14)TRIBUTOS. Definicion y Clasificación de los mismos.

Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.

+ Prestaciones en dinero: Esto no es un requisito esencial para considerar que nos encontramos
frente a un tributo, aunque sea la característica de nuestros tributos que la prestación sea
monetaria, es suficiente con que la prestación sea pecuniariamente valuable siempre que la
legislación del país lo permita.

+ Exigidas en el ejercicio del poder de imperio: La coacción es un elemento esencial del tributo,
esta es la facultad de compeler al pago de la prestación con prescindencia de la voluntad del
obligado en la creación del tributo (obligación). El Estado ejerce esta facultad en virtud de su
poder de imperio (potestad tributaria)

+ Principio de legalidad: Nullum tributum sine lege. No hay tributo sin ley previa que lo establezca,
es un límite a la coacción. Además debe cumplirse la circunstancia fáctica condicionante (hecho
imponible) prevista en la norma como presupuesto de la obligación.

+Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: La finalidad del tributo es fiscal,
su cobro busca obtener ingresos para cubrir los gastos para la satisfacción de las necesidades
públicas. Pero también puede persiguir fines extrafiscales (por ejemplo, los impuestos para
desalentar los vicios o incentivar ciertas actividades), pero estos objetivos extrafiscales no
constituyen la esencia jurídica del tributo.

Clasificación:

Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales. En el impuesto la

prestación exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a él (impuesto a
las ganancias, el hecho imponible no incluye ninguna contraprestación estatal), mientras que en la
tasa existe una actividad del estado materializada en una prestación de un servicio individualizado
en el obligado (Ej: La tasa judicial). En la contribución especial existe también una contribución
actividad del estado que genera un beneficio especial para el obligado a contribuir.

De lo expuesto surge otra clasificación en tributos vinculados (cuando la obligación tiene como
hecho generador una actividad estatal referida al obligado, tasas y contribuciones) y Tributos no
vinculados (el hecho generador esta totalmente desconectado de cualquier actividad estatal, los
impuestos)

En el caso de las tasas, en muchos casos no se requiere que el obligado haga uso del servicio o que
efectivamente se beneficie particularmente de él. La obligación surge ante la mera
particularización de una actividad administrativa o jurisdiccional del Estado (inherente a su
soberanía) con respecto al obligado. El hecho imponible es la prestación efectiva del servicio. Otra
característica del servicio es que este debe ser divisible, debe poder fragmentarse en unidades de
uso o consumo, para poder decirse que pueda afectar particularmente al obligado.
En las contribuciones especiales hay una actividad o gasto estatal que produce un beneficio en el
obligado, y esta actividad es el hecho imponible. Aquí lo importante no es que la actividad sea
inherente a la soberanía del Estado, sino que se produzca o que sea idónea para producir un
incremento patrimonial en los bienes del obligado.

15) Impuestos. Definición y clasificación de los mismos.

El impuesto es el tributo típico por excelencia, pracdticamente confundiéndose con él. Se puede
definir al impuesto como el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles siendo estos hechos imponibles ajenos a toda
actividad estatal relativa al obligado.

El hecho elegidio como generador de la obligación no es un hecho cualquiera sino tiene la

naturaleza de ser revelador de la posibilidad de contribuir en alguna medida al sostenimiento del
Estado. Es decir, que aunque la valoración del legislador es discrecional debe estar en función de la
capacidad contributiva. El otro elemento es que sea ajeno a una actividad estatal determinada (no
existe contraprestación), el hecho imponible simplemente refiere a una situación relativa al
contribuyente. Se fundamenta pura y exclusivamente en la sujeción a la potestad tributaria del
Estado, es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder
de imperio (como todos los tributos).

CLASIFICACIÓN

Ordinarios y extraordinarios: Los primeros son los que tienen vigencia permante sin limite de
tiempo en cuanto a su duración, los extraordinorios son transitorios o de emergencia y tienen un
lapso de duración determinado.

Impuestos reales (objetivos) y Personales (subjetivos): Son personales aquellos impuestos que
tienen en cuenta la especial situación del contribuyente valorando todos los elementos que
integran el concepto de su capacidad contributiva (Por ejemplo, el impuesto progresivo sobre la
renta global). Los impuestos reales toman en cuenta solo la riqueza gravada sin importar la
situación personal del contribuyente (impuestos a los consumos o impuesto inmobiliario)

IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS: Una distinción doctrinaria entre estos impuestos es la

posibilidad de traslación. Los directos son aquellos que no pueden trasladarse, se exige a la misma
persona que se pretende que lo pague. En los indirectos se exige a una persona con la intención de
que ésta se indemnizara a expensas de alguna otra. (John Stuart Mills)

El criterio administrativo considera que son directos los que se recaudan a partir de padrones
donde se inscriben los contribuyentes, los indirectos no se pueden incluir en padrones porque son
situaciones accidentales como los consumos.

El criterio de la exteriorización de la capacidad contributiva considera a los impuestos directos

como los que extraen el tributo de forma inmediata del patrimonio tomado como expresión de
capacidad contributiva (exteriorización inmediata de la riqueza). Los indirectos cuando gravan el
gasto el consumo o bien la trasnferencia de riqueza tomados como índice o presunción de la
existencia de capacidad contributiva (exteriorización mediata de riqueza).
Para Villegas los impuestos directos son los que toman como hecho imponible circunstancias o
situaciones objetivas que revelen un determinado nivel de riqueza de forma inmediata, con
prescindencia de su posibilidad de traslación.

En los impuestos indirectos la exteriorizaciónd de la capacidad contributiva es mediata, las

circunstancias objetivas que se tienen en cuenta solo hacen presumir un determinado nivel de
riqueza (son indicios). Por ejemplo, el valor agregado a bienens y servicios ejerciendo una
actividad en la que el lucro se infiere razonablemente, no garantiza que el lucro se produzca
efectivamente y cual será su dimensión. (Capaz te sale todo re caro porque la argentina es una
verga entonces te están cobrando un fangote de guita en impuestos y vos hacés dos pesos
vendiendo tus porquerías). Si bien la posibilidad de traslación suele ser mayor que en los directos
(como en el caso del IVA) esto no define al impuesto como indirecto.

16) Efectos económicos de los impuestos: percusión, traslación, incidencia,

difusión. Amortización y capitalización

Efectos Económicos de los Impuestos: Los impuestos no son establecidos sin una

previa consideración de que materia han de gravar, cual ha de ser su rendimiento

probable, que efectos han de producir sobre la actividad y, en definitiva, quienes han de

cargar con ellos. El legislador debe conocer no solo la estructura jurídica que debe dar al

tributo sino también la realidad del fenómeno de imposición. Al decir de Aristóbulo

Navarro, los efectos económicos se analizan desde la probabilidad de que acaezcan,

aunque no pueda establecerse con seguridad que ello sea así, pues depende de muchos

factores variables.

NOTICIA: cuando el contribuyente, en razón de la existencia del impuesto, modifica su

conducta a efectos de no encuadrar en el presupuesto de hecho que el legislador enlaza

al nacimiento de una obligación tributaria. Es decir: cuando quien iba a ser alcanzado

por el tributo, no lo fue porque modifico su conducta, se produce este efecto. Tal

modificación de la conducta puede producirse antes de verificar el hecho imponible como

después.

Asimismo, también es dable señalar que aun cuando jurídicamente todavía no exista

impuesto, se pueden producir efectos anticipados que impliquen la modificación de

conductas por parte de los sujetos económicos. Ej: el contribuyente que sabiendo que en

2011 comenzaría a regir el TGB realiza las donaciones antes de la entrada en vigencia de
la norma, a fin de evadir tal impuesto.

Hay una doctrina que entiende que para evitar este efecto, el impuesto debería regir

desde que es tratado por el Congreso; postura por demás inconstitucional Principio de

legalidad

PERCUSION O IMPACTO: la percusión es lo que se produce sobre el contribuyente de

derecho, y consiste en el pago formal del impuesto al ente titular. Impacto acto de

chocar. El contribuyente necesitara de la disponibilidad monetaria para poder abonar el

impuesto, pudiendo acudir al crédito.

TRASLACION: es el proceso mediante el cual el contribuyente de derecho trata de

transferir a un tercero o a varios, total o parcialmente, la carga del tributo. Es necesario

que exista entre el percutido y el contribuyente de hecho, una transacción en cuyo precio

pueda efectuarse dicha transferencia.

Existen distintos tipos de traslación:

Traslación hacia adelante: un determinado contribuyente de derecho trata de transferir

la carga del impuesto que ha soportado inicialmente, a través de la percusión, sobre

otros sujetos, modificando las condiciones de la oferta de los productos que suministra

en el mercado, o sea, modificando la oferta (alterando el precio) clientes

Traslación hacia atrás: (retrotraslacion) consiste en modificar no ya la oferta, sino la

demanda de factores de producción, tratando de reducir los el precio de su adquisición.

Ejemplo: quien trata de obtener una rebaja en los precios de la materia prima.

Proveedores

Traslación oblicua hacia adelante: cuando el contribuyente percutido modifica su oferta

no ya respecto del producto gravado por el impuesto, sino respecto de otro producto

distinto o secundario. Ej: si de la vaca se extrae cuero y leche, el impuesto recae sobre

esta ultima y no puede ser trasladado porque el gobierno fijo un precio máximo, entonces

se traslada sobre el cuero.

Traslación oblicua hacia atrás: cuando se realiza hacia los factores de producción de un

bien distinto al gravado. Ej: No puedo modificar los precios ni de la leche, ni del cuero, el
impuesto recae sobre la primera, entonces intento disminuir los costos de producción del

segundo, trasladando el impuesto sobre su materia prima.

En principio, cualquier impuesto es trasladable, dependiendo esto de cuestiones como: el

tipo de mercados, el corto o largo plazo (en los impuestos a corto plazo es mas difícil la

traslación) y el monto (si se trata de un impuesto de poca cuantía, no es conveniente

porque afecta a los clientes y tiende a disminuir la demanda de estos). El ejemplo mas

común del impuesto trasladable es el IVA. En la traslación se crea una ficción: Siempre

quiero ganar lo mismo, entonces: o disminuyo los costos o aumento los precios, para que

descontados los impuestos, me vuelva a quedar la misma ganancia.

Naturalmente pueden producirse formas compuestas de traslación, en las que se dan

varios tipos de formas Traslación mixta. Asimismo, la traslación puede ser de: primer,

segundo o tercer grado, de acuerdo a primer cambio (productor al mayorista), segundo

(mayorista al minorista) o en que se realice (minorista al consumidor).

También encontramos:

Traslación alternada: cuando el percutido traslada total o parcialmente el impuesto

correspondiente a algunos consumidores, por la parte que a estos les corresponde,

mientras que soporta el impuesto correspondiente al otro grupo de consumidores. Ej:

cuando un productor nacional que exporta parte de su producción, ante la sanción de

un impuesto a la carne, eleva el precio de los productos que comercializa en el mercado

interno, pero no respecto de las exportaciones por imposibilidad. Entonces: respecto de

la carne que se comercializa en el país traslada el impuesto, pero respecto de la que se

exporta no.

Traslación acumulada: se produce cuando un grupo de consumidores debe soportar no

solo el impuesto que corresponde a los productos que adquiere, sino también el

correspondiente al otro grupo, quedando de tal forma el percutido libre de gravamen. Ej:

en la situación anterior, si el productor traslada los impuestos de la carne que exporta

sobre la comercializada en el mercado interno, y queda libre de soportar el gravamen.

INCIDENCIA: Es aquel que se produce respecto de quien en definitiva soporta el

impuesto: no puede trasladarlo, y desembolsan la suma correspondiente. Genera como

efectos:

DIFUSION: se trata de los efectos económicos que comienzan con la incidencia; Se ha

dicho que estos son los verdaderos efectos. La incidencia implica una disminución del

ingreso del sujeto.

REMOCION: La remoción supone la incidencia del tributo como consecuencia de no

haber sido trasladado; supone una actividad del contribuyente incidido, tendiente a

remover de patrimonio las consecuencias dañosas que ha provocado el impuesto.

Ante la disminución que sufre el sujeto, puede ocurrir que:

El contribuyente disminuya su consumo, o sea, la demanda.

Disminuya el ahorro

Enajene parte de su patrimonio para cubrir el gravamen transferido

Aumente su oferta de trabajo para compensar la disminución del ingreso

O, en caso de ser una empresa: mejorar su estructura productiva y racionalizar los

procesos con el fin de disminuir los costos y compensar, de tal manera, la disminución

de los ingresos o de su capital.

Hay autores que denominan a este efecto “transformación del impuesto”, cado que el

contribuyente de hecho transforma la perdida en beneficio. Al decir de Aristóbulo

Navarro esto no es correcto, pues independientemente de que la transformación beneficie

al sujeto porque de acuerdo a su actividad logra remover el impuesto, existe un

detrimento, pues de haber llevado igualmente a cabo esas conductas, si no cargaba con

el impuesto su ganancia hubiera aumentado; con lo cual no puede hablarse de “generar

un beneficio, toda vez que el impuesto es una carga”. Si bien no se modifica la renta

monetaria, eso no quiere decir que no haya un perjuicio.

AMORTIZACION: se produce cuando un capital durablemente invertido es alcanzado por

un nuevo impuesto permanente produciéndose un desmedro en el el valor de aquel, igual

al descuento actual de los impuestos que deberán pagarse. Pueden señalarse como

condiciones para que opere:

Recae sobre un impuesto de tipo especifico (se grava una actividad en particular, ej:
automotores, inmobiliario)

Se grava un bien que genera renta: no se aplica directamente sobre el valor del bien, lo

que directamente haría disminuir su precio, aunque indirectamente también disminuye

el valor del bien.

Al gravarse la renta disminuye el valor del bien que produce la renta, toda vez que al ser

una imposición desigual, y solo gravar esa actividad y no otras similares, si no disminuye

el precio del bien se tornara una actividad desventajosa.

Se produce una sola vez: la consecuencia recae sobre el propietario del bien.

Ejemplo: un sujeto tiene $100.000, y puede elegir entre depositarlo en el banco a una

tasa de interés del 10% o invertir en un inmueble para alquilarlo y cuya rentabilidad

ascienda al 10%. Si opta por esta ultima opción (costo de oportunidad), y recae un

impuesto sobre la renta de los alquileres que asciende al 20%, ocurrirá que la ganancia

anual será de $8.000, lo que no equivale a los $10.000 que hubiera obtenido en el banco,

con lo cual, para que se mantenga la ganancia del 10% y no se desequilibren las

actividades, el bien inmueble deberá disminuir su valor, y costar (para el futuro

adquirente) $80.000, para que manteniendo el valor de la renta (10.000), se descuente el

impuesto (2.000) y la rentabilidad siga siendo equivalente a la que brinda el plazo fijo

bancario. Entonces quedara: $100.000 es a 10.000 (inversión bancaria + tasa de interés)

lo que $80.000 es a 8.000 (inversión inmobiliaria + renta con impuesto ya debitado).

La ganancia será del 10% y ambas actividades estarán equilibradas.

CAPITALIZACION: es el efecto contrario; al desgravarse la renta gravada, y aumentar la

ganancia, aumentara el valor del bien para quedar equilibrado con el mercado. En el

ejemplo anterior, si se desgrava la renta de alquileres, el bien que costaba $80.000

tendrá una renta de $10.000, superando el 10% de tasa de interés bancaria, con lo cual

deberá ascender el valor del inmueble, para que vuelva a lograrse el equilibro.
17) DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL. Obligación tributaria. Elementos de la misma. Definición de
hecho imponible. Cite ejemplos. Extinción de la obligación tributaria.

El derecho tributario material tiene la misión de prever los aspectos sustanciales de la futura
relación jurídica que se trabará entre Estado y sujetos pasivos con motivo del tributo. Contiene el
presupuesto legal hipotético y condicionante, que de configurarse fácticamente en determinado
lugar y tiempo en relación a una persona hace lugar a la prensión crediticia tributaria (hecho
imponible). Sus normas establecen de manera t´pacita o expresa quien es el sujeto activo, quienes
osn sujetos pasivos y quienes pueden ser obligados al pago (capacidad jurídica contributiva).
También establece las circunstancias objetivas y subjetivas que neutralizan los efectos normales
de la configuración del hecho imponible (supuestos de excepción al mandato de pagar el tributo
previsto en la norma – exenciones y beneficios tributarios). Así también regula las formas en que
se extingue la obligación tributaria. Es en definitiva el que regula la relación jurídica tributaria.

Relación jurídica tributaria principal: Es el vínculo jurídico obligacional que se entable entre el fisco
como sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a titulo de tributo, y un
sujeto pasivo, que está obligado a la prestación.

Los elementos de la obligación tributaria son el sujeto activo (el estado), sujeto pasivo
(contribuyentes y responsables), la pretensión de una prestación pecuniaria a titulo de tributo
(objeto)

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y FORMAL. CONCEPTOS. CARACTERISTICAS Y DIFERENCIAS.

El derecho tributario formal es el conjunto de normas y principios que regulan: la organización de

los entes recaudadores del estado y; el conjunto de vínculos jurídicos que se establecen
entre esos entes y los contribuyentes, responsables y terceros.

El derecho tributario material estudia los aspectos sustanciales de la relación jurídica que se traba
entre el Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo.

RELACION JURIDICA TRIBUTARIA.Es el vínculo jurídico obligacional surgido en virtud de las

Normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permiten al fisco como sujeto activo,
la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo por parte de un sujeto pasivo que
está obligado a la prestación.

OBLIGACION TRIBUTARIA.Es el vínculo obligacional que se entabla entre el Fisco como

sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo, y un
sujeto pasivo, que debe cumplir la prestación debida. Es el lazo que tiene la misión de obligar al
deudor a que abone el tributo correspondiente. Como consecuencia que la mencionada
obligación está establecida por ley, su cumplimiento, por parte del ciudadano, puede ser
exigido por el estado vía la amenaza de recibir una sanción sino se concreta satisfactoriamente.

Domicilio tributario: Con respecto a las personas físicas se ocnsidera domicilio el lugar de su
residencia habitual y subsidiariamente el lugar donde ejercen sus actividades específicas
(industriales, comerciales o profesionales). Respecto a las personas colectivas se considera
domicilio el lugar donde está su dirección o administración efectiva y subsidiariamente en caso de
no conocerse, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad.

Personas domiciliadas en el extranjero: si tienen establecimiento permanente en el país se

considera que allí es su domicilio, si no lo tienen será el domicilio de su representante. A falta de
representante, tendrán su domicilio en el lugar donde ocurra el hecho generador del tributo.

Objeto: La prestación que debe cumplir el sujeto pasivo (el pago del tributo)

Hecho imponible: Es la hipótesis legal condicionante tributaria que puede describir hechos o
situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos), o consistir en una actividad
administrativa o jurisdiccional (tasas), o en un beneficio dereivado de una activada del estado
(contribuciones especiales). El cumplimiento de la hipótesis legal condicionante en la realidad
tiene como consecuencia principal la potencial obligación de una persona a pagar el tributo. La
descripción del hecho imponible en la norma debe ser completa para poder tipificar al tributo y
poder conocer con certeza cuales son los hechos o situaciones que traen aparejadas obligaciones
tributarias sustanciales.

El hecho imponible debe contener – la descripción objetiva de un hecho o situación (aspecto

matrial)

- Los datos necesarios para individualizar a la persona del sujeto pasivo (aspecto personal)

- El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realización del hecho
imponbile (aspecto temporal). Hecho imponible instantáneo: El hecho imponible ocurre,
acontece, se realiza en un instante, en un momento determinado, agotando
concretamente la previsión de la norma. A cada repetición del mismo hecho se configura
otro hecho imponible autónomo y distinto de los anteriores, dando nacimiento a tantas
obligaciones cuantos fueren los hechos imponibles. Nace y se extingue en ese mismo
momento. Ej.: impuesto de sellos. Con respecto a la ley aplicable: es la ley vigente al
momento del nacimiento del hecho. El nacimiento de la obligación se da al momento de
verificarse el hecho imponible.

Hecho imponible periódico: Comprenden hechos imponibles de formación sucesiva que

se perfeccionan a la finalización del ejercicio económico. No se termina de consumar hasta
que se termine el periodo. Ej.: impuesto a las ganancias (se requiere el plazo para
determinar cuanta ganancia hubo). En cuanto a la ley aplicable: Si durante el período se
modifica la ley y no se termino de verificar el hecho imponible, se aplica la retroactividad
impropia.

- El lugar donde debe tenerse por acaecido o acaecer la realización (aspecto espacial)
MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: EL PAGO. SU EFECTO
LIBERATORIO
Existen diversos modos de poner fin a la obligación tributaria, pero su cumplimiento es la forma
ordinaria de extinción. Al ser la prestación u objeto de la obligación tributaria una obligación de
dar sumas de dinero, el modo normal de extinción es el pago. Al respecto es un punto
fundamental a destacar que en primer lugar rigen las normas establecidas en la ley 11.683 (si
estamos en presencia de tributos nacionales) y el Código Fiscal de la Provincia de Bs. As (si
estamos en presencia de tributos provinciales). De la ley 11.683, las normas están establecidas en
el 20o y siguientes; y en el Código Fiscal podemos encontrarlas en el Art. 83o y siguientes.
Pago: es el cumplimiento de la prestación que hace al objeto de la obligación, lo que presupone la
existencia de un crédito por suma liquida y exigible a favor del titular del poder tributario o de los
organismos paraestatales con derecho a reclamarlo. Cuando hablamos de pago, decimos que es el
acto jurídico que reúne los presupuestos de exigibilidad y liquidez, y es idóneo como medio de
extinción de la obligación. El cumplimiento de la obligación esta a cargo del sujeto pasivo, pero
deben distinguirse:
Pago por el deudor: la calidad de deudor deriva de las leyes fiscales, Art 5 Ley 11683: “están
obligados...los que sean contribuyentes según las leyes respectivas: sus herederos o legatarios.
Son Contribuyentes en tanto verifiquen el hecho imponible, y puede tratarse de Personas Físicas,
Personas Jurídicas, Asociaciones y Sucesiones indivisas”.
Pago por responsables: se trata de las personas que por mandato de ley están obligadas al
cumplimiento de la prestación tributaria sin ser deudores de la obligación, y por el hecho de su
proximidad con el hecho imponible. Este sistema facilita la recaudación al disminuir el numero de
obligados y asegura pagadores con solvencia.
Pago por terceros: nada obsta a que el pago lo realice una persona ajena al entorno del deudor.
Lugar de Pago: en la mayoría de los casos coincide con el domicilio del deudor o responsable (art
25 Ley 11683), y en caso de ausencia, lo fijara la Autoridad. En caso de que el tributo no sea
abonado dentro del domicilio, debe notificarse a la Autoridad (Plenario Indumenti)
Tiempo del Pago: es el tiempo que ordene el ordenamiento legislativo; en caso de no cumplir con
la obligación tributaria a la fecha de su vencimiento, comenzaran a devengarse recargos e
intereses. La Corte dijo que el interés no es un pena, sino una sanción de carácter puramente civil
equiparada con el resarcimiento de daños y perjuicios. Al decir de Fonrouge, debe adoptarse una
tasa moderada.
Efectos del pago: el efecto del pago es la extinción de la obligación y, por consiguiente, la
liberación del deudor, que tiene derecho a exigir del acreedor (Estado) el reconocimiento de esa
situación y el otorgamiento del recibo correspondiente. Esto es importante para la estabilidad de
las relaciones jurídicas y el respeto de los Derechos Adquiridos. Para que se produzca este efecto
es necesario:
Que el pago haya sido recibido por el Estado sin reserva alguna.
Que medie buena fe del contribuyente, es decir: que no haya sustraído u ocultado del
conocimiento del Fisco, elementos que debió comunicarle.
Que se amolde a la ley en vigencia.
COMPENSACION: Tiene lugar cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de
acreedor y deudor recíprocamente. Si bien hay doctrina adversa, Fonrouge cree conveniente
permitir la compensación, pero limitada a los créditos y deudas tributarias, siempre que no existan
problemas de contabilización. La ley 11683 autoriza la compensación tanto a favor del Fisco como
del contribuyente, art 28. Es necesario que ambas deudas sean liquidas y exigibles, y se
compensan hasta el monto de la menor. Además, deben pertenecer a la misma autoridad de
Aplicación; es facultativo para la autoridad, salvo en Provincia para el caso de IIBB.
NOVACION: Implica la extinción de una obligación por nacimiento de una nueva, manteniendo
identidad de sujetos. Villegas, toma como ejemplo las Moratorias.
CONFUSION: Cuando se reúne en una misma persona, por sucesión universal u otra causa, la
calidad de acreedor y deudor. Ej: Herencia Vacante de un bien inmueble que queda en cabeza del
Fisco; si este tenia deuda, se extingue por confusión.
CONDONACION Y REMISION: La remisión de la deuda se refiere a un vinculo de naturaleza
obligacional (no sancionatorio) y solamente procede si existe ley que autoriza en ese sentido,
según el principio de indisponibilidad del crédito fiscal que se basa en que los intereses públicos no
son disponibles.
El Poder Legislativo puede dictar leyes de condonación de tributos y sanciones fiscales. Ley 11.683
Art. 113: El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para disponer por el término que
considere conveniente, con carácter general o para determinadas zonas o radios, la reducción
parcial de la actualización prevista en los artículos 129 y siguientes, la exención total o parcial de
multas, accesorios por mora, intereses punitorios y cualquier otra sanción por infracciones
relacionadas con todos o cualquiera de los gravámenes cuya aplicación, percepción y fiscalización
están a cargo de la AFIP, a los contribuyentes o responsables que regularicen espontáneamente su
situación dando cumplimiento a las obligaciones omitidas y denunciando en su caso, la posesión o
tenencia de efectos en contravención, siempre que su presentación no se produzca a raíz de una
inspección iniciada, observación de parte de la repartición fiscalizadora o denuncia presentada,
que se vincule directa o indirectamente con el responsable. Facúltase igualmente al PODER
EJECUTIVO NACIONAL para poder acordar bonificaciones especiales para estimular el ingreso
anticipado de impuestos no vencidos y para hacer arreglos con el fin de asegurar la cancelación de
las deudas fiscales pendientes, así como también para acordar la cesión total o parcial de los
derechos sobre la cartera de créditos fiscales provenientes de diferimientos promocionales de
impuestos. Todos estos actos deberán publicarse en el Boletín Oficial.
Anualmente se dará cuenta al Honorable Congreso DE LA NACION del uso de las presentes
atribuciones. Con excepción de lo indicado en el primer párrafo del artículo precedente, el Poder
Ejecutivo Nacional no podrá establecer regímenes de regularización de deudas tributarias que
impliquen la eximición total o parcial del capital, intereses, multas y cualquier otra sanción por
infracciones relacionadas con los gravámenes cuya aplicación, percepción y fiscalización se
encuentre a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el
ámbito del Ministerio de Economía.
IMPOSIBILIDAD DE CUMPLIR: Cuando se pierde la cosa debida. La doctrina cree que no es aplicable
en las obligaciones fiscales; aunque, debe distinguirse el caso de impuestos pagaderos en especie,
donde es totalmente viable que acaezca esta causal de extinción.
PRESCRIPCION: El deudor queda liberado de su obligación por la inacción del Estado durante un
periodo de tiempo. Respecto a la forma de computar el plazo, el ordenamiento establece que
corre desde el 1ero de Enero del año siguiente al vencimiento de la obligación.
Dentro de este instituto pueden distinguirse:
Interrupción: tiene como no transcurrido el plazo de la prescripción que corrió con anterioridad al
hecho interruptor; la Ley 11683 y el CF (art 160) admiten como causales:
El reconocimiento expreso o tácito de la deuda
La renuncia al termino de prescripción corrido
EL juicio de ejecución fiscal iniciado contra el sujeto pasivo.
Suspensión: inutiliza el tiempo de prescripción corrido durante la presencia del hecho
suspendedor, pero desaparecido este, el tiempo anterior a la suspensión se agrega al transcurrido
con posterioridad. Son causales de suspensión: (art 161 CF)
Determinación de oficio
Interposición de Recurso ante el Tribunal Fiscal
Intimación de pago
Multas: se suspende por 1 año desde la fecha de resolución condenatoria.

18) SUJETOS PASIVOS. RESPONSABLES. CONTRIBUYENTES DE IURE Y DE FACTO. SOLIDARIOS Y

SUBSTITUTOS.

Contribuyente, es el responsable por deuda propia, es el destinatario legal del tributo que no es
sustituido y que, por consiguiente, debe pagar el tributo por sí mismo. Como a él está
referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de la obligación jurídica tributaria
principal. Es un deudor a titulo propio y es aquel cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta el
legislador al crear el tributo, es el realizador del hecho imponible (Ej: el vendedor en relación al
IVA)

Contribuyente de iure (aquel que la ley designa como responsable del ingreso del tributo al fisco),
es el mismo que el contribuyente de facto (quien soporta la carga impositiva)

RESPONSABLES POR DEUDA AJENA O SOLIDARIOS: Es el supuesto donde se ubica a un tercero

ajeno a la producción del hecho imponible y se le asigna también el carácter de sujeto pasivo de la
obligación tributaria, existiendo una solidaridad tributaria. El destinatario legal del tributo (el
contribuyente) permanece dentro de la relación jurídica, surgiendo un doble vinculo obligacional
cuyo objeto es único. Son autónomos (el fisco puede exigir a cualquiera la totalidad del tributo
indistintamente), pero interdependientes (si se extingue la obligación sustancial para uno de los
sujetos se extingue para el o los demás). Los responsables solidarios en la ley 11.683 son: el
conyuge que perciba y disponga rentas propias del otro; los padres, tutores y curadores de los
incapaces; los síndicos concursales; administradores de las sucesiones; directores y demás
representantes de sociedades; administradores de patrimonios; funcionarios públicos; escribanos;
agentes de retención y percepción.

Es decir, las personas que administren o dispongan de los bienes del contribuyente, las que
participen por sus funciones o profesión en los actos de formalización de hechos imponibles,
servicios retribuibles o beneficios que sean causa de contribuciones y todos los que sean
designados agentes de retención o recaudación.

SUSTITUTOS: Es el sujeto que reemplaza desde un comienzo al destinatario legal del tributo por
designio del legislador en la relación tributaria. Existe un solo vínculo obligacional entre el fisco y el
sujeto pasivo sustituto (a diferencia de los responsables solidarios). Al igual que los responsables
solidarios, el sustituto es ajeno a la realización del hecho imponible, pero desplaza al realizador del
mismo en la relación tributaria.

En ambos supuestos, la solidaridad o la sustitución se establece porque existe un nexo económico

o jurídico con el destinatario legal del tributario. Otra cuestión es que la calidad de responsable
por hecho ajeno debe surgir expresamente de una ley (tributaria o no), no implícitamente de la
descripción del hecho imponible en la norma, como puede pasar con el contribuyente. A ambos la
ley les concede el resarcimiento, no deben soportar la carga del tributo.

Agente de retención: deudor del contribuyente o alguien que por su función publica, actividad,
oficio o profesión se halla en contacto direct con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que éste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de retener la parte que
corresponde al fisco en concepto de tributo.

Agente de percepción: Es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función, está en una
situación que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe
depositar a la horden del fisco (también se lo llama agente de recaudación). En general el agente
recibe del contribuyente un monto al cual adiciona el monto del tributo que luego debe ingresar al
fisco, esto sucede porque el agente de percepción proporciona al contribuyente un servicio o bien
(ej: un billete de loteria, gas, energía eléctirca, etc.)

19)DERECHO TRIBUTARIO FORMAL. Interpretación decreto 618/97. Juez administrativo, funciones

y competencia. Delegación y Avocación.

La AFIP está a Cargo de un Administrador Federal designado por el PE a propueta del Ministerio de
Economía y Obras Públicas, con rango de Secretario. Lo secunda un Director General a Cargo de la
DGI y uno a Cargo de la DGA y subdirectores generales, debajo de estos habrá Jefes de Unidades
de Estructura. Todos estos serán desginados y removidos por el Administrador Federal.
En el ejercicio de sus atribuciones, el ADMINISTRADOR FEDERAL representa a la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS ante los poderes públicos, los responsables y los terceros.

El ADMINISTRADOR FEDERAL, los DIRECTORES GENERALES y los ADMINISTRADORES DE ADUANAS

en su jurisdicción, actuarán como jueces administrativos.

COMPETENCIA

Los Directores Generales y los Subdirectores Generales participarán en las demás actividades
relacionadas con la aplicación, percepción y fiscalización de los tributos; reemplazarán al
ADMINISTRADOR FEDERAL en caso de ausencia o impedimento en todas sus funciones,
atribuciones, deberes y responsabilidades, de acuerdo con el orden de prelación que establezca el
propio ADMINISTRADOR FEDERAL.

El DIRECTOR GENERAL de la Dirección General de Aduanas será el responsable de la aplicación de

la legislación aduanera, en concordancia con las políticas, criterios, planes y programas dictados
por el Administrador Federal y las normas legales que regulan la materia de su competencia.

El DIRECTOR GENERAL de la Dirección General Impositiva será el responsable de la aplicación de la

legislación impositiva y de los recursos de la seguridad social, en concordancia con las políticas,
criterios, planes y programas dictados por el Administrador Federal y las normas legales que
regulan la materia de su competencia.

DELEGACION Y AVOCACION

Sin perjuicio de la competencia que se establece en los párrafos anteriores, el ADMINISTRADOR

FEDERAL podrá delegar en los DIRECTORES GENERALES y los Subdirectores Generales - y éstos
respecto de las Jefaturas de las Unidades que de ellos dependen - la asunción, conjunta o
separadamente, de determinadas funciones y atribuciones señaladas por la naturaleza de las
materias, por el ámbito territorial en el que deban ejercerse o por otras circunstancias, inclusive
las que se indican en los artículos 6, 7, 8 y 9 en la medida y condiciones que se establezcan en cada
caso.

El ADMINISTRADOR FEDERAL conservará la máxima autoridad dentro del organismo y podrá

avocarse al conocimiento y decisión de cualquiera de las cuestiones planteadas.

Los DIRECTORES GENERALES y SUBDIRECTORES GENERALES y los demás funcionarios de la

ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrán actuar por avocación en cualquier
tiempo y con arreglo a la competencia de cada uno, al conocimiento y decisión de las causas,
quedando a este fin investidos de toda la potestad jurisdiccional del órgano sustituido.
Tanto el ADMINISTRADOR FEDERAL como los DIRECTORES GENERALES y los Administradores de
Aduana en sus respectivas jurisdicciones, determinarán qué funcionarios y en qué medida los
sustituirán en sus funciones de juez administrativo.

El ADMINISTRADOR FEDERAL, en todos los casos en que se autoriza la intervención de otros

funcionarios como jueces administrativos, podrá avocarse por vía de superintendencia, al
conocimiento y decisión de las cuestiones planteadas.

FUNCIONES Y FACULTADES DE DIRECCION Y DE JUEZ ADMINISTRATIVO

Contraer Artículo 9:

ARTICULO 9° - Las autoridades del organismo tendrán las funciones y facultades que se detallan
seguidamente:

1) Serán atribuciones del ADMINISTRADOR FEDERAL, además de las previstas en los artículos
anteriores:

a) Dirigir la actividad del organismo mediante el ejercicio de todas las funciones, poderes y
facultades que las leyes y otras disposiciones le encomienden a él o asignen a la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a los fines de aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir,
ejecutar y devolver o reintegrar los tributos a cargo de la entidad mencionada; o resolver las dudas
que a ellos se refieren. En especial, el ADMINISTRADOR FEDERAL fijará las políticas, el
planeamiento estratégico, los planes y programas y los criterios generales de conducción del
organismo.

b) Ejercer las funciones de Juez Administrativo, sin perjuicio de las sustituciones previstas en los
artículos 4 y 10 en la determinación de oficio de la materia imponible y gravámenes
correspondientes, en las repeticiones, en la aplicación de multas y resolución de los recursos de
reconsideración.

c) Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus correspondientes intereses de cualquier
índole, en los casos autorizados por las normas legales.
d) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el
cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones.

e) Solicitar y prestar colaboración e informes, en forma directa, a administraciones aduaneras y

tributarias extranjeras y a organismos internacionales competentes en la materia.

f) Realizar en el extranjero investigaciones destinadas a reunir elementos de juicio para prevenir,

detectar, investigar, comprobar o reprimir los ilícitos tributarios, aduaneros y, en especial, el
contrabando. Para el cumplimiento de misiones que superen los TRESCIENTOS SESENTA Y CINCO
(365) días se requerirá autorización previa del PODER EJECUTIVO NACIONAL.

g) Proponer al MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS las normas que

complementen, modifiquen o reglamenten la legislación aduanera, impositiva y de los recursos de
la seguridad social.

h) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible
con el cargo y las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderá que la
nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter taxativo.

2) Son atribuciones del Director General de la DIRECTOR GENERAL DE ADUANAS, además de las
previstas en los artículos anteriores:

a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos, resoluciones
generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de determinar, percibir, recaudar,
exigir, fiscalizar, ejecutar y devolver o reintegrar los tributos que gravan la importación y la
exportación de mercaderías y otras operaciones regidas por leyes y normas aduaneras a cargo del
organismo; interpretar las normas o resolver las dudas, que a ellos se refieren.

b) Ejercer el control sobre el tráfico internacional de mercadería.

c) Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importación y a la exportación cuya aplicación y

fiscalización le estén o le fueren encomendadas.
d) Efectuar la revisión de las actuaciones y documentos aduaneros una vez concluida su
tramitación ante las aduanas, de conformidad con las disposiciones aplicables, formular
rectificaciones y cargos, así como disponer las devoluciones o reintegros que correspondieren.

e) Autorizar las operaciones y regímenes aduaneros relativos a los medios de transporte, así como
las operaciones, destinaciones y regímenes a que puede someterse la mercadería involucrada en
el tráfico internacional.

f) Autorizar, según los antecedentes y garantías que brindaren los peticionarios, y de acuerdo con
la naturaleza de la operación y con los controles que en cada caso correspondieren, la verificación
de la mercadería en los locales o depósitos de los importadores y exportadores, o en los lugares
por ellos ofrecidos a tal fin, siempre que éstos reunieren las condiciones y ofrecieren las
seguridades requeridas para el adecuado contralor de la operación y la debida salvaguardia de la
renta fiscal.

g) Ejercer las atribuciones jurisdiccionales que el Código Aduanero encomienda al Administrador

Nacional de Aduanas.

h) Instruir, cuando correspondiere, los sumarios de prevención en las causas por delitos o
infracciones aduaneras.

i) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el

cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones.

j) Ejercer la superintendencia y dirección de las aduanas y demás dependencias de su jurisdicción.

k) Practicar las averiguaciones, investigaciones, análisis, pericias, extracción de muestras o

verificaciones pertinentes para el cumplimiento de su cometido, así como también tomar, por sí o
con la colaboración de personas u organismos públicos o privados, las medidas necesarias para
determinar el tipo, clase, especie, naturaleza, pureza, calidad, cantidad, medida, origen,
procedencia, valor, costo de producción, márgenes de beneficio, manipulación, transformación,
transporte y comercialización de las mercaderías vinculadas al tráfico internacional.

l) Llevar los registros y ejercer el gobierno de las matrículas delos despachantes de aduana,
agentes de transporte aduanero, apoderados generales y dependientes de unos y otros y de los
importadores y exportadores.
m) Llevar los registros siguientes:

I.) De mercadería librada al consumo con liquidación provisoria.

II.) De mercadería librada al consumo con facilidades para el pago de tributos.

III.) De mercadería librada al consumo con franquicia condicionada, total o parcial, de

prohibiciones a la importación o a la exportación o de tributos.

IV.) De mercadería sometida a las diferentes destinaciones suspensivas.

V.) Los que fueren necesarios para la valoración de la mercadería.

VI.) De infractores a las disposiciones penales aduaneras así como los que resultaren convenientes
para prevenir y reprimir los delitos y las infracciones sancionadas por el Código Aduanero.

VII.) Los demás registros que estimare conveniente para el mejor cumplimiento de sus funciones.

n) Habilitar, con carácter precario o transitorio, lugares para la realización de operaciones

aduaneras.) Ejercer el poder de policía aduanera y la fuerza pública a fin de prevenir y reprimir los
delitos y las infracciones aduaneras y coordinar el ejercicio de tales funciones con los demás
organismos de la administración pública, y en especial los de seguridad de la Nación, provincias y
municipalidades, requiriendo su colaboración así como también, en su caso, la de las Fuerzas
Armadas.

o) Suspender o modificar, fundadamente con carácter singular, aquellos requisitos legales o

reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control aduanero, la
aplicación de prohibiciones a la importación o a la exportación o el interés fiscal. Las suspensiones
o modificaciones de carácter singular entrarán en vigencia desde su notificación al interesado.
p) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible
con el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderá que la
nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter taxativo.

3) Son atribuciones del DIRECTOR GENERAL de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, además de las
previstas en los artículos anteriores:

a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos, resoluciones
generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de aplicar, determinar, percibir,
recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los impuestos y gravámenes de jurisdicción
nacional y los recursos de la seguridad social a cargo del organismo; interpretar las normas o
resolver las dudas que a ellos se refieren.

b) Instruir, cuando corresponda, los sumarios de prevención en las causas por delitos o
infracciones impositivas o de los recursos de la seguridad social.

c) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el

cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones.

d) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible
con el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderá que la
nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter taxativo.

Los actos y disposiciones de los DIRECTORES GENERALES serán impugnables, sin previa instancia
ante el ADMINISTRADOR FEDERAL, por los mismos recursos que corresponderán en caso de haber
emanado de este último.

20)

La determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de

la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en
cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligación

Determinación por el sujeto pasivo: La determinación se efectúa sobre la base de declaraciones

juradas que deben presentar los responsables, especificando detalladamente todos los elementos
relacionados con la materia imponible. La determinación efectuada por el sujeto pasivo es
definitiva y lo responsabiliza por sus constancias, sin perjuicio de su verificación y eventual
rectificación por parte de la administración; empero, el contribuyente puede corregir errores de
cálculo.

La declaración por sujeto pasivo o declaración jurada tiene carácter de norma general en nuestro
sistema tributario, esto es porque en general la determinación subsidiaria es subsidiaria a la
declaración jurada. Deben practicarla los sujetos pasivos tributarios, antes de la fecha de pago la
oficina recaudadora envía los formularios pertinentes a quienes deben realizar la declaración o los
sujetos pasivos los retiran en la oficina.

El declarante llenan el formulario especificando los elementos relacionados al hecho imponible y

especificando el importe del tributo (generalmente a partir de la base imponible y la alícuota como
pautas cuantificantes).

La declaración efectuada por el sujeto pasivo tiene un amplio alcance, dado que este interpreta las
normas

tributarias sustantivas, aplicándolas a la situación o los hechos cuya verificación reconoce o

identifica con el

hecho imponible. Esta declaración, responsabiliza al sujeto por sus constancias, aunque el
declarante pueda

corregir errores de cálculo cometidos. Fuera de tales supuestos, no puede modificarse el monto,
siendo el

declarante responsable de la exactitud de los datos vertidos en la declaración.

Las declaraciones juradas son secretas;-

21) Determinación de oficio: ocurre en ciertas situaciones:

Cuando el sujeto pasivo no hubiere practicado la determinación a su cargo

- Si el deudor o responsable no proporcionare los elementos de juicio o documentos

necesarios para la plena apreciación del hecho imponible
- Cuando la declaración o determinación formulada por el sujeto pasivo fuere impugnable,
ya por circunstancias del acto mismo (inexactitudes, incompletitudes), ya por carencia de
elementos de verificación (falta o no exhibición de libros, documentos).
- Cuando quiera configurarse la responsabilidad soldaría.

En tales casos la determinación puede ser:

Base cierta: cuando la administración dispone de todos los antecedentes relacionados con el
presupuesto de hecho, no solo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud económica. El fisco
conoce con certeza el hecho y valores imponibles. Los elementos informativos pueden haberle
llegado por conducto del propio deudor (declaraciones juradas), o de terceros (declaración jurada
o información), o bien por acción directa de la administración (investigación y fiscalización), y
deben permitir la apreciación directa y cierta de la materia imponible.
Base presunta: si la autoridad no pudo obtener los antecedentes necesarios puede determinar en
base a presunciones o indicios. Se autoriza este tipo de determinación cuando:

- El contribuyente no lleva libros, ni posee elementos de contabilidad o son deficientes

- La autoridad procuro obtener los elementos probatorios y no lo logro
- El contribuyente niega sistemáticamente los datos sobre el movimiento de su negocio y
antecedentes
- El contribuyente no cumple con su deber de colaboración
- Proceda el reajuste de la obligación
- La contabilidad no contiene la necesaria discriminación de las actividades desarrolladas.

En tales casos, la autoridad debe recurrir al conjunto de hechos que, por su vinculación o conexión
normal con los previstos legalmente como presupuesto material del tributo, permiten inducir en el
caso particular la existencia y monto de la obligación (art 18 Ley 11683 y 38 CF)

El uso de este sistema debe ser fundamentado. Las presunciones son un mecanismo lógico que
funciona sobre la base de indicios. El indicio es un signo representativo y diferente del hecho
central. Es un hecho que conocido se considera como cierto. El indicio es un hecho conocido y la
presunción es su efecto.

Procedimiento determinativo de oficio:

La determinación deberá contener lo adeudado en concepto de tributos, y en su caso, multa, con

el interés resarcitorio y la actualización, cuando correspondiese. El procedimiento lo inicia el juez
administrativo con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas o
impugnaciones que se formulen.

Competencia: debe emanar de autoridad competente por razón de jerarquía del funcionario y del
ámbito territorial.

La determinación de oficio comienza con una inspección, en la que se realizan:

Actas de requerimiento: se solicita al contribuyente que presente, en cierto plazo la

documentación. El plazo debe ser razonable, adecuado para permitir cumplir con el
requerimiento. Se vincula básicamente con: la envergadura del contribuyente y la conexidad.

Actas de constatación: aquellas en que se deja constancia de la presentación de la documentación

requerida.

Si es necesario realizar un ajuste, comienza el proceso determinativo de oficio en cabeza del Fisco
(decisión del juez administrativo) Inicio del Proceso. En Provincia se da con la Resolución de inicio,
donde se otorga 15 días para que el contribuyente presente su descargo.

Resolución de inicio: Es el acto de apertura en donde se le traslado al contribuyente al domicilio

fiscal. Se le da la posibilidad de que ofrezca prueba (la mayoría de las veces es documental o
pericial contable).
Producida la prueba se realiza el acto determinativo de oficio.

Vista: Antes de darse la vista, el inspector puede dar una “prevista”, diciendo las diferencias
encontradas entre lo declarado y lo fiscalizado (acá no hay acto administrativo, a diferencia de la
vista que si lo es). De esta manera el contribuyente podrá presentar declaraciones juradas
rectificativas. Si se rectifica, se reconoce la deuda y se aplica sanción (porque por culpa o dolo se
declaró falsa o erróneamente).

Desde ese momento el contribuyente tiene 15 días (prorrogables por 15 días mas por única vez)
para formular su descargo. En provincia NO existe la prorroga.

Al momento de la vista el contribuyente puede asumir diferentes posiciones:

Que el contribuyente se presente y acepte las impugnaciones que se le formularon, no haciendo

falta aquí dictar resolución determinativa del impuesto, teniendo la conformidad del
contribuyente dos efectos: es una declaración jurada para el contribuyente y una determinación
de oficio para el fisco.

Que el contribuyente no se presente a contestar la vista y no presente descargo. Aquí en 15 días

el juez administrativo debe dictar resolución determinativa del impuesto.

Que el contribuyente se presente y eleve el descargo con discrepancia en la interpretación de la

ley, pero no en los hechos. Aquí el juez deberá dictar resolución determinativa del impuesto.

Presentado el descargo, con toda la prueba, el juez administrativo puede: abrir a prueba o declarar
la cuestión como de puro derecho y resolver. Con el descargo queda trabada la litis, no pudiendo,
luego incluirse cuestiones o pruebas (salvo caso de hechos nuevos). En caso de ser aceptada la
prueba, se abre el periodo probatorio durante 30 días; Puede, no obstante el juez, solicitar
medidas para mejor proveer.

Finalizada la etapa probatoria se emite la Resolución determinativa de oficio.

Contenido de la Resolución determinativa: (art 114 CF) las determinaciones impositivas deben
contener:

1. Lugar y fecha de emisión

2. Nombre del contribuyente

3. Periodo fiscal a que corresponde

4. Base imponible

5. El gravamen adeudado

6. Disposiciones legales invocadas y pronunciamiento sobre las pruebas producidas

7. Cuando se practique sobre base presunta, la fundamentación

8. Firma del funcionario competente

El acto de determinación no esta sujeto a formas sacramentales, ni debe revestir necesariamente
las características externas de una “resolución” administrativa.

Ante la resolución el contribuyente puede:

- Presentarse y pagar

- No presentarse y que la resolución quede firme

- Impugnar la resolución. Art 115 CF: pueden recurrirse las resoluciones que:

o Determinen gravámenes

o Impongan multas

o Liquiden intereses

o Denieguen demanda de repetición

o Deniegue exenciones

Puede interponerse:

Reconsideración ante la Autoridad de Aplicación

Apelación ante el Tribunal Fiscal, en aquellos casos en que el monto de la obligación fiscal, la multa
o el

gravamen intentado de repetir, supere los $50.000

En caso de que corresponda aplicar sanciones, el proceso determinativo de oficio se instruirá bajo
la forma de sumario.

Pago provisorio de impuestos vencidos: Consagrado en el Art. 31 de la ley 11.683. Este tipo de
pago es de carácter excepcional y se da en aquellos casos en que los contribuyentes no presenten
declaraciones juradas por uno o mas periodos fiscales y AFIP conozca por declaraciones o
determinación de oficio la medida en que les ha correspondido tributar en gravámenes anteriores,
emplazándolos por 15 días a que presenten declaraciones juradas e ingresen el tributo
correspondiente. Esta última intimación podrá ser recurrida.

En el caso de que no regularice la situación, AFIP puede requerir judicialmente el paso a cuenta del
tributo que en definitiva le corresponde abonar. Si son presentadas luego del plazo de 15 días las
declaraciones juradas, la AFIP deberá estarse a lo ahí plasmado, procediendo a dejar sin efecto el
juicio ejecutivo (si hubiera sido iniciado).

Este tipo de pago tiene por finalidad mantener la regularidad de la recaudación de los tributos.