GASTOS E INGRESOS

– Diferencia entre gasto y pago: un gasto de produce cuando se adquieren o consumen algunos bienes o servicios, mientras que se realiza un pago
cuando existe una salida de dinero de tesorería.
– Diferencia entre ingreso y cobro: se produce un ingreso cuando se venden bienes o se prestan servicios, mientras que se realiza un cobro cuando
existe una entrada de dinero en tesorería.

TRIBUTOS / LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (BENEFICIOS):

630. Impuesto sobre beneficios: importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio.
631. Otros tributos: importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente que no tengan asiento en otras cuentas.

Una vez obtenido el Resultado cerrando las cuentas del grupo 6 y 7 y llevando su saldo a la 129 obteníamos el Beneficio antes de impuestos (BAI). A
continuación, calculamos y registramos el impuesto. El gasto por impuesto se obtiene de multiplicar el BAI por el tipo impositivo (25%) = Impuesto
sobre beneficios

*EJEMPLO: Suponiendo un BAI de 1.000€, tipo impositivo 25% y que existan unas retenciones y pagos a cuenta por 100€:
250€ Impuesto sobre beneficios 630 473 HP, retenciones y pagos a cuenta 100€
475 HP, acreedora por conceptos fiscales 150€
Posteriormente, al ser una cuenta del grupo 6, se lleva al Rdo. del ejercicio
250€ Resultado del ejercicio 129 630 Impuesto sobre beneficios 250€
De tal forma que la 129 expresa 1.000 – 250 = 750 que sería el beneficio después de impuestos

*EJEMPLO: Empresa paga mediante bancos la cuota del Impuesto sobre Sociedades que asciende 400€ y el Impuesto sobre bienes Inmuebles
correspondiente al local donde están instaladas las oficinas de la sociedad que asciende a 300€.
400€ Impuestos sobre beneficios 630 572 Bancos 700€
300€ Otros tributos 631

GASTOS DE PERSONAL (NÓMINAS):

640. Sueldos y salarios: remuneraciones fijas y eventuales al personal de la empresa. Se carga por el importe íntegro de las remuneraciones
devengadas.
641. Indemnizaciones: cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. Se incluyen específicamente las
indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.
642. Seguridad social a cargo de la empresa: cuotas de la empresa a favor de los organismos de la seguridad social por las diversas prestaciones
que estos realizan.
649. Otros gastos sociales: gastos de naturaleza social realizados voluntariamente por la empresa. Subvenciones a economatos y subvenciones,
primas por contratos de seguros de vida, accidentes, enfermedad, etc.
4751. HP, acreedora por retenciones practicadas: importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la HP. Figura en el pasivo
corriente del Balance.
476. Organismos de la seguridad, acreedores: deudas pendientes con organismos de la seguridad social como consecuencia de las prestaciones
que estos realizan. Figura en el Pasivo corriente del Balance.
460. Anticipos de remuneraciones: entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Figurará en el Activo corriente del Balance.
Cualquier otro anticipo que sea préstamo al personal se incluirá en la cuenta 544 o 254.
465. Remuneraciones pendientes de pago: conjunto de deudas correspondientes a las cuentas 640 y 641. Figura en el pasivo corriente del Balance.

Pagos periódicos a las Administraciones Públicas:

- Cotizaciones a la Seguridad Social
- Retenciones IRPF
IVA en gastos de personal: son operaciones no sujetas a IVA

*EJEMPLO: 1. Los gastos de personal de la empresa JCP del mes de marzo presentan el siguiente detalle:
- Sueldos brutos: 12.000€
- Seguridad social a cargo de la empresa: 4.200€
- Seguridad social a cargo del trabajador: 800€
- Retenciones por IRPF: 1.000€
Paga mediante transferencia bancaria, excepto el sueldo de un trabajador que asciende a 900 €
12.000€ Sueldos y salarios 640 4751 HP, acreedora por retenciones 1.000€
practicadas
4.200€ Seguridad social a cargo de la empresa 642 476 Organismos de la Seguridad social, 5.000€
acreedores (4.200 + 800)
465 Remuneraciones pendientes de pago 900€
572 Bancos 9.300€

2. La empresa JCP, paga las remuneraciones pendientes de pago mediante transferencia bancaria.
900€ Remuneraciones pendientes de pago 465 572 Bancos 900€

3. La empresa JCP, paga las deudas pendientes con las Administraciones Públicas por bancos.
1.000€ HP, acreedora por retenciones practicadas 4751 572 Bancos 6.000€
5.000€ Organismos de la Seguridad social, 476
acreedores
4. La empresa JCP, paga mediante cheque 6.000€ por jubilaciones anticipadas y 400€ a uno de sus empleados como beca de estudios.
6.000€ Indemnizaciones 641 572 Bancos 6.400€
400€ Otros gastos sociales 649

5. La trabajadora Victoria Ortega, administrativa de la empresa LOTO SA, solicita un anticipo de 300€ el día 15 de abril de 20X0. LOTO SA, entrega
un cheque a la trabajadora por el importe del anticipo solicitado
300€ Anticipos de remuneraciones 460 572 Bancos 300€

6. A finales de abril la empresa LOTO SA, paga por banco la nómina de su trabajadora que presenta el siguiente detalle:
- Sueldos y salarios: 1.900€
- Seguridad social a cargo de la empresa: 690€
- Seguridad social a cargo del trabajador: 120€
- Retenciones por IRPF: 190€
1.900€ Sueldos y salarios 640 4751 HP, acreedora por retenciones 190€
practicadas
690€ Seguridad social a cargo de la empresa 642 476 Organismos de la Seguridad social, 810€
acreedores (690 + 120)
460 Anticipos de remuneraciones 300€
572 Bancos 1.290€

INGRESOS DE GESTIÓN EN EL PGC

752. Ingresos por arrendamientos: ingresos recibidos por el alquiler o arrendamiento de bienes muebles o inmuebles cedidos para el uso o
disposición por terceros.
753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación: cantidades fijas o variables que reciben por la cesión en explotación, derecho al uso o
concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.
754. Ingresos por comisiones: cantidades fijas o variables que recibe por contraprestación a servicios de mediación realizados de manera
accidental. Si la medición fuera el objeto principal de la actividad de la empresa, los ingresos por este concepto se registrarán en la cuenta (705)
prestación de servicios.
755. Ingresos por servicios al personal: ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes¡, viviendas, etc. Facilitados
por la empresa a su personal.
759. Ingresos por servicios diversos: originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares. Reparaciones,
informes, asesorías, etc.

Prestación de servicios: cuando los ingresos obtenidos por la empresa vengan de la prestación de servicios, siendo esta su actividad principal,
debemos registrarlos en la cuenta (705) Prestaciones de servicios.

– Cobro en efectivo o mediante cuenta bancaria: cuando el cobro de la prestación del servicio se hace en el momento de su realización, mediante
dinero efectivo o bancos. El ingreso y el cobro se hacen en el mismo momento.

*EJEMPLO: Por la prestación de un servicio de mediación en operaciones de compraventa, Gonzalo Salcedo, presenta la factura por valor de 400€,
más IVA. Esta NO es su actividad habitual. Cobra en efectivo. IVA 21%. Retención por IRPF 15%.
60€ HP, retenciones y pagos a cuenta (15% de 400) 473 754 Ingresos por comisiones 400€
424€ Caja 570 477 HP IVA repercutido 84€

– Cobro aplazado: cuando el cobro de la prestación de servicio se produce posterior al momento de su realización. Siempre que el servicio prestado
no constituya el objeto principal de la actividad de la empresa se utiliza la cuenta 440. Deudores, en la que se contabilizan los créditos con
compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes y con otros deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de este
grupo. Figura en el activo corriente del Balance.
Cuando los ingresos procedan de la prestación de servicios que constituyen su actividad principal, se usará la cuenta 400. Clientes.

*EJEMPLO: La empresa JCP posee un local vacío que alquila como oficinas a la empresa CRISANDREA SL. El importe de la factura asciende a 900€
más IVA, que se cobrará dentro de 10 días. IVA 21%. Retención IRPF 19%
171€ HP, retenciones y pagos a cuenta (19% de 900) 473 752 Ingresos por arrendamientos 900€
918€ Deudores 440 477 HP, IVA repercutido 189€

Pasados 10 días, cobra la factura anterior mediante transferencia bancaria:

918€ Bancos 572 440 Deudores 918€

– Cobro aplazado documentado mediante letras de cambio: se usa la cuenta 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar. Figura en el activo
corriente.

*EJEMPLO: La empresa realiza las siguientes operaciones. IVA 21%

Presenta factura por importe de 70€, más IVA, por un estudio de mercado realizado para otra empresa, no siendo esta su actividad habitual. Queda
pendiente de cobro.
847€ Deudores 440 759 Ingresos por servicios diversos 700€
477 HP, IVA repercutido (21% de 700) 147€
Gira letra de cambio por el importe de la deuda anterior con vencimiento a 30 días.
847€ Deudores, efectos comerciales a cobrar 441 440 Deudores 847€
Cobra la letra de cambio del punto anterior mediante transferencia bancaria.
847€ Bancos 572 441 Deudores, efectos comerciales a cobrar 847€
REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Subgrupo 30. Comerciales: bienes adquiridos y destinados a la venta sin transformación.
Subgrupo 31. Materias primas: bienes que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados.
Subgrupo 32. Otros aprovisionamientos: bienes destinados al consumo, o a su incorporación a los productos fabricados.
610. Variación de Existencias de mercaderías
612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos

Las cuentas de existencias solo funcionan con motivo del cierre del ejercicio. En ellas no se anotan compras ni ventas realizadas a lo largo del
ejercicio, el importe que figurará en las cuentas de existencias será el valor de las existencias iniciales. Al final del ejercicio, se procede a la
regularización de las existencias para actualizar su saldo.

*EJEMPLO REGULARIZACIÓN: empresa JCP, SA, presenta a 13 de diciembre de 20X0 los siguientes datos relativos al valor de sus existencias:

EXISTENCIA VALOR A 1/1/20X0 VALOR A 31/12/20X0

Mercaderías 8.800€ 8.600€
Repuestos 800€ 1.200€
Embalajes 500€ 200€

La regularización de existencias con fecha 31/12/20X0 se realiza mediante dos asientos:

a) Al cierre del ejercicio, se abonarán por el importe del inventario de existencias iniciales con cargo a las cuentas correspondientes del subgrupo
61. Variación de existencias, en función del tipo de existencia a regularizar.
8.800€ Variación de existencias de mercaderías 610 300 Mercaderías 8.800€
1.300€ Variación de existencias de otros aprovisionamientos 612 322 Repuestos 800€
326 Embalajes 500€

b) Se cargarán por el importe del inventario de existencias finales del ejercicio que se cierra, con abono a cuentas del subgrupo 61. Variación de
existencias.
8.600€ Mercaderías 300 610 Variación de existencias de mercaderías 8.600€
1.200€ Repuestos 322 612 Variación de existencias de otros 1.400€
aprovisionamientos
200€ Embalajes 326

Cuando se realice la regularización de gastos e ingresos, las cuentas del subgrupo 61. Variación de existencias se cargan (D) o abonan (H), según su
saldo, en la cuenta (129) Resultado del ejercicio. Dicho saldo nos indicará su funcionamiento:
– Si se ha producido un aumento de existencias (Existencias finales > Existencias iniciales), estas tendrán saldo acreedor y funcionarán como
cuentas de ingresos, porque se ha producido un aumento de Patrimonio neto.
– Si se ha producido una disminución de las existencias (Existencias iniciales > Existencias finales), estas tendrán saldo deudor y funcionarán como
cuentas de gastos, porque se ha producido una disminución de Patrimonio neto.
Las cuentas de los subgrupos 30, 31 y 32 se llevarán al asiento de cierre. Tendrán saldo deudor ya que son de activo, por lo que aparecerán en el
Haber al momento de cerrar.

*EJEMPLO TRASPASO A 129 DE LAS CUENTAS DE VARIACIÓN DE EXISTENCIAS: realizamos el traspaso de los saldos de las cuentas de Variación de
existencias al resultado del ejercicio; para ello, vamos a calcular el saldo de estas cuentas:
SALDO
CUENTA DEBE HABER
DEUDOR ACREEDOR
610. Variación de existencias de mercaderías 8.800€ 8.600€ 200€
612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos 1.300€ 1.400€ 100€

Y el traspaso del saldo de estas cuentas al resultado del ejercicio se efectúa mediante estos asientos:

Regularización de gastos:
200€ Resultado del ejercicio 129 610 Variación de existencias de mercaderías 200€

Regularización de ingresos:
100€ Variación de existencias de otros aprovisionamientos 612 129 Resultado del ejercicio 100€

VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

VALORACIÓN INICIAL: Las existencias se valorarán por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción.

– Precio de adquisición: incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, también incluye todos los gastos
adicionales que se produzcan hasta que los bienes se encuentren listos para su venta, como el transporte, aduanas, seguros etc.

– Coste de producción: se usa en empresas industriales, se calcula añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias
consumibles, los costes directos e indirectos del producto.
*EJEMPLO PRECIO DE ADQUISICIÓN: La empresa JCP, SA, compra la siguiente cantidad de mercaderías a la empresa MOLNIOSEDAL MANCHA, SA:
40 unidades a 10€/unidad. El proveedor incluye en factura un descuento comercial del 4% y gastos de transporte y seguros por importe de 20€

– Determinamos el precio de adquisición de las existencias:

Precio de adquisición = importe facturado por el vendedor – Descuentos + Gastos
(400 · 10€) – (4 (400 · 10)) / 100 + 200 =
4.000 – 160 + 200 =
4.040€
– Determinamos el precio de adquisición unitario:
Precio de adquisición unitario = Precio de adquisición / Unidades compradas
4.040 / 400 =
10,10€ por unidad.

*EJEMPLO COSTE DE PRODUCCIÓN: La empresa JCP, SA, se dedica a la fabricación y venta del Producto A. Durante el mes de enero, fabrica 500
uds. El precio de adquisición de las materias primas empleadas asciende a 5000€, la mano de obra directa empleada a 2300€ y los costes de
producción indirectamente relacionados con la fabricación del producto suponen 1400€. Determinamos el coste de producción de las existencias:

Coste de producción = Precio de adquisición de las materias primas + Mano de obra directa + Costes indirectos
5000 + 2300 + 1400 =
8700€
Y el coste unitario de los productos fabricados será:
Coste de producción unitario = Coste de producción / Unidades fabricadas
8.700 / 500 =
17,40€

DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS

390. Deterioro de valor de las mercaderías
391. Deterioro de valor de las materias primas
392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos
393. Deterioro de valor de los productos en curso
394. Deterioro de valor de los productos semiterminados
395. Deterioro de valor de los productos terminados
396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados
693. Pérdidas y ganancias: Corrección valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por el deterioro de carácter reversible en las existencias. Cuenta
de gastos.
793. Revisión del deterioro de existencias: Importe de la corrección por deterioro existente al cierre del ejercicio anterior. Cuenta de ingresos.

Para determinar si existe corrección valorativa, debemos comparar el precio adquisición o el coste de producción de las existencias con su valor
neto Realizable:
– Si el valor neto realizable es superior al precio de adquisición o coste de producción, no hay deterioro y no se realiza ningún apunte.
– Si el valor neto realizable es inferior al precio adquisición o al coste de producción y este deterioro se considera reversible, se registra esta
pérdida al finalizar el ejercicio.
–Si el valor neto realizable es inferior al precio adquisición o al coste de producción y este deterioro se considera irreversible Este dato se tendrá
en cuenta en la valoración de las mismas minorando dicho valor y se traduce en una disminución del importe a abonar en las cuentas de los grupos
61 y 71 cuando se realice la regularización de existencias

Valor neto realizable = Precio de venta – Gastos necesarios para la venta

Si hay pérdida por deterioro:

€ Pérdidas por deterioro 69 39 Deterioros de valor €
Si el deterioro es reversible:
€ Deterioros de valor 39 79 Reversión del deterioro €

*EJEMPLO: La empresa comercial COCI, S.A. se dedica a la distribución y venta de mesas de cocina.
Las existencias a 31 de diciembre de 20X0 son 500 unidades, con un precio de adquisición de 60.000 €.
El precio de venta unitario es de 125 € y los gastos de comercialización ascienden a 3.000 €. Se ha observado que 50 mesas de cocina han sido
dañadas por mal almacenamiento, y estas unidades no se van a poder recuperar.
Determinar el valor de las mesas de cocina en la fecha de cierre y, en su caso, registrar la pérdida por deterioro.

Precio de adquisición unitario: 60.000 € / 500 unidades: 120 €/ud.

Existencias finales: 450 unidades x 120 €/ud = 54.000 €
54.000€ Mercaderías 300 610 Variación de existencias de mercaderías 54.000€
Prueba de deterioro:
- P. Adquisición = 54.000€
- Valor neto realizable = P. Venta en el mercado – gastos necesarios para la venta = 450uds x 125€ - 3.000 = 53.250
- Deterioro = 54.000 – 53.250 = 750€
750€ Pérdidas por deterioro de existencias 693 310 Deterioro de valor de mercaderías 750€

PERIODIFICACIÓN
480. Gastos anticipados: gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Figurará en el Activo corriente.
485. Ingresos anticipados: ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponde al siguiente. Figurará en el Pasivo corriente.
Es una aplicación del principio de devengo. Al final del ejercicio se ajustan los gastos e ingresos que PERTENECEN a ESTE año y al siguiente.
Las periodificaciones son un proceso contable mediante el cual se reconocen los ingresos y gastos de la empresa en el ejercicio al que
corresponden. Lo que pretenden las periodificaciones es diferenciar el flujo monetario de los ingresos y gastos del momento en que se producen.
Dicho de otra manera, permiten diferenciar ingresos de cobros y pagos de gastos.

*EJEMPLOS DE PERIODIFICACIÓN: La empresa MAR abona por banco el 1/11/X1 una campaña publicitaria por importe de 4.500€ que se va a
desarrollar durante los 6 meses siguientes

Importe por meses: 4.500€ / 6 meses = 750€ al mes

Periodo que abarca:
- Ejercicio 20X1: 1/11/X1 a 31/12/X1 = 2 meses x 750€ = 1.500€
- Ejercicio 20X2: 1/1/X2 a 30/4/X2 = 4 meses x 750€ = 3.000€
Se registra a 1/11/X1:
4.500€ Publicidad, propaganda y RP 627 572 Bancos 5.445
945€ HP, IVA soportado 472
Se registra a 31/1/X1:
3.000€ Gastos anticipados 480 628 Publicidad, propaganda y RP 3.000€

TRATAMIENTO DE ENVASES

Empresa compradora:
– Antes de devolver:
Envases y embalajes para devolver a proveedores 406 400 Proveedores
HP IVA soportado 472
– Devolución de envases:
Proveedores 400 406 Envases y embalajes para devolver a proveedores
472 HP IVA soportado
– NO devolución de envases (por compra, rotura, o extravío):
Compras de otros aprovisionamientos 602 406 Envases y embalajes para devolver a proveedores

Empresa vendedora:
– Antes de devolver:
Clientes 430 437 Envases y embalajes a devolver por clientes
477 HP IVA Repercutido
– En caso de devolución
Envases y embalajes a devolver por clientes 437 430 Clientes
HP IVA repercutido 477
– En caso de NO devolución, se confirma la venta
Envases y embalajes a devolver por clientes 437 704 Venta de embases y embalajes

LIQUIDACIÓN DE IVA

Si IVA repercutido es mayor que IVA soportado la empresa debe ingresar la diferencia en hacienda.
HP IVA Repercutido 477 472 HP IVA soportado
4750 HP acreedora por IVA
Si IVA soportado es mayor que IVA repercutido la empresa debe ingresar la diferencia en hacienda.
HP IVA repercutido 477 472 HP IVA soportado
HP deudora por IVA 4700

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

Existencias iniciales: se cancelan poniéndolas al lado contrario

Variación de existencias 610 300 Mercaderías (Ei)
Existencias finales:
Mercaderías (Ef) 300 610 Variación de existencias

RESULTADO DEL EJERCICIO / REGULARIZACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

Resultado del ejercicio 129 G6/G7 Cuentas del grupo 6 y 7 con saldo DEUDOR
Cuentas del grupo 6 y 7 con saldo ACREEDOR G6/G7 129 Resultado del ejercicio

Si en la 129:
- Hay saldo deudor: PERDIDAS
- Hay saldo acreedor: BENEFICIOS
CIERRE

TODAS LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR TODAS LAS CUENTAS CON SALDO DEUDOR

CONTENIDO ANTERIOR

COMPRAS

Se contabiliza primero la compra, luego de eso se le aplica el descuento o devolución que corresponda
Compra de mercaderías 600 400 Proveedores (si no paga)
HP IVA soportado 472 572 Bancos (si la paga)

– Compra con letra de cambio

Proveedores 400 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar

– Descuentos sobre compras por pronto pago:

Proveedores 400 606 Descuentos sobre compras por pronto pago
472 HP IVA soportado (del descuento)
Si paga:
Proveedores 400 572 Bancos (si paga)

– Devolución de compras y op similares:

Proveedores 400 608 Devoluciones de compras y op similares
472 HP IVA soportado

– Rappel por compras:

Proveedores 400 609 Rappel por compras
472 HP IVA soportado

VENTAS

Se contabiliza primero la venta, luego de eso se le aplica el descuento o devolución que corresponda
Clientes (si no paga) 430 700 Venta de mercaderías
Bancos (si nos pagan) 572 477 HP, IVA repercutido

– Venta con letra de cambio

Clientes, efectos comerciales a cobrar 431 440 Clientes

– Descuentos sobre ventas por pronto pago:

Descuento sobre ventas por pronto pago 706 430 Clientes
HP IVA repercutido 477
– Devolución de ventas y op similares:
Devoluciones de ventas y op similares 708 430 Clientes
HP IVA repercutido 477

– Rappel por ventas:

Rappel por ventas 709 430 Clientes
HP IVA repercutido 477

ANTICIPO

– Compra:
Anticipos a proveedores 407 572 Bancos
HP IVA soportado 472
Al aplicarlo:
Anticipos a proveedores 600 407
HP IVA soportado 472 572 Bancos

– Venta:
Bancos 572 438 Venta de mercaderías
477 HP IVA repercutido
Al aplicarlo:
Bancos 572 700 Venta de mercaderías
Anticipos de clientes 438 477 HP IVA repercutido

PAGO DE SEGURO:

Primas de seguros 625 572 Bancos

PAGO APLAZADO DE ALQUILER CON RETENCIÓN DE IRPF

Arrendamientos y cánones 621 4751 HP Acreedora por retenciones practicadas

HP IVA soportado 471 410 Acreedores por prestación de servicios
Al pagar:
Acreedores por prestación de servicios 410 572 Bancos

NUEVAS COSAS

CLIENTES DE DUDOSO COBRO

1º RECLASIFICACIÓN DEL CLIENTE

Clientes de dudoso cobro 436 430 Clientes

2º REGISTRAR LA PÉRDIDA COMO DEFINITIVA

Pérdidas de créditos comerciales incobrables 650 436 Clientes de dudoso cobro

3º EN CASO DE QUE AUN NO PODAMOS/DESEEMOS CALIFICAR LA PÉRDIDA DEFINITIVA

– Método de estimación global:
* Suponemos que sobre unos saldos totales de 10.000 se estima un riesgo de insolvencia no definitiva del 5% para el próximo ejercicio 31/12/X0
500€ Pérdidas por deterioro de créditos por 694 490 Deterioro de valor de créditos por 500€
operaciones comerciales operaciones comerciales
* Al cerrar el ejercicio siguiente, debemos revertir esta provisión y volver a dotar la que se considere para el ejercicio 31/12/X1
500€ Deterioro de valor de créditos por 490 794 Reversión del deterioro de valor de 500€
operaciones comerciales créditos por operaciones comerciales

– Método de estimación individualizado de insolvencias:

* El 1/08, vendemos mercaderías a crédito por 15.000€ más IVA
18.500€ Clientes 430 700 Venta de mercaderías 15.000€
477 HP, IVA repercutido 3.150€
*Pasados 6 meses del vencimiento de la factura anterior consideramos al cliente de dudoso cobro
18.500€ Clientes de dudoso cobro 436 430 Clientes 18.500€

18.150€ Pérdidas por deterioro de créditos por 694 490 Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales operaciones comerciales

4º SI LA SITUACIÓN SE REVIERTE Y COBRAMOS LA TOTALIDAD O UNA PARTE DEL CRÉDITO, O SE DECLARA FINALMENTE LA PÉRDIDA DEFINITIVA
– Método individualizado: el cliente nos paga
* El 20/02 el cliente nos comunica que nos va a pagar
18.150€ Deterioro de valor de créditos por 490 794 Reversión del deterioro del crédito por 18.150€
operaciones comerciales operaciones comerciales

18.150€ Bancos 572 490 Clientes de dudoso cobro 18.150€

– Método individualizado: el cliente nos paga el crédito parcialmente

* El 20/02 el cliente nos comunica que nos va a abonar el 60% del crédito
18.150€ Deterioro de valor de créditos por 490 794 Reversión del deterioro del crédito por 18.150€
operaciones comerciales operaciones comerciales

10.890€ Bancos 572 490 Clientes de dudoso cobro 18.500€

7.260€ Pérdidas de créditos comerciales 650
incobrables

– Método individualizados: el cliente es declarado insolvente definitivamente

* El 20/02 el cliente es declarado insolvente
18.150€ Deterioro de valor de créditos por 490 794 Reversión del deterioro del crédito por 18.150€
operaciones comerciales operaciones comerciales

18.150€ Pérdidas de créditos comerciales 650 490 Clientes de dudoso cobro 18.150€
incobrables

CLIENTES EFECTOS A COBRAR, GESTIÓN DE COBRO

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar (activo)
4310. Efectos comerciales en cartera
4311. Efectos comerciales descontados
4312. Efectos comerciales en gestión de cobro
4315. Efectos comerciales impagables
441. Deudores, efectos comerciales a cobrar (activo)
4410. Efectos comerciales en cartera
 4411. Efectos comerciales descontados
4412. Efectos comerciales en gestión de cobro
4413. Efectos comerciales impagados
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar (pasivo)
441. Acreedores, efectos comerciales a pagar (pasivo)

DESCUENTO DE EFECTOS

– PASO 1: RECLASIFICACIÓN
* Reclasificación si giramos y el cliente acepta el efecto comercial
Clientes, efectos a cobrar 431 430 Clientes
* Reclasificación si decidimos que vamos a hacer alguna gestión con la intervención del banco sobre el efecto
Clientes, efectos comerciales en cartera 4310 431 Clientes, efectos a cobrar
* Reclasificación si descontamos el efecto con la entidad bancaria
Clientes, efectos comerciales descontados 4311 4310 Clientes, efectos comerciales en cartera

– PASO 2: RECEPCIÓN DEL LÍQUIDO

* Recepción del líquido de la operación
Bancos 572 5208 Deudas por descuento de efectos
Intereses por descuento de efectos y operaciones de 665
factoring
Servicios bancarias y similares (si hay comisiones, tmb iva) 626

– PASO 3: AL VENCIMIENTO
* Al vencimiento, el cliente paga
Deudas por descuento de efectos 5208 4311 Clientes efectos comerciales descontados

* Al vencimiento, el cliente no paga

Deudas por descuento de efectos 5028 572 Bancos
*Reclasificamos el cliente
Clientes efectos comerciales impagados 4315 4311 Clientes, efectos comerciales descontados

GESTIÓN DE COBROS (CONTINUACIÓN DE DESCUENTO DE EFECTOS)

– PASO 4: RECLASIFICAMOS
*Reclasificación cuando llevamos el efecto a gestión de cobro
Clientes efectos comerciales en gestión de cobro 4312 4310 Clientes efectos comerciales en cartera
* El Banco nos carga los gastos
Servicios bancarios y similares 626 572 Bancos
HP IVA soportado 472

– PASO 5: AL VENCIMIENTO
*Al vencimiento el cliente paga
Bancos 572 4312 Clientes efectos comerciales en gestión de cobro
*Al vencimiento el banco nos comunicas que el cliente no ha atendido el vencimiento y nos carga gastos de protesto
Otros gastos financieros 669 572 Bancos
*Reclasificamos al cliente
Clientes, efectos comerciales impagados 4315 4312 Clientes, efectos comerciales en gestión de cobro
(a partir de este impago iniciamos el tratamiento de insolvencias, o sea, los clientes de dudoso cobro)

FACTORING

– FACTORING CON RECURSO: NO EXISTE COBERTURA DE RIESGO DEL DEUDOR

* Por la cesión de los derechos de cobro (facturas de clientes pendientes cobro)
Clientes por operaciones de factoring 432 430 clientes
* Por el cobro de la cantidad anticipada
Bancos 572 5209 Deudas por operaciones de factoring
Servicios bancarios y similares 626
HP IVA soportado 472
Intereses por descuento de efectos y operaciones de 665
factoring
* Al vencimiento si el cliente paga
Deudas por operaciones de factoring 5029 432 Clientes por operaciones de factoring
* Al vencimiento si el cliente no paga
Deudas por operaciones de factoring 5029 572 Bancos
Clientes de dudoso cobro 436 432 Clientes por operaciones de factoring
– FACTORING SIN RECURSO: EL RIESGO DE IMPAGO DEL DEUDOR ESTÁ CUBIERTO
* Por cesión de los derechos de cobro (facturas de clientes pendientes de cobro)
Clientes por operaciones de factoring 432 430 Clientes
* Por el cobro de la cantidad anticipada
Bancos 572 432 Clientes por operaciones de factoring
Servicios bancarios y similares 626
HP IVA soportado 472
Intereses por descuento de efectos y operaciones de 665
factoring
* Al vencimiento, si el cliente ha pagado nos devuelven la cantidad retenida
Bancos 572 432 Clientes por operaciones de factoring
* Al vencimiento, si el cliente no ha pagado, perderemos la cantidad retenida como garantía
Pérdidas de créditos comerciales incobrables 650 432 Clientes por operaciones de factoring

CONFIRMING
– Como cliente:
*Compra de mercaderías:
Compras de mercaderías 600 400 Proveedores
HP IVA soportado 472
* Por la firma del confirming
Proveedores 400 4001 Proveedores por confirming
* Por la reclasificación al comunicar el banco que el proveedor acepta el cobro
Proveedores por confirming 4001 5207 Deudas por confirming
*El 15 de enero, abono del descuento. Es decir, cobramos lo pactado por el proveedor
Bancos 572 759 Otros ingresos de gestión
*Al vencimiento, por atender el pago al proveedor
Deudas por confirming 5207 572 Bancos

INTERES POR APLAZAMIENTO: DÉBITOS

VALORACIÓN DE DÉBITOS COMERCIALES
– Vencimiento superior al año:
- Valoración inicial: valor razonable, que será el precio de la contraprestación recibida
- Valoración posterior (al cierre del ejercicio): coste amortizado
– Vencimiento igual o inferior al año:
- Como excepción a la norma general y siempre que no tengan un tipo de interés contractual, el efecto de actualizar los flujos de efectivo
no resulte financieramente significativo, la empresa podrá mantener la misma norma que en vencimientos superior al año o elegir que:
valoración inicial y posterior se realice a valor nominal
En ambas situaciones los intereses devengados se contabilizan en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés
efectivo en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo en la cuenta 662 intereses de deudas, como gasto
financiero

– PAGO APLAZADO A MENOS DE UN AÑO:

* Valoración inicial al valor nominal

Compra de mercaderías 600 400 Proveedores
HP IVA soportado 472
* Pago de las mercaderías
Proveedores 400 572 Bancos

* Valoración inicial a valor razonable

Compra de mercaderías 600 400 Proveedores
HP IVA soportado 472
* Valoración final a coste amortizado
Intereses de deudas 662 400 Proveedores
* Pago de las mercaderías
Proveedores 400 572 Bancos

– PAGO APLAZADO CON VENCIMIENTO MAYOR A UN AÑO:

* Valoración inicial a valor razonable: el 1/07/24 la empresa compra mercaderías a crédito por 6.000€. se acuerda pagar en 14 meses con un
interés de 5%
6.000 Compra de mercaderías 600 400 Proveedores 7.260
1.260 HP IVA soportado 472
* Valoración final a coste amortizado 31/12: al vencimiento la cuenta de proveedores deberá acumular un saldo equivalente a la operación
nominal de compraventa más los intereses que se van acumulando a coste amortizado
179,29 Intereses de deudas 662 400 Proveedores 179,29
Cn = 7.260 x (1,05)(6/12) = 7.439,29
I = Cn – Co = 7.439,29 – 7.260 = 179,29
I = 7.260 x [(1,05)(8/12) – 1] = 179,29
* Valoración final a coste amortizado al vencimiento 1/09/25: al vencimiento la cuenta de proveedores deberá acumular un saldo equivalente a la
operación nominal de compraventa más los intereses que se van acumulando a coste amortizado.
245,95 Intereses de deudas 662 400 Proveedores 245,95
I = 7.439,29 x [(1,05)(8/12) – 1] = 245,95

* Pago de las mercaderías:

7.685,24 Proveedores 400 572 Banco

INTERES POR APLAZAMIENTO: DÉBITOS

VALORACIÓN DE CRÉDITOS
– Vencimiento superior al año:
- Valoración inicial: valor razonable de la contrapartida, que salvo evidencia en contra será el precio acordado para los bienes y servicios
- Valoración posterior (al cierre del ejercicio): coste amortizado
– Vencimiento igual o inferior al año:
- Como excepción a la norma general y siempre que no tenga un tipo de interés contractual, el efecto de actualizar los flujos de efectivo
no resulte financieramente significativo, la empresa podrá mantener la misma norma que en vencimiento superior al año o elegir que:
valoración inicial y posterior se realice a valor nominal
En ambas situaciones los intereses devengados se contabilizan en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés
efectivo en la cuenta 762 intereses de créditos, como ingreso financiero.

– COBRO APLAZADO A MENOS DE UN AÑO

* Valoración inicial a valor nominal: El 1/7/24 la empresa vende mercaderías a crédito por 6.000 €. Se acuerda cobrar en 3 meses 6.200 €, siendo la
diferencia intereses por aplazamiento.* En este caso la empresa podría acogerse a la excepción y contabilizar por el valor nominal ya que el
vencimiento es inferior al año, no hay interés contractual y no es financieramente significativo.
7.460€ Clientes 430 700 Venta de mercaderías 6.200
477 HP IVA repercutido 1.260
* Cobro de las mercaderías:
7.460 Bancos 572 430 Clientes 7.460

* Valoración inicial a valor razonable: El 1/7/24 la empresa vende mercaderías a crédito por 6.000 €. Se acuerda cobrar en 3 meses 6.200 €, siendo
la diferencia intereses por aplazamiento
7.260 Clientes 430 700 Venta de mercaderías 6.000
477 HP IVA repercutido 1.260
* Valoración final a coste amortizado 1/9
200 Clientes 430 762 Intereses de créditos 200
* Cobros de las mercaderías
7.460 Bancos 572 430 Clientes 7.460

– COBRO APLAZADO CON VENCIMIENTO MAYOR A UN AÑO

* Valoración inicial a valor razonable: El 1/7/24 la empresa vende mercaderías a crédito por 6.000€. Se acuerda cobrar en 14 meses con un interés
de 5%
7.260 Clientes 430 700 Venta de mercaderías 6.000
477 HP IVA repercutido 1.260
* Valoración final a coste amortizado 31/12: al vencimiento la cuenta de proveedores deberá acumular un saldo equivalente a la operación
nominal de compraventa más los intereses que se van acumulando a coste amortizado
179,29 Clientes 4430 762 Intereses de créditos 179,29
Cn = 7260 x (1,05)(6/12) = 7.439,29
I = Cn Co = 7.439,29 – 7260 = 179,29
I = 7.260 x [(1,05)(6/12) – 1] = 179,29
* Valoración final a coste amortizado al vencimiento 1/9/25: Al vencimiento la cuenta de clientes debe acumular el saldo que equivale al cobre total
del derecho de cobro más el 5% de interés contractual, valoración a coste amortizado por el método del interés efectivo
245,95 Clientes 430 762 245,95
I = 7439,29 x [(1,05)(8/12) - 1]
* Cobro de las mercaderías:
7.685,24 Bancos 572 430 Clientes 7.685,24

AMORTIZACIONES
Cuentas de gasto (debe): 680, 681, 682
Cuentas de neto (haber): 280, 281, 281

¿CÓMO CALCULAMOS LAS AMORTIZACIONES?

– Debemos saber cuál es la base que vamos a amortizar:
VALOR PARA AMORTIZAR = Precio de adquisición – Valor residual
– Valor residual: es el valor final de un activo al final de su vida útil después de su depreciación y amortización. Es decir, el valor recuperable
después de su amortización final o vida útil.
AMORTIZACIÓN CONSTANTE O LINEAL:
Se calculará en base a la vida útil del bien.
* Ejemplo: Dota la amortización anual del mobiliario de la empresa, que se adquirió en 8.000 €, si su valor residual se estima en 500 € y su vida útil
en 15 años. Depreciación constante.
La cuota de amortización anual la calculamos como:
Cuota anual = (Precio adquisición – Valor residual) / años vida útil
Cuota anual = (Precio adquisición – Valor residual) x % que represente vida útil
– % que representa a la vida útil en años = 100/n
500 Amortización del inmovilizado material 681 281 Amort acumulada inmovilizado material 500
Cuota anual = (800 – 500) / 15

AMORTIZACIÓN LINEAL %
Se aplica un porcentaje constante sobre la cantidad pendiente de amortizar en cada ejercicio. De manera que el % que aplicamos es constante pero
no así las cuotas que son decrecientes ya que la base de cálculo cada año es menor.
El resultado de la aplicación de este método será la obtención de unas cuotas anuales de amortización decrecientes.
Valor a amortizar = Precio de adquisición – valor residual. ––> 8.000 – 200 = 7800
* Ejemplo:

AMORTIZACIÓN LINEAL % CON TABLAS

En este método se aplica un porcentaje constante sobre la cantidad pendiente de amortizar en cada ejercicio. De manera que el % que aplicamos es
constante pero no así las cuotas que son decrecientes ya que la base de cálculo cada año es menor. Pero a diferencia del anterior usando las tablas
que Hacienda pública periódicamente.
Los pasos a seguir para la aplicación de este método son los siguientes:
1. Elegimos el periodo en el que queremos amortizar el elemento, tiene que estar dentro del periodo máximo y mínimo según tablas
oficiales
2. Dividimos 100 entre el periodo elegido. El resultado se multiplica por un coeficiente, según la vida útil que hayamos asignado al bien.
* Si la vida útil es inferior a cinco años el coeficiente es 1,5
* Si la vida útil es igual o superior a cinco años e inferior a 8 años el coeficiente es 2.
* Si la vida útil es superior a ocho años el coeficiente es 2,5
3. Con el porcentaje obtenido, cada ejercicio se multiplica por el valor pendiente de amortización (valor contable) en cada momento
Nota: Los edificios, mobiliarios y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante porcentaje constante.

* Ejemplo:
CIERVASA compra el 01-01-20X4 un equipo informático por un valor de 15.000 euros.
Las tablas oficiales nos proporcionan los siguientes datos:
Tipo de elemento: equipos informáticos
Coeficiente lineal máximo: 25%
Periodo de años máximos: 8
Determinar el cuadro de amortización mediante el sistema del porcentaje constante, si la empresa decide amortizarlo por el coeficiente máximo,
sabiendo que la empresa considera que el equipo no tendrá valor residual.
1. Elegimos el periodo en el que queremos amortizar el elemento:
Al elegir el coeficiente lineal máximo tendremos que 100/25 = 4 años
2. La vida útil elegida es de 4 años A este resultado le corresponde un coeficiente del 1,5 (que es el que corresponde a elementos con vida útil
inferior a 5 años).
% constante a aplicar = 25% x 1,5 = 37,5 %

AMORTIZACIÓN POR Nº DÍGITOS

La suma de los dígitos se determinará en función del periodo de amortización del elemento a amortizar.
1. La empresa decide el N.º de años que quiere amortizar el bien.
2. Calculamos la suma de N.º dígitos como:
Por ejemplo: para una vida útil de 6 años, la suma de dígitos será = 1+2+3+4+5+6 = 21.
En general 1+2+3+....+ n (la suma desde 1 hasta n de los dígitos).
3. Se divide el valor a amortizar entre la suma de dígitos obtenida, determinándose así la cuota por dígito.
4. La cuota de amortización anual se obtendrá multiplicando la cuota por dígito por el valor numérico que corresponda a cada periodo.

– DÍGITOS CRECIENTES
CIERVASA compra el 01-01-2024 un camión por valor de 200.000 €.
La vida útil de dicho vehículo se estima en 8 años y su valor residual será de
30.000 €.
Calcula la amortización por el método de los números dígitos crecientes:
– La suma de dígitos será = 1+2+3+4+5+6+7+8= 36.
– Cuota por dígito = (200.000- 30.000)/36= 4.722,22 €
– Cuadro cálculos de cuota de amortización:

– DÍGITOS DECRECIENTES:
Calcula las cuotas de amortización que CIERVASA tendrá que contabilizar con la
misma inversión del supuesto anterior si se opta por el método de números
dígitos decrecientes.
La suma de dígitos será = 1+2+3+4+5+6+7+8= 36.
Cuota por dígito = (200.000- 30.000)/36= 4.722,22 €
Cuadro cálculos de cuota de amortización: