Unidad 3 - Liquidación de obligaciones fiscales derivadas de la

compra-venta

ÍNDICE:

1.- Impuesto del valor añadido

1.1.- Concepto y ámbito de aplicación
1.2.- El hecho imponible
1.3.- El sujeto pasivo
1.4.- El devengo del impuesto
1.5.- Base imponible
1.6.- Tipo de IVA
1.7.- Exenciones
1.8.- Declaración del impuesto
1.9.- Regímenes especiales
1.10.- Régimen simplificado
1.11.- Régimen agricultura, ganadería y pesca
1.12.- El recargo de equivalencia
1.13.- Plazo de presentación de la declaración-liquidación de IVA
1.14.- Modelos de la declaración-liquidación de IVA
2.- Apoyo documental y apoyo informático de las operaciones de compraventa.
2.1.- Apoyo documental: el archivo de documentos de compraventa.
2.2.- Apoyo informático de las operaciones de compraventa.
2.3.- Obligaciones de conservación, archivo y registro de facturas.

3.- Libros de registro obligatorios y voluntarios referidos a la compraventa.

3.1.- Libros de registro obligatorios.
3.1.1.- Libro de registro de facturas recibidas.
3.1.2.- Libro de registro de facturas emitidas.
Ejercicio resuelto
3.1.3.- Libro de registro de bienes de inversión.
4.- Declaraciones censales y declaraciones de operaciones con terceras personas.
4.1.- Declaraciones censales.
4.2.- Declaraciones de operaciones con terceras personas.
Anexo I.- Ejercicio resuelto de cálculo del iva al régimen simplificado.
1.- Impuesto del valor añadido
1.1.- Concepto y ámbito de aplicación
Los impuestos son cantidades que cobra la Administración a los ciudadanos y ciudadanas, sin que
reciban nada a cambio, para contribuir así a los gastos que esta tiene, en educación, sanidad, carreteras, etc.
El Impuesto del Valor Añadido (IVA) es un impuesto que pagamos todos los consumidores y
consumidoras de bienes y de servicios, en el momento de comprarlos.
Que el IVA sea un impuesto indirecto significa que lo pagamos los consumidores por las adquisiciones
de bienes y servicios que realizamos (por ejemplo, por actas tan habituales como la compra del pan o la
utilización de un autobús), pero quienes lo ingresan en Hacienda son los empresarios y profesionales que
libran los bienes o prestan los servicios.

Las obligaciones de las empresas y profesionales con la Hacienda Pública son:

● Recaudar el IVA en los productos que nos venden o los servicios que nos prestan a los consumidores
y las consumidoras finales. Esta acción se denomina repercusión del IVA.
● Pagar IVA en las compras que realizan a otras empresas o profesionales. Esta acción se denomina
soportar el IVA.
● Ingresar en la Hacienda Pública la diferencia entre el IVA repercutido y el soportado, se conoce como
liquidación del impuesto.

1.2.- El hecho imponible

El hecho imponible es cada operación que da lugar al cobro o pago del impuesto.

Son hechos imponibles del impuesto:

● Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresas y profesionales.
● Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
● Las importaciones de bienes.

En las entregas de bienes el vendedor o vendedora pone a disposición del comprador o compradora el
bien que este acaba de adquirir; y en las prestaciones de servicios el vendedor o vendedora pone sus
conocimientos, o los medios de que dispone, a disposición del consumidor o consumidora, para cubrir su
necesidad, pero no existe la entrega de un bien.
Las adquisiciones intracomunitarias son las compras de bienes realizadas a cualquier país de la Unión
Europea. Cuando la compra la realiza una persona, esta paga el IVA del país que vende el producto. Sin
embargo, cuando la compra la realiza una empresa española no lleva IVA (a pesar de que todos los países
europeos tienen su propio impuesto sobre ventas), y el IVA se aplicará después en España.
Las importaciones son las compras de bienes a países que no forman parte de la Unión Europea.
Las empresas españolas, cuando importan, no pagan IVA al proveedor, sino a la aduana en el
momento del paso de la mercancía a España.
 1.3.- El sujeto pasivo
En el IVA, el sujeto pasivo es la persona que vende un producto o presta un servicio, mientras que el
contribuyente es el consumidor, que soporta y paga realmente el impuesto.
Para los empresarios y profesionales que realizan operaciones sujetas al IVA, es un impuesto neutro.
Puesto que repercuten en sus facturas las cuotas del IVA que, posteriormente, ingresarán en Hacienda
después de deducir las cuotas soportadas en sus adquisiciones.

Las obligaciones del sujeto pasivo del IVA son:

● Realizar la declaración–liquidación del impuesto cuando corresponda. La declaración-liquidación es
el documento, en modelo oficial, que recoge los datos de las operaciones sujetas a IVA, compras y
ventas, realizadas por el sujeto pasivo en un periodo determinado. Se presenta ante la Agencia
Tributaria.
● Ingresar los importes correspondientes, resultantes de la declaración-liquidación, en la Agencia
Tributaria.

RESUMEN DE LAS OBLIGACIONES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS DEL IVA

1.4.- El devengo del impuesto

El devengo es el momento en el cual nace la obligación del pago del impuesto

TIPO DE OPERACIÓN DEVENGO

Compra de un bien. En el momento en que el vendedor o vendedora

nos entrega el bien.

Solicitud de prestación de un servicio En el momento en el cual el que nos prestan

este servicio.

Compra de un bien a un país comunitario En el momento en el cual el vendedor o vendedora

(Adquisición intracomunitaria). nos libra el bien, ya dentro de España.

Compra de un bien a un país no comunitario (Importación). Cuando solicitamos en la aduana que nos libren el
bien comprado.

Pago anticipado. En el momento del pago de las cantidades

anticipadas.
 1.5. Base imponible
La base imponible es el importe total del bien o del servicio que se cobra en las operaciones
comerciales sujetas al IVA.
La base imponible no es solo el precio del bien o del servicio, sino que incluye otros conceptos que
suelen aparecer también en el momento de una compra.
Los conceptos que se incluyen en la base imponible y que se tienen que sumar al importe de los bienes
librados o de los servicios prestados son los siguientes:
● Las comisiones, puertos, transportes y seguros.
● Las subvenciones vinculadas a las operaciones sujetas.
● Los tributos y gravámenes de la operación, excepto el mismo IVA.
● Los envases y embalajes facturados.
Los conceptos que no se incluyen en la base imponible son los siguientes:
● Los descuentos o bonificaciones previos o simultáneos a la operación.
● Indemnizaciones que no constituyan contraprestación.
● Los intereses por retrasos o aplazamientos en el pago que cumplan
determinados requisitos.
● Cantidades pagadas en nombre y a cargo del cliente que compra.

Conceptos que se incluyen en la base imponible Concepto que no se incluyen en la base imponible

Los conceptos que han de sumarse al importe de los bienes o a las

prestaciones de servicio son:
· Gastos, portes, transportes, seguros. Los conceptos que aparecen más a menudo y que no se han
de incluir en la base imponible son:
· Las subvenciones vinculadas a las operaciones sujetas.
· Los envases y los embalajes facturados, aunque sean · Los descuentos previos o simultáneos a la operación.
susceptibles de devolución. · Los anticipos justificados: son cantidades pagadas en
nombre y por cuenta del comprador. Para que haya
Base imponible en las importaciones. En las importaciones de anticipos que se incluyan en la base imponible, se deben
los bienes, la base imponible resulta de sumar al valor de aduana cumplir los siguientes requisitos:
estos conceptos: - debe haber un mandato previo verbal o escrito.
· Los impuestos, derechos de importación y gravámenes, salvo el - las facturas de los gastos avanzados deben estar
IVA. expedidas en nombre del comprador.
· Los gastos accesorios, tales como comisiones, embalajes, - que se pueda justificar el pago del impuesto.
transportes y seguros, hasta el primer lugar de destino de la Unión
Europea.

1.6.- Tipo de IVA

El tipo impositivo es el porcentaje que se aplica en la base imponible del impuesto para el cálculo de la
cantidad a pagar.
En el Régimen General del IVA actualmente hay tres tipos impositivos diferentes dependiente de la
naturaleza del bien o servicio de que se trate. La Ley establece un tipo general y dos tipos reducidos para dar
un tratamiento más favorable a determinadas operaciones.
Tipos impositivos del IVA:

TIPOS DE IVA
· Cine, teatro, circo, conciertos. · Tabaco y alcohol. · Servicios veterinarios.
· Calzado, ropa. · Servicios funerarios. · Luz, teléfono, ADSL.
21% General
· Coches, gasolina. · Peluquería, estética. · Electrodomésticos, libros digitales.
· Material de oficina. · Material escolar (excepto el del 4%). · Pañales, preservativo.
· Agua (consumo y regadío). · Hostelería, camping, bar, restaurante. · Productos farmacéuticos.
· Carnes, aceites, gaseosas. · Reparación de edificios. · Higiene íntima femenina.
10% Reducido
· Transporte viajeros. · Actividades deportivas. · Vivienda nueva.
· Óptica. · Recogida y eliminación de residuos. · Alquiler con opción a compra.
· Pan, cereal, harina. · Medicamentos. · Material escolar tipo cuaderno de dibujo,
· Leche. · Prótesis e implantes para minusválidos mapas, álbumes y partituras
4% Superreducido · Fruta. · Vehículos movilidad reducida.. · Libros de texto y de vacaciones.
· Verdura. · Viviendas de protección oficial (VPO) · Servicio de teleasistencia.
· Huevos, queso · Revistas, libros, periódicos.
* Existen muchos más servicios a los que se le aplican estos tipos de IVA.
 1.7.- Exenciones
La exención es un beneficio fiscal por el cual a determinadas operaciones no se les aplica un impuesto,
a pesar de estar sujetos a él. La exención supone una previa sujeción al impuesto, por lo cual no tiene que
confundirse con la no sujeción.
En la práctica, la exención significa que existen empresarios y profesionales que no pueden cargar en
sus facturas el IVA, aunque sí que lo soportan en sus compras. Hay dos tipos de exenciones: Limitada y plena.

Concepto Operaciones en que se aplican

· Medicina y sanidad: servicio médico, ATS, odontólogos,

transportes de enfermos, fisioterapeutas, psicólogos, etc.
· Educación y reciclaje profesional.
· Servicios públicos postales: sellos de correos y efectos
Sale en las operaciones timbrados.
interiores que hacen los · Loterías y Apuestas de Estado, de las comunidades autónomas
empresarios y profesionales que y de la ONCE.
no están gravadas con el IVA · Operaciones financieras: Cuentas de ahorros y corrientes,
soportado en sus préstamos, transferencias, giros, compra de divisas, etc. [estan
Limitada adquisiciones. Por ejemplo, los sujetas las comisiones y los gastos para estas operaciones]
seguros. En este caso, el IVA · Según entregas, y posteriores, de edificaciones. no obstante
supone un coste de adquisición esto, están gravadas con impuestos sobre transmisiones
más grande que a quien lo patrimoniales, el tipo impositivo del cual es el mismo que el del IVA.
soporta y no puede hacerlo · Entregas de terrenos rústicos y no edificables.
repercutir en sus ventas. · Alquiler de edificios destinados a viviendas y sus garajes.
· Operaciones de seguros.
· Derechos de autor de artistas, escritores, música, fotógrafos, etc.
· Servicios culturales efectuados por entidades públicas y
privadas, tales como bibliotecas, museos, exposiciones, etc.

Significa que hay empresarios y

profesionales que no pueden · Las exportaciones de bienes fuera de la Unión Europea.
cargar en sus facturas el IVA, · Los transportes relacionados directamente con las exportaciones
pero pueden deducir el IVA de bienes fuera de la Unión Europea.
soportado en las adquisiciones · Las entregas intracomunitarias de bienes [envío de bienes a un
Plena relacionadas con estas estado de la Unión Europea, porque se tributa en destino]
operaciones. Sale en el · Los envíos a Ceuta, Melilla e Islas Canarias.
comercio exterior y en los · El transporte de viajeros por vía marítima o aérea fuera de la
envíos a Ceuta, Melilla e Islas Península y las Islas Baleares.
Canarias

1.8.- Declaración del impuesto

El IVA recae sobre el consumidor final cuando compra, y no sobre la empresa o el profesional; sin
embargo, estos también pagan IVA en sus compras. La diferencia está en el hecho que la empresa o el
profesional al vender sus productos cobra un IVA, con el cual compensa el gasto de IVA que hizo cuando
compró.

“Deducir significa restar.”

El sujeto pasivo del impuesto puede deducir del IVA repercutido solo las cuotas de IVA soportado que
puedan ser deducibles.
Todo el IVA soportado no es deducible, es decir, las empresas o profesionales pueden tener gastos
diversos, como servicios de hostelería y restaurantes, compra de joyas u objetos de arte, que, al no guardar
relación con la actividad de la empresa, su IVA no podrá restarse del IVA repercutido. Y por otro lado, la
empresa necesita tener en su poder la factura de compra para poder deducirse el IVA soportado.
Solo hay un caso en el cual se puede emitir un ticket en lugar de una factura, y es en las operaciones
que no superen 3.000 euros, IVA incluido; siempre que en el ticket consten los datos identificativos del
comprador y vendedor, así como el tipo impositivo aplicado.

En resumen, al IVA repercutido solo le restará el IVA soportado que se pueda deducir:

IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO DEDUCIBLE = DEUDA TRIBUTARIA

Pueden darse tres casos diferentes:

● Que el IVA soportado (pagado) deducible en las compras coincida con el IVA repercutido (cobrado)
en las ventas. En este caso la empresa habría compensado totalmente el gasto realizado, y el
resultado de la declaración-liquidación del impuesto será 0.
● Que el IVA soportado deducible en las compras sea menor que el IVA repercutido en las ventas, por
lo cual el resultado de la declaración-liquidación del impuesto será a ingresar, puesto que la empresa
tendrá que pagar a Hacienda el IVA repercutido de más.
● Que el IVA soportado en las compras sea mayor que el IVA repercutido en las ventas, por lo cual el
resultado de la declaración-liquidación del impuesto será a devolver o compensar, puesto que la
empresa no ha podido recuperar con sus ventas todo el IVA que ha pagado en sus compras.

Compensar el IVA, en vez de solicitar su devolución, significa que Hacienda guarda esta cantidad, y en
posteriores declaraciones-liquidaciones que resulten a ingresar, nos descontará esta cantidad, y, por lo tanto,
pagaremos menos. Podemos compensarla en las declaraciones a ingresar de los cuatro años siguientes.

1.9.- Regímenes especiales

REGÍMENES ESPECIALES CUMPLIMIENTO SUJETOS DEL IMPUESTO

Régimen simplificado. Voluntario. Para aquellos sujetos que sean personas físicas, o para los casos
que así lo recoge la normativa de este régimen, siempre que su
volumen de actividad sea menor de 250.000 €.

Régimen especial de agricultura, Voluntario. Se aplica a los titulares de explotaciones agrícolas, forestales,
ganadería y pesca. ganaderas y/o pesqueras

Régimen especial de recargo de Obligatorio. Para los comerciantes minoristas.

equivalencia.

Régimen especial de los bienes Voluntario. Se aplica a aquellos/as que se dedican a la actividad de reventa
usados, objetos de arte, de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de
antigüedades y objetos de colección.
colección.
 Régimen especial aplicable a los Voluntario. Para empresarios y profesionales de fuera de la Comunidad
servicios prestados por vía Europea, que presten servicios electrónicos a las personas que no
electrónica. sean empresarios o profesionales y que estén establecidas en la
Comunidad Europea.

Régimen especial aplicable a las Obligatorio. Se aplica a las operaciones con oro de inversión.
operaciones con oro de inversión.

Régimen especial de las Obligatorio. Para las agencias de viajes y para los organizadores de circuitos
agencias de viajes. turísticos que actúen en nombre propio, cuando utilicen en la
realización del viaje bienes y servicios prestados por otros
empresarios o profesionales.

Régimen especial del grupo de Voluntario. Para los empresarios o profesionales que formen parte de un
entidades. grupo de entidades.

1.10.- Régimen simplificado

Este régimen trata de facilitar la liquidación del impuesto a las pequeñas y medianas empresas. Es
opcional, lo cual quiere decir que si se renuncia a él, el sujeto pasivo tendrá que someterse al Régimen General
de IVA. La presentación de este modelo de declaración es trimestral.
Para poder tributar en régimen simplificado es necesario cumplir:
● Que el sujeto sea una persona física, o tenga la forma que recoge la Orden Ministerial que regula el
régimen simplificado de IVA.
● Que la actividad se incluya en la Orden Ministerial que regula este régimen.
● Que el volumen de ventas no supere la cantidad de 250.000 euros.

El cálculo del IVA simplificado se realizará atendiendo unos módulos, es decir, para cada actividad se
fijan unos elementos que son los que se medirán para el cálculo del IVA. Estos elementos, que cambian según
la actividad, son: personal empleado, potencia eléctrica contratada, mesas, superficie del local, etc.
A cada elemento se le da un valor económico por unidad, por lo cual para calcular el importe total de
cada módulo se multiplicará su valor por unidad por las unidades que haya empleadas en la actividad.
Por ejemplo, un negocio de hostelería que disponga de cuatro mesas, y que a cada una se le da un
valor, en la Orden que regula el régimen, de 53,54 euros, significará que genera un IVA por las tablas de 201,56
euros (4 mesas multiplicadas por 53,54 euros); e igual se haría con el resto de elementos que intervinieran en
el cálculo del impuesto.
La suma de los importes de todos los módulos determinará la cuota total reportada. A esta cuota se le
aplicará un porcentaje que dicta la Orden de este régimen, diferente para cada actividad, y será la cuota que se
pague cada trimestre. Se paga la misma cantidad durante los tres primeros trimestres del año.
A final de año se determina el IVA soportado, que incluye el IVA pagado en las adquisiciones e
importaciones de bienes y servicios que se destinen a la actividad corriente (habitual) de la empresa a lo largo
del año.

A la diferencia entre el IVA repercutido y el soportado se le restará también el 1% del IVA repercutido
en concepto de gastos de difícil justificación.

La cuota a pagar del régimen será la mayor de las siguientes cantidades:

● El resultado de realizar las operaciones anteriores: IVA repercutido menos IVA soportado, y menos el
1% de difícil justificación.
● El resultado de multiplicar un porcentaje que dicta la Orden, para cada actividad, por el importe del
IVA repercutido.
 Una vez determinada qué de las dos cantidades es la cuota a pagar, habrá que restar las cantidades
que hemos pagado cada trimestre, y el que resulte será el que pagaremos en la declaración del cuarto
trimestre del año.

Modelo de
Modalidad Plazos de presentación
impreso

Declaración ordinaria: los tres primeros trimestres

Del 1 al 20 del mes siguiente al trimestre que se liquida [abril,
Se ingresa en cuenta parte de la cuota derivada del régimen 303
julio, octubre]
simplificado.

Declaración final: cuarto trimestre Durante los 30 primeros días del mes de Enero del año
303
Se calcula la cuota derivada del régimen simplificado del ejercicio. siguiente al que se liquida.

Se presenta del 1 al 30 de Enero del año siguiente. Quedan

Resumen anual 390 excluidos de esta obligación siempre que tributen sólo dentro
del territorio común.

EJEMPLO CUOTA RÉGIMEN SIMPLIFICADO DURANTE LOS 3 PRIMEROS TRIMESTRES DEL AÑO

Una empresa ha inaugurado un instituto de belleza en Valencia y quiere saber cuánto debe ingresar
trimestralmente en concepto de IVA. Par hacerlo, facilita los siguientes datos:
· En la empresa trabajamos la titular del negocio y una persona a jornada completa.
· Ejerce la actividad en un único local de 50m²
· Los kWh consumidos el año anterior fueron 6.000.

Solución:
Buscando en la orden ministerial que regula los módulos, se obtiene la siguiente información:

Actividad: Salones e Institutos de belleza. Epígrafe IAE: 972.2

Módulos Cuota anual devengada por unidad

1. Personal alquilado 2.562,75€ / persona

2. Superficie del local 41,33€ / m²

3. Consumo de energía eléctrica 17,36€ / 100 kWh

El porcentaje aplicable sobre la cuota devengada para obtener el pago trimestral es el 10%. La empresaria se
computa como personal alquilado.
Para calcular el importe trimestral se actúa de la siguiente manera:

1. Personal alquilado
2 personas x 2.562,75€ 5.125,50€
(empresario y asalariado)

2. Superficie del local 50 x 41,33€ 2.066,50€

3. Consumo de energía eléctrica 17,36 x 60€ 1.041,60€

Total cuota devengada: 8.233,60€

Ingresos a cuenta en cada uno de los tres primeros trimestres: 8.233,60 x 0,10 = 823,36€.

1.11.- Régimen agricultura, ganadería y pesca

Es un régimen de IVA voluntario, que se aplica a los titulares de explotaciones agrícolas, forestales,
ganaderas y/o pesqueras, cuando cumplan una serie de condiciones.
Los y las titulares de estas explotaciones soportan IVA en sus compras, pero no tienen obligación de
repercutir IVA en sus ventas, ni de ingresar el impuesto.

La forma que tienen entonces de recuperar el IVA soportado deducible es cobrando en sus ventas un
porcentaje adicional sobre el producto que vienen. Este porcentaje, que se denomina porcentaje de
compensación, es del 12% para los productos procedentes de explotaciones agrícolas o forestales; y del 10,5%
para los procedentes de explotaciones ganaderas o pesqueras.

1.12.- El recargo de equivalencia

El recargo de equivalencia es un régimen que se aplica obligatoriamente a los comerciantes que son
detallistas y personas físicas. Estos no tienen obligación de presentar una declaración-liquidación del impuesto
en Hacienda.
A cambio, el que se hace es que el proveedor que vende los productos aplica un porcentaje adicional al
tipo de IVA que corresponda al producto vendido. Este porcentaje adicional se denomina recargo de
equivalencia.

A efectos de la Ley del IVA, se considera comerciantes minoristas a

los sujetos pasivos que cumplen los siguientes requisitos:

· 1. Realizar habitualmente entregas de bienes muebles o semovientes

sin haberlos sometido a ningún proceso de fabricación.
· 2. Que las venden a consumidores finales durante el año anterior
superior al 80% de las ventas totales realizadas.

Existe una equivalencia entre los tipos impositivos del régimen general y los tipos del recargo de
equivalencia:
TIPO IVA R.E.

General 21% 5,2%

Reducido 10% 1,4%

Superreducido 4% 0,5%

Así, el proveedor, en sus facturas de venta a un detallista, tendrá que aplicar los dos tipos de IVA; por ejemplo,
si adquiere zapatillas, que se graban con un tipo de IVA del 21%, tendrá que pagar un 26,2% (21% de IVA más
5,2% de recargo de equivalencia), y, a cambio, no hará declaración de IVA, y se quedará con el IVA que cobre
en sus ventas a sus clientes.
El régimen de equivalencia se aplica a los comerciantes minoristas/detallistas que sean personas físicas o
entidades en régimen de atribución de rentas en el IRPF, y comercialicen al por menor artículos o productos de
cualquier naturaleza, salvo si comercializan los siguientes artículos o productos:
● Vehículos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques.
● Embarcaciones y buques.
● Aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves.
● Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte anteriores.
● Joyas, piedras preciosas, bisutería fina, etc.
● Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carácter suntuario.
● Objetos de arte originales, antigüedades
● Aparatos y accesorios para la avicultura y apicultura.
● Productos petrolíferos cuya fabricación, importación o venta está sujeta a los impuestos especiales.
● Minerales, excepto el carbón.
● Hierros, aceros y otros metales y sus aleaciones, no manufacturados.
● Oro de inversión.

1.13.- Plazo de presentación de la declaración-liquidación de iva

Las operaciones que hagan los sujetos pasivos tienen que quedar anotadas en los correspondientes
libros registro específicos del IVA y, partiendo de estos registros, tendrán que presentar autoliquidaciones
periódicas de todas sus actividades.

Las autoliquidaciones pueden ser mensuales o trimestral:

Autoliquidación Deben hacerla los sujetos pasivos donde el volumen de operaciones de los cuales, excluyendo
trimestral el IVA, el año natural anterior haya estado inferior o igual a 6.010.121,04€.

· Las grandes empresas donde el volumen de operaciones de las cuales, excluyendo el IVA,
Autoliquidación el año anterior haya sido superior a 6.010.121,04€.
mensual · Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual, aunque su volumen de
operaciones sea menos de 6.010.121,04€.

Modelo de
Modalidad Plazos de presentación
impreso

· Tres primeros trimestres: del 1 al 20 del siguiente mes al trimestre que se

liquida (abril, Julio, octubre)
303
· 4º trimestre: del 1 al 30 de Enero del año siguiente al que se liquida.
Modelo general Presentación
trimestral · Con domiciliación bancaria de pago: del 1 al 15 del trimestre siguiente al
que se liquida. Para la presentación del 4º trimestre se acorta 5 días el
plazo: hasta el 25 de Enero del año siguiente.

Grandes empresas · Los sujetos pasivos que están dentro del suministro inmediato de
303
información del IVA (SII): del 1 al 30 del mes siguiente al que se liquida o
Presentación
Registro de hasta el último día del mes de Febrero en el caso de declaración
mensual
devolución mensual correspondiente al mes de Enero.

Se presenta junto a la declaración del último periodo [del 1 al 30 de Enero del

Resumen anual 390
año siguiente.

Cuando el último día del plazo de presentación sea sábado o fiesta nacional, autonómica o local, la declaración podrá
presentarse el siguiente primer día hábil.

1.14.- Modelos de la declaración-liquidación de iva

 Las declaraciones de IVA se presentan en un formato estándar, a disposición de los sujetos pasivos del
impuesto, y de cualquier interesado, en la Agencia Tributaria.

MODALIDAD IVA PERIODO MODELO FORMA DE PRESENTACIÓN

LIQUIDACIÓN

Régimen general Trimestral 303 Vía telemática (para Sociedades

Anónimas y Sociedades Limitadas) /
Impreso (voluntario para el resto de
casos)

Régimen simplificado Trimestral 310 Vía telemática / Impreso

Grandes empresas Mensual 303 Vía telemática

Exportadores Mensual 330 Vía telemática

Resumen anual Anual 390 Vía telemática

De este modo, si nosotros tributamos en el régimen general de IVA tendremos que presentar una
declaración cada trimestre, rellenando el modelo 303, a través de un impreso o vía Internet. Y anualmente
tendremos que presentar un resumen que recoja los datos de las operaciones realizadas durante todo el año, y
que hemos ido declarando trimestre a trimestre, es el modelo 390.
Esta declaración no supone la realización de ningún pago.
Las declaraciones-liquidaciones que se presenten en papel y resulten a pagar se ingresarán en
cualquier entidad de depósito que colabore con la Agencia Tributaria (bancos, cajas de ahorros, etcétera).
El modelo de declaración consta de tres copias, una para la entidad de depósito colaboradora,
otra para la Administración y otra para el sujeto pasivo. Si la declaración resulta a devolver, se presentarán en
la entidad de depósito donde se desee recibir la devolución o en la Delegación de Hacienda que corresponda.
Finalmente, si resulta a compensar se presentará en la Delegación de Hacienda que le corresponda
al sujeto pasivo.
Si la presentación es telemática se indicará el número de cuenta para domiciliar el pago, o el cobro en
la devolución.

2. Apoyo documental y apoyo informático de las operaciones de compraventa.

2.1.- Apoyo documental: el archivo de documentos de compraventa.

Las empresas manejan gran cantidad de documentación, por lo cual la orden es primordial; y el archivo
adecuado de esta documentación es la mejor manera de evitar los extravíos, y de poder disponer, fácil y
rápidamente, de los papeles que necesitan.

En la unidad anterior hemos trabajado con los diferentes documentos que intervienen en las
operaciones de compra y de venta de bienes.

Estos documentos, que se crean en cada operación, contienen información que es necesario
conservar, para poder disponer de ella en el futuro si fuera necesario; bien por el propio personal de la
empresa, por ejemplo para consultar las condiciones de una venta que se hizo hace tiempo, o para comprobar
un pedido que se solicitó; bien a solicitud de la Agencia Tributaria, si quiere revisar alguna declaración de IVA
presentada; etc.

No existe una única manera de guardar esta documentación, pero sí que es necesario hacerlo de
forma que permita su localización rápida.

La información mínima que toda empresa tiene que conservar es:

 ● Fichas de proveedores: En ellas se incluirán los datos de contacto de cada proveedor, y
adjuntaremos a cada ficha las características de los productos que se nos suministran.
● Fichas de clientes: En caso de que tengamos clientes que nos compren habitualmente será
conveniente conservar sus datos identificativos y las condiciones de venta, a fin de no necesitar tratar
estos temas cada vez que nos compren
.
Los datos de clientes y proveedores tienen que mantenerse actualizados.
Pedidos, albaranes y facturas: Un sistema de archivo adecuado podría ser juntar cada pedido de
compra con su albarán de entrega correspondiente y con su factura posterior, e incorporarlos juntos a un
archivador de documentos de compra, e igual haríamos con los documentos de venta, de forma que en un
momento se pueda comprobar que los datos de la factura coinciden con los del albarán, y los de estos con los
del pedido.

Otro sistema podría reunir todos los pedidos de un mismo proveedor en una carpeta, todos los
albaranes en otra y todas las facturas en otra tercera, para, posteriormente, meter las tres en una carpeta que
reúna junta toda la documentación de este proveedor.

Otros tipos de correspondencia: presupuestos, cartas de reclamación, cartas informando de

descuentos, catálogos, y otros tipos de correspondencia, también tendrán que conservarse. El método más
eficaz será el de adjuntarlos en la carpeta del proveedor correspondiente.
La documentación se puede archivar atendiendo varios criterios:
● Por orden cronológico, es decir, atendida la fecha en que el documento fue realizado
(recomendable para ordenar pedidos, albaranes, facturas, correspondencia).
● Por orden alfabético, siguiendo el abecedario (recomendable para fichas de clientes y proveedores).
● Por orden numérico, dando números correlativos (para ordenar pedidos, albaranes y facturas).

2.2.- Apoyo informático de las operaciones de compraventa.

Las empresas utilizan las aplicaciones informáticas para la gestión de la práctica totalidad de sus
operaciones.

El más común es que las empresas empleen paquetes integrados, que contengan el módulo de
facturación, el de contabilidad y el de nóminas; de forma que estén interrelacionados, y que la información que
se introduzca en cada uno de los módulos se transfiera al resto.

Las empresas pequeñas suelen comprar paquetes estándares, más económicos y manejables,
mientras que las que realizan un volumen grande de operaciones suelen comprar aplicaciones adaptadas a sus
necesidades concretas.

Una de las aplicaciones estándares más conocidas y utilizadas es *FacturaPlus, sin embargo,
podríamos decir que, en general, cualquier aplicación elegida ofrecerá las mismas prestaciones:

● Diseño de documentos.
● Realización de presupuestos.
● Cartera de clientes.
● Cartera de proveedores.
● Control de stocks.
● Gestión de recibos al cobro.
● Acceso al módulo de contabilidad.
● Realización de informes.
● Etc.

2.3.- Obligaciones de conservación, archivo y registro de facturas.

Los empresarios y los profesionales que realizan actividades que están sujetas al IVA tienen una serie
de obligaciones que veremos a continuación:

La de presentar la declaración 036 (si es empresa) o 037 (si es profesional) a comienzos de la

actividad, así como cuando se realice alguna modificación de la actividad, o a su fin.
 ● La de emitir por duplicado facturas de las operaciones que realiza.
● La de llevar contabilidad y los libros registro obligatorios.
● La de presentar las declaraciones del IVA, periódicamente.
● La de presentar el resumen de operaciones con terceros, como veremos más adelante.
● La de presentar las Cuentas Anuales.

La Ley General Tributaria recoge que los empresarios o empresarias y los o las profesionales tienen la
obligación de conservar las copias de las facturas, o documentos que las sustituyan, durante los cuatro años
posteriores a la fecha de presentación de la declaración de IVA a la cual correspondan. Sin embargo el Código
de Comercio establece que todos los libros, correspondencia, documentación y justificantes relativos en un
negocio tienen que conservarse, debidamente ordenados, durante seis años.

La manera de conservar estas facturas es mediante su archivo. En el caso de las facturas emitidas,
estas se expiden con una numeración, la que la empresa decida, pero siempre correlativa. Un ejemplo sería
FE001 para la primera, FE002 para la segunda, y así sucesivamente; por el que su archivo se realizará en este
orden. En el caso de las facturas recibidas, cada una llega a la empresa con una numeración diferente, puesto
que proceden de diferentes proveedores, por lo cual lo más sencillo es darles una nueva numeración, según su
orden de entrada en la empresa, y archivarlas en su nuevo orden; por ejemplo FR001, FR002,....

La empresa o el profesional dispondrán de un libro de facturas recibidas y otro de facturas emitidas,

donde registrarán las facturas antes de proceder a archivarlas. Más adelante veremos qué formato presentan
estos libros.

3.- Libros de registro obligatorios y voluntarios referidos a la compraventa.

El empresarios y profesionales que hacen operaciones sujetas al IVA tienen que llevar los libros de
registro de facturas

● Libro de registro de facturas emitidas (expedidas):

o Se anotan las facturas de venta emitidas a los clientes
o Se tienen que registrar una a una, por orden correlativo según la fecha de expedición
● Libro de registro de facturas recibidas (enviadas):
o Se anotan las facturas de compra y de los servicios recibidos
o Las facturas las enumerará el destinatario en el mismo orden en que las ha recibido, y será
este orden en que las anotará en el libro de una en una

En los dos libros los valores tienen que expresarse en Euros.

Si una empresa tiene varios establecimientos puede llevar libros de registro diferenciados, para cada
uno de los establecimientos, siempre y cuando las anotaciones resumen de cada libro se trasladen a los libros
de registro generales que se tienen que llevar en el domicilio fiscal de la empresa.

3.1.- Libros de registro obligatorios.

Aunque, tradicionalmente, los libros registro han tenido el formato de un libro, actualmente estos
registros se hacen, prácticamente todos, a través de las aplicaciones informáticas.
Son las leyes fiscales, contables y mercantiles las que determinan la necesidad de llevar a cabo estos
registros, así como el formato que tienen que tener los libros.
Algunos libros son voluntarios para las empresas, la finalidad es meramente informativa; otros, pero,
son impuestos de forma obligatoria.
A continuación veremos los libros registro obligatorios, y, como comprobarás, no todos están
relacionados directamente con las operaciones de compraventa:

Libros sociales
El Código de comercio define como obligatorios los siguientes libros registro:
 ● Libro de actas de sociedades: Todas las sociedades mercantiles tienen que tener en su
poder un libro en que consten todos los acuerdos adoptados a las Juntas y por los otros
órganos de la sociedad, incluyendo los datos relativos en las convocatorias de Junta, un
resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones haya habido, los acuerdos adoptados y
los resultados de las votaciones.

● Libro de acciones nominativas. Incluye los datos personales de los socios, así como el
número de acciones que cada cual posee.
Ambos libros se presentan al Registro Mercantil antes de ser utilizados, para legalizarlos.

Libros contables
También impuestos por el Código de Comercio.
● Libro de inventario y Cuentas Anuales. Contiene un balance inicial de la empresa y un
balance correspondiendo cada trimestre; así como un inventario de cierre al final del ejercicio y
finalmente las cuentas anuales de la empresa.
● Libro diario. Donde se registran las operaciones contables de la empresa día a día. Estos
libros se presentan al Registro Mercantil al cierre de cada ejercicio económico.

Libros de IVA
Exigidos a la Ley del Impuesto del Valor Añadido.
● Libro registro de facturas emitidas.
● Libro registro de facturas recibidas.
● Libro registro de bienes de inversión.
● Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

3.1.1.- Libro de registro de facturas recibidas.

● Tendremos que rellenar la ficha correspondiente del libro de facturas recibidas.

● Las empresas y profesionales, como ya hemos visto, tendrán que llevar un libro de registro de
facturas recibidas. En él anotarán todas las facturas de compras realizadas y, en caso de
importaciones, también los documentos de aduana; reflejando la fecha de la factura, nombre y
apellidos, o razón social, del expedidor de la factura; su CIF ; la base imponible, el tipo de IVA aplicado,
si hubiera; la cuota resultante; y el total que consta a la factura.

● Recordáis que tendremos que dar a las facturas un número de serie en el momento de recibirlas,
que sea correlativo, y que también constará en el libro de facturas recibidas.

● Ejercicio resuelto:

Incorpora al libro registre de facturas recibidas de la empresa Beta, Sociedad Limitada, los datos de las
últimas facturas recibidas de sus proveedores Almacenes Navarro, SL, y Juguetes Felicitado, SA:

Almacenes Navarro, SL, que es una empresa dedicada a la distribución de juguetes, con CIF
B34675312 nos ha remitido una factura con número 034/2021, fecha de expedición 30 de septiembre
de 2021, correspondiendo a un pedido de juegos educativos. El importe del servicio es de 23.460,30
euros, grabado con un IVA del 21%

Juguetes Felicitado , SA, con CIF A02045326, es una empresa que nos ha vendido un pedido de
muñecas, por importe de 14.209,15 euros más IVA del 21%. La factura se expide el 28 de septiembre de 2021,
con número FR056.

A la última factura registrada en el libro de facturas recibidas le hemos otorgado el número 23

Nombre de la empresa: BETA, SL

Libro de registro de facturas recibidas

Núm. Núm. Naturaleza Base Cuota Cuota Total

Fecha Proveedor NIF IVA (%) RE (%)
registro factura operación imponible IVA RE factura

Almacenes
24 034/2011 30/09/2011 B34675312 Sujeta 23.460,30 21 4.926,66 28.386,96
Navarro, SL

Juguetes
25 FR056 28/09/2021 A02045326 Sujeta 14.209,15 21 2.983,92 17.193,07
Felicidad, SA

3.1.2.- Libro de registro de facturas emitidas.

Las empresas y profesionales llevarán, igualmente, un libro registre de facturas emitidas. En este libro
se inscribirán, una por una, las facturas expedidas, o los documentos sustitutivos (como hemos visto en su
punto de las deducciones de IVA, los tickets pueden sustituir las facturas en caso de que el importe, con IVA
incluido, no supere 3.000 €). En este libro constarán, igual que al anterior, el número de serie otorgado a la
factura, la fecha de expedición de la misma, la identificación del destinatario, su CIF o NIF, la base imponible,
tipo impositivo, cuota y total factura.
En caso de que se hayan emitido facturas rectificativas, también se tienen que anotar, pero utilizando
una serie nueva de numeración para ellas.

Ejercicio resuelto

Completa el libro de facturas emitidas de la empresa Beta, con las últimas facturas emitidas a los
clientes minoristas, Fermín Sánchez *Mondragón y María Luisa Tosar Losada.
Al cliente Fermín Sánchez *Mondragón, DNI . 58.324.027L, se le ha expedido día 14/09/2021 una
factura FE0026, por una compra que ha realizado de material de oficina. El importe de la mercancía ha estado
de 2.040,78 euros, sometida a un IVA del 21%, y al porcentaje de recargo de equivalencia correspondiente.
A la clienta María Luisa *Tosar Losada, el DNI de la cual es 12.324.320T se le ha expedido, el 25
de septiembre de 2021 una factura con número FE0027, por una compra de unos archivadores. El importe de
la mercancía es de 325 euros, sometido a un IVA del 21%, y al correspondiente porcentaje de recargo de
equivalencia.

REGISTRO DE FACTURAS EMITIDAS

Nombre de la empresa BETA, SL

Libro de registro de facturas emitidas

Núm. Tipo de BASE CUOTA CUOTA TOTAL

FECHA CLIENTE CIF/NIF % IVA % R.E.
FRA operación IMPONIBLE IVA R.E. FACTURA

Fermín Sánchez
FE0026 25/09/2011 58324027L Interior 2.040,78 21% 5,20% 428,56 106,12 2.575,46
Mondragon

María Luisa
FE0027 25/09/2011 12324320T Interior 325,00 21% 5,20% 68,25 16,90 410,15
Tosar Losada

TOTAL TRIMESTRE 2.365,78 496,81 123,02 2.985,61

3.1.3.- Libro de registro de bienes de inversión.

En este libro se registrarán todos los bienes de inversión, o elementos de inmovilizado, adquiridos
por la empresa o profesional y destinados a la actividad profesional.
Serán bienes de inversión de la empresa los terrenos, construcciones, equipos informáticos, el
mobiliario, la maquinaria, etc. Todos ellos adquiridos con la intención que permanezcan en la empresa durante
mucho tiempo.
 El libro de bienes de inversión contendrá la información respecto a la descripción del bien, el proveedor,
el precio de adquisición, la fecha en que empieza a funcionar y los años y la cuota de amortización.

LIBRO DE REGISTRO DE BIENES DE INVERSIÓN

Inmovilizador Proveedor Fecha Año de Precio de Cuota de

funcionamiento amortización adquisición amortización

4.- Declaraciones censales y declaraciones de operaciones con terceras

personas.
Contexto práctico
Estamos empezando el nuevo ejercicio económico, y toca presentar, a Hacienda, la declaración de
operaciones realizadas el año anterior con terceras personas. Un empleado de la empresa, tiene que realizar la
tarea de enviar cartas a todos los proveedores, clientes y terceras personas con quienes han realizado
operaciones comerciales a lo largo del año. El motivo de las cartas es comparar si los importes de todas las
operaciones realizadas con ellos durante el ejercicio económico finalizado coinciden con los datos que estas
tienen registradas, para asegurarse que no se han dejado operaciones sin registrar.

4.1.- Declaraciones censales.

Imagínate que crearás tu propio negocio, una de las primeras cosas que tienes que hacer es hacer la
declaración censal y presentarla a Hacienda, Intuyes por qué se hace esta declaración?
Hacienda lleva un control de los empresarios y empresarias, y profesionales. Es el que se conoce
como Censo de Obligados Tributarios. En este censo se tienen que dar de alta las personas o entidades que
desarrollen una actividad empresarial o profesional.
Además de las altas, también se tienen que registrar en este censo las modificaciones o las bajas.
Con la declaración de alta el sujeto está obligado a comunicar el comienzo de las actividades.
Además también sirve por:
1. Solicitar la asignación del código de identificación fiscal (CIF).
2. Comunicar el régimen aplicable de *iva.
3. Darnos de alta al Impuesto de actividades económicas.
4. Entre otros

Con la declaración de modificación se modificará cualquier dato que haya cambiado respecto de la
declaración de alta: cambio de domicilio, variación de la situación tributaria, etc.
Con la declaración de baja se comunica el cese en el desarrollo de todo tipo de actividades
empresariales o profesionales.

Las empresas usarán el modelo normal 036.

 Las personas físicas emplearán el modelo simplificado 037.

4.2.- Declaraciones de operaciones con terceras personas.

Llega la fecha de presentar la declaración de operaciones con terceras personas, y los cálculos, las
prisas del último día, etc.
Es una declaración informativa que obligatoriamente tienen que presentar a Hacienda tanto los
empresarios o empresarias, como los y las profesionales. Se presenta el mes de marzo del año siguiente a que
hace referencia el impuesto. Este modelo detalla las operaciones de cuantía superior a 3.005,06 euros, IVA y
recargo de equivalencia incluidos, que haya realizado este empresario o empresaria, o profesional, con una
tercera persona, ya sea un mismo proveedor o proveedora, cliente, entidad que le haya concedido una
subvención, etc., en un año determinado.
También es obligatorio declarar los importes superiores a 6.000 euros que se hayan recibido en
metálico de cada una de las personas o entidades relacionadas a la declaración.
Las empresas suelen comparar los datos con las de los proveedores, clientes, etcétera, para confirmar
que son correctos.
No supone el pago de ningún importe, puesto que solo tiene una finalidad informativa.
La empresa usará el modelo de Hacienda 347 para hacer esta declaración. La presentación se tiene
que hacer vía telemática (a través de Internet) cuando incluya más de 15 declarados, y siempre que se trate de
sociedades anónimas o sociedades de responsabilidad limitada.

Anexo I.- Ejercicio Resuelto de cálculo del IVA al Régimen Simplificado.

Marta acaba de abrir una cafetería, por la cual tributa al régimen simplificado del IVA. Con los datos del
cuadro siguiente, veremos como se calcularía la cuota a pagar cada uno de los tres primeros trimestre del año:
Gastos de la cafetería

MÓDULO DEFINICIÓN UNIDAD EUROS

1 Personal empleado Personal 1.780,14

2 Potencia eléctrica KW contratado 93,69
3 Mesas Mesas 53,54

El porcentaje que se aplica a esta actividad para el cálculo de la cuota trimestral es el 4%.
Sabiendo que la cafetería dispone:
● Un trabajador contratado a jornada completa.
 ● La potencia contratada es de 10 KW.
● 4 mesas.

SOLUCIÓN:
Para calcular la cuota a pagar cada trimestre, tendremos que calcular la cuota devengada, resultando de
multiplicar el importe de cada módulo por los módulos con que cuenta la empresa:
1 trabajador x 1.780,14 = 1.780,14 euros.
10 KW x 93,69 = 936,90 euros.
4 mesas x 53,54 = 214,16 euros.
TOTAL CUOTA DEVENGADA= 1.780,14 + 936,90 +214,16 = 2.931,20 euros.
Una vez calculada la cuota devengada, procedemos a calcular el que pagará de IVA cada trimestre,
multiplicándola por el 4% que nos dice la Orden del Régimen Simplificado para las cafeterías:
2931,20 *x4% = 117,25 euros es el que paga de IVA tanto al primer trimestre, como al segundo y al
segundo y tercero.
Cuando llegue el momento de pago del cuarto trimestre se procederá a hacer los cálculos teniendo en
cuenta la cuota devengada, que ya se ha calculado, y el IVA que haya soportado la cafetería a lo largo de
el año.