TEMA VII

IMPUESTOS SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS IUE

FACILITADORA: Lic. CPA. Paola Rita Castro Linares

 NORMATIVA APLICABLE TEMA VII

LEY 843 (TOV) DS. 24051

TITULO III-IUE DECRETO
DS. 29387 - DS. 27190 LEY 1448 - DS. 4850
REGLAMENTARIO MODIFICACIONES MODIFICACIONES
Art. 36 - 51 DEL IUE DS. 24041 LEY 2492, LEY 843, DS 24051

RND. 10-0018-04 RA. 05-041-99 RND. 10-0028-013

PRESENTACIÓN DE EE.FF. RESOLUCIÓN PRESENTACIÓN DIGITAL
Y DE INF. TRIBUTARIA ADMINISTRATIVA QUE Y FISICA DE EE.FF.
COMPLEMENTARIA CONSOLIDA EL IUE MODIFICACIÓN A LA
ITC RND 10-0012-13

RND. 10-0010-012
PRESENTACIÓN DIGITAL Y
FISICA DE EE.FF. RND. 101800000004
PRESENTACIÓN DE EE.FF. Y
RND. 10-0018-007 DE ITC EN FISICO Y DIGITAL
MODIFICA RND 10-0018-04 02/03/2018
RND. 10-0012-013
PRESENTACIÓN DIGITAL
Y FISICA DE EE.FF.
Art. 42 Ley 843 PRINCIPIO DE FUENTE TEMA VII

SON UTILIDADES DE FUENTE BIENES: SITUADOS,

BOLIVIANA: COLOCADOS O UTILIZADOS EN
EL PAÍS

DERECHOS: EXPLOTADOS EN
TERRITORIO NACIONAL

ACTIVIDADES: REALIZADAS EN
TERRITORIO NACIONAL
 Art. 42 Ley 843 PRINCIPIO DE FUENTE TEMA VII

REMUNERACIONES O SUELDOS DE DIRECTORES POR ACTIVIDADES QUE REALICEN

EN EL EXTERIOR PARA EMPRESAS BOLIVIANAS

HONORARIOS, RETRIBUCIONES O REMUNERACIONES

POR PRESTACIONES DE SERVICIOS (CONSULTORÍA,
ASESORAMIENTO DE TODO TIPO, ASISTENCIA TÉCNICA,
INVESTIGACIÓN, PROFESIONALES Y PERITAJES),
REALIZADOS DESDE O EN EL EXTERIOR, CUANDO LOS
MISMOS TENGAN RELACIÓN CON LA OBTENCIÓN DE
UTILIDADES DE FUENTE BOLIVIANA (art.1 DS 27190
incorpora inciso e, Art 4 DS 24051).
SE CONSIDERAN UTILIDADES
INGRESOS DE FUENTE
– RENTAS BOLIVIANA:
GRAVADAS TEMA VII

Bienes situados, colocados o

utilizados económicamente en
Bolivia.

Cualquier acto susceptible de

generar utilidades

Hechos ocurridos dentro del País

 HECHO IMPONIBLE TEMA VII

EL IUE SE APLICA SOBRE LAS UTILIDADES RESULTANTES DE LOS EE.FF.

(UTILIDAD CONTABLE) AL CIERRE DE CADA GESTIÓN ANUAL,
AJUSTADOS DE ACURDO A LEY (PARA OBTENER LA UTILIDAD NETA
IMPONIBLE).
Los no obligados a llevar contabilidad (Que no realicen
actividades comerciales), deben elaborar una Memoria Anual
especificando los ingresos y los gastos.
 HECHO IMPONIBLE TEMA VII

EL IUE SE APLICA SOBRE LAS UTILIDADES RESULTANTES

DE LOS EE.FF (EE.RR.).
AL CIERRE DE CADA GESTIÓN ANUAL
UTILIDAD CONTABLE

AJUSTADOS DE CON LOS AJUSTES Y ADECUACIONES:

- INGRESOS NO IMPONIBLES
ACURDO A LEY + GASTOS NO DEDUCIBLES
CONTENIDAS EN EL D.S. 24051

UTILIDAD NETA IMPONIBLE

25% IUE
IMPUESTO DETERMINADO
 SUJETOS Art. 37 LEY 843 TEMA VII

Son sujetos del impuesto todas las empresas, tanto

públicas como privadas, todo tipo de sociedades de
hecho o irregulares, empresas unipersonales,
sucursales, agencias y cualquier otro tipo de
empresas.
• Las empresas mineras.
• Empresas petroleras.
• Empresas de energía eléctrica.
• Empresas unipersonales.
• Profesiones liberales y oficios.
 Art. 2 DS 24051 SUJETO TEMA VII

SUJETOS OBLIGADOS A
PREPARAR Y PRESENTAR
LLEVAR REGISTROS
ESTADOS FINANCIEROS
CONTABLES

NO OBLIGADOS A LLEVAR PRESENTAR MEMORIA ANUAL

REGISTROS CONTABLES (DS INGRESOS MENOS GASTOS
27190)
 Art. 39° D.S. 24051 PLAZO Y CIERRES DE GESTIÓN TEMA VII

CIERRE 31 DE MARZO :
» INDUSTRIALES - PETROLERAS
PAGO IMPUESTO HASTA 120 DÍAS DEL CIERRE -> 29/JULIO

CIERRE 30 DE JUNIO :
» GOMERAS, CASTAÑERAS, AGRÍCOLAS, GANADERAS
» AGROINDUSTRIALES
PAGO IMPUESTO HASTA 120 DÍAS DEL CIERRE -> 28/OCTUBRE

CIERRE 30 DE SEPTIEMBRE :
» EMPRESAS MINERAS
PAGO IMPUESTO HASTA 120 DÍAS DEL CIERRE -> 28/ENERO

CIERRE 31 DE DICIEMBRE:
» BANCARIAS, SEGUROS, » COMERCIALES, » SERVICIOS Y OTRAS
PAGO IMPUESTO HASTA 120 DÍAS DEL CIERRE -> ENTRE EL 29 Y 30 DE ABRIL
(DEPENDE DE FEBRERO)
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD NETA IMPONIBLE TEMA VII

ESTE IMPUESTO TIENE LA FINALIDAD DE GRAVAR LA

UTILIDAD NETA IMPONIBLE AL CIERRE DE CADA GESTIÓN
CONTABLE CON LOS AJUSTES Y ADECUACIONES
ESTABLECIDAS EN LOS D.S. 24051 ART. 6
LA UTILIDAD NETA IMPONIBLE SERÁ LA RESULTANTE DE DEDUCIR DE
LA UTILIDAD BRUTA LOS GASTOS NECESARIOS PARA SU OBTENCIÓN
Y CONSERVACIÓN DE LA FUENTE

SE DEDUCIRAN DE LA UTILIDAD BRUTA LOS GASTOS CORRIENTES

UNI = UB - GC
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD NETA IMPONIBLE TEMA VII

COMO PRINCIPIO GENERAL SE ADMITIRÁN COMO

DEDUCIBLES TODOS AQUELLOS GASTOS QUE CUMPLAN
LA CONDICIÓN DE SER NECESARIOS PARA LA OBTENCIÓN
DE UTILIDAD GRAVADA Y LA CONSERVACIÓN DE LA
FUENTE QUE LA GENERA

INCLUYENDO LOS APORTES OBLIGATORIOS A:

 ORGANISMOS REGULADORES – SUPERVISORES
 LAS PREVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES Y
 LOS TRIBUTOS NACIONALES Y MUNICIPALES.
Art. 8° D.S. 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

REGLA GENERAL
NECESARIOS:
INTERIOR
EXTERIOR

CONDICION

VINCULADOS CON LA ACTIVIDAD GRAVADA

RESPALDADOS CON DOCUMENTOS ORIGINALES
 Art. 9° D.S. 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

VALUACIÓN DE EXISTENCIAS EN
INVENTARIOS

Seguir un sistema uniforme de valuación (Costo de

reposición o valor de mercado el que sea menor). Adoptado
un método, el contribuyente no podrá apartarse del mismo,
salvo autorización expresa de la Administración Tributaria.
 Art. 9° D.S. 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

Bienes de cambio
A costo de reposición o valor de marcado el que sea
menor.
Cambio de método
El contribuyente no podrá cambiar el sistema de
valuación sin la autorización de la Administración
Tributaria.
 Art. 10° D.S. 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES

DERECHOS

a) Alquileres de bienes muebles e inmuebles.

b) Derechos de Autor, patentes, regalías, marcas de fábrica,
fórmulas.
c) Y otro similares.
 DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD NETA INPONIBLE TEMA VII

LOS EE.FF. SON ELABORADOS EN AJUSTES Y ADECUACIONES CONTENIDAS EN

CONFORMIDAD CON LOS PCGA LA LEY 843 Y D.S. 24051
 Art. 11° DS 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES

REMUNERACIONES AL FACTOR TRABAJO

a) Sueldos, salarios, comisiones, aguinaldos,

etc. (RC IVA)
b) Remuneraciones a los dueños, socios,
accionistas o cónyuges y parientes
consanguíneos
c) Asistencia sanitaria, ayuda escolar y otros.
Art. 12° DS 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

SERVICIOS

a) Los gastos de cobranza de las rentas gravadas.

b) Aportes a la Seguridad Social (entidades

legalmente autorizadas)

c) Los aportes a organismos reguladores y

supervisores.

d) Los gastos de transporte, viáticos y otros por

viajes al interior o exterior, incluido el ISAE.
 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

SERVICIOS

e) Remuneraciones directores y síndicos (no superior a

la del principal ejecutivo)
f) Honorarios y otras retribuciones por asesoramiento
ya sea en país o desde el exterior.
g) Gastos similares.
 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

SERVICIOS FINANCIEROS

Intereses de deudas, actualizaciones y gastos conexos,

siempre que la deuda haya sido contratada para
producir renta.
 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

ARRENDAMIENTOS

Valor total de las cuotas de

arrendamiento financiero

Gastos de reparación y mantenimiento

de los bienes

SEGUROS

Primas de seguro sobre bienes y accidentes de

trabajo
 TEMA VII
CONCEPTOS DEDUCIBLES

TRIBUTOS (Como Contribuyente Directo) Art. 14 DS. 24051

IT (no el compensado con el IUE)

Impuesto a la propiedad de inmuebles y

automotores

IMT de inmuebles y vehículos

automotores

ITGB siempre que la empresa sea la

beneficiaria

Tasas y Patentes Municipales

 TRIBUTOS (Como Contribuyente Directo) Art. 14 DS. 24051 TEMA VII

Patentes mineras, derechos de monte y

CONCEPTOS DEDUCIBLES
regalías madereras

Regalías y derechos de las empresas

petroleras

Intereses y Mantenimiento de valor (las

multas y accesorios no son deducibles)

El IVA no computable como crédito fiscal

(relacionado a operaciones no gravadas)

El ICE de las compras cuando no es

recuperable
 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

GASTOS OPERATIVOS

Material publicitario a título gratuito (c/cargo al costo)

Las compras de bienes o servicios a personas naturales no obligadas
legalmente a emitir facturas se respaldan con fotocopia del CI y NIT
firmadas por el vendedor en la fecha de la operación y comprobante de
pago de la última cuota del Régimen Especial.
Diferencia de cambio; transacciones en moneda extranjera, el
contribuyente sujetara a la Norma contable N°3, emitida por el Consejo
Técnico Nacional y Auditoria.
 Art. 17° DS 24051 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

PREVISIONES PROVISIONES Y OTROS GASTOS

Reservas Técnicas en Compañías de Seguros tales como las

reservas actuariales de vida, las reservas para riesgos en curso
y similares conforme a las normas legales que rigen la materia.
Estas empresas deben preparar y conservar junto con sus
balances anuales, la nómina completa de los montos fijados en
concepto de primas, siniestros, pólizas de seguro de vida
durante el ejercicio fiscal.
 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

D.S. 24051 ART. 17 (PREVISIONES PROVISIONES Y OTROS GASTOS)

PREVISIONES: Monto para futuras contingencias (puede

variar), a LP no se sabe cuando ocurrirá

PROVISIONES: Monto que se reserva para

un gasto futuro (aguinaldos), a CP

Reservas que dicte la norma legal en entidades financieras serán

deducibles previa acreditación de sus importes por la Superintendencia
de Bancos y Entidades Financieras actualmente Autoridad Fiscalización
de las Entidades Financieras (ASFI).
 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

PREVISIONES PROVISIONES Y OTROS GASTOS

Reservas para beneficios sociales (método de cálculo y registro).

Las empresas podrán deducir un monto equivalente a la diferencia que
resulta de multiplicar el promedio de remuneraciones de los últimos tres
(3) meses de la gestión de cada uno de los dependientes que figura en las
planillas de la empresa por el número de años de antigüedad y el monto
de la reserva que figura en el balance de la gestión inmediata anterior
 FORMULA PARA EL CALCULO DE LA PREVISIÓN PARA
INDEMNIZACIONES DE LA GESTIÓN TEMA VII

Previsión para Años de antigüedad Previsión para

indemnizaciones de de cada empleado indemnizaciones de la
la gestión gestión anterior según
balance general

 S1  S2  S 3  
PIG     AI  PIGA
 3  
Sueldo del Sueldo del Sueldo del último
antepenúltimo penúltimo mes mes
mes
Este cálculo debe ser realizado para cada empleado.
 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

PREVISIONES PARA INCOBRABLES

Se constituyen en base al porcentaje promedio de créditos

incobrables justificados y reales de las tres (3) últimas gestiones
con relación al monto de créditos existentes al final de cada
gestión, es decir, que será igual a la suma de créditos
incobrables reales de los tres (3) últimos años multiplicada por
cien (100) y dividido por la suma de los saldos de créditos al
final de cada una de las últimas tres (3) gestiones. La suma a
deducir en cada gestión será el resultado de multiplicar dicho
promedio por el saldo de crédito existente al finalizar la gestión
 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

Cuentas Cuentas Cuentas

Previsión para Incobrables Incobrables Incobrables
incobrables de la antepenúltima penúltima última
gestión gestión gestión gestión

 CI1  CI 2  CI 3  
PI G    100   SCC 3 
 SCC1  SCC2  SCC 3  

Saldo de las cuentas Saldo de las Saldo de las

por cobrar cuentas por cobrar cuentas por cobrar
antepenúltima penúltima gestión última gestión
gestión
 CONCEPTOS DEDUCIBLES TEMA VII

PREVISIONES PARA INCOBRABLES

Es incobrable cuando el deudor no cumple su obligación

durante 1 año a partir de la fecha de facturación y ha sido
demandado judicialmente sin lograr embargo o retención.
Si los importes son pequeños, que permanezcan en cartera
por tres o mas años desde su facturación,
 Art. 18 ° DS 24051 CONCEPTOS NO DEDUCIBLES TEMA VII

Los retiros personales del dueño o socios, gastos

personales y Familiares.

Los tributos originados en la adquisición de bienes de

capital que se los deduce vía depreciaciones.

Gastos por servicios personales sin retención del RC-IVA

 CONCEPTOS NO DEDUCIBLES TEMA VII

El IUE

Amortización de activos intangibles, salvo que por su

adquisición se hubiere pagado un precio. Se amortizan en 5
años (Los gastos de constitución en uno o 4 años y no
deben exceder el 10% del capital).
 CONCEPTOS NO DEDUCIBLES TEMA VII

Las donaciones, excepto las efectuadas a organizaciones

exentas del IUE, sin deudas tributarias y sólo hasta el 10%
de la utilidad imponible.

Las previsiones o reservas sin autorización legal

 CONCEPTOS NO DEDUCIBLES TEMA VII

Las depreciaciones por revalúo técnicos.

Los bienes dados en arrendamiento financiero son depreciables

sólo por el arrendador ( Art. 25º DS. 25959 de 21/10/00).

Valor de envases deducido de base imponible del IVA (si no

forman parte de los ingresos, tampoco de los costos)
 DEPRECIACIONES TEMA VII

Se calcularán por procedimientos homogéneos (Art. 20

D.S. 24051).

Si los bienes sólo afectan parcialmente a la producción,

sólo se acepta la proporción de la depreciación.

La Reserva Acumulada no puede ser mayor al costo del

bien, ya sea de origen o por revalúo.
 DEPRECIACIONES TEMA VII

Las reparaciones de los bienes de uso son gastos si son

 al 20% del valor del bien, caso contrario se los activa y se
los deprecia en fracciones anuales iguales en el resto de su
vida útil.
Los bienes se deprecian desde el momento de su
utilización por duodécimas. El mes inicial se toma como mes
completo sin importar la fecha.
 DEPRECIACIONES TEMA VII

Los porcentajes de línea recta se dan en el Anexo del

Art. 22, se puede utilizar un sistema distinto.

Para los cambios de sistema se debe dar aviso a la

Administración Tributaria dentro de los 20 días hábiles
antes del cierre de la gestión fiscal.
 Art. 30° DS 24051 OBSOLESCENCIA Y DESUSO TEMA VII

• Los bienes serán dados de baja en la gestión y es

necesario dar aviso a la Administración Tributaria dentro
de los 10 días hábiles antes de dar de baja el bien.
• Se debe presentar el historial de los bienes y
certificaciones técnicas de corresponder. La
Administración Tributaria designará dos funcionarios y en
presencia de un Notario nombrado por la Empresa se
procederá al acto de destrucción (R.A. 05-041-99)
 Art. 32° DS 24051 COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TEMA VII

Modificado por Art. 10º Ley 169 de 09/09/2011 “Cuando en un año se produjera una
pérdida de fuente boliviana, ésta podrá deducirse de las utilidades gravadas que se
obtengan como máximo hasta los tres (3) años siguientes. Las pérdidas acumuladas a
ser deducidas no serán objeto de actualización.”

“Las pérdidas acumuladas hasta la gestión 2010 de las Entidades del Sistema Bancario
y de Intermediación Financiera, no serán deducidas en la determinación de la utilidad
neta de las siguientes gestiones. El tratamiento de las pérdidas producidas a partir de la
gestión 2011, se regirá por lo dispuesto en el primer párrafo del presente Artículo.”

Reglamentada por RND 10-0008-13 de 05/04/2013

 EL IUE COMO PAGO A CUENTA DEL IT TEMA VII

Normas Legales

ARTÍCULO 77 ARTÍCULO 7 DEL

DE LA LEY 843 D.S. 21532

El IUE efectivamente pagado, es considerado como

pago a cuenta del IT a partir del primer mes posterior
al que se cumplió con la presentación de la DDJJ y pago
del IUE,
 INDUSTRIA Y COMERCIO LA SALVADORA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Por la gestión de 2020

CASO PRÁCTICO
(Expresado en Bolivianos)
Ventas 3.812.876
(-) Costo de Ventas
Inventario Inicial 750.197
Compras 2.092.315
Mercadería p/ la venta 2.842.512
LA EMPRESA DE INDUSTRIA Y COMERCIO LA (-) Inventario Final 822.086 2.020.426
Utilidad Bruta en Ventas 1.792.450
SALVADORA S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2020
PRESENTA EL SIGUIENTE ESTADO DE RESULTADOS Menos:
Gastos de Operación:
PARA SU ANÁLISIS, INDAGACIÓN Y POSTERIOR Alquileres Pagados 98.374
TRASLADO DE INFORMACIÓN AL ANEXO 7 (DE LA Sueldos y salarios 478.629
Intereses pagados 32.719
INFORMACIÓN TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA) Y Impuestos a las transacciones 468.243
FORM. 500. Retiros personales 17.500
Gastos de mantenimiento 58.962
ND Imp. a las Transacciones Financieras 12.836
Multas por Incump. A Deberes Formales 1.010
Honorarios profesionales 54.957 1.223.230

Utilidad de Operaciones 569.220

(-) Otros Egresos

Ajuste por Inflación y tenencia de Bienes 104.028 104.028

(+) Otros Ingresos

Comisiones Percibidas 53.092
NG Dividendos Percibidos 292.394 345.486

Utilidad antes de Impuestos 810.678

 INDUSTRIA Y COMERCIO LA SALVADORA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 de diciembre de 2020

CASO PRÁCTICO (-)

Ventas
Costo de Ventas
(Expresado en Bolivianos)
3.812.876

Inventario Inicial 750.197

Compras 2.092.315
Mercadería p/ la venta 2.842.512
(-) Inventario Final 822.086 2.020.426
INDUSTRIA Y COMERCIO LA SALVADORA S.A. Utilidad Bruta en Ventas 1.792.450
HOJA DE TRABAJO: DETERMINACIÓN DEL IUE
Menos:
Gastos de Operación:
RESULTADOS ANTES DE IMPUESTOS 810.678 Alquileres Pagados 98.374
Sueldos y salarios 478.629
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES Intereses pagados 32.719
Impuestos a las transacciones 468.243
Retiros Personales 17.500 Retiros personales 17.500
Impuesto a las Transacciones F. 12.836 Gastos de mantenimiento
Imp. a las Transacciones Financieras
58.962
12.836
Multas por incumplimientos a debres F. 1.010 Multas por Incump. A Deberes Formales 1.010
Honorarios profesionales 54.957 1.223.230
(-) RENTAS NO GRAVADAS
Utilidad de Operaciones 569.220
Didivendos Percibidos 292.394
UTILIDAD SUJETA A IMPUESTO 549.630 (-) Otros Egresos
Ajuste por Inflación y tenencia de Bienes 104.028 104.028
IUE 137.408
(+) Otros Ingresos
Comisiones Percibidas 53.092
Dividendos Percibidos 292.394 345.486

Utilidad antes de Impuestos 810.678

Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas 137.408
Utilidad después de Impuestos 673.270
 INDUSTRIA Y COMERCIO LA SALVADORA S.A.

121025030 X
12 2020
12 01 01 2020 31 12 2020

673.270.-

168.754.-

292.394.-
549.630.-

549.630.-
137.408.-

137.408.-

137.408.-
Lic. Martín Pachacuti

1510164 LP
FIN…….!!!! TEMA VII

Puedes encontrar derrotas,

pero no debes ser derrotado
(Maya Angelou)