FACULTAD DE DERECHO

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO Y CIENCIAS

POLITICAS

“Impuesto a la renta de personas naturales (II PARTE)”

AUTORES:
Chávez Villalobos, Elian Pilar (Orcid.org/0000-0001-8252-5369)
Escudero Córdova, Luz Titiana (Orcid.org/0000-0002-4283-7605)
Medina Lázaro, Jimena Maciel (Orcid.org/0000-0002-1474-6597)
Paima Bocanegra, Gabriela Nicol (Orcid.org/0000-0003-3971-9832)

ASESOR:
Saavedra Sosa, Fernando Manuel

LÍNEA DE INVESTIGACIÓN:
Derecho Público y Privado.

LÍNEA DE RESPONSABILIDAD SOCIAL UNIVERSITARIA:

Fortalecimiento de la Democracia, Ciudadanía y Cultura de Paz.

TARAPOTO - PERÚ
2024 - II
ÍNDICE
I. INTRODUCCIÓN ..................................................................................................................... 1
II. CUERPO ................................................................................................................................... 6
2.1. Categorización de las rentas ......................................................................................... 6
2.2. Rentas de trabajo ............................................................................................................ 7
2.3. Renta de cuarta categoría .............................................................................................. 8
2.4. Renta de quinta categoría .............................................................................................. 9
2.5. Deducción especial para rentas del trabajo .............................................................. 10
2.6. Renta neta global peruana ........................................................................................... 12
2.7. Rentas de fuente extranjera......................................................................................... 14
2.8. Mecanismo unilateral para evitar la doble imposición ............................................. 15
III. CONCLUSIONES .............................................................................................................. 19
REFERENCIAS ............................................................................................................................. 21

ii
I. INTRODUCCIÓN

El impuesto a la renta de personas naturales es una figura central de los

sistemas fiscales modernos, diseñada para captar una parte proporcional de
los ingresos de los individuos y así financiar las actividades del Estado. En
nuestra legislación, esta obligación tributaria se articula en torno a un sistema
de categorización de rentas que permite distinguir los diferentes tipos de
retribuciones, facilitando así una tributación más equitativa y ajustada a las
capacidades económicas de los contribuyentes. Entre las categorías de renta
más relevantes en la legislación peruana se encuentran la Cuarta y Quinta
Categoría, las cuales se refieren a las rentas derivadas del trabajo
independiente y dependiente, respectivamente.

En términos generales, la Cuarta Categoría abarca las rentas generadas por

los trabajadores independientes, tales como profesionales autónomos,
consultores y otros individuos que prestan servicios de manera independiente.
Por su parte, la Quinta Categoría se refiere a los ingresos percibidos por
trabajadores en relación de dependencia, como los salarios y otras
compensaciones laborales. Ambas categorías tienen un tratamiento fiscal
específico, con diferentes criterios para la determinación de la base imponible
y la aplicación de deducciones y exoneraciones.

La legislación peruana también contempla una serie de mecanismos

destinados a aliviar la carga fiscal de los contribuyentes. Entre estos, destaca
la deducción especial para rentas del trabajo, que permite a los contribuyentes
reducir su base imponible mediante ciertas deducciones permitidas por la ley.
Esta deducción tiene un impacto significativo en la renta neta global peruana,
la cual se calcula sumando todos los ingresos del contribuyente, tanto
nacionales como internacionales, y restando las deducciones permitidas.

Un aspecto crucial en el ámbito tributario es la gestión de la doble imposición,

especialmente para aquellos contribuyentes que obtienen ingresos de fuentes
extranjeras. La doble imposición ocurre cuando un mismo ingreso es gravado

1
por más de una jurisdicción fiscal, lo que puede resultar en una carga tributaria
excesiva para el contribuyente. Para mitigar este problema, la legislación
peruana ha adoptado mecanismos unilaterales que permiten a los
contribuyentes locales reducir o eliminar el impacto de la doble imposición,
facilitando así el comercio y la inversión internacional.

A nivel internacional, la preocupación por la doble imposición ha llevado al

desarrollo de tratados y acuerdos que buscan armonizar las prácticas fiscales
entre diferentes países. Uno de los principales antecedentes en este campo
es el modelo de Convención para Evitar la Doble Imposición (CDI),
desarrollado por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE). Este modelo establece directrices para la asignación de
derechos impositivos entre países y proporciona mecanismos para resolver
conflictos relacionados con la doble imposición. Los países que adoptan estos
modelos pueden firmar acuerdos bilaterales para aplicar las disposiciones
acordadas, lo que ayuda a crear un entorno fiscal más predecible y equitativo
para los contribuyentes internacionales.

A nivel nacional, la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), establece las bases
para la categorización de las rentas y la determinación de la renta neta global.
La LIR define claramente las categorías de rentas y los métodos para calcular
la base imponible. En particular, la Ley permite a los contribuyentes aplicar
una deducción especial para las rentas del trabajo, la cual busca reducir la
carga fiscal sobre los ingresos obtenidos por concepto de trabajo. Esta
deducción es significativa, ya que puede afectar considerablemente el monto
del impuesto a pagar y refleja el esfuerzo del legislador por proporcionar un
alivio fiscal a los trabajadores. El sistema peruano también aborda el problema
de la doble imposición a través de mecanismos unilaterales, como el crédito
fiscal por impuestos pagados en el extranjero; este crédito permite a los
contribuyentes peruanos descontar de su impuesto a la renta local una parte
del impuesto que hayan pagado en el extranjero, reduciendo así el efecto de
la doble imposición. Dicha estrategia es muy fundamental para incentivar la

2
inversión internacional y asegurar que los contribuyentes no enfrenten una
carga fiscal excesiva.

A nivel local, la administración tributaria en Lima ha implementado varias

iniciativas para mejorar la administración del impuesto a la renta y abordar la
doble imposición. La Municipalidad Metropolitana de Lima, en colaboración
con la SUNAT, ha desarrollado herramientas y procedimientos para facilitar la
declaración y el pago de impuestos; así como para resolver disputas fiscales
relacionadas con ingresos de fuente extranjera. Entre estas iniciativas se
incluyen la simplificación de los procesos administrativos y la oferta de
orientación y asistencia a los contribuyentes para asegurar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales. Además, el contexto local en Lima ha llevado a la
adopción de medidas específicas para fomentar la inversión extranjera y
atraer capital al ofrecer incentivos fiscales y mecanismos para la eliminación
de la doble imposición. Estas medidas son parte de un esfuerzo más amplio
para mejorar la competitividad económica de la ciudad y facilitar el comercio
y la inversión internacional, creando así un entorno fiscal más favorable para
los negocios y los individuos.

En definitiva, se tiene que tener en cuenta que, a nivel internacional, los

tratados de doble imposición promovidos por la OCDE buscan armonizar las
políticas fiscales entre países, fomentando un entorno más predecible para
los contribuyentes globales. En el contexto nacional, la legislación peruana ha
implementado mecanismos efectivos, como deducciones especiales y
créditos fiscales, para ajustar la tributación a las realidades económicas de los
contribuyentes y mitigar el impacto de la doble imposición. Localmente, la
Municipalidad Metropolitana de Lima ha optimizado la administración tributaria
mediante la simplificación de procesos y la implementación de estrategias
específicas para mejorar el cumplimiento fiscal. Por tal razón, el desarrollo y
la gestión del impuesto a la renta de personas naturales han evolucionado
considerablemente en respuesta a las necesidades cambiantes de los
sistemas fiscales a nivel internacional, nacional y local. La implementación de
diversas medidas para mejorar la administración tributaria refleja un esfuerzo

3
consciente por parte de las autoridades fiscales para abordar de manera
integral los desafíos asociados con la categorización de las rentas, la doble
imposición y la equidad tributaria.

Por otro lado, dentro del análisis, se abordará que es la categorización de las
rentas, un mapa complejo que define la base imponible y determina la
cantidad de impuesto que cada persona natural debe pagar. Nos centraremos
en las rentas de trabajo, específicamente en la cuarta y quinta categoría, que
engloban los ingresos obtenidos por actividades independientes y por la
posesión de bienes, respectivamente.

Se tendrá en cuenta también, la deducción especial para rentas del trabajo,

un alivio fiscal que busca compensar a los trabajadores por sus esfuerzos y
contribuir a su bienestar económico, además, analizaremos el concepto de
renta neta global peruana, que representa la suma de todas las rentas
gravadas en el país, y su influencia en la determinación del impuesto final.

Nuestra investigación se extenderá también hacia las rentas de fuente

extranjera, es decir, los ingresos obtenidos por personas naturales en otros
países. Abordaremos los mecanismos que se aplican para evitar la doble
imposición, creando una carga fiscal excesiva. Por medio del presente trabajo
se va explicar detalladamente acerca de las diferentes categorías de rentas,
las deducciones, la renta neta global y los mecanismos para evitar la doble
imposición, buscamos comprender la complejidad del sistema tributario
peruano y su impacto en la vida de las personas naturales, este análisis nos
permitirá vislumbrar cómo el sistema tributario peruano busca equilibrar la
recaudación de impuestos con la promoción de la equidad y el desarrollo
económico.

Como objetivo general del trabajo es analizar los principios y mecanismos del
Impuesto a la Renta de Personas Naturales en Perú, incluyendo la
categorización de las rentas, la deducción especial para rentas del trabajo, la
renta neta global peruana, las rentas de fuente extranjera y el mecanismo

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unilateral para eliminar la doble imposición como parte del derecho tributario;
como primer objetivo específico es, sintetizar la importancia del correcto
desarrollo y cumplimiento de la ejecución del Impuesto a la renta de personas
naturales, y la clasificación de los mecanismos como parte del derecho
tributario. Como segundo objetivo específico, explicar la función del Impuesto
a la renta de personas naturales dentro del ámbito de la administración
tributaria.

Referente al tema, se precisa, que este tiene el propósito de informar a las

personas, con respecto al funcionamiento del Impuesto a la renta para las
personas naturales y la capacidad que esta posee en el financiamiento de los
gastos del estado y de la manera en que contribuye al desarrollo del país. Por
otro lado, esta investigación es de vital importancia, debido a que contribuye
al aprendizaje idóneo en los seres humanos ya que esta, prescribe
información relevante el cual fue recogida de manera objetiva y se muestra
desde un ámbito jurídico, como también, se evidencia el proceso en torno al
sistema de la administración de los fondos del impuesto a la renta de las
personas naturales en ello efectivamente se debe tener en cuenta aspectos
normativos que prescribe el Derecho tributario o aspectos administrativos que
por ley deben de ser respetados y regirse de acuerdo a ello.

Es esencial debido a que busca desentrañar la complejidad del impuesto a la

renta de personas naturales en Perú, brindando una guía práctica para que
los ciudadanos comprendan sus obligaciones fiscales y puedan ejercer sus
derechos de manera informada, entendiendo así el funcionamiento del
sistema tributario lo cual es fundamental para que los ciudadanos puedan
tomar decisiones financieras responsables y contribuir al desarrollo del país
de manera justa y equitativa.

5
II. CUERPO

2.1. Categorización de las rentas

La categorización de las rentas dentro del derecho tributario es un mecanismo
fundamental y esencial para la administración eficiente y equitativa del sistema
fiscal, tengamos en cuenta que su función principal es clasificar las diferentes
fuentes de ingresos de acuerdo a su naturaleza y origen, lo que permite aplicar
tasas de impuestos diferenciadas y ajustar el sistema tributario a las
particularidades de cada tipo de renta.

La categorización de las rentas es muy importante, Ponce, F. J. (2017),

menciona que cumple con las siguientes funciones dentro del Derecho
Tributario tales como: La diferenciación de tasas, lo cual permite establecer
tasas de impuestos específicas para cada categoría de renta, reflejando la
capacidad contributiva de los distintos tipos de ingresos, por ejemplo, las
rentas del trabajo suelen tener tasas más bajas que las rentas de capital, ya
que se consideran más vulnerables a la fluctuación económica. La
simplificación del cálculo agrupa las rentas con características similares,
facilitando el cálculo del impuesto y la correcta administración del sistema
tributario.

Respecto a las categorías del impuesto a la renta en el Perú, Medrano

Cornejo, H. (2018), nos menciona que contamos con cinco categorías, de los
cuales sintetizando nos da a entender lo siguiente:

1.- Primera Categoría: Este impuesto hace referencia que deben cancelar sin
excepción todas las personas que obtienen ingresos por arrendamiento y
subarrendamiento de predios, sin importar su monto. También son conocidas
como rentas de capital. Por ejemplo: Ganancia obtenida del alquiler de un
inmueble, es decir de predios, ya sean urbanos o rústicos (casas,
departamentos, cocheras, depósitos, etc.).

2.- Segunda Categoría: Dentro de esta escala se tiene en cuenta a aquellas

personas naturales, las cuales perciben ingresos cuando se realice la venta

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de algún inmueble más no por rentas empresariales. Asimismo, se incluyen
los intereses que se ha adquirido por ciertos préstamos de dinero, o aquellos
dividendos que obtienen los accionistas de una empresa y colocación de
capitales.

3.- Tercera Categoría: Esta es la categoría que comprende los ingresos

obtenidos por personas naturales y jurídicas por motivo de actividades
empresariales. En otras palabras, si una persona tiene un negocio propio y
recibe ingresos a través de este, debe cumplir con la renta de tercera
categoría. Se incluye todo tipo de actividades comerciales: de agro, minería,
pesquera, prestación de servicios construcción, bancos, etc.

4.- Cuarta Categoría: En esta categoría podemos evidenciar a las personas

naturales que perciben ingresos sin relación de dependencia. Por
consecuencia, los trámites relacionados al pago de este impuesto los realiza
la misma persona, en esta categoría también se toma en cuenta a los
trabajadores que laboran para el Estado con su respectivo contrato CAS.

5.- Quinta Categoría: Esta categoría a diferencia de la anterior, se incluyen a

las personas que son trabajadores dependientes, en otras palabras, podemos
decir que esto, comprende a todas las personas que perciben ingresos por
planilla y guardan una relación laboral expresa con su empleador. De tal
manera, se precisa que, respecto a este caso, los trámites relacionados a los
impuestos que pagará el trabajador los gestiona el empleador.

2.2. Rentas de trabajo

Es bien conocido que toda actividad económica que produzca ingresos en el
Perú está sujeta al pago de impuestos conocidos como renta. En particular,
cuando un empleado percibe su salario, también tiene la obligación de cumplir
con la tributación correspondiente. Para el desarrollo, nos basaremos en los
artículos 53, 54 y 75 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, establecido en el Decreto Supremo 179 - 2004 - EF. Además, se

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considerará el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que se encuentra
en el Decreto Supremo 122-94-EF y sus posteriores modificaciones.

2.3. Renta de cuarta categoría

Según la SUNAT, la renta de cuarta categoría es aquella que las personas
naturales obtienen como resultado del trabajo que realizan de manera
independiente y puede variar según la cantidad de dinero que se gana, es así
que se distinguen de aquellos trabajadores dependientes con beneficios
sociales. En general, se aplica una tasa del 8 % sobre los ingresos totales. Sin
embargo, es importante tener en cuenta que algunas deducciones pueden
reducir la cantidad de impuestos que se deben pagar, por eso es fundamental
comprender las actividades que se incluyen en esta categoría, como el trabajo
independiente, la prestación de servicios profesionales, la venta de bienes
muebles o inmuebles, los ingresos por arrendamiento y los ingresos por
derechos de autor.

Cálculo del impuesto por rentas de cuarta categoría

Pagos Mensuales: De acuerdo con la SUNAT, los pagos mensuales se
establecerán de la siguiente forma.

- Retenciones: Los trabajadores independientes que emitan y entreguen

sus recibos por honorarios a personas o entidades clasificadas como
agentes de retención, tendrán un impuesto a la renta retenido del 8% del
total de su recibo por honorarios. No se aplicará esta retención cuando el
monto de los recibos por honorarios sea igual o inferior a S/ 1,500 soles
(Sunat, 2019).

- Pagos a Cuenta: Si eres trabajador autónomo, puedes estar obligado a

presentar una declaración mensual y efectuar el pago a cuenta
correspondiente, aplicando una tasa del 8% sobre la renta bruta recibida.
La declaración mensual y el pago se realizarán cuando la cantidad retenida
no cubra el impuesto sobre el ingreso mensual total (Sunat, 2019).

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Suspensión de retenciones de cuarta categoría
No todos los trabajadores autónomos están obligados a pagar el impuesto de
cuarta categoría, ya que este tributo no se aplica a quienes emiten recibos por
honorarios que no superen los 1,500 soles, en caso de que se exceda este
umbral, se aplicará una retención del 8%. Por ejemplo, si un trabajador
autónomo emite un recibo por honorarios de 2,000 soles, que excede el límite
establecido, se le retendrá el 8%, lo que equivale a 160 soles y como resultado
el monto neto que recibirá será de 1,840 soles.

En este contexto, la retención del 8% es obligatoria para los recibos que

superen los 1,500 soles, sin embargo, existe la opción de solicitar la
suspensión del impuesto de cuarta categoría, basándose en la proyección de
ingresos esperados en los meses siguientes, es importante señalar que, para
poder acceder a esta suspensión, los trabajadores autónomos deben tener
ingresos mensuales inferiores a 3,135 soles o anuales que no superen los
37,625 soles. Así, si un trabajador autónomo tiene ingresos mensuales de
5,000 soles, deberá presentar la declaración correspondiente y realizar el
pago de 400 soles (8%).

2.4. Renta de quinta categoría

Para la SUNAT, las rentas de quinta categoría es el trabajo personal prestado
en relación de dependencia, esto incluye los cargos públicos, electivos o no,
a su vez deben estar sujetos a cierta remuneración monetaria como sueldos,
salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, también puede darse recompensas en dinero o en especie, y, en
general, toda retribución por servicios personales.

Aunque el empleador actúa como agente de retención, también tiene la

responsabilidad de declarar en la planilla (PLAME) y de realizar el pago
mensual del impuesto retenido a la SUNAT, siempre que la remuneración bruta
anual supere las 7 UIT; en el caso de que un trabajador reciba únicamente
rentas de quinta categoría, no estará obligado a presentar una declaración

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anual, a menos que solicite la devolución de retenciones en exceso o se
beneficie de la deducción adicional de 3 UIT.

Así mismo, la obligación de declarar recaerá sobre el trabajador si,

simultáneamente, percibe rentas de cuarta categoría, lo que le obligará a
presentar una declaración jurada anual que contemple todos sus ingresos.
Para ello, el trabajador deberá entregar al empleador que le abone la mayor
remuneración una declaración jurada que incluya los ingresos obtenidos de
otros empleadores, con el objetivo de que se realice la retención sobre la
totalidad de sus ingresos, a su vez se debe añadir una copia de dicha
declaración jurada deberá ser proporcionada a los demás empleadores para
que no efectúen la retención.

2.5. Deducción especial para rentas del trabajo

La normativa actual sobre el IR ha previsto una deducción la cual sería el 20%
de la renta bruta de cuarta categoría que se ha obtenido a partir del desarrollo
de una actividad, pero sin que la misma sobrepase el límite de 24 UIT. Así
mismo, se considera una deducción adicional de 7% si se diera el caso de la
persona obtiene ingresos extras que se encuentran fijos en una la renta de
quinta categoría, si se diera dicha situación solo tendría una deducción de 7
UIT.

Al respecto, es necesario advertir que la Ley del Impuesto a la Renta,

promulgada mediante D.L N° 77412, no establece ninguna justificación técnica
o jurídica para determinar el origen o naturaleza de las referidas deducciones.
En otras palabras, las referidas deducciones son el resultado directo de una
decisión legislativa que no responde a una lógica predeterminada que pudiera
servir para justificar las medidas que se han impuesto.

- Deducciones subjetivas

Los gastos que afrontan las personas que generan ingresos laborales se
reflejan de manera eficiente a través de las deducciones subjetivas, que
tienen un carácter personal limitado y cuyos efectos se ajustan al principio
de igualdad. En contraste, estas deducciones son adecuadas para cumplir

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 con los impuestos que el Estado establece, considerando cual es la
capacidad para realizar sus pagos que los contribuyentes puedan tener.

El sistema de deducciones subjetivas abarca las deducciones personales

relacionadas con ingresos laborales, cargas familiares o gastos deducibles
respaldados por comprobantes. Su fundamento teórico se basa en la
noción de que la tributación debe alinearse con la capacidad de pago de
cada contribuyente, o al menos debería ser así. Se argumenta que esta
práctica ha existido desde hace mucho tiempo, apoyándose en la idea de
que cada persona debería contribuir al financiamiento estatal para suplir las
carencias principales dentro de una sociedad, teniendo en cuenta su
capacidad contributiva.

Sin embargo, en la actualidad, desde la introducción del IR de las personas

físicas, el legislador ha visto la necesidad de implementar deducciones que
no solo cubran los gastos relacionados con la obtención de ingresos, sino
también aquellos que faciliten al contribuyente y a su familia satisfacer sus
necesidades esenciales. Esta fue la intención detrás del régimen de
deducción subjetiva, cuyo propósito es permitir que se deduzca, en la
medida de lo posible, la mayor parte de los gastos en los que incurra una
persona física, ya sean estos necesarios para generar ingresos o para el
bienestar del contribuyente y su familia inmediata.

- Deducciones mixtas

Aunque los altos impuestos son uno de los principales obstáculos para la
formalización laboral y económica en Perú, es evidente que este problema
va más allá de ese aspecto. Hay otros elementos que, en mayor o menor
medida, también influyen en esta situación. Sin embargo, consideramos
que un paso fundamental para reducir la informalidad laboral es
proporcionar incentivos a través del sistema tributario que animen a los
trabajadores a formalizarse. En nuestra opinión, un buen punto de partida
sería ajustar la carga fiscal de las personas naturales según sus ingresos
laborales, dado que esta suele ser la principal, y a veces única, fuente de
ingresos para muchas personas en Perú.

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 Se ha propuesto implementar un sistema de deducciones híbrido
denominado “deducciones mixtas” para calcular la renta neta del trabajo.
Este sistema consiste en un enfoque dual de deducciones, que permite a
los contribuyentes con ingresos de cuarta y/o quinta categoría optar entre
realizar deducciones subjetivas con límites cuantitativos establecidos o
aplicar tasas porcentuales predefinidas sobre sus ingresos brutos. Estas
tasas se actualizarán cada año en función de factores económicos
fácilmente identificables.

En términos generales, la propuesta para sustituir las deducciones

objetivas ofrece a los contribuyentes acceso a dos sistemas: uno que les
permite hacer deducciones subjetivas con límites cuantitativos
preestablecidos y otro que les permite basar sus deducciones en tasas
porcentuales predefinidas de su ingreso bruto. Estas cifras deberán ser
revisadas anualmente, considerando factores económicos que sean
deducibles.

2.6. Renta neta global peruana

La renta neta global peruana es un concepto clave en el sistema tributario de
Perú, ya que determina la base imponible sobre la cual se calcula el impuesto
a la renta de las personas naturales. Este concepto integra una serie de
elementos fundamentales que deben ser comprendidos en su totalidad para
una adecuada aplicación y cumplimiento de las obligaciones fiscales.

- Definición y cálculo:
La renta neta global peruana se refiere al total de ingresos obtenidos por
un contribuyente, tanto de fuentes nacionales como extranjeras, menos las
deducciones permitidas por la ley; además, es un concepto amplio que
busca reflejar la verdadera capacidad económica del individuo al considerar
todos los ingresos recibidos durante el año fiscal, sin importar su origen. El
cálculo de la renta neta global comienza con la suma de todos los ingresos
gravables del contribuyente, que se clasifican en diferentes categorías,
tales como las rentas de trabajo (Cuarta y Quinta Categoría), rentas de
capital, y rentas de actividades empresariales; a partir de este total, se

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 aplican las deducciones permitidas, que incluyen, entre otras, gastos
necesarios para la generación de ingresos, costos de producción, y
deducciones especiales como la deducción por rentas del trabajo.

- Rentas incluidas:

a). Rentas de trabajo: Estas incluyen tanto las rentas de trabajo

dependiente (Quinta Categoría) como las de trabajo independiente (Cuarta
Categoría). Los ingresos provenientes de salarios, honorarios
profesionales, y otros ingresos relacionados con el trabajo se suman para
calcular la renta neta global. La ley permite ciertas deducciones sobre estos
ingresos, como las deducciones por gastos médicos y educativos, que
reducen la base imponible.

b). Rentas de capital: Los ingresos provenientes de inversiones, como

dividendos, intereses, y arrendamientos, también se suman a la renta neta
global. Aunque estos ingresos están sujetos a un tratamiento fiscal
específico, forman parte del cálculo de la renta global del contribuyente.

c). Rentas de actividades empresariales: Los ingresos generados por

actividades empresariales y comerciales se consideran dentro de la renta
neta global. Estos ingresos deben ser reportados junto con los gastos
relacionados, y el resultado neto se incluye en la base imponible global.

- Deducciones y/o exoneraciones:

Una de las características distintivas de la renta neta global peruana es la
posibilidad de aplicar deducciones y exoneraciones. La legislación tributaria
peruana permite a los contribuyentes reducir su base imponible mediante
diversas deducciones, tales como:

a). Deducción por rentas del trabajo: Esta deducción es aplicable a las
rentas obtenidas de actividades laborales y tiene como objetivo reducir la
carga fiscal sobre los ingresos provenientes del trabajo; incluyendo gastos

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 médicos, educativos y otras inversiones que el contribuyente pueda
demostrar.

b). Deducciones por gastos necesarios: En el caso de las rentas de

actividades empresariales, se permiten deducciones por gastos necesarios
para la generación de ingresos, como costos de producción, adquisición de
materiales, y otros gastos operativos.

- Consideraciones sobre la doble imposición:

Un aspecto importante de la renta neta global peruana es la inclusión de
ingresos provenientes del extranjero. Perú permite a los contribuyentes
deducir el impuesto pagado en el extranjero mediante créditos fiscales,
para evitar la doble imposición. Este mecanismo asegura que los
contribuyentes no paguen impuestos duplicados por ingresos generados
fuera del país, facilitando así el comercio y la inversión internacional.

- Aspectos normativos y jurídicos:

La renta neta global peruana se basa en la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), que establece los principios y directrices para el cálculo de los
impuestos a pagar. Es esencial entender que la LIR se ha sometido a
diversas modificaciones a lo largo de los años para adaptarse a las
cambiantes realidades económicas y fiscales, es por ello que, los
contribuyentes deben estar al tanto de las reformas y actualizaciones
normativas que puedan afectar el cálculo de su renta neta global.

2.7. Rentas de fuente extranjera

Según la SUNAT, se consideran Rentas de Fuente Extranjera a las que nacen
de una fuente situada fuera del territorio peruano. Las rentas de fuente
extranjera no se categorizan, sino que se toman en cuenta para efectos del
Impuesto siempre que se hayan percibido. Por ejemplo, son Rentas de Fuente
Extranjera:

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- La renta adquirida por el alquiler de un bien inmueble situado en el
extranjero: Martín es un peruano que tiene departamentos en Colombia,
por lo que alquila a ciudadanos colombianos, entonces al generar
ganancias y lucro en territorio extranjero con dicho alquiler, se considera
renta de fuente extranjera.
- Los intereses adquiridos por certificados de depósitos bancarios de
instituciones bancarias del extranjero: Luis ciudadano peruano, tiene un
capital y lo deposita en un banco extranjero y como consecuencia le genera
intereses, pues su capital está siendo utilizado fuera del territorio peruano,
ese interés también es una fuente de renta extranjera.
- La renta adquirida por ofrecer servicios en el extranjero: Pedro es un
abogado peruano y decide viajar a otro Brasil a prestar sus servicios
profesionales de asesoría jurídica, al generar lucro también se considera
renta de fuente extranjera.

Cabe indicar, del extranjero solo se podrá gravar la renta neta, mas no las
pérdidas obtenidas en el exterior

2.8. Mecanismo unilateral para evitar la doble imposición

Antes de explicar el mecanismo unilateral para evitar la doble imposición
tributaria, es importante conocer el significado de la doble imposición, siendo
ello así, Panta Trelles (2015), manifiesta que la doble o múltiple tributación es
un fenómeno tributario que se da cuando dos o más países piensan que tiene
la facultad y el derecho de poder gravar una determinada ganancia, esto
quiere decir que, una misma persona se encuentra en la obligación de pagar
el mismo impuesto en dos países.

En definitiva, se considera entonces que ocurre la doble imposición cuando

un mismo hecho imponible, está sujeto a tributación en dos Estados
diferentes. La posibilidad de que este supuesto se presente depende del
sistema de tributación establecido en la legislación de cada país en los que el
hecho resulta imponible. Es por ello que, la doble imposición se considera una
figura perjudicial, ya que trae consigo diversos obstáculos para el comercio

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internacional, pues encarece las inversiones extranjeras. Es decir, si una
empresa extranjera invierte en otro país, está susceptible a enfrentar
impuestos en ambos lugares, tanto en el país donde se genera el ingreso (país
de origen) y en el país donde se realiza la inversión (país de destino). Esta
doble carga fiscal incrementa los costos operativos, por lo que no es rentable
para las empresas.

- Mecanismos Unilaterales:
Según Pedernera (2014), en su “Análisis de la doble tributación
internacional”, hace referencia que los métodos unilaterales suponen la
adopción de medidas por iniciativa de un país, a través de normas de su
legislación interna, en relación con la materia imponible o impuesto asignado
al contribuyente.

Seguidamente tenemos que, los métodos unilaterales generalmente

seguidos para evitar la doble imposición tributaria, se reducen principalmente
a dos: el método de exención y el método de imputación. A continuación,
explicamos ambos métodos.

a). Método de exención:

Según Panta Trelles (2015, pág. 5), nos da a entender que el Estado de
residencia faculta de que no se consideren las rentas obtenidas en el
extranjero para ser gravadas. Con este método, la inversión realizada tributa
sólo en el Estado donde se hace la inversión, motivo por el cual resulta ser
más beneficioso para el contribuyente. En otras palabras, hace referencia a
que se va a eximir del impuesto atribuido en el territorio de la residencia
(donde el contribuyente reside fiscalmente) las rentas de fuente extranjera.

Por ejemplo: Juan es una persona que reside en el país A, pero realiza
actividades comerciales en el país B y genera ingresos en dicho país.
Entonces, para evitar que ambos países graven sus ingresos dos veces (una
en cada país), se aplicará este método de exención, donde el país “A” en el

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que reside, le va a eximir de impuestos, pues ya fueron cobrados por el país
“B”.

b). Método de imputación:

Según Espinosa (2017), hace referencia que este método es cuando, las
rentas o elementos patrimoniales que pueden someterse a imposición en el
Estado de la fuente o situación también se someten a gravamen en el Estado
de residencia, pero el impuesto soportado en el Estado de la fuente se
deducirá del impuesto aplicado por el Estado de residencia respecto de tales
rentas o elementos patrimoniales.

Es decir, el país de residencia pone a gravamen todos los ingresos de la

persona, incluidas las que percibió en el exterior, teniendo en cuenta los
impuestos que el residente pagó en el territorio donde invirtió, facultándole
que se le disminuya el impuesto a pagar en su país. Pues sólo exime
parcialmente la doble tributación, porque la deducción del impuesto pagado
en el exterior se permite sólo hasta el límite del impuesto que habría
correspondido pagar de haberse realizado la inversión en el Estado de
residencia.

- Mecanismos Bilaterales:
Según Sánchez Chanduvi (2017), los mecanismos bilaterales o también
conocidos como multilaterales, hacen referencia a los convenios o tratados,
entre dos o más Estados. Es decir, fijan acuerdos para evitar disputas entre
sus legislaciones sobre la materia tributaria. Cabe indicar que, con la
celebración de un Convenio de Doble Imposición, las partes adquieren una
obligación de Derecho Internacional.

En este contexto, al ser la doble imposición internacional un obstáculo

significativo para el comercio y la inversión internacional, los convenios para
evitar la doble imposición (CDI), son herramientas legales que ayudan a
mitigar este problema, facilitando así las actividades económicas
transfronterizas. El Perú ha suscrito ocho convenios internacionales vigentes

17
para evitar la doble imposición con Chile, Canadá, Brasil, México, Corea del
Sur, Suiza, Portugal y la Comunidad Andina de Naciones (CAN), que
involucra a Colombia, Bolivia y Ecuador. Estos convenios, tienen el propósito
de que los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias y
acuerdan que sólo uno de los Estados deba cobrar el impuesto o, en todo
caso, que se realice una imposición compartida, es decir, que ambos Estados
recauden parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.

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III. CONCLUSIONES

- La categorización de las rentas es un elemento fundamental del derecho

tributario, que permite la recaudación eficiente y equitativa de impuesto, tiene
como finalidad el de clasificar las diferentes fuentes de ingresos para aplicar
tasas de impuestos diferenciadas, simplificar el cálculo del impuesto y
garantizar la equidad tributaria, es así que decimos que es un factor clave en
la planificación fiscal y tiene una gran relevancia en la administración del
sistema tributario.

- La renta es el ingreso periódico que se genera de una fuente relativamente

duradera. Estas fuentes productivas son, en esencia, el capital y el trabajo,
cuya combinación da lugar a una tercera entidad conocida como empresa.
No obstante, las personas que llevan a cabo actividades de manera
independiente y obtienen ingresos están clasificadas bajo la renta de cuarta
categoría. Por otro lado, aquellos que perciben ingresos por servicios
prestados a un empleador están sujetos a la retención por rentas de quinta
categoría.

- Las deducciones especiales se han implementado como un sistema el cual

tiene en consideración la capacidad contributiva de la persona, para que así
el pago de su impuesto no logre afectar desproporcionalmente su economía
además surge como un mecanismo de apoyo, pues considera la pluralidad
laboral que el Perú tiene.

- La renta neta global peruana, proporciona un marco integral para la

determinación de la base imponible sobre la cual se calculan los impuestos
a las personas naturales. Abarca todos los ingresos obtenidos por el
contribuyente, tanto nacionales como internacionales, y permite la aplicación
de diversas deducciones para reflejar la verdadera capacidad económica del
individuo. La inclusión de rentas de trabajo, de capital y de actividades
empresariales asegura una evaluación completa de los ingresos, mientras
que las deducciones y créditos fiscales, como los destinados a mitigar la
doble imposición, facilitan un sistema más justo y equitativo.

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- Los mecanismos unilaterales y bilaterales, son herramientas que buscan
evitar la doble imposición tributaria, considerando que los bilaterales, a
través de convenios internacionales, son más efectivos y armonizados, pues
proporcionan una solución más justa, es decir equitativa en el contexto
global. Por otra parte, los mecanismos unilaterales brindan una solución a
nivel nacional que puede ser útil, pero a menudo es más limitada en
comparación con los pactos bilaterales.

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