Tax Newsletter | El Salvador

Diciembre 2021

Tax Newsletter
Noticias e información oportuna sobre la temática tributaria nacional

Aspectos mínimos que cumplir por los contribuyentes

salvadoreños en transacciones de financiamiento entre partes
relacionadas.
Actualmente, derivado de las diversas implicaciones este tipo de transacciones; mismos que se detallan a
generadas a causa del COVID-19 en las diferentes continuación:
industrias, muchos contribuyentes han tenido la
necesidad de recurrir a operaciones de 1. Renta presunta por intereses
financiamiento, siendo su primera opción, los
financiamientos recibidos de partes relacionadas. Por Según lo detallado en el artículo 192-A del
otro lado, existen compañías que, debido a otros Código Tributario de El Salvador (CT), se
motivos como excedentes de flujo de caja, han establece que “para los efectos tributarios en
recurrido a brindar financiamientos a partes todo contrato de préstamo de dinero
relacionadas con el objetivo de generar cash pooling y cualquiera que sea su naturaleza y
obtener ingresos por intereses entre sociedades de un denominación, se presume, salvo prueba en lo
mismo grupo empresarial. contrario, la existencia de un ingreso por
intereses, que será la que resulte de aplicar
Con base en lo anterior, es importante que los sobre el monto total del préstamo, la tasa
contribuyentes salvadoreños tengan en consideración promedio de interés activa sobre créditos
los lineamientos establecidos en la regulación local vigente durante los períodos tributarios
para operaciones de financiamientos entre partes mensuales o ejercicios o períodos de
relacionadas; asimismo, las consideraciones técnicas imposición de la operación del préstamo o
en materia de precios de transferencia aplicables para crédito.” Detallando que la tasa promedio a la

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que se refiere dicho artículo corresponde a la mismo, se encuentra constituida,

tasa referente a créditos o préstamos a domiciliada o resida en países,
empresas aplicada por el sistema financiero y estados o territorios con regímenes
publicada por el Banco Central de Reserva de fiscales preferentes, de baja o nula
El Salvador (BCR). tributación o paraísos fiscales, la
compañía local se encuentra en la
2. Lineamientos OCDE obligación de retener el 25% como
pago definitivo en concepto de ISR.
Partiendo de las directrices de la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo 4. Costos y gastos no deducibles
Económicos (OCDE), quien es el organismo
internacional que dicta los lineamientos a Con base en lo detallado en el Artículo 29-A
seguir en materia de precios de transferencia de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR),
a nivel internacional, según la Guía de Precios no se admitirán como erogaciones deducibles
de Transferencia en Transacciones de la renta obtenida, los intereses, comisiones
Financieras 1 publicado en febrero 2020, o cualquier otro pago proveniente de
establece que para operaciones de operaciones financieras celebradas por el
financiamiento entre partes relacionadas se prestatario en cualquiera de los casos
deberá de considerar las mismas condiciones siguientes:
que se tomarían en cuenta entre terceros
independientes, las mismas consideraciones A. Si en la ejecución del pago de los
de solvencia crediticia, riesgo de crédito o intereses sobre financiamiento, el
impago, circunstancias económicas, entre contribuyente salvadoreño no
otros factores. hubiese efectuado la retención de ISR
o de impuesto a la transferencia de
3. Retención de impuestos a no domiciliados bienes muebles y a la prestación de
servicios establecidos en el CT
Para operaciones de financiamiento por parte (mencionadas en el numeral
de contribuyentes salvadoreños en calidad de anterior).
prestatario con compañías relacionadas
domiciliadas en el exterior, el contribuyente B. Cuando el prestamista fuere un sujeto
salvadoreño con base a lo detallado en el relacionado domiciliado y este no los
Artículo 158 del CT, deberá de tener en hubiere declarado como rentas
consideración las siguientes retenciones de gravadas en el mismo ejercicio de su
impuesto para el pago de los intereses: devengo.

A. El contribuyente salvadoreño está C. Si la tasa de interés por

obligado a retener por concepto de financiamiento pactada llegara a
Impuesto Sobre la Renta (ISR) como exceder la tasa promedio de interés
pago definitivo el 20% del valor de los activa sobre créditos publicada por el
intereses a pagar. BCR más cuatro puntos adicionales y
el prestamista fuere un sujeto
B. Si la compañía relacionada o tercera relacionado o un tercero domiciliado,
independiente con la cual se celebra constituido o ubicado en un país,
la operación de financiamiento a la estado o territorio con régimen fiscal
que el contribuyente salvadoreño preferente, de baja o nula tributación
deberá pagar intereses sobre el o paraíso fiscal.

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Transfer Pricing Guidance on Financial Transactions

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prestamista con partes relacionadas validen los

D. Si el prestamista fuere un sujeto siguientes puntos clave:
relacionado o un tercero que este
domiciliado, constituido o ubicado en 1. Que toda operación de financiamiento posea
un país, estado o territorio con una tasa de interés. Lo anterior debido a que
régimen fiscal preferente, de baja o en ningún momento será admitido por la
nula tributación o paraíso fiscal y el Administración Tributaria que un
endeudamiento del prestatario contribuyente salvadoreño, en calidad de
exceda el resultado de multiplicar por prestamista, celebre operaciones de
tres veces el valor del patrimonio de financiamiento sin pactar tasa de interés
este. alguna. En caso contrario, según el citado
artículo 62-A, la Administración Tributaria en
5. Rentas obtenidas en El Salvador el ejercicio de sus facultades podrá efectuar la
determinación de precios de mercado
Según lo detallado en el Artículo 16 de la LISR, correspondientes y efectuará los ajustes
las rentas no gravables, exentas o no sujetas impositivos respectivos.
que obtengan en otro país contribuyentes
salvadoreños, se considerarán como renta 2. Que toda tasa de interés proveniente de
gravada en El Salvador y deberá pagar el operaciones de financiamiento este pactada a
impuesto correspondiente. Asimismo, en caso valores de mercado. Lo anterior derivado que,
las operaciones de ingresos de contribuyentes si la tasa de intereses no llegara a cumplir
salvadoreños obtenidas en el exterior fueran dicho criterio, la Administración Tributaria
consideradas como gravadas, no se podrá realizar los ajustes correspondientes
considerarán gravadas en El Salvador. tomando como referencia las tasas de
créditos o préstamos publicadas por el BCR y
Tomando como referencia los lineamientos aplicará al contribuyente las sanciones y
previamente detallados, es importante que los multas correspondientes.
contribuyentes salvadoreños, en calidad de
prestamistas, celebren sus operaciones con partes Adicionalmente, se considera relevante que todos los
relacionadas tomando como referencia tasas contribuyentes salvadoreños que celebren
obtenidas de financiamientos celebrados con operaciones de financiamiento en calidad de
instituciones financieras independientes o según las prestatarios pacten sus operaciones tomando como
tasas de interés promedio publicadas por el BCR, lo base los siguientes puntos clave:
anterior debido que, para efectos de precios de
transferencia se presume que dichas transacciones 1. Cálculo de retenciones: El contribuyente
serían pactadas entre terceros independientes en deberá tomar en consideración que para toda
similares condiciones. operación de financiamiento reconocida con
sujetos del exterior se realicen las retenciones
Asimismo, según lo regulado en el artículo 62-A del correspondientes.
CT, señala que, para efectos tributarios, los
contribuyentes que celebren operaciones con partes 2. Deducibilidad de costos y gastos. El
relacionadas están en la obligación de determinar los contribuyente deberá validar el cumplimiento
precios de las contraprestaciones considerando de todos los criterios de deducibilidad de los
valores de mercado. costos y gastos derivados de operaciones de
financiamiento.
Por tanto, es fundamental que los contribuyentes que
celebren este tipo de transacciones en calidad de Como prueba de lo anterior, el pasado 23 de agosto
del 2021 la Administración Tributaria emitió mediante

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el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y importante que los contribuyentes salvadoreños
de Aduanas (TAIIA) la sentencia R1704012.TM 2 que documenten toda transacción de financiamiento
generó como resolución un ajuste para un entre partes relacionadas mediante contratos que
contribuyente salvadoreño derivado de operaciones establezcan la finalidad del financiamiento, monto,
de financiamiento entre partes relacionadas por tasa de interés y las partes involucradas. Lo anterior
incumplimiento a los criterios previamente descritos, derivado que dicha documentación será de apoyo
en el cual debido a que el contribuyente, en calidad para respaldar el informe de precios de transferencia
de prestamista, no pactó tasa de intereses por y las operaciones de financiamiento analizadas.
operaciones de financiamiento entre partes
relacionadas, la Administración Tributaria concluyó
que una tasa de interés del 0% se encuentra por
debajo de los valores de mercado determinados,
según los cálculos amparados en el Artículo 192-A del
CT, generando así un ajuste de ISR a pagar por parte
del contribuyente salvadoreño y adicional una multa
por infracción tipificada en el Artículo 253 del mismo
código, como Evasión No Intencional en el ejercicio
fiscalizado.
Bryan Antillón
Comentarios finales: Gerente de Precios de Transferencia
bantillon@deloitte.com
Si bien muchas de las compañías locales, debido a
diferentes circunstancias tanto económicas o
estratégicas, optan por celebrar operaciones de
financiamiento con partes relacionadas como primera
alternativa, en sustitución de operaciones de similar
naturaleza con instituciones financieras
independientes, es importante que se tomen en
consideración los factores claves previamente
descritos tanto para prestamistas como para
prestatarios a efecto de evitar cualquier riesgo de Mario Coyoy
cuestionamiento y/o ajuste por parte de la Socio de Precios de Transferencia
Administración Tributaria salvadoreña. mcoyoy@deloitte.com

Asimismo, como recomendaciones de buenas

prácticas en materia de precios de transferencia, es

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Sentencia R1704012.TM - Tribunal de Apelaciones de los Impuestos
Internos y de Aduanas

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Calendario Tributario
Diciembre 2021
Ya se encuentra en la página web de la Administración Tributaria, la actualización del calendario tributario 2021; el
cual incluye los días de asueto y las fechas de cada uno de los cumplimientos tributarios.

D L M M J V S

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5 6 7 8 9 10 11

12 13 14 15 16 17 18

19 20 21 22 23 24 25

26 27 28 29 30 31

Día 14 • Informe sobre donaciones (F-960) • Informe Mensual de Ventas a

IVA • Informe de Impuestos Específicos y Productores, Distribuidores y
Declaración y Pago del Impuesto a la Ad-Valorem Productores e Detallistas de Tabaco y de Productos
Transferencia de Bienes Muebles y a la Importadores de Bebidas Alcohólicas, de Tabaco (F-956)
Prestación de Servicios (F-07). Alcohol Etílico Potable y Cerveza, Día 21
Bebidas Gaseosas, Isotónicas, IVA
Renta y operaciones financieras
Fortificantes o Energizantes, Jugos,
Declaración Mensual de Pago a Cuenta, e Informe Mensual de Retención,
Néctares, Refrescos y Preparaciones
Impuestos Retenidos de Renta, Percepción o Anticipo a Cuenta de IVA (F-
Concentradas o en Polvo para la
Operaciones Financieras y Contribución 930).
elaboración de bebidas (F-955).
Especial para la Seguridad Ciudadana y Imprentas
• Informe de Impuestos Específicos y
Convivencia (F-14)
Ad-Valorem Productores e Informe Mensual de Documentos
Específicos y Ad-valorem Importadores de Armas de Fuego, Impresos a Contribuyentes Inscritos en
Declaración de Impuestos Específicos, Municiones, Explosivos y Artículos IVA (F-945)
Advalorem y Contribución Especial (F- Similares, Productores de Tabaco y Día 24 al 31
06). Productores, Importadores e Asueto fiestas navideñas y año nuevo
Internadores de Combustible (F-988)
Otras obligaciones

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Contactos

Federico Paz Ghendrex García Mario Coyoy

Socio Líder de Impuestos Socio de Impuestos y BPS Socio de Precios de Transferencias
y Servicios legales ggarciaq@deloitte.com mcoyoy@deloitte.com
fepaz@deloitte.com

Henry Aguirre Cosette Fuentes Jhonny Flores

Gerente Senior de BPS Gerente de Servicios Legales Gerente de Consultoría Fiscal
haguirre@deloitte.com cg.fuentes@deloitte.com jflores@deloitte.com

Alvaro Miranda Wilmer García Bryan Antillón

Gerente Precios de Transferencia Gerente Precios de Transferencia Gerente de Precios de Transferencia
ajmiranda@deloitte.com wsgarcia@deloitte.com bantillon@deloitte.com

Cristina Hernández
Gerente de Impuestos
roshernandez@deloitte.com

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Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, a su red de firmas miembro y sus entidades
relacionadas, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Consulte www.deloitte.com para obtener más información sobre nuestra red global
de firmas miembro.

Deloitte presta servicios profesionales de auditoría y assurance, consultoría, consultoría fiscal, asesoría legal, en riesgos y financiera respectivamente, relacionados
con nuestros clientes públicos y privados de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase
mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de los negocios. Los más de
345,000 profesionales de Deloitte están comprometidos a lograr impactos significativos.

Tal y como se usa en este documento, Deloitte El Salvador S.A de CV, la cual tiene el derecho legal exclusivo de involucrarse en, y limitan sus negocios a, la
prestación de servicios de auditoría, consultoría, consultoría fiscal, asesoría legal, en riesgos y financiera respectivamente, así como otros servicios profesionales
bajo el nombre de “Deloitte”.

Esta presentación contiene solamente información general y Deloitte no está, por medio de este documento, prestando asesoramiento o servicios contables,
comerciales, financieros, de inversión, legales, fiscales u otros.

Esta presentación no sustituye dichos consejos o servicios profesionales, ni debe usarse como base para cualquier decisión o acción que pueda afectar su negocio.
Antes de tomar cualquier decisión o tomar cualquier medida que pueda afectar su negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. No se proporciona
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responsable de ninguna pérdida sufrida por cualquier persona que confíe en esta presentación.

Deloitte El Salvador, S.A. de C.V., S.A. de C.V. y Deloitte Consulting S.A. de C.V. arriba referido y en adelante Deloitte El Salvador, con domicilio en Edificio Avante
Penthouse Oficinas 10-01 y 10-03. Urbanización Madre Selva, Antiguo Cuscatlán, La Libertad, San Salvador, El Salvador, tratarán sus datos personales para las
siguientes finalidades: (i) participar en actividades de formación profesional o capacitación; (ii) participar en actividades de responsabilidad social y profesional; (iii)
participar en eventos, capacitaciones, seminarios, cursos, entre otros; (iv) elaborar material comercial e informativo; (v) evaluar la calidad de nuestros servicios; (vi)
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