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2. Sanción por no declarar el impuesto de industria y comercio.

El Decreto 807 de 1993, artículo


60, numeral 3, prevé que en los casos en que se omita la presentación de la declaración de este
impuesto, la sanción por no declarar “… será equivalente al cero punto uno por ciento (0.1%) de
los ingresos brutos obtenidos en Bogotá, D.C., en el período al cual corresponda la declaración no
presentada, o al cero punto uno por ciento (0.1%) de los ingresos brutos que figuren en la última
declaración presentada por dicho impuesto, la que fuere superior; por cada mes o fracción de mes
calendario de retardo desde el vencimiento del plazo para declarar hasta la fecha del acto
administrativo que impone la sanción.

Con el fin de establecer qué constituye ingreso14, para efectos de este impuesto, debe tenerse en
cuenta cuál es el hecho generador y la base de determinación del mismo, definidos en el Decreto
352 de 2002. El artículo 32 ib. prevé que, el hecho generador del impuesto de industria y comercio
“está constituido por el ejercicio o realización, directa o indirecta, de cualquier actividad industrial,
comercial o de servicios en la jurisdicción del Distrito Capital, ya sea que se cumplan de forma
permanente u ocasional, en inmueble determinado, con establecimientos de comercio o sin ellos.

El proceso de aforo. El ordenamiento jurídico establece un trámite particular dirigido contra


quienes, estando obligados a presentar declaraciones tributarias, omitan su cumplimiento. En el
Estatuto Tributario Nacional está previsto en los artículos 715 a 719 y en el Distrital en el artículo
103 del Decreto 807 de 19937 . Este artículo dispone que, en el evento en que los contribuyentes
no hayan cumplido con la obligación de declarar, la Dirección Distrital de Impuestos podrá
determinar los tributos, mediante liquidación de aforo y, para ello, debe tener en cuenta el
procedimiento previsto en los artículos 715 a 719 del Estatuto Tributario en concordancia con lo
consagrado en los artículos 60 y 62 del mismo Decreto. Los artículos 715 y 716 del régimen
nacional disponen: “Artículo 715. Emplazamiento previo por no declarar. Quienes incumplan con
la obligación de presentar las declaraciones tributarias, estando obligados a ello, serán
emplazados por la Administración de Impuestos, previa comprobación de su obligación, para que
lo hagan en el término perentorio de un (1) mes, advirtiéndoseles de las consecuencias legales en
caso de persistir su omisión. “El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que
presente la declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá liquidar y pagar la sanción por
extemporaneidad, en los términos previstos en el artículo 642. “Artículo 716. Consecuencia de la
no presentación de la declaración con motivo del emplazamiento. Vencido el término que otorga
el emplazamiento de que trata el artículo anterior, sin que se hubiere presentado la declaración
respectiva, la Administración de Impuestos procederá a aplicar la sanción por no declarar prevista
en el artículo 643”. De conformidad con las normas transcritas, el trámite que se adelanta contra
los obligados a declarar que omitan el cumplimiento del deber de presentar la correspondiente
declaración tributaria, se inicia con el denominado emplazamiento para declarar, acto mediante el
cual la Administración invita a los obligados a cumplir ese deber dentro del término de un (1) mes,
y les advierte de las consecuencias en caso de persistir en su omisión. El efecto jurídico de no
presentar la declaración respectiva, dentro del término otorgado en el emplazamiento, es la
imposición de la sanción por no declarar, prevista en el ordenamiento legal. Para 7 Por el cual se
armonizan el procedimiento y la administración de los tributos distritales con el Estatuto
Tributario Nacional …”. 11 of 16 el caso, tratándose de la omisión de declarar el impuesto de
industria, comercio, avisos y tableros, está regulada en el numeral 3 del artículo 60 del Decreto
807 de 1993. Agotado este trámite, la Administración puede determinar, dentro de los cinco años
siguientes al vencimiento del plazo fijado para declarar, mediante liquidación oficial de aforo, la
obligación tributaria de quien estando obligado, no haya declarado8. En suma, el procedimiento
de aforo comprende 3 etapas, a saber: el emplazamiento por no declarar, la sanción por no
declarar y la liquidación de aforo9. El emplazamiento, si bien es un acto de trámite, su expedición
previa es requisito de validez para el debido adelantamiento del proceso de aforo; así también
debe ser previa la sanción por no declarar, a la determinación oficial del tributo.

en tiempo, radicó el recurso de reconsideración contra el acto sancionatorio fundamentado en


que recibió de . En el mismo escrito solicitó que el monto de la misma fuera cuantificado sobre los
ingresos gravados declarados; y que se accediera a la sanción reducida al 20%.

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