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    CASO PRACTICO Determinacion de oficio

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    CASO Nº 14: DETERMINACIÓN DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA

    IMÁGENES SATELITALES

    La “Empresa agropecuaria SA” tiene como actividad principal el “Cultivo de soja”. Contrata sus
    servicios como asesor impositivo como consecuencia de una inspección realizada por el fisco
    en la que se detectó una diferencia entre los datos proporcionados por imagen satelital y las
    ventas incluidas en sus declaraciones juradas. De las “fotos satelitales” surge que la cosecha
    récord es de 100.000 toneladas. Sin embargo, el contribuyente declaró ventas de 5.000
    toneladas en el periodo 2020.

    Durante la inspección, la empresa cumplió con todos los requerimientos de información, sin
    obstaculizar el procedimiento de verificación. No se detectaron omisiones en los registros de
    inventarios, compras o ventas. Tampoco se observaron irregularidades en la determinación de
    los costos de inventarios.

    Sin embargo, la AFIP procedió a notificar la vista del procedimiento de determinación de oficio
    en base a la información obtenida por relevamiento efectuado por imagen satelital.

    Cuestiones a resolver:

    - ¿Qué tipo de determinación de oficio realizó el organismo recaudador?

    El sistema tributario de nuestro país se administra a través de la autoliquidación del


    impuesto por parte de los contribuyentes. La declaración jurada es un acto que
    manifiesta el saber y voluntad de cumplir con una obligación.

    La ley 11683 establece:

    Articulo 16- cuando no se haya presentado declaración jurada o resulten impugnables


    las presentadas, la AFIP precederá a determinar de oficio la materia imponible o el
    quebranto impositivo en su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente.

    Articulo 17- el procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por el juez


    administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones
    administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen, para que, en el
    término de 15 días, que podrá ser prorrogado por otro, se formule el descargo y se
    ofrezcan las pruebas que hagan a su derecho.
    - ¿Es válido el uso de presunciones? ¿En qué casos procede su utilización?

    Si es valido cuando no se pude realizar el procedimiento sobre base cierta debido a


    que las circunstancias tornan inviable o imposible calcular la base imponible de forma
    cierta. La determinación de oficio tiene dos modalidades:

    A. Sobre base cierta (directa). Esta es la regla, se efectúa sobre datos reales,
    conocidos e indubitados. Por lo general, se requiere que las operaciones cuenten con
    su respectivo respaldo documental y de sus comprobantes.

    B. Sobre base presunta (indirecta). Es la excepción. Se utiliza como mecanismo


    subsidiario ya que procede cuando no se puede emplear el método sobre base cierta,
    en los casos legalmente previsto. No se apoya en datos reales del contribuyente,
    debido a la falta de estos o de la desconfianza que ellos merecen.

    En el caso en cuestión el procedimiento de oficio fue efectuado sobre base presunta,


    ya que si bien el contribuyente realizo la declaración jurada se desconfían de los datos
    aportados en la misma. Porque no coinciden con la información obtenida por
    relevamiento efectuado por imagen satelital.

    - En base a lo expuesto ¿qué defensa le recomendaría al contribuyente?

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