IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Dr. Yónel Chocano IV

Figueroa. DOCENTE
UNHEVAL

Contenido
InformE especial Determinación de costos estándar y cálculo de variaciones IV-1
Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I) IV-5
aplicación práctica Preparándonos para una adecuada adopción por primera vez de las NIIF IV-8
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias IV-11

Determinación de costos estándar y cálculo de

variaciones

Informe Especial
1.2. Costos estándar reales
Ficha Técnica
“Los costos estándar son los contrario de los costos reales. Estos
Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo últimos son costos históricos que se han incurrido en un periodo
anterior. Los costos estándar se determinan con anticipación a la
Título : Determinación de costos estándar y cálculo de variaciones
producción. Cuando se usa un sistema de costos estándar, tanto
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014 los costos estándar como los reales se reflejan en las cuentas de
costos. La diferencia entre el costo estándar y el costo real se
llama variación”2.
Introducción
Costo estándar total de producción 1,000 productos
El objetivo del presente artículo es analizar los procedimientos de la
determinación de los costos estándar y el cálculo de las variaciones Costo estándar Costo real Variación
que permitan compararlos con los costos reales de producción.
Material “A” S/.18,000 Material “A” S/.19,000 1,000 desfavorable

1. Naturaleza de los costos estándar Material “B” 25,000 Material “B” 24,000 1,000 favorable

1.1. Costos estándar Mano obra 30,000 Mano obra 29,000 1,000 favorable

“Los costos estándar son costos científicamente predetermi- Costo indirecto 40,000 Costo indirecto 41,000 1,000 desfavorable
nados que sirven de base para medir la actuación real. Los
Fuente: Elaboración propia.
costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema
de contabilidad. Esta es una práctica común con respecto a los La variación desfavorable significa que se ha gastado más de lo
estándares de distribución de costos. Los estándares de costos calculado, y la variación favorable implica que se ha gastado
de fabricación generalmente están integrados de manera formal menos de lo previsto.
dentro de las cuentas de costos. Cuando ocurre esto los sistemas
se conocen como sistema de contabilidad de costos estándar…”1. “Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un de-
terminado nivel de actuación establecido por la gerencia. Las
Los costos estándar constituyen un mecanismo de costos para variaciones pueden agruparse por departamentos, por costo o
medir la eficiencia de la gestión productiva de la empresa, los por elemento del costo como, por ejemplo, precio y cantidad.
cuales se deben aplicar en épocas normales de la economía del El grado en que puede controlarse una variación depende de
país. Los costos estándar se procesan a partir de la obtención la naturaleza del estándar, del costo implicado y de las circuns-
de la información de los costos de la empresa entre los cuales tancias particulares que originaron la variación”3.
está el estudio de tiempos y movimiento que se emplea en el
proceso productivo y la información que proporciona la plani- “Los costos estándar son ampliamente usados porque represen-
ficación empresarial de la producción. A continuación, se ilustra tan una herramienta efectiva de control administrativo. Mediante
los componentes de una estructura general de costos estándar un sistema de costo estándar, la dirección puede analizar las va-
para la fabricación de un producto. riaciones en los costos de los materiales y en los costos de la mano
de obra tanto en cuanto a la base de la cantidad o eficiencia
Costo unitario estándar como en cuanto a la base del costo. Las variaciones de los costos
Cantidad Concepto Valor unitario Valor total reales respecto de los costos estándar pueden ser adicionalmente
10 unidades Material “A” S/.20.00 S/.200.00 analizadas sobre la base de la fábrica o la maquinaria inactiva,
20 unidades Material “B” 30.00 600.00 la mano de obra ociosa, los productos defectuosos excesivos o
10 horas Mano de obra directa 10.00 100.00 la reconstrucción de los trabajos hechos, los costos de inspección
20 horas Maquina 50.00 1,000.00 exagerados o, simplemente, el volumen insuficiente de produc-
Costo unitario total S/.1,900.00 ción de la fábrica. No debe pasarse por alto que los estándares
Fuente: Elaboración propia.
o patrones y los costos estándares se aplican a las industrias de
1 BACKER, Morton, Lyle Jacobsen y David Noel Ramirez Padilla. Contabilidad de costos: Un enfoque 2 Idem.
administrativo para la toma de decisiones. 2.a Edición. Editorial McGraw-Hill. México 1997. p 316. 3 Idem.

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 IV Informe Especial
costos por procesos, como también a las fábricas que operan a de fabricación. Sobre estos supuestos, los costos estándar
base de órdenes de producción especificas”4. comparativos podrían ser:

1.3. Ventajas de los sistemas de costos estándar Costo de

Costo de Costo
Tipo estándar mano de Costo total
material indirecto
“Hay dos razones primordiales para usar los costos estándar. obra
La primera de ellas ha sido mencionada ya, esto es: el análisis Estándar ideal 36 20 14 70
efectivo de los datos de costos. Mediante el uso de patrones, Estándar normal 38 22 16 76
puede determinarse por que los costos no son los que debieron Estándar real 40 24 18 82
haber sido, ya que el patrón sirve como un instrumento de me- Fuente: Elaboración propia.
dición que concentra su atención en las variaciones del costo...
La segunda razón para usar los costos estándar es que el empleo
de patrones reduce la labor y los gastos de oficina, que en los
2. Determinación del costo estándar
últimos años han sido factores importantes que restringen el uso “Los sistemas para la determinación del coste de las existencias,
por los hombres de negocios de la contabilidad de costos. Un tales como el método del coste estándar o el método de los
sistema completo de costos estándar está de ordinario acom- minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que
pañado de la estandarización de las operaciones productivas, y el resultado de aplicarlos se aproxime al coste. Los costes están-
cuando se emplea, se prepara con anticipación a la producción dares se establecerán a partir de niveles normales de consumo
real una orden estándar de producción solicitando una cantidad de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y uti-
estándar de producto”5. lización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo
se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los
En la ilustración siguiente se presenta un informe diario del ex- estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado”7.
ceso de costo de mano de obra usado por una compañía para
determinar las causas de la ineficiencia del trabajo y para hacer 2.1. Estándar de materiales directos
ver a la dirección que la tiene a su cargo la responsabilidad de
realinear la fuerza laboral o ajustar los programas de producción “Al establecer los estándares para los costos de los materiales
para lograr la más alta eficiencia posible. directos de un producto determinado, tiene que considerarse
dos factores: (1) cantidad de material que se va usar y (2) el
Informe diario del exceso de costo de mano de obra precio o costo de ese material”8.
Minutos Exceso
No. Del reloj y nombre en de Total
Causa o 2.1.1. Estándar de cantidad de materiales. Estos estándares
explicación pueden ser establecidos con los datos que constan en los
exceso costo
701- espera ajuste de maquina 10 S/. 2.00 S/.20.00 registros de la experiencia pasada; de la fabricación de
702 – rotura de la máquina 20 3.00 60.00 los lotes de prueba; por medio de cálculos matemáticos
703 – en espera de material 15 2.00 30.00
o mediante el uso de lista estándares de materiales.
704 – en espera de la orden 10 2.00 20.00 2.1.2. Estándar de precio de materiales. El tipo de estándar
705 – revisión del trabajo 15 2.00 30.00 que se usará para determinar el precio de los materiales
710 – otras causas 20 3.00 60.00 es determinado por el tipo de costo estándar que se
Fuente: Elaboración propia.
utilizará.
Hoja de costos estándar de materiales para la
1.4. Diferentes tipos de estándares fabricación de dulces
“Las dos consideraciones principales que afectan a la clasificación Hoja de costo estándar
de los estándares son: 1) la posibilidad de lograr el estándar Producto: Bombones variados
o patrón, esto es, la facilidad con que es posible alcanzar los Materiales Cantidad Precio Total
estándares o patrones establecidos, y 2) la frecuencia con que Jarabe 100 S/.0.26 S/.26.00
se revisan los mismos. Sobre la base de estos dos factores, es Azúcar 60 0.16 9.60
posible clasificar los estándares en ideales, normales, previstos Chocolate 20 0.60 12.00
y básicos”6. Coco 40 1.20 48.00
Estándar ideal. Se establece sin referencia a los cambios en Sabores y colorantes 2 2.00 4.00
las condiciones de funcionamiento en el mejor escenario del Total material 222 4.22 99.60
proceso productivo. Desperdicio (22) 0.76
Estándar normal. El costo se fundamenta en las condiciones Total material 200 4.98 S/.99.60
normales de gestión de una compañía durante un ejercicio
económico completo.
Estándar real. Se basan en las condiciones económicas actuales
y representan el nivel de logro de la gerencia. Caso N° 1
Estándar básico. Representa un patrón especial de corte es-
tadístico. Variación de los materiales
A continuación, ilustramos la clasificación de los costos están- Para fabricar 100 unidades del producto X en un lote se ne-
dares, suponiendo condiciones ideales, la capacidad máxima cesitan 200 kilos del material A, según se indica en la hoja de
de producción que permitirá un volumen mayor de compras, costos estándar a un costo estándar de S/.2.00 el kilo. Durante
con el resultado de una reducción por debajo del precio el presente mes, se completaron diez (10) órdenes de trabajo.
regular. Los costos de mano de obra directa por unidad no El material usado realmente, según consta en las solicitudes fue
cambia con el volumen de producción aumentado, pero los de 2,250 kilos. Las últimas facturas indicaban que el material
costos del tiempo ocioso se eliminan de los costos indirectos cuesta S/.2.10 el kilo.
4 NEUNER, J.W. John. Contabilidad de costos. Principios y práctica. Tomo I. Editorial Uteha. México 1970.
2.a Edición. P. 617, 7 Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) <http://www.hacienda.go.cr/cifh/sidovih/spaw2/uploads/
5 Ibídem. P. 617-618 images/file/NIC%202.pdf>.
6 Ibídem. P. 619 8 Ibídem. P. 624

IV-2 Instituto Pacífico N° 311 Segunda Quincena - Setiembre 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solución Parte de una hoja estándar que muestra los costos de mano de obra
para fabricar un eje de motor
Variación de cantidad o de uso
Costo estándar
Cantidad real de material usado 2,250 kilos Operac. Descripción de la Horas
Tarifa de la mano de
N° operación estándares
Cantidad estándar de material presupuestado (10 lotes x obra
200 kilos) 2,000 kilos 1 Colocar en el taladro 1.00 S/.10.00 S/.10.00
Cantidad en exceso del material usado, con incidencia des- 2 Taladrar agujero ¼” 2.00 10.00 20.00
favorable 250 kilos 3 Quitar del taladro 0.40 10.00 4.00
Mayor costo del presupuestado: 200 kilos x S/.2.00 S/.500.00 4 Limpiar las virutas 0.60 10.00 6.00
Costo total de mano
de obra 4.00 10.00 S/.40.00
Fuente: Elaboración propia.
Variación del costo o precio del material:
Costo real del material usado: 2,250 kilos x S/.2.10 S/.4,725.00
Costo estándar del material usado: 2,250 kilos x S/.2.00 4,500.00
2.2.3. Tarifa directa por piezas. En este caso el pago es un
monto fijo por unidad de producción. Sujeta a corrección
Diferencia desfavorable que representa la variación en el
precio del material S/.225.00 por efecto de las regulaciones de los montos salariales y la
jornada laboral que se aplique a los señores trabajadores.
2.2.4. Tarifas múltiples por piezas o sistema de bonificación.
2.2. Estándar de mano de obra directa
Estas generalmente implican varias tarifas de salarios
Los estándares de mano de obra son establecidos tanto para el dependientes del volumen de producción del trabajador.
costo como para la cantidad. Entre los planes salariales están de Halsey, Gantt, Benedaux.
2.2.1. Estándar de cantidad o eficiencia de mano de obra
directa. La determinación de cuánto tiempo se tomarán
los trabajadores para llevar a cabo las diferentes opera-
ciones de fabricación representa una de las fases más Caso N° 2
importantes del control administrativo. Los estándares
de cantidad o eficiencia de la mano de obra pueden ser
desarrollados de la manera siguiente: Cálculo de las variaciones de la mano de obra directa
- Promedio del tiempo pasado de los trabajos realizados En la hoja de costos estándar para fabricar 100 unidades del
producto X, se necesitan 35 horas de mano de obra directa al
- Mediante la producción de prueba de los productos costo estándar de S/.2.40 la hora. Durante el mes completaron
- Mediante el estudio de tiempos y movimientos. diez (10) órdenes, en los cuales se emplearon 360 horas de
- Estimación razonable sobre la base de la experiencia. mano de obra directa a un costo promedio de S/.2.25 por hora.
Para mostrar un modelo de costos usado para establecer están- Solución
dares de tiempo de la mano de obra directa:
Variación de la eficiencia de la mano de obra:
Hoja de ruta
Cantidad estándar de horas: 10 órdenes x 35 horas 350 horas
Nombre del artículo : Eje de motor Pieza N° : 001 Cantidad real de horas utilizadas 360 horas
Material : Acero Fecha : 30.09.14 Horas en exceso o variación de tiempo ineficiente 10 horas
Aprobado : Gómez 10 horas en exceso a S/.2.40 cada hora, que representa un
costo desfavorable S/.24.00
Horas
Piezas Herramientas
N° Descripción por 100
por hora necesarias
piezas Variación del costo de la mano de obra:
01 Poner la pieza y ponerla en el 2.00 50 Guía taladro Costo real: 360 horas a S/.2.25 S/.810.00
taladro
Costo estándar: 360 horas a S/.2.40 864.00
02 Taladrar un agujero de ½” 4.00 25 Taladro ½”
Variación favorable: 360 horas a S/.0.15 S/.54.00
03 Sacar la pieza de la guía de taladro 1.00 100
04 Limpiar la viruta 0.50 200
Total tiempo básico 7.50 2.3. Estándar de costos indirectos de fabricación
Tolerancia por demora del personal 1.00 2.3.1. Naturaleza. “Los estándares de costos de la carga fabril
Estándar 8.50 son mucho más complejos que los de la mano de obra
directa y materiales directos. Los estándares de materiales
2.2.2. Determinación de los estándares del costo de la mano y los costos de la mano de obra de cada artículo producido
de obra. La tarifa del costo estándar para la mano de son mucho más definidos debido a que estos costos no
obra puede determinarse teniendo en cuenta: varían grandemente con los cambios en la capacidad de
la fábrica ni con el volumen de producción. El volumen
- Acuerdos con los contratos salariales.
total de producción de la fábrica tiene que tenerse en
- La información del costo de la mano de obra pasada. cuenta al computar los estándares de la carga fabril.
- Cálculo del costo actual. Los costos de la carga fabril incluyen muchas partidas
- El salario estimado. definidas, pero todas estas no siguen el mismo patrón.
Algunas están estrechamente relacionadas con las ope-
Sistema salarial por día o por hora. “Cuando se usan sistemas raciones de fabricación. La fuerza motriz, los materiales
salariales por día o por hora, los costos estándar de la mano de indirectos, los suministros y el seguro contra accidentes
obra pueden ser afectados por los contratos con el sindicato. del trabajo varían de la misma manera que el volumen
Esto simplifica los problemas, especialmente cuando se trata de de producción. Estos son los costos variables de carga
contratos de largo plazo, porque habrán pocas variaciones en fabril y usualmente solo tienen lugar cuando existe alguna
las tarifas durante este periodo”9. actividad en la fábrica. Otros costos de carga fabril no
tienen relación directa con el volumen de las operaciones
9 Ibídem. P. 633 de fabricación sino que se incurre en ellos en el periodo,

N° 311 Segunda Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
haya o no producción, haya un volumen de producción La producción del presente mes fue de 500 lotes:
grande o pequeño. Estos se clasifican como costos fijos y
se relacionan específicamente con toda la fábrica…”10. Producción estándar por mes 92,000 unidades
Materia prima utilizada 700 kilos
2.3.2. Tasa predeterminada. Las tasas predeterminadas de Costo de la materia prima utilizada S/.15,400.00
los costos indirectos de fabricación o carga fabril, están Costo de la mano de obra directa, 5,100 horas reales 16,575
relacionadas con los costos históricos, pero el concepto de Costos indirectos reales 7,375
predeterminar los costos de carga fabril inició el desarrollo Costos indirectos fijos para la producción estándar 1,840
de los costos estándar con fines de control administrativo.
Hay una creciente tendencia a usar tasas predeterminadas
de carga fabril separadas por los costos indirectos fijos, Solución
los costos indirectos variables y los costos indirectos de la
administración general. El propósito de esta separación es a) Variación de la materia prima directa
permitir un análisis y un control más efectivo de las variacio-
nes por funciones. Para calcular la tasa de costos indirectos Variación en precio = (precio unitario real – precio unitario estándar) x
de fabricación o carga fabril se hace la siguiente relación: cantidad real
= (S/.22.00 - S/.20.00) x 700
= S/.1,400.00 desfavorable
Costo indirecto de fabricación presupuestado Cálculo:
Tasa =
Base de distribución Costo unitario real = S/.15,400 / 700 = S/.22.00 por kilo
Variación de la cantidad = (cantidad real utilizada – cantidad estándar
asignada)
= (700 kilos – 750 kilos) x S/.20.00
= S/. 1,000 favorable
Caso N° 3 Cálculo
Cantidad estándar asignada = 500 lotes x 1.5 kilos = 750 kilos

Variación de los costos indirectos de fabricación b) Variación de la mano de obra directa

Los costos indirectos de fabricación presupuestados para el pe-
Variación de la tasa = (tasa real – tasa estándar) x horas reales trabajadas
riodo económico al 80 % de capacidad fueron: costos indirectos
= (S/.3.25 – S/. 3.00) x 5,100
fijos, S/.150,000 y costos indirectos variables, S/.100,000. La = S/.1,275 desfavorable
tasa estándar se calculó en S/.2.00 la hora. Las horas estándar
de mano de obra directa para la producción del periodo fueron
126,000 horas. Las horas reales trabajadas en la producción del c) Variación de los costos indirectos
periodo fueron 126,710 horas. Los costos reales del periodo
fueron: fijos, S/.150,000 y variables, S/.103,200. Variación en el desembolso
Costos indirectos reales S/.7,375
Solución (-) Asignación presupuestal basada en horas reales
Variación de la eficiencia S/.1,840 fijos + S/.4,335 variables (5,100 horas x S/. 0.85) 6,175
Horas estándares 126,000 Variación en el desembolso (desfavorable) S/.1,200
Horas reales 126,710
Horas en exceso, que representan un costo desfavorable 710
Costo de la deficiencia: 710 horas a S/.2.00 S/.1,420.00 Variación en la capacidad ociosa
Asignación presupuestal basada en las horas reales S/.6.175
Variación de presupuesto (-) Horas reales x tasa de costos indirectos (5,100 horas x
Presupuesto real o ejecutado S/.253,200.00 S/.1.25) 6,375
Monto presupuestado 250,000.00 Variación en la capacidad ociosa (favorable) 200
Variación de presupuesto en exceso de desfavorable S/. 3,200.00

Variación en la eficiencia fija

Variación de la capacidad Horas reales x tasa de costos indirectos fijos (5,100 horas x
Horas presupuestadas 126,000 S/.0.40) S/.2,040
Horas reales 126,710 Horas estándar x tasa de costos indirectos fijos (4,600 horas
Horas reales en exceso, que minimiza el costo 710 x S/.0.40) 1,840
Costo favorable de capacidad S/.2.00 x 710 horas S/.1,420.00 Variación en la eficiencia fija (desfavorable) S/.200

Variación en la eficiencia variable

Horas reales x tasa de costos indirectos variables (5,100 horas
Caso N° 4 x 0.85) S/.4,335
Horas estándar x tasa de costos indirectos variables (4,600
horas x S/.0.85) 3,910
La compañía Reuter SAC utiliza un sistema de costos estándar en Variación en la eficiencia variable (desfavorable) S/.425
sus operaciones. El costo estándar para su producto es:
Cálculos:
Materia prima directa, 1.5 kilos a S/.20.00 por kilo S/.30.00
Mano de obra directa, 10 horas a S/.3.00 la hora 30.00 Horas estándar: 92,000 unidades / 200 unidades = 460 lotes estándar
Cosos indirectos de fabricación, 10 horas a S/.1.25 la hora 12.50 10 horas estándar por lote x 460 lotes estándar = 4,600 horas estándar
Total costo estándar por lote de 200 unidades S/.72.50
Tasa de costos indirectos: tasa total S/.1.25
Tasa fija: S/.1,840/ 4,600 horas = 0.40
Tasa variable 0.85
10 Ibídem. P 647.

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