Resumen TERE (Solo Trib 1)

Teresita Maturana Álamos
RESUMEN DERECHO TRIBUTARIO
Introducción al Derecho Tributario
1. Concepto de Derecho Tributario (Ferrari): rama del derecho (público) o conjunto de normas y
principios que regula la relación entre los contribuyentes y el Estado.
2. Formas de financiamiento del gasto público. Existen distintas maneras de obtener
financiamiento estatal: (1) empresas estatales; (2) patentes y permisos (tipo de tributo); (3) deuda
pública; (4) activos estatales (ej. fondos soberanos, inmuebles, etc); (5) concesiones; (6)
expropiación (los impuestos no son expropiatorios porque hay un consentimiento tácito); (7)
multas; (8) herencias y donaciones, entre otros.
3. Finalidades de los tributos. La finalidad principal de los tributos es el financiamiento del gasto
público. Otras finalidades: (1) desincentivo de conductas; (2) sancionatorio (ej. Al Capone y
lavado de dinero); (3) redistributivo (ej. impuesto a la renta); (4) fomento de conductas (ej. Leyes
Navarino, Zona Austral y Zona Franca).
Capítulo I: Parte General y Código Tributario
1. Definición y clasificación de los tributos

1.1. Definición de tributo. No existe una definición legal de tributo, por eso se plantean distintas
definiciones.
- Definición doctrinaria (Ferrari): prestación comúnmente en dinero que el Estado, en función
de su potestad de imperio y en virtud de una ley exige, aun coercitivamente a las
personas/particulares, para efectos de financiar el gasto público y contar con recursos
necesario. Los tributos no debieran estar asociados a una finalidad específica.
- Definición doctrinaria (Pereira): Es una prestación obligatoria comúnmente en dinero,
exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio, y que da lugar a relaciones de derecho
público.
- Definición del TC: El tributo es una prestación pecuniaria exigida coactivamente por la ley
a quienes incurren en hechos o situaciones que esta grava con miras a subvenir el
financiamiento del Estado sin que este acompañada (la obligación) de una contraprestación
directa y específica del contribuyente
1.2. Elementos o características de los tributos
1) Prestación obligatoria de fuente legal.
2) Consistente en dar una suma de dinero determinada (moneda de curso legal).
- La ley establece el procedimiento de determinación del tributo (ej. efectiva/predunta).
3) Cumplimiento coercitivo.
4) Destinación al gasto público sin destinación específica.
1.3. Clasificación de los tributos. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones y
derechos habilitantes. Importancia: solamente doctrinaria, en la práctica el dinero se recibe en la
Cuenta única Nacional del Banco Estado (CUN). Razón: van a fondos de la nación sim destino
particular salvo excepciones constitucionales 1) defensa nacional y “) clara identificación local
(art. 19 Nº20).
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1) Tasas: ingreso ordinario de derecho público que obtiene el Estado en relación con una
intervención o gasto de la administración pública, motivado directamente por un particular.
(ej. certificado del Registro Civil). Su característica principal es que existe una
contraprestación. No se debe confundir tasa con:
- Tarifa: precio que cobran las empresas del estado pero actuando dentro del ámbito
privado (art. 19 Nº21). Ej. precio del metro.
- Precio público: es aquel que se fija dentro de una relación contractual “con cierta libertad”
(aunque sabemos que la Administración no es del todo libre). Ej. sistemas de contratación
pública, vemos que el Estado propone un precio que es aceptado o rechazado por
privados).
2) Contribuciones: gravamen que tiene por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los
gastos de realización de ciertos servicios u obras que los benefician colectivamente con una
manera más especial que al resto de las personas que integran la sociedad (no solicitado
directamente por el contribuyente). Su característica principal es que tiene un fin específico.
No confundir con impuesto territorial (lo único que comparten es el “papelito verde”). Ej.
pagos de obras de alcantarillado.
3) Impuestos: gravamen que se tiene para cubrir los gastos del Estado, sin que el deudor reciba
otro beneficio que aquel indeterminado que reciben todos los habitantes del país, por el
funcionamiento de los servicios públicos. Se pierde su destino o trazabilidad. El impuesto a
pagar no coincide necesariamente con el monto enterado en arcas fiscales (ej. operó un
crédito).
4) Derechos habilitantes o “tributos habilitantes”: es un gravamen en virtud de cuyo pago el
contribuyente queda autorizado para hacer algo que de otra manera la ley prohibe. Ej.
permiso de circulación.
1.4. Clasificación de los impuestos.
1) Impuestos Directos e Indirectos

- Directos: aquellos donde el impacto económico del impuesto recae precisamente sobre
el constituyente que la ley ha querido gravar. Identificación perfecta entre el sujeto
pasivo de hecho y el de derecho. Ej. impuestos a la renta.
• Ventajas: 1) cumplimiento ideal de justicia tributaria; 2) estabilidad temporal.
• Desventajas: 1) estabilidad temporal (bonazna sube lento); 2) impopularidad.
- Indirectos: es aquél en que el impacto económico recae sobre un tercero distinto del
contribuyente que la ley ha querido gravar Se reconoce en chile por la existencia de
débito y crédito. Se subclasifica a su vez en monofásicos (ej. combustible) y plurifásicos
(ej. IVA) según si se apica el impuesto indirecto en una o varias etapas de
comercialización del producto.
• Ventajas: 1) elasticidad en su rendimiento 2) agente recaudador; 3) poco
ostensible; 4) todos los contribuyentes lo financian.
• Desventajas: 1) caída bruca en tiempos de crisis por elasticidad; 2) oposición a
ideal de justicia tributaria (solucionables con sistema de subsidio y franquicia
eficaz).
Muy importante distinguir entre traslación y retención.
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• Traslación: es un criterio económico. . Ej. IVA: se produce un traslado

económico, quien soporta el impuesto económicamente es el comprador aunque
quien lo entere sea el vendedor. No existe coincidencia entre el contribuyente de
hecho (económico) y el contribuyente de derecho (jurídico). En la relación
jurídica hay dos sujetos: 1) Fisco y 2) contribuyente (de derecho) obligado al
pago.
• Retención: existencia de un sujeto pasivo especial el agente retenedor o
sustituto. Ej. IUSC: el empleador retiene el impuesto por cuenta del trabajador y
lo entera en arcas fiscales, es decir, quien soporta económicamente el pago del
impuesto es el trabajador. Hay una identidad entre el sujeto de hecho y el de
derecho. En la relación jurídica se distinguirían tres sujetos: 1) Fisco; 2)
Empleador (quien entera en arcas fiscales y 3) Trabajador (contribuyente
obligado al pago).
2) Reales y personales (subclasificación de los impuestos directos)
- Reales: cuando se grava la renta en sí, la riqueza en sí, el incremento de patrimonio, sin
considerar ninguna circunstancia personal del contribuyente o sujeto pasivo.
- Personales: se establecen en consideración a las circunstancias personales. Ej. IGC.
3) Internos y externos
- Internos: gravan situaciones, personas o actividades que ocurren dentro del territorio
nacional. Se subdividen a su vez en impuestos fiscales (fiscaizados por SII) y municipales
(fiscalizados por SII).
- Externos: gravan ciertas situaciones que ocurren fuera de Chile o el comercio
internacional. Son aplicados y fiscalizados por el Servicio Nacional de Aduanas.
4) Según su tasa.
- De tasa fija o monto fijo: la ley dice específicamente a cuánto asciende el impuesto. Ej.
Timbres y Estampillas (por talonario de cheques).
- De tasa proporcional: es aquél en que la tasa del impuesto permanece invariable, fija
(lo único que varía es la base imponible). Ej. IVA, IDPC.
- De tasa progresiva: aquel en que la tasa del impuesto aumenta en la medida que
aumenta la base imponible. Ej. IGC e IUSC. Recordar que la tasa marginal es la
establecida para cada tramo y la efectiva es la que efectivamente paga el contribuyente.
5) Ordinarios y extraordinarios
- Ordinarios: permanentes y que forman parte de un sistema tributario determinado de un
país.
- Extraordinarios: se imponen por un período o circunstancia extraordinaria y son
generalmente transitorios.
6) Impuestos a la renta e impuestos al capital (o patrimonio)
- Impuesto a la renta: aquel que grava los incrementos efectivos de patrimonio de un
contribuyente determinado (foto). La renta es un incremento de patrimonio, cualquiera
sea su naturaleza, origen o denominación. Ej. IDPC, IUSC, IGC.
- Impuestos al capital o patrimonio: aquel que grava la fuente u origen generador de las
rentas, sin tomar en consideración si el contribuyente a experimentado un aumento o
detrimento del patrimonio.
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Ej. Impuesto Territorial. El reavalúo en cierto sentido representa la plursvalía del

inmueble, pero es mera expectativa de utilidad que se materializa con una 1) enajenación
(en tributario nunca se gravan las inversiones), 2) explotación vinculados a renta no
patrimonio.
Ej. impuesto municipal que afecta determinadas actividades.
7) Según plazo para realizar declaración de impuesto, retención y entero en arcas fiscales).
- Impuesto anual
- Impuesto mensual
8) Impuestos de retención e impuestos de declaración.
- Impuesto de retención: aquél en que actúa el sujeto pasivo sustituto o agente retenedor
quien, en virtud de un mandato legal, retiene, declara y entera el tributo por cuenta (a
nombre, en representación) del sujeto pasivo de derecho. Ej. IUSC e IA (art. 59 LIR).
- Impuesto de declaración: aquél impuesto en que el propio sujeto pasivo que la ley ha
llamado a enterar el impuesto en arcas fiscales por haber incurrido en el hecho gravado,
efectúa la autodeterminación de las obligaciones tributarias, y declara y entera él mismo
el impuesto en arcas fiscales. Ej. IDPC e IVA
2. Principios Constitucionales de la Tributación

Los principios constitucionales de la tributación se tratan a propósito de las fuentes del derecho tributario.
Es importante distinguir entre:
- Las fuentes del derecho tributario: normas o principios que regulan la relación Estado-
Contribuyente (normas positivas, doctrina y jurisprudencia) (Ferrari).
- Las fuentes del tributo (Pereira). En este caso debe distinguirse entre: fuente mediata (LEY en
sentido amplio) e inmediata (verificación del hecho gravado/conducta típica que debe ser
atribuida a un sujeto pasivo).
2.1. Principios Constitucionales del derecho tributario.
1) Principio de Juridicidad: limitación a afectación patrimonial de los particulares por parte del
Estado.
- Art. 6 CPR: Los órganos del Estado deben someter su acción a la Constitución y a las
normas dictadas conforme a ella, y garantizar el orden institucional de la República. //Los
preceptos de esta Constitución obligan tanto a los titulares o integrantes de dichos órganos
como a toda persona, institución o grupo. //La infracción de esta norma generará las
responsabilidades y sanciones que determine la ley.
- Art. 7 CPR: Los órganos del Estado actúan válidamente previa investidura regular de sus
integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley. //Ninguna
magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni aun a pretexto de
circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los que expresamente se les
hayan conferido en virtud de la Constitución o las leyes. //Todo acto en contravención a este
artículo es nulo y originará las responsabilidades y sanciones que la ley señale.
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2) Principio de igualdad (arts. 19 Nº2 y 19 Nº20): tiene una consagración genérica y otra
específica. Es un principio meramente formal.
- Consagración genérica: Art. 19 Nº2 CPR: La Constitución asegura a todas las personas:
2º.- La igualdad ante la ley. En Chile no hay persona ni grupo privilegiados. En Chile no
hay esclavos y el que pise su territorio queda libre. Hombres y mujeres son iguales ante la
ley. // Ni la ley ni autoridad alguna podrán establecer diferencias arbitrarias. Refiere a una
igualdad entre quienes se encuentran en una misma situación (igualdad horizontal), pero
quienes se encuentran en una situación distinta sí pueden ser tratados de manera diferente
siempre que sea razonable (igualdad vertical). Este principio también se vincula con el
principio de equidad o justicia (quienes tienen más debiesen pagar más).
- Consagración específica para los tributos: Art. 19 Nº20: La Constitución asegura a todas las
personas: 20º.- La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la
progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.
3) Principio de equidad o justicia (art. 19 Nº20 inc. 2): En ningún caso la ley podrá establecer
tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Es una derivación y complemento del
principio de igualdad. Corresponde a los tribunales determinar la injusticia o desproporción
frente a una eventual ley tributaria. Algunos autores lo vinculan a Teoría del Socio (Pereira): el
contribuyente y el Estado son socios, algo así como un contrato social (manifestación en carry
forward y PPUA).
- Manifiestamente: es posible la existencia de desproporción en la medida en que esta no sea
manifiesta (criterio de razonabilidad).
- Desproporción: existe en cualquier retribución superior al 50% (según algunos).
4) Principio de no discriminación (art. 19 Nº22): La Constitución asegura a todas las personas:
22º.- La no discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en
materia económica. // Sólo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminación,
se podrán autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algún sector,
actividad o zona geográfica, o establecer gravámenes especiales que afecten a uno u otras. En
el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimación del costo de éstos deberá
incluirse anualmente en la Ley de Presupuestos. Si se quiere establecer una diferencia esta tiene
que estar justificada.
5) Principio de no afectación o desafectación (art. 19 Nº20 inc. 3 y 4): Los tributos que se
recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán
estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines
propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar que los que gravan actividades o
bienes que tengan una clara identificación regional o local puedan ser aplicados, dentro de los
marcos que la misma ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el
financiamiento de obras de desarrollo. El Impuesto Territorial (impuesto al patrimonio) no son
inconstitucionales porque la CPR de 1980 estableció en un art. transitorio que los tributos que
las leyes, DFL o DL establecidos a la fecha de aprobación y entrada en vigencoa de la carta
fundamental, se entendían cumplidores de los principios constitucionales.
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6) Principio de Legalidad o Reserva (arts. 63 Nº14 y 65 inc. 4 Nº1): ES EL MÁS

IMPORTANTE.
Art. 63 CPR.: Sólo son materias de ley: 14) Las demás que la Constitución señale como leyes
de iniciativa exclusiva del presidente de la República.
Art. 65 inc. 4 Nº1CPR: Corresponderá, asimismo, al presidente de la República la iniciativa
exclusiva para: 1o.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o
naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresión.
- Dentro del concepto de ley se incluye: DFL, DL, Leyes y Tratados Internacionales
(supremaciía sobre ley interna por principio de especialidad, doble tributación).
- Los tributos solo pueden estar establecidos por una ley y son de iniciativa exclusiva del
Presidente (mensaje con Cámara de Diputados). Pr
- ocedimiento: (1) Reunión entre Coordinador de Política tributaria del Ministerio de
Hacienda, Director del SII, ministros de Hacienda y SEGPRES, el director de la DIPRES.
(2) Se transmite la instrucción al SII, el director del SII discute el tema con 3 subdirecciones
del SII: 1) Subdirección Normativa 2) Subdirección de Estudios; 3) Subdirección de
Fiscalización. Se elabora un borrador de Proyecto de Ley que se acompaña con informe
financiero de la DIPRES y se entrega a Ministro de Hacienda quien lo lleva a la Moneda
(reuniones bilaterales). (3) Tras reuniones entre MH, DIPRES, SII y Moneda se elabora
Borrador Final que se manda a SEGPRES para que ponga el mensaje y se presente como
proyecto de ley que entra a la Secretaría de la Cámara de Diputados para su derivación a
comisión de Hacienda de la Cámara. (4) Discusión con invitaciones a externos. (5) Votación
general y particular en Comisión de Hacienda de Cámara de Diputados. Aprobado, sube a la
comisión de Hacienda del Senado (técnica). (6) Se vota en lo particular y general. Aprobado
vuelve al Ejecutivo para su promulgación y publicación.
- Incidencia del Poder Legislativo: NO inciar leyes tributarias; sí modalidades de recaudación.
- La ley debe fjar suficientemente los elementos de la obligación tributaria: (1) hecho punible;
(2) sujetos obligados al pago; (3) procedimiento de determinación de la base imponible; (4)
tasa; (4) situaciones de exención; (5) infracciones.
- La potestad reglamentaria esta habilitada para aclarar y perfeccionar como delegación de
la propia Ley (ej. Reglamento del IVA). Respecto a la posibilidad de remisión a la potestad
reglamentaria de ejecución de algunos aspectos normativos no esenciales o de detalle, esta
magistratura ha sentenciado que el principio de legalidad supone que las condiciones
esenciales de la obligación tributaria deben ser al menos determinables según la ley, al
punto de excluir toda discrecionalidad de la autoridad administrativa para su
configuración. Así, sólo cabe a la potestad reglamentaria de ejecución desarrollar los
aspectos de detalle técnico que, por su propia naturaleza, el legislador no puede regular,
pero que sí debe delimitar con suficiente claridad y determinación.
2.2. Tratados internacionales: rango supra-legal. Los tratados tienden a resolver problemas de doble
tributación, esto es, que una misma persona este afecta a un mismo tipo de impuesto en dos o más
países por aplicación de distintos factores de conexión. Pueden ser multilaterales (RG para
intercambio de información) o bilaterales (RG para doble tributación). Es fundamental la
idea de reciprocidad.
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Se pueden basar en:

1) Principio de Fuente (ej. Tratado con Argentia derogado).
2) Principio del Domicilio; el país del domicilio tiene derecho a gravar. Excepción: no aplica
cuando el contribuyente realiza actividades en el otro país, a través de una agencia o
establecimiento permanente. RG hoy día, modelo OECD.
3) Tributación en ambos países: el país de residencia otorga un crédito al residente por los
impuestos pagados en el país donde está ubicada la fuente.
2.3. La Ley Tributaria

La ley tributaria es ordinaria, por tanto, para su aprobacion se requiere mayoría simple (50+1).
2.3.1. Interpretación de la Ley Tributaria.
1) Regulación o criterios de interpretación.
- Antiguamente: se discutía la aplicación de uno de dos principios: 1) Interpretación a favor del
contribuyente y contra el fisco (por su naturzaleza oprobiosa); o 2) Interpretación favorable al
fisco Pro-fiscum (por su fin favorable a la comunidad.
- Actualmente: Art. 2 CT: En lo no previsto por este Código y demás leyes tributarias, se aplicarán
las normas de derecho común contenidas en leyes generales o especiales. Indica un orden de
prelación: 1) CT; 2) demás normas tributarias; 3) normas de interpretación del (arts. 19 a 24).
NO se puede, por vía de interpretación analógica, llegar a crear, modificar o derogar un impuesto,
pues ahí estaría contradiciendo el principio de reserva o legalidad. Los “perdonazos” de impuestos
solo pueden efectuarse en virtud de una ley, de lo contrario no se puede. Lo que sí es posible
modificar o condonar son los intereses y multas e incluso es posible la prórroga del pago del
impuesto.
2) Quienes intepretan la ley tirbutaria
a) La ley: a través de leyes interpretativas.
b) La Administración: sólo por parte del Director Nacional del SII solo respecto de impuestos
fiscales internos. Dicta normas, instrucciones, circulares y oficios auxiliado por propuestas
de la subdirección normativa. Los directores regionales no tienen facultad de interpretar
administrativamente la ley tributaria, están está obligados a responder de acuerdo a la
interpretación oficial que sólo la hace el Director Nacional.
- Art. 6 CT: Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones
que le confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y, en especial, la
aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias. Dentro de las
facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:
A.Al Director de Impuestos Internos: 1°. Interpretar administrativamente las
disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para la
aplicación y fiscalización de los impuestos. (...)
- Art. 7°CT.- Si en el ejercicio de las facultades exclusivas de interpretación y aplicación
de las leyes tributarias que tiene el Director, se originaren contiendas de competencia
con otras autoridades, ellas serán resueltas por la Corte Suprema.
La interpretación administrativa solo es obligatoria para los funcionarios del SII, pero no
para el contribuyente.
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Cambio de criterio 1: la nueva interpretación perjudica al contribuyente. Si el

contribuyente se justa de buena a una determinada interpretación de las leyes tributarias
sustentada por el SII no procede el cobro con efecto retroactivo. Pero, si el cambio de criterio
es insertado por una vez en el Diario Oficial (se publica) termina la buena fe del
contribuyente.
- Artículo 26.- No procederá el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se
haya ajustado de buena fe a una determinada interpretación de las leyes tributarias
sustentada por la Dirección o por las Direcciones Regionales en circulares, dictámenes,
informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los
funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o
más de éstos en particular. (…)//El Servicio mantendrá a disposición de los interesados,
en su sitio de Internet, las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los
contribuyentes en general y los oficios de la Dirección que den respuesta a las consultas
sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias. Esta publicación
comprenderá, a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios emitidos en los últimos
tres años. // En caso que las circulares, dictámenes y demás documentos mencionados
en el inciso 1° sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido
tales modificaciones desde que hayan sido publicadas de acuerdo con el artículo 15°.
Cambio de criterio 2: la nueva interpretación favorece al contirbuyente. Si el

contribuyente declara en base a una interpretación, pero luego se modifica el criterio dándose
cuenta que pagó de más de acuerdo al criterio más reciente, tiene derecho a solicitar una
devolución que debe presentar en el plazo de 3 años contado desde el acto o hecho que sirva
de fundamento. (Vincular art. 26 CT con Prescripción).
c) Judicial: interpretación en sentencia firme y ejecutoriada de efecto relativo tras un juicio.

Antes interpretaban los directores jurídicos regionales, actualmente los TTA Conocen en
primera instancia del recurso de reclamación que debe interponerse dentro del plazo de 90
días contados desde la liquidación. La sentencia firme y ejecutoriada tiene fuerza relativa. En
contra de ella cabe el recurso de apelación (recordar solicitar suspensión de cobro, porque
que si es condenatoria es posible iniciar el cobro ejecutivo aun pendiente recurso) y también
recursos de casación en la forma y fondo. Recordar que una vez optada la vía judicial,
precluye la oportunidad de ir por la vía administrativa (RAV). Tener presente: Art. 6 letra B
Nº5 CT: Sin embargo, el Director Regional no podrá resolver peticiones administrativas que
contengan la misma causa de pedir y se funden en los mismos antecedentes presentados
previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional o administrativa, salvo el caso
previsto en el artículo 132 ter.
2.3.2. Aplicación de la ley en cuanto al espacio y al territorio. Soluciones conceptuales al

problema de la doble tributación.
No existe una norma general en cuanto al territorio: cada ley tributaria va definiendo la
aplicación de la ley en cuanto al territorio. Esto se vincula directamente con los factores de
conexión: 1) Nacionalidad; 2) Fuente generadora; 3) Domicilio o residencia.
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Domicilio: No existe definición de domicilio para efectos tributarios, debe recurrirse a la del
art. 59 del CC: El domicilio consiste en la residencia, acompañada, real o presuntivamente,
del ánimo de permanecer en ella. (elemento objetivo y subjetivo).
Residencia: no existe una definición de residencia, pero sí de residente. Art. 8 Nº8: Para los
fines del presente Código y demás leyes tributarias, salvo que de sus textos se desprenda un
significado diverso, se entenderá: 8°.- Por "residente", toda persona que permanezca en
Chile, en forma ininterrumpida o no, por un período o períodos que en total excedan de 183
días, dentro de un lapso cualquiera de doce meses. Aplicación del concepto substancial
presence est.
1) Ley de impuesto a la Renta.
- Art. 3 LIR: Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las
personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya
fuente esté dentro del país. Aplicación de factor domicilio y fuente.
• Caso Scarlett Johanson: terriorialidad de actividad y hecho gravado, pero
extraterritorialidad en cuanto a sujeto pasivo de la obligación tributaria.
- Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los
tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser
prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento
de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso
primero. Aplicación de factor domicilio y nacionalidad.
En relación al domicilio: Artículo 4.- Para los efectos de esta ley, la ausencia o falta de
residencia en el país no es causal que determine la pérdida de domicilio en Chile si la
persona conserva, en forma directa o indirecta, el asiento principal de sus negocios en
Chile.
En relación a la fuente (arts. 10, 11 y 59): Art. 10°LIR.- Se considerarán rentas de fuente
chilena, las que provengan de bienes situados en el país o de actividades desarrolladas
en él cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente. En casos complejos
el mismo legislador aclara qué rentas son de fuente chilena (art.10 inc. 2 LIR) y cuándo
se entiende situados en Chile (art. 11 LIR). Ejemplos:
(1) Inmueble (fácil).
(2) Regalías y uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas del uso, goce o
explotación en Chile de la propiedad industrial o intelectual).
(3) Ventas indirectas de activos situados en Chile (se anejana o vende acciones o títulos
de una entidad extranjero, pero cuyo valor proviene indirectamente de activos
situados en Chile (2 umbrales).
(4) Créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda: la fuente se entiende situada
en el domicilio del deudor,o la casa matriz u oficina principal cuando hayan sido
contraídos o emitidos a través de un stablecimiento permanente en el exterior.
(5) Servicios personales: distinguir si se desarrolla en Chile o no. Si no, recordar art. 59
Nº2 LIR (fuente pagadora). Si el pago es realizado desde Chile se considera fuente
nacional.
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(6) Dividendos: cuando provienen de sociedad chilena.

(7) Ganancias de capital, bonos y títulos de deuda: depende la ubicación del bien (lugar
de emisión).
2) Ley de IVA: se grava con IVA los bienes inmuebles y muebles corporales ubicados en
Chile, hay una presunción de ubicación cuando la inscripción, matrícula, patente o
padrón ha sido otorgado en Chile) (Art. 4 Ley IVA); se gravan con IVA los servicios
prestados o utilizados en Chile (art. 5 Ley de IVA). Actualmente también se gravan los
digitales.
Soluciones conceptuales al problema de la doble tributación (Ej. Amazon)
1) Tratados internacionales
a) Tratados basados en el criterio de domicilio o residencia (ej. OCDE) y tratados
basados en el Principio de la Fuente generadora de la renta (Andino).
b) Tratados bilaterales y multilaterales: Chile solo tiene tratados bilaterales (aunque se
basen en modelos de mutilaterales).
Claúsula Chile: Chile tiene derecho a gravar la distribución de utilidades desde Chile a
un no residente del otro estado contratante con un impuesto adicional (art. 58 LIR) de
tasa proporcional del 35%, en la medida, o si y solo si, en contra de este impuesto de
retención a la remesa de rentas de fuente chilena puedo imputar como crédito la totalidad
del impuesto de 1o categoría efectivamente pagado por dichas rentas. El cheque final de
un contribuyente extranjero termina siendo del 8% de sus utilidades.
2) Métodos unilaterales (en ley interna y convenios) o criterios para evitar la doble
tributación (Ferrari). Por aplicación del Principio de Legalidad solo se aplican cuando
la legislación los reconoce.
(1) Liberación o exoneración de rentas obtenidas en el extranjero. Renta obtenida
en país A, solo se grava en él.
(2) Tax Deduction (Ferrari)/Tax expense (Pereira). Si renta obtenida en país A se grava
con impuestos, se considera como gasto para efectos de impuestos en el país B (sin
perjuicio de 41G, se consideran las rentas líquidas (netas) percibidas, art. 12 LIR).
Es decir, se descuenta de la base imponible. La CS ha dicho que prima el art. 12 LIR
por sobre el art. 31Nº2. Recordar excepciones CFC y establecimiento permanente y
efecto espejo (relativo vs total).
(3) Tax Credit (art. 41 A párrafo 6, B, C y D LIR). El impuesto pagado en el país A se
considera como un crédito para efectos de impuestos en el país B. Es decir, se
descuenta del impuesto a pagar. En Chile el crédito tiene como límite el impuesto
pagado en el extranjero con tope de 35%. Diferencia entre país con tratado (siempre
crédito con tope) y sin tratado (solo sobre ciertas rentas: dividendos, retiros, rgealías
y rentas por servicios; quedan fuera los intereses).
(4) Tax Sparing (no existe en Chile, aplicación en países poco desarrollados y debe ir
en un convenio): es una suerte de variación del Tax Credit. El país de residencia les
otorga a sus contribuyentes un crédito equivalenete no solamente al impuesto que se
pagó en el país A, sino que aquel que debió haberse pagado si el país A no le hubiera
dado una exención o un beneficio tributario para incentivo a la inversión en ese país.
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2.3.3. Vigencia de la ley tributaria en el tiempo.

Existe un orden de prelación: 1º fecha que la propia ley señale; 2º Si nada dice: art. 3 del CT (1er día
del mes siguiente a fecha de publicación en el DO); 3º Si tampoco estamos en la norma supletoria:
CC (publicación en el DO) .
RG: rige para el futuro, excepcionalmente produce efecto retroactivo tratándose de infracciones y
sanciones, cuando la nueva ley exime tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.
- Ley que modifica una norma impositiva, establece nuevos impuestos o suprime: rige desde el
1ero del mes siguiente al de su publicación. Es decir los hechos que ocurren a contar de esa fecha
se rige por la Nueva Ley.
- Ley que modifica la tasa de impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar su base
1 de enero del año siguiente al de su publicación.y los impuestos que deban pagarse a contar de
esa fecha quedarán afectos a la nueva ley (efecto retroactivo). Pereira: existe interpretación contra
texto expreso de la ley: rige para hechos ocurridos con posterioridad al 1 de enero del año sgte,
- La tasa del interés moratorio: la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan.
Debe unirse con el artículo 53 del CT que se refiere a los reajustes e intereses moratorios cuando
no se paga en tiempo y forma. Esnecesario un reajuste.
- La tasa de atraso o interés penal: 1,5% mensual por cada mes o fracción de mes, en caso de
mora en el pago del todo o de parte que adeuda de cualquier calse de impuestos y contribuciones.
Este interés se calcula sobre los valores reajustados. à 18% anual.
2.4. Decretos y Reglamentos: no son fuente del DT por aplicación del Principio de Legalidad o
Reserva.
2.5. Costumbre: no es fuente del DT. No confundir con dificultad de fiscalización.
2.6. Jurisprudencia: no es fuente del DT, pero sí tiene fuerza relativa respecto del caso que se dicta.
2.7. Circulares dictámenes y oficios: no son fuente del DT, contienen interpretación administrativa
de la let Chilena.
3. Obligación Tributaria (materia relacionable con Civil)

3.1. Características, fuente y clasificación.
3.1.1. Definición:
- Pereira: vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto denominado deudor debe dar a otro
sujeto denominado acreedor, quien actúa ejercitando su poder de imperio, sumas de dinero
determinadas por ley.
- Ferrari: vínculo jurídico establecido por ley al verificarse el supuesto de hecho descrito en
ella, en virtud de la cual una persona (sujeto pasivo) se encuentra en la necesidad de dar
una prestación pecuniaria determinada a otra que ejerce la potestad tributaria (sujeto
activo) la cual se encuentra en la situación de exigirla aún coercitivamente.
11
3.1.2. Características (Ferrari y Pereira)

1) Es un vínculo jurídico. Relación reconocida y protegida por el derecho (distinto a moral).
2) Tiene su fuente en la ley. Distinción entre fuente mediata (ley) e inmediata de los tributos
(hecho gravado). Distinto a las obligaciones en materia civil (art. 1437).
3) Debe verificarse el supuesto de hecho previsto en la ley (hecho gravado). Hecho gravado,
imponible o tributario: hecho o acto jurídico típico descrito por la ley, y cuya verificación
sujeta al tributo en ella establecido a quien le fuere atribuible el mismo.Se asemeja al tipo
penal. Puede consistir en: 1) hecho económico (ej. obtención de utilidad); 2) acto jurídico
(ej. otorgamiento de pagaré); 3) hecho material (ej. internación producto).
4) Existencia de un sujeto activo (fisco representadopor distintas instituciones) y pasivo “el
que por concurrir en el hecho gravado, se encuentra obligado a dar estas prestaciones en
favor del sujeto activo.
5) Puede ser exigida coercitivamente, previa resolución judicial.
6) Dentro de las obligaciones civiles: es posible exigir su cumplimiento forzado, da acción y
excepción.
7) Normalmente es pura y siempre. Nunca va a estar sujeta a condición, sí puede estar sujeta a
plazo.
8) Es una obligación de dar: supone ua transeferia de suma de dinero al fisco. Además es de
género por consistir en dar dinero. No se extingue por la pérdida de la cosa debida.
9) Normalmente es de objeto único (en oposición a alternativa u facultativas). Excepción:
histórica à CORVI de 5% sobre las utilidades. Obligación facultativa, cosa debida (pago
del 5%), pero facultativo al contribuyente para cumplir de otra forma obligación tributaria.
10) De sujeto singular; excepcionalmente es de sujeto múltiple cuando es simplemente conjunta
o solidaria. Ej. Herederos obligados de forma simplemente conjunta al pago del impuesto a
la herencia.
3.2. Elementos. Sujeto activo, sujeto pasivo, objeto y causa.

- Para Pereira la obligación tributaria se divide en 4 elementos:
1) Sujeto Activo: Fisco o Municipalidad;
2) Sujeto Pasivo: quien debe esa suma al Fisco;
3) Objeto (dar una suma de dinero);
4) Causa (mediata: ley, inmediata: verificación del hecho gravado.
- Para Ferrari la obligación tributaria también tiene 4 elementos pero que son: 1) elemento
subjetivo; 2) elemento objetivo; 3) elemento cuantitativo y 4) elemento temporal. Ahora
analizamos en base a Ferrari con acotaciones de Pereira.
12
3.2.1. ELEMENTO SUBJETIVO: SUJETO ACTIVO Y PASIVO

1) Sujeto Activo: Fisco (Estado desde pespectiva patrimonial). Distribuye su
representación en el SII (fiscaliza) y Tesorería General de la República (recauda).
2) Sujeto Pasivo: deudor que debe una suma determinada de dinero al Fisco o municipio
por haber incurrido en el hecho gravado (recordar traslación en caso de IVA).
Subclasifiación del sujeto pasivo:
(1) Sujeto pasivo propiamente tal/deudor directo o contribuyente: sujeto pasivo de
derecho, sin mediar mandato legal alguno. La profundización es de Ferrari.
a) Concepto legal del contribuyente en el CT: personas naturales y jurídicas o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos (art. 8
Nº5). Por persona se entiende las personas naturales o jurídicas y los
representantes. Por representante: guardadores, mandatarios, administradores,
interventores, síndicos y cualquier persona natural o jurídica que obre por cuenta
o beneficio de otra persona natural o jurídica. Relevante definición legal mezcla:
• Sujeto pasivo propiamente tal: quien incurre en el hecho gravado.
• Sujeto pasivo entendido como a quién el fisco puede exigirle el
cumplimiento de la obligación tributaria: no solo es la persona natural o
jurídica, sino que también puede ser su representante o tenedor de bienes
ajenos (ej. padre respecto de hijo/ gerente general respecto de la sociedad).
b) Concepto legal de contribuyente en otros cuerpos normativos: necesaria revisión
del sujeto pasivo en impuesto particular.
• DFL Nº3 Reglamento del RUT: entes de cualquier especia, con o sin
personalidad jurídica que causen y/o deban retener impuestos (art.3)
• LIR:
§ Toda persona (art. 3 LIR);
§ Comunidades hereditarias mientras no se determinen las cuotas de
cada comunero, se concibe como continuadora del causante por un
máximo de 3 años contados desde la apertura de la sucesión (art.5
LIR). *Ojo se computa por año completo (se cuenta al 31.12).
§ Otras comunidades: comunidades de hecho o sociedades de hecho,
cuyos comuneros o socios son codeudores solidarios de ella (art. 6)
§ Propietarios de empresas (art. 14 LIR).
§ Casos de matrimonio: 1) sociedad conyugal: marido en el caso de la
sociedad conyugal (es reputado dueño de la misma y su representante);
mujer respecto de su patrimonio reservado (ella declara y paga); 2)
separación de bienes: cada uno de forma independiente; 3)
participación en los gananciales: cada uno de forma independiente.
• IVA: persona naturales y jurídicas, incluyendo comunidades y sociedades
de hecho, que realicen ventas, presten servicios o efectúen cualquier otra
operación gravada con los impuestos estalecidos en ella (art. 3)
13
c) Profundización de situaciones particulares de la LIR (casos tenedor y

administrador de bienes ajenos)
• Rentas de hijos: 1) menor adulto con peculio profesional: capaces y
considerados como sujeto pasivo; 2) menor de edad no emancipado: según
interpretación del SII debe incluirse en la declaración del padre.
• Caso del abuelo que deja depósito a plazo con condición de que no
administre padre o madre: nombramiento de curador de bienes que presenta
dos declaraciones (propia y ajena).
• Art. 7 de la LIR: También se aplicará el impuesto en los casos de rentas
que provengan de:
1°- Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer
o de personas cuyos derechos son eventuales: aplicación de impuesto a las
donaciones por parte donada y declaración y pago de impuesto a la renta
por intereses generados. Si no ha nacido: depositante/ Si nació: aplicación
de patria potestad.
2°- Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3°- Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras
no se acredite quiénes son los verdaderos beneficiarios de las rentas
respectivas.
• Art. 13 LIR: El pago de los impuestos que correspondan por las rentas que
provengan de bienes recibidos en usufructo o a título de mera tenencia,
serán de cargo del usufructuario o del tenedor, en su caso, sin perjuicio de
los impuestos que correspondan por los ingresos que le pueda representar
al propietario la constitución del usufructo o del título de mera tenencia,
los cuales se considerarán rentas.
• Art. 13 inc. 2 LIR: Asociaciones o cuentas en participación.
(2) Sustituto o agente retenedor: persona obligada a retener impuestos que adeudan
terceros y que, por tener esta obligación legal, debe enterar estos impuestos en arcas
fiscales luego de retenidos. “Retiene, declara y entera” en carcas fiscales por cuenta
del sujeto pasivo. Razón: facilidad de fiscalización y recaudación. Ej. IUSC e IA
(art.59).
• ¿Responsable ante el Fisco? Es necesario distinguir: 1) Si hubo retención:
sustituto; 2) si no hubo retención: dirección indistinta contra retenedor o
sujeto pasivo. Sin perjuicio de que el SII puede girar el impuesto al
beneficiario de la renta (art. 83 LIR).
• ¿Es necesario declarar impuestos en Abril? Depende:
1) Si es el único ingreso que percibe: no procede porque el empleador retuvo,
declaró y enteró mensualmente a través del F29 (cruce de información para
efectos del art. 31Nº6 LIR: gasto necesario por remuneraciones);
2) Si percibe otros ingresos: si procede, el IUSC se contabiliza para efectos
de determinar el tramo de IGC.
*Ojo retención no tiene nada que ver con la traslación del impuesto. La traslación es
un fenómeno de recargo, donde quien adeuda el impuesto le recarga el impacto
económico de éste a un tercero que no es el contribuyente.
14
(3) Tercero responsable: persona a quien la ley hace responsable de un impuesto,

cuando éste se ha dejado de cumplir por el deudor directo o por el sustituto.
1) Ej. responsabilidad solidaria del notario respecto del Impuesto de Timbres y
Estampillas que grava las escrituras públicas o los documentos que ella autoriza
(art.78)
2) Ej. responsabilidad solidaria del gerente una S.A y administradores de
sociedades de personas respecto de los impuestos de retención que pesen sobre
la entidad que representen (art. 76 LIR).
3) Ej. Responsabilidad subsidiaria del adquirente de un establecimiento comercial
respecto de las obligaciones tributarias de lo adquirido que afectan al vendedor
o cedente (art. 71 CT).
Representación del sujeto pasivo
(1) Representación Administrativa: Art. 9 CT: Toda persona natural o jurídica que
actúe por cuenta de un contribuyente, deberá acreditar su representación. El
mandato no tendrá otra formalidad que la de constar por escrito. El Servicio
aceptará la representación sin que se acompañe o pruebe el título correspondiente,
pero podrá exigir la ratificación del representado o la prueba del vínculo dentro del
plazo de diez días, bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por
no practicada la actuación correspondiente. // La persona que actúe ante el Servicio
como administrador, representante o mandatario del contribuyente, se entenderá
autorizada para ser notificada a nombre de éste mientras no haya constancia de la
extinción del título de la representación mediante aviso dado conforme con el
artículo 68. El art. 68 se refiere a la comunicación de la extinción del mandato o de
facultades de representación acompañando documentos que lo acrediten declaración
simple del mandatario. Después de eso, el SII realizará las notificaciones de acuerdo
a los arts. 13 o 14 según corresponda.
Art. 13 CT: domicilio del contribuyente para los efectos de notificaciones. Establece
todo un orden: 1º el que haya indicado en su declaración de iniciación de actividades
o en su presentación o actuación o el que conste en la última declaración de impuesto
respectiva; 2º el que fije como domicilio postal para ser notificado por carta
certificada; 3º a falta de domicilio las notificaciones por cédula o carta certificada se
pueden hacer en la habitación o de su representante o en los lugares en que éstos
ejerzan su actividad; a falta, a través de la página web del SII al contribuyente.
Art. 14 CT: personas que siempre se entienden autorizadas para representar a la
sociedad.
(2) Representación Judicial: art. 129 CT a propósito del procedimiento general de
reclamación. Solo pueden actuar las partes por sí o por medio de sus representantes
legales o mandatarios y bajo las normas de comparecencia de la Ley 18.120, salvo
que sean de cuantía inferior a 32 UTM, ahí pueden comparecer sin patrocinio.
• Fianza de rato (agente oficioso): discusión. Algunos: sí procede porque no
regulado en CT y por 148, se aplica el Libro I del CPC al ser una materia
compatible con la naturaleza de las reclamaciones. Otros: no procede porque
art. 129 norma especial y si no lo trata no se puede. *Dar poder siempre.
15
3.2.2. ELEMENTO OBJETIVO O FÁCTICO: EL HECHO GRAVADO. DIFERENCIA

ENTRE HECHO NO GRAVADO Y EXENTO.
La ley debe señalar cuál es el hecho que hace nacer la obligación tributaria. Es la causa
inmediata de la obligación tributaria. Se debe distinguir entre
- Hecho gravado: aquellos que cumple con el elemento fáctico determinado por el
legislador y en virtud de cuyo cumplimiento nace la obligación tributaria, debe calzar con
la descripción legal. Se asemeja al tipo en Derecho Penal. Ej. IVA: venta de bienes
corporales muebles o inmuebles. Se subclasifican a su vez en:
§ Hechos gravados afectos: la obligación tributaria nace y se exige su
cumplimiento.
§ Hechos gravados exentos: la obligación tributaria nace, pero se exime su
cumplimiento.
- Hecho no gravado: aquel que no cumple con la situación especialmente descrita por la
ley y, por tanto no nace la obligación tributaria. Ej. IVA: venta de derechos sociales, de
acciones o de otros bienes incorporales. Ej. 2. IVA: servicios profesionales (Nº5 y no 3 y
4 de la LIR). Ej. 3: INR (donaciones y herencia/presencia bursatil).
Importancia de la distinción entre hecho exento y hecho no gravado: el hecho exento ingresa
al circuito tributario, es decir, se considera para efectos, por ej, del cálculo del tramo del IGC.
En cambio, el hecho no gravado, no ingresa al circuito tributario, por tanto, nunca será
considerado para efectos del cálculo del tramo de IGC.
3.2.3. ELEMENTO CUANTITATIVO: LA BASE IMPONIBLE Y LA TASA.

El objeto de la obligación tributaria es dar una suma de dinero. En este caso, debe
determinarse el valor al cual asciende esa prestación. El elemento cuantitativo consiste en la
avaluación del hecho gravado que debe estar fijado por la ley.
- Base imponible: valor monetario que se le asigna al hecho gravado. Ej. IVA: precio de
la CV de ese bien corporal mueble o inmueble. Ej. IUSC: remuneración del trabajador
dependiente. Ej. IT: avalúo fiscal del bien. Ej. Renta: aumento patrimonial. La base
imponible se puede determinar en base a:
§ Resultados Reales: la base imponible corresponde a un monto real (de
incremento de la renta o de valor agregado). En el caso del IDPC, por RG, la
base imponible se determina según contabilidad completa1 y solo
excepcionalmente de forma simplificada o presunta. Existe un caso particular de
determinación de la renta según contrato (art.20 Nº1 b) LIR).
§ Resultados presuntos: la base imponible se determina conforme a una
presunción. Ejemplos:
(1) Art. 34 LIR: pequeña agricultura, transporte y minería.
(2) Art. 35 LIR: contribuyente que no es capaz de acreditar con contabilidad
fidedigna los resultados, estando obligado a hacerlo.
1
Aquí Ferrari hace referencia a que la contabilidad tributaria no siempre se condice con la financiera,
especialmente en materia de gastos. Es en este punto donde se generan las mayores discusiones con el SII.
16
(3) Art. 70 LIR: justificación de inversiones; la ley supone que las personas
tienen ingresos tributables equivalentes a sus gastos de vida. Debe cuadrar
sus inversiones o gastos con los ingresos declarados.
- Tasa: es la cuantía, razón alicuota o porcentaje que se aplica sobre la base imponible,
determinado de esa manera el monto de la prestación en dinero que el sujeto debe dar
al Estado (i.e. impuesto a pagar). Ej. IVA: 19%.
3.2.4. ELEMENTO TEMPORAL: EL DEVENGAMIENTO.

Se pregunta por el cuándo. Es necesario distinguir:
- Nacimiento de la obligación tributaria o devengamiento: RG cuando se incurre en el
hecho gravado.
- Exigibilidad de la obligación tributaria.
A su vez se debe tener presente para efectos de lo anterior ciertas definiciones:
- Año Calendario: periodo de 12 meses que termina el 31 de diciembre y que empieza el 1
de enero (art. 2Nº7 LIR).
- Año Comercial: periodo de 12 meses que termina el 31 de diciembre o 30 de junio y, en
los casos de término de giro, del primer ejercicio del contribuyente o aquel en que opere
por 1era vez la autorización de cambio de fecha de balance, el período que barque el
ejercicio respectivo según las normas de los incisos7º y 8ºo del artículo 16 del CT (art.
2 Nº8 LIR). Este indica que os balances se deberán prscticarse al 31 de diciembre de cada
año. Sin embargo, el Driector regional, a su juicio exclusivo, podrá autorizar en casos
particulares que el balance se practique al 30 de junio.
- Año Tributario: el año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos
(art. 2 Nº9 LIR).
Exigibilidad de la obligación tributaria en las distintas leyes:
(1) IDPC. Devengo: al término del año comercial. Exigibibilidad: obligación de
presentación de declaración jurada en abril en cada año tributario por la rentas percibidas
o devengadas en el año comercial anterior (art. 65 Nº1y 69) à conectar con art. 3.
(2) IGC. Devengo: al término del año calendario. Exigibilidad: obligación de presentación
de declaración jurada en abril en cada año tributario por las rentas obtenidas en el año
calendario anterior (art. 65 Nº3 y 69 LIR).
(3) Impuestos de retención. Devengo: se adeudarán desde que las rentas se paguen, se
abonen en cuenta, se contabilicen como gastos, se distribuyan, retiren, remesen o se
pongan a dispoción del interesado, considerando el que ocurra primero (art.82 LIR). Es
decir, renta percibida. Exigibilidad: deben declarar y pagar los impuestos retenidos hasta
el día 12 del mes stgte a aquel en que fue pagada, distirbuida, retenida, remesada,
abonada en cuenta o puesta a disposición.
(4) IVA: Devengo: fecha de emisión de la factura o boleta. (1) en el caso de ventas
corporales muebles, se tienen que emitir en el mismo momento de la entrega real o
simbólica; (2) en el caso de los servicios, en el mismo período tributario en que la
remuneración se perciba o se ponga a disposición del prestador de servicios.
Exigibilidad: los contribuyentes deven pagar en la TGR u oficinas bancarias autorizadas,
hasta el día 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior. Excepción:
contribuyentes acogidos a la letra D) del art. 14 LIR (pymes) o al o al régimen general
17
cuyo promedio anual de los ingresos del giro (ordinario) no supere las UF100.000
(medianas empresas) en los últimos 3 años calendario, podrán postergar el pago del IVA
devengado en el respectivo mes, hasta en dos meses respecto de la fecha indicada en el
párrafo anterior.
(5) IA: se computa solo sobre base percibida. Excepciones, ej. norma CFC.
Conceptos que no tienen que ver con el devengo pero que se relacionan con lo anterior
(IDPC):
- Renta devengada: aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente
de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular (art. 2 Nº2 LIR).
- Renta percibida: aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación
se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago (art. 2Nº3 LIR). (Idea de ingreso
efectivo)
Vinculación con el Derecho civil (patrimonio como atributo de la personalidad: conjunto de
derechos y obligaciones que tiene una persona).
- Plazo: devengada la renta, porque nació la obligación, cuestión distinta es su exigibilidad.
Sí tengo que registrar.
- Condición suspensiva: no dedevengada la renta, porque la obligación aun no nace. No
tengo que registrar.
- Condición resolutoria: devengada la renta, porque nació la obligación, pero es susceptible
de exitinguirse.
- Anticipo (en caso de promesa de CV sujeto a devolución si no se celebra) ¿Se debe
registrar? En estricto rigor, no se ha devengado, porque no es exigible la celebración de
la CV. Según Ferrari, 1º debe existir un título (devengada) para 2º luego ingresar
materialmente (percibida). *No confundir: anticipo como pago del precio y anticipo
como pago sujeto a restitución.
- Rentas devengadas pero no percibidas: posibilidad de castigar como crédito incobrable y
deducir como gasto (art. 31 Nº4 LIR).
3.3. Clasificación de las obligaciones u Obligaciones del contribuyente (Obligaciones tributarias

accesorias)
3.3.1. Definición: aquellas que consisten en obligaciones de hacer que no consisten en enterar en
arcas fiscales el impuesto adeudado (la cual es una obligación principal de dar una suma de
dinero).
Las obligaciones tributarias accesorias son distintas a las obligaciones civiles. Se observan
dos diferencias:
1) No se extingue por la extinción de la obligación tributaria.
2) Tienen por fin auxiliar al SII en la fiscalización de los tributos, no asegurar el
cumplimiento de una obligación a la que acceden.
3.3.2. Clasificación de las obligaciones tributarias accesorias
Primera clasificación
1) De información: tienen por objeto informar de ciertos asuntos al SI
2) De control: obligaciones vinculadas a medios de fiscalización de cumplimiento tributario
que involucran a otros organismos.
18
3) De recaudación: consistentes en la retención del impuesto; estas no las trataremos en este

apunte por cuando, en nuestro concepto, constituyen un caso de sujeto pasivo especial de
la obligación tributaria principal.
Segunda clasificación: 1) nacimiento; 2) durante la vida del contribuyente y finalmente su
término.
3.3.3. Fuente a las obligaciones tributarias accesorias: ¿Puede imponer el SII obligaciones
tributarias complementarias por sí solo? Algunos señalan que sí basados en el art. 6 A Nº1
del CT que señala que dentro de las facultades del Director del SII se encuentra “1ºInterpretar
administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar
órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos. Otros señalan que no es posible
basados en el art. 26 del CT el cual refiere a que la facultad de interpretación es solo
obligatoria para sus funcionarios. En ese sentido,no procede el cobro con efecto retroactivo
cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretación de las
leyes tributarias sustentada por la Dirección o por las Direcciones Regionales en circulares,
dictámenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los
funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o más
de éstos en particular. De esta forma, el SII se encuentra inhibido de cobrar impuestos hacia
el pasado en virtud de este cambio de criterio.
3.3.4. Principales obligaciones accesorias
1) OBTENCIÓN DE RUT
a) Objetivos: 1) acreditar el renrolamiento de los contribuyentes por el SII; 2) Mantener el
control del cumplimiento tributario de los contribuyentes; 3) proporcionar a los
contribuyentes una meor atención en sus relaciones con el sII y TGR, simplificando y
agilizando los procesos administrativos.
b) Obligados a obtener RUT: Todas las personas naturales y jurídicas y las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos,
que debido a su actividad o condición causen o puedan causar impuestos, deben estar
inscritas en el RUT de acuerdo con las normas del Reglamento respectivo (Art. 66 CT).
c) No obligados a obtener RUT (Resolución Nº31/2007): 1) Personas naturales chilenas;
2) turistas extranjeros, salvo si hicieron inversiones; 3) personasnaturales extranjeras que
ya posean cédula de identidad de extranjeros; 4) diplomáticos; 5) artistas y
conferencistas extranjeros.
d) Forma de obtenerlo: se realizará mediante la carpeta tributaria electrónica de acuerdo
con lo establecido en el artículo 68 (art. 66 CT). Se solicita al SII el formulario Web
correspondiente. Se deben acompañar una serie de documentos, ej. personas jurídicas:
escritura de constitución, constancia de su inscripción en el Registro de Comercio e
indicación de la fecha y CVE de la publicación del extracto en el Diario Oficial.
e) Procedimiento simplificado de obtención de RUT: para contribuyentes sin domicilio ni
residencia en el país cuyas rentas provienen solamente de inversiones u operaciones en
capitales mobiliarios sea que las rentas respectivas provengan de su tenencia o
enajenación. Básicamente: contrato con agente responsable chileno quien lleva 1) un
registro de operaiocnes; 2) declara y paga impuestos que afecten al inversionista; 3)
19
solicita información requerida por el SII. Cumplidos los requisitos de la Resolución

(150/2020), el responsable asigna al inversionista un RUT.
f) E-RUT: nombre completo, razón social o denominación, número correspondiente del
Rol Único Tributario, dirección principal, usuario de la cédula y demás que el Director
estime pertinentes. Se entiende como usuario de la e-RUT, a la persona natural que se
designe en la solicitud de emisión por el propio contribuyente o representante, para hacer
uso de ésta. Es importante que los e-RUT son nominativos, solo puede usarlos el usuario
especificado en la cédula (antes eran al portador)
2) OBLIGACIÓN DE INSCRIPCIÓN EN REGISTROS ESPECIALES
Art.67 CT. “La Dirección Regional podrá exigir a las personas que desarrollen
determinadas actividades, la inscripción en registros especiales. (…) Ej. Registro para
Tabaco, Donaciones; de IVA ciertos giros específicos de instituciones financieras
internaconales. El SII incribe según el Código de actividad señalado por el contribuyente.
Sanciones al incumplimiento de obtención de RUT e Inscripción en Registros: 1) multa de 1

UTM a 1 UTA (art. 97 Nº1 CT); multa de 1 a 100· de una UTA o hasta el triple del impuesto
eludido si la contravención tiene como consecuencia la evasión para el caso de adulteración,
falsificación y uso indebido del RUT.
3) INICIO DE ACTIVIDADES (NACIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE).
Se entiende por inicio de actividades “cualquier acto u operación que constituya elemento
necesario para la determinación de los impuestos periódicos que afecten a la actividad que
se desarrollará, o que generen los referidos impuestos” (art. 68 inc.3 CT). Segundo, la
obtención de RUT y la declaración de inicio de actividades son obligaciones independientes.
a) Obligados a iniciar activiades: solo aquellos indicados en el artículo 68 del CT, esto es: las
personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en:
(1) El IDPC del art. 20 Nº1 a) (explotación de bienes raíces), Nº3 (industria), Nº4
(corredores) y Nº5 (cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación cuya
imposición no esté en otra categoría ni se encuentre exentas),
(2) Art. 34 de la LIR que sean propietarios o usufructuarios y exploten bienes raíces
agrícolas: renta presunta..
(3) El IUSC del art. 42 Nº2 de la LIR: rentas del trabajo independiente. Debe pagarPPM
cuyo porcentaje es de un 11,%% del monto señalado en la boleta.
(4) Art. 48 de la LIR. las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o
consejeros de las sociedades anónimas quedarán afectas a los impuestos del Título III o
IV, según corresponda”.
b) Eximidos de iniciar actividades:
(1) Los que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo y otra forma de cesión
o uso temporal de bienes raíces (art. 20 Nº1b) LIR).
(2) Los que únicamente obtienen rentas de capitales mobiliarios (art. 20 Nº2). Ventajas
del estos contribuyentes: no quedan obligados a llevar contabilidad, se liberan de
informar las modificaciones sociales al SII, tributan sobre base base percibica, salvo
que haya contaminación.
(3) Los contribuyentes del art. 20Nº6 LIR: premios de Loteria. En la práctica se trata de
un impuesto de retención (15%) y solo una vez enterado en arcas fiscales, el ganador
20
recibe su premio líquido. Como es un tercero quien paga el impuesto, no tiene

necesidad de iniciar actividades.
(4) Contribyentes cuyas rentas están sujetas a retención: art. 42Nº1 (trabajadores
dependientes); y ciertos contribuyentes no domiciliados ni residentes afectos a IA
(ej. 59Nº1)
(5) Personas que se acojan a exención o trámite simplificado.
c) Plazo: dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades. *Ojo es un plazo
de meses: comienza a correr desde el último del mes en que inicia actividades.
d) Forma de cumplir: 1) Completar formulario con los campos requeridos para el
enrolamiento en la carpeta electrónica que el SII habilita para el contribuyente. 2)
Adjuntar antecedentes relacionados con el inicio de actividades. No se necesitan otros
trámites. El SII procede a inscribir en todos los registros pertinentes. 3) Comunicar los
activos relevantes que se incorpora al giro de la empresa individual según resolución del
SII.
*Empresario individual: es una ficción tributaria, porque no existe separación
patrimonial desde la perspectiva civil. Su declaración se efectúa bajo el mismo RUT del
contribuyente, pero con la ventaja de permitirle asignar ciertos bienes a esta condición
de “empresario individual” y con ello, tienen un tratamiento tributario distinto, como si
fueran un contribuyente afecto a IDPC. sus activos se regirán por las normas de los
activos de cualquier contribuyente que determine su renta efectiva según contabilidad
completa.
4) MODIFICACIÓN DE ANTECEDENTES
Debe comunicarse el al SII a través de la carpeta electrónica dentro del plazo de 2 meses
contados desde que se efectúe la modificación respectiva o, si fuera procedente, desde la
fecha de la inscripción respectiva en el Registro de Comercio correspondiente, adjuntando
los antecedentes que dan cuenta de la modificación. Una vez que se cumple el trámite, el SII
debe actualizar los registros que correspondan (art. 68 inc.5 CT).
(1) Información del formulario de inicio de actividades:. Antiguamente se distinguía entre
modificaciones simples y complejas.
(2) Información de representantes legales o convencionales con poderes generales de
administración; modificaciones de capital, acuerdos de participación en las utilidades
distinta a la participación en el capital social y series de acciones que otorguen
derechos para el pago preferente de dividendos; modificación de los socios,
accionistas o comuneros; fusiones, incluyendo aquella que se produce por la reunión de
la totalidad de la participación de una sociedad; divisiones; y, transformaciones o
conversión de un empresario individual en una sociedad”. Pueden existir estos “acuerdos
discriminadis”, pero siempre que haya una razón económica que los justifique. Es
posible su fiscalización por el SII, sanción: impuesto multa del art. 21 inc. 1 LIR sobre
retiros desproporcionados que carecen de fundamentos.
(3) Información de entidades sin personalidad jurídica, también tiene que informar.
(4) Excepcionalmente, no se tiene que informar las modificaciones de accionistas de SAA,
salvo que se trate de cambios de controlador.
Sanción a obligación de informar: art. 97 Nº1: 1UTM a 1 UTA
21
5) CONTABILIDAD (arts. 16 a 20 CT, art. 68 LIR, arts. 25 a 47 CCo)

Definición: Registro ordenado cronológica y sistemáticamente de las operaciones con
contenido económico, realizadas en la empresa es un sistema de control (Matus y Abundio).
Es un sistema de control y registro de los gastos e ingresos y demás operaciones económicas
que realiza una empresa o entidad.
Objetivo principal: proveer información de forma estructurada y sistemática sobre las
operaciones de una entidad económica, para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones.
Funciones: 1) protección de terceros; 2) probatoria; 3instrumentos auxiliar en
procedimientos concursales; 4) fines tributarios.
La contabilidad es una sola, regida por los PCGA o sistema IFRS. No existe contabilidad
tributaria propiamente tal: los resultados financieros se corrigen para efectos tributarios.
Clases de contabilidad:
1) Contabilidad completa y simplificada.
- Contabilidad completa: comprende todos los libros señalados en el artículo 25 del
Código de Comercio: libro diario, el libro mayor o de cuentas corrientes y el libro
de balances.
- Contabilidad simplificada: que puede consistir, en unos casos, en una planilla con
detalle cronológico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos; en otros,
en un solo libro de entradas y gastos.
2) Contabilidad fidedigna y contabilidad no fidedigna o falsa.
Art. 21 CC: las palabras técnicas de toda ciencia o arte se tomarán en el sentido que les
den los que profesan esa misma ciencia o arte. Necesidad recurrir al concepto técnico
para su determinación, esto sería en los boletines técnicos del Colegio de Contadores
que aluden a los PCGA. Existen normas especiales para cierto tipo de empresas (bancos
e instituciones financieras, administradoras de fondos, seguros) sometidas a la
fiscalización de la CMF.
- Contabilidad fidedigna: aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias
vigentes y que registra fiel, cronológicamente y por su monto exacto, las
operaciones, ingresos y desembolsos, inversiones y existencia de bienes relativos a
las actividades del contribuyente, que dan origen a las rentas efectivas que la ley
obliga a acreditar. Es creíble.
Atenta contra la contabilidad fidedigna: (1) Alterar en los asientos el orden y fecha
de las operaciones; (2) Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación
de ellos, (3) Hacer “interlineaciones” raspaduras o enmiendas en los mismos
asientos, (4) Borrar los asientos o parte de ellos; (5) Arrancar hojas, alterar la
encuadernación y foliadura y mutilar alguna parte de los libros.
No hay contabilidad fidedigna cuando: (1) No están timbrados o autorizados los

libros u hojas (2) Se omiten anotaciones o registros (3) No existe documentación
de respaldo: aquí puede que la contabilidad sea fidedigna, pero sin documentación
de respaldo no se puede sustentar. (4) Existan adulteraciones de cifras: que se hagan
22
sobre declaraciones o sub declaraciones Ø Se emiten o registran documentos

material o ideológicamente falsos
- Contabilidad no fidedigna o falsa: aquella cuyos asientos no reflejan, por la razón

que sea, fielmente, los hechos a registrar.
Características de la obligación:
1) Sistema contable: En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes
deberán ajustar los sistemas de ésta y los de confección de inventarios a prácticas
contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus
negocios” (art. 16 CT).
2) Libros contables: (1) Libro diario; (2) Mayor; (3) De inventarios o balances; (4)
Copiador de Cartas; (5) Del comerciante por menor; (6) Complementarios; (7) Otros
exigidos por el SII (ej. Registro de Renta Líquida Imponible, de FUT, RRE, etc).
3) En castellano.
4) Foliados y timbrados por el SII (art. 17) Excepcionalmente se permite electrónica.
5) Debe llevarse en moneda nacional (art. 18 CT). Sin embargo, el SII puede autorizar,
por resolución fundada, que determinados contribuyentes lleven su contabilidad en
moneda extranjera. Esa autorización rige desde el 1er ejercicio del contribuyente
cuando lo solicita en la declaración de inicio de actividades o a partir del año
comercial sgte a la fecha de la presentación. Deben llevarla por lo menos 2 años
comerciales consecutivos. Pueden pedir su exclusión vencido ese plazo en el último día
hábil del mes de octubre. Puede revocarse fundadamente por el SII, rige al año comercial
sgte de la notificación. Opera en los siguientes casos cuando:
(1) La naturaleza, volumen, habitualidad u otras características de sus operaciones de
comercio exterior en moneda extranjera lo justifique.
(2) Su capital se haya aportado desde el extranjero o sus deudas se hayan contraído con
el exterior mayoritariamente en moneda extranjera.
(3) Una determinada moneda extranjera influya de manera fundamental en los precios
de los bienes o servicios propios del giro del contribuyente, como, asimismo,
tratándose de contribuyentes de IDPC que determinan su renta efectiva según
contabilidad completa, cuando dicha moneda extranjera influya en forma
determinante o mayoritaria en la composición del capital social del contribuyente y
sus ingresos.
(4) El contribuyente sea una sociedad filial o EP de otra sociedad o empresa que
determine sus resultados para fines tributarios en moneda extranjera, siempre que
sus actividades se lleven a cabo sin un grado significativo de autonomía o como una
extensión de las actividades de la matriz o empresa.
Llevar contabilidad en moneda extranjera no es lo mismo que declarar o pagar el
impuesto en moneda extranjera (vincular con art. 32 y 41 LIR, corrección monetaria).
Para poder pagar impuestos en moneda extranjera también se requiere autorización
especial.
23
Obligados a llevar contabilidad

RG: “Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo hará mediante contabilidad
fidedigna, salvo norma en contrario” (art. 17 CT). Excepcionalmente:
1) No obligados a llevar contabilidad: (i) contribuyentes que determinen su base imponible
en renta presunta (artículo 34 de la LIR); (ii) contribuyentes que tengan rentas del art.
20 Nº2, esto es, de capitales mobiliarios; (iii) los pequeños mineros artesanales, los
pequeños comerciantes que desarrollen actividades en la vía pública, los suplementeros
y los propietarios de un taller artesanal u obrero, cuyo capital efectivo no exceda de 10
UTA; (iv) contribuyentes del art. 42 Nº2 (trabajadores dependientes); (v) contribuyentes
del artículo 42 Nº1 (trabajadores independientes) acogidos a tributación con presunción
de gastos; (vi) contribuyentes del artículo 20 Nº1 letra b), esto es, aquellos que
determinen su renta efectiva según contrato de arrendamiento.
2) Pueden llevar contabilidad simplificada: (i) contribuyentes del IDPC que, a juicio
exclusivo de la Dirección Regional, tengan escaso movimiento, capitales pequeños en
relación con el giro, poca instrucción o se encuentren en cualquiera otra circunstancia
excepcional; (ii) acogidos al régimen pro-pyme del art. 14DNº3 LIR, que opten por
llevar contabilidad simplificada; (iii) acogidos al régimen pro-pyme transparente del art.
14Dnº 8 LIR; (iv) trabajadores independientes, del IUSC, salvo que estén organizados
como sociedades de profesionales o se acojan a tributar mediante presunción de gastos;
(v) las personas naturales que realicen actividades del art. 20 Nº3, 4 y 5 LIR, cuyos
capitales destinados al negocio no excedan de 2 UTA y cuyas rentas anuales no
sobrepasen, a juicio exclusivo de la Dirección Regional, de 1 UTA); (vi) las Fundaciones
y Corporaciones que únicamente perciban aportes o donaciones cuyo destino esté
exclusivamente orientado a ejecutar el objeto o fin para el cual fueron constituidas, y
que no desarrollen actividades gravadas con el impuesto de primera categoría, podrán
llevar un estado de fuentes y usos, el cual contendrá al menos la identificación del
aportante o donante,
3) Obligados a llevar contabilidad completa: es la regla general. Ahora bien, dos
contribuyentes producto de su forma societaria siempre deben llevar contabilidad
completa, estas son las sociedades anónimas y sociedades de profesionales.
Conveniencia de llevar contabilidad (Pereira)
Es conveniente para los contribuyentes acogidos a renta presunta llevar contabilidad:
a) Cuando la renta real supera a la presunta con creces, esa renta se va a reflejar a través de
los gastos de vida e inversiones de la persona, como adquisición de todo tipo de bienes,
viajes, etc. En ese sentido, para hacer frente a la presunción de rentas no declaradas que
establece el art. 70 LIR, pueden usar la contabilidad como medio de justificación.
b) También puede ser útil en los casos en que el contribuyente experimente grandes
pérdidas, pues la renta presunta no las tiene en consideración. Una contabilidad que
arroje un resultado negativo tiene como consecuencia el no pago de impuestos siempre
que se esté acogido a un régimen tributario que permita la deducibilidad de pérdidas
(tendría que cambiarse del régimen de renta presunta dando aviso al Servicio de manera
oportuna -entre 1o enero y 30 de abril del año en que se desea realizar el cambio-).
24
Plazo: año calendario 1 de enero a 31 de diciembre. Excepción: balances de inicio de

actividades y de término de giro. Los balances deber ser conservados por los contribuyentes,
junto con la documentación correspondiente, mientras esté pendiente el plazo que tiene el
Servicio para la revisión de las declaraciones (3 o 6 años) (art. 17). En ciertos casos se tiene
que conservar por más tiempo (ej. pérdidad tributarias, depreciación de bienes).
Infracciones a obligación de llevar contabilidad:
1) No exhibir los libros de contabiliada: multa entre 1 UTM y 1 UTA
2) Oponerse al examen de los libros de contabilidad: multa entre 1 UTM a 1 UTA.
3) No llevar contabilidad: multa 1 UTM a 1 UTA.
4) Pérdida de los libros de contabilidad: art. 97 Nº16
Como medio de prueba: la carga probatoria en materia tributaria es del contribuyente, salvo
cuando se trata de la probar que una contabilidad no es fidedigna en cuyo caso corresponde
al SII según la jurisprudencia. En contra de la liquidación o diferencia que se tenga con el
SII cabe las normas del procedimiento de reclamo ante el TTA quien aprecia la prueba
conforme a la sana crítica, y un razonamiento lógico y jurídico para llegar a su convicción.
En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez
deberá ponderar preferentemente dicha contabilidad (arts. 132 y ss). Es importante entender
la relación de estos los arts. 17, 21 y 132, especialmente por la interpretación jurisprudencial
que ha tenido (entendimiento “preferentemente” como exclusivo).
Art. 21 CT: Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad
u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la
verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones
que deban servir para el cálculo del impuesto. //El Servicio no podrá prescindir de las
declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro
impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o
antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos
en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan,
tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder (producidos por el
contribuyente, producidos por terceros vía declaraciones juradas que haga, etc). Para
obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá
desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las
normas pertinentes del Libro Tercero.
Art. 132 inc.4º: El término probatorio será de veinte días y dentro de él se deberá rendir
toda la prueba. El Servicio y el contribuyente deberán acreditar sus respectivas pretensiones
dentro del procedimiento.
Secreto u obligación de reserva

6) Término de giro (muerte del contribuyente)
Objetivos (Hurtado): 1) Revisar la determinación de losimpuestos; 2) Examinar los
documentos sustentantes; 3) Girar los impuestos resultantes o bien determinar los tributos a
pagar; 4) dejar constancia en los archivos del SII, de los contribuyentes que ponen fin a sus
actividades.
25
Termino de giro por el Contribuyente

Término de giro puede entenderse desde 2 puntos de vista: 1) Mero aviso; 2) Auditoría o
Revisión de término de giro.
A. Como Mero Aviso: Corresponde a la muerte del contribuyente desde el punto de vista
tributario. En este caso, se debe, a través de la carpeta electrónica (excepcionalmente si
no tiene conexión lo puede hacer físicamente en las oficionas del SII):
(1) Dar un aviso de término de giro a través de un formulario.
(2) Acompañar el balance de término de giro y los antecedentes para la determinación
de los impuestos que correspondan.
(3) Pagar el impuesto determinado a la fecha del balance final, siempre que existan
utilidades, dentro de los dos meses siguientes a la fecha de término de su giro o de
sus actividades (plazo se cuenta desde la fecha en que efectivamente se puso
término de giro).
La sanción de retraso por no hacer tal declaración corresponde a una multa del 10% del
impuesto que resulte, subiendo un 2% por cada mes de atraso, hasta un máximo de 30%.
Presentado el aviso, el SII tiene un plazo de 6 meses para girar cualquier diferencia
de impuestos y certificar el término de giro. Si el SII no se pronuncia en ese plazo se
entiende aceptada la declaración del contribuyente, salvo que el SII: 1) tome
conocimiento de nuevos antecedentes que modifiquen la determinación de impuestos
del contribuyente; o 2) que el contribuyente presente antecedentes adicionales que no
haya tenido a disposición al momento de realizar la declaración; o 3) se establezca
mediante resolución fundada que la declaración es maliciosamente falsa (“incompleta”).
El plazo para la revisión de los nuevos antecedentes es de 3 meses, contado desde que
se tome conocimiento de ellos. Si el SII no se pronuncia dentro de los plazos señalados,
procederá lo dispuesto en los artículos 59 y 200.
Aceptada o teniéndose por aceptada la declaración de término de actividades, el SII
queda inhibido de pleno derecho para ejercer ulteriores revisiones o fiscalizaciones,
debiendo notificar al contribuyente el cierre definitivo del procedimiento dentro del
plazo de 15 días.
B. Como Auditoría: Excepcionalmente no hay auditoria cuando estamos en presencia de
alguno de los casos de “Cláusula Solidaria del art. 69”, se entiende que hay una
continuadora que responde.
(1) Cuando una empresa individual se convierte en una sociedad de cualquier
naturaleza. Requisito: que la sociedad que se crea se haga responsable
solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se
adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad respectiva.
(2) Cuando una sociedad aporta a otra todo el activo y pasivo (fusión perfecta)
Requisito: la sociedad que crea se haga responsable de todos los impuestos que se
adeudaren por la sociedad aportante, en la correspondiente escritura de aporte o
fusión.
Art. 99 LSA: hay fusión por incorporación cuando una o más sociedades se
disuelven, son absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus
pasivos y activos. Es decir: A+B=B
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Art. 99 LSA: hay fusión por creación, cuando el activo y el pasivo de dos o más
sociedades que se disuelven, se aporta a una nueva sociedad que se constituye. Es
decir: A+B=C
(3) Fusión de sociedades (fusión impropia): esto es, “la reunión del 100% de los
derechos o de las acciones en una sola mano (que según el derecho comercial es por
el solo ministerior de la ley”.
Requisito: la sociedad que subsiste se haga responsable de todos los impuestos que
se adeudaren por la sociedad fusionada, en la correspondiente escritura de fusión.
*Vincular esta materia con el art. 31 Nº12 a propósito del goodwill el exceso
correspondiente a un intangible no se puede rebajar sino hasta cuando haga término
de giro.
(4) Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformación de una empresa
en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro régimen
tributario en el mismo ejercicio, deberán separarse los resultados afectados con cada
régimen tributario sólo para los efectos de determinar los impuestos respectivos de
dicho ejercicio. Se entiende por transformación de sociedades: “el cambio de
especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos,
subsistiendo la personalidad jurídica” (art.8Nº13 CT).
Termino de giro de oficio:
Si el SII cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona, entidad o
agrupación sin personalidad jurídica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin
que haya dado el aviso respectivo, previa citación efectuada conforme a lo dispuesto en el
art. 63 del CT, podrá liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la misma forma
que hubiera procedido si dicha persona, entidad o agrupación hubiere terminado su giro
comercial o industrial, o sus actividades, según lo dispuesto en el inc.1 (art. 69 inc. 6 CT).
Este caso procede cuando el contribuyente 1) no cumple con la obligación de declaración de
impuestos o 2) efectúa declaraciones sin movimientos (dormant entities), durante 18 meses
seguidos o 2 años tributarios consecutivos, respectivamente. También se aplican estos plazos
cuando no existen antecedentes que permiten concluir que continúa con el desarrollo del giro
de sus actividades. En este caso hay ampliación de los plazos de prescripción del art. 200 (3
y 6 años) que se entienden aumentados 1 año contado desde que se notifica legalmente la
citación referida (art. 69 inc.7 CT).
Presunción de término de giro
Cuando la persona, entidad o agrupación presente (1) 36 o más períodos tributarios continuos
(2) sin operaciones y (3) no tenga utilidades ni activos pendientes de tributación o no se
determinen diferencias netas de impuestos, (4) y no posea deudas tributarias, se presumirá
legalmente que ha terminado su giro, lo que deberá ser declarado por el Servicio mediante
resolución y sin necesidad de citación previa. Contra dicha resolución cabe: (1) resolución
administrativa o (2) reclamo tributario.
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3.4. Conceptos de evasión, elusión, economía de opción, simulación y abuso de las formas
jurídicas.
Tres posibles vías de “sanción” en cuanto a infracciones tributarias:
1) Delito tributario, que se asocia a la evasión y contempla sanciones corporales y pecuniarias,
2) Elusión (NGA), que contempla sólo multas (SII no puede aplicar penas corporales).
3) Multa aplicada en procedimiento de aplicación de sanciones por infracción la normativa
tributaria (hablamos de “multa administrativa”).
Existe una incompatibilidad entre delito tributario (evasión) y NGA; se discute la compatibilidad
entre acción penal y multa administrativa (en atención a la naturaleza: cualitativa o cuantitativa).
Existen diferencias entre ellas en cuanto a análisis de vía más idónea (por la Subdirección Jurídica
del SII, Departamento de Recopilación de Antecedentes en coordinación con la Subdirección de
Fiscalización) y prescripción:
- NGA y multa administrativa (arts. 200 y 201)
- Acción penal (10 y 5 años desde la ejecución del hecho dependiendo de si es crimen o simple
delito).
Importante distinguir entre tax avoidence de lo que es el tax planning. Existe una confrontación
entre los intereses del estado y los del particular. El Estado quiere obtener la mayor cantidad de
recursos del particular y este pagar la menor cantidad de impuesos posibles.
Evasión ilícita o “evasión burda”: dejar de cumplir con la obligación tributaria, lisa y
llanamente. No se paga el impuesto teniendo conciencia de haber incurrido en el hecho gravado
por la ley. Es objeto de delito tributario (sede penal). Ej. venta de mueble sin IVA.
Evasión lícita o “elusión”:
- El contribuyente realiza una serie de operaciones, de forma tal de colocarse en una situación
o posición ventajosa, en relación a la norma tributaria. La elusión tiene que ver con un
resultado, no con la intención (delito tributario). Esto se vincula con el tax planning y la
economía de opción. Ej. organización como sociedad de personas para menor pago de
impuestos; inscripción de comunidad en el CBR y venta de 1%; constitución como Pyme vs
14A (importancia del momento en que se realiza el acto y formación).
- Todo acto o toda actividad que deje sin efecto las normas tributarias (antigua del SII).
- Todo acto o toda actividad que deje sin efecto las normas tributarias, a través del abuso de
las formas jurídicas o de la simulación (definición del SII tras casos Moteles Bahía). Es objeto
de la NGA, donde importa mirar el conjunto de actos.
Economía de opción: es legítima la razonable opción de conductas y alternativas contempladas
en la legislación tributaria (CNº65). (Ej. Sociedad Holding o Empresario Individual, diferimiento
del impuesto). En el fondo es el remedio para el fraude a la ley o el abuso del derecho, es la forma
de entenderlo correctamente.
Simulación: actos o negocios jurídicos que disimulan el hecho gravado o el impuesto, o la
naturaleza de los elementos constitutivos de la obligación tributaria, o su verdadero monto, o su
fecha de nacimiento.
Abuso de formas jurídicas: cuando se evite los actos o negocios jurídicos del contribuyente no
producen efectos jurídicos o económicos relevantes, sino que (i) se evita total o parcialmente la
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realización del hecho gravado, (ii) se disminuye la base imponible o la obligación tributaria o
(iii) se posterga o difiera el nacimiento de dicha obligación.
La NGA es por esencia una norma de tasación de citación obligatoria: art. 4 quinquies inc.3:
Previo a la solicitud de declaración de abuso o simulación y para los efectos de fundar el ejercicio
de ésta, el Servicio deberá citar al contribuyente en los términos del artículo 63, pudiendo
solicitarle los antecedentes que considere necesarios y pertinentes, incluidos aquellos que sirvan
para el establecimiento de la multa del artículo 100 bis. No se aplicarán en este procedimiento
los plazos del artículo 59.
4. Sistemas de Determinación de la Obligación Tributaria.
4.1. Concepto y Características
Determinación o Acertamiento de la obligación tirbutaria: Es el acto o conjunto de actos emanados
de los particulares, de la administración o de la justicia, destinados a establecer en cada caso
particular la configuración del presupuesto de hecho (verificar que se cumplió el hecho gravado), la
medida de la base imponible y el alcance cuantitativo de la obligación mediante la aplicación de una
tasa determinada.
Carácterísticas: (1) es una obligación accesoria; (2) declarativa (constata una obligación que ya nació
con el cumplimiento del hecho gravado).
Quienes determinan la obligación tributaria: RG: el contribuyente. Excepcionalmente: (1) el juez; (2)
la ley o (3) por actos coordinados (SII y contribuyente).
4.2. Determinación por el propio contribuyente contribuyente o aquella por actos coordinados
Antes de la Ley 21.210 se hablaba de “Autodeterminación de la obligación tributaria”. Actualmente
el SII propone una declaración de impuestos, en base a los antecedentes que ha recabado (art. 33).
4.2.1. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
Definición: declaración jurada que el contribuyente hace por escrito al SII.
Art. 29 CT: La presentación de declaraciones con el objeto de determinar la procedencia o liquidación
de un impuesto, se hará de acuerdo con las normas legales o reglamentarias y con las instrucciones
que imparta la Dirección incluyendo toda la información que fuere necesaria. Es una atribuación
especial la ley que se le da al SII para interpretar normas de carácter general (sino aplicaría el art. 26).
Forma de la declaración (art.30 CT):
(1) Las declaraciones se presentarán por escrito, bajo juramento, en las oficinas del Servicio u otras
que señale la Dirección, en la forma y cumpliendo las exigencias que ésta determine.
(2) En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de documentos electrónicos en forma
exclusiva, la Dirección podrá autorizar a los contribuyentes para que presenten los informes y
declaraciones, en medios distintos al papel, mediante sistemas tecnológicos.
(3) El Director puede convenir con la TGR y con entidades privadas la recepción de las declaraciones,
incluidas aquellas con pago simultáneo. Asimismo el Director y el pueden acordar el pago de
determinados impuestos se efectúe simultáneamente, con la presentación de la declaración,
omitiéndose el giro de órdenes de ingreso. Con todo, el pago deberá hacerse sólo en TGR o en las
entidades en que ésta delegue la función recaudadora. Modalidad “Declaración y Pago”.
29
(4) Estas declaraciones deberán ser remitidas al Servicio de Impuestos Internos. Este procederá a
entregar las informaciones procedentes que el Servicio de Tesorerías requiera para el
cumplimiento de sus atribuciones legales, como también las que procedan legalmente respecto de
otras instituciones, organismos y tribunales.
(5) Puede encomendar el procesamiento de las declaraciones y giros a entidades privadas, previo
convenio. Actualmente se hace en línea.
(6) Las personas que, a cualquier título, reciban o procesen las declaraciones o giros quedan sujetas
a obligación de reserva absoluta de todos aquellos antecedentes individuales de que conozcan
en virtud del trabajo que realizan. La infracción a esta obligación será sancionada con reclusión
menor en su grado medio y multa de 5 a 100 UTM.
(7) Valor probatorio. La impresión en papel que efectúe el Servicio de los informes o declaraciones
presentadas en los referidos medios, tendrá el valor probatorio de un instrumento privado
emanado de la persona bajo cuya firma electrónica se presente
Art. 33 CT (e-mail o publicación en situación personal del Cte o aviso e-mail): En ese sentido, a fin
de evitar el incumplimiento de las obligaciones tributarias el SII puede ejecutar las siguientes medidas
preventivas y de colaboración: (1) Informar a los contribuyentes el detalle de sus registros,
impuestos o devoluciones y presentarles propuestas de sus declaraciones. Los contribuyentes,
voluntariamente, podrán aceptar, rechazar o complementar la información y las propuestas
proporcionadas por el Servicio ; (2 Enviar una comunicación al contribuyente para efectos meramente
informativos si existen diferencias de información o de impuestos de acuerdo con los antecedentes
que obren en su poder.); (3) Solicitar antecedentes debiendo indicar en forma clara y precisa los
objetivos de la solicitud, la materia consultada y demás fundamentos de la actuación. Asimismo, el
Servicio podrá solicitar fundadamente y en casos calificados en forma específica, concreta y
determinada, antecedentes respecto de operaciones de las que haya tomado conocimiento, ocurridas
durante el período mensual o anual y que pudieran tener incidencia directa en la declaración de
impuestos que deberá presentar el contribuyente en relación con el periodo respectivo. Las solicitudes
de información contempladas en este literal en caso alguno podrán dar lugar a una fiscalización, sin
perjuicio de las facultades del Servicio para requerir antecedentes para iniciar un procedimiento de
fiscalización conforme con las reglas generales.
Forma:
1) Se hace en formularios proporcionados por el SII. Si no existen no están eximidos de presentar
declaración (art. 32).
2) Presentación de declaración jurada. Además tienen que atestiguar bajo juramento sobre los puntos
contebidos ne una declatación (Art. 34 CT) :
- Primer Grupo: 1) los contribuyentes, 2) los que las hayan firmado y 3) los técnicos y asesores
que hayan intervenido en su confección, o en la preparación de ella o de sus antecedentes,
siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripción.
- Sociedades: la obligación recaerá, además, sobre 4) los socios o administradores que señale
la Dirección Regional. Si SA o en comandita, están obligados a prestar ese juramento su 5)
presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que, según el caso, indique
la Dirección Regional.
3) Acompañar o poner a disposición del SII, documentos y antecedentes (art. 33 bis):
- Normas generales para la entrega de información: informes o declarciones juradas sobre
materias específicas e información determinada propia del contribuyente o de tercero (ya no
30
es info propia solo de impuestos). Deben entregar info respecto de 3ros espcialmente los que
distribuyan rentas o beneficios de cualquier naturaleza y los que paguen rentas o cantidades
por cuenta de 3ros. Existen excepciones para los que no registran movimientos operacionales
con causa justificada. El SII debe indicar la fecha en que se va a requerir las declaraciones e
informes.
- Normas especiales para la entrega de información:
(1) Operaciones, transacciones o reorganizaciones con personas o entidades situadas en un
territorio o jurisdicción de baja tributación o paraísos fiscales (art. 41 H LIR) Sanción:
art. 91Nª1.
(2) Contribuyentes en Chile que tengan o adquieran o tomen conocimiento de participación
en un trust. Esto es muy importante porque se indican algunas obligaciones (ej.
individualización), pero por sobre todo porque se define trust (figura anglosajona):
“cualquier relación jurídica creada de acuerdo a normas de derecho extranjero, en la
que una persona en calidad de constituyente, transmita o transfiera el dominio de
bienes, los cuales quedan bajo el control de una o más personas o “trustees”, para el
beneficio de una o más personas o entidades o con un fin determinado, y que constituyen
un fondo separado y no forman parte del patrimonio personal del “trustee” o
administrador” o bien cuando independiente de su denominación cumplan con tres
características copulativas: (1) constitución de fondo separado; (2) el título sobre los
bienes a nombre del administrador; (3) obligaciones de rendición de cuentas y
administrador del trustee. Sanción: no aplicará el art. 4 bis inc. 2 CT (presunción de
buena fe del contribuyente) + multa de 10 UTA incrementada con 1 UTA por cada mes
de retraso con tope de 100 UTA; se aplica conforme al procedimiento del art. 161 CT.
4) Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad tienen que presentar sus balances y copia de
los inventarios con la firma de un contador. Puede cumplir esta obligación acreditando lleva un
libro de inventario debidamente foliado y timbrado, u otro sistema autorizado por el Director
Regional. El SII puede exigir la presentación de otros documentos que justifiquen el monto de la
renta declarada y las partidas anotadas en la contabilidad.
Secreto o reserva: se trata a propósito del art. 30 y del 35. El SII y su Director no pueden divulgar
información que figure en las declaraciones obligatorias ni permitir que sean coocidos persona ajena
al SII, salvo en virtud de disposición legal; tampoco el contenido de ningún proceso de fiscalización
realizado en conformidad a las leyes tributarias, destinado a determinar obligaciones impositivas o a
sancionar a un contribuyente. Excepciones: 1) Juicios de impuestos; 2) Juicios de alimentos; 3) MP
para investigación de delitos en sede penal; 4) Publicación de datos estadísticos (no se puede
identificar al contribuyente particular).
Plazo: el plazo de declaración y pago de los diversos impuestos lo fija cada ley.
- IVA: día 12 del mes sgte o el 20 si emiten documentos tributarios electrónicos (art. 64).
- Renta: abril de cada año, prorrogable al 9 de mayo por resolución del Director si es por internet.
- Impuesto Territorial: cuotas trimestrales à abril junio, septiembre y noviembre (art. 22).
- Herencia: 2 años desde e diferimiento (art. 50).
- Timbres y Estampillas: 5 días hábiles o dentro del mes siguiente sergún el caso (art. 15).
31
Ampliación del plazo.

1) Prórroga administrativa: por el DR siempre que a su juicio exclusivo hay razones fundadas.
Las prórrogas no serán concedidas por más de cuatro meses, salvo que el contribuyente se
encuentre en el extranjero y las declaraciones se refieran al impuesto a la renta. Si se produce la
prórroga, se pagan los impuestos con ajustes e intereses penales en la forma establecida en el art.
53 (art. 31 CT).
2) Prórroga del Director Nacional: de presentación de aquellas declaraciones que se realicen por
sistemas tecnológicos y que no importen el pago de un impuesto, respetando el plazo de los
contribuyentes con derecho a devolución de impuestos. No puede implicar atraso en la entrega de
la información tiene que darse a Tesorería.
3) Prórroga del Presidente: puede y modificar las fechas de declaración y pago de los diversos
impuestos y establecer los procedimientos administrativos que juzgue más adecuados a su
expedita y correcta percepción. También puede modificar la periodicidad de pago del IT.
4) Prórroga legal: cuando el vencimiento de plazo cae día feriado, en día sábado o el día 31 de
diciembre: prórroga hasta el primer día hábil siguiente.
Hay reajuste según porcentaje de variación del IPC, salvo cuando están vencidos pero dentro del
mismo mes calendario (art. 53 inc.2); no hay intereses penales porque no se está en mora. Si hubiera
atraso: el interés penal es de 1,5% mensual por cada mes o fracción de mes, calculado sobre valores
reajustados.
Errores en la declaración que incidan en la cantidad a pagar: pueden efectuar una nueva declaración,
pero 1) antes que exista liquidación o giro del Servicio 2) corrigiendo las anomalías que presenta la
declaración primitiva y 3) pagando la diferencia resultante, aun cuando se encontraren vencidos los
plazos legales, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones y recargos que correspondan a las
cantidades no ingresadas oportunamente y las sanciones previstas en art. 97 Nº 3 y 4 CT, si proceden.
Incumplimiento de la obligación tributaria:
1) Por omisión: determinación por el SII con el solo mérito de los antecedentes, previa citación y
tasación (art. 22 y 24).
2) Si son incompletos, erróneos o no fidedignos: liquidación y giro, previa tratación (art. 24 y 21).
3) Falta de declaración o maliciosamente falsa: prescripción extraordinaria de 6 años para
fiscalización y cobro de impuesto.
4) Infracciones al art. 97 Nº2,3 (multas), 4 u 11 (delitos tributarios).
5) Devengo de interés moratorio.
Carácter transitorio de las declaraciones: mientras no transcurran los plazos de precripción. Dentro, el
SII puede llevar a cabo procedimientos de fiscalización y revisión de declaraciones (art.59 CT).
4.3. Determinación por la Administración o por actos coordinados
La RG es el que contribuyente declara sus impuestos y excepcionalmente lo hace la administración,
por medio de una fiscalización cuando: 1) el contribuyente no prestó declaración alguna o; 2) prestó
declaración, pero a juicio de la administración, debe corregirse, ampliarse o enmendarse. En
consecuencia, actúan tanto el sujeto pasivo como el activo. Se compone de tres etapas: 1)
DECLARACIÓN (ya vista); 2) LIQUIDACIÓN y; 3) GIRO.
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- Derechos de los contribuyentes: su origen se encuentran en una circular dictada por el, en ese
entonces Director del SII, Ricardo Escobar, quien tuvo por intención plasmar los derechos
consagrados en la CPR y otros cuerpos legales. Esto se recogió con la reforma tributaria de la Ley
21.210 y hoy se expresan legalmente el catálogo el art. 8 bis del CT. Es importante porque se
marca el carácter de servicio público del SII a favor del contribuyente que debe exhibirse en un
lugar destacado y visible al público en un cartel en toda dependencia del SII y en su sitio web.
- Recursos frente a vulneración de derechos:
1) Recurso de Resguardo: recurso de carácter administrativo que se interpone ante el DR
pertinente dentro del plazo de 10 días desde la ocurrencia de la vulneración de un derecho.
Debe fallarse fundadamente en un plazo de 5 días. La resolución es susceptible de
reclamación ante el TTA.
2) Procedimiento de reclamación por vulneración de derechos: Si producto de un acto u
omisión del Servicio, un particular considera vulnerados sus derechos contemplados en los
numerales 21º (libre iniciativa económica), 22º (no discriminación arbitraria en materia
económica) y 24º (derecho de propiedad) del artículo 19 de la Constitución Política de la
República, podrá recurrir ante el Tribunal Tributario y Aduanero en cuya jurisdicción se
haya producido tal acto u omisión. Es una especie de recurso de protección. Debe presentarse
por escrito en el plazo de 15 días hábiles, es incompatible con la acción de protección. El
TTA hace 1) examen de admisibilidad (plazo +fdtos); 2) Da traslado por 10 días; 3) Término
probatorio de 10 días (si hay hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos); 4) Sentencia
en 10 días. La resolución es susceptible de apelación un plazo de 15 días y se puede ordenar
ONI. Se aplican supletoriamente las normas del Procedimiento General de Reclamaciones.
No requiere de Patricinio de abogado.
- Catálogo:
1. El ser informado sobre el ejercicio de sus derechos, el que se facilite el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y a obtener información clara del sentido y alcance de todas las actuaciones en que tenga la calidad
de interesado.
2. El ser atendido en forma cortés, diligente y oportuna, con el debido respeto y consideración.
3. Obtener en forma completa y oportuna las devoluciones a que tenga derecho conforme a las leyes tributarias,
debidamente actualizadas.
4. Que las actuaciones del Servicio, constituyan o no actuaciones o procedimientos de fiscalización:
a) Indiquen con precisión las razones que motivan la actuación que corresponda.
b) Se entregue información clara, sobre el alcance y contenido de la actuación.
c) Se informe la naturaleza y materia a revisar y el plazo para interponer alegaciones o recursos.
d) Se informe a todo contribuyente, en cualquier momento y por un medio expedito, de su situación tributaria
y el estado de tramitación de un procedimiento en que es parte.
e) Se admita la acreditación de los actos, contratos u operaciones celebrados en Chile o en el extranjero.
f) Se notifique, al término de la actuación de que se trate, certificándose que no existen gestiones pendientes
respecto de la materia y por el período revisado o que se haya fiscalizado.
5. Que el Servicio no vuelva a iniciar un nuevo procedimiento de fiscalización, ni en el mismo ejercicio ni en
los periodos siguientes, respecto de partidas o hechos que ya han sido objeto de un procedimiento de
fiscalización. (Aplicación del Principio de Confianza Legítima).
6. Ser informado acerca de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en
que tenga la condición de interesado.
7. Obtener copias en formato electrónico, o certificaciones de las actuaciones realizadas o de los documentos
presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley.
33
8. Eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompañados

al SII y a obtener, una vez finalizado el procedimiento respectivo, la devolución de los documentos originales
aportados. El SII debe apreciar fundadamente toda prueba o antecedentes que se le presenten.
9. Que en los actos de fiscalización se respete la vida privada y se protejan los datos personales en conformidad
con la ley; y que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción legal, tengan carácter reservado,
en los términos previstos por este Código.
10. Que las actuaciones del Servicio se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, y en
la forma menos costosa para el contribuyente. (…) Lo anterior es sin perjuicio del derecho que asiste al SII de
solicitar nuevos antecedentes si así resulta necesario en un procedimiento de fiscalización.
11. Ejercer los recursos e iniciar los procedimientos que correspondan, personalmente o representados; a formular
alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y que tales antecedentes sean
incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.
12. Plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuaciones del Servicio en que
tenga interés o que le afecten.
13. Tener certeza de que los efectos tributarios de sus actos o contratos son aquellos previstos por la ley, sin
perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalización que corresponda de acuerdo con la ley. Al respecto,
el Servicio deberá publicar en su sitio web los oficios, resoluciones y circulares, salvo aquellos que sean
reservados en conformidad con la ley.
14. Que las actuaciones del Servicio no afecten el normal desarrollo de las operaciones o actividades económicas,
salvo en los casos previstos por la ley.
15. El ser notificado de cualquier restricción de informar los actos y modificaciones a que aluden los artículos 68
y 69, u otras acciones que afecten el ciclo de vida del contribuyente, la posibilidad de informar modificaciones
de otra índole o realizar cualquier clase de actuaciones ante el Servicio.
16. El ser informado de toda clase de anotaciones que le practique el Servicio.
17. Llevar a cabo las rectificaciones que sean necesarias, salvo en los casos establecidos en la ley y sin perjuicio
de las sanciones que correspondan conforme a la ley.
18. Que, para todos los efectos legales y cualquiera sea el caso, se respeten los plazos de prescripción o caducidad
tributaria establecidos en la ley.
19. Que se presuma que el contribuyente actúa de buena fe. Este es muy importante y se vincula con el
art. 4 bis del CT inc 2 “La buena fe en materia tributaria supone reconocer los efectos que se
desprendan de los actos o negocios jurídicos o de un conjunto o serie de ellos, según la forma
en que estos se hayan celebrado por los contribuyentes”.
4.3.1. Facultades de Fiscalización del SII
1. Limitaciones
1) Solo dentro de los plazos de prescripción (RG: 3 años, excepción: 6). Vencido, la declaración
queda firme.
2) El SII no puede iniciar un nuevo requerimiento, ni del mismo ejercicio ni en los periodos
siguientes, respecto de partidas o hechos que ya han sido objeto de un procedimiento de
fiscalización. Ahora, sí puede iniciar un nuevo requerimiento cuando:
(1) Tenga por objeto un procedimiento de fiscalización referido a hechos o impuestos
distintos de los que fueron objeto del requerimiento anterior..
Para estos efectos, procedimiento de fiscalización es aquel 1) iniciado formalmente por
el Servicio mediante una citación conforme al artículo 63, o 2) revisión iniciadas por
otros medios que concluya formalmente con una rectificación, giro, liquidación,
resolución o certificación que acepte los hechos o partidas objeto de la revisión (art. 59).
Aplicación del principio de Confianza Legítima.
(2) Aparecen nuevos antecedentes que puedan dar lugar a un procedimiento de
recopilación de antecedentes o a la aplicación de lo establecido en el artículo 4 bis, 4
34
ter, 4 quáter, 4 quinquies (normas antielusión); o a la aplicación del artículo 41 G o 41 H

de la Ley sobre Impuesto a la Renta; o que dichos nuevos antecedentes se obtengan en
respuesta a solicitudes de información a alguna autoridad extranjera.
3) RG: Cuando se inicia una fiscalización mediante requerimiento de antecedentes el plazo es
de 9 meses contados desde que el funcionario a cargo de la fiscalización certifique que todos
los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposición para, alternativamente: (1) citar,
(2) liquidar o (3) formular giros o (4) declarar, si el contirbuyente así lo solicita, que no
existen diferencias derivadas del proceso de fiscalización. El funcionario a cargo tiene 10 días
desde que recibió los antecedentes para hacer la certificación.
Excepcionalmente el plazo para citar, liquidar, girar es de:
(1) 12 meses en los siguientes casos:
a) Cuando se efectúe una fiscalización en materia de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes con ventas
o ingresos superiores a 5.000 UTM al 31 de diciembre del año comercial anterior.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganización empresarial.
d) Cuando se revise la contabilización de operaciones entre empresas relacionadas.
(2) 18 meses, ampliable mediante resolución fundada por 1 sola vez por un máximo de 6
meses más en los casos en que:
(1) Se requiera información a alguna autoridad extranjera o;
(2) Casos relacionados con un proceso de recopilación de antecedentes a que se refiere
art. 161 Nº10 (delitos tributarios).
(3) Casos a que se refieren los artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter y 4° quinquies (NGA)
(4) Los artículos 41 G LIR (rentas pasivas)
(5) 41 H LIR (territorios o jurisdicciones de régimen fiscal preferencias).
4) Vencidos los plazos establecidos en este art. (59) sin que el SII haya notificado una citación
en los términos del art. 63, una liquidación o giro, según corresponda, el SII, a petición del
contribuyente, certificará que el proceso de fiscalización a finalizado. (Aplicación del
Principio de Confianza Legítima).
Art. 63 inc. 1 CT: El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse.
5) El Servicio no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos
por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas
declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos (art. 21 inc. 2 CT).
6) Derechos del contribuyente.
7) Principios, especialmente de legalidad y juridicidad.
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2. Facultades de Fiscalización del SII: TASACIÓN (art. 64 CT)

Concepto: fijación o estimación de 1) la base imponible de un impuesto o 2) precios o valores que
sirvan de base o sean uno de los elementos para la determinación de un impuesto.
Procedencia y casos:
A. Tasación de la base imponible
1) Vinculados una fiscalización iniciada por citación (art. 64 inc.1). El SII podrá tasar la
base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder en caso de que el contribuyente
2) no concurra a la citación que se le hiciera de acuerdo al art. 63º; 2) no conteste o; 3) no
cumple con las exigencias que se le formulen; o 4) al cumplir con ellas no subsana las
deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben. CON CITACIÓN PREVIA
OBLIGATORIA.
(1) No concurre
(2) Concurre pero no contesta.
(3) Concurre, contesta, pero no cumple con las exigiencias que se le pidieron.
(4) Cumple con las exigencias, pero no subsana las deficiencias comparadas o que en
definitiva se comprueben.
2) Documentación no fidefigna y no presentación de declaración (art. 64 inc.2). Asimismo,
el Servicio podrá proceder a la tasación de la base imponible de los impuestos, en los casos
del inciso 2° del artículo 21 y del artículo 22 .CON CITACIÓN PREVIA OBLIGATORIA.
En este caso la tasación forma parte de una liquidación (pretensión de cobro)
- Art. 21 inc. 2 CT: El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas
declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos
los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que
procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder.
- Art. 22 CT: Si un contribuyente no presentare declaración, estando obligado a hacerlo, el Servicio,
previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64, podrá fijar los impuestos que adeude con el
solo mérito de los antecedentes de que disponga.
B. Tasación de precios o valores

3) Tasación del precio de enajenación bienes muebles (corporales o incorporales) o
servicios prestado (art. 64 inc. 3). SIN CITACIÓN PREVIA OBLIGATORIA
Cuando el 1) precio o valor asignado al objeto de la 2) enajenación de 3) una especie mueble,
corporal o incorporal, o al servicio prestado, 4) sirva de base o sea uno de los elementos para
determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citación previa, podrá tasar dicho precio o
valor en los casos en que éste sea 5) notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que
normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza, 6) considerando las
circunstancias en que se realiza la operación.
Requisitos:
(1) Precio o valor
(2) Enajenación
(3) Bien mueble (corporal o incorporal) o servicio prestado.
(4) Sirve de base o sea uno de los elementos para la determinación un impuesto.
36
(5) El precio es notoriamente inferior a los corrientes en plaza o a los que normalmente se
cobran en convenciones de similar naturaleza.
(6) Considerando las circunstancias en que se realiza la operación (ej. no se aplica
trabajadores con opción de compra de acciones frente a cumplimiento de ciertas metas).
En estos casos procede el giro inmediato de impuesto que aplica art. 21 inc. 1 ii) LIR.
Susceptibilidad de reclamación de la tasación y el giro de forma simultánea dentro de los 90
días contados desde la notificación del giro.
4) Tasación del precio o valor de bienes inmuebles (art. 64 inc. 6). Su ubicación en ese inciso
es por una razón histórica. SIN CITACIÓN PREVIA OBLIGATORIA.
En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinación se
basa en el precio o valor de bienes raíces, el SII podrá tasar dicho precio o valor, si el fijado en
el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de
características y ubicación similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro
trámite previo el impuesto correspondiente. La tasación y giro podrán ser impugnadas, en forma
simultánea, a través del procedimiento a que se refiere el Título II del Libro Tercero.
Requisitos:
(1) Precio o valor de BR.
(2) Puede ser corporal o incorporal (aunque la norma no lo dice)
(3) El precio o valor sirve de base para determinar un impuesto.
(4) Fijado en el respectivo acto o contrato.
(5) Es notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de características y
ubicación similares, en la localidad respectiva.
(6) “en igual forma” incluiría tomar en cuenta las circunstancias que rodean en cuenta la
operación (Ferrari).
En estos casos procede el giro inmediato de impuesto que aplica art. 21 inc. 1 ii) LIR.
Susceptibilidad de reclamación de la tasación y el giro de forma simultánea dentro de los 90
días contados desde la notificación del giro.
Excepciones a la facultad de tasación:
1) División o fusión por creación o por incorporación de sociedades (art. 64 inc. 4). No se
aplicará lo dispuesto en este artículo, en los casos de división o fusión por creación o por
incorporación de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga
registrado el valor tributario que tenían los activos y pasivos en la sociedad dividida o
aportante.
(1) Fusiones: mientras la sociedad absorbente mantenga registrado el valor tributario que
tenían los activos y pasivos en la sociedad. No es verdadera excepción porque (1) no hay
precio, porque se mantienen los valores tributarios de activos y pasivos de la sociedad
aportante (2) no hay enajenación porque la nueva sociedad absorbente se entiende
continuidora de la absorbida. Se señaló para aclarar dudas.
(2) Divisiones: mientras la nueva sociedad mantenga registrado el valor tributario que tenían
los activos. No es verdadera excepción porque (1) no hay enajenación, una acto
asignación de bienes (suerte de continuidad legal); (2) no hay precio porque se manitenen
37
los valores tributarios de activos y pasivos de la sociedad dividida. Se señaló para aclarar
dudas.
2) Aporte total o parcial de activos de cualquier clase (art. 64 inc. 5)

Tampoco se aplicará lo dispuesto en este artículo, cuando se trate del (1) un aporte, total o
parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, (2) que resulte de otros
procesos de reorganización de grupos empresariales, (3) que obedezcan a una legítima razón
de negocios, (4) en que subsista la empresa aportante, sea ésta, individual, societaria, o
contribuyente del art. 58 Nº1 de la LIR, (5) que impliquen un aumento de capital en una sociedad
preexistente o la constitución de una nueva sociedad y (6) que no originen flujos efectivos de
dinero para el aportante, (7) siempre que los aportes se efectúen y registren al valor contable o
tributario en que los activos estaban registrados en la aportante, y (8) estos valores se asignen
en la respectiva junta de accionistas o escritura pública de constitución o modificación de
sociedad.
A diferencia de las 2 anteriores, sí es verdadera excepción porque sí hay una enajenación: el activo
deja de ser del aportante y pasa a ser de propiedad de la sociedad. No es lo mismo “aporte” que
“fusión”, pues al aportar activos a otra sociedad, puede ser que yo no quiera fusionarme, sino que
solamente adquirir un porcentaje de la otra sociedad (que se paga en activos en vez de dinero)
incluso puedo constituir una nueva aportanto todos mis activos. Ej. quiero aportar activos a una
SpA nueva y dejar una Holding.
Requisitos:
1) Aporte total o parcial de activos de cualquier clase, corporales o incorporales.
2) En otros procesos de reorganización de grupos empresariales (bajo definición de ley 18.045).
3) Obedezca a una legítima razón de negocios o legitimate business purpose. Tiene que
sustentarse en fundamentos económicos plausibles y no solo a un simple ahorro de impuestos
(y relevante). Ejemplo de no legítima razón de negocios (del SII): aporte de activo a sociedad
con pérdida para el solo efecto de no pago de impuestos (aportante vende y con eso tiene un
resultado negativo y la otra que compra disminuye la pérdida pero sigue sin pagar impuestos).
4) Subsista la empresa aportante: sea individual, societara o contribuyente del 58 Nº1 LIR
(establecimiento permanente). No puede ser una persona natural.
5) Que implique un aumento de capital en una sociedad prexistente o la constitución de una
nueva sociedad.
6) Que no originen flujos efectivos de dinero para el aportante. Es decir, el aportante recibe a
cambio solo una participación accionaria o societaria (cashless exercise), no hay flujos
efectivos de dinero de por medio. Hay una dación en pago, que se materializa a través de
derechos o acciones, a cambio de las especies que aporto.
7) Los aportes se efectúen y registren a valor contable o tributario en que los activos estaban
registrados en la aportante. No puedo hacer revalorización o step up.
8) Los valores se asignen en la respectiva JA o escritura pública de constitución o modificación
de sociedad.
Se vincula con las normas anti elusivas (art. 4 CT).
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Otras tasaciones:
1) Tasación del valor de enajenación de bienes inmuebles o de otros bienes o valores
cuando es notoriamente superior (art. 17 Nº8 LIR). NO CITACIÓN PREVIA
OBLIGATORIA. Se establece para evitar abusos (en enajenaciones previas al 1.01.2004).
Art. 17 Nº8 LIR: No constituye renta: 8°. El Servicio podrá aplicar lo dispuesto en el art. 64
del CT, cuando el valor de la enajenación de un bien raíz o de otros bienes o valores que se
transfieran sea (1) notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de
características y ubicación similares en la localidad respectiva, (2) o de los corrientes en
plaza, (*) considerando las circunstancias en que se realiza la operación. La diferencia entre
el valor de la enajenación y el que se determine en virtud de esta disposición estará sujeta a
la tributación establecida en el literal ii) del inciso primero del artículo 21. La tasación,
liquidación y giro que se efectúen con motivo de la aplicación del citado artículo 64 del
Código Tributario podrán reclamarse en la forma y plazos que esta disposición señala y de
acuerdo con los procedimientos que indica.
En este caso hay que distinguir varias cuestiones:
(1) Tasación del valor de enajenación: puede ser respecto de bienes inmuebles o muebles, lo
importante es que el valor de la enajenación sea: notoriamente superior al valor comercial
de los inmuebles de características y ubicación similares en la localidad respectiva, o de
los corrientes en plaza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación.
(2) El impuesto aplicable: al valor obtenido de la tasación se le aplica el impuesto único
multa de 40%, que no tendrá el carácter de IDPC, pero solo respecto de ciertos
contribuyentes: (i) sociedades anónimas, (ii) los contribuyentes del art. 58 Nº1 LIR, (iii)
los empresarios individuales, (iv) comunidades y (v) sociedades de personas que
declaren sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general según contabilidad
completa. No se aplicaría a personas naturales.
(3) En estos casos procede el giro inmediato de impuesto que aplica art. 21 inc. 1 ii).
Susceptibilidad de reclamación de la tasación y el giro de forma simultánea dentro de los
90 días contados desde la notificación del giro.
2) Art. 35 LIR: Cuando no pueda establecerse en forma clara y fehaciente la renta de IDPC
por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia, imputable al contribuyente,
situación que deberá ser declarada fundadamente por el SII en el acto respectivo, se presume
que la renta mínima imponible de las personas sometidas al impuesto de esta categoría
es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa O a un porcentaje de las
ventas realizadas durante el ejercicio, el que será determinado por la Dirección Regional,
tomando como base, entre otros antecedentes, un promedio de los porcentajes obtenidos por
este concepto o por otros contribuyentes que giren en el mismo ramo o en la misma plaza.
Corresponderá, en cada caso, al Director Regional, adoptar una u otra base de determinación
de la renta.
- No se aplica la presunción a casos fortuitos porque a eso se refiere el inc. 1 (necesario
acreditar, se tiene un plazo de 6 meses oara ajustar la contabilidad, se aumentan los
plazos de prescripción en el mismo tiempo).
39
3) Art. 36 LIR: refiere a contribuyentes que se dedican al comercio internacional. Para

determinar la renta efectiva de los contribuyentes que efectúen importaciones o exportaciones
o ambas operaciones, la Dirección Regional puede impugnar los precios o valores de las
transacciones. Cuando habla de “impugnar”, es básicamente tasar. El referente para hacerlo
es cuando esos valores difieran de los que se obtienen de ordinario en el mercado interno o
externo. Acá hay una comunicación muy fluida con el Servicio Nacional de Aduanas
(tasaciones, FOB, etc). Este artículo era el antecedente que había
4) Art. 41 E LIR: Precios de Transferencia. El SII puede tasar por precios de transferencia si
se cumplen los requisitos (copulativos):
(1) Transacción cross border.
(2) Entre partes relacionadas. Concepto incluye: (i) patrimonial de la Ley 18.045; (ii)
concepto de relación de la LIR; (iii) acuerdos comerciales; (iv) presunción de relación.
Esto es, una transacción se da con una parte que se encuentre
constituida/domiciliada/residente en alguna de las jurisdicciones que dispone el artículo
41 D Nº2 de la LIR (“países de baja o nula tributación”, ex paraísos fiscales). Están
obligadas a presentar una declaración jurada de sus operaciones (30.06) y estudio de
precios de transferencia que sirva de sustento (a veces ex ante).
(3) Sin respeto al justo precio de mercado. Se entenderá por precios, valores o
rentabilidades normales de mercado los que hayan o habrían acordado u obtenido
partes independientes en operaciones y circunstancias comparable (…) (art. 41 e. inc. 3
LIR).
5) Art. 71 LIR. Importante conexión de normas:
- Art. 70 LIR (Justificación de inversiones): Se presume que toda persona disfruta de una
renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Presunción simplemente legal. Analicemos el inciso segundo:
a) Tema 1: acreditación origen de los fondos.
• Si el contribuyente prueba el origen de los fondos no se aplica presunción.
• Si el contribuyente no prueba el origen de los fondos: se presume que son
utilidades afectas a:
§ Caso de personas naturales: IGC por art. 42 Nº2 (trabajador independiente),
dependiendo de la actividad principal del contribuyente.
§ Caso de personas jurídicas: IDPC del art. 20 Nº3 o;
b) Tema 2: acreditación de fondos pero no cumplimiento con los impuestos: aumenta
los plazos de prescripción del art. 200 por 6 meses contados desde la notificación de
la citación para perseguir los intereses penales y multas que derivan del
incumplimiento.
- Art. 71: Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas
exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto
superior que las presumidas de derecho, deberá acreditarlo mediante contabilidad fidedigna
o en caso de que no se encuentre obligado a llevarla, por cualquier medio de prueba legal
(esto último no estaba y llega a facilitar la prueba). En estos casos el Director Regional
deberá comprobar el monto líquido de dichas rentas. Si el monto declarado por el
contribuyente no fuere correcto, el Director Regional podrá fijar o tasar dicho monto,
tomando como base la rentabilidad de las actividades a las que se atribuyen las rentas
40
respectivas o, en su defecto, considerando otros antecedentes que obren en poder del

Servicio.
La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo tasado
por el Director Regional, se gravará de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del
artículo 70°. (Se da cierta complejidad entre esto y los otros 2 arts. para Ferrari).
Además si yo me amparo a un presunción de renta o sustitutivo de renta atribuidos a una cierta
actividad, pero mis ingresos brutos no se condicen significativamente con la capacidad de
producción o explotación de esa actividad, el DR puede exigir al contribuyente que explique
esta circunstancia y si la explicación no le satisface, puede tasar el monto de los ingresos
que no vinieron de la actividad mencionada. Esos montos se consideran como rentas del
art. 20 Nº5 para todos los efectos legales.
- Artículo 21 inc. 1: Las sociedades anónimas, los contribuyentes del número 1 del artículo
58, los empresarios individuales, comunidades y sociedades de personas que declaren sus
rentas efectivas de acuerdo a un balance general según contabilidad completa, deberán
declarar y pagar conforme a los artículos 65, número 1, y 69 de esta ley, un impuesto único
de 40%, que no tendrá el carácter de impuesto de categoría, el que se aplicará sobre (ii) (...)
ii. Las cantidades que se determinen por aplicación de lo dispuesto en los artículos 70 y 71
de esta ley. Por ende el impuesto multa del 40% no puede aplicarse a personas naturales
(las del 42Nº2).
Otros temas y conclusiones:
a) En relación a medios probatorios de fondos (art. 70 y 71):
(1) Contribuyente obligado a llevar contabilidad completa: contabilidad.
(2) Contribuyente no obligado llevar contabilidad completa: todos los medios.
(3) Alega origen se encuentra en rentas exentas o superiores a las presunatas: si obligado
por contabilidad/no obligado (cualquier otro medio).
b) El problema de la disponibilidad (art.70). El SII ha señalado que no basta con acreditar
el origen de los fondos si no que también la mantención en su patirmonio de una suma
equivalente al momento del egreso (disponibilidad). El SII presume, respecto de del
contribuyente no obligado a llevar contabilidad completa (que no aleguen fondos,
exentas) que mantiene los recursos en el patrimonio del contribuyente cuando entre la
fecha de obtención de los fondos y la correspondiente inversión ha mediado un lapso
igual o inferior a 1 año, y siempre que el SII no demuestre que efectuó otras inversiones
o egresos a los cuales pudo haber aplicado dichos fondos.
Otras facultades de Fiscalización:
1) Examinar u revisar declaraciones de los contribuyentes (art. 59)

2) Solicitar la comparecencia de los contribuyentes que se encuentren en las siguientes
situaciones: (1) Presentación de inconsistencias tributarias por montos superiores a 2.000
UTM durante los últimos 36 meses; (2) Incurrencia reiterada de las infracciones a los arts.
97 Nº6 (no exhibición de contabillidad o de otros libros o documentos; oposición; inspección
de establecimiento; entrabar fiscalización), Nº7 (no llevar contavilidad, atrasados, o en forma
distinta a la ordenada no derento de plazo), o Nº15 (obligaciones del los arts. 34 y 60); (3)
Entrega de información falsa o inexistente; (4) Formalizado o condenado de delito tributario.
41
3) Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones u obtener información, el Servicio

podrá examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad, documentos del
contribuyente y hojas sueltas o sistemas tecnológicos que se hayan autorizado o exigido, en
conformidad al art. 17 inc. 4 y final, en todo lo que se relacione con los elementos que deban
servir de base para la determinación del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran
figurar en la declaración. Lo mismo aplica para obligados a retención. El requerimiento de
antecedentes puede hacerse telefónicamente o por la vía más expedita posible conforme a lo
establecido en el art. 33 (art. 60 inc.1)
4) Exigencia de un estado de situación que incluya el costo y la fecha de adquisición de bienes
determinados (art. 60 inc. 2).
5) Fiscalizar la confección o modificacion de inventarios (art. 60 inc. 4). Frente a oposición:
puede ser confrontado con auxilio de la fuerza pública, sin necesidad de orden especial
(importante para IVA). Limitaciones: (1) sin intervenir en el normal desenvolvimiento de la
actividad; (2) limitaciones de tiempo y forma que determine el SII; (3) lugar en que el
contirbuente mantiene los documentos, antecedentes o en otro que el SII acuerde con él.
6) Pedir declaración jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la
jurisdicción de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre
hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas.
Excepción: (1) el cónyuge, los parientes por consanguinidad en la línea recta o dentro del 4º
grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la línea recta o
dentro del 2º grado de la colateral de dichos terceros; (2) secreto profesional (art. 60 inc. 8).
7) Cuando se sustituyen los libros contables por sistemas tecnológicos autorizados por el SII,
éste podrá examinar dichos antecedentes conectándose directamente a los referidos medios
tecnológicos (art. 60 Bis). Se notifica cuándo y soliciya provilegios de acceso y conexión.
Sanción: no presentación en juicio posterior. Restricciones: (1) información secreta; (2) no
afectar el normal desarrollo de las operaciones del contirbuyente.
8) SII podrá autorizar o exigir la utilización de sistemas tecnológicos que permitan el control
tributario de actividades o contribuyentes de sectores específico, tales como sellos digitales
o impresos (art. 60 ter). (Aplicación a cigarrillos, alcohol).
9) El DR puede ordenar el diseño y ejecución de auditorías, a fin de velar por el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, sin afectar el normal desarrollo de las operaciones del
contribuyente (art. 60 quater). Puede desarrollar actividades de muestreo y puntos fijos. El
funcionario a cargo de realizar el punto fijo debe entregar un acta a la empresa o
contribuyente, consignando el hecho de haberse realizado una actividad de esta naturaleza.
- Técnica de auditoría: procedimientos destinados a fiscalizar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias, principales y accesorias, de los contribuyentes, verificando que las
declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de
contabilidad, así como de la documentación soportante y de todas las transacciones económicas
efectuadas, y que las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, estén
debidamente determinados, con el objeto que, de existir diferencias, se proceda a efectuar el cobro de
los tributos y recargos legales.
- Muestreo: técnica empleada para la selección de muestras representativas del cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de contribuyentes determinados, y por punto fijo, el apersonamiento
de funcionarios del Servicio de Impuestos Internos en las dependencias, declaradas o no, de la empresa
o contribuyente, o en las áreas inmediatamente adyacentes a dichas dependencias, o en bodegas o
42
recintos pertenecientes a terceros utilizados por aquellos, realizado con el fin de observar o verificar
su cumplimiento tributario durante un tiempo determinado o con el fin de realizar una actividad de
muestreo.
El SII puede usar los resultados para efectuar las actuaciones de fiscalización siempre que se
cumplan ciertos requisitos. Si se detectan diferencias relevantes respecto de lo registrado,
informado o declarado por el contribuyente, el Servicio, sobre la base de los resultados que
arrojen las actividades o técnicas de auditoria, podrá tasar la base imponible de los
impuestos que corresponda, tasar el monto de los ingresos y, en general, ejercer todas las
facultades de fiscalización dispuestas por la ley.
10) Control de impuesto específico por medio de soluciones que permitan la y trasabilidad del
producto (art. 60 quinquies). La inversión en este tipo de tecnología, se tratará como crédito
tributario en contra de los PPM o de otros impuestos.
11) Examen de información de operaciones bancarias (Art. 62, 62 bis y C46/2010). Lo pueden
solicitar: 1) Justicia ordinaria; 2) TTA; 3) SII en ciertos casos:
(1) Cuando la información sobre las operaciones bancarias de determinada persona resulta
indispensable para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos,
o falta de ellas, en su caso.
(2) Para dar cumplimiento a los requerimientos provenientes u originados de: (i)
Administraciones tributarias extranjeras, al amparo de un convenio internacional de
intercambio de información suscrito por Chile y ratificado por el Congreso Naciona; (ii)
Intercambio de información con las autoridades competentes de los Estados Contratantes
en conformidad a lo pactado en los Convenios vigentes para evitar la doble imposición
suscritos por Chile y ratificados por el Congreso Nacional.
Cuando el SII la solicita la comunica al banco quien a su vez comunica al cliente, quien debe
dar su autorización. Si no hay autorización no se puede entregar información a menos que
existe orden judicial. En ese caso ante los TTA el SII: (1) debe presentar solicitud con
antecedentes que la sustenten; (2) Citación a Audiencia por el juez; (3) Puede abrir o no
término probatorio; (4) Resuelve fundadamente. Es susceptible de apelación (Ambos efectos)
y tramitación secreta del expediente.
12) Art. 62 ter: inclusión por solicitud de OCDE para intercambio de información a través de IFC
(Instituciones Financieras Calificadas). Puede solicitar anuelamente información que 1)
corrsponda a titulares con residencia tributaria en el extranjero; 2) se informa el saldo al 31.12
o al cierre de la cuenta,las rentas pagadas y la identificación del titular; 3) esa información se
entrega por la IFC al 30.06 de cada año; 4) se debe conservar por 7 años.
13) Art. 31: justificación de gastos necesarios (siempre que se acrediten o justifiquen en forma
fehaciente ante el Servicio).
14) Art. 31 Nº6: Razonabilidad de las remuneraciones a personas que puedne influir en su
determinación.
15) Cambio de Sujeto IVA (art. 3 IVA, 8 quater CT). Ej. recolector de moras (el contribuyente
será excepcionalmente el comprador por la dificultad de la situación).
16) Devolución del crédito fiscal del activo fijo (art. 27 bis).
17) Devolución de crédito fiscal a los exportadores (art. 36 IVA).
43
4.3.2. NOTIFICACIONES
4.3.3. CITACIÓN
Definición: actuación del SII consistente en la comunicación o notificacion dirigida al contirbuyente
por el jefe de la oficina respectiva, por la cual se requiere del contribuyente que dentro del plazo de
un mes presente una declaración, o rectifique o amplíe o confirme una una presentada (art. 63 inc.
2). Es una de las formas de inicio del procedimiento de fiscalización (art. 59), especialmente cuando
el contribuyente no presenta una declaración de impuestos estando obligado y no tenga contabilidad.
Requisitos:
1) Debe emanar del jefe de la Oficina o quien tenga la facultad delegada (del DR).
2) Debe ser por escrito
3) Debe especificar las materias sobre las cuales se pide declarar, rectificar, ampliar o confirmar una
declaración.
4) Período que dispone para hacerlo: 1 mes opara conestar la citación.
5) Cuáles son los reparos.
Plazo para contestar la citación: la citación se debe responder en el plazo de un mes contado desde
la notificación de la citación. Este plazo se puede ampliar por 1 mes por una sola vez, a solicitud del
contribuyente. Ahora, esto puede ampliarse a su vez 1 mes más cuando del tenor de la respuesta o los
antecedentes aportador resulte necesario que el contribuyente aclare o complemente su respuesta y/o
presente antecedentes adicionales respecto de los impuestos, períodos y partidas citadas, podrá
requerírsele que para que lo haga. Se derogó la sanción de inadmisibilidad como prueba en juicio a
no presentar antecedentes. Hoy le corresponde al TTA determinar la adsmibilidad de la prueba.
Clases de Citación: RG: Citación Facultativa, excepción: Citación Obligatoria.

Casos de citación obligatoria:
1) Cuando el contribuyente no presenta declaración estando obligado a hacerlo (art. 22)
2) Cuando las declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos (art. 21 inc. 2).
Formalmente: confome a disposiciones legales/Materialmente: cuando refleja claramente los
movimientos y resultados de los negocios del contirbuyente.
3) Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos
o gastos y el cotribuyente no esté llevando una contabilidad separada. (art. 27 inc. 2 CT). A falta
de antecedentes o si ellos fueran incompletos el servicio hara directamente la separación o
prorrateo
4) Cuando pretende solicitar la declaración de abuso o simulación por NGA, debe previamente citar
al contirbuyente (art. 4 quinquies inc. 3).
5) Si el SII cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona, entidad o agrupación
sin personalidad jurídica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin que haya dado el
aviso respectivo (art. 69 inc. 6/Giro de Oficio). Se amplía el plazo de prescripción en 1 año.
Sanción por omisión de citación obligatoria: NULIDAD. Razón: arts. 6 y 7 CPR. No se regulan los
efectos de la nulidad en la norma.
44
Efectos de la citación: distinguimos efectos generales y efectos específicos.

- Efectos generales: 1) medio de informar al Contribuyente de la intención de la autoridad
tirbutaria; 2) Opotunidad para el contribuyente de rectificar, ampliar, confirme una declaración.
Importante acá tener presente el art. 36 bis CT: Los contribuyentes que al efectuar su declaración
incurrieren en errores que incidan en la cantidad de la suma a pagar, podrán efectuar una nueva
declaración, antes que exista liquidación o giro del Servicio, corrigiendo las anomalías que
presenta la declaración primitiva y pagando la diferencia resultante, aun cuando se encontraren
vencidos los plazos legales, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones y recargos que
correspondan a las cantidades no ingresadas oportunamente y las sanciones previstas en los
números 3 y 4 del artículo 97 de este Código, si fueren procedente.
- Efectos específicos:
1) Cuando es obligatoria es antecedente neceario para tasar, liquidar y/o girar impuestos.
2) Se amplía el plazo de prescripción (art. 200, 63 y 69 CT; 70 LIR).
a) Fiscalización: 3 meses (hasta por 1 mes más si el contirbuyente solicita prórroga).
b) Termino de giro: 1 año
c) Justificación de inversiones: 6 meses.
45
4.3.4. LIQUIDACIÓN
Definición: acto en virtud del cual se determina el impuesto que adeuda el contirbuyente. Acto escrito
direcigo al contirbuyente mediante el cual la Administración trbutaria expresa su pretensión de cobro
de un impuesto.
Elementos: se distinguen elementos materiales y elementos formales.
- Elementos materiales:
1) Debe tener la constatación de haberse producido el hecho gravado.
2) Lapretensión de la base imponible.
3) La aplicación de la tasa del impuesto.
4) Puede controvertir la declaración del contribuyente quien puede: allanarse o reclamar.
- Elementos formales:
1) Lugar y fecha en que se practica
2) Número de cada liquidación
3) Individualización del contirbuyente y domicilio.
4) Antecedentes y fundamentación de la liquidación.
5) Impuesto a pagar, multa, reajustes e intereses.
6) Firma y timbre de los funcionarios fiscalizadores.
Casos en que procede:
(1) Cuando el contribuyente no ha presentado declaración estando obligado (art. 22 y 24 CT). La
tasación es una fijación o determinación de la base imponible o de un valor o precio que no sirve
sin plasmarse en una liquidación. Una tasación puramente sola es excepcionalísima.
(2) Cuando las declaraciones, documentos, libro o antecedentes no sean fidedignos (art. 21 inc).
(3) Si el contribuyente no contesta la citación o no subsana las deficiencias (art. 64 inc. 1 CT).
(4) En general todos aquellos casos en que se adeudan diferencias de impuestos (y en que no se
permite el giro directo).
Formas de reclamar de la liquidación: 1) Vía Administrativa (recurso jeráquico o RAV) 2) Vía Judicial
(Procedimiento de Reclamación: dentro del plazo de 90 días desde su notificación).
Carácter provisional de la Liquidación: Toda liquidación de impuestos practicada por el Servicio
tendrá el carácter de provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripción, salvo: 1)
Liquidación reclamada y fallada; 2) Liquidación practicada término de giro.
Limitaciones del SII para Liquidar:
1) Solo dentro de los plazos de prescripción (art. 59)
2) Existem ciertos casos de citación previa liquidación (art. 21 inc. 2, 22, 27 inc. 2, 69 CT).
3) Derecho de los contribuyentes
4) Principio de Legalidad y Juridicidad.
Efectos de una liquidación notificada:
(1) Comienza a correr el plazo para reclamar (90 días Judicial y 30 días RAV).
(2) Se interrumple el plazo de prescripción de la acción de cobro (art. 200 inc.2 Nº2).
(3) Si no hay reclamación, se puede girar la diferencia de impuesto, intereses, multas, objeto de la
liquidación.
46
4.3.5. EL GIRO
Definición: orden de pago (corta). Ordem competente que se extiende al contribuyente para que
ingrese en arcas fiscales un determinado valor (Ferrari). Acto administrativo de orden de ingreso de
fondos a Tesorería General de la República (Infante). Debe hacerse 1) por escrito y 2) notificarse
válidamente.
Art. 37 CT: Los tributos, reajustes, intereses y sanciones deberán ser ingresados al Fisco mediante
giros que se efectuarán y procesarán por el SII, los cuales serán emitidos mediante roles u órdenes
de ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres o estampillas.
- Órdenes de ingreso: giros individuales. Debe contener: la base imponible, la aplicación de la tasa
y el impuesto a pagar.
- Roles: corresponde a giros colectivos.
El giro no es título ejecutivo, no habilita al Fisco su cobro ejecutivo. Ahora, cuando está firme se
comunica a la TGR quien genera sobre la base de este documento una lista o nomina, un ROL (un
listado gigante), que SI ES TÍTULO EJECUTIVO. A modo general, el cobro ejecutivo se tramita ante
el juez sustanciador que es el Tesorero Regional, y las medidas de apremio tales como embargos o
remates se tramitan ante el juez de letras en lo civil.
Oportunidad para emitir el giro
1) RG: el giro debe ser precedido de una liquidación.
2) Si transcurre el plazo para reclamar judicialmente y no se ha reclamado (queda firme) (art. 124
inc. 3) .
3) Si se reclama, se puede emitir giro respecto de las partidas no reclamadas. Si solo reclamo de dos
aspectos de los tres, el SII emite el giro respecto de la partida a la que no me referí.
4) Si el fallo de primera instancia favorece en todo o parte al SII, una vez notificado el fallo de
primera instancia, solo respecto de las partidas concedidas al SII.
5) Si el fallo de instancia superior revoca de las partidas que fueron acogidas por el TTA en el
reclamo, pero sólo una vez que dicho fallo se encuentre fime o ejecutoriado.
Giro inmediato
(1) A solicitud del contribuyente.
(2) Impuestos de retención o recargo no declarados oportunamente relativo a operaciones
contabilizadas
(3) Sumas devueltas o imputadas y sobre las cuales se haya ejercido acción penal por delito tributario.
(4) Contribuyente que se se encuentre en un procedimiento concursal de liquidación en calidad de
deudor. El SII puede girar todos los impuestos adeudados por el deudor, sin perjuicio de la
verificación que deberá́ efectuar el Fisco en conformidad con las normas generales.
(5) Tasación de enajenación de bienes inmuebles (art. 64 inc. 6º CT).
(6) Giro por pago parcial (art. 48 inc. 4 CT). TGR está obligada a recibir los pagos parciales y emite
inmediatamente giro por la diferencia.
47
Efectos del giro (art. 37-39)

1. Fija la suma exacta debida a título de impuesto y los accesorios del mismo.
2. Permite efectuar el pago de un impuesto en Tesorería.
3. Una vez ingresada a la lista o nómina de morosos en TGR, cumpliendo requisitos legales, pasa a
ser la base del título ejecutivo de cobro (art. 169)
4. Interrumpe desde su notificación la prescripción de la acción de cobro (art. 201).
5. Son susceptibles de reclamación (interés actual comprometido), pero dependiendo del tipo de giro
de que se trate (art. 124 CT):
a) Giro precedido de liquidación: por RG no se puede, salvo que se alegue porque no es
conforme con la liquidación que lo antecedente.
b) Giro inmediato:
c) Giro y pago: no se puede reclamar del pago sino en cuanto no se conforme al giro.
El reclamo deberá interponerse en el término fatal de 90 días, contado desde la notificación
correspondiente. Este plazo se puede ampliar a 1 año cuando el contribuyente pague la suma
determinada por el SII dentro del plazo de 90 días, contado desde la notificación correspondiente. //
Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre computación de plazos, éstos se contarán desde
la fecha de la resolución, acto o hecho en que la reclamación se funde. // La resolución que califica
las declaraciones, documentos, libros o antecedentes como no fidedignos conforme al inciso segundo
del artículo 21 será reclamable conjuntamente con la resolución, liquidación o giro en que incida.
4.4. Determinación por la Ley (o por el propio contirbuyente).
Se refiere a que simplemente se debe verificar si alguien incurrió en el hecho gravado, pero el alcance
cuantitativo lo fija la ley. Esto se daba en derogado Impuesto de Timbres y Estampillas (giro de cheque
y cobro de 120 pesos). Es distinto a la determinación por actos coordinados (usualmente conocida
como la que hace el contribuyente) porque en ese caso, no se conoce de antemano el alcance
cuantitativo de la obligación tributaria.
4.5. Determinación por el Tribunal
Se regula en el Título 3 del Libro 3º del CT. Son tres casos:
1) Avalúo Fiscal de Bienes

2) Asignaciones por causa de muerte y donaciones
3) Impuesto de Timbres y estampillas.
48
5. Extinción de la obligación Tributaria/Prescripción Tributaria
Los modos de extinguir las obligaciones se encuentran enumerados en el art. 1567 del CC y son 11.
En cambio, la obligación tributaria solamente reconoce 4 modos de extinguirse: 1) la solución o pago
efectivo; 2) la confusión; 3) la compensación; 4) la prescripción. Ahora, el CT solo trata de forma
sistemática el pago y la prescripción.
5.1. El Pago
5.2. La Compensación.
5.3. La Confusión.
5.4. La Prescripción (muy preguntado)
5.4.1. Definición: modo de adquirir las cosas ajenas o extinguir las acciones o derechos ajenos
por haber poseído las cosas o no haber ejercico las acciones y derechos durante cierto lapso
de tiempo y concurriendo los demás requisitos legales. // Una acción o derecho se dice
prescribir cuando se extingue por la prescripción.
- Prescripción Adquisitiva tiene poca importancia en materia tributaria. Se reconoce en el
art. 17 Nº9 LIR: no son renta o no constituyen rentas las adquisiciones de bienes por
prescripción.
- Prescripción Extintiva, tiene mucha relevancia y se rige por las mismas normas del CC:
1) Solo extingue la acción, no la excepción, porque subsite como obligación natural
(art. 1470 Nº2)
2) Debe ser alegada (art. 2493). Excepción art. 136 CT: TTA dispondrá en el fallo la
anulación o eliminación de los rubros de los actos reclamados que correspondan a
revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripción.
3) Es renunciable (art. 2494 y 2495 CC). (Existen casos de negociación para que SII
renuncie a la prescripción y efectuar revisión de antecedentes).
5.4.2. Diferencia entre prescripción y caducidad
- Caducidad: plazo fatal, generalmente breve, dentro del cual si el derecho no se ejerce se extingue
ipso iure.
Características: 1) no especialmente regulada en el CC; 2) opera por el solo vencimiento del plazo;
3) los plazos son fijo e invariblaes (no operan las interrupciones y suspensiones ni se considera la
notificación válida; 4) extingue el derecho mismo; 5) es irrenunciable.
5.4.3. Ambito de aplicación de la prescripción tributaria.
Regulación en el art. 200 y 201. Se reconocen 3 acciones:
- Acción de fiscalización: revisar, citar, liquidar e incluso girar.
- Acción de cobro: ejercida por el Servicio de Tesorería.
- Acción sancionadora precuniaria: prescripción de multas y gravámenes en dinero.
1) Prescripción de la acción fiscalizadora: debe distinguirse entre la acción ordinaria y
extraordinaria.
49
a) Ordinaria: 3 años contados desde la expiración del plazo legal en que debió
efectuarse el pago. Art. 200: El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera
deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del
término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse
el pago.
b) Extraordinaria: 6 años contados desde la expiración del plazo legal en que debió
efectuarse el pago. Casos: 1) no se presentó declaraciónde de impuestos o 2) la
presentada fue maliciosamente falsa.
- Impuestos de declaración: declaración aquellos que deban ser pagados previa
declaración del contribuyente o del responsable del impuesto.
- Maliciosamente falsa: implica probar dolo (problema). Requiere de la
acreditación más objetiva de una intención o voluntad de engañar, quizás no es
suficiente para constituir un dolo penal. No es lo mismo que un error.
Amplicación del plazo: 3 meses desde la citación o a otras disposiciones que establezcan
el trámite de la citación para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los
impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citación.
Posibilidad de solicitar la prórroga por el contribuyente por 1 mes. Si se confiere, se
entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en este
artículo.
Requerimiento ante el tenor de la respuesta o los antecedentes aportados por necesidad
de aclaración, complementación y/o presentación de antecedentes adicionales: los plazos
señalados se aumentarán en 1 mes.
Características de la acción:
(1) Se aumenta:
a) 3 meses + prórroga del plazo (hasta 1 mes) + 1 mes si hay requerimiento de más
antecedentes.
b) 3 meses cuando hay devolución de carta certificada (renueva). Art. 11: Si el
funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra
persona adulta o éstos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el
recibo, o no retiraren la remitida en la forma señalada en el inciso anterior
dentro del plazo de 15 días, contados desde su envío, se dejará constancia de
este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina
de Correos que corresponda y se devolverá al Servicio, aumentándose o
renovándose (frente al caso que ya se hubiera vencido) por este hecho los plazos
del artículo 200 en tres meses, contados desde la recepción de la carta devuelta.
c) 1 año en el caso de término de giro de oficio porque el contribuyente lleva mucho
tiempo sin movimiento (art. 69)
d) 6 meses en caso de justificación de inversiones cuando un contribuyente prueba
el origen de los recursos para efecto de las inversiones y no prueba de que haya
cumplido con las obligaciones tributarias de esos recursos que obtuvo (art. 70).
50
(2) Se suspende:
1) En los casos del art. 24 inc. 2 (a propósito del giro lo vimos). Por ende se
supende:
- Cuando se encuentra pendiente el plazo para poder reclamar de la
liquidación (90 días) no se puede girar.
- La posibilidad de girar las partidas objeto de reclamación mientras no se
dicte sentencia de 1era instancia favorable al SII.
2) Art. 97 Nº16 del CT: La pérdida o inutilización no fortuita de los libros de
contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o
que estén relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto.
3) Art. 103 LIR: contribuyente de IGC por el tiempo que dure su ausencia.
Transcurridos 10 años no se tomará en cuentra la suepensión (Pollitos en Fuga).
4) Art. 4 Quinquies: durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite
la declaración de abuso o simulación, hasta la resolución que la resuelva, se
suspenderá el cómputo de los plazos establecidos en los artículos 200 y 201.
(3) NO SE INTERRUMPE.
2) Prescripción de la acción de cobro: acción para conseguir el cumplimiento de la
obligación tributaria de dar. Mismos plazos de prescripción del artículo 200 y corren de
forma paralela a la acción fiscalizadora.
Características:
(1) Se aumenta: mismos casos que acción fiscalizadora.
(2) Se supende: artículo 24 inc. 2 y 200
(3) SE INTERRUMPE: En los mismos plazos señalados en el artículo 200, y
computados en la misma forma, prescribirá la acción del Fisco (Tesorería) para
perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y demás recargos. Estos
plazos de prescripción se interrumpirán:
1°.- Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita. A la prescripción
del presente art. sucederá la de largo tiempo del artículo 2.515 del Código Civil.
2°.- Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación
Empezará a correr un nuevo término que será de tres años, el cual sólo se
interrumpirá por el conocimiento u obligación escrita o por el requerimiento judicial.
3°.- Desde que intervenga requerimiento judicial.
3) Prescripción de la sanción pecuniaria.
(1) Sanciones pecuniarias que SI acceden a impuestos adeudados. Iguales normas que
los impuestos a que acceden estas multas (3 o 6 años). Estamos hablando de multas,
reajustes e intereses y prescriben junto con la obligación principal.
(2) Sanciones pecuniarias que NO acceden a impuestos adeudados (por ejemplo, si no
se ejerce la acción penal y solo se ejerce la civil se cobra una multa de hasta 300%
de la operación por el artículo 97 Nº4, esto prescribe, en los plazos a continuación):
51
(i) Art 200 inc. final CT: 3 años desde fecha que se cometió infracción.
(ii) Art 114 CT: mismo plazo de prescripción del delito tributario prescribe la
multa, cuando se ha ejercido art. 162 Código tributario. El artículo 114 le da
la facultad al SII para ejercer la acción penal y la civil juntas o separadas o
ejercer solamente la multa y no la acción penal por un momento –pudiendo
re ejercerla en un momento posterior-. Además, señala que la acción civil
prescribe en el mismo plazo que prescribe el delito, aun cuando no se ejerza
la acción penal.
(iii) Art 100 Bis CT: 6 años desde que ha vencido plazo para pagar impuestos
eludidos. Esta es la persecución en contra del abogado asesor que planificó
una situación que fue sancionada como si fuera elusión tributaria.
6. Procedimiento General de Reclamaciones.
52

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Resumen TERE (Solo Trib 1)

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Teresita Maturana Álamos

RESUMEN DERECHO TRIBUTARIO

Introducción al Derecho Tributario

Capítulo I: Parte General y Código Tributario

1. Definición y clasificación de los tributos

1.4. Clasificación de los impuestos.

1) Impuestos Directos e Indirectos

• Traslación: es un criterio económico. . Ej. IVA: se produce un traslado

Ej. Impuesto Territorial. El reavalúo en cierto sentido representa la plursvalía del

2. Principios Constitucionales de la Tributación

6) Principio de Legalidad o Reserva (arts. 63 Nº14 y 65 inc. 4 Nº1): ES EL MÁS

Se pueden basar en:

2.3. La Ley Tributaria

Cambio de criterio 1: la nueva interpretación perjudica al contribuyente. Si el

Cambio de criterio 2: la nueva interpretación favorece al contirbuyente. Si el

c) Judicial: interpretación en sentencia firme y ejecutoriada de efecto relativo tras un juicio.

2.3.2. Aplicación de la ley en cuanto al espacio y al territorio. Soluciones conceptuales al

(6) Dividendos: cuando provienen de sociedad chilena.

2.3.3. Vigencia de la ley tributaria en el tiempo.

3. Obligación Tributaria (materia relacionable con Civil)

3.1.2. Características (Ferrari y Pereira)

3.2. Elementos. Sujeto activo, sujeto pasivo, objeto y causa.

3.2.1. ELEMENTO SUBJETIVO: SUJETO ACTIVO Y PASIVO

c) Profundización de situaciones particulares de la LIR (casos tenedor y

(3) Tercero responsable: persona a quien la ley hace responsable de un impuesto,

3.2.2. ELEMENTO OBJETIVO O FÁCTICO: EL HECHO GRAVADO. DIFERENCIA

3.2.3. ELEMENTO CUANTITATIVO: LA BASE IMPONIBLE Y LA TASA.

3.2.4. ELEMENTO TEMPORAL: EL DEVENGAMIENTO.

3.3. Clasificación de las obligaciones u Obligaciones del contribuyente (Obligaciones tributarias

3) De recaudación: consistentes en la retención del impuesto; estas no las trataremos en este

solicita información requerida por el SII. Cumplidos los requisitos de la Resolución

Sanciones al incumplimiento de obtención de RUT e Inscripción en Registros: 1) multa de 1

recibe su premio líquido. Como es un tercero quien paga el impuesto, no tiene

5) CONTABILIDAD (arts. 16 a 20 CT, art. 68 LIR, arts. 25 a 47 CCo)

No hay contabilidad fidedigna cuando: (1) No están timbrados o autorizados los

sobre declaraciones o sub declaraciones Ø Se emiten o registran documentos

- Contabilidad no fidedigna o falsa: aquella cuyos asientos no reflejan, por la razón

Obligados a llevar contabilidad

Plazo: año calendario 1 de enero a 31 de diciembre. Excepción: balances de inicio de

Secreto u obligación de reserva

Termino de giro por el Contribuyente

Ampliación del plazo.

8. Eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompañados

ter, 4 quáter, 4 quinquies (normas antielusión); o a la aplicación del artículo 41 G o 41 H

2. Facultades de Fiscalización del SII: TASACIÓN (art. 64 CT)

B. Tasación de precios o valores

2) Aporte total o parcial de activos de cualquier clase (art. 64 inc. 5)

3) Art. 36 LIR: refiere a contribuyentes que se dedican al comercio internacional. Para

respectivas o, en su defecto, considerando otros antecedentes que obren en poder del

1) Examinar u revisar declaraciones de los contribuyentes (art. 59)

3) Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones u obtener información, el Servicio

Clases de Citación: RG: Citación Facultativa, excepción: Citación Obligatoria.

Efectos de la citación: distinguimos efectos generales y efectos específicos.

Efectos del giro (art. 37-39)

4.4. Determinación por la Ley (o por el propio contirbuyente).

4.5. Determinación por el Tribunal

Se regula en el Título 3 del Libro 3º del CT. Son tres casos:

1) Avalúo Fiscal de Bienes

5. Extinción de la obligación Tributaria/Prescripción Tributaria