Auditoría.

Unidad VIII
Unidad VIII: Bienes de Cambio y Costo de Ventas.

1)- Descripción de los componentes.1

Básicamente el componente abarca a las existencias y al costo. También se incluyen anticipos a

proveedores, mercaderías en tránsito, en depósitos de terceros, en consignación, etc.
Concepto según RT9:
Los bienes de cambios son los bienes:
 Destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente, ó
 Que se encuentren en proceso de producción para dicha venta, ó
 Que se consumen en la producción de los bienes y servicios que se destinan a la venta,
así como,
 Los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.

Es decir que este rubro se incluye aquellos activos de propiedad de la empresa:

¤ Destinados a su venta (Ejemplo, mercaderías de reventa, productos terminados, etc.)
¤ En proceso de producción (ejemplo, materias primas, productos en proceso, productos
semielaborados, etc.)
¤ Que serán consumidos en tal proceso (Ejemplo, materiales).

En cuanto a los costos, se llama así al conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes
en que se reconocen, atribuibles a la producción o adquisición de los bienes cuya venta dan origen.

Resumiendo:
Bienes destinados a la Producción
venta propia

Bienes de cambio Bienes en proceso de

elaboración Comprados a
terceros
Bienes consumidos en
proceso de elaboración

Importancia del rubro:

Constituyen el activo que mejor caracteriza la actividad de la empresa.

La existencia de bienes de cambio representan montos significativos en el PN de la empresa.
Los costos de producción tienen características muy particulares ya que resultan del
procedimiento interno y no de las transacciones con terceros.
Representa uno de los rubros más vulnerables a la hora de ajustar y confeccionar balances.
La auditoría de este rubro es la parte más compleja y que consume más tiempo en una auditoría.
La avaluación del rubro depende de dos factores de difícil determinación: la cantidad física y el
precio de reposición.
Se requiere de profesionales que conozcan las características del ente, del producto, del proceso
de fabricación y la comercialización.

1
Extraído de filminas de clase (Prof. Aquistapace) y RT9.

1 Carina Challiol – Daniel Torrez.

 Auditoría.
Unidad VIII
2)- Normas contables profesionales y legislación vinculada.2

Ya habiendo visto el concepto del rubro Bienes de Cambio según la RT9 se tratará a continuación las
principales normas de exposición contenidas en la misma y su comparación con las disposiciones de la
ley 19.550 de Sociedades Comerciales.

Pauta comparativa Ley 19.550 RT 8/9

Normas generales Art. 63: Balance… RT 8 2da. Parte. Cap. III. Punto B:
1. En el activo c) Los bienes de los activos y pasivos deben
cambio, agrupados de acuerdo con clasificarse en corrientes y no
las actividades de la sociedad. Se corrientes en base al plazo de un
indicarán separadamente las año, computados desde la fecha de
existencias de materias primas, cierre del período al que se refieren
productos en proceso de elaboración los EECC.
y terminados, mercaderías de
reventa o los rubros requeridos por
la naturaleza de la actividad social.

Art. 64: Estado de Resultados

Ia) El producido de las ventas o
servicios, agrupados por tipo de
actividad. De cada total se deducirá
el costo de las mercaderías o
productos vendidos o servicios
prestados, con el fin de determinar
el resultado.
Notas y Anexos Art. 65: Deberá exponerse en notas RT 9. 2da. Parte. Cap. Información
y cuadros el criterio utilizado en lacomplementaria. A.2. Bienes de
valuación de los bienes de cambio, Cambio: Descripción de la
con indicación del método de naturaleza de los activos que
determinación del costo u otro valor integran el rubro referido (ejemplo,
aplicado. materias primas, productos en
proceso, productos terminados,
En cuadros anexos deberá anticipos a proveedores de bienes
exponerse el costo de las de cambio).
mercaderías o productos vendidos,
detallando las existencias de bienes A.9. Costo de los bienes y servicios
de cambio al comienzo del ejercicio, prestados: Información sobre la
las compras o el costo de determinación del costo de venta,
producción del ejercicio, analizado exponiendo los costos de
por grandes rubros, y la existencia producción o adquisición en función
de bienes de cambio al cierre. Si se de la naturaleza de sus
tratara de servicios vendidos componentes. Cuando el costo
aportarán datos similares a los corresponda a bienes medidos a su
requeridos para la alternativa VNR por aplicación de las
anterior que permitan informar sobre secciones 5.5.1, 5.5.2 o 5.5.3 de la
el costo de prestación 2da. Parte de la RT17 deberá
de dichos servicios. exponerse el costo de reposición y
el consecuente margen bruto de las
ventas realizadas.

B. CRITERIOS DE MEDICIÓN…
Deberán informarse los criterios y
métodos contables empleados para
cada uno de los rubros significativos.
Otros aspectos de exposición a tener en cuenta son:3
2
Manual de Auditoría – Informe nro.5 – Área Auditoría – CECYT de la FACPCE.
3
De filminas de clase Prof. Aquistapace.

2 Carina Challiol – Daniel Torrez.

 Auditoría.
Unidad VIII

Los bienes consumidos en los procesos de de comercialización y administración se muestran

separadamente de los demás en un rubro de Otros Activos.
Los resultados por tenencia pueden mostrarse en forma separada o dentro de “Resultados
Financieros y por Tenencia”.
Debe hacerse mención si los activos están gravados con derechos reales (Warrants).

En cuanto a los aspectos de Medición4 se deben tener en cuentas las normas contenidas en la RT17.

Ingreso al patrimonio. Medición inicial

Comprarse. (1).
Producirse. (2).

Recibirse como
Bienes de Pueden: donación, aporte de
Cambio socios o trueques.
(3).

Incorporarse por fusiones o

escisiones. (4).

(1): → medición a valor de compra contado + gastos necesarios para la adquisición y control de
calidad.
Si no se conoce dicho precio o no existen operaciones basadas en él → estimación basada en el valor
descontado, a la fecha de adquisición, del pago futuro a efectuar al proveedor. (4.2.2.).

(2): → medición de acuerdo al costeo completo (sólo lo necesario) ═ costo de materias primas y otros
insumos + MO y otras cargas comunes de producción (fijo y variable). No se debe incluir improductividades
ni ociosidades. (4.2.6.). Se podrán activar los costos financieros cuando se cumplan las siguientes
condiciones:
Cuando el bien se encuentre en producción, construcción, montaje o terminación y tales
procesos, en razón de su naturaleza, se prolongan en le tiempo;
Tales procesos no se encuentren interrumpidos o sólo se encuentren interrumpidos por
demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta;
El período de producción, construcción, montaje o terminación, no exceda del técnicamente
requerido;
Las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se
encuentran sustancialmente completas; y
No este en condiciones de ser vendido, usados en la producción de otros bienes o puesto en
marcha, lo que corresponde al propósito de su producción, construcción, montaje o
terminación. (4.2.7.).

(3): → los incorporados por trueques ═ a su valor de reposición, reconociendo el resultado de tenencia
del activo entregado. Los demás → a su valor corriente al momento de la incorporación.

(4): → medición de acuerdo con la RT18 secciones 6 y 7.

Medición periódica → durante la permanencia de los bienes en el patrimonio

4
De Carli- Laguía. Auditoría. Editorial Errepar pág. 107 y ss. Y RT17.

3 Carina Challiol – Daniel Torrez.

 Auditoría.
Unidad VIII
Medición general de los bienes de cambio: a su valor corriente (4.1. e)). → implica reconocer los
resultados generados durante la tenencia de los bienes y no solamente al momento de la venta. En cada
cierre de ejercicio se deberá comparar la medición contable de los bienes con su valor recuperable, si el
valor del bien excede este último, se debe registrar una desvalorización. (4.4.).
Sección 4.3. de la RT 17 → VER.
En el caso de los bienes
de cambio es el VNR.
5. Medición en particular.

5.5.1. y 5.5.2. Bienes fungibles, con mercado transparente y que pueden ser comercializados sin
esfuerzos significativos y aquellos bienes sobre los cuales se han recibido anticipos que fijan precio y las
condiciones aseguran la venta y la ganancia. → a su VNR ═ pcio. vta. cdo.+ ingresos adicionales de la
vta. − costos de la vta.

5.5.3. Bienes de cambio con proceso de producción prolongado:

 Si se trata de bienes sobre los cuales se han recibido anticipos que fijan precio, las
condiciones aseguran la venta y la ganancia y el ente posee la capacidad para concluirlo
→ VNR en función al grado de avance de la obra.
 Restantes casos → medición al costo de reposición de bienes de similar grado de avance.
Sino → valor de reproducción (Ej.: listas de precios, cotizaciones de proveedores) en
función del grado de avance de la obra o costo original.

5.5.4. Otros bienes de cambio en general → costo de reposición a la fecha de los EECC.

Deben utilizarse precios de contado correspondientes a volúmenes habituales de de compra. Los

precios deben ser cercanos al cierre, en lo posibles deben ser obtenidos de fuentes directas confiables,
como:
 Cotizaciones o listas de precios de proveedores.
 Costos de producción o adquisición reales.
 Órdenes de compra colocadas y pendientes de recepción.
 Cotizaciones que resulten de la oferta y demanda en mercados públicos o privados,
publicaciones en boletines, periódicos o revistas.

Medición al momento del consumo o venta

En este momento es cuando se determina el costo de venta → medición en base a los criterios de los
activos enajenados o consumidos. En general se utilizan valores corrientes del mes en que se reconocen,
y serán aquellos atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la generación de los servicios
cuya venta da origen. Adicionalmente el auditor deberá revisar el cálculo del resultado por tenencia de los
bienes de cambio y el mismo deberá ser expuesto en forma separada de los resultados generados
netamente por la actividad de venta.

Determinación del costo:

CMV ═ Ex. Inicial + Compras − Ex. Final

Valores
corrientes de Costos de compra Valores corrientes
inicio de cierre
En la fórmula anterior no están discriminados los resultados por tenencia, ya que quedan comprendidos
dentro del costo de venta.

4 Carina Challiol – Daniel Torrez.

 Auditoría.
Unidad VIII
Una forma de determinar dicho resultados por tenencia es:

Rdo. Por Tenencia ═ (Ex. Final + CMV) − (Ex. Inicial + Compras)

Valores corrientes Valores corrientes de inicio y

de cierre y del costos de adquisición.
momento de la
venta.

3)- Objetivos y riesgos de auditoría.

Siempre que se esté efectuando una revisión de auditoría se tiene el objetivo de emitir un informe sobre
el objeto auditado; por esta razón siempre existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones
erróneas. Para poder llegar a cumplir con ese objetivo y a su vez, minimizar los riesgos, se debe obtener
suficiente evidencia de que las afirmaciones contenidas en los EECC son válidas. Las afirmaciones
constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de procedimientos
de auditoría (recordar lo visto en unidad 4 punto 7).
Por lo tanto el auditor va a centrar su atención en establecer si:
 Los bienes existen. (1).
 Son de propiedad de la empresa. (2).
 No se omitió ningún bien (esto es muy importante porque es muy común que no se contabilicen
existencias para disminuir las existencias finales, aumentar el CMV y de ese modo reducir los
resultados). (3).
 Que los BC y el CMV estén valuados de acuerdo con las NCP. (4).
 Que los EECC contienen toda la información que requieren las NC sobre estas partidas. (5).
 Que los principios y NC se aplicaron uniformemente.
 Que las cifras de los EECC surgen de registros contables llevados conforme a las NLV. (5).

Afirmaciones: algunas de las más importantes.5

5
De filminas de clase.

5 Carina Challiol – Daniel Torrez.

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Faltantes de inventarios – ajustes – mermas.

Existencia. (1). Errores de corte – operaciones no contabilizadas.
Políticas de stock – punto de pedido – inmovilización de fondos.

Existencias no registradas – errores de corte.

Integridad. (3). Mercaderías en consignación – en depósitos de terceros.
Toma de inventarios parciales – subproductos.

Mercaderías de terceros contabilizadas como propias.

Propiedad. (2). Devoluciones no documentadas – mercadería no entregada.
Mercadería warranteada.

Errores en la determinación de valores corrientes.

Valuación por encima del VNR.
Valuación. (4). Obsolescencia – deterioro – previsiones – productos muestra.
Errores en la determinación del costo de compra y producción.
Incorrecta determinación de resultados.

Separación en ctes. Y no ctes. Y ctas. Regularizadoras.

Exposición. (5). Tratamiento del CMV Y rdos. Por tenencia.
Omisión de información sobre bienes gravados o restringidos.

Algunas afirmaciones referidas al costo:6

AFIRMACIONES
COMPONENTE Sus importes corresponden solamente a lo vendido o
CMV o Serv. Prestados y Ctas. consumido en el período. (A).
Que reflejan consumo de El sistema de costo utilizado se adecua a las NCV. (B).
existencias.

(A). la idea es que no se excluya ningún costo imputable a lo vendido o consumido y que no se incluyan conceptos
que no lo integran, como diferencias de inventario, costo de muestras o costos de inactividad o capacidad ociosa.
(B). existen metodologías de costeo no aceptadas contable e impositivamente, como por ejemplo el sistema de
costeo variable, y la generalización del uso de los costos por absorción, cuya diferencia básica está en el
tratamiento de la carga fabril fija. SE UTILIZA COSTEO COMPLETO

Respecto de los riesgos que afectan a este componente. Los más comunes son:7

1. las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de las
mismas. Por esta razón se pueden llegar a:
 inmovilizaciones innecesarias de fondos, para bienes que aún no serán comercializados;
 falta de capacidad para cubrir demanda de bienes.

2. la inclusión en los EECC de unidades físicas inexistentes o la omisión de incluir ciertas unidades
físicas reales.
3. la incorrecta valuación o ponderación de las unidades físicas en existencia con respecto a la
realidad económica.
6
Filminas de clase.
7
Cossio, Juan. Auditoría de Estados Financieros. Pág. 112.

6 Carina Challiol – Daniel Torrez.

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Factores de riesgo que suelen evidenciarse:

inherentes:
fluctuaciones en los precios de materiales y en el costo de la mano de obra.
Variaciones materiales en la demanda de productos.
Cambios importantes en la tecnología utilizada en el proceso productivo que pueden
volver obsoletos ciertos productos o impulsar una baja de los precios.
Cambios en la demanda de los productos ofrecidos por el cliente.
Proceso de producción altamente complejo y tecnificado.
Decisiones de discontinuar cierta línea de productos.

De control:
o En las conciliaciones entre los resultados de la toma de inventario físico y la información
contable hay partidas materiales no registradas.
o Cambio de sistema contable.
o Salvaguarda inadecuada.
o Gran cantidad de productos obsoletos.

4)- Controles Clave.

Control clave es aquel que reúne dos condiciones:

Proporciona satisfacción de auditoria relevante siempre que este operando
efectivamente, y
La proporciona de modo más eficiente que otros procedimientos

Es decir, en la medida que la empresa posea controles que funcionando adecuadamente

permitan concluir que las afirmaciones contenidas en los EECC son válidas, el auditor centrará su
atención únicamente en esos controles (controles clave), en desmedro de otros que, si bien son
necesarios, funcionen o no adecuadamente dentro de la organización, no tienen vinculación directa
con el objetivo de auditoria.8
El Control Interno de las áreas de producción y existencias es de fundamental importancia porque los
bienes de cambio se prestan para la realización de maniobras dolosas de distinto tipo, tales como:
 Sustracción directa de mercaderías.
 Entregas en exceso de los autorizados.
 Recuentos falsos para cubrir pérdidas o faltantes.
 Adulteración de requisiciones de materias primas o materiales con el mismo objetivo.
Unos ejemplos de controles clave para este rubro pueden ser:
Controles efectuados por el sector cuentas por pagar (Veracidad)
Recuento físico de materias primas, productos en proceso y productos terminados
En el sector costos se controla la integridad de la registraciones, de los movimientos de stock,
mediante el control de la correlatividad numérica de los siguientes comprobantes:
Vales de consumo de materias primas
Vales de transferencia de productos en proceso a terminados
Existe un registro auxiliar de productos terminados el cual es conciliado con el mayor general en
forma mensual

8
Slosse, Nuevo Enfoque Empresarial.

7 Carina Challiol – Daniel Torrez.

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Los aspectos más importantes de un SCI sobre el rubro BC están destinados a:

1- En relación con la organización del sector de producción.

 Que existan líneas claras de responsabilidad y autoridad.
 Que las funciones del sector estén separadas de las de contabilidad y ventas.
2- En relación con las actividades de producción.
 Que la producción se realice de acuerdo con los planes.
 Que se utilicen órdenes de producción autorizadas y prenumeradas.
 Que la correlatividad numérica de las órdenes sea controlada por planeamiento de la
producción.
 Que se mantenga un adecuado control sobre las órdenes emitidas y no satisfechas.
 Que existan elementos adecuados para determinar las cantidades producidas (balanzas,
contadoras automáticas, etc.)
 Que se informe sobre lo producido, indicando los residuos de producción.
 Que la producción efectiva sea comparada con la prevista.
 Que se controle la calidad. El uso de planes de control de calidad sobre bases de muestreo
estadístico permite la cuantificación de las conclusiones de las pruebas efectuadas.
3- En relación con las existencias.
 Que se asignen responsabilidades por su custodia.
 Que existan medidas adecuadas de seguridad (matafuegos, ...) y medidas de protección
contra posibles robos (cercos, guardias, ...)
 Que las mercaderías se encuentren almacenadas en orden (facilita su localización y
manipuleo).
 Que toda salida se realice en base a una orden debidamente autorizada y que se obtengan
conformidades firmadas por las entregas. En el caso de MP y materiales, dichas órdenes asumen
la forma de "vales de pedidos". En el caso de ventas de productos terminados o mercaderías de
reventa, se tratará de una copia del "remito" enviado al cliente.
 Que se mantengan registros de existencias (no valorizados), y que se controle la correlatividad
numérica de los elementos respaldatorios de las entradas y salidas.
 Que se mantenga control sobre los residuos de producción.
 Que se mantenga control físico sobre los insumos de producción que contablemente serán
cargados a costos en el momento de la compra.
 Que sea posible identificar las mercaderías de propiedad de terceros en poder de la empresa.
4- En relación con los recuentos físicos.
 Que se practiquen por lo menos una vez al año (no necesariamente tiene que coincidir
con la fecha de cierre) siendo recomendable que se practique uno o dos meses antes del cierre
para disponer de mayor tiempo para el procesamiento y ajuste de diferencias. Esto requiere el
mantenimiento de registros permanentes y un SCI que funcione adecuadamente. En ciertos
casos en que se dan "masividad y homogeneidad", es factible practicar el inventario por
muestreo sobre bases estadísticas.
 Que la supervisión y realización del recuento sea realizada por personas
independientes de la custodia y del mantenimiento de los registros de control.
 Que se practiquen dos recuentos de cada bien por parte de personas o equipos
independientes.
 Que se practiquen pruebas que permitan determinar que todo lo que debería ser
incluido, efectivamente lo haya sido.
 Que se recuenten las existencias en poder de terceros o en depósitos alquilados.
 Que al proceder a la compilación de los datos, los cálculos sean revisados por una
persona distinta de la que los preparó.
 Que se investiguen las diferencias.

8 Carina Challiol – Daniel Torrez.

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Unidad VIII

5- En relación con los procedimientos y registros contables.

 Que existan normas escritas sobre los procedimientos contables a seguir, en especial lo
que se refiere al cálculo de costos.
 Que se mantengan registros permanentes valorizados sobre las distintas categorías de
BC. (Registros auxiliares)
 Que se mantengan registros de bienes de propiedad de terceros en poder de la
empresa. (Reg. Aux)
 Que los anteriores registros se encuentren a cargo de personas ajenas a la custodia y al
mantenimiento del mayor general.
 Que Contaduría reciba directamente de los emisores, copias de los informes de
recepción, vales de consumo, órdenes de producción, remitos, etc... que correspondan a
movimientos físicos de bienes.
 Que se controle la correlatividad numérica a efectos de no omitir contabilización de
partida alguna.

En muchos casos puede ser suficiente aplicar un enfoque de confianza en los controles efectuando
principalmente pruebas de cumplimiento, complementando las mismas con algunos procedimientos
analíticos y sustantivos. En el análisis del enfoque a aplicar se deberá prestar particular atención al tipo
de bienes de cambio que posee el ente, la complejidad del proceso productivo y/o de comercialización, el
criterio de medición utilizado, etc.

5)- Vinculación del rubro con el flujo de operaciones.

Una manera eficaz de practicar una auditoria es dividir los estados contables en ciclos de negocios u
operaciones con sus cuentas y transacciones relacionadas, de modo tal que permitan la revisión de cada
ciclo en forma separada de los otros, aunque no de manera totalmente independiente. Esta división de la
auditoria en ciclos permite, entre otras cosas, una asignación más adecuada de las tareas a los diferentes
miembros del equipo de trabajo.
Un ciclo de negocios puede ser definido como una secuencia de actividades realizadas por una entidad
para procesar clases de transacciones relacionadas. Por ejemplo, el ciclo de bienes de cambio incluye las
siguientes operaciones principales:

Recepción de materias Bienes de Cambio

primas, materiales,
mercaderías, etc., e
imputación contable Principales cuentas relacionadas
Provisión por facturas a recibir

Transferencia de los Costos de Ventas o productos

bienes al proceso de en proceso
producción o si son
mercaderías, despacho Principales cuentas relacionadas
al cliente Bienes de Cambio

Dada las características del rubro, varios de los subprocesos serán evaluados por el auditor en su
revisión de los otros rubros asociados, los cuales son principalmente: Compras y Cuentas por pagar,
Pasivos y Costos Laborales, Ventas y Cuentas a Cobrar.

9 Carina Challiol – Daniel Torrez.

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Unidad VIII
Principales procesos:

Procesos de compras de materias primas → intervienen varios sectores que coordinan sus tareas:
I. Sector compras: determinará los requerimientos de materia prima.
II. Sector de control de calidad: validará el ingreso de los productos que luego serán
enviados al depósito.

Durante esta etapa del proceso el documento que respaldará el ingreso de la mercadería será el remito
que conforme el ente, y los posteriores documentos internos que respalden la aprobación de la calidad y
el traslados al depósito (remitos internos).

Proceso de producción de bienes → es específico de cada ente. El sector contable requerirá de los
responsables del proceso un “parte de producción” en el cual consten los datos del período a fin de
efectuar las registraciones pertinentes. El auditor deberá prestar atención a la definición de los niveles de
eficiencia, y la imputación contable de los cargos por ociosidad, desechos y mermas, etc. A fin de
asegurarse de que los mismos no sean activados.

Almacenamiento de productos terminados → dependerá del producto y su forma de distribución.

Algunos aspectos de control a evaluar por el auditor son: la documentación de los movimientos mediante
vales de entrada/salida/traslado, la asignación de los diferentes productos a los espacios asignados, la
identificación de fechas de entrada a almacén (para determinar posteriormente la rotación), la
identificación de productos dañados, identificación de las salidas por bienes entregados en consignación
(como muestra gratis, etc.).

Proceso de venta y entrega de bien → la salida del bien de los depósitos para su entrega al cliente se
debe documentar con vale de salida, la recepción y posterior conformidad debe quedar respaldada en un
remito conformado por parte del cliente, quedando así definida la venta.

Con relación al costo hay que tener presente que existen diversas categorías de este y cada unas tiene
una vinculación con lo demás rubros a analizar por el auditor:

Categorías de costo Rubros relacionados

Compra de materia primas e insumos. Compras y Cuentas por Pagar.
Costo de Mano de Obra. Nomina de personal.
Costo industrial de fabricación. Resultados y Compras.
Amortizaciones. Bienes de Uso.
Otros costos directos e indirectos. Compras y Cuentas por Pagar.
Resultados por tenencia (del CMV). Resultados y Compras.

6)- Pruebas de cumplimiento, sustantivas y analíticas.

El auditor, al analizar el rubro BC, revisa tanto los mismos BC como el CMV y los resultados
vinculados (Ej. Resultados por tenencia).
La revisión de este rubro es muy importante porque afecta la opinión a emitir en el informe, a tal
punto que, según Biondi, si el auditor no puede satisfacerse del inventario inicial, final o de ambos, debe
abstenerse de opinar.

10 Carina Challiol – Daniel Torrez.

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Pruebas de cumplimiento:

1. Verificar que las conciliaciones entre los resultados del inventario físico y la información contable
son supervisadas y aprobadas por el funcionario adecuado, así como validar el seguimiento de
las diferencias detectadas.
2. Verificar que los documentos internos de seguimiento de mercaderías son prenumerados y
validar su correlatividad.
3. Verificar que la determinación de los costos de producción, la previsiones por obsolescencia, la
distribución de los costos indirectos y los ajustes por excepción son revisados y aprobado por el
funcionario adecuado.
4. Presenciar el inventario físico: cuando este procedimiento es llevado adelante por el cliente en
forma recurrente, se constituye en un control clave. En esos casos, el procedimiento llevado
adelante por el auditor se constituye en una prueba de cumplimiento de dicho control además de
una prueba sustantiva.

Pruebas sustantivas (de validez de saldos):

1) Recuento o inventario físico

2) Corte de documentación
3) Confirmación de terceros
4) Compilación del inventario
5) Análisis de la valuación de bienes de cambio
6) Pruebas de mercado y análisis de obsolescencia

(1) Recuento o Inventario Físico: La toma de inventarios físicos es una tarea que debe formar parte
de los procedimientos habituales de la empresa. Esta suele ser la prueba más relevante en la
auditoria del rubro. Consiste básicamente en asistir y observar el recuento de los bienes de
cambio, aportando evidencia para confirmar las afirmaciones de: Integridad, Veracidad y
Medición.
La observación del recuento es responsabilidad indelegable del auditor,
la pero de efectuarlo corresponde al cliente.

Se sugiere seleccionar una muestra para luego compararla con los documentos físicos de recuento
del ente.
Las decisiones más importantes del auditor son:
Definir la naturaleza de la prueba, el alcance (recuento total o parcial) y la oportunidad de la
misma (antes de CE, el día de CE o posteriormente)
Determinar los tipos de productos a ser recontados
La parte más importante es determinar: si se esta tomando el conteo físico de acuerdo con las
instrucciones del cliente, las existencias reales de bienes y bienes obsoletos. En todos estos
procedimientos resulta imprescindible una adecuada comprensión del negocio, porque el inventario
depende de la actividad de este.
El recuento físico adquiere mayor importancia cuando se trata de empresas que no poseen registros
permanentes de existencias, ya que en este caso la efectividad del recuento físico es fundamental para la
determinación de sus resultados. Si por el contrario, se llevan dichos registros y existen procedimientos
contables adecuados, no debe esperarse que el inventario tenga repercusiones importantes sobre los

11 Carina Challiol – Daniel Torrez.

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Unidad VIII
resultados, sino que simplemente confirme que los datos contables corresponden a la realidad,
constituyendo así una prueba de control interno.-

Recuento o Inventario Físico

Podemos hablar de tres momentos

ANTES DURANTE DESPUES

Revisión de Instrucciones Realización de dos conteos Carga consolidada en un sistema de

Responsabilidades Observación y seguimiento del los datos recopilados.
Tiempos auditor
Documentación de tareas Conciliación y recuentos de
Ordenamiento de la mercaderías diferencias
Distribución de tarjetas El auditor elige los ítems a
examinar
Discutir sobre las modificaciones
de las instrucciones dadas por la
compañía
Observar y evaluar los bienes
obsoletos

(2) Corte de documentación: el principal objetivo de este procedimiento esta relacionado con la
Integridad y Existencia ya que por medio del mismo se verifica la inclusión o exclusión de
existencias en forma errónea; ya que esto puede llevar a no reflejar las existencias reales en los
EECC, sobrevaluando o subvaluando los bienes de cambio.
El procedimiento consiste en soportar:

La información relativa a la documentación necesaria para el movimiento de las

existencias de bienes de cambio:
El día del inventario físico: Informes de recepción de ingreso de bienes
Informes de producción ovales de consumo
Remitos por ventas o entregas
Ingresos por devoluciones
ÚLTIMO RECIBO UTILIZADO – PRIMERO EN BLANCO.

 Corresponde efectuar un seguimiento del corte, verificando la

debida registración y en el ejercicio que corresponda.

Con posterioridad al cierre:  Verificar que el primero registrado en el ejercicio siguiente sea el
primero en blanco asentado en el corte, y que el último comprobante
del ejercicio esté efectivamente contabilizado.

12 Carina Challiol – Daniel Torrez.

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Unidad VIII

Verificación de cortes de documentación

Preliminar Cierre de Ejercicio Poscierre

1) Fecha de cierre

El auditor toma cortes de:

Remitos
Registración
Informe de Recepción, etc posterior al cierre

2) Poscierre

El auditor verifica:

Documentos Documentos
Anteriores Anteriores
Registración anterior
al cierre

(3) Confirmación de terceros: como otras confirmaciones de terceros, este procedimiento resulta
útil, ya que permite al auditor contrastar la información del ente con la de una parte
independiente. No reemplaza la realización de una toma de inventario. En el caso de bienes de
cambio se utiliza para validar las existencias del cliente en poder de terceros y se realiza en los
casos en que el cliente “pueda” tener mercadería depositada en depósitos de terceros;
normalmente esto ocurre cuando: - la distribución está tercearizada; - mercadería warranteada; -
se trabaja a fazon; - falta espacio físico.
El procedimiento consiste en solicitar a un tercero nos informe la cantidad en existencia en
sus depósitos de mercadería que le pertenece al ente auditado. Los pasos a cumplimentar
serían:
 Identificar los BdeC en poder de terceros
 Datos de los terceros depositarios
 Envío de pedido de confirmación
 Recepción y conciliación con los registros del Ente.
 En caso de ser partidas significativas se recomienda la verificación ocular de las
existencias.
Se sugiere que este pedido de confirmación se efectúe en forma ciega. Si no se recibiera respuesta,
se debe efectuar un segundo pedido o solicitar al ente que sus funcionarios intervengan en gestionar la
obtención de la respuesta. Si no se obtuviera una respuesta el auditor debe realizar procedimientos
alternativos a efectos de validar el saldo de mercaderías en poder de terceros. Se sugiere verificar la
existencia de remitos conformados que respalden el traslado de la mercadería al depósito del tercero. Si
no fuere posible validar el saldo, el auditor deberá evaluar el impacto dentro del componente y el
potencial impacto en el informe de auditoria.

(4) Prueba de Compilación de Inventario: la compilación es un detalle específico de cada uno de los
ítems del inventario que posee el ente auditado en el cual se detallan principalmente:

13 Carina Challiol – Daniel Torrez.

 Auditoría.
Unidad VIII
Código de ítem o producto (Código)
Breve descripción del artículo (Descripción)
Unidades físicas (Cantidad)
El procedimiento incluye todas las pruebas del resumen de las cantidades físicas a través de muestras
a saber:
Las sumas en el resumen de inventario
Verificación de la inclusión de la totalidad de la mercadería en poder de terceros
La extensión del precio multiplicado por la cantidad
Revisión de los precios unitarios cargados
El rastreo de los totales en el mayor general

Verificación de existencias de Bienes de Cambio

Personal del
ente auditado Auditor

El auditor compara los conteos con las Únicamente

muestras toma

Inventario Muestra
físico total
Toma (Prueba
de control)
Emite listado
de compilación

El auditor lo
verifica y
Listado de referencia con
Compilación contabilidad

Pruebas analíticas
Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre
los montos del período, del igual período del año anterior y los presupuestados
con respecto a:

Con respecto al costo de ventas Con respectos a las existencias

Costo de ventas por producto o Existencias por producto o
establecimiento. establecimiento.
Margen bruto por producto o Existencias por componentes de costos
establecimiento. (materiales, MOD y CCP).
Costo de ventas de los meses anteriores o Existencias por categorías (mat. Primas,
posteriores al cierre. prod. En proceso y prod term.).
Disminución de las existencias, pérdidas Costo promedio de las existencias.
por desperdicios u otros costos Margen bruto del mes anterior y posterior
importantes. al cierre.
Rotación de existencias.

14 Carina Challiol – Daniel Torrez.

 Auditoría.
Unidad VIII
Revisar los asientos por costos de ventas en las cuentas del mayor general para identificar
ítems significativos o inusuales.
Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsión para
existencias obsoletas o de poco movimiento para identificar partidas significativas o
inusuales.
Considerar la razonabilidad global del CMV:
Multiplicando las unidades vendidas por un costo promedio por producto
Calcular sobre una base anual los costos de ventas mensuales.
Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de existencias con el mayor general.
Revisar los ajustes por inventarios físicos e investigar las partidas significativas o inusuales.

15 Carina Challiol – Daniel Torrez.