UNIVERSIDAD JUAN A.

MAZA CONTABILIDAD II – Valuación y Exposición

BIENES DE CAMBIO
(excepto Activos Bioló gicos)
1. Conceptualización del Rubro:

Según las normas contables vigentes (Res Técnica 9 capítulo III, punto A.4)
Los bienes de cambio son aquellos bienes destinados a ventas en el curso habitual de la actividad
principal del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan
generalmente consumidos en la producción de bienes y servicios que se destinan a la venta, así como
también los anticipos a proveedores para la compra de estos bienes.
Se incluye a:
 los bienes adquiridos para su reventa en el mismo estado (Mercaderías)
 los bienes producidos por el propio ente destinados a la venta (Productos Terminados)
 los bienes en depósito que serán transformados o consumidos en el proceso de producción de un
nuevo bien o servicio y/o en la etapa de comercialización (Materias Primas y Materiales,
Embalajes, Envases)
 los bienes que se encuentren en etapas intermedias de producción (Productos en proceso / obras
en curso) los bienes radicados en diferentes localizaciones (depósitos, sucursales) o en tránsito.

2. Medición inicial de los bienes de cambio:

Determinar la medición inicial de un bien de cambio significa definir su valor de incorporación al

patrimonio del ente (VIP).
En términos generales, este costo viene dado por el sacrificio económico necesario para disponer del
bien, es decir, para ponerlo en condiciones de ser comercializado.

a) Bienes adquiridos (R.T 17-Punto 4.2.2)

En el caso de bienes de cambio adquiridos, ya sea por operaciones de compra de contado o a plazo, el
“costo de adquisición” se determina considerando el precio de compra más todos los costos adicionales
que sean necesarios para poner el bien en condiciones de ser vendido. Entre otros, se pueden incluir los
siguientes conceptos: transporte, carga, descarga y seguros hasta el lugar debido.

b) Bienes incorporados por aportes y donaciones (R.T.17-Punto 4.2.3)

En ambos casos nos encontramos con una transacción producto de la cual el ente debe incorporar el bien
recibido a su patrimonio, pero al no existir una contraprestación a cargo del ente, se debe fijar un criterio
que defina la medición a asignar al nuevo bien.
La misma debe basarse en el valor corriente del bien a la fecha de la incorporación, es decir, se debe
establecer el valor de mercado o valor actual que el bien posee dicha fecha, por ejemplo su costo de
reposición o su valor neto de realización.

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c) Bienes incorporados por trueques (R.T.17 – Punto 4.2.4.)

La operación de trueque implica un intercambio de un bien que el ente posee en su patrimonio contra otro
bien (similar o no) que un tercero accede a entregar. En esta transacción se debe tener presente las
siguientes cuestiones:
c.1.) determinación de la medición a asignar al nuevo bien que el ente incorpora: a su costo de
reposición a la fecha de la incorporación (es el valor más lógico, pues representa el sacrificio económico
en que el ente debería incurrir si quisiera adquirir dicho bien);
c.2.) determinación de los resultados generados:
c.3.) resultado por la tenencia del bien entregado: por comparación entre el valor de libros de dicho
bien y su valor de mercado a fecha de la transacción (muestra la valorización o desvalorización sufrida por
el bien desde su incorporación al patrimonio hasta su fecha de salida del mismo).
c.4.) resultado por la transacción: por comparación entre el valor de mercado del bien entregado y
el valor de mercado del bien recibido (muestra la ganancia o pérdida generada por la operación de
intercambio de bienes a valor presente).

d) Bienes producidos (R.T. 17 – Punto 4.2.6.)

En el caso de bienes de cambio producidos por el ente, el costo de incorporación se denomina “costo de
producción” y se determina considerando los costos de todos los insumos necesarios para su producción.
Esto incluye:
 el costo de la materia prima y los materiales incorporados al proceso de producción, medidos
de acuerdo a lo mencionado en el punto a);
 el costo de la mano de obra directa afectada al proceso productivo;
 los costos indirectos de fabricación como supervisión, materiales varios, servicios, impuestos,
amortizaciones, que deberán ser distribuidos de manera apropiada a la producción del
período;
 los costos financieros, en caso de corresponder.
En caso de existir costos relacionados con inactividad, total o parcial, improductividades, o falta de
aprovechamiento de los factores productivos o capacidad de plantas usualmente empleadas, deben
imputarse al resultado del período, clasificándolos en ordinarios o extraordinarios según
corresponda.

3. Medición al cierre de los bienes de cambio:

Se aplicarán las normas establecidas en la RT 17, pto 5.5. atendiendo al tipo de bien comercializado.

5.5.1. Bienes de cambio de fácil comercialización, con mercado transparente y que puedan ser
comercializados sin esfuerzo significativo.

Se los medirá al valor neto de realización, determinado de acuerdo con las normas de la sección 4.3.2
(Determinación de valores netos de realización). Precio de venta de contado – gastos originados por la
venta (en este caso, coincidirá con el valor recuperable).
Ejemplos: oro, plata, cobre, aluminio, etc., soja, trigo, maíz, etc., petróleo crudo, ganado en pie.

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5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones
contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia. También
llamados bienes de venta asegurada.

Se los medirá al valor neto de realización, determinado de acuerdo con las normas de la sección 4.3.2
(Determinación de valores netos de realización).

5.5.3. Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado.

La medición contable de estos activos, con excepción de los Activos Biológicos, se efectuará a su valor
neto de realización proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o construcción y
del correspondiente proceso de generación de resultados, cuando:
a) se hayan recibido anticipos que fijan precio;
b) las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta;
c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra; y
d) exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia.

En los restantes casos, se utilizará el costo de reposición o reproducción de los bienes con similar
grado de avance de la producción o construcción, tomado de un mercado activo o, si esto no fuera
posible, su costo de reproducción, para cuya determinación se considerarán:
a) las normas enunciadas en la sección 4.2.6 (Bienes producidos); y
b) los métodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas.

Si la obtención del costo de reproducción fuera imposible o impracticable, se usará el costo original.

5.5.4. Bienes de cambio en general

Para los restantes bienes de cambio, con excepción de los Activos Biológicos, se tomará su costo de
reposición a la fecha de los estados contables.
Si la obtención de éste fuera imposible o impracticable, se usará el costo original.

Si los costos de reposición estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirán a
moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medición.

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EJERCICIOS DE APLICACIÓN DE ALGUNOS CONCEPTOS

1) Bienes de fácil comercialización

La empresa Sojita SA es comercializadora de granos. Al cierre del ejercicio tiene en stock de 500 ton. de
soja para la venta. El valor contable de las mismas es de 200.000. El precio de cotización al contado al
cierre del ejercicio es de 500 la tonelada. Los gastos de venta ascienden al 5%. La fecha de cierre es el
31/12/X4.

Se solicita: Realizar la medición al cierre del ejercicio.

Solución:
Como es un bien de cambio de fácil comercialización debemos realizar la
medición al cierre a su VNR.
Precio de venta al contado 500 TN x 500 = 250.000
Gastos de venta 5% = (12.500) VNR 237.500

V.N.R. 237.500
Valor Contable 200.000
Ajuste 37.500

Mercaderías 37.500
a Resultado por medición a VNR 37.500

2) Bienes de cambio en general:

Información al cierre del ejercicio: es un bien de cambio en general.

La existencia final del art ZZ: 40 unidades a 36 cada
unidad.
Valor de reposición al cierre: 38 c/u.

Con los datos brindados realizar la medición al cierre del ejercicio.

a) Medición:
Valor de reposición al cierre: 40 x 38
= 1.520 Valor contable: 40 x 36
= 1.440
Resultado por tenencia al cierre 80
Corresponde registrar el resultado por tenencia que se ha generado:

Mercaderías 80
a Resultado por tenencia de BC 80

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3) Bienes de cambio sobre los que se han recibido anticipos que fijan precio y las
condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y
de la ganancia

Siguiendo con el ejemplo planteado en el punto 2, el último mes del ejercicio se

recibió un anticipo que fija precio por el total de las mercaderías en existencia de
44 por cada unidad.

a) Medición

Valor de reposición al cierre: 40 x 38 1.520

Valor contable: 40 x 36 = 1.440

Resultado por tenencia al cierre 80

Mercaderías 80
a Resultado por tenencia BC 80

V.N.R.:
Precio de venta 40 x 44 = 1.760
Menos: Gastos de venta: 1.760 -5% = 88
VNR 1.672
Valor de reposición= 1.520
Resultado por medición a VNR 152

Mercaderías 152
a Rdo. por medición a VNR 152

4) Bienes de cambio con un proceso de producción o construcción prolongado

Al cierre del ejercicio (30-06-20X4) el saldo contable de Producción en Proceso

(insumos directos, mano de obra, gastos de fabricación indirectos y los costos
financieros activables) asciende a 423.000 y corresponden a la parte fabricada
de un Avión cuya venta se encuentra asegurada contractualmente.

Información de interés a la fecha de cierre.

En relación a la producción del avión (bien de cambio con proceso de producción
prolongado):
 Se estima culminará el 31/08/20X4.
 El grado de avance de obra medido sobre la base del avance físico es del 70%.
 No se cuenta con el valor de reposición del Activo en las condiciones en
que se encuentra, pero si con el valor de reposición directo de mercado
de los materiales, mano de obra y gastos de fabricación los cuales
ascienden a 428.000, monto que no incluye los intereses.
 El costo financiero neto activable medido en valores del cierre del

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ejercicio en términos reales es de 4.800.

 No existen atrasos en el plan de inversión, y la empresa tiene la
capacidad financiera de terminar la obra y tiene contratos que aseguran
los costos a incurrir y permiten determinar una estimación posible de
ganancias al final de la obra.
 Se ha recibido un anticipo que fija el precio de venta del bien.
 Las condiciones contractuales aseguran la venta
del bien. En relación a la venta:
 Precio final de venta del bien 730.000. Gastos relacionados con la venta 5%
al 31/08/20X4.
 El anticipo recibido el 30/06/20X4 es por un importe de 438.000 y el
porcentaje recibido es independiente del avance de obra y del proceso generador
de resultados. El saldo será recibido al entregarse el bien.

Solución
1-Determinación del resultado por tenencia

Valor de reproducción (incluyendo intereses)

Valor de reposición de los insumos 428.000
Costo Financiero Activable 4.800
Sub-Total 432.800
Valor Contable 423.000
Ajuste 9.800

Productos en proceso 9.800

a Resultados por tenencia BC 9.800

2. Determinación del resultado por medición al VNR en función del grado de avance de obra
(VNR proporcionado)

Precio de Contado
Saldo a cobrar el 31/08/2014 = 730.000
Gastos de Venta 5 % s/ 730.000 =36.500
V.N.R.= 730.000 – 36.500 = 693.500

Avance de Obra
V.N.R. Proporcional 70% s/693.500 = 485.450
Valor Contable 432.800
Ajuste 52.650

Productos en proceso 52.650

a Resultado Medición Bienes de cambio a VNR 52.650

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5) Bienes de cambio en proceso de producción con venta dificultosa

La cuenta Producción en Proceso responde a la fabricación de una cámara

frigorífica con un proceso breve de fabricación, iniciado el 1/04/20X4.
El detalle de la mayor muestra los cargos que por insumos directos e indirectos
realiza contablemente la empresa a valores históricos:

Productos en Proceso Cámara

Fecha Concepto Debe Haber Saldo
4/20X4 Materiales Directos 6.000 6.000
5/20X4 Mano de Obra 4.000 10.000
5/20X4 Costo Ind.Fabric. 2.000 12.000
6/20X4 Materiales Directos 5.800 17.800
6/20X4 Mano de Obra 3.600 21.400
6/20X4 Costo Ind.Fabric. 1.250 22.650

En relación a este proceso de producción se han recibido además los siguientes

informes:
 Durante el período no han existido costos por ociosidad derivados de la no
utilización de la planta a su nivel normal de actividad.
 No es posible determinar el Costo de Reposición Directo en el mercado del activo.
 Los costos de reposición de los insumos empleados para elaborar el
producto a la fecha de cierre, son los siguientes:

CONCEPTO IMPORTE
Materiales directos 12.000
Mano de Obra Directa 8.000
Costos Indirectos de Fabricación 3.700
Relacionados

Solución:

Medición al cierre

1) Productos en proceso
Producción en proceso 23.700 (Costo de reposición de los insumos)
Valor Contable 22.650
Ajuste 1.050
Productos en Proceso 1050
a Rdos. por tenencia Bs. de Cbio 1050