UT 12: IVA e Impuestos Especiales.

1. ¿Qué es el IVA?

El IVA es un impuesto de naturaleza indirecta porque recae sobre una manifestación

indirecta de la capacidad económica, concretamente, el consumo de bienes y servicios.
Grava cada una de las fases del proceso productivo.

Recae sobre las operaciones que realizan los empresarios y profesionales (Sujetos
pasivos) vinculadas al ejercicio de su actividad. Siendo éstos los obligados a ingresar las
cuotas de IVA en la Agencia Tributaria, aunque el gasto recaiga sobre el consumidor
(contribuyente).

Este impuesto grava tres clases de operaciones distintas, a saber (hecho imponible):

• Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y

profesionales en el desarrollo de su actividad.

• Adquisiciones intracomunitarias de bienes que, en general, también son realizadas

por empresarios o profesionales, aunque en ocasiones pueden ser realizadas por
particulares (por ejemplo, adquisición intracomunitaria de medios de transporte
nuevos).

• Importaciones de bienes, cualquiera que sea quien las realice, ya sea empresario,
profesional o particular.

Para que estas operaciones se consideren realizadas a efectos de IVA, deben de darse
las siguientes circunstancias:

 Que la operación sea realizada en el ámbito espacial de aplicación del impuesto.

 Que la operación no aparezca entre los supuestos de no sujeción previstos en la
Ley, es decir, que no se trate de una operación no sujeta.
 Que la operación no aparezca entre los supuestos de exención previstos en la
Ley, es decir, que no se trate de una operación exenta.

Cada uno de estos requisitos se estudia detalladamente a continuación.

 Operaciones no
Excepciones sujetas
IVA Exenciones limitadas
Operaciones exentas
Exenciones plenas

2. Ámbito de aplicación del impuesto.

El impuesto se aplica en la Península e Islas Baleares; quedan por tanto excluidos de

su ámbito de aplicación Canarias (Impuesto General Canario), Ceuta y Melilla (Impuesto
sobre el Tráfico de Empresa).

Por consiguiente, sólo están sujetas al IVA español las operaciones que se consideren
realizadas en la Península e Islas Baleares, según las normas que veremos más adelante.

En el ámbito espacial de aplicación se incluyen las islas adyacentes, el mar territorial

hasta el límite de 12 millas náuticas y el espacio aéreo correspondiente a dicho ámbito.

3. Funcionamiento general del impuesto.

En la aplicación del impuesto por los empresarios o profesionales se pueden

distinguir dos aspectos:

- Por sus ventas o prestaciones de servicios repercuten a los adquirentes o

destinatarios las cuotas del IVA que correspondan, con obligación de ingresarlas
en el Tesoro.
- Por sus adquisiciones soportan cuotas que tienen derecho a deducir en sus
autoliquidaciones periódicas. En cada liquidación se declara el IVA repercutido a
los clientes, restando de éste el soportado en las compras y adquisiciones a los
proveedores, pudiendo ser el resultado tanto positivo como negativo.

Si el resultado es positivo debe ingresarse en el Tesoro. Si es negativo, con carácter

general, se compensa en las autoliquidaciones siguientes. Sólo si al final del ejercicio, en
la última declaración presentada, el resultado es negativo o si se trata de sujetos pasivos
inscritos en el registro de devolución mensual, en cualquier declaración, se puede optar
por solicitar la devolución o bien compensar el saldo negativo en las liquidaciones
siguientes.

El impuesto lo paga finalmente el consumidor final de los bienes, pero quienes lo

ingresan en el Tesoro son los empresarios o profesionales que prestan los servicios o
entregan los bienes.

En este ejemplo se pone de manifiesto el funcionamiento del impuesto. Se trata de

un producto industrial cuya cadena de producción se inicia con la venta de materias
primas para su transformación y que termina con la venta al consumidor final. Para
simplificar, se supone que el empresario que vende las materias primas no ha soportado
IVA. El tipo aplicado es el actual vigente del 21%.

En la aplicación del Impuesto, teniendo en cuenta lo que hemos visto hasta ahora,
conviene distinguir dos partes claramente diferenciadas: el IVA repercutido y el IVA
soportado deducible.

A continuación se determinan cuándo hablamos de IVA repercutido o devengado y

cuándo de IVA soportado deducible.

4. Sujeto pasivo.
Es la persona física o jurídica que tenga la condición de empresario o profesional, sobre
la que recaen las obligaciones formales del IVA.

Sujeto pasivo no es quien soporta el IVA, sino quien lo recauda y tiene la obligación de
ingresarlo en la Hacienda Pública.

El sujeto pasivo tiene la obligación de repercutir el IVA, y el destinatario, sea o no

consumidor final, tiene la obligación de soportarlo.

La repercusión del IVA se realizará a través de la emis ión de facturas o documentos

equivalentes, como el tique.

5. Base imponible.

Está constituida por el importe de la contraprestación de las operaciones sujetas al IVA.

Base imponible Tipo impositivo Cuota de IVA

Conceptos incluidos en la base imponible:

- Gastos transporte, seguros, comisiones.

- Subvenciones vinculadas a operaciones sujetas
- Intereses aplazamiento (anteriores a las entregas)
- Anticipos
- Tributos y gravámenes (excepto el propio IVA)
- Envases y embalajes

Conceptos excluidos de la base imponible:

- Descuentos y bonificaciones
- Suplidos
- Indemnizaciones

Modificaciones de la Base imponible:

 - Cuotas repercutidas que resulten incobrables
- Se quedan sin efecto las operaciones gravadas
- Se haya fijado una contraprestación provisional
- Descuentos o bonificaciones posteriores
- Envases y embalajes devueltos

6. ¿Cuándo se aplica IVA?

Para que se aplique el IVA en una operación deben tenerse en cuenta los siguientes
aspectos:

 Debe tratarse de una entrega de bienes o una prestación de servicios realizada

por un empresario o profesional, de una adquisición intracomunitaria de bienes
o de servicios o de una importación de bienes.
 No debe tratarse de una de las operaciones declaradas no sujetas o exentas por
la Ley.
 La operación debe entenderse realizada en la Península o Islas Baleares.
 La operación debe entenderse producida o realizada, pues sólo cuando se
produce o realiza se devenga el IVA correspondiente a la operación de que se
trate (salvo que se trate del régimen especial del criterio de caja).
 Hay que determinar la cantidad (base imponible) sobre la que debe aplicarse el
tipo impositivo.
 Determinación del tipo de gravamen correspondiente a la operación.

Hablaremos de IVA repercutido en las ventas o prestación de servicios realizadas por un

empresario e IVA soportado cuando es el empresario el que adquiere dicho bien o
servicio (compras).

Ahora bien, es preciso detallar que no todo el IVA soportado es deducible, es decir, no
todo el IVA que los empresarios pagan puede ser deducido del IVA repercutido a la hora
de realizar su liquidación. La Ley de IVA y la actividad o el hecho imponible determinará
si el IVA pagado es deducible o bien mayor importe de la compra.
 En la ley de IVA se indica que para que éste sea deducible es preciso que se den las
siguientes circunstancias:

- Se trate de entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro

sujeto pasivo del impuesto
- Importaciones de bienes
- Autoconsumo interno, inversión del sujeto pasivo, afectación o desafectación de
bienes de inversión a la actividad empresarial
- Adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Así mismo, se establecen los siguientes límites:

- Son deducibles las cuotas soportadas en el territorio de aplicación del IVA

español
- Las cuotas no pueden deducirse en cuantía superior a la que legalmente
corresponda
- Las cuotas no pueden deducirse antes de que se hubiesen devengado
- No procederá deducción cuando no esté justificada (mediante factura)
Ejemplo
: La adquisición de un vehículo tipo furgoneta para un local devenga IVA, siendo
deducible el 100% de dicho IVA. Sin embargo, si lo que se adquiere es un
vehículo de alta gama para el empresario, sólo es deducible el 50 % de dicho
IVA. Salvo que lo adquiera por renting, en dicho caso el 100% del IVA de la cuota
es deducible (porque se trata de una prestación de servicios y no de una
compra en sí de un vehículo).

7. Operaciones sujetas, no sujetas y exentas.

- Operación sujeta. Aquélla que cumple con todos los requisitos expuestos
previamente sobre el hecho imponible del impuesto y su ámbito de aplicación.
Es decir, estarán sujetas a IVA cualquier operación realizada por un empresario,
dentro de su actividad habitual, en el la península, siempre que no sea una
operación exenta por ley.
- Operación no sujeta. Es aquélla que no cumple con los requisitos necesarios para
que nazca el hecho imponible, es decir, no hay hecho imponible. Por ejemplo,
 una venta realizada por un empresario canario en Canarias, es una operación
no sujeta.
- Operación exenta. Es aquélla en la que nace el hecho imponible pero la ley
establece que, a pesar de ello, no están sometidas a gravamen (no nace el
impuesto), por ser una operación recogida como exenta en la misma. Por
ejemplo: La asistencia a personas físicas por profesionales médicos o
sanitarios, cualquiera que sea la persona destinataria de dichos servicios.

8. IVA e Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP).

Ambos impuestos gravan la transmisión de bienes o derechos. Se aplica el IVA cuando

quien transmite es empresario o profesional y se aplica el concepto “Transmisiones
Patrimoniales Onerosas” (ITP) cuando quien transmite es un particular.

Una diferencia fundamental entre ambos impuestos es la posibilidad de deducción del

IVA cuando lo soporta un empresario. En tanto que las cantidades pagadas por el
concepto “Transmisiones Patrimoniales Onerosas” constituyen un coste para el
empresario, el IVA no lo es, puesto que puede ser objeto de deducción en la
autoliquidación correspondiente.

9. Devengo de IVA.

Con el devengo nos referimos a cuándo se entiende realizado el hecho imponible, y por
tanto, nace la obligación de tributar y de incluir todo dato en la liquidación.

Entregas de bienes:

El devengo del impuesto se produce en el momento de la puesta a disposición del

adquirente, no cuando se expide la factura.

Prestaciones de servicios:

El devengo del impuesto se produce cuando éstos se prestan, se ejecutan o efectúan las
operaciones que constituyen la contraprestación.
Excepciones:

Entrega de anticipos: el impuesto se devengará en el momento del cobro de las

cantidades entregadas

Entregas de bienes sin transmisión de la propiedad: el impuesto se devengará en el

momento de la puesta a disposición del bien

Permuta de terrenos por edificaciones: en el momento en el que el propietario del

terreno lo entrega al promotor o constructor

Criterio de caja: Con efectos desde el 1 de enero de 2014, el artículo 23 de la Ley

14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización
introduce el Régimen especial del criterio de caja en el Capítulo X del Título IX de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Este nuevo Régimen especial de carácter optativo, permite a los sujetos pasivos retrasar
el devengo y la consiguiente declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento
del cobro a sus clientes aunque se retardará, igualmente, la deducción del IVA soportado
en sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores
(criterio de caja doble); todo ello con la fecha límite del 31 de diciembre del año
inmediato posterior a aquel en que las operaciones se hayan efectuado.

Las principales características del Régimen especial del criterio de caja son:

 Requisitos subjetivos:

Podrán aplicar este régimen especial los sujetos pasivos del impuesto cuyo volumen de
operaciones durante el año natural anterior no haya superado los 2.000.000 de euros,
entendiendo que las operaciones se realizan cuando se hubiera producido el devengo
del IVA si no les hubiera sido de aplicación el régimen especial.

Se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto un mismo destinatario
durante el año natural superen la cuantía de 100.000 euros.

 Régimen optativo:
El régimen podrá aplicarse por los sujetos pasivos que cumplan los requisitos anteriores
y opten por su aplicación al tiempo de presentar la declaración de comienzo de
actividad, o bien, en la declaración censal durante el mes de diciembre anterior al inicio
del año natural en que deba surtir efecto.

La opción se entenderá prorrogada salvo renuncia. Esta renuncia tendrá una validez
mínima de 3 años.

La renuncia o exclusión del régimen determinará el mantenimiento de las normas

reguladas en el mismo respecto de las operaciones efectuadas durante su vigencia.

 Requisitos objetivos:

El régimen especial se referirá a todas las operaciones del sujeto pasivo realizadas en el
territorio de aplicación del impuesto.

Se excluyen:

a) Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y

pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios
prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.

b) Las entregas de bienes exentas a las que se refieren los artículos 21, 22, 23, 24 y 25
de esta Ley (exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes)

c) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

d) Aquellas en las que el sujeto pasivo del impuesto sea el empresario o profesional
para quien se realiza la operación conforme artículo 84.Uno.2º, 3º y 4º (supuestos de
inversión del sujeto pasivo).

e) Las importaciones y las operaciones asimiladas a importaciones.

f) Aquellas a las que se refieren los artículos 9.1º y 12 (autoconsumos de bienes y

servicios)

10. Tipos de gravamen.

 Tipo General 21%
 Alimentos
 Agua
Tipo Reducido 10 %  Transporte viajeros
 Hostelería
TIPOS Vivienda

 Pan común
 Leche, quesos, huevos
Tipo Superreducido 4 %  Frutas, verduras…
 Libros, periódicos…
 Medicamentos, etc.

11. Operaciones sujetas a IVA, anotaciones en el ámbito del comercio internacional.

Como hemos visto, para que una operación esté sujeta a IVA español es necesario que
la operación sea realizada en el ámbito espacial de aplicación del impuesto, es decir, la
Península o Islas Baleares. A continuación se describen operaciones que, aun formando
parte de las operaciones internacionales, son consideradas realizadas dentro del
territorio español.

A) Entregas de bienes. Se consideran realizadas en el territorio de aplicación del

impuesto, entre otras, las siguientes entregas de bienes:

a) Cuando no exista expedición o transporte fuera del territorio y los bienes se

pongan a disposición del adquirente en dicho territorio.

Ejemplo Una empresa española vende a una francesa en condiciones de venta

:
EXW.

b) Cuando, existiendo expedición o transporte fuera del territorio, éste se inicie en

la Península o Islas Baleares.
Ejemplo
: Empresa española que vende productos a una empresa francesa no
establecida entregándolos directamente a los clientes de la empresa
francesa en Francia.
 Las entregas de bienes de la empresa española a la francesa están
sujetas al IVA español por haberse iniciado el transporte en la Península
o islas Baleares (sin perjuicio de la posible exención por destinarse los
bienes a otro Estado miembro de la Unión Europea).

c) Cuando los bienes sean objeto de instalación o montaje, siempre que la

instalación o montaje cumpla los siguientes requisitos:

 Sea previa a la puesta de los bienes a disposición del adquirente.

 Se ultime en la Península o Islas Baleares.

 Implique inmovilización de los bienes.

 Su coste exceda del 15% del total de la contraprestación correspondiente

a la entrega de los bienes instalados.
Ejemplo
: La entrega por una empresa francesa a una española de un equipo
industrial cuya contraprestación son 1.250 euros, siendo el valor del
bien 1.000 euros y el coste de la instalación en España 250 euros, da
lugar a una entrega de bienes sujeta al IVA español al exceder el coste
de la instalación o montaje del 15% de la contraprestación, siempre que
la instalación implique la inmovilización de los bienes.

d) Cuando se trate de bienes inmuebles que radiquen en el territorio.

Ejemplo La venta de un piso situado en Canarias propiedad de una empresa

:
establecida en Madrid a otra empresa establecida también en Madrid
no está sujeta al Impuesto.

e) Las entregas de bienes a pasajeros que se efectúen a bordo de un buque, de un

avión o de un tren, en el curso de la parte de un transporte realizada en el interior
de la Unión Europea, cuando el lugar de inicio se encuentre en el territorio de
aplicación del impuesto y el lugar de llegada en otro punto de la Comunidad.
Ejemplo
Las entregas de bienes realizadas en un avión en el trayecto Madrid-
:
París están sujetas al IVA español cuando el transporte se inicie en
Madrid, no estando sujetas al impuesto cuando se inicie en París.

f) Las ventas a distancia, es decir, bienes entregados en España y que se

transportan desde otro Estado miembro de la Unión Europea, cuando se
cumplan los siguientes requisitos:

• Que el transporte se inicie en otro Estado miembro con destino al territorio

de aplicación del impuesto y sea por cuenta del vendedor.

• Que los destinatarios sean agricultores y ganaderos en régimen especial,

sujetos pasivos exentos, personas jurídicas que no actúen como empresarios
o profesionales o cualquier otra persona que no sea sujeto pasivo. En los tres
primeros supuestos se exige que se trate de personas o entidades cuyas
adquisiciones intracomunitarias no estén sujetas al IVA.

• Que no se trate de medios de transporte nuevos, bienes objeto de instalación

o montaje cuya entrega se entienda realizada en España, ni bienes que hayan
tributado en el Estado miembro de origen por el régimen especial de bienes
usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.

• Que el importe total sin IVA de las ventas a distancia con destino al territorio
de aplicación del IVA español (Península y Baleares) haya excedido de 35.000
euros en el año natural precedente o en el año en curso, o cuando no
excediendo de dicho importe el vendedor opte por la tributación en el
territorio de aplicación del impuesto.

Ejemplo Las ventas de semillas por una empresa holandesa a agricultores

:
españoles que tributan por el régimen especial y cuyas adquisiciones
intracomunitarias no estén sujetas, siendo el transporte por cuenta de
la empresa, estarán sujetas al IVA español siempre que el importe de
las entregas con destino al territorio de aplicación del Impuesto haya
 excedido de 35.000 euros (excluido el impuesto) o siempre que la citada
empresa haya optado por tributar por el IVA español.

g) Las entregas de bienes objeto de Impuestos Especiales en las condiciones

establecidas en los dos primeros guiones del apartado anterior cuando el lugar
de llegada del transporte se encuentre en dicho territorio.

h) Se entenderán efectuadas en el territorio de aplicación del impuesto las entregas

a través de sistemas de distribución de gas y electricidad o las entregas de calor
o frío a través de las redes de calefacción o de refrigeración, en los supuestos
siguientes:

• Las efectuadas a un empresario revendedor, cuando éste tenga la sede de su

actividad un establecimiento permanente o, en su defecto, el domicilio en el
citado territorio, y tengan como destino dicha sede, establecimiento
permanente o domicilio.

• Cualesquiera otras, cuando el adquirente efectúe el uso o consumo efectivo

de dichos bienes en el territorio de aplicación del impuesto. Se entiende que
tal uso o consumo se produce en el citado territorio cuando el contador con
el que se cuantifica aquél se encuentra en dicho territorio.
 12. Adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes.

El gravamen de las importaciones y las adquisiciones intracomunitarias se realiza de

forma diferente: mientras las primeras deben liquidarse en la Aduana, las segundas se
liquidan integradas en la autoliquidación que periódicamente se presenta por todas las
operaciones.

En el tráfico intracomunitario existe un tratamiento diferente según se trate de

adquisiciones realizadas por particulares o por empresarios:

- Las entregas de bienes a particulares tributan por regla general en el país de

origen, es decir, en el país del empresario que efectúa la entrega.
- Las entregas de bienes a empresarios o profesionales, sujetos pasivos de IVA,
tributan en el país de destino, es decir, en el país del empresario que adquiere,
como adquisición intracomunitaria de bienes.

Por otra parte, no se aplica el régimen general de adquisiciones intracomunitarias a las

adquisiciones realizadas en un Estado miembro que tributen por el régimen especial de
bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. Ello se debe a que
el funcionamiento de este régimen especial exige que la tributación se localice en el
Estado de origen.

Para que las importaciones y adquisiciones intracomunitarias estén gravadas por el

impuesto deben cumplirse los siguientes requisitos:

a) Debe configurarse la operación como adquisición intracomunitaria o

importación.

b) Debe realizarse en el territorio de aplicación del IVA español.

c) La operación no debe estar comprendida entre los supuestos de no sujeción

previstos en la Ley.
 d) La operación no debe estar incluida entre los supuestos de exención previstos
en la Ley.

13. Operaciones no sujetas a IVA.

No estarán sujetas al impuesto:

a) Las transmisiones de un conjunto de elementos corporales, o incorporales que

formen parte del patrimonio empresarial o profesional en los casos siguientes:

1. Cuando se cumplan las siguientes condiciones:

• Los elementos transmitidos constituyan una unidad económica autónoma

capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios
medios.

• El adquirente debe acreditar la intención de mantener la afectación de los

elementos adquiridos al desarrollo de una actividad empresarial o
profesional, ya sea igual o distinta a la actividad desarrollada por el
transmitente.

2. Quedan excluidas de la no sujeción las siguientes transmisiones:

• Las que tengan por objeto la mera cesión de bienes, realizadas por
arrendadores y por empresarios o profesionales que exclusivamente tengan
dicha condición de acuerdo con el artículo 5.Uno.c) de la LIVA.

• Las realizadas por aquéllos que tengan la condición de empresarios o

profesionales exclusivamente por la realización ocasional de las operaciones
a que se refiere el artículo 5.Uno.d) de la LIVA (promotores ocasionales).

• Los adquirentes de los bienes se subrogarán, respecto de dichos bienes, en

la posición del transmitente en relación con la exención de entregas
inmobiliarias y régimen de deducciones.

• Si los bienes o derechos transmitidos se desafectan posteriormente de la

actividad que determina la no sujeción, la desafectación quedará sujeta al
impuesto.
b) Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable
y las prestaciones de servicios de demostración gratuitas con fines de
promoción. A estos efectos es indiferente que se trate de entregas a
particulares o a otros empresarios o profesionales.

c) Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter

publicitario. Es preciso que figure de forma clara el nombre del empresario o
profesional al que la publicidad se refiere. Los impresos publicitarios no tienen
límite cuantitativo, pero las entregas de objetos publicitarios a un mismo
cliente no deben tener un coste superior a 90,15 euros durante el año natural,
salvo que sea para redistribución gratuita.

d) Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia laboral

o administrativa. Se incluyen aquí los servicios prestados en régimen de
dependencia derivado de relaciones laborales de carácter ordinario o especial.

e) Los servicios prestados a las cooperativas por sus socios de trabajo.

f) Los autoconsumos de bienes y servicios si no se atribuyó el derecho a deducir

total o parcialmente el IVA soportado en la adquisición de los mismos.

g) Las operaciones realizadas directamente por los Entes públicos sin

contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria, salvo
que actúen por medio de empresa pública, privada, mixta o, en general, de
empresas mercantiles y no se trate de determinadas operaciones recogidas en
la Ley que están sujetas al impuesto en todo caso, como ocurre con las
telecomunicaciones, transportes, explotación de ferias, agencias de viajes,
entre otras. No obstante, de acuerdo con la consulta vinculante de la Dirección
General de Tributos, de 14 de febrero de 2006, pueden existir supuestos en los
que, aun prestándose el servicio a través de una sociedad cuyo capital
pertenece íntegramente a un Ente público, dicho servicio esté no sujeto al IVA.

Las mancomunidades de municipios y los consorcios tienen el carácter de Entes

públicos.
 h) Las concesiones y autorizaciones administrativas, salvo las que tengan por
objeto la cesión de inmuebles o instalaciones en aeropuertos; la cesión del
derecho a utilizar el dominio público portuario o infraestructuras ferroviarias y
las autorizaciones para la prestación de servicios al público y para el desarrollo
de actividades comerciales o industriales en el ámbito portuario.

i) Las prestaciones de servicios a título gratuito que resulten obligatorias para el

sujeto pasivo en virtud de normas jurídicas o convenios colectivos.

j) Las operaciones realizadas por las comunidades de regantes para la ordenación

y aprovechamiento de las aguas.

k) Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.

14. Operaciones no sujetas dentro de las Adquisiciones intracomunitarias e

importaciones de bienes.

Estarán no sujetas y por tanto no deben declararse las siguientes adquisiciones

intracomunitarias de bienes realizadas en el territorio de aplicación del IVA español:

a. Aquéllas en las que el empresario o profesional transmitente se beneficie

del régimen de franquicia del impuesto en el Estado miembro desde el
que se inicia el transporte. En la legislación española que regula el IVA no
está contemplado ningún régimen de franquicia.
b. Aquéllas en que la correspondiente entrega en el Estado miembro de
origen haya tributado con sujeción a las reglas del régimen especial de
bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección en
el Estado miembro de inicio del transporte.
c. Las siguientes entregas de bienes que se consideren realizadas en
España: -Entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o
montaje. -Ventas a distancia. -Entregas de bienes objeto de Impuestos
Especiales. -Entregas de gas a través del sistema de gas natural o
electricidad.
 d. Las entregas exentas en el Estado miembro de origen por tratarse de
operaciones asimiladas a exportaciones referentes a buques, aeronaves
y relaciones diplomáticas e internacionales y OTAN.
e. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes distintas a los medios de
transporte nuevos y bienes objeto de Impuestos Especiales, cuando se
den las siguientes condiciones:
- Adquisiciones intracomunitarias de bienes cuando sean realizadas:
1. Bien por los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca respecto de los bienes destinados
al desarrollo de las actividades sometidas a dicho régimen.
2. Bien por los sujetos pasivos que realicen exclusivamente
operaciones que no originen el derecho a la deducción total o
parcial del impuesto.
3. Bien por las personas jurídicas que no actúen como empresarios
o profesionales.
- El importe de las adquisiciones procedentes de los demás Estados
miembros, excluido el IVA, en el año anterior, debe ser inferior a
10.000 euros. En el año en curso se aplica la no sujeción hasta
alcanzar este importe.
- No deben haber optado por la sujeción. Esta opción abarca un
período mínimo de 2 años.

15. Operaciones no sujetas en importaciones.

Cuando el bien se coloque en zona franca, depósito franco y otros depósitos o se vincule
a los regímenes aduaneros o fiscales, salvo el régimen de depósito distinto del aduanero,
la importación sólo se producirá cuando el bien salga de dichas áreas o abandone los
citados regímenes.

16. Operaciones exentas de IVA.

Son entregas de bienes o prestaciones de servicios que suponen la realización del hecho
imponible del impuesto pero respecto de las cuales la Ley establece que no deben ser
sometidas a gravamen.

En el IVA hay dos tipos de exenciones claramente diferenciadas: exenciones plenas y

exenciones limitadas.

Exenciones plenas: las aplicables a las exportaciones y operaciones asimiladas,

operaciones relativas a zonas francas, depósitos francos y otros depósitos, regímenes
aduaneros y fiscales y entregas intracomunitarias.

En este caso el empresario o profesional que realiza la entrega o presta el servicio y que
no repercute el impuesto se le permite deducir el IVA soportado en las adquisiciones
relacionadas con la operación exenta, siempre que reúna todos los requisi tos para la
deducción.

En el supuesto de las exenciones limitadas se establece la exención de la entrega del

bien o de la prestación del servicio pero no se permite deducir el IVA soportado por el
empresario o profesional en las adquisiciones relacionadas con la operación exenta.

16.1. Operaciones exentas en actividades interiores.

Las exenciones en operaciones interiores son limitadas, por lo que no generan el

derecho a deducir el IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios utilizados
para la realización de la operación exenta.

Podemos clasificarlas en función de la materia a que afectan en:

A) Exenciones en operaciones médicas y sanitarias.

B) Exenciones relativas a actividades educativas.

C) Exenciones sociales, culturales, deportivas.

D) Exenciones en operaciones de seguro y financieras.

E) Exenciones inmobiliarias.

F) Exenciones técnicas.
 G) Otras exenciones.

16.2. Operaciones exentas en entregas de bienes y prestaciones de servicios

exentas relacionadas con operaciones exteriores y asimiladas

Lo fundamental en estas exenciones es que su realización atribuye el derecho a deducir

el IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios que se afectan a estas
actividades.

Las exenciones relacionadas con operaciones exteriores y asimiladas son:

a) Exenciones en las exportaciones de bienes

Entre las exenciones recogidas por la Ley destacan las correspondientes a las
entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad Europea por
el transmitente o el adquirente no establecido en el territorio de aplicación del
impuesto o por un tercero que actúe por cuenta y nombre de los dos anteriores y
los transportes directamente relacionados con las exportaciones de bienes fuera de
la Comunidad.

b) Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones

Entre ellas, cabe citar el transporte de viajeros por vía marítima o aérea siempre que
proceda o el destino sea un puerto o aeropuerto situado fuera de la Península o Islas
Baleares. Igualmente, se incluyen aquí ciertas operaciones relacionadas con buques
y aeronaves, así como las exenciones aplicables en el marco de las relaciones
diplomáticas y consulares.

c) Exenciones relativas a las zonas francas, depósitos francos y otros depósitos

d) Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales

e) Exenciones en las entregas de bienes destinadas a otro Estado miembro de la

Unión Europea

Esta exención es la contrapartida de la adquisición intracomunitaria de bienes. Para

declarar sujeta como adquisición intracomunitaria de bienes la compra en el país de
 destino de los bienes, debe declararse exenta en el país de origen de los bienes la
venta para que no se produzca una doble tributación.

Por este motivo están exentas del IVA español las siguientes entregas de bienes:

1.º Entregas de bienes expedidos o transportados por el vendedor o adquirente al

territorio de otro Estado miembro de la Unión Europea cuando el adquirente sea un
empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe como tal, identificado
a efectos del IVA en un Estado miembro distinto de España.

La exención no se aplica a las entregas de bienes:

a) efectuadas para aquellas personas cuyas adquisiciones intracomunitarias de

bienes no están sujetas al impuesto en el Estado miembro de destino.

b) acogidas al régimen especial de los bienes usados, objetos de arte,

antigüedades y objetos de colección.

2.º Las entregas de medios de transporte nuevos, destinados a otro Estado miembro,
en todo caso, cuando los adquirentes en destino sean particulares o personas cuyas
adquisiciones intracomunitarias de bienes no están sujetas.

3.º Las transferencias de bienes a las que resultaría aplicable la exención del
apartado 1.º si el destinatario fuese otro empresario o profesional.

16.3. Operaciones exentas en adquisiciones intracomunitarias.

Podemos hacer tres clasificaciones de estas exenciones:

1º Exenciones que tienen por finalidad equiparar las adquisiciones intracomunitarias a

los otros hechos imponibles. En este sentido están exentas las adquisiciones
intracomunitarias de bienes cuya entrega en el territorio de aplicación del impuesto o
importación hubiera estado no sujeta o hubiera estado exenta.

2º Las adquisiciones realizadas en una operación triangular. En este caso, la adquisición

está exenta cuando concurran los siguientes requisitos:
 1. Que se realicen por un empresario o profesional que:

a) No esté establecido ni identificado a efectos del IVA en el territorio de aplicación

del impuesto, y

b) Que esté identificado a efectos del IVA en otro Estado miembro de la

Comunidad.

2. Que se efectúen para una entrega subsiguiente de los bienes adquiridos,

realizada en el interior del territorio de aplicación del impuesto por el propio
adquirente.
3. Que los bienes adquiridos se expidan o transporten directamente a partir de
un Estado miembro distinto de aquél en el que se encuentre identificado a
efectos del IVA el adquirente y con destino a la persona para la cual se efectúe
la entrega subsiguiente.
4. Que el destinatario de la posterior entrega sea un empresario o profesional o
una persona jurídica que no actúe como tal, a quienes no les afecte la no
sujeción establecida para las adquisiciones intracomunitarias de bienes y que
tengan atribuido un NIF-IVA suministrado por la Administración española.

3º) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes respecto de las que se atribuya al

adquirente el derecho a la devolución total del impuesto que se hubiese devengado por
las mismas por el procedimiento especial de devolución a no establecidos.

16.4. Exenciones en importaciones.

La Ley del IVA recoge una serie de operaciones exentas en relación con la entrada en el
interior del país, procedente de terceros países, de determinados bienes como aquéllos
cuya entrega en el interior estuviese exenta del impuesto; bienes personales por
traslado de residencia habitual; bienes personales por razón de matrimonio; bienes de
escaso valor; bienes en régimen de viajeros; bienes destinados a Organismos caritativos
o filantrópicos; bienes con fines de promoción comercial; productos de la pesca, etc.
 Asimismo, para evitar la doble imposición se declara la exención en el impuesto de las
importaciones de gas a través del sistema de distribución de gas natural o de
electricidad, de calor o de frío.

17. Modelos:

Modelo 303:

 Declaración periódica de IVA.

 Se presenta los 20 primeros días del mes siguiente al período
de devengo, y durante los 30 primeros días del mes de enero
para las declaraciones de diciembre y del cuarto trimestre

Modelo 340:

 Obligatorio para las empresas dadas de alta en el Registro de

Devolución Mensual.

Modelo 390:

 Resumen anual de IVA.

 Se presenta junto con la última declaración del año.

Modelo 349:

 Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias

 18. Derechos antisubvención.
18.1. Condiciones generales.

Son recargos que se fijan por la UE después de un expediente y cuando se demuestra

que las mercancías importadas tienen un precio inferior al normal. Podría considerarse
que son una forma de corregir los efectos perjudiciales que tendrían las importaciones
en la Unión Europea de mercancías a un coste inferior al normal de mercado.

Cuando el precio inferior es como consecuencia de haberse beneficiado de

subvenciones por parte del país exportador se denominan derechos compensatorios o
antisubvención.

Los derechos antidumping son uno de los instrumentos de política Comercial contra las
prácticas comerciales injustas.

Pueden afectar a cualquier producto del Arancel y recaer sobre cualquier país tercero.

Los derechos antidumping pueden ser provisionales o definitivos. Los derechos

antidumping provisionales son los que se establecen mientras se está analizando el
expediente sancionador y no se ingresan, únicamente se garantizan.

Como la tramitación y funcionamiento son prácticamente idénticos, en lo sucesivo nos

vamos a referir únicamente a los derechos antidumping en general, para evitar ir
repitiendo en todos los casos las mismas informaciones para los dos casos (derechos
antidumping y derechos antisubvención).

18.2. Normativa.

REGLAMENTO (CE) 1225/2009 del Consejo de 30 de noviembre de 2009 relativo a la

defensa contra las importaciones que sean objeto de dumping por parte de países no
miembros de la Comunidad Europea (publicado en el L-343 de 22-12-2009)

18.3. Establecimiento de los derechos antidumping.

Un derecho antidumping está basado en un proceso que por lo general consiste en

cuatro fases:
1. Iniciación. Comienza el procedimiento por una denuncia de un representante de
la industria afectada de la Unión Europea, en la que se alega toda la información
disponible y se justifica el perjuicio que está causando a la industria comunitaria.
Se realiza una consulta entre diferentes servicios de la Unión Europea y los
Estados Miembros y se decide si se inicia o no el procedimiento. La decisión de
iniciar el procedimiento es publicada en el Diario Oficial de la Comunidad en la
serie C como un aviso, también se conoce como inicio de apertura de
procedimiento antidumping. Esta fase no puede durar más de 45 días.

2. Investigación. Se informa a los representantes y productores del país o países

afectados del inicio del procedimiento. Se envían una serie de cuestionarios para
determinar el nivel del perjuicio. Lo fundamental de esta fase es recabar la
información de la parte demandada, fijar el margen del dumping por la diferencia
de precios y el nivel del perjuicio causado a la industria comunitaria.

Durante esta fase (aunque se puede producir en cualquier momento) se pueden

presentar aceptaciones totales o parciales de los valores fijados por la Unión
Europea por parte de las empresas exportadoras, para evitar total o
parcialmente la imposición de las medidas antidumping.

Esta fase no puede durar más de 15 meses y normalmente antes de los 9 meses
se presenta un informe provisional.

3. Decisión provisional. Decisión provisional. Cuando de una primera evaluación se

puede determinar que existe un nivel de perjuicio a los intereses de las industrias
comunitarias y después de consultar nuevamente a diferentes servicios de la
Unión Europea y los Estados Miembros, se impone un derecho antidumping
provisional. Esta decisión es publicada como Reglamento. Generalmente se
pueden presentar alegaciones contra este reglamento por las empresas
afectadas dentro de los siguientes 30 días de su publicación. Estos pueden
establecerse durante un periodo comprendido entre los 60 días y los 9 meses a
partir de la apertura de la investigación
 4. Decisión definitiva. Cuando después de analizar toda la información recogida en
el expediente se considera que es necesario el establecer un derecho
antidumping se realiza una propuesta a la Comisión de la Unión Europea para
que decida por mayoría simple. La resolución final es publicada en el DOC con
forma de Reglamento definitivo. Los derechos definitivos se pueden aplicar por
un periodo máximo de 5 años.

CÓDIGOS ADICIONALES.

Los derechos antidumping establecidos a empresas, supone la asignación de un código

identificativo.

19. Restituciones a la exportación

Las Restituciones a la Exportación constituyen un pago (está definido como una ayuda),
que concede la Unión Europea, como consecuencia de la exportación de determinados
productos agrícolas, para facilitar su comercialización en los mercados mundiales, por
un importe que cubra las diferencias entre los precios del mercado interior comunitario
(precio más altos) y el precio del mercado mundial (precios más bajos), a los
exportadores de países comunitarios que lo soliciten.

Forman parte del régimen de control de precios establecidos por las organizaciones
comunes de mercados agrícolas y en la práctica son un aliciente importante para
fomentar las exportaciones.

Las cantidades se fijan en Euros, son las mismas en toda la Unión Europea y los importes
se publican periódicamente en el Diario Oficial de la Unión Europea.

Las restituciones son concedidas a determinadas áreas geográficas o países de destino

de las exportaciones. Las restituciones se conceden a los productos que sean de origen
comunitario o que hayan sido despachados a libre practica en la Comunidad (antes de
solicitar el beneficio de la restitución). En este último caso, la restitución está limitada al
importe pagado de derechos de aduana en su importación.
 Ejemplo
20. Cálculo del IVA, aranceles y otros derechos. :

Importación, el 1-3-2010, de 620 compresores de embolo con un peso neto de 3.500 kg,
clasificados en la partida TARIC 8414.40.10.10, con origen de China y con un valor CIF en
aduana de 20.000 €.

Además conocemos que el Arancel Aduanero Común para terceros países es del 2,2 % y
que la empresa fabricante de los émbolos tiene establecido un derecho antidumping
definitivo por el Reglamento CE 261-2008 y tiene asignado el código adicional A860 con
un derecho asignado del 77,6 %.

La liquidación correspondiéndole el código adicional A860, seria:

20.000 * 2,2 % = 440 € de Arancel

(20.000 + 440 =20.440) * 77,6 % = 15.861,44 € de Antidumping

20.000 + 440 + 15.861,44 = 36.301,44 * 16 % = 5.808,23 € de IVA

Total a pagar = 22.109,67 €

21. Impuestos especiales.

Los Impuestos Especiales son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre
consumos específicos y gravan, en fase única, la fabricación, importación y, en su caso,
introducción en el ámbito territorial interno de determinados bienes, así como la
matriculación de determinados bienes de transporte y la puesta a consumo de carbón.

Tienen la consideración de impuestos especiales:

- Los Impuestos Especiales de Fabricación.

- El Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
- El Impuesto Especial sobre el Carbón.
Más información:

https://azure.afi.es/ContentWeb/EmpresasUnicaja/fiscalidad/comercio/exterior/conte
nido_sidN_1052324_sid2N_1052384_cidlL_1271540_ctylL_139_scidN_1271540_utN_
3.aspx?axisU=informe.pdf

http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Campan
as/IVA/_INFORMACION/Informacion_General/Informacion_General.shtml