionales del negocio, en las políticas publicadas o en declaraciones
específicas de una entidad, si, en el momento de realizar el contrato, dichos compromisos crean una
expectativa válida en el cliente de que la entidad le transferirá un bien o servicio.
25 Las obligaciones de desempeño no incluyen actividades que una entidad debe llevar a cabo para cumplir
un contrato, a menos que dichas actividades transfieran un bien o servicio al cliente. Por ejemplo, un
suministrador de servicios puede necesitar realizar varias tareas administrativas para establecer un contrato.
La realización de dichas tareas no transfiere ningún servicio al cliente a medida que se van realizando. Por
ello, dichas tareas para establecer un contrato no son una obligación de desempeño.
Distintos bienes o servicios

26 Dependiendo del contrato, los bienes o servicios comprometidos pueden incluir, pero no limitarse a lo
siguiente:
(a) venta de bienes producidos por una entidad (por ejemplo, inventarios de un fabricante);
(b) reventa de bienes comprados por una entidad (por ejemplo, mercancía de un minorista);
(c) reventa de derechos, previamente adquiridos por una entidad, sobre bienes o servicios (por
ejemplo, una entrada revendida por una entidad que actúa por su propia cuenta, como se describe
en los párrafos B34 a B38);
(d) realización de una tarea (o tareas) contractualmente acordada para un cliente;
(e) suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar bienes o servicios (por
ejemplo, actualizaciones no especificadas de programas informáticos que se proporcionan en el
momento en que están disponibles) o de poner a disposición bienes o servicios para un cliente
para utilizarlos cómo y cuándo el cliente decida;

(f) suministro de un servicio de organización para que otra parte transfiera bienes o servicios al
cliente (por ejemplo, actuando como un agente de otra parte, tal como se describe en los párrafos
B34 a B38);
(g) concesión de derechos a bienes o servicios a proporcionar en el futuro que un cliente puede
revender o proporcionar a su cliente (por ejemplo, una entidad que vende un producto a un
minorista promete transferir un bien o servicio adicional a un individuo que compra el producto
al minorista);
(h) construcción, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente;
(i) concesión de licencias (véanse los párrafos B52 a B63B); y
(j) concesión de opciones a comprar bienes o servicios adicionales (cuando dichas opciones
proporcionan a un cliente un derecho significativo, tal como se describe en los párrafos B39 a
B43).
27 Un bien o servicio que se compromete con un cliente es distinto si se cumplen los dos criterios siguientes:
(a) el cliente puede beneficiarse del bien o servicio en sí mismo o junto con otros recursos que están
ya disponibles para él (es decir, el bien o servicio puede ser distinto); y
(b) el compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente es identificable por
separado de otros compromisos del contrato (es decir, el compromiso de transferir el bien o
servicio es distinto en el contexto del contrato).
28 Un cliente puede beneficiarse de un bien o servicio de acuerdo con el párrafo 27(a), si el bien o servicio
podría utilizarse, consumirse, venderse por un importe que es mayor que el valor del material de descarte o
conservado de otra forma, de manera que genere beneficios económicos. Para algunos bienes o servicios,
un cliente puede ser capaz de beneficiarse de un bien o servicio en sí mismo. Para otros bienes o servicios,
un cliente puede ser capaz de beneficiarse del bien o servicio solo junto con otros recursos ya disponibles.
Un recurso ya disponible es un bien o servicio que se vende por separado (por la entidad o por otra
entidad) o un recurso que el cliente ha obtenido ya de la entidad (incluyendo bienes o servicios que la
entidad haya ya transferido al cliente según el contrato) o procedente de otras transacciones o sucesos.
Varios factores pueden proporcionar evidencia de que el cliente puede beneficiarse de un bien o servicio en
sí mismo o junto con otros recursos ya disponibles. Por ejemplo, el hecho de que la entidad venda con
regularidad un bien o servicio por separado indicaría que un cliente puede beneficiarse del bien o servicio
en sí mismo o con otros recursos ya disponibles.
29 Al evaluar si los compromisos de una entidad de transferir bienes o servicios al cliente son identificables
por separado de acuerdo con el párrafo 27(b), el objetivo es determinar si la naturaleza del compromiso,
dentro del contexto del contrato, es transferir cada uno de esos bienes o servicios de forma individual o, en
su lugar, un elemento o elementos combinados para los que los bienes o servicios comprometidos son
insumos. Factores que indican que dos o más compromisos de transferir bienes o servicios a un cliente no
son identificables por separado incluyen, pero no se limitan a los siguientes:
(a) La entidad proporciona un servicio significativo para la integración de los bienes o servicios con
otros bienes o servicios comprometidos en el contrato dentro de un grupo de bienes o servicios
que representan el producto o productos combinados que el cliente ha contratado. En otras
palabras, la entidad está utilizando los bienes o servicios como un recurso para producir o
entregar el producto o productos combinados especificado por el cliente. Un producto o
productos combinados pueden incluir más de una fase, elemento o unidad.
(b) uno o más de los bienes o servicios modifican o personalizan, o son modificados o
personalizados de forma significativa, por uno o más de los otros bienes o servicios
comprometidos en el contrato.
(c) los bienes o servicios son altamente interdependientes o están fuertemente interrelacionados. En
otras palabras, cada uno de los bienes o servicios está afectado de forma significativa por uno o
más de los otros bienes o servicios del contrato. Por ejemplo, en algunos casos, dos o más bienes
o servicios afectan de forma significativa el uno al otro porque la entidad no podría cumplir su
compromiso transfiriendo cada uno de los bienes o servicios de forma independiente.
30 Si un bien o servicio comprometido no es distinto, una entidad combinará ese bien o servicio con otros
bienes o servicios comprometidos hasta que identifique un grupo de bienes o servicios que sea distinto. En
algunos casos, eso daría lugar a que la entidad contabilizase todos los bienes o servicios comprometidos en
un contrato como una obligación de desempeño única.

Satisfacción de las obligaciones de desempeño
31 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga una
obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos (es decir,
uno o varios activos) al cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el
control de ese activo.
32 Para cada obligación de desempeño identificada de acuerdo con los párrafos 22 a 30, una entidad
determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempeño a lo largo del tiempo (de
acuerdo con los párrafos 35 a 37) o satisface la obligación de desempeño en un momento determinado (de
acuerdo con el párrafo 38). Si una entidad no satisface una obligación de desempeño a lo largo del tiempo,
dicha obligación de desempeño se satisface en un momento determinado.
33 Los bienes o servicios son activos, incluso si solo lo son de forma momentánea, cuando se reciben y
utilizan (como en el caso de muchos servicios). El control de un activo hace referencia a la capacidad para
redirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes. El control incluye la
capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y obtengan sus beneficios. Los beneficios
de un activo son los flujos de efectivo potenciales (entradas o ahorros de salidas de recursos) que pueden
obtenerse directa o indirectamente de muchas formas, tal como mediante:
(a) el uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo servicios
públicos);
(b) el uso del activo para mejorar el valor de otros activos; (c) el uso del activo
para liquidar pasivos o reducir gastos;
(d) la venta o intercambio del activo;
(e) la pignoración del activo para garantizar un préstamo; y (f) conservar el activo.
34 Al evaluar si un cliente obtiene el control de un activo, una entidad considerará cualquier acuerdo para
recomprar el activo (véanse los párrafos B64 a B76).
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo

35 Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del tiempo y, por ello, satisface una
obligación de desempeño y reconoce los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si se
cumple uno de los siguientes criterios:
(a) el cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios proporcionados por el desempeño
de la entidad a medida que la entidad lo realiza (véanse los párrafos B3 y B4);
(b) el desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en progreso) que el
cliente controla a medida que se crea o mejora (véase el párrafo B5); o
(c) el desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad (véase el
párrafo 36) y la entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño que se haya
completado hasta la fecha (véase el párrafo 37).
36 Un activo creado por el desempeño de una entidad no tiene un uso alternativo para esa entidad si tiene
contractualmente restringida la posibilidad de redirigir fácilmente el activo a otro uso durante la creación o
mejora de ese activo o tiene limitado en la práctica redirigir fácilmente el activo, una vez haya sido
terminado, hacia otro uso. La evaluación de si un activo tiene un uso alternativo para la entidad se realiza
al comienzo del contrato. Después del comienzo del contrato, una entidad no actualizará la evaluación del
uso alternativo de un activo, a menos que las partes del contrato aprueben una modificación que cambie
sustancialmente la obligación de desempeño. Los párrafos B6 a B8 proporcionan guías para evaluar si un
activo tiene un uso alternativo para una entidad.
37 Al evaluar si tiene un derecho exigible al pago por el desempeño completado hasta la fecha de acuerdo con
el párrafo 35(c), una entidad considerará los términos del contrato, así como cualquier ley aplicable a dicho
contrato. El derecho al pago por el desempeño que haya completado hasta la fecha no necesita ser un
importe fijo. Sin embargo, en todo momento a lo largo de la duración del contrato, la entidad debe tener
derecho a un importe que al menos le compense por el desempeño completado hasta la fecha si el contrato
es rescindido por el cliente u otra parte por razones distintas al incumplimiento del desempeño por la
entidad tal como figura en su compromiso. Los párrafos B9 a B13 proporcionan guías para evaluar la
existencia y exigibilidad de un derecho al pago, así como si éste le otorgaría el derecho a recibir el pago
por el desempeño completado hasta la fecha.

Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un momento concreto
38 Si una obligación de desempeño no se satisface a lo largo del tiempo de acuerdo con los párrafos 35 a 37, una
entidad la satisfará en un momento determinado. Para determinar el momento concreto en que un cliente
obtiene el control de un activo comprometido y la entidad satisface una obligación de desempeño, la
entidad considerará los requerimientos de control de los párrafos 31 a 34. Además, una entidad considerará
indicadores de la transferencia del control, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes:
(a) La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo—si un cliente está actualmente
obligado a pagar por un activo, eso puede indicar que el cliente ha obtenido a cambio la
capacidad de redirigir el uso del activo, así como de obtener sustancialmente todos sus
beneficios restantes.
(b) El cliente tiene el derecho legal al activo—el derecho legal puede indicar qué parte en un
contrato tiene la capacidad de redirigir el uso de un activo y de obtener sustancialmente todos sus
beneficios restantes, o de restringir el acceso de otras entidades a esos beneficios. Si una entidad
conserva el derecho legal solo como protección contra el incumplimiento del cliente de pagar,
esos derechos de la entidad no impedirían al cliente obtener el control de un activo.
(c) La entidad ha transferido la posesión física del activo—la posesión física del cliente de un activo
puede indicar que el cliente tiene la capacidad de redirigir el uso del activo y de obtener
sustancialmente todos sus beneficios restantes, o de restringir el acceso a otras entidades a esos
beneficios. Sin embargo, la posesión física puede no coincidir con el control de un activo. Por
ejemplo, en algunos acuerdos de recompra y en algunos acuerdos de depósito, un cliente o
consignatario puede tener la posesión física de un activo que controla la entidad. Por el contrario,
en acuerdos de entrega posterior a la facturación, la entidad puede tener la posesión física de un
activo que controla el cliente. Los párrafos B64 a B76, B77 y B78 y B79 a B82 proporcionan
guías sobre la contabilización de los acuerdos de recompra, acuerdos de depósito y acuerdos de
entrega posterior a la facturación, respectivamente.
(d) El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo—la
transferencia de los riesgos y recompensas significativos de la propiedad de un activo al cliente
puede indicar que el cliente ha obtenido la capacidad de redirigir el uso del activo y de obtener
sustancialmente todos sus beneficios restantes. Sin embargo, al evaluar los riesgos y
recompensas de la propiedad de un activo comprometido, una entidad excluirá cualquier riesgo
que dé lugar a una obligación de desempeño separada, además de la obligación de desempeño de
transferir el activo. Por ejemplo, una entidad puede haber transferido el control de un activo a un
cliente pero no haber satisfecho todavía una obligación de desempeño adicional para
proporcionar servicios de mantenimiento relacionados con el activo transferido.
(e) El cliente ha aceptado el activo—la aceptación del cliente de un activo puede indicar que ha
obtenido la capacidad de redirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente todos sus
beneficios restantes. Para evaluar el efecto de una cláusula contractual de aceptación del cliente
sobre cuándo se transfiere el control de un activo, una entidad considerará las guías de los
párrafos B83 a B86.
Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de

desempeño
39 Para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo de acuerdo con los párrafos 35 a 37,
una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el progreso
hacia el cumplimiento completo de esa obligación de desempeño. El objetivo al medir el progreso es
representar el desempeño de una entidad al transferir el control de los bienes o servicios comprometidos
con el cliente (es decir, la satisfacción de una obligación de desempeño de una entidad).
40 Una entidad aplicará un método único de medir el progreso de cada obligación de desempeño ssatisfecha a
lo largo del tiempo y lo aplicará de forma congruente a obligaciones de desempeño similares y en
circunstancias parecidas. Al final de cada periodo de presentación, una entidad medirá nuevamente su
progreso hacia el cumplimiento completo de una obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo.

Métodos para medir el progreso
41 Los métodos apropiados de medir el progreso incluyen métodos de producto y métodos de recursos. Los
párrafos B14 a B19 proporcionan guías para utilizar los métodos de productos y los métodos de recursos
para medir el progreso de una entidad hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño. Para
determinar el método apropiado para medir el progreso, una entidad considerará la naturaleza del bien o
servicio que se comprometió transferir al cliente.
42 Al aplicar un método para medir el progreso, una entidad excluirá los bienes o servicios para los que no
transfiera el control a un cliente. Por el contrario, una entidad incluirá en la medida del progreso los bienes
o servicios para los que transfiere el control al cliente al satisfacer esa obligación de desempeño.
43 A medida que las circunstancias cambien a lo largo del tiempo, una entidad actualizará su medición del
progreso para reflejar los cambios en el cumplimiento de la obligación de desempeño. Estos cambios en la
medición del progreso de una entidad se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de
acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Medidas razonables del progreso

44 Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias por una obligación de desempeño satisfecha a lo
largo del tiempo solo si puede medir razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de dicha
obligación de desempeño. Una entidad no sería capaz de medir razonablemente su progreso hacia la
satisfacción completa de una obligación de desempeño si carece de la información fiable que se requeriría
para aplicar un método apropiado de medición.
45 En algunas circunstancias (por ejemplo, en las primeras etapas de un contrato), una entidad puede no ser
capaz de medir razonablemente el cumplimiento de una obligación de desempeño, aunque la entidad
espere recuperar los costos incurridos para satisfacer dicha obligación de desempeño. En esas
circunstancias, la entidad reconocerá el ingreso de actividades ordinarias solo en la medida de los costos
incurridos hasta el momento que pueda medir razonablemente el cumplimiento de la obligación de
desempeño.
Medición
46 Cuando (o a medida que) una obligación de desempeño se satisface, una entidad reconocerá como ingresos
de actividades ordinarias el importe del precio de la transacción (que excluye las estimaciones de la
contraprestación variable que están limitadas de acuerdo con los párrafos 56 a 58) que se asigna a
esa obligación de desempeño.
Determinación del precio de la transacción

47 Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas tradicionales de negocio para
determinar el precio de la transacción. El precio de la transacción es el importe de la
contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (por
ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas). La contraprestación que se compromete en un
contrato con un cliente puede incluir importes fijos, importes variables, o ambos.
48 La naturaleza, calendario e importe de la contraprestación a que se ha comprometido el cliente afecta a la
estimación del precio de la transacción. Al determinar el precio de la transacción, una entidad considerará
los efectos de todos los siguientes aspectos:
(a) contraprestación variable (véanse los párrafos 50 a 55 y 59);
(b) limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable (véanse los párrafos 56 a 58);
(c) existencia de un componente de financiación significativo en el contrato (véanse los párrafos 60
a 65);
(d) contraprestaciones distintas al efectivo (véanse los párrafos 66 a 69);
(e) contraprestación por pagos a realizar al cliente (véanse los párrafos 70 a 72).

49 A efectos de determinar el precio de la transacción, una entidad asumirá que los bienes o servicios se
transferirán al cliente según el compromiso y de acuerdo con el contrato existente y que el contrato no se
cancelará, renovará o modificará.
Contraprestación variable
50 Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe variable, una entidad estimará el
importe de la contraprestación a la cual la entidad tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente.
51 El importe de la contraprestación puede variar debido a descuentos, devoluciones, reembolsos, créditos,
reducciones de precio, incentivos, primas de desempeño, penalizaciones u otros elementos similares. La
contraprestación acordada puede también variar si el derecho de una entidad a recibirla depende de que
ocurra o no un suceso futuro. Por ejemplo, un importe de contraprestación sería variable si se vendiera un
producto con derecho de devolución o se promete un importe fijo como prima de desempeño en el
momento del logro de un hito especificado.
52 La variabilidad relacionada con la contraprestación prometida por un cliente puede señalarse de forma
explícita en el cliente puede señalarse de forma explícita en el contrato. Además de los términos del
contrato, la contraprestación acordada es variable si existe alguna de las siguientes circunstancias:
(a) El cliente tiene una expectativa válida de que surja de las prácticas tradicionales de negocios,
políticas publicadas o declaraciones específicas de una entidad que la entidad aceptará un
importe de contraprestación que es menor que el precio señalado en el contrato. Esto es, se
espera que la entidad ofrezca una reducción del precio. Dependiendo de la jurisdicción, sector
industrial o cliente, esta oferta puede denominarse descuento, devolución, reembolso o crédito.
(b) Otros hechos y circunstancias indican que la intención de la entidad, al realizar el contrato con el
cliente, es la de ofrecerle una reducción del precio.
53 Una entidad estimará un importe de contraprestación variable utilizando alguno de los siguientes métodos,
dependiendo del método que la entidad espere que prediga mejor el importe de contraprestación al que
tendrá derecho:
(a) El valor esperado—el valor esperado es la suma de los importes ponderados según su
probabilidad en un rango de importes de contraprestación posibles. Un valor esperado puede ser
una estimación apropiada del importe de la contraprestación variable si una entidad tiene un gran
número de contratos con características similares.
(b) El importe más probable—el importe más probable es el importe individual más probable en un
rango de importes de contraprestaciones posibles (es decir, el desenlace individual más probable
del contrato). El importe más probable puede ser una estimación apropiada del importe de la
contraprestación variable si el contrato tiene solo dos desenlaces posibles (por ejemplo, una
entidad logra una prima de desempeño o no la logra).
54 Una entidad aplicará un método de forma congruente a todo el contrato al estimar el efecto de una
incertidumbre sobre el importe de la contraprestación variable a la que tendrá derecho la entidad. Además,
una entidad considerará toda la información (histórica, actual y pronosticada) que esté razonablemente
disponible para la entidad e identificará un número razonable de importes de contraprestación posibles. La
información que utiliza una entidad para estimar el importe de la contraprestación variable sería
habitualmente similar a la información que la gerencia de la entidad utiliza durante el proceso de oferta y
propuesta, así como al establecer precios para los bienes o servicios comprometidos.
Pasivos por reembolsos
55 Una entidad reconocerá un pasivo por reembolsos si la entidad recibe contraprestaciones de un cliente y espera
reembolsarle toda o parte de la contraprestación. Un pasivo por reembolso se mide al importe de la
contraprestación recibida (o por recibir) a la cual la entidad no espera tener derecho (es decir, los importes
no incluidos en el precio de la transacción). El pasivo por reembolso (y el cambio correspondiente en el
precio de la transacción y, por ello, el pasivo del contrato) se actualizará al final de cada periodo de
presentación para tener en cuenta los cambios en las circunstancias. Para contabilizar un pasivo por
reembolso relacionado con una venta con derecho a devolución, una entidad aplicará las guías de los
párrafos B20 a B27.

Limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable
56 Una entidad incluirá en el precio de la transacción todo o parte del importe de la contraprestación variable
estimada de acuerdo con el párrafo 53 solo en la medida en que sea altamente probable que no ocurra una
reversión significativa del importe del ingreso de actividades ordinarias acumulado reconocido cuando
posteriormente se resuelva la incertidumbre sobre la contraprestación variable.
57 Al evaluar si es altamente probable que no ocurra una reversión significativa en el importe de los ingresos
de actividades ordinarias acumulados reconocidos, una vez que se resuelva posteriormente la
incertidumbre sobre la contraprestación variable, una entidad considerará la probabilidad y la magnitud de
la reversión de los ingresos de actividades ordinarias. Los factores que podrían incrementar la probabilidad
o la magnitud de una reversión de los ingresos de actividades ordinarias incluyen, pero no se limitan a,
cualquiera de los siguientes aspectos:
(a) El importe de la contraprestación es altamente sensible a factores que están fuera de la influencia
de la entidad. Dichos factores pueden incluir la volatilidad en un mercado, el juicio o las
acciones de terceros, las condiciones climatológicas y un alto riesgo de obsolescencia del bien o
servicio comprometido.
(b) La incertidumbre sobre el importe de la contraprestación no se espera que se resuelva durante un
largo periodo de tiempo.
(c) La experiencia de la entidad (u otra evidencia) con tipos similares de contratos es limitada, o esa
experiencia (u otra evidencia) tiene un valor predictivo limitado.
(d) La entidad tiene por práctica ofrecer un amplio rango de reducciones de precios o cambiar los
términos y condiciones de pago de contratos similares en circunstancias parecidas.
(e) El contrato tiene un gran número y amplio rango de importes de contraprestación posibles.
58 Una entidad aplicará el párrafo B63 para contabilizar la contraprestación en forma de regalías basadas en
ventas o en uso que se promete a cambio de una licencia de propiedad intelectual.
Nueva evaluación de la contraprestación variable

59 Al final de cada periodo de presentación, una entidad actualizará el precio de la transacción estimado (incluida la
actualización de su evaluación acerca de si una estimación de la contraprestación variable está restringida)
para representar fielmente las circunstancias existentes al final del periodo de presentación y los cambios
en las circunstancias durante dicho periodo de presentación. La entidad contabilizará los cambios en el
precio de la transacción de acuerdo con los párrafos 87 a 90.
Existencia de un componente de financiación significativo en el contrato

60 Al determinar el precio de la transacción, una entidad ajustará el importe comprometido de la
contraprestación para dar cuenta de los efectos del valor temporal del dinero, si el calendario de pagos
acordado por las partes del contrato (explícita o implícitamente) proporciona al cliente o a la entidad un
beneficio significativo de financiación de la transferencia de bienes o servicios al cliente. En esas
circunstancias, el contrato contiene un componente de financiación significativo. Un componente de
financiación significativo puede existir independientemente de si el compromiso de financiación se
estipula de forma explícita en el contrato, o bien está implícita en las condiciones de pago acordadas por
las partes del contrato.
61 El objetivo de ajustar el importe que se ha comprometido en la contraprestación para dar cuenta de un
componente de financiación significativo es que una entidad reconozca los ingresos de actividades
ordinarias por un importe que refleje el precio que un cliente habría pagado por los bienes o servicios
comprometidos si hubiera pagado en efectivo por dichos bienes o servicios cuando (o a medida que) se
transfieren al cliente (es decir, el precio de venta en efectivo). Una entidad considerará todos los hechos y
circunstancias relevantes en la evaluación de si un contrato contiene un componente de financiación y si
ese componente de financiación es significativo en relación con el contrato, incluyendo los dos aspectos
siguientes:
(a) la diferencia, si la hubiera, entre el importe de la contraprestación acordada y el precio de venta
en efectivo de los bienes o servicios comprometidos; y (b) el efecto combinado de:

(i) el periodo de tiempo esperado entre el momento en que la entidad transfiere los bienes
o servicios comprometidos con cliente y el momento en que el cliente paga por dichos
bienes o servicios; y
(ii) las tasas de interés dominantes en el mercado correspondiente.
62 A pesar de la evaluación mencionada en el párrafo 61, un contrato con un cliente no tendría un componente
de financiación significativo si se diesen cualquiera de los siguientes factores:
(a) El cliente pagó por los bienes o servicios por anticipado y el calendario de la transferencia de
dichos bienes o servicios es a discreción del cliente.
(b) Una parte sustancial de la contraprestación comprometida por el cliente es variable y el importe
o calendario de esa contraprestación varía según ocurra o no un suceso futuro que no está
sustancialmente dentro del control del cliente o de la entidad (por ejemplo, si la contraprestación
es una regalía basada en ventas).
(c) La diferencia entre la contraprestación acordada y el precio de venta en efectivo del bien o
servicio (como se describe en el párrafo 61) surge por razones distintas a la de proporcionar
financiación al cliente o a la entidad, y la diferencia entre dichos importes es proporcional al
motivo de la diferencia. Por ejemplo, las condiciones de pago pueden proporcionar a la entidad o
al cliente protección de que la otra parte no cumpla adecuadamente todas o una parte de sus
obligaciones según el contrato.
63 Como solución práctica, una entidad no necesita ajustar el importe que se ha comprometido como
contraprestación para dar cuenta de los efectos de un componente de financiación significativo si la entidad
espera, al comienzo del contrato, que el periodo entre el momento en que la entidad transfiere un bien o
servicio comprometido con el cliente y el momento en que el cliente paga por ese bien o servicio sea de un
año o menos.
64 Para cumplir el objetivo del párrafo 61 al ajustar el importe comprometido de la contraprestación para dar
cuenta de un componente de financiación significativo, una entidad utilizará la tasa de descuento que se
reflejaría en una transacción de financiación separada entre la entidad y su cliente al comienzo del contrato.
Esa tasa reflejaría las características del crédito de la parte que recibe financiación en el contrato, así como
cualquier garantía o garantía colateral proporcionada por el cliente o la entidad, incluidos los activos
transferidos en el contrato. Una entidad podría determinar esa tasa identificándola con la tasa que
descuenta el importe nominal de la contraprestación acordada y lo iguala al precio que el cliente pagaría en
efectivo por los bienes o servicios cuando (o a medida que) se transfieren al cliente. Después del comienzo
del contrato, una entidad no actualizará la tasa de descuento por cambios en las tasas de interés u otras
circunstancias (tales como un cambio en la evaluación del riesgo de crédito del cliente).
65 Una entidad presentará los efectos de la financiación por separado (ingresos por intereses o gastos por
intereses) de los ingresos de actividades ordinarias de contratos con clientes en el estado del resultado
integral. Los ingresos por intereses o gastos por intereses se reconocen solo en la medida en que se
reconozca un activo del contrato (o cuenta por cobrar) o un pasivo del contrato en la contabilización de un
contrato con un cliente.
Contraprestación distinta al efectivo

66 Para determinar el precio de la transacción para contratos en los que un cliente compromete una
contraprestación en una forma distinta al efectivo, una entidad medirá la contraprestación distinta al
efectivo (o compromiso de contraprestación distinta al efectivo) al valor razonable.
67 Si una entidad no puede estimar de forma razonable el valor razonable de la contraprestación distinta al
efectivo, la entidad medirá dicha contraprestación de forma indirecta por referencia al precio de venta
independiente de los bienes o servicios comprometidos con el cliente (o clase de cliente) a cambio de la
contraprestación.
68 El valor razonable de la contraprestación distinta al efectivo puede variar debido a la forma de la
contraprestación (por ejemplo, un cambio en el precio de una acción a la que una entidad tiene derecho a
recibir de un cliente). Si el valor razonable de la contraprestación distinta al efectivo comprometida por un
cliente varía por razones distintas a la forma de la contraprestación (por ejemplo, el valor razonable podría
variar debido al desempeño de la entidad), una entidad aplicará los requerimientos de los párrafos 56 a 58.
69 Si el cliente aporta bienes o servicios (por ejemplo, materiales, equipo o empleados) para facilitar a una
entidad el cumplimiento del contrato, ésta evaluará si obtiene el control de dichos bienes o servicios

aportados. Si es así, la entidad contabilizará los bienes o servicios aportados como una contraprestación
distinta al efectivo recibida del cliente.
Contraprestación pagadera a un cliente

70 La contraprestación pagadera al cliente incluye importes de efectivo que una entidad paga, o espera pagar,
al cliente (u otras partes que compran los bienes o servicios de la entidad procedentes del cliente). La
contraprestación pagadera al cliente también incluye el crédito u otros elementos (por ejemplo, un cupón o
vale) que puede aplicarse contra los importes adeudados a la entidad (o a terceros que compran los bienes o
servicios de la entidad procedentes del cliente). Una entidad contabilizará la contraprestación pagadera al
cliente como una reducción del precio de la transacción y, por ello, de los ingresos de actividades
ordinarias, a menos que el pago al cliente sea a cambio de un bien o servicio distinto (como se describe en
los párrafos 26 a 30) que el cliente transfiere a la entidad. Si la contraprestación pagadera al cliente incluye
un importe variable, una entidad estimará el precio de la transacción (incluida la evaluación de si la
estimación de la contraprestación variable está restringida) de acuerdo con los párrafos 50 a 58.
71 Si la contraprestación pagadera al cliente es un pago por un bien o servicio distinto procedente del cliente,
entonces una entidad contabilizará la compra del bien o servicio de la misma forma que contabiliza otras
compras procedentes de proveedores. Si el importe de la contraprestación pagadera al cliente supera el
valor razonable del bien o servicio distinto vaque la entidad recibe del cliente, entonces la entidad
contabilizará el exceso como una reducción del precio de la transacción. Si la entidad no puede estimar de
forma razonable el valor razonable del bien o servicio recibido del cliente, contabilizará toda la
contraprestación pagadera al cliente como una reducción del precio de la transacción.
72 Por consiguiente, si la contraprestación pagadera al cliente se contabiliza como una reducción del precio de
la transacción, una entidad reconocerá la reducción de los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a
medida que) ocurra el último de los siguientes sucesos:
(a) la entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias por la transferencia al cliente de los
bienes o servicios relacionados; y
(b) la entidad paga o se compromete a pagar la contraprestación (incluso si el pago se condiciona a
un suceso futuro). Ese compromiso puede estar implícito en las prácticas comerciales
tradicionales de la entidad.
Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de

desempeño
73 El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción es que una entidad distribuya el precio de la
transacción a cada obligación de desempeño (a cada bien o servicio que sean distintos) por un
importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a
cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.
74 Para cumplir el objetivo de la asignación, una entidad distribuirá el precio de la transacción a cada
obligación de desempeño identificada en el contrato basándose en el precio relativo de venta independiente
de acuerdo con los párrafos 76 a 80, excepto por lo especificado en los párrafos 81 a 83 (para distribuir
descuentos) y párrafos 84 a 86 (para asignar la contraprestación que incluye importes variables).
75 Los párrafos 76 a 86 no se aplican si un contrato tiene solo una obligación de desempeño. Sin embargo, los
párrafos 84 a 86 pueden aplicarse si una entidad se compromete a transferir una serie de bienes o servicios
distintos identificados como una obligación de desempeño única de acuerdo con el párrafo 22(b) y la
contraprestación acordada incluye importes variables.
Asignación basada en precios de venta independientes

76 Para asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño basándose en el precio de venta
independiente relativo, una entidad determinará al comienzo del contrato el precio de venta independiente
del bien o servicio que subyace en cada obligación de desempeño del contrato y asignará el precio de la
transacción en proporción a dichos precios de venta independientes.
77 El precio de venta independiente es el precio al que una entidad vendería un bien o servicio comprometido
de forma separada a un cliente. La mejor evidencia de un precio de venta independiente es el precio
observable de un bien o servicio cuando la entidad lo vende de forma separada en circunstancias similares
y a clientes parecidos. Un precio establecido de forma contractual o el precio de cotización de un bien o

servicio pueden ser (pero no se supondrá necesariamente que sean) precios de venta independientes para
dicho bien o servicio.
78 Si un precio de venta independiente no es directamente observable, una entidad lo estimará por el importe
que resultaría de la distribución del precio de la transacción cumpliendo el objetivo de asignación del
párrafo 73. Al estimar un precio de venta independiente, una entidad considerará toda la información
(incluidas las condiciones de mercado, los factores específicos de la entidad y la información sobre el
cliente o clase de cliente) que esté razonablemente al alcance de la entidad. Para hacerlo así, una entidad
maximizará el uso de los datos de entrada observables y aplicará métodos de estimación de forma
congruente cuando se encuentre con circunstancias similares.
79 Los métodos adecuados para estimar el precio de venta independiente de un bien o servicio incluyen,
aunque no se limitan a los siguientes:
(a) Enfoque de evaluación del mercado ajustado—una entidad podría evaluar el mercado en el que
vende los bienes y servicios y estimar el precio que un cliente en dicho mercado estaría dispuesto
a pagar por ellos. Ese enfoque puede también incluir la referencia a los precios que los
competidores de la entidad han asignado a bienes o servicios similares y el ajuste de esos
precios, según sea necesario, para reflejar los costos y márgenes de la entidad.
(b) Enfoque del costo esperado más un margen—una entidad podría proyectar sus costos esperados
de satisfacer una obligación de desempeño y luego añadir un margen apropiado para ese bien o
servicio.
(c) Enfoque residual—una entidad puede estimar el precio de venta independiente por referencia al
precio de la transacción total menos la suma de los precios de venta independientes observables
de los otros bienes o servicios comprometidos en el contrato. No obstante, una entidad puede
utilizar un enfoque residual para estimar, de acuerdo con el párrafo 78, el precio de venta
independiente de un bien o servicio si se cumple uno de los criterios siguientes:
(i) la entidad vende el mismo bien o servicio a clientes diferentes (aproximadamente al
mismo tiempo) dentro de un rango amplio de importes (es decir, que el precio de venta
es altamente variable, porque no puede identificarse un precio de venta independiente
representativo que proceda de transacciones pasadas u otra evidencia observable); o
(ii) la entidad no ha establecido todavía un precio para ese bien o servicio y éste no ha
sido previamente vendido de forma independiente (es decir, el precio de venta es
incierto).
80 Puede ser necesario utilizar una combinación de métodos para estimar los precios de venta independientes
de los bienes o servicios comprometidos en el contrato si dos o más de dichos bienes o servicios tienen
precios de venta independientes inciertos o altamente variables. Por ejemplo, una entidad puede utilizar un
enfoque residual para estimar el precio de venta independiente agregado para aquellos bienes o servicios
comprometidos cuyos precios de venta independientes son inciertos o altamente variables y, a
continuación, utilizar otro método para estimar los precios de venta independientes de los bienes o
servicios individuales en comparación con dicho precio de venta independiente agregado estimado, que se
ha determinado mediante el enfoque residual. Cuando una entidad utiliza una combinación de métodos
para estimar el precio de venta independiente de cada bien o servicio comprometido en el contrato,
evaluará si la asignación del precio de la transacción a esos precios de venta independientes sería
congruente con el objetivo de asignación del párrafo 73 y los requerimientos para estimar los precios de
venta independientes del párrafo 78.
Asignación de un descuento
81 Un cliente recibe un descuento por comprar un grupo de bienes o servicios si la suma de los precios de
venta independientes de dichos bienes o servicios comprometidos en el contrato supera la contraprestación
acordada. Excepto cuando una entidad tenga evidencia observable, de acuerdo con el párrafo 82, de que el
descuento en su totalidad está relacionado solo con una o más, pero no con todas, las obligaciones de
desempeño de un contrato, la entidad asignará el descuento proporcionalmente a todas las obligaciones de
desempeño del contrato. La asignación proporcional del descuento en esas circunstancias es consecuencia
de que la entidad distribuye el precio de la transacción a cada obligación de desempeño sobre la base de los
precios de venta independientes relativos de los distintos bienes o servicios subyacentes.
82 Una entidad asignará un descuento en su totalidad a una o más, pero no a todas, las obligaciones de
desempeño del contrato si se cumplen todos los criterios siguientes:

(a) la entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto (o cada grupo de bienes o servicios
distintos) del contrato de forma independiente;
(b) la entidad también vende regularmente de forma independiente un grupo (o grupos) de algunos
de esos bienes o servicios con un descuento sobre los precios de venta independientes de los
bienes o servicios en cada grupo; y
(c) el descuento atribuible a cada grupo de bienes o servicios descrito en el párrafo 82(b) es
sustancialmente el mismo que el descuento del contrato y un desglose de los bienes o servicios
de cada grupo proporciona evidencia observable de la obligación de desempeño (u obligaciones
de desempeño) a la cual pertenece el descuento total del contrato.
83 Si un descuento se asigna en su totalidad a una o más obligaciones de desempeño del contrato, de acuerdo
con el párrafo 82, una entidad distribuirá el descuento antes de utilizar el enfoque residual para estimar el
precio de venta independiente de un bien o servicio, de acuerdo con el párrafo 79(c).
Asignación de la contraprestación variable

84 La contraprestación variable que se compromete en un contrato puede atribuirse al contrato en su totalidad
o a una parte específica del mismo, de cualquiera de las formas siguientes:
(a) a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño del contrato (por ejemplo, una
prima puede estar supeditada a que una entidad que transfiera un bien o servicio dentro de un
periodo de tiempo especificado); o
(b) a uno o más, pero no a todos, los bienes o servicios distintos comprometidos en una serie de
bienes o servicios distintos que forman parte de una obligación de desempeño única, de acuerdo
con el párrafo 22(b) (por ejemplo, la contraprestación que se ha comprometido para el segundo
año de un contrato de servicio de limpieza de dos años se incrementará sobre la base de los
movimientos de un índice de inflación especificado).
85 Una entidad asignará, de acuerdo con el párrafo 22(b), un importe variable (y los cambios posteriores en
ese importe) en su totalidad a una obligación de desempeño o a un bien o servicio distinto al que forma
parte de una obligación de desempeño única si cumple los dos criterios siguientes:
(a) los términos de un pago variable se relacionan de forma específica con los esfuerzos de la
entidad por satisfacer la obligación de desempeño o transferir el bien o servicio distinto (o bien
con un desenlace específico procedente de satisfacer la obligación de desempeño o de la
transferencia del bien o servicio distinto); y
(b) la distribución del importe variable de la contraprestación en su totalidad a la obligación de
desempeño o al bien o servicio distinto es congruente con el objetivo de asignación del párrafo
73, al considerar todas las obligaciones de desempeño y términos relativos al pago del contrato.
86 Los requerimientos de asignación de los párrafos 73 a 83 se aplicarán para distribuir el importe pendiente
del precio de la transacción que no cumpla los criterios del párrafo 85.
Cambios en el precio de la transacción

87 Después del comienzo del contrato, el precio de la transacción puede cambiar por varias razones, incluidas
la resolución de sucesos inciertos u otros cambios en circunstancias que modifican el importe de la
contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de los bienes o servicios
comprometidos.
88 Una entidad asignará a las obligaciones de desempeño del contrato los cambios posteriores en el precio de
la transacción sobre la misma base que al comienzo del contrato. Por consiguiente, una entidad no
reasignará el precio de la transacción para reflejar los cambios en los precios de venta independientes
después del inicio del contrato. Los importes asignados a una obligación de desempeño satisfecha se
reconocerán como ingresos de actividades ordinarias, o como una reducción en los ingresos de actividades
ordinarias, en el periodo en que el precio de la transacción cambie.
89 Una entidad asignará un cambio en el precio de la transacción en su totalidad a una o más, pero no a todas,
las obligaciones de desempeño o a bienes o servicios distintos prometidos en una serie que forma parte de
una obligación de desempeño única, de acuerdo con el párrafo 22(b) solo si se cumplen los criterios del
párrafo 85 al distribuir la contraprestación variable.
90 Una entidad contabilizará un cambio en el precio de la transacción que surge como resultado de una
modificación de un contrato, de acuerdo con los párrafos 18 a 21. Sin embargo, para un cambio en el

precio de la transacción que ocurra después de una modificación del contrato, una entidad aplicará los
párrafos 87
a 89 para asignar el cambio en el precio de la transacción en cualquiera de las siguientes formas que sea
procedente:
(a) Una entidad asignará el cambio en el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño
identificadas en el contrato antes de la modificación si, y en la medida en que, el cambio en el
precio de la transacción sea atribuible a una parte de una contraprestación variable prometida
antes de la modificación y ésta se contabilice de acuerdo con el párrafo 21(a).
(b) En todos los demás casos en los que la modificación no se contabilizó como un contrato
separado de acuerdo con el párrafo 20, una entidad asignará el cambio en el precio de la
transacción a las obligaciones de desempeño del contrato modificado (es decir, las obligaciones
de desempeño que no fueron total o parcialmente satisfechas de forma inmediata después de la
modificación).
Costos del contrato
Incrementos de costos por la obtención de un contrato

91 Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con un
cliente si la entidad espera recuperar dichos costos.
92 Los costos incrementales de obtener un contrato son los costos en que incurre una entidad para obtener un
contrato con un cliente en los que no habría incurrido si el contrato no se hubiera obtenido (por ejemplo,
una comisión de venta).
93 Los costos de obtener un contrato en los que se habría incurrido independientemente de si se obtuvo el
contrato o no, se reconocerán como un gasto cuando tengan lugar, a menos que sean explícitamente
imputables al cliente, con independencia de si se ha obtenido o no dicho contrato.
94 Como solución práctica, una entidad puede reconocer los costos incrementales de obtener un contrato
como un gasto cuando tengan lugar si el periodo de amortización del activo que la entidad hubiera
reconocido en cualquier caso es de un año o menos.
Costos de cumplir un contrato

95 Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente no están dentro del alcance
de otra Norma (por ejemplo, NIC 2 Inventarios, NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o NIC 38
Activos Intangibles), una entidad reconocerá un activo por los costos incurridos para cumplir un
contrato solo siempre que dichos costos cumplan todos los criterios siguientes:
(a) los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado que la
entidad puede identificar de forma específica (por ejemplo, los costos relacionados con
servicios por prestar bajo una renovación de un contrato existente o los costos de diseño de
un activo a ser transferido bajo un contrato específico que aún no ha sido aprobado);
(b) los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para satisfacer (o
para continuar satisfaciendo) obligaciones de desempeño en el futuro; y (c) se
espera recuperar los costos.
96 En el caso de costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente que están dentro del
alcance de otra Norma, una entidad los contabilizará de acuerdo con esas otras Normas.
97 Los costos están directamente relacionados con un contrato (o un contrato anticipado específico) incluyen
cualquiera de los siguientes conceptos:
(a) mano de obra directa (por ejemplo, salarios y sueldos de los empleados que proporcionan los
servicios comprometidos directamente con el cliente);
(b) materiales directos (por ejemplo, suministros utilizados para prestar los servicios comprometidos
con el cliente);
(c) distribuciones de costos que se relacionan directamente con el contrato o con actividades del

contrato (por ejemplo, costos de gestión y supervisión del contrato, seguros y depreciación de
herramientas, equipo y activos por derecho de uso utilizados en el cumplimiento del contrato);
(d) costos que son imputables de forma explícita al cliente según el contrato; y
(e) otros costos en los que se incurre solo porque una entidad ha realizado el contrato (por ejemplo,
pagos a subcontratistas).
98 Una entidad reconocerá los siguientes costos como gastos cuando tengan lugar:
(a) costos generales y administrativos (a menos que dichos costos sean imputables de forma
explícita al cliente según el contrato, en cuyo caso una entidad evaluará dichos costos de acuerdo
con el párrafo 97);
(b) costos de materiales desperdiciados, mano de obra u otros recursos para cumplir el contrato que
no se reflejaban en el precio del contrato;
(c) costos que se relacionan con las obligaciones de desempeño que se satisfacen (u obligaciones de
desempeño que se satisfacen parcialmente) del contrato (es decir, costos que se relacionan con
desempeños pasados); y
(d) costos para los que una entidad no puede distinguir si los costos se relacionan con obligaciones
de desempeño no satisfechas o con obligaciones de desempeño que ya están satisfechas (u
obligaciones de desempeño parcialmente satisfechas).
Amortización y deterioro de valor

99 Un activo reconocido de acuerdo con el párrafo 91 o 95 se amortizará de una forma sistemática que sea
congruente con la transferencia al cliente de los bienes o servicios con los que se relaciona dicho activo. El
activo puede relacionarse con bienes o servicios a transferir según un contrato esperado específico [como
se describe en el párrafo 95(a)].
100 Una entidad actualizará la amortización para reflejar un cambio significativo en el calendario esperado de
transferencia de la entidad al cliente de los bienes o servicios con los que se relaciona el activo. Dicho
cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
101 Una entidad reconocerá un deterioro de valor en el resultado del periodo en la medida en que el importe en
libros de un activo reconocido de acuerdo con el párrafo 91 o 95 supere:
(a) el importe pendiente de la contraprestación que la entidad espera recibir a cambio de los bienes o
servicios con los que se relaciona el activo; menos
(b) los costos relacionados directamente con la provisión de esos bienes o servicios y que no se han
reconocido como gastos (véase el párrafo 97).
102 A efectos de la aplicación del párrafo 101, para determinar el importe de la contraprestación que una
entidad espera recibir, una entidad utilizará los principios para la determinación del precio de la transacción
(excepto por los requerimientos de los párrafos 56 a 58 sobre limitaciones de las estimaciones de la
contraprestación variable) y ajustará ese importe para reflejar los efectos del riesgo de crédito del cliente.
103 Antes de que una entidad reconozca una pérdida por deterioro de valor de un activo reconocido de acuerdo
con el párrafo 91 o 95, la entidad reconocerá cualquier pérdida por deterioro de valor de los activos
relacionados con el contrato que sean reconocidos de acuerdo con otra Norma (por ejemplo, NIC 2, NIC
16 y NIC 38). Después de aplicar la prueba de deterioro de valor del párrafo 101, una entidad incluirá el
importe en libros resultante del activo reconocido de acuerdo con el párrafo 91 o 95 en el importe en libros
de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece con el fin de aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor
de los Activos a dicha unidad generadora de efectivo.
104 Una entidad reconocerá en el resultado del periodo una reversión de parte o todo el deterioro de valor
anteriormente reconocido de acuerdo con el párrafo 101 cuando las condiciones del deterioro dejen de
existir o hayan mejorado. El incremento del importe en libros del activo no superará el importe que se
habría determinado (neto de amortizaciones) si no se hubiera reconocido previamente el deterioro de valor.
Presentación

105 Cuando una de las partes de un contrato haya cumplido, una entidad presentará el contrato en el
estado de situación financiera como un activo del contrato o un pasivo del contrato, dependiendo de
la relación entre el desempeño de la entidad y el pago del cliente. Una entidad presentará los
derechos incondicionales a recibir la contraprestación como una cuenta por cobrar separada.
106 Si un cliente paga una contraprestación, o una entidad tiene un derecho incondicional a recibir un importe
como contraprestación (es decir, una cuenta por cobrar) antes de que la entidad transfiera un bien o servicio
al cliente, la entidad presentará el contrato como un pasivo del contrato cuando el pago se realice o sea
exigible (lo que ocurra primero). Un pasivo del contrato es la obligación que tiene una entidad de transferir
bienes o servicios a un cliente del que la entidad ha recibido ya una contraprestación (o bien esa
contraprestación es ya exigible del cliente).
107 Si una entidad realiza el desempeño mediante la transferencia de bienes o servicios al cliente antes de que
el cliente pague la contraprestación o antes de que sea exigible el pago, la entidad presentará el contrato
como un activo del contrato, excluyendo de esta partida los importes presentados como cuentas por cobrar.
Un activo del contrato es el derecho de una entidad a la contraprestación a cambio de los bienes o servicios
que la entidad ha transferido al cliente. Una entidad evaluará un activo del contrato por deterioro de valor
de acuerdo con la NIIF 9. Un deterioro de valor de un activo del contrato se medirá, presentará y revelará
de la misma forma que un activo financiero que está dentro del alcance de la NIIF 9 [véase también el
párrafo 113(b)].
108 Una cuenta por cobrar es el derecho incondicional de una entidad a recibir una contraprestación. Un
derecho a contraprestación no está condicionado si solo se requiere el paso del tiempo para que sea
exigible el pago de esa contraprestación. Por ejemplo, una entidad reconocería una cuenta por cobrar si
tiene un derecho presente al pago, aun cuando ese importe pueda estar sujeto a reembolso en el futuro. Una
entidad contabilizará una cuenta por cobrar de acuerdo con la NIIF 9. En el reconocimiento inicial de una
cuenta por cobrar procedente de un contrato con un cliente, cualquier diferencia entre la medición de la
cuenta por cobrar de acuerdo con la NIIF 9 y el importe correspondiente del ingreso de actividades
ordinarias reconocido se presentará como un gasto (por ejemplo, como una pérdida por deterioro de valor).
109 Esta Norma utiliza los términos “activos del contrato” y “pasivos del contrato” pero no prohíbe que una
entidad utilice descripciones alternativas en el estado de situación financiera para dichas partidas. Si una
entidad utiliza una descripción alternativa para un activo del contrato, la entidad proporcionará
información suficiente para que un usuario de los estados financieros distinga entre cuentas por cobrar y
activos del contrato.
110 El objetivo de los requerimientos de información a revelar es que una entidad revele información
suficiente que permita a los usuarios de los estados financieros comprender la naturaleza, importe,
calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen
de contratos con clientes. Para lograr ese objetivo, una entidad revelará información cualitativa y
cuantitativa sobre los siguientes aspectos:
(a) sus contratos con clientes (véanse los párrafos 113 a 122);
(b) los juicios significativos, y cambios en dichos juicios, realizados en aplicación de esta
Norma a dichos contratos (véanse los párrafos 123 a 126); y
(c) los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un contrato con un cliente de
acuerdo con el párrafo 91 o 95 (véanse los párrafos 127 y 128).
111 Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo de información a revelar y
cuánto énfasis poner en cada uno de los diversos requerimientos. Una entidad agregará o desagregará la
información a revelar de forma que la información útil no se enmascare por la inclusión de un gran
volumen de detalles insignificantes o por la agregación de partidas que tengan sustancialmente diferentes
características.
112 Una entidad no necesita revelar información de acuerdo con esta Norma si ha proporcionado información
de acuerdo con otra Norma.

Contratos con clientes
113 Una entidad revelará todos los importes siguientes para el periodo de presentación, a menos que dichos importes
se presenten por separado en el estado del resultado integral de acuerdo con otras Normas:
(a) ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, que la entidad revelará
por separado de sus otras fuentes de ingresos de actividades ordinarias;
(b) cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida (de acuerdo con la NIIF 9) sobre cualquier
cuenta por cobrar o activos del contrato que surgen de los contratos de una entidad con clientes,
que revelará por separado de las pérdidas por deterioro de valor de otros contratos.
Desagregación de los ingresos de actividades ordinarias

114 Una entidad desagregará los ingresos de actividades ordinarias reconocidos procedentes de contratos con
clientes en categorías que representen la forma en que la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de
los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo se ven afectados por factores económicos. Una
entidad aplicará las guías de los párrafos B87 a B89 al seleccionar las categorías a utilizar para desagregar
los ingresos de actividades ordinarias.
115 Además, una entidad revelará información suficiente para permitir a los usuarios de los estados financieros
comprender la relación entre la información a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias
desagregados (de acuerdo con el párrafo 114) y la información de ingresos de actividades ordinarias que se
revela para cada segmento sobre el que se tiene obligación de informar, si la entidad aplica la NIIF 8
Segmentos de Operación.
Saldos del contrato

116 Una entidad revelará la siguiente información:
(a) los saldos de apertura y cierre de las cuentas por cobrar, activos del contrato y pasivos del
contrato procedentes de contratos con clientes, si no se presentan o revelan por separado;
(b) ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el periodo de presentación que se incluyeron
en el saldo del pasivo del contrato al comienzo del periodo; y
(c) ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el periodo de presentación procedentes de
obligaciones de desempeño que se satisfacen (o parcialmente satisfechas) en periodos anteriores
(por ejemplo, cambios en el precio de la transacción).
117 Una entidad explicará la forma en que se relaciona el calendario de satisfacción de sus obligaciones de
desempeño (véase el párrafo 119(a)) con el calendario habitual de pagos (véase el párrafo 119(b)) y el
efecto que esos factores tienen sobre los saldos del activo del contrato y del pasivo del contrato. La
explicación proporcionada puede hacerse utilizando información cualitativa.
118 Una entidad proporcionará una explicación de los cambios significativos en los saldos del activo del
contrato y del pasivo del contrato durante el periodo de presentación. La explicación incluirá información
cuantitativa y cualitativa. Ejemplos de cambios en los saldos de los activos del contrato y pasivos del
contrato de la entidad son los siguientes:
(a) cambios debidos a combinaciones de negocios;
(b) ajustes de recuperación acumulados en ingresos de actividades ordinarias que afectan al
correspondiente activo del contrato o pasivo del contrato, incluidos los ajustes que surgen de un
cambio en la medición del avance, un cambio en una estimación del precio de la transacción
(incluidos los cambios en la evaluación de si una estimación de una contraprestación variable
está restringida) o una modificación del contrato;
(c) deterioro de un activo del contrato;
(d) un cambio en el marco temporal de un derecho a contraprestación que pasa a ser incondicional
(es decir, por un activo del contrato que se reclasifica a una cuenta por cobrar); y
(e) un cambio en el marco temporal de una obligación de desempeño a satisfacer (es decir, para el
reconocimiento de un ingreso de actividades ordinarias que surge de un pasivo del contrato).

Obligaciones de desempeño
119 Una entidad revelará información sobre sus obligaciones de desempeño en contratos con clientes, incluyendo una
descripción de todos los aspectos siguientes:
(a) cuándo la entidad satisface habitualmente sus obligaciones de desempeño (por ejemplo, en el
momento del envío, en el momento de la entrega, a medida que se presta o en el momento en que
se completa el servicio), incluyendo cuándo se satisfacen las obligaciones de desempeño en un
acuerdo de entrega posterior a la facturación;
(b) los términos de pago significativos (por ejemplo, cuándo se exige habitualmente el pago, si el
contrato tiene un componente de financiación significativo, si el importe de la contraprestación
es variable y si la estimación de la contraprestación variable está habitualmente restringida de
acuerdo con los párrafos 56 a 58);
(c) la naturaleza de los bienes o servicios que la entidad se ha comprometido a transferir, destacando
cualquier obligación de desempeño de organizar para un tercero la transferencia de bienes o
servicios (es decir, si la entidad está actuando como un agente);
(d) las obligaciones de devolución, reembolso y otras obligaciones similares; y (e) los tipos
de garantías y obligaciones relacionadas.
Precio de la transacción asignado a las obligaciones de desempeño

pendientes
120 Una entidad revelará la siguiente información sobre sus obligaciones de desempeño pendientes:
(a) el importe agregado del precio de la transacción asignado a las obligaciones de desempeño que
no están satisfechas (en su totalidad o en parte) al final del periodo de presentación;
(b) una explicación de cuándo espera la entidad reconocer como ingresos de actividades ordinarias
el importe revelado de acuerdo con el párrafo 120(a), que la entidad revelará en alguna de las
siguientes formas:
(i) de forma cuantitativa utilizando los rangos de tiempo que sean más apropiados a la duración
de las obligaciones de desempeño pendientes; o (ii) utilizando información cualitativa.
121 Como solución práctica, una entidad no necesita revelar la información del párrafo 120 para una obligación
de desempeño si se cumple alguna de las siguientes condiciones:
(a) la obligación de desempeño es parte de un contrato que tiene una duración inicialmente esperada
de un año o menos; o
(b) la entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias a partir de la satisfacción de la
obligación de desempeño de acuerdo con el párrafo B16.
122 Una entidad explicará de forma cualitativa si está aplicando la solución práctica del párrafo 121 y si
cualquier contraprestación de contratos con clientes no está incluida en el precio de la transacción y, por
ello, no incluida en la información revelada de acuerdo con el párrafo 120. Por ejemplo, una estimación del
precio de la transacción no incluiría los importes estimados de la contraprestación variable que estén
restringidos (véanse los párrafos 56 a 58).
Juicios significativos en la aplicación de esta Norma

123 Una entidad revelará los juicios, y cambios en los juicios, realizados en aplicación de esta Norma que afecten de
forma significativa a la determinación del importe y calendario de los ingresos de actividades ordinarias de
contratos con clientes. En concreto, una entidad explicará los juicios, y cambios en los juicios, utilizados al
determinar los dos aspectos siguientes:
(a) el calendario de satisfacción de las obligaciones de desempeño (véanse los párrafos 124 y 125);
y
(b) el precio de la transacción y los importes asignados a las obligaciones de desempeño (véase el
párrafo 126).

Determinación del calendario de satisfacción de las obligaciones de
desempeño
124 Para obligaciones de desempeño que una entidad satisface a lo largo del tiempo, una entidad revelará los
dos aspectos siguientes:
(a) los métodos utilizados para reconocer los ingresos de actividades ordinarias (por ejemplo, una
descripción de los métodos de producto o de los métodos de recursos utilizados y la forma en
que se han aplicado); y
(b) una explicación de por qué los métodos utilizados proporcionan una representación fiel de la
transferencia de bienes o servicios.
125 Para obligaciones de desempeño que se satisfacen en un momento determinado, una entidad revelará los
juicios significativos realizados para evaluar cuándo obtiene un cliente el control de los bienes o servicios
comprometidos.
Determinación del precio de la transacción y los importes asignados a las

obligaciones de desempeño
126 Una entidad revelará información sobre los métodos, datos de entrada y supuestos utilizados para todos los
extremos siguientes:
(a) determinación del precio de la transacción, que incluye, pero no se limita a la estimación de la
contraprestación variable, el ajuste a la contraprestación por los efectos del valor temporal del
dinero y la medición de contraprestaciones distintas al efectivo;
(b) evaluación de si una estimación de la contraprestación variable está restringida;
(c) asignación del precio de la transacción, incluyendo la estimación de los precios de venta
independientes de los bienes o servicios comprometidos y la distribución de descuentos y
contraprestación variable a una parte específica del contrato (si fuera aplicable); y
(d) medición de las obligaciones de devolución, reembolso y otras obligaciones similares.
Activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un

contrato con un cliente
127 Una entidad revelará los dos siguientes aspectos:
(a) los juicios realizados para determinar el importe de los costos incurridos para obtener o cumplir
un contrato con un cliente (de acuerdo con el párrafo 91 o 95); y
(b) el método que utiliza para determinar la amortización para cada periodo de presentación.
128 Una entidad revelará la siguiente información:
(a) los saldos de cierre de los activos reconocidos por los costos incurridos para obtener o cumplir
un contrato con un cliente (de acuerdo con los párrafos 91 o 95), por categoría principal de
activo (por ejemplo, costos para obtener contratos con clientes, costos de precontratos y costos
de elaboración del contrato); y
(b) el importe de amortización y cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida en el periodo
de presentación.
Soluciones prácticas
129 Si una entidad decide utilizar la solución práctica del párrafo 63 (sobre la existencia de un componente de
financiación significativo) o del párrafo 94 (sobre los costos incrementales de obtener un contrato), la
entidad revelará ese hecho.

NIIF 16:
ARRENDAMIENTOS

Arrendamientos
Objetivo
1 Esta Norma establece los principios para el reconocimiento, medición, presentación e información a
revelar de los arrendamientos. El objetivo es asegurar que los arrendatarios y arrendadores
proporcionen información relevante de forma que represente fielmente esas transacciones. Esta
información proporciona una base a los usuarios de los estados financieros para evaluar el efecto que

los arrendamientos tienen sobre la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de una entidad.
2 Cuando aplique esta Norma, una entidad considerará los términos y condiciones de los contratos y todos
los hechos y circunstancias relevantes. Una entidad aplicará esta Norma de forma congruente a los
contratos con características similares y circunstancias parecidas.
Alcance
3 Una entidad aplicará esta Norma a todos los arrendamientos incluyendo los arrendamientos de activos de
derechos de uso en un subarrendamiento, excepto en:
(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares;
(b) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura mantenidos por un arrendatario;
(c) acuerdos de concesión de servicios dentro del alcance de la CINIIF 12 Acuerdos de
Concesión de Servicios;
(d) licencias de propiedad intelectual concedidas por un arrendador dentro del alcance de la NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes;y
(e) derechos mantenidos por un arrendatario bajo acuerdos de licencia que estén dentro del alcance
de la NIC 38 Activos Intangibles para elementos como películas de cine, videos, juegos,
manuscritos, patentes y derechos de autor.
4 Un arrendatario puede, pero no se le exige, aplicar esta Norma a arrendamientos de activos intangibles
distintos de los descritos en el párrafo 3(e).
Exenciones al reconocimiento (párrafos B3 a B8)
5 Un arrendatario puede optar por no aplicar los requerimientos de los párrafos 22 a 49 a:

(a) arrendamientos a corto plazo y
(b) arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor (como se describe en los
párrafos B3 a B8).
6 Si un arrendatario opta por no aplicar los requerimientos de los párrafos 22 a 49 a los arrendamientos a
corto plazo o a arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor, el arrendatario reconocerá
los pagos por arrendamiento asociados con los arrendamientos como un gasto de forma lineal a lo largo
del plazo del arrendamiento o según otra base sistemática. El arrendatario aplicará otra base sistemática si
aquella es más representativa del patrón de beneficios del arrendatario.
7 Si un arrendatario contabiliza los arrendamientos a corto plazo aplicando el párrafo 6, considerará el
arrendamiento como un arrendamiento nuevo a efectos de esta Norma si: (a) hay una modificación del
arrendamiento; o
(b) se ha producido un cambio en el plazo del arrendamiento (por ejemplo, el arrendatario ejerce una
opción no incluida anteriormente en su determinación del plazo del arrendamiento).
8 La elección para los arrendamientos a corto plazo se realizará por clase de activo subyacente con el que se
relaciona el derecho de uso. La elección de los arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo
valor puede hacerse arrendamiento por arrendamiento.
Identificación de un arrendamiento (párrafos B9 a B33)
9 Al inicio de un contrato, una entidad evaluará si el contrato es, o contiene, un arrendamiento. Un

contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el derecho a controlar el uso de un activo
identificado por un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación. Los párrafos B9 a B31
establecen guías sobre la evaluación de si un contrato es, o contiene, un arrendamiento.

10 Un periodo de tiempo puede describirse en términos de la cantidad de uso de un activo identificado (por
ejemplo, el número de unidades de producción que un elemento de equipo se usará para fabricar).
11 Una entidad evaluará nuevamente si un contrato es, o contiene, un arrendamiento solo si cambian los
términos y condiciones del contrato.
Separación de componentes de un contrato

12 Para un contrato que es, o contiene, un arrendamiento, una entidad contabilizará cada componente del
arrendamiento dentro del contrato como un arrendamiento de forma separada de los componentes del
contrato que no constituyen un arrendamiento, a menos que aplique la solución práctica del párrafo 15. Los
párrafos B32 y B33 establecen guías sobre la separación de los componentes de un contrato.
Arrendatario
13 Para un contrato que contiene un componente de arrendamiento y uno o más componentes adicionales de
arrendamiento u otros que no son de arrendamiento, un arrendatario distribuirá la contraprestación del
contrato a cada componente del arrendamiento sobre la base de precio relativo independiente del
componente del arrendamiento y del precio agregado independiente de los componentes que no son
arrendamiento.
14 El precio relativo independiente de los componentes de arrendamiento y de los que no son de
arrendamiento se determinará sobre la base del precio que el arrendador, o un proveedor similar, cargaría
de forma separada a una entidad por ese componente, o por uno similar. Si no existe un precio observable
independiente fácilmente disponible, el arrendatario estimará el precio independiente, maximizando el uso
de información observable.
15 Como una solución práctica, un arrendatario puede elegir, por clase de activo subyacente, no separar los
componentes que no son arrendamiento de los componentes de arrendamiento, y, en su lugar, contabilizará
cada componente de arrendamiento y cualquier componente asociado que no sea de arrendamiento como si
se tratase de un componente de arrendamiento único. Un arrendatario no aplicará esta solución práctica a
derivados implícitos que cumplan los criterios del párrafo 4.3.3 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
16 A menos que utilice la solución práctica del párrafo 15, un arrendatario contabilizará los componentes que
no son de arrendamiento aplicando otras Normas aplicables.
Arrendador
17 Para un contrato que contiene un componente de arrendamiento y uno o más componentes adicionales de
arrendamiento o que no son de arrendamiento, un arrendador distribuirá la contraprestación del contrato
aplicando los párrafos 73 a 90 de la NIIF 15.
Plazo del arrendamiento (párrafos B34 a B41)
18 Una entidad determinará el plazo del arrendamiento como el periodo no cancelable de un arrendamiento,
junto con:
(a) los periodos cubiertos por una opción de ampliar el arrendamiento si el arrendatario va a ejercer
con razonable certeza esa opción; y
(b) los periodos cubiertos por una opción para terminar el arrendamiento si el arrendatario no va a
ejercer con razonable certeza esa opción;
19 Al evaluar si un arrendatario va a ejercer con razonable certeza una opción de ampliar un arrendamiento, o
no va a ejercer una opción de terminar un arrendamiento, una entidad considerará todos los hechos y
circunstancias relevantes que creen un incentivo económico para que el arrendatario ejerza la opción de
ampliar el arrendamiento o bien no ejerza la opción de terminar el arrendamiento, tal y como se describe en
los párrafos B37 a B40.
20 Un arrendatario evaluará nuevamente si es razonable que ejerza una opción de ampliación, o no ejerza una
opción de terminación, en el momento en que ocurra un suceso o cambio significativo en circunstancias
que:
(a) esté dentro del control del arrendatario; y

(b) afectan a la razonable certeza de que el arrendatario va a ejercer una opción no incluida en su
determinación previa del plazo del arrendamiento, o no va a ejercer una opción incluida en su
determinación previa del plazo del arrendamiento (como se describe en el párrafo B41).
21 Una entidad modificará el plazo del arrendamiento si hay un cambio en el periodo no cancelable de un
arrendamiento. Por ejemplo, el periodo no cancelable de un arrendamiento cambiará si:
(a) el arrendatario ejerce una opción no incluida anteriormente en la determinación por la entidad
del plazo del arrendamiento;
(b) el arrendatario no ejerce una opción incluida anteriormente en la determinación por la entidad
del plazo del arrendamiento;
(c) ocurre un suceso que obliga contractualmente al arrendatario a ejercer una opción no incluida en
la determinación previa que la entidad haya hecho del plazo del arrendamiento; o
(d) ocurre un suceso que prohíbe contractualmente al arrendatario ejercer una opción incluida en la
determinación previa por la entidad del plazo del arrendamiento.
Arrendatario
Reconocimiento
22 En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá un activo por derecho de uso y un pasivo por
arrendamiento.
Medición
Medición inicial
Medición inicial del activo por derecho de uso

23 En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por derecho de uso al costo.
24 El costo del activo por derecho de uso comprenderá:
(a) el importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento, como se describe en el párrafo 26; (b)
los pagos por arrendamiento realizados en la fecha de comienzo o antes, menos los incentivos de
arrendamiento recibidos;
(c) los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario;y
(d) una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario al desmantelar y eliminar el activo
subyacente, restaurando el lugar en el que está ubicado o restaurar el activo subyacente a la
condición requerida por los términos y condiciones del arrendamiento, a menos que se incurra en
esos costos para producir inventarios. El arrendatario incurre en obligaciones a consecuencia de
esos costos ya sea en la fecha de comienzo o como una consecuencia de haber usado el activo
subyacente durante un periodo concreto.
25 Un arrendatario reconocerá los costos descritos en el párrafo 24(d) como parte del costo del activo por
derecho de uso cuando incurre en una obligación a consecuencia de esos costos. Un arrendatario aplicará la
NIC 2 Inventarios a los costos en los que se incurre durante un periodo concreto como consecuencia de
haber usado el activo por derecho de uso para producir inventarios durante ese periodo. Las obligaciones
por estos costos contabilizados aplicando esta Norma o la NIC 2 se reconocerán y medirán aplicando la
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Medición inicial del pasivo por arrendamiento

26 En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo por arrendamiento al valor presente de
los pagos por arrendamiento que no se hayan pagado en esa fecha. Los pagos por arrendamiento se
descontarán usando la tasa de interés implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera determinarse

fácilmente. Si esa tasa no puede determinarse fácilmente, el arrendatario utilizará la tasa
incremental por préstamos del arrendatario.
27 En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento incluidos en la medición del pasivo por
arrendamiento comprenden los pagos siguientes por el derecho a usar el activo subyacente durante el plazo
del arrendamiento que no se paguen en la fecha de comienzo:
(a) pagos fijos (incluyendo los pagos fijos en esencia como se describe en el párrafo B42), menos
los incentivos del arrendamiento por pagar;
(b) pagos por arrendamiento variables, que dependen de un índice o una tasa, inicialmente medidos
usando el índice o tasa en la fecha de comienzo (como se describe en el párrafo 28);
(c) importes que espera pagar el arrendatario como garantías de valor residual;
(d) el precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario está razonablemente seguro de
ejercer esa opción (evaluada considerando los factores descritos en el párrafos B37 a B40);y
(e) pagos por penalizaciones derivadas de la terminación del arrendamiento, si el plazo del
arrendamiento refleja que el arrendatario ejercerá una opción para terminar el arrendamiento.
28 Los pagos por arrendamiento variables que dependen de un índice o una tasa descritos en el párrafo 27(b)
incluyen, por ejemplo, pagos vinculados al índice de precios al consumidor, precios vinculados a una tasa
de interés de referencia (tal como la LIBOR) o pagos que varían para reflejar cambios en los precios de
alquiler del mercado.
Medición posterior
Medición posterior del activo por derecho de uso

29 Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por derecho de uso aplicando el modelo
del costo, a menos que aplique los modelos de medición descritos en los párrafos 34 y 35.
Modelo del costo

30 Para aplicar un modelo del costo, un arrendatario medirá un activo por derecho de uso al costo:
(a) menos la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor; y
(b) ajustado por cualquier nueva medición del pasivo por arrendamiento especificado en el párrafo
36(c).
31 Un arrendatario aplicará los requerimientos de la depreciación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
al depreciar el activo por derecho de uso, sujeto a los requerimientos del párrafo 32.
32 Si el arrendamiento transfiere la propiedad del activo subyacente al arrendatario al fin del plazo del
arrendamiento o si el costo del activo por derecho de uso refleja que el arrendatario ejercerá una opción de
compra, el arrendatario depreciará el activo por derecho de uso desde la fecha de comienzo del mismo
hasta el final de la vida útil del activo subyacente. En otro caso, el arrendatario depreciará el activo por
derecho de uso desde la fecha de comienzo hasta el final de la vida útil del activo cuyo derecho de uso
tiene o hasta el final del plazo del arrendamiento, lo que tenga lugar primero.
33 Un arrendatario aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si el activo por
derecho de uso presenta deterioro de valor y contabilizar las pérdidas por deterioro de valor identificadas.
Otros modelos de medición
34 Si un arrendatario aplica el modelo del valor razonable de la NIC 40 Propiedades de Inversión a sus
propiedades de inversión, el arrendatario también aplicará ese modelo del valor razonable a los activos por
derecho de uso que cumplan la definición de propiedad de inversión de la NIC 40.
35 Si el derecho de uso de los activos se relaciona con una clase de propiedades, planta y equipo a la que el
arrendatario aplica el modelo de revaluación de la NIC 16, este podría optar por utilizar ese modelo de
revaluación para todos los activos por derecho de uso de activos relacionados con esa clase de propiedades,
planta y equipo.
Medición posterior del pasivo por arrendamiento
36 Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un pasivo por arrendamiento:

(a) incrementando el importe en libros para reflejar el interés sobre el pasivo por
arrendamiento;
(b) reduciendo el importe en libros para reflejar los pagos por arrendamiento realizados;
(c) midiendo nuevamente el importe en libros para reflejar las nuevas mediciones o
modificaciones del arrendamiento especificadas en los párrafos 39 a 46, y también para
reflejar los pagos por arrendamiento fijos en esencia que hayan sido revisados (véase
párrafo B42).
37 El interés de un pasivo por arrendamiento en cada periodo durante el plazo del arrendamiento será el
importe que produce una tasa periódica constante de interés sobre el saldo restante del pasivo por
arrendamiento. La tasa periódica de interés es la tasa de descuento descrita en el párrafo 26, o, si es
aplicable, la tasa de descuento modificad descrita en el párrafo 41, el párrafo 43 o el párrafo 45(c).
38 Después de la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá en el resultado del periodo, a menos que los
costos se incluyan, en función de otras Normas aplicables, en el importe en libros de otro activo:
(a) el interés sobre el pasivo por arrendamiento; y
(b) los pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición del pasivo por arrendamiento
en el periodo en el que ocurre el suceso o condición que da lugar a esos pagos.
Nueva evaluación del pasivo por arrendamiento

39 Después de la fecha de comienzo, un arrendatario aplicará los párrafos 40 a 43 para medir nuevamente el
pasivo por arrendamiento para reflejar cambios en los pagos por arrendamiento. Un arrendatario
reconocerá el importe de la nueva medición del pasivo por arrendamiento como un ajuste al activo por
derecho de uso. Sin embargo, si el importe en libros del activo por derecho de uso se reduce a cero y se
produce una reducción adicional en la medición del pasivo por arrendamiento, un arrendatario reconocerá
los importes restantes de la nueva medición en el resultado del periodo.
40 Un arrendatario medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando los pagos por arrendamiento
modificados usando una tasa de descuento modificada, si:
(a) se produce un cambio en el plazo del arrendamiento, tal como se describe en los párrafos 20 y
21. Un arrendatario determinará los pagos por arrendamiento modificados sobre la base del
plazo del arrendamiento modificado; o
(b) se produce un cambio en la evaluación de una opción para comprar el activo subyacente, que se
haya evaluado considerando los sucesos y circunstancias descritos en los párrafos 20 y 21 en el
contexto de una opción de compra. Un arrendatario determinará los pagos por arrendamiento
modificados para reflejar el cambio en los importes por pagar bajo la opción de compra.
41 Al aplicar el párrafo 40, un arrendatario determinará la tasa de descuento revisada como la tasa de interés
implícita en el arrendamiento para lo que resta del plazo del arrendamiento, si esa tasa puede determinarse
con facilidad, o la tasa incremental por préstamos del arrendatario en la fecha de la nueva evaluación, si la
tasa de interés implícita en el arrendamiento no pudiera determinarse con facilidad.
42 Un arrendatario medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando los pagos por arrendamiento,
modificados, si:
(a) Se produce un cambio en los importes por pagar esperados relacionados con una garantía de
valor residual. Un arrendatario determinará los pagos por arrendamiento modificados para
reflejar el cambio en los importes que se espera pagar bajo la garantía de valor residual.
(b) Se produce un cambio en los pagos por arrendamiento futuros procedente de un cambio en un
índice o una tasa usados para determinar esos pagos, incluyendo, por ejemplo, un cambio para
reflejar los cambios en los precios de alquiler del mercado que siguen a una revisión de los
alquileres del mercado. El arrendatario medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento para
reflejar los pagos por arrendamiento modificados solo cuando haya un cambio en los flujos de
efectivo (es decir, cuando el ajuste a los pagos por arrendamiento tenga efecto). Un arrendatario
determinará los pagos por arrendamiento revisados, por lo que resta del plazo del arrendamiento,
sobre la base de los pagos contractuales revisados.
43 Al aplicar el párrafo 42, un arrendatario usará una tasa de descuento sin cambios, a menos que el cambio
en los pagos por arrendamiento proceda de un cambio en las tasas de interés variables. En ese caso, el
arrendatario usará una tasa de descuento modificada que refleje los cambios en la tasa de interés.

Modificaciones del arrendamiento
44 Un arrendatario contabilizará una modificación del arrendamiento como un arrendamiento separado si:
(a) la modificación incrementa el alcance del arrendamiento añadiendo el derecho a usar uno o más
activos subyacentes; e
(b) la contraprestación por el arrendamiento se incrementa por un importe acorde con el precio
independiente del incremento en el alcance y por cualquier ajuste adecuado a ese precio
independiente para reflejar las circunstancias del contrato concreto.
45 En el caso de una modificación del arrendamiento que no se contabilice como un arrendamiento separado,
en la fecha efectiva de la modificación del arrendamiento un arrendatario:
(a) distribuirá la contraprestación del contrato modificado aplicando los párrafos 13 a 16;
(b) determinará el plazo del arrendamiento modificado aplicando los párrafos 18 y 19; e
(c) medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando los pagos por arrendamiento
revisados aplicando una tasa de descuento revisada. La tasa de descuento revisada se determinará
como la tasa de interés implícita en el arrendamiento para lo que resta del plazo del
arrendamiento, si esa tasa puede ser determinada con facilidad, o la tasa incremental por
préstamos del arrendatario en la fecha de vigencia de la modificación, si la tasa de interés
implícita en el arrendamiento no pudiera determinarse con facilidad.
46 En una modificación del arrendamiento que no se contabilice como un arrendamiento separado, el
arrendatario contabilizará la nueva medición del pasivo por arrendamiento:
(a) Disminuyendo el importe en libros del activo por derecho de uso ara reflejar la terminación
parcial o total del arrendamiento, en las modificaciones de arrendamiento que disminuyen el
alcance de éste. El arrendatario reconocerá en el resultado del periodo las ganancias o pérdidas
relacionadas con la terminación parcial o total del arrendamiento.
(b) Haciendo el correspondiente ajuste al activo por derecho de uso para todas las demás
modificaciones del arrendamiento.
46A Como solución práctica, un arrendatario puede optar por no evaluar si la reducción del alquiler que cumple las
condiciones del párrafo 46B es una modificación del arrendamiento. Un arrendatario que realiza esta
elección contabilizará los cambios en los pagos por arrendamiento procedentes de las reducciones del
alquiler de la misma forma que contabilizaría el cambio aplicando esta Norma si dicho cambio no fuera
una modificación del arrendamiento.
46B La solución práctica del párrafo 46A se aplica solo a las reducciones del alquiler que ocurran como consecuencia
directa de la pandemia covid-19 y solo si se cumplen las siguientes condiciones:
(a) el cambio en los pagos por arrendamiento da lugar a una revisión de la contraprestación por el
arrendamiento que es sustancialmente la misma, o menor, que la contraprestación por el
arrendamiento inmediatamente anterior al cambio;
(b) cualquier reducción en los pagos por arrendamiento afecta únicamente los pagos originalmente
debidos hasta el 30 de junio de 2022 (por ejemplo, una disminución del alquiler cumpliría esta
condición si diera lugar a una reducción de los pagos por arrendamiento hasta el 30 de junio de
2022 y a un incremento en los pagos por arrendamiento que se prolongara más allá del 30 de
junio de 2022); y
(c) no existe un cambio sustancial en los otros términos y condiciones del arrendamiento.
Presentación
47 Un arrendatario presentará en el estado de situación financiera o en las notas:
(a) Los activos por derecho de uso por separado de otros activos. Si un arrendatario no presenta los
activos por derecho de uso por separado en el estado de situación financiera, el arrendatario:
(i) incluirá los activos por derecho de uso dentro de la misma partida de los estados
financieros que le hubiera correspondido a los activos subyacentes de haber sido de su
propiedad; y
(ii) revelará qué partidas del estado de situación financiera incluyen esos activos de
derechos de uso.

(b) los pasivos por arrendamiento por separado de otros pasivos. Si el arrendatario no presenta
pasivos por arrendamiento de forma separada en el estado de situación financiera, el arrendatario
revelará qué partidas del estado de situación financiera incluyen esos pasivos.
48 El requerimiento del párrafo 47(a) no se aplica a los activos por derecho de uso que cumplen la definición
de propiedades de inversión, que se presentarán en el estado de situación financiera como propiedades de
inversión.
49 En el estado del resultado del periodo y otro resultado integral, un arrendatario presentará el gasto por
intereses por el pasivo por arrendamiento de forma separada del cargo por depreciación del activo por
derecho de uso. El gasto por intereses sobre el pasivo por arrendamiento es un componente de los costos
financieros, que el párrafo 82(b) de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros requiere que se presente
por separado en el estado del resultado del periodo y otro resultado integral.
50 En el estado de flujos de efectivo, un arrendatario clasificará:
(a) los pagos en efectivo por la parte del principal del pasivo por arrendamiento dentro de las
actividades de financiación;
(b) los pagos en efectivo por la parte de intereses del pasivo por arrendamiento aplicando los
requerimientos de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo por los intereses pagados; y
(c) los pagos por arrendamiento a corto plazo, pagos por arrendamiento de activos de bajo valor y
los pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición del pasivo por arrendamiento
dentro de las actividades de operación.
51 El objetivo de la información a revelar para los arrendatarios es revelar información en las notas
que, junto con la información proporcionada en el estado de situación financiera, estado del
resultado del periodo y estado de flujos de efectivo, dé una base a los usuarios de los estados
financieros para evaluar el efecto que tienen los arrendamientos sobre la situación financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo del arrendatario. Los párrafos 52 a 60 especifican los
requerimientos sobre cómo cumplir este objetivo.
52 Un arrendatario revelará información sobre sus arrendamientos en los que actúa como arrendatario en una
nota única o sección separada de sus estados financieros. Sin embargo, un arrendatario no necesita duplicar
información que ya esté presentada en cualquier otro lugar de los estados financieros, siempre que dicha
información se incorpore mediante referencias cruzadas en la nota única o sección separada sobre
arrendamientos.
53 Un arrendatario revelará los siguientes importes para el periodo sobre que se informa:
(a) cargo por depreciación de los activos por derecho de uso por clase de activo subyacente;
(b) gasto por intereses por los pasivos por arrendamiento;
(c) el gasto relacionado con arrendamientos a corto plazo contabilizados aplicando el párrafo 6. Este
gasto no necesita incluir el gasto relacionado con arrendamientos de duración igual o inferior a
un mes;
(d) el gasto relacionado con arrendamientos de activos de bajo valor contabilizados aplicando el
párrafo 6. Este gasto no incluirá el relativo a arrendamientos a corto plazo de activos de bajo
valor incluidos en el párrafo 53(c);
(e) el gasto relativo a pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición de los pasivos
por arrendamiento;
(f) ingresos por subarrendamientos de los derechos de uso de activos;
(g) salidas de efectivo totales por arrendamientos;
(h) incorporaciones de activos por derecho de uso;
(i) ganancias o pérdidas que surgen de transacciones de venta con arrendamiento posterior; y
(j) el importe en libros de los activos por derecho de uso al final del periodo sobre el que se informa
por clase del activo subyacente.
54 Un arrendatario proporcionará la información a revelar especificada en el párrafo 53 en formato de tabla, a
menos que sea más apropiado otro formato. Los importes revelados incluirán costos que un arrendatario
haya incluido en el importe en libros de otro activo durante el periodo sobre el que se informa.

55 Un arrendatario revelará el importe de sus compromisos por arrendamientos para los arrendamientos a
corto plazo contabilizados aplicando el párrafo 6, si la cartera de arrendamientos a corto plazo a los que se
ha comprometido al final del periodo sobre el que se informa no es igual que la cartera de arrendamientos a
corto plazo con la que se relaciona el gasto por arrendamientos a corto plazo revelado aplicando el párrafo
53(c).
56 Si los activos por derecho de uso cumplen la definición de propiedades de inversión, un arrendatario
aplicará los requerimientos de información a revelar de la NIC 40. En ese caso, no se requiere que un
arrendatario proporcione la información a revelar del párrafo 53(a), (f), (h) o (j) sobre los activos por
derecho de uso.
57 Si un arrendatario mide los activos por derecho de uso a importes revaluados aplicando la NIC 16, el
arrendatario revelará la información requerida por el párrafo 77 de la NIC 16 para esos activos por derecho
de uso.
58 Un arrendatario revelará un análisis de vencimientos de los pasivos por arrendamiento aplicando los
párrafos 39 y B11 of NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar de forma separada de los
análisis de vencimientos de otros pasivos financieros.
59 Además, de la información a revelar requerida por los párrafos 53 a 58, un arrendatario revelará
información cualitativa y cuantitativa adicional sobre sus actividades de arrendamiento necesaria para
cumplir el objetivo de información a revelar del párrafo 51 (como se describe en el párrafo B48). Esta
información adicional puede incluir, pero no limitarse a, información que ayude a los usuarios de los
estados financieros a evaluar:
(a) la naturaleza de las actividades por arrendamiento del arrendatario;
(b) salidas de efectivo futuras a las que el arrendatario está potencialmente expuesto y no están
reflejadas en la medición de los pasivos por arrendamiento. Esto incluye la exposición que surge:
(i) pagos por arrendamiento variables (como se describe en el párrafo B49);
(ii) opciones de ampliación y opciones de terminación (como se describe en el párrafo
B50);
(iii) garantías de valor residual (como se describe en el párrafo B51); y
(iv) arrendamientos todavía no comenzados a los que se compromete el arrendatario.
(c) restricciones o pactos impuestos por los arrendamientos; y
(d) transacciones de venta con arrendamiento posterior (como se describe en el párrafo B52).
60 Un arrendatario que contabilice los arrendamientos a corto plazo o los arrendamientos de activos de bajo
valor aplicando el párrafo 6 revelará ese hecho.
60A Si un arrendatario aplica la solución práctica del párrafo 46A revelará:
(a) que ha aplicado la solución práctica a todas las reducciones del alquiler que cumplen las
condiciones del párrafo 46B o, si no la ha aplicado a todas las reducciones del alquiler, revelará
información sobre la naturaleza de los contratos a los que ha aplicado la solución práctica (véase
el párrafo 2); y
(b) el importe reconocido en el resultado del periodo sobre el que se informa para reflejar los
cambios en los pagos por arrendamiento que surgen de las reducciones de alquiler a las que el
arrendatario ha aplicado la solución práctica del párrafo 46A.
Arrendador
Clasificación de los arrendamientos (B53 a B58)

61 Un arrendador clasificará cada uno de sus arrendamientos como un arrendamiento operativo o un
arrendamiento financiero.
62 Un arrendamiento se clasificará como finance financiero cuando transfiera sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de un activo subyacente. Un arrendamiento se
clasificará

como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad de un activo subyacente.
63 Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de la esencia de la transacción y
no de la forma del contrato. Ejemplos de situaciones que, individualmente o en combinación, normalmente
llevarían a clasificar un arrendamiento como financiero son:
(a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo subyacente al arrendatario al finalizar el plazo
del arrendamiento;
(b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo subyacente a un precio que se espera sea
suficientemente inferior al valor razonable en el momento en que la opción sea ejercitable, de
modo que, en la fecha de inicio del acuerdo, se prevea con razonable certeza que tal opción será
ejercida;
(c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo subyacente
incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación;
(d) en la fecha de inicio del acuerdo, el valor presente de los pagos por el arrendamiento es al menos
equivalente en la práctica a la totalidad del valor razonable del activo subyacente objeto de la
operación; e
(e) el activo subyacente es de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede usarlo
sin realizarle modificaciones importantes.
64 Otros indicadores de situaciones que podrían llevar, por sí solas o de forma conjunta con otras, a la
clasificación de un arrendamiento como de carácter financiero, son las siguientes:
(a) si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el
arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario;
(b) las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual
recaen sobre el arrendatario (por ejemplo, en la forma de un descuento por importe similar al
valor de venta del activo al final del arrendamiento); y
(c) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo,
con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los habituales del
mercado.
65 Los ejemplos e indicadores contenidos en los párrafos 63 a 64 no son siempre concluyentes. Si resulta
claro, por otras características, que el arrendamiento no transfiere sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad de un activo subyacente, se clasificará como operativo. Por ejemplo, este
podría ser el caso en el que se transfiera la propiedad del activo subyacente, al término del arrendamiento,
por un pago variable que sea igual a su valor razonable en ese momento, o si existen pagos por
arrendamiento variables, como consecuencia de los cuales el arrendador no transfiere sustancialmente
todos esos riesgos y ventajas.
66 La clasificación del arrendamiento se realiza en la fecha de inicio del acuerdo y se evalúa nuevamente solo
si se produce una modificación del arrendamiento. Los cambios en las estimaciones (por ejemplo las que
suponen modificaciones en la vida económica o en el valor residual del activo subyacente) o los cambios
en circunstancias (por ejemplo el incumplimiento por parte del arrendatario), no darán lugar a una nueva
clasificación del arrendamiento a efectos contables.
Arrendamientos financieros
67 En la fecha de comienzo, un arrendador reconocerá en su estado de situación financiera los activos que
mantenga en arrendamientos financieros y los presentará como una partida por cobrar, por un
importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento.
Medición inicial
68 El arrendador usará la tasa de interés implícita en el arrendamiento para medir la inversión neta en el
arrendamiento. En el caso de un subarrendamiento, si la tasa de interés implícita en el subarrendamiento no
puede determinarse con facilidad, un arrendador intermedio puede usar la tasa de descuento utilizada en el

arrendamiento principal (ajustada por los costos directos iniciales asociados con el subarrendamiento) para
medir la inversión neta en el subarrendamiento.
69 Los costos directos iniciales, distintos de los incurridos por los arrendadores que sean a la vez fabricantes o
distribuidores de los bienes arrendados se incluirán en la medición inicial de la inversión neta en el
arrendamiento y reducirán el importe de los ingresos reconocidos a lo largo de la duración del
arrendamiento. La tasa de interés implícita del arrendamiento se define de forma que los costos directos
iniciales se incluyen automáticamente en la inversión neta del arrendamiento; esto es, no hay necesidad de
añadirlos de forma independiente.
Medición inicial de los pagos por arrendamiento incluidos en la inversión neta en el

arrendamiento.
70 En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento incluidos en la medición de la inversión neta en el
arrendamiento comprenden los pagos siguientes por el derecho a usar el activo subyacente durante el plazo
del arrendamiento que no se reciban en la fecha de comienzo:
(a) pagos fijos (incluyendo los pagos fijos en esencia como se describe en el párrafo B42), menos
los incentivos del arrendamiento por pagar;
(b) pagos por arrendamiento variables, que dependen de un índice o una tasa, inicialmente medida
usando el índice o tasa en la fecha de comienzo;
(c) cualquier garantía de valor residual proporcionada al arrendador por el arrendatario, una parte
relacionada con el arrendatario o un tercero no relacionado con el arrendador que es
financieramente capaz de satisfacer las obligaciones bajo la garantía;
(d) el precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario está razonablemente seguro de
ejercer esa opción (evaluada considerando los factores descritos en el párrafo B37); y
(e) pagos por penalizaciones derivadas de la terminación del arrendamiento, si el plazo del
arrendamiento refleja que el arrendatario ejercerá una opción para terminar el arrendamiento.
Arrendadores que son a la vez fabricantes o distribuidores de los bienes arrendados

71 En la fecha de comienzo, un arrendador que es a la vez fabricante o distribuidor de los bienes arrendados
reconocerá lo siguiente para cada uno de sus arrendamientos financieros:
(a) ingresos de actividades ordinarias por el valor razonable del activo subyacente, o si es menor,
por el valor presente de los pagos por arrendamiento acumulados (devengados) al arrendador,
descontados usando una tasa de interés de mercado;
(b) el costo de venta por el costo o el importe en libros, si fuera distinto, del activo subyacente,
menos el valor presente del valor residual no garantizado; y
(c) el resultado de la venta (que es la diferencia entre los ingresos de actividades ordinarias y el
costo de la venta) de acuerdo con su política de ventas directas a los que se aplica la NIIF 15. Un
arrendador, que es a la vez fabricante o distribuidor de los bienes arrendados, reconocerá el
resultado de la venta sobre un arrendamiento financiero en la fecha de comienzo,
independientemente de si el arrendador transfiere el activo subyacente como describe la NIIF 15.
72 Los fabricantes o distribuidores ofrecen a menudo a sus clientes la posibilidad de comprar o alquilar un
activo. Un arrendamiento financiero de un activo por un arrendador, que es a la vez fabricante o
distribuidor de los bienes arrendados, da lugar a resultados equivalentes a los procedentes de la venta
directa de un activo subyacente, por precios de venta normales, en los que se tenga en cuenta cualquier
descuento comercial o por volumen aplicable.
73 Los fabricantes o distribuidores que son también arrendadores aplican a veces tasas de interés
artificialmente bajas a fin de atraer a los clientes. El uso de dichas tasas podría dar lugar a que un
arrendador reconozca, en la fecha de comienzo, una porción excesiva del resultado total de la transacción.
Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, un arrendador, que sea a la vez fabricante o
distribuidor de los bienes arrendados, reducirá la ganancia por venta a la que se hubiera obtenido de haber
aplicado tasas de interés de mercado.
74 Un arrendador, que sea a la vez fabricante o distribuidor de los bienes arrendados, reconocerá como un
gasto los costos incurridos en relación con la obtención de un arrendamiento financiero en la fecha del
comienzo, puesto que principalmente se relacionan con la obtención de la ganancia por venta del fabricante
o distribuidor. Los costos incurridos por los arrendadores, que son a la vez fabricantes o distribuidores de

los bienes arrendados en relación con la obtención de un arrendamiento financiero se excluyen de la
definición de los costos directos iniciales y, por ello, de la inversión neta en el arrendamiento.
Medición posterior
75 Un arrendador reconocerá los ingresos financieros a lo largo del plazo del arrendamiento, sobre la
base de una pauta que refleje una tasa de rendimiento constante sobre la inversión financiera neta
que el arrendador ha realizado en el arrendamiento.
76 Un arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base sistemática y racional, a lo largo del
plazo del arrendamiento. Un arrendador aplicará los pagos por arrendamiento relacionados con el periodo
contra la inversión bruta en el arrendamiento, para reducir tanto el principal como los ingresos financieros
no acumulados (devengados).
77 Un arrendador aplicará los requerimientos de baja en cuentas y de deterioro de valor de la NIIF 9 a la
inversión neta en el arrendamiento. Un arrendador revisará regularmente los valores residuales no
garantizados estimados utilizados para calcular la inversión neta en el arrendamiento. Si se hubiera
producido una reducción permanente en la estimación del valor residual no garantizado, el arrendador
revisará el ingreso asignado a lo largo del plazo del arrendamiento, y reconocerá de forma inmediata
cualquier reducción respecto a los importes acumulados (devengados).
78 Un arrendador que clasifique un activo bajo arrendamiento financiero como mantenido para la venta (o
incluido en un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta) que aplique
la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, contabilizará el
activo de acuerdo con esa Norma.

79 Un arrendador contabilizará una modificación de un arrendamiento financiero como un arrendamiento
separado si:
(a) la modificación incrementa el alcance del arrendamiento añadiendo el derecho a usar uno o más
activos subyacentes;
(b) la contraprestación por el arrendamiento se incrementa por un importe acorde con el precio
independiente del incremento en el alcance y por cualquier ajuste adecuado a ese precio
independiente para reflejar las circunstancias del contrato concreto.
80 Para una modificación de un arrendamiento financiero que no se contabilice como un arrendamiento
separado, un arrendador contabilizará la modificación de la forma siguiente:
(a) si el arrendamiento hubiera sido clasificado como un arrendamiento operativo y si la
modificación hubiera estado vigente en la fecha de inicio del acuerdo, el arrendador:
(i) contabilizará la modificación del arrendamiento como un arrendamiento nuevo desde
la fecha de vigencia de la modificación; y
(ii) medirá el importe en libros del activo subyacente como la inversión neta en el
arrendamiento inmediatamente antes de la fecha de vigencia de la modificación del
arrendamiento.
(b) En otro caso, el arrendador aplicará los requerimientos de la NIIF 9.
Arrendamientos operativos
81 Un arrendador reconocerá los pagos por arrendamiento procedentes de los arrendamientos
operativos como ingresos de forma lineal o de acuerdo con otra base sistemática. El arrendador
aplicará otra base sistemática si ésta es más representativa del patrón con la que se disminuye el
beneficio del uso del activo subyacente.
82 Un arrendador reconocerá como un gasto los costos, incluyendo la depreciación, incurridos para obtener
los ingresos del arrendamiento.
83 Un arrendador añadirá los costos directos iniciales incurridos para obtener un arrendamiento operativo al
importe en libros del activo subyacente y reconocerá dichos costos como gasto a lo largo de la duración de
arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento.

84 La política de depreciación para activos subyacentes depreciables sujetos a arrendamientos operativos será
congruente con la política de depreciación normal que el arrendador siga para activos similares. Un
arrendador calculará la depreciación de acuerdo con la NIC 16 y la NIC 38.
85 Un arrendador aplicará la NIC 36 para determinar si un activo subyacente sujeto a un arrendamiento
operativo ha sufrido deterioro de valor y contabilizará cualquier pérdida por deterioro de valor identificada.
86 El arrendador, que sea a la vez fabricante o distribuidor de los bienes arrendados, no reconocerá ningún
resultado por la venta cuando celebre un contrato de arrendamiento operativo, puesto que la operación no
es equivalente a una venta.

87 Un arrendador contabilizará una modificación en un arrendamiento operativo como un nuevo arrendamiento desde
la fecha de vigencia de la modificación, considerando los pagos por arrendamiento anticipados o
acumulados (devengados) relacionados con el arrendamiento original como parte de los pagos del nuevo
arrendamiento.
Presentación
88 Un arrendador presentará los activos subyacentes sujetos a arrendamientos operativos en su estado de situación
financiera de acuerdo con la naturaleza de los activos subyacentes.
89 El objetivo de la información a revelar para los arrendatarios es revelar información en las notas
que, junto con la información proporcionada en el estado de situación financiera, estado del
resultado del periodo y estado de flujos de efectivo, dé una base a los usuarios de los estados
financieros para evaluar el efecto que tienen los arrendamientos sobre la situación financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo del arrendatario. Los párrafos 90 a 97 especifican los
requerimientos sobre cómo cumplir este objetivo.
90 Un arrendador revelará los siguientes importes para el periodo sobre que se informa:
(a) Para arrendamientos financieros:
(i) resultados de las ventas;
(ii) ingresos financieros sobre la inversión neta en el arrendamiento;y
(iii) el ingreso relativo a pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición de
la inversión neta en el arrendamiento.
(b) Para arrendamientos operativos, el ingreso del arrendamiento, revelando por separado el ingreso
relacionado con pagos por arrendamiento variables que no dependen de un índice o una tasa.
91 Un arrendador proporcionará la información a revelar especificada en el párrafo 90 en formato de tabla, a
menos que sea más apropiado otro formato.
92 Un arrendador revelará información cuantitativa y cualitativa adicional sobre sus actividades de
arrendamiento, necesaria para cumplir el objetivo de información a revelar del párrafo 89. Esta
información adicional incluye, pero no se limita a, información que ayude a los usuarios de los estados
financieros a evaluar:
(a) la naturaleza de las actividades por arrendamientos del arrendador; y
(b) la forma en que el arrendador gestiona el riesgo asociado con cualquier derecho que conserve
sobre los activos subyacentes. En concreto, un arrendador revelará su estrategia de gestión de
riesgos para los derechos que conserve sobre los activos subyacentes, incluyendo cualquier
medio por el cual reduce ese riesgo. Estos medios pueden incluir, por ejemplo, acuerdos de
recompra, garantías de valor residual, o pagos por arrendamiento variables a usar al superar
límites especificados.
Arrendamientos financieros
93 Un arrendador proporcionará una explicación cuantitativa y cualitativa de los cambios significativos en el
importe en libros de la inversión neta en los arrendamientos financieros.

94 Un arrendador revelará un análisis de vencimientos de los pagos por arrendamiento por cobrar, mostrando
los pagos por arrendamiento sin descontar a recibir anualmente durante un mínimo de cada uno de los
cinco primeros años y un total de los importes para los años restantes. Un arrendador conciliará los pagos
por arrendamiento no descontados con la inversión neta en el arrendamiento. La conciliación identificará el
ingreso financiero no acumulado (o no devengado) relacionado con los pagos por arrendamiento por
recibir y cualquier valor residual no garantizado descontado.
Arrendamientos operativos
95 Para partidas de propiedades, planta y equipo sujetas a un arrendamiento operativo, un arrendador aplicará
los requerimientos de información a revelar de la NIC 16. Al aplicar los requerimientos de información a
revelar de la NIC 16, un arrendador desagregará cada clase de propiedades, planta y equipo en activos
sujetos a arrendamientos operativos y activos no sujetos a arrendamientos operativos. Por consiguiente, un
arrendador proporcionará la información a revelar requerida por la NIC 16 para activos sujetos a un
arrendamiento operativo (por clase de activo subyacente) de forma separada de los activos mantenidos y
usados por el arrendador de los que es éste propietario.
96 Un arrendador aplicará los requerimientos de información a revelar de las NIC 36, NIC 38, NIC 40 y NIC
41 para activos sujetos a arrendamientos operativos.
97 Un arrendador revelará un análisis de vencimientos de los pagos por arrendamiento, mostrando los pagos
por arrendamiento sin descontar a recibir anualmente durante un mínimo de cada uno de los cinco primeros
años y un total de los importes para los años restantes.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
98 Si una entidad (el arrendatario-vendedor) transfiere un activo a otra entidad (el arrendador-comprador) y la
primera toma en arrendamiento ese activo de la segunda, el arrendatario-vendedor y el
arrendadorcomprador contabilizarán el contrato de transferencia y el arrendamiento aplicando los párrafos
99 a 103.
Evaluación de si la transferencia del activo es una venta

99 Una entidad aplicará los requerimientos para la determinación de cuándo se satisface una obligación de
desempeño según la NIIF 15 para establecer si la transferencia de un activo se contabiliza como una venta
de ese activo.
La transferencia del activo es una venta

100 Si la transferencia de un activo por el arrendatario-vendedor satisface los requerimientos de la NIIF 15 para
ser contabilizada como una venta del activo:
(a) El arrendatario-vendedor medirá el activo por derecho de uso que surge de la venta con
arrendamiento posterior en la proporción del importe en libros anterior del activo que se
relaciona con los derechos de uso conservados por el arrendatario-vendedor. Por consiguiente, el
arrendatario-vendedor reconocerá solo el importe de cualquier ganancia o pérdida relacionada
con los derechos transferidos al arrendador-comprador.
(b) El arrendador-comprador contabilizará la compra del activo aplicando las Normas que
correspondan, y el arrendamiento aplicando los requerimientos de contabilización del arrendador
de esta Norma.
101 Si el valor razonable de la contraprestación por la venta de un activo no iguala el valor razonable del
activo, o si los pagos por el arrendamiento no son a tasas de mercado, una entidad hará los ajustes
siguientes para medir los recursos procedentes de la venta a valor razonable:
(a) cualesquiera términos por debajo del mercado se contabilizarán como un anticipo depagos por
arrendamiento; y
(b) cualesquiera términos por encima del mercado se contabilizarán como financiación adicional
proporcionada por el arrendador-comprador alarrendatario-vendedor.

102 La entidad medirá cualquier ajuste potencial requerido por el párrafo 101 sobre la base del más fácilmente
determinable, entre los siguientes:
(a) la diferencia entre el valor razonable de la contraprestación por la venta y el valor razonable del
activo; y
(b) la diferencia entre el valor presente de los pagos contractuales por el arrendamiento y el valor
presente de los pagos por el arrendamiento a tasas de mercado.
102A Después de la fecha de inicio, el vendedor-arrendatario aplicará los párrafos 29 a 35 al activo por derecho de
uso derivado del arrendamiento posterior y los párrafos 36 a 46 al pasivo por arrendamiento derivado de
éste. Al aplicar los párrafos 36 a 46, el vendedor-arrendatario determinará los "pagos por arrendamiento" o
los "pagos por arrendamiento revisados" de forma que el vendedor-arrendatario no reconozca ningún
importe de la ganancia o pérdida que esté relacionado con el derecho de uso retenido por el
vendedorarrendatario. La aplicación de los requerimientos de este párrafo no impide que el vendedor-
arrendatario reconozca en el resultado del periodo cualquier ganancia o pérdida relacionada con la
finalización parcial o total de un arrendamiento tal y como se requiere en el párrafo 46(a).
La transferencia del activo no es una venta

103 Si la transferencia de un activo por el arrendatario-vendedor no satisface los requerimientos de la NIIF 15 para
ser contabilizada como una venta del activo:
(a) el arrendatario-vendedor continuará reconociendo el activo transferido y reconocerá un pasivo
financiero igual a los recursos de la transferencia. El pasivo financiero se contabilizará aplicando
la NIIF 9.
(b) El arrendador-comprador no reconocerá el activo transferido y reconocerá un activo financiero
igual a los recursos de la transferencia. El activo financiero se contabilizará aplicando la NIIF 9.
Excepción temporal que surge de la reforma de la tasa de interés de

referencia
104 Un arrendatario aplicará los párrafos 105 y 106 a todas las modificaciones de arrendamiento que cambian
la base para la determinación de los pagos por arrendamientos futuros como resultado de la reforma de la
tasa de interés de referencia (véanse los párrafos 5.4.6 y 5.4.8 de la NIIF 9). Estos párrafos se aplican solo
a dichas modificaciones del arrendamiento. Para este propósito, el término "reforma de la tasa de interés de
referencia" tiene relación con la reforma en los mercados de una tasa de interés de referencia, como se
describe en el párrafo 6.8.2 de la NIIF 9.
105 Como solución práctica, un arrendatario aplicará el párrafo 42 para contabilizar una modificación de un
arrendamiento requerida por la reforma de la tasa de interés de referencia. Esta solución práctica se aplica
solo a estas modificaciones. A ese propósito, se requiere una modificación del arrendamiento, por la
reforma de la tasa de interés de referencia si, y solo si, se cumplen estas dos condiciones:
(a) la modificación es necesaria como consecuencia directa de la reforma de la tasa de interés de
referencia; y
(b) la nueva base para la determinación de los pagos por arrendamiento es económicamente
equivalente a la base anterior (es decir, la base inmediatamente precedente a la modificación).
Sin embargo, si hay otras modificaciones del arrendamiento, además de las requeridas por la reforma de la tasa de
interés de referencia, un arrendatario utilizará los requerimientos aplicables de esta Norma para
contabilizar todas las modificaciones del arrendamiento realizadas al mismo tiempo, incluyendo las
requeridas por la reforma de la tasa de interés de referencia

Normas para Auditoria I

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Normas para Auditoria I

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Normas para Auditoria I

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

NIC 1: PRESENTACIÓN

Finalidad de los estados financieros

Conjunto completo de estados financieros

Hipótesis de negocio en marcha

Materialidad o importancia relativa y agregación de datos

Información comparativa mínima

Información comparativa adicional

Identificación de los estados financieros

Estado de situación financiera

Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

Ciclo normal de operación [párrafo 69(a)]

Derecho a diferir la liquidación al menos por doce meses [párrafo 69(d)]

Liquidación [párrafos 69(a), 69(c) y 69(d)]

Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas

Estado del resultado del periodo y otro resultado integral

Información a presentar en la sección del resultado del periodo o en el

Información a presentar en la sección de otro resultado integral

Resultado del periodo

Otro resultado integral del periodo

Información a presentar en los estados del resultado del periodo y otro

Ingresos de actividades ordinarias X

Ingresos de actividades ordinarias X

Estado de cambios en el patrimonio

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o en las

Estado de flujos de efectivo

Causas de incertidumbre en las estimaciones

Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como patrimonio

Otra información a revelar

Norma Internacional de Contabilidad 2

2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

Medición de los inventarios

Costo de los inventarios

Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

Técnicas de medición de costos

Fórmulas de cálculo del costo

Valor neto realizable

Reconocimiento como un gasto

36 En los estados financieros se revelará la siguiente información:

41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993).

Beneficios de la información sobre flujos de efectivo

Efectivo y equivalentes al efectivo

Presentación de un estado de flujos de efectivo

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y

Información sobre flujos de efectivo en términos netos

Flujos de efectivo en moneda extranjera

25 Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda

Impuesto a las ganancias

Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

Cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias y otros

Cambios en los pasivos que surgen de las actividades de financiación

Otra información a revelar

3 Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como en la

Selección y aplicación de políticas contables

Uniformidad de las políticas contables

Cambios en las políticas contables

Aplicación de los cambios en políticas contables

Limitaciones a la aplicación retroactiva

Cambios en las estimaciones contables