MODELIBFE C024 Semana 2

ELABORACIÓN DE INFORMACIÓN BANCARIA Y FINANCIERA
UNIDAD I: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

SEMANA 2
Tema 2: Presentación de Estados Financieros NIC 1
Objetivos, Modelo y Estructura.
Esta Norma contiene varios aspectos que provienen del Marco Conceptual, como que el
objetivo de presentar estados financieros es suministrar información útil a los inversores
para que puedan tomar decisiones de orden económico.
La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentación de los estados

financieros, guías para determinar su estructura y requerimientos mínimos sobre su
contenido.
La importancia de la NIC 1, es que obliga a una entidad para que revele información
comparativa con respecto a períodos previos, es decir que una entidad revele como
mínimo dos de cada uno de los estados y notas correspondientes.
Objetivo de los estados financieros
Los estados financieros son una representación estructurada de la situación financiera y

del desempeño financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es
proporcionar información acerca de la situación financiera, desempeño financiero y de
los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a un amplio rango de usuarios para
tomar decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados
de la gestión realizada por los Administradores con los recursos que se les han confiado.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros proporcionan información acerca de
los siguientes elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos incluyendo las ganancias y pérdidas;
(e) aportes por y distribuciones a los dueños en su calidad de tales y
(f) flujos de efectivo.
Elaboración de Información Bancaria y Financiera - Subercaseaux Instituto de Banca y Finanzas 1

SEMANA 2
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios de estados
financieros a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la oportunidad y el
grado de certidumbre de los mismos.
Juego completo de estados financieros
Un juego completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
(a) un estado de situación financiera al cierre del período;
(b) un estado de utilidad o pérdida y otro resultado integral de resultados para el período;
(c) estado de cambios en el patrimonio para el período;
(d) estado de flujos de efectivo para el período;
(e) notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y
otra información explicativa y,
(f) un estado de situación financiera al comienzo del período comparativo más antiguo
cuando una entidad aplica una política contable retroactivamente o efectúa una re-
expresión retroactiva de partidas en sus estados financieros o cuando reclasifica partidas
en sus estados financieros.
Empresa en marcha
Al preparar los estados financieros, la Administración evaluará la capacidad que tiene la

entidad para continuar como una empresa en marcha. Una entidad preparará estados
financieros sobre la base de una empresa en marcha, a menos que la Administración ya
sea pretenda liquidar la entidad o suspender su actividad, o no tiene otra alternativa más
realista que proceder de una de estas formas. Cuando la Administración, al realizar esta
evaluación, esté consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a
hechos o condiciones que puedan resultar en dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha, la entidad revelará esas
incertidumbres. Cuando una entidad no prepara estados financieros sobre la base de una
empresa en marcha revelará este hecho junto con la base que utilizó para preparar los
estados financieros, así como las razones por las que la entidad no es considerada como
una empresa en marcha.

SEMANA 2
Contabilidad sobre base devengada
A excepción de la información sobre flujos de efectivo, una entidad preparará sus estados
financieros, utilizando contabilidad sobre base devengada.
Cuando se emplea la base devengada, una entidad reconoce partidas como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento del Marco Conceptual para
tales elementos.
2.1 Estado de situación financiera
La información a ser presentada en el estado de situación financiera como mínimo

incluirá partidas que presenten los siguientes montos:
(a) activos fijos;
(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los montos mostrados en (e), (h) e (i));
(e) inversiones contabilizadas aplicando el método del valor patrimonial;
(f) activos biológicos;
(g) existencias;
(h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
(i) efectivo y equivalentes de efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y activos incluidos en
los grupos enajenables de elementos clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIFCH.

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Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) provisiones;
(m) pasivos financieros (excluyendo los montos mostrados en (k) y (l));
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, definidos en la NICCH 12 Impuestos a la

Renta;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, definidos en la NICCH 12;
(p) pasivos incluidos en grupos enajenables de elementos clasificados como mantenidos

para la venta de acuerdo con la NIFCH;
(q) intereses no controladores, presentados dentro del patrimonio y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los dueños de la Matriz.
Una entidad clasificará a un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar, vender o consumir al activo, en el transcurso del ciclo normal de la
operación de la entidad;
(b) mantiene al activo fundamentalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar al activo dentro del período de los doce meses posteriores al período
sobre el cual se informa o;
(d) el activo es efectivo o un equivalente de efectivo (tal y como se define en la NICCH 7)

a menos que su utilización esté restringida, para ser intercambiado o utilizado para pagar
un pasivo por al menos los doce meses después del período sobre el cual se informa.

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Una entidad clasificará a todos los demás activos como “no-corrientes”
En esta Norma, el término “no-corriente” incluye activos tangibles, intangibles y

financieros de naturaleza a largo plazo. No prohíbe el uso de descripciones alternativas
siempre que su significado sea claro.
El ciclo operacional de una entidad es el período de tiempo que transcurre entre la

adquisición de los activos que entran en el proceso productivo y su realización en forma
de efectivo o equivalente de efectivo. Cuando el ciclo normal de operación de una entidad
no es claramente identificable, se presumirá que es de doce meses. El activo corriente
incluye activos (tales como existencias y deudores comerciales) que se van a vender,
consumir o realizar dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando los mismos no
se esperen realizar dentro del período de doce meses después del período sobre el cual
se informa.
Los activos corrientes también incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para
negociar (ejemplos incluyen algunos activos financieros que cumplen con la definición de
mantenidos para negocia en la NIFCH 9) así como la parte corriente de los activos
financieros no corrientes.
Pasivos corrientes
Una entidad clasificará a un pasivo como corriente cuando:
(a) espera liquidar al pasivo en el ciclo normal de la operación de la entidad;
(b) mantiene al pasivo fundamentalmente para fines de negociación;
(c) el pasivo debe ser liquidado dentro de doce meses posteriores al período sobre el cual
se informa o;
(d) no tiene un derecho incondicional para postergar la liquidación del pasivo por al menos
doce meses posteriores al período sobre el cual se informa.
Los términos de un pasivo que podría, a la opción de la contraparte, resultar en su

liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio no afectan a su
clasificación.
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Una entidad clasificará todos los otros pasivos como no corrientes
Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales y, algunos pasivos
devengados por costos de personal y otros costos operacionales, forman parte del capital
de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad.
Una entidad clasificará tales partidas operacionales como pasivos corrientes, incluso si su
vencimiento se va a producir más allá de los doce meses después del período sobre el cual
se informa. El mismo ciclo normal operacional se aplicará a la clasificación de los activos
y pasivos de una entidad. Cuando el ciclo normal operacional de una entidad no es
claramente identificable, se presume que su duración es de doce meses.
Otros pasivos corrientes no son liquidados como parte del ciclo normal operacional, pero
deben ser liquidados dentro de los doce meses después del período sobre el cual se informa
o se mantienen fundamentalmente con propósitos de negociación.
Son ejemplos de algunos pasivos financieros mantenidos para negociar de acuerdo con la
NIFCH 9: los sobregiros bancarios, la parte corriente de los pasivos financieros no
corrientes, los dividendos por pagar, el impuesto a la renta y otras cuentas por pagar no
negociable.
Los pasivos financieros que proporcionan financiamiento a largo plazo (es decir, no forman
parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de la operación) y que no deban
ser liquidados dentro de los doce meses después del período sobre el cual se informa, son
pasivos no corrientes.
Una entidad clasifica sus pasivos financieros como corrientes cuando éstos deban
liquidarse dentro de los doce meses después del período sobre el cual se informa, aun
cuando:
(a) el plazo original del pasivo fue por un período superior a doce meses y,
(b) exista un acuerdo de refinanciamiento o de reestructuración de los pagos sobre una

base de largo plazo, que se haya cumplido después del período sobre el cual se
informa y antes que los estados financieros sean autorizados para su emisión.
Si una entidad espera y tiene, la facultad de refinanciar o renovar algunas obligaciones de

pago por al menos durante los doce meses después del período sobre el cual se informa,
de acuerdo con una condición de financiamiento existente, clasifica tal obligación como
no corriente, aun cuando de otro modo sería pagada a corto plazo. No obstante, cuando
el refinanciamiento o renovación no sea una facultad de la entidad (por ejemplo, si no
existiese acuerdo para refinanciar), la entidad no considera el potencial para refinanciar
la obligación y se clasifica la obligación como corriente.

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Cuando una entidad no cumple una cláusula en un contrato de préstamo a largo plazo en
o antes del cierre del período sobre el cual se informa y con ello se haga exigible a voluntad
del financista, clasifica al pasivo como corriente, aún si el financista hubiera acordado,
después del período sobre el cual se informa y antes que los estados financieros hubieran
sido autorizados para su emisión, no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento.
Una entidad clasifica al pasivo como corriente porque, al cierre del período sobre el cual
se informa, la entidad no tiene el derecho incondicional de postergar el pago del pasivo
durante al menos doce meses después de esa fecha.
Sin embargo, una entidad clasifica al pasivo como no corriente si el financista hubiese
acordado, al cierre del período sobre el cual se informa, otorgar un período de gracia
que finalice al menos doce meses después de la fecha sobre la cual se informa, dentro
de cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el
financista no puede exigir el reembolso inmediato.
2.2 Estado de Resultado
Antes de analizar el Estado de Resultado, es necesario entender las siguientes

definiciones:
Resultado: Es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro

resultado integral.
Otro resultado integral: Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten
otras NIIF.
Resultado integral total: Es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede

de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones
con los propietarios en su condición de tales.
Ingreso de actividades ordinarias: Entrada bruta de beneficios económicos, durante el

periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal
entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio que no esté relacionado con las
aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

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Ganancia contable: Ganancia o pérdida del periodo antes de deducir el gasto por el
impuesto a las ganancias.
Ya entendiendo estas definiciones podremos comprender mejor cómo y por qué es

importante el estado de Resultado.
¿Cuál es el Objetivo del Estado de Resultado?
Para entender el objetivo del estado de resultado, debemos entender el objetivo de los
estados financieros en general, el cual es entregar información de una entidad respecto
de:
- La situación financiera.
- El rendimiento financiero.
- Flujos de efectivo.
Sin dejar de lado que esta información debe ser útil para los usuarios a la hora de la toma
de decisiones. Para cumplir este objetivo, IFRS nos entrega el siguiente conjunto de
estados financieros:
- Un estado de situación financiera al final del periodo.

- Un estado del resultado y otro resultado integral del periodo (estado de resultado
integral).
- Un estado de cambios en el patrimonio del periodo.
- Un estado de flujos de efectivo del periodo.
- Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa.
- Información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior.
- Un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior
comparativo, cuando una entidad aplique una política contable de forma retroactiva o
realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros.

SEMANA 2
Entre todos los estados financieros mencionados nos entregan información acerca de los
siguientes elementos de una entidad:
- Activos.
- Pasivos.
- Patrimonio.
- Ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas.
- Aportes de los propietarios y distribuciones a los mismos.
- Flujos de efectivo.
Sobre la base de los objetivos y elementos que se incluyen en los estados financieros, fue
creado el estado de resultado, con la intención de entregar información al usuario, con
respecto de los rendimientos financieros de cada periodo, incluyendo información de
ingresos y gastos, en lo que se incluyen las ganancias y pérdidas.
Este estado de resultado no incluye los otros resultados integrales, de todas maneras esta
información se puede presentar junta o separada, y en caso de presentarse esta
información junta, este estado se llamará: Estado de Resultado Integral.
¿Cómo se debe presentar un Estado de Resultado?
En este estado financiero se deben presentar todos los ingresos y gastos, presentando un
desglose de los gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función
de ellos dentro de la entidad.
Se debe utilizar el desglose que proporcione la información más fiable y muestre la

información más relevante, esta elección dependerá de factores históricos, así como del
sector industrial y la naturaleza de la entidad.

SEMANA 2
Método de la “naturaleza de los gastos”
Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por
empleados y costos de publicidad) y no los redistribuirá atendiendo a las diferentes
funciones que se desarrollen en la entidad. Este método resulta fácil de aplicar, porque
no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de
clasificación que utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos de Actividades Ordinarias X
Otros ingresos X
Variación en los inventarios de productos terminados y en X

proceso
Consumos de materias primas y materiales secundarios X
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos X
Ganancia antes de impuestos X
Resultado del ejercicio X
Método de la “función de los gastos” o del “costo de las ventas”.
Clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por
ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una
entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros
gastos. Este método puede proporcionar a los usuarios una información más relevante que
la clasificación de gastos por naturaleza, pero la distribución de los costos por función
puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de juicios de
importancia. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de gastos por función es el
siguiente:

SEMANA 2
Ingresos de Actividades Ordinarias X

Costos de ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
La NIC requiere que al clasificar los gastos por función se debe revelar información
adicional sobre la naturaleza de ellos, a diferencia de si se clasifican directamente por su
naturaleza, donde no existe ninguna revelación adicional que se deba realizar. Esto podría
demostrar que la clasificación de los gastos por su naturaleza puede explicar mejor el
concepto de los costos que tiene una entidad.

SEMANA 2
Tema 3: Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF / IFRS)
3.1. Estado de Flujo de Efectivo (EFE) NIC 7
El Estado de flujo de efectivo (EFE) es el tercero de cuatro informes contables prescritos

por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Los dos primeros son el
Balance y el Estado de Resultados, y el cuarto es el Estado de Cambios en el Patrimonio.
Este informe está contenido en la NIC 7, de igual nombre.
Es un informe financiero que complementa el Balance y el Estado de resultado con

información financiera sobre los flujos de efectivos (ingresos y egresos) de un período,
clasificados en flujos de operaciones, de inversión y de financiamiento, además de
presentar los saldos iniciales y finales de efectivo y el flujo neto de efectivo del período.
En lo sucesivo se describirán los aspectos centrales de la NIC 7 para este informe,

señalando una metodología simplificada para su preparación y se ilustrará su presentación
especialmente con ejemplos para el método directo. La finalidad de este informe es
ofrecer información diferente a la de los otros estados financiero en cuanto a medir la
capacidad que tienen las empresas para generar flujos netos positivos de operaciones; es
decir, ingresos suficientes de su giro operacional que permitan financiar sus egresos de
operaciones y generar un excedente para fines de inversión y apalancamiento financiero.
3.2 Aspectos conceptuales
Objetivos
La NIC 7 al mencionar los objetivos de esta norma expresa que: "Para tomar decisiones
económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar
efectivo y equivalente de efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado
de certidumbre relativa de su concreción".

SEMANA 2
A continuación, en su párrafo 1, indica que "Las entidades deben preparar un Estado

de flujos de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta norma; y
deben presentarlo como parte integrante de sus estados financieros, para cada
período en que sea obligatoria la presentación de éstos".
Un estado de flujos de efectivo -dice la NIC 7-, cuando se usa conjuntamente con el resto
de los estados financieros, proporciona información que permite a los usuarios evaluar los
cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez
y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los montos como las fechas de cobros y
pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se
puedan presentar.
Si bien la NIC 1, sobre presentación de estados financieros, establece que los estados
financieros deben prepararse a lo menos una vez al año, pero en la práctica las
necesidades de información de las empresas y usuarios externos obligan a su elaboración
mensual u otros períodos intermedios, como es la obligación trimestral que tienen las
sociedades anónimas por instrucciones de la Comisión para el Mercado Financiero (ex
Superintendencia de Valores y Seguros), entidad que las controla.
Definiciones
El lenguaje técnico de esta norma internacional se aprecia en las siguientes definiciones

que entrega en el párrafo 6:
• El efectivo: comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
• Equivalentes de efectivo: son inversiones a corto plazo de gran liquidez, fácilmente

convertibles en montos conocidos de efectivo, sujetos a un riesgo poco significativo
de cambios en su valor. El corto plazo se entiende como período de hasta 90 días.
• Flujos de efectivo: son los ingresos y egresos de efectivo y equivalente de efectivo.
• Actividades de operación: son las actividades que constituyen la principal fuente

de ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversión o financiamiento.

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• Actividades de inversión: son las de adquisición y enajenación de activos a largo

plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo equivalente.
• Actividades de financiamiento: son las actividades que producen cambios en el

monto y composición del capital pagado y de los préstamos obtenidos por la entidad.
La base de registro de las operaciones para preparar este informe es la contabilidad de

caja o de efectivo, diferente a la base del Devengado, según NIIF. La razón de ello obedece
a que en este informe solo se incluyen partidas por flujos de ingresos y egresos de efectivo
y efectivo equivalente.
3.3 Clasificación de los flujos
La NIC 7 clasifica los flujos de efectivo y efectivo equivalente en los tres grupos ya
indicados, cuya principales partidas, según esta norma, son las siguientes:
Flujos de operaciones
De acuerdo con el párrafo 14 de esta norma: "los flujos de efectivo procedentes de las
actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que
constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por lo tanto,
proceden de las operaciones y otros hechos que entran en la determinación de las
utilidades o pérdidas".
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación, citados por la NIC 7, son
los siguientes:
a) ingresos procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;
b) ingresos procedentes de regalías, honorarios, comisiones y otros ingresos;
c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
d) pagos a y por cuenta de los empleados;

SEMANA 2
e) ingresos y pagos de las entidades de seguros por primas y reclamos, anualidades y

otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;
f) pagos o devoluciones de impuesto a la renta, a menos que éstos puedan

específicamente identificarse con actividades de financiamiento y de inversión; e
g) ingresos y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para

negociación.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento del activo fijo, pueden dar
lugar a una utilidad o pérdida que se incluirá en la determinación de la utilidad o pérdida.
Sin embargo, los flujos derivados de tales transacciones se incluirán entre las actividades
de inversión. Como se aprecia, todas estas transacciones de ingresos y egresos de efectivo
corresponden a movimientos contables ocurridos en el activo y pasivo corriente, donde
están las operaciones propias del giro de un negocio y su capital de trabajo. De ahí, que
se asocie los flujos de operaciones del EFE con activos y pasivos corrientes del balance.
Flujos de inversiones
Según la NIC 7, en su párrafo 16 dice: "La presentación separada de los flujos de

efectivo procedentes de las actividades de inversiones es importante, porque tales
flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos
destinados a los recursos económicos que van a generar ingresos y flujos de efectivo
en el futuro".
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión, citado en la norma, son

los siguientes:
a) pagos por la adquisición de activo fijo, activos intangibles y otros activos a largo
plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos de desarrollo activados y a trabajos
realizados por la propia entidad para su activo fijo;
b) ingresos por ventas de activo fijo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;

SEMANA 2
c) pagos por la adquisición de instrumentos de deuda y de capital, emitidos por otras

entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos
mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y efectivo equivalente, y de
los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
d) ingresos por ventas de instrumentos de deuda y de capital emitidos por otras

entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los ingresos por
esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros efectivos
equivalente, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales);
e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo

hechas por entidades financieras);
f) ingresos derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de

las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);
g) pagos derivados de contratos a plazo, de futuro, de opciones y de permuta

financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación
u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican
como actividades de financiamiento; y
h) ingresos procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta

financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación
u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores ingresos se clasifican
como actividades de financiamiento.
La totalidad de estas transacciones de ingresos y egresos de efectivo corresponden a

movimientos contables ocurridos en el activo no corriente, donde están las inversiones de
largo plazo o permanentes de las empresas. Por ello es que se suele asociar los flujos de
inversiones del EFE con los activos no corrientes del balance.

SEMANA 2
Flujo de financiamiento
En cuanto a los flujos de financiamiento, la NIC 7 en el párrafo 17 expresa que: "Es

importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de
actividades de financiamiento, puesto que resulta útil al realizar la estimación de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los proveedores de capital a la
entidad".
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento, indicados en la NIC 7,

son los siguientes:
a) ingresos procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
b) pagos a los accionistas por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
c) ingresos procedentes de la emisión de "debentures", préstamos, letras, bonos, letras

hipotecarias y otros préstamos, ya sean de corto o largo plazo;
d) reembolsos de préstamos; y
e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de

un arrendamiento financiero.
Aquí, como se puede observar, todas estas transacciones de ingresos y egresos de efectivo
corresponden a movimientos contables ocurridos en el pasivo no corriente y el patrimonio,
donde están las operaciones propias de las fuentes de financiamiento del largo plazo de
toda empresa. Por ello es que se asocia los flujos de financiamientos del EFE con las
fuentes de financiamiento de largo plazo del Balance: pasivo no corriente y patrimonio.

SEMANA 2
Presentación con método directo e indirecto y conciliación
En cuanto a formato de presentación, la NIC 7 incluye en anexo un ejemplo de este

informe y su formato de presentación, a diferencia de los otros informes (balance, estado
de resultados y estado de cambios en el patrimonio) respecto de los cuales las NIIF no
entregan modelos de presentación.
Los formatos corresponden a las presentaciones con:
- Método directo.
- Conciliación de resultado con flujo operacional.
- Método Indirecto.
3.4. Formato de Método directo
El formato para el método directo debe acompañarse con una conciliación entre el
resultado del ejercicio (utilidad o pérdida), con el flujo de efectivo de operaciones. Es
este método el recomendado por la Norma (NIIF); aun cuando existe el método indirecto,
nuestro foco se centra en el Método Directo.
En este modelo para el método directo se observan:
- Primero los flujos de efectivo relacionados con las operaciones (ingresos por ventas,
egresos por pagos a proveedores, gastos, y demás).
- En segundo lugar los flujos de inversiones (inversión física, financiera e intangibles de

largo plazo).
- En tercer término los flujos de financiamiento (ingresos y egresos provenientes o con

destinos al pasivo no corriente y patrimonio)
- En cuarto lugar los saldos iniciales y finales (montos que deben ser iguales a los
presentados en el balance) y el flujo neto del período.

SEMANA 2
Para comprender mejor esta información, revisa el ejemplo de aplicación del modelo de
presentación por el método directo que encontrarás más adelante.
3.5 Formato para el método indirecto
La presentación del Estado de Flujos de Efectivos a través del método indirecto consiste
en sustituir en el formato del método directo los flujos de operaciones por los contenidos
de la conciliación y mantener tal cual los flujos de inversiones, financiamientos y flujos
netos, además de los saldos al final del informe. Esta información es importante
conocerla, a pesar de no ser el centro de nuestros esfuerzos como tema a abordar.
Ejemplo de aplicación:
Seleccione las transacciones de efectivo con las que se prepara un estado de flujo de
efectivo, cifras en miles de pesos:
1. 550 Saldo de efectivo al inicio del ejercicio.
2. 600 Compra de mercaderías al crédito.
3. 800 Venta de mercaderías, 50% contado.
4. 300 Contabiliza remuneraciones del mes.
5. 200 Ingresos por préstamo de banco a largo plazo.
6. 100 Pago de dividendo a los accionistas.
7. 750 Compra de activo fijo al contado.
De estas operaciones se identifican con flujos de ingresos y egresos de efectivo y

equivalentes la 1, parcialmente la 3, la 5, 6 y la 7. Quedan fuera del clasificador, por no
corresponder a flujos de efectivo la 2, la mitad de la 3 y la 4.
Con este ordenamiento de ingresos y egresos de efectivo y su traslado al formato del EFE,
el informe con el método directo queda como sigue a continuación:

SEMANA 2
Desarrollo:
Flujo de Efectivo Método Directo Flujo
Flujo de actividades de operación 1.900
Venta de Mercaderías 1.900
Flujo de actividades de inversión (7.750)
Pagado por compra Activo Fijo (7.750)
Flujo de actividades de Financiamiento (900)
Recibido por préstamo Banco L/P 5.200
Dividendos pagados a los accionistas 6.100
Flujo neto del período (6.750)
Saldo inicial Efectivo y Equivalente Efectivo 1.550
Saldo Final Efectivo y Equivalente Efectivo (5.200)
Caso ilustrativo
Para ilustrar el proceso completo en la preparación del Estado de flujo de efectivo, pues
se requiere información del balance y del estado de resultados, particularmente para
preparar la conciliación y presentar el informe con el método indirecto, considérese la
siguiente información:
Datos del caso
Una empresa comercial tuvo las siguientes operaciones en un período, cifra en miles
de pesos:
1) 4.000 Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente.
2) 2.000 compra de mercaderías para la venta, 40% al contado.
3) 3.000 compra de muebles de oficina, 60% contado.

SEMANA 2
4) 1.000 venta del 20% de las mercaderías, 50% al contado.
5) 200 pago de remuneraciones y gastos.
6) 500 Ingresos por préstamo bancario largo plazo.
Desarrollo:
Flujo de Efectivo Método Directo Flujo
Flujo de actividades de operación
Compra de Mercaderías (800)
Venta de Mercaderías 500
Pago de Remuneraciones y Gastos (200)
Flujo de actividades de inversión
Compra de Muebles de Oficina (1.800)
Flujo de actividades de Financiamiento
Préstamo bancario L/Plazo 500
Flujo neto del período (1.800)
Saldo inicial Efectivo y Equivalente Efectivo 4.000
Saldo Final Efectivo y Equivalente Efectivo 2.200

SEMANA 2
Notas al Estado de Flujo de Efectivo (EFE)
Por último, las NIIF en la NIC 7 indican la necesidad de complementar la información de

este informe con notas explicativas para claridad de los lectores de los mismos.
Y, sobre corrección monetaria financiera, este informe no requiere de la corrección

establecida en la NIC 29, la que solo aplica para economías hiperinflacionarias con índices
de inflación superiores a 100% trianuales. Ni tampoco la Ley de la Renta establece
corrección monetaria para este informe, solo la exige para el balance.
Los formatos presentados en las explicaciones y desarrollo del caso son los considerados
por el Colegio de Contadores en sus instrucciones para la pequeñas y medianas empresas,
en el Boletín Técnico Nº1/2010, EPYM; similares a los exigidos a las sociedades anónimas
por la Comisión para el Mercado Financiero (ex Superintendencia de Valores y Seguros en
su Circular Nº 1.879/2008).
Referencias bibliográficas
Todas las NIIF son emitidas por del Comité Internacional de Normas Contables (IASB,
International Accounting Standards Board), traducidas del inglés al español por el Colegio
de Contadores de Chile e identificadas con las siglas:
MC = Marco conceptual para la preparación y presentación de estados

financieros.
NIC = Norma Internacional de Contabilidad.
Las normas empleadas en este texto corresponden a las siguientes:
• MC. Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados

financieros
• NIC 1. Preparación y presentación de estados financieros
• NIC 7. Estado de flujo de efectivo
• Torres, S. Gabriel (2010). Estado de Flujo de Efectivo. Editorial Legal

Publishing, 5ª edición, Santiago.

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ELABORACIÓN DE INFORMACIÓN BANCARIA Y FINANCIERA

UNIDAD I: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Tema 2: Presentación de Estados Financieros NIC 1

Objetivos, Modelo y Estructura.

La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentación de los estados

Objetivo de los estados financieros

Los estados financieros son una representación estructurada de la situación financiera y

(d) ingresos y gastos incluyendo las ganancias y pérdidas;

(e) aportes por y distribuciones a los dueños en su calidad de tales y

(f) flujos de efectivo.

Elaboración de Información Bancaria y Financiera - Subercaseaux Instituto de Banca y Finanzas 1

Juego completo de estados financieros

Un juego completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:

(a) un estado de situación financiera al cierre del período;

(c) estado de cambios en el patrimonio para el período;

(d) estado de flujos de efectivo para el período;

Al preparar los estados financieros, la Administración evaluará la capacidad que tiene la

Elaboración de Información Bancaria y Financiera - Subercaseaux Instituto de Banca y Finanzas 2

Contabilidad sobre base devengada

2.1 Estado de situación financiera

La información a ser presentada en el estado de situación financiera como mínimo

(a) activos fijos;

(b) propiedades de inversión;

(c) activos intangibles;

(e) inversiones contabilizadas aplicando el método del valor patrimonial;

(f) activos biológicos;

(h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;

(i) efectivo y equivalentes de efectivo;

Elaboración de Información Bancaria y Financiera - Subercaseaux Instituto de Banca y Finanzas 3

Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas;

(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

(m) pasivos financieros (excluyendo los montos mostrados en (k) y (l));

(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, definidos en la NICCH 12 Impuestos a la

(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, definidos en la NICCH 12;

(p) pasivos incluidos en grupos enajenables de elementos clasificados como mantenidos

(q) intereses no controladores, presentados dentro del patrimonio y

(r) capital emitido y reservas atribuibles a los dueños de la Matriz.

Una entidad clasificará a un activo como corriente cuando:

(b) mantiene al activo fundamentalmente con fines de negociación;

(d) el activo es efectivo o un equivalente de efectivo (tal y como se define en la NICCH 7)

Elaboración de Información Bancaria y Financiera - Subercaseaux Instituto de Banca y Finanzas 4

Una entidad clasificará a todos los demás activos como “no-corrientes”

En esta Norma, el término “no-corriente” incluye activos tangibles, intangibles y

El ciclo operacional de una entidad es el período de tiempo que transcurre entre la

Una entidad clasificará a un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidar al pasivo en el ciclo normal de la operación de la entidad;

(b) mantiene al pasivo fundamentalmente para fines de negociación;

Los términos de un pasivo que podría, a la opción de la contraparte, resultar en su

Una entidad clasificará todos los otros pasivos como no corrientes

(b) exista un acuerdo de refinanciamiento o de reestructuración de los pagos sobre una

Si una entidad espera y tiene, la facultad de refinanciar o renovar algunas obligaciones de

Elaboración de Información Bancaria y Financiera - Subercaseaux Instituto de Banca y Finanzas 6

2.2 Estado de Resultado

Antes de analizar el Estado de Resultado, es necesario entender las siguientes

Resultado: Es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro

Resultado integral total: Es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede

Ingreso de actividades ordinarias: Entrada bruta de beneficios económicos, durante el

Elaboración de Información Bancaria y Financiera - Subercaseaux Instituto de Banca y Finanzas 7

Ya entendiendo estas definiciones podremos comprender mejor cómo y por qué es