TESIS_LESLIE- CRISTINA (2)

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
Facultad de Derecho y Ciencias Políticas

Escuela Profesional de Derecho
TESIS
Tributación Internacional y sus efectos sobre los servicios
digitales en Perú, año 2021.
Para Optar : El título profesional de abogada
Autores : Bach. Ramos Toledo María Cristina
Bach. Yañe Hoyos Leslie Eveling
Asesora : Dra. Córdova Mayo Miriam Rosario
Línea de investigación
Institucional : Desarrollo Humano y Derecho
Fecha de Inicio y
de culminación : 01/03/21 a 05/10/21
HUANCAYO – PERÚ
2024
ii
HOJA DE JURADOS REVISORES
DR. POMA LAGOS LUIS ALBERTO

Decano de la Facultad de Derecho
MG. AGUILAR CUEVAS IVAN.

Docente Revisor Titular 1
MG. ESPEJO TORRES JORGE LUIS.

ABOG. CAPCHA DELGADO GUILLERMO.

MG. QUIÑONES INGA ROLY

Docente Revisor Suplente
iii
DEDICATORIA:
A nuestras familias, por su amor

incondicional, su paciencia y su constante
aliento en cada paso que hemos dado.
Gracias por enseñarnos el valor del
esfuerzo y por estar siempre ahí,
brindándonos el apoyo necesario para
superar los desafíos.
iv
AGRADECIMIENTO:
A nuestros profesores y asesores, quienes, con

su paciencia, dedicación y sabiduría, nos
guiaron en cada paso de este trabajo. Sus
valiosos consejos y enseñanzas han sido claves
en nuestro crecimiento académico y personal.
Por su constante apoyo, orientación y confianza
en nuestras capacidades.
v
CONSTANCIA DE SIMILITUD
vi
CONTENIDO
HOJA DE JURADOS REVISORES ii

DEDICATORIA iii
AGRADECIMIENTO iv
CONSTANCIA DE SIMILITUD v
CONTENIDO vi
RESUMEN ix
ABSTRACT x
INTRODUCCIÓN xi
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
14
1.1. Descripción del problema.
17
1.2. Delimitación del problema
17
1.3. Formulación del problema
17
1.3.1. Problema general
17
1.3.2. Problemas específicos
17
1.4. Justificación de la investigación
18
1.4.1. Social
18
1.4.2. Teórica
19
1.4.3. Metodológica
19
1.5. Objetivos de la investigación
20
1.5.1. Objetivo general
20
1.5.2. Objetivos específicos
20
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
21
2.1. Antecedentes nacionales
23
2.2. Antecedentes internacionales
25
2.3. Bases teóricas o Científicas
39
2.4. Marco Conceptual
CAPÍTULO III
HIPÓTESIS
3.1. Hipótesis General
45
3.2. Hipótesis Específicas
45
3.3. Variables
45
CAPÍTULO IV
METODOLOGÍA
47
4.1. Método de investigación
48
4.2. Tipo de investigación
vii
4.3. Nivel de investigación 48

4.4. Diseño de la investigación 48
4.5. Población y muestra 49
4.6. Técnicas e instrumentos de recolección de datos 49
4.7. Técnicas de procedimientos de recolección de datos 49
4.8. Técnicas de procesamiento y análisis de datos 49
4.9. Aspectos éticos de la investigación 50
CAPÍTULO V
RESULTADOS
5.1. Descripción de resultados (descripción de resultados del marco 51

teórico, identificando las variables y dimensiones, y el trabajo de
campo)
5.2. Contrastación de hipótesis 63
5.3 Discusión de resultados 67
CONCLUSIONES 69
RECOMENDACIONES 71
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 73
ANEXOS: 76
Anexo 1: Matriz de consistencia 77
Anexo 2: Matriz de operacionalización de variables 78
Anexo 3: Matriz de operacionalización del instrumento 79
Anexo 4: Instrumento de recolección de datos 80
Anexo 5: Validación de Expertos respecto al instrumento 81
Anexo 6: Confiabilidad del instrumento 84
Anexo 7: Consentimiento o asentimiento informado de las personas encuestadas o 85
entrevistadas
CONTENIDO DE TABLAS
51
Tabla 1. Dimensión: Tributación internacional
52
Tabla 2. Dimensión: Sociedad global
53
Tabla 3. Dimensión: Entidades económicas
53
Tabla 4. Dimensión: Base tributaria
54
Tabla 5. Imposición internacional.
55
Tabla 6. Tributación internacional y sus efectos
56
Tabla 7. La globalización y tributación
57
Tabla 8. Servicios digitales
58
Tabla 9. Economía digital
59
Tabla 10. Sujetos no domiciliados
60
viii
Tabla 11. Imposición internacional 61

Tabla 12. Doble tributación y comercio electrónico 62
Tabla 13. Componentes de la economía digital 64
Tabla 14. Correlación entre la tributación internacional y los efectos sobre los
servicios digitales. 65
Tabla 15. Correlación entre la globalización y tributación con la economía digital 65
Tabla 16. Correlación entre la imposición internacional y las plataformas digitales 66
Tabla 17. Correlación entre la doble tributación y el comercio electrónico
CONTENIDO DE GRÁFICOS 51
Figura 1. Tributación internacional. 52
Figura 2. Sociedad global. 53
Figura 3. Entidades económicas 54
Figura 4. Base tributaria 55
Figura 5. Imposición internacional 56
Figura 6. Tributación internacional y sus efectos 57
Figura 7. La globalización y tributación 58
Figura 8. Servicios digitales 59
Figura 9. Economía digital 60
Figura 10. Sujetos no domiciliados 61
Figura 11. Imposición internacional 62
Figura 12. Doble tributación y comercio electrónico 63
Figura 13. Componentes de la economía digital
ix
RESUMEN
La presente investigación, titulada “Tributación internacional y sus efectos
sobre los servicios digitales en Perú, año 2021”, tuvo como objetivo general determinar
la relación entre la tributación internacional y los efectos que esta tiene sobre los
servicios digitales en Perú durante el año 2021. En el contexto actual, la tributación
internacional ha surgido como respuesta a la competencia entre países por ofrecer
incentivos y beneficios tributarios, así como seguridad jurídica a la inversión extranjera.
La investigación se desarrolló bajo el paradigma positivista, con un enfoque
cuantitativo y un nivel descriptivo y correlacional. Se buscó determinar la relación entre
las variables mediante la aplicación de un instrumento a una muestra representativa, lo
que permitió recopilar la información necesaria para su procesamiento y análisis. Los
resultados obtenidos contribuyeron al cumplimiento de los objetivos propuestos.
La justificación del estudio radica en la aplicación de un método de
investigación jurídica dogmática y jurídico-social, con el fin de organizar un
conocimiento válido y confiable en el área de estudio. Los resultados de las encuestas
fueron presentados a través de cuadros y gráficos estadísticos, permitiendo su adecuada
interpretación y discusión. Finalmente, la investigación concluyó que existe una
correlación significativa entre la tributación internacional y los servicios digitales,
mostrando el impacto que la fiscalidad internacional tiene sobre esta creciente industria
en Perú.
Palabras Claves: Tributación internacional, servicios digitales, economía

digital, globalización.
x
Abstract
The present research entitled: "International taxation and its effects on digital
services in Peru, year 2021", had as a general objective to determine what relationship
exists between international taxation and the effects on digital services in Peru, year
2021. Today in day has emerged the so-called taxation or international taxation, as a
response to competition between countries to offer the best advantages in tax incentives
and benefits and the provision of legal security to the investment of foreign capital This
research work was framed under the paradigm Positivist, with a quantitative approach
and with a descriptive and correlational level, it sought to determine the existing
relationship between the variables, where once the instrument was applied to the sample
under study, the information was obtained for processing, which led to the obtaining of
the results and therefore achieve the proposed objectives. Likewise, this research was
justified, since by generating the correct application of a legal - dogmatic and legal -
social research method, to organize valid and reliable knowledge within the study area.
The results of the surveys were presented through tables and statistical graphics for
interpretation and discussion, concluding if there is a significant correlation between
international taxation and digital services.
Keywords: International taxation, digital services, digital economy,

globalization.
xi
INTRODUCCIÓN
La presente investigación, titulada “Tributación internacional y sus efectos
sobre los servicios digitales en Perú, año 2021”, aborda un tema de creciente relevancia
en el contexto global y nacional. El Derecho Tributario Internacional está compuesto
por un conjunto de normas jurídicas tanto internas como internacionales que regulan los
aspectos fiscales de las relaciones económicas y sociales con elementos de
internacionalidad. Este campo ha evolucionado debido a los nuevos desafíos que
enfrenta la fiscalidad en un mundo globalizado, especialmente con la creciente
digitalización de la economía.
El objetivo principal de la investigación es analizar cómo la tributación
internacional ha influido en los servicios digitales en Perú durante el año 2021,
enfocándose en las estrategias de los Estados y organismos internacionales para regular
esta nueva economía y combatir la doble imposición y el fraude fiscal en el ámbito
digital.
La investigación busca contribuir al entendimiento de cómo el Perú, en un
escenario de creciente internacionalización del comercio digital, ha adoptado medidas
para adaptarse a los cambios fiscales globales. Asimismo, se examina la eficacia de los
convenios internacionales para evitar la doble imposición y cómo las normativas
internas juegan un papel fundamental en el manejo de la tributación sobre los servicios
digitales. Entre los desafíos específicos que se investigan están los problemas fiscales
generados por grandes corporaciones digitales como Google, Apple, y Amazon, y cómo
estas empresas han utilizado estructuras fiscales complejas para minimizar su carga
impositiva.
xii
La metodología utilizada en este estudio es de enfoque mixto, combinando
técnicas cualitativas y cuantitativas para lograr un análisis exhaustivo de la
problemática. La investigación es de tipo descriptivo y explicativo, con un nivel
correlacional, ya que busca entender la relación entre la tributación internacional y los
servicios digitales en Perú.
El diseño es no experimental, dado que se trabaja con datos preexistentes sin
manipulación de variables.
La recolección de datos incluye una revisión documental y bibliográfica
exhaustiva, donde se analizan leyes nacionales, tratados internacionales y estudios
previos sobre el tema. Se ha empleado una muestra de estudios de caso de las
principales empresas tecnológicas que operan en el ámbito digital en Perú. Además, se
aplicaron entrevistas con expertos en derecho tributario y fiscalidad internacional para
enriquecer la interpretación de los resultados.
El análisis de datos se realizará mediante un enfoque comparativo, que
permitirá identificar las similitudes y diferencias entre las normativas internacionales y
su aplicación en el contexto peruano. Los aspectos éticos se han considerado en todo
momento, garantizando la confidencialidad de las fuentes consultadas y la integridad del
análisis.
Con este enfoque metodológico, la investigación pretende proporcionar un
panorama claro de los efectos de la tributación internacional en los servicios digitales en
Perú, al tiempo que sugiere posibles soluciones para enfrentar los desafíos fiscales que
presenta la economía digital.
Para abordar la problemática planteada y cumplir con los objetivos propuestos,
se ha estructurado la investigación de la siguiente manera:

xiii
El Capítulo I, denominado Planteamiento del problema, expone la descripción
del problema, su delimitación, formulación, justificación y objetivos.
El Capítulo II, titulado Marco Teórico, incluye los antecedentes, bases teóricas
y marco conceptual, el Capítulo III abarca las Hipótesis y Variables de la investigación.
El Capítulo IV, denominado Metodología, desarrolla el enfoque, tipo, nivel y
diseño de investigación, así como la descripción de la población, muestra, técnicas de
recolección de datos y análisis, junto con los aspectos éticos de la investigación.
El Capítulo V expone los Aspectos Administrativos de la investigación,
finalmente, se presentan las Referencias Bibliográficas, donde se incluyen las fuentes
citadas a lo largo del trabajo, y los Anexos que complementan la investigación.

xiv
14
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Descripción de la realidad problemática.
A finales del siglo pasado, uno de los fenómenos económicos más importantes
a nivel global ha sido la apertura de mercados y la globalización, lo cual ha llevado a
una progresiva eliminación de barreras arancelarias y para arancelarias. En este
contexto, las economías abiertas han adoptado una interdependencia de reglas externas
en términos económicos.
La globalización ha impulsado la búsqueda de mayor productividad y una
asignación eficiente de recursos, principalmente por parte de multinacionales, que
incluye capital, mano de obra y recursos logísticos. Actualmente, el movimiento de
capitales es más dinámico que el de bienes, y el modelo tradicional de importación y
exportación ha sido reemplazado por un enfoque más amplio que abarca inversión
internacional y mano de obra especializada. A pesar de estos avances, aún persisten
barreras fiscales.
Estas barreras existen porque la soberanía de los Estados genera diferencias en
las legislaciones tributarias, con cada país determinando su propia normativa según el
domicilio o el territorio de origen de las actividades económicas. Esta problemática solo
puede resolverse mediante acuerdos internacionales conocidos como convenios para
evitar la doble imposición, los cuales permiten a los Estados ceder parte de su
jurisdicción fiscal a cambio de mayor transparencia y equidad para los contribuyentes.

15
En respuesta a estas circunstancias, ha surgido el concepto de tributación
internacional, resultado de la competencia entre los países por atraer inversiones
extranjeras mediante incentivos tributarios y garantías jurídicas. No obstante, también se
ha generado una competencia fiscal perjudicial en territorios con baja o nula
imposición, conocidos como paraísos fiscales, que los países intentan combatir
mediante barreras legislativas.
La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) ha
creado una "lista negra" de paraísos fiscales, donde los países pueden ser retirados si se
comprometen a adoptar normas de transparencia e intercambio de información fiscal.
En cuanto a los países emergentes, como los de América Latina, se han visto afectados
por los cambios en la economía global, incluido el Perú. En este contexto, las
administraciones tributarias de la región enfrentan dificultades para controlar la
recaudación de impuestos en la economía digital, especialmente en la prestación de
servicios digitales, buscando evitar la evasión fiscal y aumentar los ingresos tributarios.
Las plataformas digitales generan ingresos a través de la prestación de
servicios intangibles, facilitando el consumo de bienes y servicios por parte de los
usuarios, lo que ha beneficiado tanto a los productores como a los Estados a través del
crecimiento económico. Sin embargo, este tipo de servicios ha traído inestabilidad
fiscal, afectando impuestos como el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las
Ventas (IGV), lo que ha frenado el desarrollo y estabilidad de los sistemas tributarios.
Los servicios digitales comprenden actividades realizadas a través de medios
electrónicos, combinando la informática y las telecomunicaciones.
Debido a esto, surge la necesidad de gravar los crecientes ingresos generados
por los servicios digitales, especialmente aquellos proporcionados por grandes empresas
16
multinacionales que, a pesar de tener una considerable capacidad contributiva, no
tributan adecuadamente por sus servicios. Por este motivo, muchos países han
comenzado a aplicar impuestos, como el IVA, a los servicios digitales de la misma
manera que a los bienes o servicios tradicionales.
En Perú, en diciembre del año pasado, la SUNAT anunció que se
implementaría un sistema de retención del IGV para los servicios digitales consumidos
por usuarios peruanos, incluso si los proveedores no están domiciliados en el país.
Empresas como Netflix, Spotify, Uber y Airbnb serían las principales afectadas por esta
medida, y el IGV se retendría a través de tarjetas de crédito o débito, con una retención
del 18% del valor de la transacción. En ausencia de un intermediario, el consumidor
sería responsable de pagar el impuesto.
A pesar de que se argumenta que esta medida podría incrementar el costo de
los servicios, su fundamento radica en el principio de equidad: estas grandes
multinacionales generan importantes ingresos, y dado que el consumidor final está en
Perú, los servicios deben estar sujetos a tributación, tal como ocurre cuando el servicio
es prestado por empresas locales.
En cuanto a la venta de bienes digitales, como la descarga de software o
música desde plataformas extranjeras, estas transacciones están gravadas con el IGV, y
es el consumidor quien debe reportarlo al fisco. Sin embargo, en la práctica, no se está
recaudando de manera efectiva cuando se trata de adquisiciones por parte de personas
naturales.
Por otro lado, los servicios digitales, como la geolocalización o la transmisión
de música sin descarga, también están sujetos al IGV cuando el consumidor final es una
17
empresa o una persona habitual en este consumo. Sin embargo, en la práctica, la
recaudación de este IGV tampoco está siendo efectivamente fiscalizada. En general, la
tributación de las plataformas digitales presenta dificultades, ya que muchas de estas
empresas no tienen residencia fiscal en los países donde generan ingresos.
En Perú, aún no se ha implementado un sistema eficiente para recaudar
impuestos de las plataformas digitales, a pesar de que la legislación existente ya grava
estos servicios. SUNAT está a la espera de que se apruebe la ley que permita aplicar
estos impuestos de manera efectiva para el año 2021, con el objetivo de evitar la pérdida
de ingresos fiscales.
1.2. Delimitación del problema
1.2.1. Delimitación espacial. Servicios digitales en el Perú.
1.2.2. Delimitación temporal. La investigación se desarrolló durante el 2021.
1.2.3. Delimitación conceptual. El marco conceptual se complementa con el
análisis de la legislación peruana sobre la tributación de los servicios digitales y la
manera en que estas normas interactúan con los principios de la tributación
internacional, lo que permite entender cómo se ven afectados los servicios digitales
dentro del contexto fiscal del Perú en el año 2024.
1.3. Formulación del Problema
1.3.1. Problema general
¿De qué manera influye la relación existente entre la tributación internacional y
los efectos sobre los servicios digitales en el Perú, año 2021?
1.3.2. Problemas específicos
1.-¿Cómo influye la dificultad en la aplicación de impuestos a empresas
extranjeras que prestan servicios digitales en Perú?

18
2. ¿En qué medida la influye la falta de mecanismos eficaces para la
fiscalización y recaudación del IGV en los servicios digitales?
3. ¿En qué medida la influye el impacto negativo en la competitividad de
las empresas locales frente a multinacionales?
1.4. Justificación de la investigación
1.4.1. Social
La presente investigación tiene una justificación social relevante, ya que
permite identificar y analizar una problemática actual vinculada a la tributación
internacional y su impacto en los servicios digitales, un sector que ha experimentado un
crecimiento exponencial en los últimos años. La expansión del mercado digital ofrece
oportunidades significativas de recaudación fiscal, que hasta ahora no han sido
plenamente aprovechadas debido a la falta de un marco normativo adecuado.
En particular, las empresas extranjeras que prestan servicios digitales en Perú,
al no estar domiciliadas en el país, no están sujetas al pago del impuesto a la renta, lo
que crea una situación de desigualdad fiscal frente a las empresas locales. Este vacío en
la legislación tributaria se debe, en parte, a que las normativas actuales fueron diseñadas
en una época previa a la disrupción tecnológica, cuando los servicios digitales no tenían
la presencia dominante que hoy poseen en el mercado.
Por tanto, esta investigación es crucial para contribuir al debate sobre la
implementación de un "impuesto digital" en Perú, similar al que ya se ha instaurado en
otros países. Se busca explorar cómo definir adecuadamente qué plataformas digitales
deben tributar, cuál sería el porcentaje impositivo adecuado y quién sería el sujeto
responsable de pagar este tributo, si las plataformas mismas o los usuarios. Este análisis
19
puede ser un primer paso hacia la modernización del sistema tributario peruano,
alineándolo con las demandas de una economía global y digitalizada, y promoviendo
una mayor equidad fiscal entre las empresas locales y las multinacionales.
1.4.2. Teórica
El presente trabajo de investigación se justifica en el ámbito teórico porque
aporta conocimientos fundamentales desde diversas perspectivas jurídicas, incluyendo
enfoques dogmáticos, doctrinales y de derecho comparado, relacionados con las
variables de estudio. Este análisis ofrece una contribución significativa tanto para la
comunidad jurídica como para el ámbito académico y profesional, ayudando a mejorar
la comprensión de los procedimientos y normativas aplicables en el contexto de la
tributación internacional y los servicios digitales.
Particularmente, este estudio aborda el análisis sobre la aplicación y vigencia
del impuesto a los servicios digitales prestados por empresas extranjeras no
domiciliadas en Perú, lo que constituye un tema de relevancia actual. Además, identifica
criterios doctrinarios y parámetros legales que sustentan este tipo de tributación,
facilitando un mayor entendimiento de los desafíos fiscales en un entorno digital
globalizado.
De este modo, el trabajo no solo contribuye a la comprensión de las normativas
vigentes, sino que también ofrece una base teórica sólida que será útil para futuras
investigaciones en esta área especializada, ampliando el conocimiento y fomentando el
debate en torno a la tributación de servicios digitales.
1.4.3. Metodológica
20
La metodología de esta investigación se enmarca en el paradigma positivista y
adopta un enfoque cuantitativo, con un nivel descriptivo y correlacional. El objetivo
principal es determinar la relación existente entre las variables en estudio. Para ello, se
aplicará un instrumento a una muestra previamente seleccionada, cuya información será
procesada de manera rigurosa. Este análisis permitirá la obtención de los resultados, los
cuales contribuirán al cumplimiento de los objetivos propuestos.
Además, la investigación se justifica metodológicamente al emplear un
enfoque jurídico-dogmático y jurídico-social, lo que garantiza la validez y confiabilidad
del conocimiento generado en el área de estudio. Este enfoque permite una organización
sistemática y sólida del conocimiento, aplicando principios teóricos a casos concretos,
lo que refuerza la pertinencia y calidad del análisis realizado en el marco del derecho
tributario internacional y sus implicaciones en los servicios digitales.
1.5. Objetivos
1.5.1. Objetivo general
Analizar la relación entre la tributación internacional y sus efectos en los
servicios digitales en el Perú durante el año 2021.
1.5.2. Objetivos específicos

1. Identificar las normativas nacionales e internacionales aplicables a la
tributación
de los servicios digitales en el Perú durante el año 2021.
2. Evaluar el impacto de la tributación internacional en las empresas no
domiciliadas
que prestan servicios digitales en el Perú, considerando la recaudación fiscal y las
barreras impositivas.
21
3. Examinar los desafíos y oportunidades que presenta la implementación de un
sistema de tributación sobre los servicios digitales en el Perú, en comparación con otros
países que ya aplican impuestos digitales.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes
2.1.1. Antecedentes Nacionales
Almachí (2020) realizó una investigación titulada “Los servicios digitales y su
efecto en el sistema tributario ortodoxo”, presentada en la Universidad Técnica de
Ambato, Ecuador. Su objetivo fue analizar el impacto de la recaudación de impuestos
directos e indirectos en la importación de servicios digitales a nivel internacional, con
un enfoque en América Latina y Ecuador. La investigación utilizó métodos cuantitativos
y cualitativos, aplicando un diseño descriptivo y documental. Se recurrió a información
de entidades encargadas del control global y se llevaron a cabo entrevistas
estandarizadas con el Servicio de Rentas Internas en relación con el tema. La conclusión
principal del estudio enfatiza la necesidad de establecer una ley que regule los
impuestos sobre todos los servicios digitales ofrecidos por plataformas extranjeras.
Otaya y Llamas (2017) presentaron la tesis titulada “La tributación de la
economía digital y sus efectos en materia de impuestos directos e indirectos” en la
Pontificia Universidad Javeriana de Bogotá. Su objetivo fue analizar cómo la economía
digital representa un desafío significativo para la tributación y los esfuerzos para su

22
regulación. La metodología incluyó una investigación descriptiva y explicativa basada
en un análisis documental. Se concluyó que la economía digital, impulsada por avances
tecnológicos en comunicación e información, ha transformado rápidamente las formas
de intercambio de bienes y servicios, afectando el control fiscal de los Estados. Este
desafío surge de las posibilidades ilimitadas para realizar transacciones comerciales a
través de plataformas virtuales, sin las restricciones de las fronteras territoriales
tradicionales.
Ruiz (2020) llevó a cabo una investigación titulada “Economía digital y
tributación”, presentada en la Universidad Politécnica de Cartagena. El estudio se centró
en analizar la economía digital, los avances que ha traído gracias a las Tecnologías de la
Información y la Comunicación (TIC), y los problemas tributarios que plantea, como la
presencia de activos intangibles, el cambio de beneficios y la ausencia física de grandes
empresas en múltiples jurisdicciones. La investigación fue de carácter documental y
revisión bibliográfica, utilizando un enfoque analítico y sintético. Ruiz concluyó que
existen consecuencias en el ámbito gubernamental y tributario, ya que las grandes
multinacionales han explotado las leyes que no se han adaptado al entorno digital, lo
que ha facilitado la evasión fiscal debido a la brecha entre la normativa tributaria y la
digitalización.
Gómez (2020), en su tesis titulada “El impuesto sobre determinados servicios
digitales” (conocido como la Tasa Google), presentada en la Universitas Almeriensis de
España, analizó un nuevo impuesto que busca abordar la falta de tributación de ciertos
servicios digitales. Este trabajo se caracteriza por su enfoque documental y revisión
bibliográfica. Se concluyó que la tecnología y la digitalización plantean grandes
desafíos para los sistemas políticos y fiscales, lo que obliga a los Estados a desarrollar
mecanismos que aseguren la seguridad en el ámbito digital. Las dificultades para

23
lograrlo se han incrementado debido a la rapidez del avance tecnológico y su impacto en
la economía y los negocios, lo que justifica la necesidad de establecer mecanismos
como el Mercado Único Digital o el IDSD.
Hidalgo (2019) presentó la tesis “Economía digital y tributación” en la
Universidad Miguel Hernández de Elche, España. Su objetivo fue analizar cómo se
tributarán los participantes de la economía digital dentro del ordenamiento jurídico
español. La investigación fue de carácter analítico y sintético, y de tipo documental. La
conclusión indica que el surgimiento de la economía digital y los cambios que ha
conllevado requieren reformas normativas para regular situaciones que antes no estaban
contempladas en la ley. Esto ha afectado diversos impuestos, y el estudio logró
identificar de manera precisa las innovaciones más significativas en el Impuesto de
Sociedades (IS), el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), el Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD) y el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).
2.1.2. Antecedentes Internacionales

Rodríguez (2019) presentó la tesis titulada “La tributación frente a las
plataformas digitales” en la Universidad Católica San Pablo de Arequipa. El objetivo de
su estudio fue explicar los fenómenos actuales en el ámbito de internet y cómo los
avances tecnológicos impactan la economía y la recaudación fiscal. Este trabajo fue de
tipo documental y se basó en una revisión bibliográfica. Rodríguez concluyó que uno de
los principales problemas en la implementación de un impuesto a las plataformas
digitales es la ausencia de un marco legal permanente que unifique criterios globales.
Esto podría generar problemas como la doble imposición, ya que en varios países que
han implementado impuestos digitales, los intermediarios financieros, como los bancos,
actúan como agentes retenedores. En el contexto peruano, se propone que la

24
recaudación de estos impuestos se realice a través de las transacciones realizadas con
tarjetas de crédito o débito, permitiendo que los bancos que emiten dichas tarjetas
recauden los impuestos correspondientes y los transfieran a la SUNAT.
Villegas (2020) elaboró la tesis “Imposición en el Perú a los servicios digitales
prestados por empresas de aplicativos no domiciliadas: los casos de Netflix y Airbnb”,
presentada en la PUCP. Su objetivo fue identificar los principales problemas
relacionados con el procedimiento fiscal en el contexto del Impuesto a la Renta (IR) y el
Impuesto General a las Ventas (IGV). Para ello, se llevó a cabo un análisis legal en el
marco normativo peruano, utilizando un enfoque comparado con las normativas de otros
países. Villegas concluyó que los servicios ofrecidos por plataformas como Netflix y
Airbnb se ajustan a la definición de servicios digitales según las normas del IR, dado
que implican la prestación de servicios a través de internet mediante plataformas
automatizadas, las cuales no serían viables sin el uso de esta tecnología.
Pintado (2020) presentó la investigación titulada “Regulación de servicios
prestados a través de plataformas digitales por parte de sujetos no domiciliados a
personas naturales domiciliadas y su incidencia en la recaudación tributaria, año 2018”,
en la Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo. El objetivo de su estudio fue determinar
cómo la falta de regulación tributaria de los servicios ofrecidos por sujetos no
domiciliados a personas naturales domiciliadas afecta la recaudación de tributos. Utilizó
una metodología aplicada, con un enfoque analítico-sintético y un diseño no
experimental, además de técnicas de investigación que incluían entrevistas a
especialistas en materia tributaria y un análisis documental. Pintado concluyó que las
normativas actuales relacionadas con el IR y el IGV aún no regulan adecuadamente la
recaudación de impuestos sobre los servicios prestados por sujetos no domiciliados a
personas naturales domiciliadas, lo que ha llevado a que el Estado peruano deje de

25
percibir un monto significativo, estimado en S/101,738,930, debido a esta falta de
regulación.
Alarcon (2019) realizó un estudio titulado “Compras por aplicativos digitales y
la evasión tributaria”, presentado en la Universidad César Vallejo. Su objetivo fue
determinar la relación entre las compras realizadas a través de aplicativos digitales y la
evasión tributaria. El estudio adoptó un diseño no experimental y un enfoque
correlacional, utilizando encuestas como técnica de recolección de datos mediante un
cuestionario. Alarcon concluyó que existe una relación significativa entre las compras
digitales y la evasión tributaria, evidenciando que, a pesar de la notoriedad de estas
empresas a nivel global, incurren en actos de evasión y elusión, aprovechándose de
vacíos legales y del escaso interés del Estado en regular estos servicios. A pesar de la
existencia de normativas en Perú, estas empresas digitales no cumplen con el pago de
impuestos correspondientes, resultando en evasión y elusión fiscal.
Ayala y Cáceres (2018) presentaron la tesis titulada “Reforma tributaria
pendiente de negocios en plataformas virtuales de paga en el Perú y su impacto en la
recaudación fiscal de Lima Metropolitana 2017” en la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas. El objetivo de su investigación fue analizar posibles reformas tributarias en
la legislación peruana que, de aplicarse a los servicios digitales remunerados por audio y
video vía streaming, podrían incrementar significativamente los ingresos de la
Administración Tributaria. Este trabajo se enfocó en un enfoque cuantitativo, con un
diseño descriptivo y explicativo, y un diseño de campo no experimental. Los autores
concluyeron que los servicios de streaming ofrecidos por sujetos no domiciliados a
personas domiciliadas en Perú no están gravados por el IR ni por el IGV. Esto ha
llevado a identificar la necesidad de regular la normativa del IR y el IGV, para que se

26
puedan aplicar impuestos correspondientes a los proveedores y usuarios de estos
servicios.
2.2. Bases Teóricas o científicas
2.2.1. Antecedentes Tributación internacional
Definición y Conceptos Clave: La tributación internacional se refiere a la
aplicación de impuestos en transacciones que involucran a más de un país. Es
fundamental entender conceptos como la doble imposición, que ocurre cuando dos
jurisdicciones reclaman el derecho a gravar el mismo ingreso.
Modelos de Convenios de Doble Imposición (CDI): La OCDE ha
desarrollado un modelo de CDI que busca evitar la doble imposición y fomentar la
cooperación entre países en la administración fiscal.
Desarrollo Histórico
Evolución de la Tributación Internacional: Históricamente, las estructuras
tributarias se han adaptado a las necesidades de las economías nacionales, pero la
globalización ha traído nuevos desafíos. Por ejemplo, el aumento de empresas
multinacionales y plataformas digitales ha hecho que las legislaciones tributarias
tradicionales queden obsoletas.
Críticas a los Sistemas Actuales: Diversos estudios han señalado que los
sistemas de tributación internacional están desactualizados, lo que permite a las
multinacionales eludir impuestos mediante estrategias de planificación fiscal agresiva.
Casos de Estudio Relevantes
Caso de Google (Tasa Google): Este impuesto se implementó en varios países
como respuesta a la falta de tributación de servicios digitales. La controversia en torno a
este impuesto destaca la dificultad de gravar a empresas que operan sin una presencia
física significativa en el país donde generan ingresos.

27
Impacto de la Economía Digital: Investigaciones como las de Rodríguez
(2019) y Villegas (2020) analizan cómo las plataformas digitales, como Netflix y
Airbnb, están desafiando la recaudación fiscal tradicional, poniendo de manifiesto la
necesidad de reformar las políticas tributarias.
Estudios Académicos
Almachí (2020): Su trabajo en Ecuador analizó el efecto de la recaudación de
impuestos indirectos en la importación de servicios digitales, concluyendo en la
necesidad de establecer un marco legal que regule la tributación de estos servicios.
Otaya y Llamas (2017): En su investigación, estudiaron cómo la economía
digital representa un desafío significativo para la tributación, destacando la falta de
normativas claras que regulen este ámbito.
Desafíos y Oportunidades
Evasión Fiscal y Estructuras Legales: A pesar de la existencia de normativas,
muchas empresas digitales evaden impuestos aprovechando vacíos legales. Esto ha
llevado a la necesidad de reformas que faciliten la recaudación en un entorno digital.
Cooperación Internacional: Se ha hecho un llamado a fortalecer la
cooperación internacional para abordar la evasión fiscal y establecer un sistema
tributario global más equitativo y eficaz.
Normativas y Regulaciones
Impuesto a Servicios Digitales: Varios países han comenzado a implementar
impuestos específicos para servicios digitales. Estos esfuerzos reflejan una tendencia
hacia la creación de un marco regulatorio que contemple las particularidades de la
economía digital.
28
Propuestas de Reformas: Investigaciones recientes sugieren la
implementación de reformas tributarias que se adapten a las realidades actuales de la
economía digital, asegurando que todos los actores contribuyan equitativamente.
Perspectivas Futuras
Desarrollo de un Sistema Tributario Global: Hay un movimiento creciente
hacia la creación de un sistema tributario internacional que minimice la elusión fiscal y
la doble imposición, promoviendo la equidad en la tributación.
Regulación de Plataformas Digitales: Se espera que en los próximos años se
fortalezcan las normativas que regulan las plataformas digitales, lo que podría aumentar
la recaudación fiscal a nivel global.
Según Cruz (2014), la tributación internacional ha surgido como resultado de la
competencia entre naciones por ofrecer incentivos fiscales a los inversionistas, así como
de la necesidad de proporcionar seguridad jurídica en un entorno económico
globalizado. El sistema fiscal internacional, o tributación internacional, es una
subdisciplina del derecho fiscal que examina las normas legales que regulan las
relaciones tributarias entre actores privados, entre Estados, o entre estos y actores
privados.
A nivel global, las empresas requieren una planificación tributaria integral. No
basta con que una corporación multinacional se adapte de manera aislada a cada
jurisdicción en la que opera; debe tener en cuenta diversos factores locales, regionales y
nacionales para asegurar su éxito y sostenibilidad. Los impuestos son una de las
variables más cruciales, ya que influyen en la elección de la estructura corporativa, la
ubicación de la propiedad intelectual y la organización de las cadenas de suministro
globales, lo que a su vez ayuda a reducir las tasas impositivas efectivas en el ámbito
internacional.
29
Desde una perspectiva doctrinal, el derecho internacional en materia de tributos
establece derechos y obligaciones en las relaciones tributarias, al igual que la fiscalidad
internacional. En un contexto global, la doctrina y la investigación se centran en cómo
la tributación afecta a individuos y entidades extranjeras que generan riqueza en
distintos países. Esto puede provocar doble imposición a nivel internacional debido a
dos situaciones: la jurídica y la económica, resultado de la interacción entre diferentes
sistemas fiscales aplicados a un mismo patrimonio o renta. Esto lleva al surgimiento de
lo que se conoce como paraísos fiscales, o territorios con baja o nula tributación, donde
individuos y corporaciones buscan aprovechar estos beneficios y eludir impuestos en
sistemas tributarios con regulaciones fiscales y financieras más laxas (Ramírez, 2010).
Como se mencionó anteriormente, la falta de coordinación entre los sistemas
tributarios y el uso abusivo de los convenios internacionales por parte de las autoridades
fiscales de algunos Estados puede dar lugar a problemas de doble imposición (CDI)
(Ramírez, 2010).
Para resaltar aspectos y características de la tributación internacional, Espinoza
(2014) señala que cada país tiene la autoridad y soberanía, de acuerdo a sus leyes
internas, para establecer diferentes tipos de impuestos que financien sus inversiones y
gastos. En su gestión interna, los países suelen gravar la renta mundial, es decir, los
ingresos generados tanto dentro de su territorio como en el extranjero, así como aquellas
rentas basadas en la fuente territorial, las cuales se generan exclusivamente dentro del
país de residencia del contribuyente. A nivel global, existe un marco bastante preciso
para la evaluación de la doble imposición internacional, debido a la posibilidad de que
un mismo hecho económico sea gravado por más de un país, considerando que el sujeto
pasivo debe ser jurídicamente idéntico. Así, la doble imposición internacional se refiere
30
al gravamen de una misma capacidad económica en varios Estados, lo que resulta en un
impuesto superior al que debería aplicarse si solo se gravara en un solo Estado.
Globalización y tributación. La tendencia que ha caracterizado la economía
mundial en los últimos 30 años es la creciente apertura y globalización. Desde la década
de 1980, la economía mundial ha experimentado una apertura sin precedentes, lo que ha
facilitado el acceso a beneficios, pero también ha generado desafíos debido a la
integración progresiva de las economías. Además, la globalización ha adquirido una
complejidad derivada de múltiples factores, impulsando mejoras en la comunicación y
avances tecnológicos, lo que ha llevado a un incremento en el comercio y a una
interdependencia económica entre países (Calderón, 2006).
Asimismo, es fundamental reconocer que formamos parte de la globalización,
que impacta en la sociedad de diversas maneras. Hoy en día, podemos comunicarnos
instantáneamente a través de correos electrónicos y redes sociales con personas y
organizaciones en cualquier parte del mundo, gracias a los avances tecnológicos.
Además, tenemos acceso rápido a información global a través de Internet, lo que facilita
el consumo de productos fabricados en diversas partes del mundo. Los acuerdos
comerciales se desarrollan a gran escala con países y regiones distantes, teniendo un
impacto significativo en nuestras vidas. En resumen, el proceso de globalización es cada
vez más prominente, promoviendo la interdependencia y la integración de procesos
económicos, sociales, tecnológicos y culturales a nivel mundial. Esto se traduce en una
mayor apertura y desregulación del comercio y las finanzas globales, así como en
avances significativos en tecnologías de la información y comunicación (TIC), que
perfeccionan el comercio electrónico y afectan procesos políticos, económicos, sociales,
culturales y tecnológicos a nivel nacional o regional (Calderón, 2006).

31
Pita (2000) afirma que la globalización presenta tanto grandes oportunidades
como significativos riesgos para el desarrollo global. Por lo tanto, las estrategias de
desarrollo nacionales deben diseñarse en función de las posibilidades que la
globalización ofrece, así como de los requisitos y riesgos asociados con el crecimiento
global. La globalización, como fenómeno económico, se refleja en el diseño de sistemas
tributarios a nivel nacional e internacional. Algunos de los principales aspectos
incluyen:
La base tributaria de un país ya no se limita exclusivamente a su territorio, sino
que se ha ampliado para incluir partes de las bases impositivas de otros países, lo que
permite a un Estado atraer y gravar capitales extranjeros, inversiones directas,
consumidores y trabajadores, así como individuos con altos ingresos, incluyendo
pensionados. Estas posibilidades, que antes no existían, están intensificando la
competencia fiscal entre naciones, dado que cada país puede aprovechar estas ventajas
en teoría.
La desregulación fiscal impulsada por la globalización ha incrementado las
desigualdades en los ingresos y la riqueza, debido a la disminución global de la
progresividad del impuesto sobre la renta, la reducción o eliminación de impuestos
sobre capital y sucesiones, y la disminución de impuestos a las empresas, todo ello bajo
la presión de la movilidad de capital que la globalización ha generado.
La globalización en los procesos de producción de bienes y servicios, que
implica una división y reubicación del trabajo entre diferentes países, complica la
determinación de beneficios o bases imponibles en territorios nacionales. Estos procesos
transnacionales también facilitan la transferencia de bases imponibles a jurisdicciones
fiscales con menor carga impositiva mediante el uso de precios de transferencia.

32
Desde una perspectiva financiera, la movilidad del capital permite localizar
inversiones donde la rentabilidad fiscal sea óptima. Esto obliga a los sistemas tributarios
a ajustarse a consideraciones de competitividad, eficiencia económica y libertad en las
transacciones de capital.
En el contexto de la globalización, se han llevado a cabo reformas en los
sistemas tributarios tanto en países desarrollados como en vías de desarrollo, en
respuesta a los cambios provocados por la liberalización de los factores productivos,
especialmente del capital. Por lo tanto, los sistemas fiscales nacionales deben adaptarse
y rediseñar sus principios tributarios de manera dinámica, de acuerdo con las
circunstancias económicas del entorno.
Siguiendo a Calderón (2006), el impacto de la globalización en la tributación
se manifiesta de las siguientes maneras:
Limitaciones al poder soberano de los Estados para definir y diseñar de manera
autónoma sus sistemas tributarios, quedando con márgenes de maniobra cada vez más
restringidos, especialmente en ciertas materias, debido a la competencia del mercado y a
acuerdos internacionales o supranacionales.
La necesidad de rediseñar las normas y principios tributarios que han guiado la
creación de los sistemas tributarios nacionales, dado que estas reglas fueron formuladas
para un "mundo" que ya no existe.
La necesidad de responder a los desafíos fiscales que plantea la nueva
estrategia empresarial de producir bienes dividiendo la organización y procesos
productivos entre diferentes países para aprovechar ventajas comparativas y mejorar la
eficiencia.
33
El impacto significativo del rápido avance de las tecnologías de la información
y la comunicación y el Internet, que afecta la libre circulación de capitales y fomenta la
competencia fiscal perjudicial, especialmente a través de paraísos fiscales.
Principios básicos de la tributación internacional. Existen varios principios
fundamentales que tanto los Estados como las empresas deben seguir para mejorar los
negocios internacionales y las operaciones en diferentes mercados del mundo. Algunos
de estos principios son:
Equidad entre gobiernos. Los Estados deben gestionar de manera ética y justa
la distribución de impuestos, buscando que la mayor parte de estos permanezca en el
país donde se generan los ingresos.
Principio de neutralidad. La tributación no debe ser un factor determinante
para las empresas o inversionistas al momento de decidir dónde invertir. Los Estados
deben incentivar inversiones que beneficien sus territorios y evitar obstaculizarlas,
garantizando igualdad de condiciones entre organizaciones.
Mecanismos de prevención ante la evasión fiscal. Este principio es crucial,
ya que establece normas concretas para evitar que algunas empresas aprovechen vacíos
legales para eludir impuestos. Se requieren reglas y medidas que permitan a gobiernos e
instituciones reguladoras colaborar de manera efectiva.
Fomento de relaciones comerciales que beneficien a ambas partes. Las
políticas, normas y prácticas de un país deben orientarse a atraer inversiones que
generen empleo, infraestructura y desarrollo.
Es importante señalar que los principios de tributación internacional pueden
cambiar con el tiempo, aunque no de forma constante, adaptándose a nuevas tendencias
gubernamentales y empresariales. Los países ajustan sus normativas para facilitar
inversiones justas y rentables, sin descuidar el desarrollo local (Villanueva, 2018).

34
Doble imposición internacional. Generalmente, los Estados ejercen su
potestad tributaria utilizando criterios de vinculación, ya sea personales o reales, lo que
puede llevar a problemas de doble
2.2.2. Concepto de tributación
Se considera los conceptos clave relacionados con la tributación, que son
esenciales para entender su funcionamiento y su importancia en el contexto económico
y fiscal:
Tributo: Es una obligación económica que los ciudadanos y empresas tienen
que cumplir con el Estado, generalmente en forma de dinero, para contribuir al
financiamiento de bienes y servicios públicos.
Impuesto: Es un tipo específico de tributo que se exige a los ciudadanos sin una
contraprestación directa. Se puede clasificar en impuestos directos (como el impuesto
sobre la renta) e impuestos indirectos (como el IVA).
Contribuyente: Persona física o jurídica que está obligada a pagar tributos al
Estado. Esto incluye individuos, empresas, organizaciones y otros entes que generan
ingresos.
Base Imponible: Es el monto sobre el cual se aplica la tasa impositiva para
calcular la cantidad que debe pagarse como impuesto. Puede ser el ingreso, el valor de
la propiedad o el consumo, dependiendo del tipo de impuesto.
Tasa Impositiva: Es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible para
determinar el monto a pagar. Las tasas pueden ser fijas o progresivas, dependiendo de la
estructura del impuesto.
Deducciones y Exenciones
Deducciones: Son cantidades que se restan de la base imponible para reducir el
monto del impuesto a pagar.

35
Exenciones: Son ingresos o activos que no están sujetos a impuestos, lo que
significa que no se gravan.
Renta: Es el ingreso que recibe una persona o entidad, que puede ser gravado
por el impuesto sobre la renta. La renta puede provenir de diversas fuentes, como
salarios, alquileres, intereses o ganancias de capital.
Evasión Fiscal: Es la acción de no cumplir con la obligación de pagar impuestos
mediante métodos ilegales, como el ocultamiento de ingresos o la falsificación de
información.
Elusión Fiscal: Es el uso de estrategias legales para reducir la carga tributaria,
aprovechando vacíos legales y regulaciones, aunque no se considera legalmente
evasión.
Sistema Tributario: Es el conjunto de normas, principios y procedimientos que
regulan la creación, recaudación y control de los tributos en un país. Puede incluir
impuestos directos, indirectos, tasas y contribuciones.
Recaudación Fiscal: Es el proceso mediante el cual el Estado obtiene ingresos a
través del cobro de impuestos y otros tributos. La eficacia de la recaudación fiscal es
crucial para el financiamiento de los servicios públicos.
Convenios de Doble Imposición: Son acuerdos entre dos o más países para
evitar que un mismo ingreso sea gravado en más de una jurisdicción. Estos convenios
establecen reglas para la tributación y determinan qué país tiene el derecho a gravar
ciertos ingresos
Fiscalización: Es el conjunto de acciones realizadas por la administración
tributaria para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes. Esto incluye auditorías, inspecciones y revisión de declaraciones de
impuestos.
36
Política Fiscal: Es el conjunto de decisiones y acciones del gobierno
relacionadas con la recaudación de ingresos y el gasto público. La política fiscal puede
influir en la economía, la distribución del ingreso y el desarrollo social.
Impuesto sobre la Renta: Es un tributo que grava el ingreso de las personas y
las empresas. Puede ser progresivo, donde las tasas impositivas aumentan con el nivel
de ingreso, o proporcional, donde se aplica una tasa fija.
Impuesto al Valor Agregado (IVA): Es un impuesto indirecto que se aplica al
consumo de bienes y servicios. Se recauda en cada etapa del proceso de producción y
distribución, y el consumidor final es quien lo paga.
Estos conceptos son fundamentales para comprender la tributación y su impacto
en la economía, así como las obligaciones que tienen los contribuyentes y la
responsabilidad del Estado en la gestión de los recursos públicos.
2.2.3. Servicios digitales
Servicios digitales
Los servicios digitales son aquellos que facilitan la creación y almacenamiento
de datos en formato digital, provistos por los consumidores a través de conexiones de
banda ancha, tales como videos, aplicaciones, juegos y audio. Estos servicios permiten
la interacción en formatos digitales y el acceso a actividades en línea, las cuales se
ofrecen a cambio de una remuneración a distancia (Castillo, 2018).
Economía digital
Del Águila (2001) describe la economía digital como un sector que comprende
bienes y servicios cuyo desarrollo, producción, comercialización o provisión dependen
críticamente de las tecnologías digitales. Este sector se divide en cuatro subsectores:
infraestructuras y aplicaciones, comercio electrónico y nuevos intermediarios (p. 7). Por
lo tanto, la economía digital abarca modelos de negocio que dependen de plataformas

37
digitales, como aplicaciones, comercio electrónico e intermediarios digitales que
facilitan la realización de negocios. Así, se forma un sector compuesto por empresas
que obtienen ingresos total o parcialmente a través de Internet o que ofrecen productos y
servicios relacionados con su uso.
Del Águila (2001) identifica cuatro subsectores dentro de la economía digital:
a) Bienes y servicios digitales: Incluyen servicios que proporcionan
información en línea, como periódicos electrónicos, ventas de música, cursos educativos
o software.
b) Bienes y servicios digitales mixtos: Emplean Internet como intermediario
para la venta de productos, como libros o artículos de uso diario, presentados a través de
catálogos en línea que permiten a los clientes elegir lo que desean.
c) Producción de bienes y servicios intensivos en TIC (Tecnologías de la
Información y Comunicación): Este grupo comprende investigaciones de mercado y
bienes tangibles que requieren control basado en las TIC para su venta o manejo.
d) Industria de las TIC: Actúa como soporte para los mencionados subsectores
de la economía digital, posibilitando así la oferta de bienes y servicios en línea.
Plataformas digitales
La demanda de plataformas digitales sigue creciendo. En nuestra vida cotidiana,
utilizamos estos servicios para diversas actividades, como solicitar un taxi o
entretenernos. A continuación, se presentan algunas de las plataformas más reconocidas
en Perú y en el mundo.
YouTube. Aunque parece que YouTube ha existido por mucho tiempo, esta
plataforma fue lanzada en 2005. Permite a los usuarios ver videos subidos por otros,
ofreciendo una amplia variedad de contenido audiovisual. Para subir videos, los
usuarios deben registrarse, y se les permite hacerlo siempre que no infrinjan las normas
38
establecidas. Según Lavado (2013), se suben aproximadamente 21 horas de video cada
minuto, lo que ha llevado a la creación de “youtubers”. Estos son individuos que,
inicialmente, subían videos como un pasatiempo, pero con el tiempo, muchos han
convertido esta actividad en una fuente de ingresos, dependiendo de la cantidad de
suscriptores y vistas que obtienen.
Uber. “Uber” es una plataforma que comenzó como un servicio de taxi,
operando a través de una aplicación. Los usuarios que necesitan el servicio deben
descargar la app y permitir que Uber acceda a su ubicación para solicitar un taxi. Para
convertirse en conductores de Uber, solo necesitan tener un automóvil privado, sin
necesidad de una licencia de transporte público (Romero y Sosa, 2016). Esto ha
generado controversia, ya que cualquier persona con un vehículo puede unirse a la
plataforma, lo que puede representar un riesgo para los clientes. Sin embargo, la
aceptación de Uber en diferentes países ha sido notable, en parte debido a la facilidad de
uso y precios competitivos (Romero y Sosa, 2016). Rebollo (2019) señala que “Uber no
comercializa un servicio de transporte, sino que vende un software”, actuando solo
como intermediario.
Uber Eats. Esta plataforma, lanzada después de Uber, ofrece un servicio de
entrega de alimentos. Al descargar la aplicación, los usuarios pueden pedir comida de
sus restaurantes favoritos, y Uber actúa nuevamente como intermediario al enviar a sus
repartidores a entregar la comida. A diferencia de Uber, para trabajar en Uber Eats, no
es necesario contar con un automóvil; también se puede utilizar una bicicleta,
motocicleta o incluso ir a pie (Stonehem, 2016). Esta tendencia ha dado lugar a más
aplicaciones que ofrecen no solo comida, sino también productos de supermercado y
medicamentos, como Glovo y Rappi.

39
Netflix. Esta es una de las plataformas digitales más lucrativas del siglo XXI,
ofreciendo una amplia variedad de películas, series y otros contenidos de diversos
géneros y para todas las edades.
Tratamiento impositivo de servicios digitales en el derecho comparado.
Argentina: En Argentina, se implementó una reforma tributaria para gravar los
servicios digitales proporcionados por residentes en el extranjero, regulada por la Ley
27.430. Esta ley estipula que el prestador del servicio actúa como intermediario y es
responsable de ingresar el impuesto del 21% al país, generándose la obligación fiscal al
finalizar la prestación del servicio o recibir un pago (Aredison, 2018).
Brasil: En Brasil, se aplica el Impuesto sobre la Circulación de Mercaderías y
Servicios (ICMS), con una tasa del 17%. Sin embargo, el tratamiento fiscal de los
servicios digitales presenta complicaciones, especialmente en el comercio electrónico
B2C, donde los servicios o bienes pueden estar gravados tanto en el país de consumo
como en el de origen, generando problemas para comerciantes y consumidores
(Marconi, 2017).
Chile: En 2018, Chile propuso una reforma tributaria para implementar un
nuevo impuesto del 10% sobre las plataformas que ofrecen servicios digitales, a ser
pagado por el consumidor (Ayala & Cáceres, 2018). Aunque inicialmente se contempló
gravar plataformas como Uber, actualmente solo se aplica a Netflix y Spotify. La
OCDE recomendó simplificar el tratamiento fiscal para evitar interpretaciones erróneas
que podrían llevar a la evasión fiscal. En agosto de 2019, se propuso gravar con el IVA
del 19% a 27 plataformas digitales, como Netflix y Spotify (Ayala & Cáceres, 2018).
Contribuyente del impuesto a la renta en servicios digitales
Según SUNAT (2014), los sujetos no domiciliados en Perú están sujetos al Impuesto a
la Renta únicamente por sus rentas de fuente peruana, incluyendo la prestación de

40
servicios digitales. Para calificar un servicio como digital, debe cumplir ciertos criterios
establecidos en el reglamento; además, el servicio debe ser utilizado o consumido
económicamente en el país. Se destacan características específicas de los servicios
digitales, como que deben ser prestados a través de Internet, ser en su mayoría
automáticos, y depender de tecnologías de información, lo que implica que deben tener
un desarrollo básico de herramientas informáticas. Por lo tanto, si un servicio no cumple
con estas características, no califica como servicio digital.
2.3. Marco conceptual
La tributación se refiere a la obligación monetaria que el Estado impone, en
ejercicio de su autoridad, basada en la capacidad de los contribuyentes y establecida por
ley, con el fin de cubrir los costos asociados al cumplimiento de sus funciones.
Los ingresos tributarios son los montos percibidos a partir de los pagos que los
contribuyentes realizan, y que reflejan una influencia directa sobre los ingresos o
ganancias de dichos contribuyentes.
La obligación tributaria constituye un vínculo legal entre el Estado, como
acreedor, y el deudor tributario, que puede ser una persona física o jurídica. Su
propósito es asegurar el cumplimiento del pago de la obligación tributaria, y puede ser
exigida de forma coercitiva.
La recaudación tributaria implica las actividades administrativas que llevan a
cabo las entidades fiscales con el objetivo de cobrar las deudas tributarias.
La formalización de empresas de servicios digitales es la acción estatal
destinada a crear mecanismos, como registros, que permitan identificar y controlar el

41
aspecto tributario de los sujetos no domiciliados que prestan servicios a través de
plataformas digitales en Perú.
La tributación internacional se refiere a la aplicación de normas fiscales a
individuos, empresas y otras entidades que realizan actividades transfronterizas. Este
ámbito abarca la regulación de impuestos sobre la renta, el patrimonio y el consumo, y
busca evitar la doble imposición y la evasión fiscal. Con la creciente globalización y
digitalización de la economía, la tributación internacional ha adquirido mayor
relevancia.
Características de la Economía Digital
La economía digital se caracteriza por la creación, intercambio y
almacenamiento de datos a través de plataformas digitales. Esta economía incluye una
amplia gama de servicios digitales, como aplicaciones, comercio electrónico, redes
sociales, y streaming, que facilitan la interacción y el acceso a bienes y servicios. La
naturaleza intangible de los servicios digitales y su capacidad para operar sin la
necesidad de una presencia física en un país complican la aplicación de los principios
tradicionales de tributación.
Normativa Internacional en Materia de Tributación
Organismos internacionales como la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE) han propuesto marcos para la tributación de servicios digitales,
resaltando la importancia de una coordinación entre países para evitar la doble
imposición y garantizar que las empresas que operan en el entorno digital paguen
impuestos donde generan valor. La propuesta BEPS (Base Erosion and Profit Shifting)
es un conjunto de medidas que buscan prevenir la erosión de la base imponible y el
traslado de beneficios a jurisdicciones de baja tributación.

42
Tributación de Servicios Digitales en Perú
En Perú, la tributación de servicios digitales ha sido objeto de discusión y
reforma. Actualmente, los servicios digitales prestados por empresas extranjeras están
sujetos a impuestos específicos, como el Impuesto a la Renta de no domiciliados y el
Impuesto General a las Ventas (IGV). La Ley 27.430 establece que el prestador del
servicio actúa como agente de retención del impuesto, lo que significa que debe
recaudar y remitir el impuesto al Estado peruano. Esta normativa busca garantizar que
las empresas que operan en el país cumplan con sus obligaciones fiscales.
Efectos de la Tributación Internacional en los Servicios Digitales
Los efectos de la tributación internacional sobre los servicios digitales en Perú
incluyen:
Aumento de la Recaudación Fiscal: La implementación de impuestos sobre
servicios digitales permite al gobierno peruano incrementar sus ingresos fiscales,
contribuyendo al financiamiento de políticas públicas y programas sociales.
Competitividad del Mercado Local: La imposición de impuestos a servicios
digitales puede influir en la competitividad de las empresas locales frente a las
extranjeras. Una carga fiscal adecuada puede equilibrar la competencia, mientras que
una carga excesiva podría desalentar la inversión.
Adaptación de las Empresas: Las empresas que ofrecen servicios digitales
deben adaptarse a las normativas tributarias locales, lo que puede implicar cambios en
sus modelos de negocio y estructuras de precios.
Desafíos Administrativos: La tributación de servicios digitales plantea
desafíos administrativos para las autoridades fiscales, que deben asegurarse de que las
empresas cumplan con sus obligaciones fiscales, así como garantizar la correcta
aplicación de las normativas.

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La tributación internacional de los servicios digitales en Perú es un tema
complejo que requiere un enfoque equilibrado para garantizar la equidad fiscal, la
competitividad del mercado y la protección de los ingresos fiscales del Estado. La
evolución de la normativa tributaria en este ámbito será crucial para afrontar los retos
que presenta la economía digital y asegurar que todos los actores contribuyan de manera
justa.
Es relevante señalar que el Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias (CIAT) ha estado apoyando desde hace aproximadamente cinco décadas a
sus países miembros en relación con las necesidades y avances en el ámbito de la
tributación internacional.
Un ejemplo de esto es el desarrollo del primer modelo regional para el
intercambio de información con fines tributarios, que se inició en la década de 1980 y
fue actualizado en 1999. En 2006, se publicó el Manual para la Implementación del
Intercambio de Información y, en 2007, el Manual de Control del Planeamiento
Tributario Internacional. Más recientemente, en 2013, se realizó en Argentina el CIAT
N° 47, el cual abordó aspectos relacionados con la tributación internacional que
impactan la gestión de las administraciones tributarias, resultando en una declaración
que destacó aspectos de vinculación tributaria internacional.
Por otro lado, en 2017, se llevó a cabo en el Centro de Formación de la
Cooperación Española en Cartagena de Indias (Colombia) la reunión más significativa
de la Red de Fiscalidad Internacional del CIAT. Esta reunión contó con la participación
de aproximadamente 23 representantes de países de América Latina y el Caribe, así
como de España, la OCDE, el Banco Mundial, la ONU, GIZ de Alemania,
LATINDADD, la Universidad del Externado de Colombia, la Universidad de Castilla-
La Mancha de España y la Universidad de Maastricht de los Países Bajos.

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El objetivo de este encuentro fue implementar el programa de Cooperación
Internacional de España, permitiendo discusiones de alto nivel sobre los avances en
tributación internacional, con el propósito de fortalecer los lazos existentes, mejorar la
experiencia y fomentar el diálogo para comprender adecuadamente el comportamiento
de las administraciones tributarias y los contribuyentes, así como aspectos relacionados
con precios, exportaciones e importaciones y cadenas de valor. Además, se buscó
establecer vínculos entre foros y redes internacionales, proponiendo buenas prácticas a
nivel internacional.
Marco Legal
La tributación internacional si bien se encuentra legalmente garantizado por los
tratados internacionales y legislación interna de los países, asimismo es de aplicación
principios elementales como es el de resistencia y de fuente sumado a ello la equidad
entre los gobiernos y el principio de neutralidad como fuente, aplicándose mecanismos
de prevención ante la evasión fiscal y promoción de relaciones comerciales que
beneficien a ambas partes.
Actualmente, Perú cuenta con nueve convenios vigentes para evitar la doble
imposición:
Convenio con Chile, aplicable desde el 1 de enero de 2004.
Convenio con Canadá en Español, aplicable desde el 1 de enero de 2004.
Convenio con Canadá en Inglés, aplicable desde el 1 de enero de 2004.
Convenio con la Comunidad Andina, aplicable desde el 1 de enero de 2005.
Convenio con Brasil, aplicable desde el 1 de enero de 2010.
Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, aplicable desde el 1 de enero de 2015.
Convenio con la República de Corea, aplicable desde el 1 de enero de 2015.
Convenio con la Confederación Suiza, aplicable desde el 1 de enero de 2015.

45
Convenio con la República de Portugal, aplicable desde el 1 de enero de 2015.
Según Comex Perú, este número de CDI resulta bajo si lo comparamos con los
que tienen otros países miembros de la Alianza del Pacífico: México cuenta con 37 CDI
(entre vigentes y suscritos), Chile con 28 y Colombia con 15. Entre otros países de la
región, Brasil ya cuenta con 29 y Ecuador, con 13 CDI.
Según el gremio empresarial, los inversionistas cuyo país de origen mantiene
un CDI con el Estado peruano, se verán más animados a invertir en Perú. En tanto,
aquel inversionista de un país con el que no tengamos un CDI probablemente verá en el
Perú un punto en contra para invertir, puesto que la doble imposición o tributación
generaría sobrecostos en sus negocios que podría no tener en otros países. Recuperado
de; https://www.esan.edu.pe/apuntes-empresariales/2016/03/los-convenios-para-evitar-
la-doble-tributacion/
En el Perú la base legal reposa en el decreto supremo que aprueba el texto
único ordenado del código tributario Decreto Supremo N° 133-2013-EF.

46
CAPÍTULO III
HIPÓTESIS Y VARIABLES
3.1. Hipótesis general

La tributación internacional influye de manera significativa en el control, la
recaudación fiscal y la formalización de los servicios digitales en Perú,
promoviendo una mayor equidad tributaria y contribuyendo al desarrollo
económico del país.
3.2. Hipótesis específicas

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HE1: La implementación de normativas internacionales de tributación optimiza
el control fiscal sobre las empresas extranjeras que brindan servicios digitales en Perú,
reduciendo significativamente la evasión tributaria.
HE2: La implementación de acuerdos de intercambio de información fiscal entre
Perú y otros países incrementa la recaudación fiscal de los servicios digitales ofrecidos
por empresas extranjeras.
HE3: La formalización de empresas de servicios digitales no domiciliadas en
Perú fomenta la equidad tributaria e impulsa el desarrollo económico del país al
integrarlas en el sistema tributario nacional.
3.3. Variables
Variable independiente
Tributación internacional
Definición conceptual: La tributación internacional se refiere al conjunto de
normas y acuerdos fiscales que regulan la aplicación de impuestos sobre
actividades económicas y transacciones que trascienden las fronteras de un país.
Involucra aspectos como la asignación de derechos tributarios entre naciones, la
prevención de la doble imposición, el combate de la evasión fiscal y el
establecimiento de tratados bilaterales o multilaterales para facilitar el intercambio
de información tributaria entre administraciones fiscales. Su objetivo principal es
garantizar una tributación justa y eficiente en un contexto de globalización
económica, donde las empresas y personas físicas pueden generar ingresos en
múltiples jurisdicciones.
Definición operacional: Implica la evaluación de los niveles de percepción
global en cada una de las dimensiones e indicadores de los participantes que conforman
48
la muestra del estudio, lo cual se logra mediante la utilización de un instrumento que sea
válido y confiable.
Variable dependiente
Servicios digitales.
Definición conceptual: Los servicios digitales son aquellos proporcionados y
consumidos a través de plataformas tecnológicas, que permiten la creación,
almacenamiento y transmisión de datos de manera digital. Estos servicios incluyen
actividades como streaming de video y audio, aplicaciones, juegos, y otras interacciones
en línea que se brindan de forma remota mediante internet o redes similares.
Definición operacional: La definición operacional de servicios digitales se
refiere a la medición de su impacto y uso a través de indicadores específicos, como la
cantidad de usuarios, volumen de transacciones, ingresos generados o el alcance de las
plataformas tecnológicas. Se evalúan aspectos como el acceso, la calidad del servicio y
la interacción de los usuarios, utilizando instrumentos como encuestas o análisis de
datos en plataformas digitales para medir su efectividad y alcance en el mercado.
CAPÍTULO IV
METODOLOGÍA
4.1. Método de investigación

49
El método general para la tesis sobre "Tributación internacional y sus efectos
sobre los servicios digitales en Perú, año 2021" es de enfoque cuantitativo, ya que busca
medir el impacto de las normativas internacionales en la recaudación fiscal, el control
tributario y la formalización de servicios digitales. El estudio emplea técnicas como
encuestas o análisis de datos estadísticos para evaluar la relación entre las variables y
generar conclusiones basadas en cifras objetivas.
Siguiendo los propósitos establecidos en la investigación, se abordó el estudio
utilizando el enfoque cuantitativo. Este enfoque, propuesto por Sampieri et al. (2014),
permite no solo describir el estado actual, sino también explicar las implicancias de la
tributación internacional en el crecimiento y regulación del mercado digital en Perú.
Aquí presento tres métodos específicos que se aplica en la tesis sobre
"Tributación internacional y sus efectos sobre los servicios digitales en Perú, año 2021":
Análisis documental: Este método implicaría revisar leyes, normativas, tratados
internacionales y acuerdos de intercambio de información fiscal que afectan la
tributación de los servicios digitales en Perú. Se analizarían documentos oficiales y
fuentes secundarias para comprender el marco legal existente y su impacto en la
recaudación y formalización de empresas no domiciliadas.
Encuestas a expertos en tributación: Se podría aplicar un cuestionario estructurado a
profesionales del área tributaria, tanto del sector público como privado, para obtener
percepciones sobre cómo las normativas internacionales han influido en el control y la
recaudación fiscal de los servicios digitales. Esto aportaría datos cualitativos y
cuantitativos sobre la efectividad de las políticas implementadas.
Análisis estadístico: Este método se enfoca en examinar datos de recaudación fiscal
antes y después de la implementación de normativas internacionales, usando
herramientas estadísticas para determinar si ha habido un aumento significativo en los

50
ingresos fiscales provenientes de servicios digitales ofrecidos por empresas extranjeras.
El análisis incluiría indicadores de evasión fiscal, recaudación y formalización de
empresas digitales no domiciliadas.
4.2. Tipo de investigación
La presente investigación presenta características que permiten ubicarla dentro
de una tipología fue descriptiva, ya que su objetivo es ampliar el conocimiento
científico sobre las variables estudiadas. Este tipo de investigación se centra en analizar
el estado y funcionamiento del fenómeno problemático, utilizándolo como base para
generar información teórica válida (Escudero y Cortés, 2018).
4.3. Nivel de investigación
El nivel hace referencia al nivel o grado de profundidad con el cual fueron
estudiados los hechos o fenómenos dentro de la investigación, en ese sentido, la
presente correspondió a un nivel correlacional, que, según Chávez (2007), es aquel cuyo
fin es medir el nivel y fuerza de relación entre dos variables, tomando en consideración
la significancia estadística de dicha correlación existente.
4.4. Diseño de la investigación
El diseño seleccionado y utilizado para esta investigación es de campo no
experimental. Al respecto, Hernández et al. (2014), denominan la investigación no
experimental a aquella donde no se varía de manera intencional la variable, analizando
los fenómenos, tal como se dan en la realidad.
4.5. Población y muestra
La población de esta investigación se compone de expertos relacionados con la
tributación internacional y su impacto sobre los servicios digitales en Perú en el año
2021, quienes comparten características relevantes para el tema de estudio. Según Silva
(2006), la muestra se define como un subconjunto representativo de la población. En

51
este caso, se utilizó un muestreo especializado o no probabilístico, resultando en un total
de 40 personas.
4.6. Técnicas e instrumentos de recolección de datos
Técnicas de recolección de datos
Las técnicas empleadas en esta investigación incluyen la encuesta y la revisión
de documentos. Respecto a la encuesta, Pallela y Martíns (2010) afirman que su
propósito es recopilar información de diversas personas que es relevante para el
investigador.
Instrumentos de recolección de datos
El instrumento utilizado fue un cuestionario estructurado con una escala de
Likert que ofrece cinco opciones de respuesta. Este cuestionario fue validado por
expertos para evaluar su claridad, objetividad, organización y suficiencia, entre otros
aspectos. Además, se calculó el alfa de Cronbach para verificar su confiabilidad.
4.7. Técnicas de procedimientos de recolección de datos.
Se solicitaron las autorizaciones necesarias para la recolección de datos, después
de lo cual se explicó a los participantes el propósito del estudio y se les pidió su
consentimiento para llevar a cabo las encuestas de manera virtual mediante un
formulario.
4.8. Técnicas de procesamiento y análisis de datos.

En este estudio se empleó estadística descriptiva para mostrar los resultados, y
se verificaron las hipótesis mediante el análisis de los datos estadísticos
correspondientes (prueba Rho de Spearman). Para este propósito, se utilizó el software
SPSS versión 25 en su edición en español.
4.9. Aspectos éticos de la investigación

52
En esta investigación, se informó a los participantes de la muestra sobre el
tema de estudio y se solicitó su consentimiento para completar la encuesta. Además, se
les aseguró que los resultados de los datos serían tratados con estricta confidencialidad.
CAPÍTULO V
RESULTADOS
5.1. Descripción de los resultados
5.1.1 Resultados de la variable independiente: Tributación internacional
Pregunta 1.- ¿Considera usted que, la tributación internacional se relaciona con
las normas jurídicas que regulan las relaciones internacionales en materia
tributaria entre privados, entre Estados, o entre privados y Estados?
53
Tabla 1: Tributación internacional

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje válido acumulado
Válido Totalmente de Acuerdo 20 50 50 50
De Acuerdo 15 37.5 37.5 87.5
Neutral 5 12.5 12.5 100
Total 40 100 100
Fuente: Elaboración Propia (2021)
120
100
80
60
40
20
0
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido Porcentaje
acumulado
Totalmente de Acuerdo De Acuerdo Neutral Total
Figura 1. Tributación internacional. Fuente: Elaboración propia (2021)
Análisis:
El 50% de los encuestados manifestaron estar totalmente de acuerdo con el
planteamiento que la tributación internacional se relaciona con las normas jurídicas que
regulan las relaciones internacionales en materia tributaria entre privados, entre Estados,
o entre privados y Estados; mientras que el 37.5% de los encuestados manifestó estar de
acuerdo y un 12.5% se mostró de manera neutral.
Pregunta 2.- ¿Cree usted que las sociedades globales requieren de planificación
tributaria global?
Tabla 1: Sociedad global
54
Válido Totalmente de Acuerdo 25 62.5 62.5 62.5

De Acuerdo 15 37.5 37.5 100
Total 40 100 100
120
100
80
60
40
20
0
acumulado
Totalmente de Acuerdo De Acuerdo Total
Figura 2. Sociedad global. Fuente: Elaboración propia (2021)
Análisis:
El 62.5% de la muestra de estudio estuvo totalmente de acuerdo sobre la
afirmación planteada respecto a que las sociedades globales requieren de planificación
tributaria global y el 37.5% de los encuestados se mantuvieron de acuerdo
Pregunta 3.- ¿Considera usted que existe dificultad para aplicar impuestos a
personas y entidades económicas extranjeras, que generan riqueza en territorios
distintos al suyo?
Tabla 1: Entidades económicas
De Acuerdo 10 25 25 100
Total 40 100 100
55
120
100
80
60
40
20
0
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido Porcentaje acumulado
Figura 3. Entidades económicas Fuente: Elaboración propia (2021)

Análisis:
El 75% de la muestra estuvo totalmente de acuerdo que existe dificultad para
aplicar impuestos a personas y entidades extranjeras; y del mismo modo el otro 25% de
los encuestados se mantuvieron de acuerdo.
Pregunta 4.- ¿Cree usted que, la base tributaria de un país ya no está solamente
limitada, como en el pasado, al territorio del Estado, pero en alguna medida ha
sido extendida para incluir partes de las bases impositivas de otros países del
mundo?
Tabla 1: Base tributaria
De Acuerdo 15 37.5 37.5 75
Neutral 10 25 25 100
Total 40 100 100
56
120
100
80
60
40
20
0
acumulado
Figura 4. Base tributaria. Fuente: Elaboración propia (2021)
Análisis:
El 37.5% manifestó estar totalmente de acuerdo con la base tributaria de un país
que ya no está solamente limitada como en el pasado al territorio del Estado; el 37.55%
de los encuestados manifestaron estar de acuerdo y el 25% de los encuestados se
mantuvieron neutral.
Pregunta 5.- ¿Cree usted que, la doble imposición internacional se integra con
dos elementos: pluralidad de normas emanadas de diferentes entes con potestad
tributaria, ¿e identidad de hecho sometido a ellas?
Tabla 1: Imposición internacional
De Acuerdo 10 25 25 50
Neutral 10 25 25 75
En Desacuerdo 5 12.5 12.5 87.5
Totalmente en Desacuerdo 5 12.5 12.5 100
Total 40 100 100
57
120
100
80
60
40
20
0
..
..
o
o
l
ra
ta
u.
a.
rd
rd
To
ut
Ac
s
ue
ue
De
Ne
ac
Ac
de
en
s
De
De
te
te
en
En
en
Frecuencia Porcentaje
m
m
l
ta
l
Porcentaje válido Porcentaje acumulado
ta
To
To
Figura 5. Imposición internacional. Fuente: Elaboración propia (2021)
Análisis:
Las encuestas realizadas a la población que conforma el presente trabajo de
investigación, donde se pudo indagar sobre la doble imposición internacional que se
integra con dos elementos: pluralidad de normas emanadas de diferentes entes con
potestad tributaria, e identidad de hecho sometido a ellas el cual el 25% de los
encuestados manifestaron estar totalmente de acuerdo, el 25% manifestó estar de
acuerdo, por otra parte, el 25% se mantuvo neutral. Se pudo observar que el 12.5%
manifestó estar en desacuerdo y el 12.5% de los encuestados manifestaron estar
totalmente en desacuerdo.
Pregunta 6.- ¿Existe una relación significativa entre la tributación internacional

y los efectos sobre los servicios digitales en el Perú, año 2021?
Tabla 1: Tributación internacional y sus efectos
Total 40 100 100
58
120
100
80
60
40
20
0
acumulado
Totalmente de Acuerdo Total
Figura 6. Tributación internacional y sus efectos. Fuente: Elaboración propia (2021)
Análisis:
La población objeto de estudio manifestó que existe relación entre la tributación
internacional y los servicios digitales con un 100% totalmente de acuerdo.
Pregunta 7.- ¿Considera usted que Existe una relación significativa entre la
globalización y tributación con la economía digital?
Tabla 1: La globalización y tributación
De Acuerdo 20 50 50 100
Total 40 100 100
59
120
100
80
60
40
20
...
je
ia
id
nc
ta
um
l
vá
en
ue
ac
rc
je
ec
je
Po
ta
Fr
ta
en
en
rc
rc
Po
Po
Figura 7. La globalización y tributación. Fuente: Elaboración propia (2021)
Análisis:
La población objeto de estudio manifestó que si existe relación entre la
globalización y tributación con la economía digital con un 50% de acuerdo y el otro
50% totalmente de acuerdo.
Variable: Servicios digitales
Pregunta 8.- ¿Cree usted que, los servicios digitales permiten la creación,
proceso y almacenamiento de datos digitales proporcionados por los
consumidores?
Tabla 1: Servicios digitales
De Acuerdo 10 25 25 100
Total 40 100 100
60
120
100
80
60
40
20
0
acumulado
Figura 8. Servicios digitales. Fuente: Elaboración propia (2021)
Análisis:
Se le pregunto a los encuestados si, los servicios digitales permiten la creación,
proceso y almacenamiento de datos digitales proporcionados por los consumidores el
75% manifestó estar totalmente de acuerdo y el 25% de los encuestados manifestaron
estar de acuerdo
Pregunta 9.- ¿Considera usted que, la economía digital es aquel sector de la

economía el cual incluye aquellos bienes y servicios en los que su desarrollo,
producción, venta o aprovisionamiento dependen de forma crítica de las
tecnologías digitales?
Tabla 1: Economía digital
De Acuerdo 15 37.5 37.5 75
Neutral 10 25 25 100
Total 40 100 100
61
120
100
80
60
40
20
0
acumulado
Figura 9. Economía digital. Fuente: Elaboración propia (2021)
Análisis:
Al indagar acerca de la economía digital es aquel sector de la economía que
incluye bienes y servicios con un 37.5% de la población estando totalmente de acuerdo;
el 37.5% manifestó estar de acuerdo y un 25% de la población se mantuvo neutral.
Pregunta 10.- ¿Cree usted que los sujetos no domiciliados en el país se

encuentran gravados con el Impuesto a la Renta únicamente por sus rentas de
fuente peruana, siendo la prestación de servicios digitales una de las operaciones
por las que pueden generar dichas rentas?
Tabla 1: Sujetos no domiciliados
De Acuerdo 15 37.5 37.5 75
Neutral 5 12.5 12.5 87.5
En Desacuerdo 5 12.5 12.5 100
Total 40 100 100
62
120
100
80
60
40
20
0
Totalmente de De Acuerdo Neutral En Desacuerdo Total
Acuerdo
Frecuencia Porcentaje
Porcentaje válido Porcentaje acumulado
Figura 10. Sujetos no domiciliados. Fuente: Elaboración propia (2021)
La población objeto de estudio manifestó que los sujetos no domiciliados en el
país se encuentran gravados con el impuesto a la renta siendo la prestación una de las
operaciones de dichas rentas; con el 37.5% de la población encuestada manifestaron
estar totalmente de acuerdo, un 37.5% manifestó estar de acuerdo un 12.5% de la
población se mantuvo neutral y el 12.5% se mantuvo en desacuerdo.
Pregunta 11.- ¿Considera usted que existe una relación significativa entre la
imposición internacional y las plataformas digitales?
Tabla 1: Imposición internacional
Válido De Acuerdo 40 100 100 100
Total 40 100 100
63
120
100
80
60
40
20
0
acumulado
Figura 11. Imposición internacional. Fuente: Elaboración propia (2021)
Análisis:
La población objeto de estudio manifestó que si existe relación significativa
entre la imposición internacional y las plataformas digitales con un 100% de acuerdo.
Pregunta 12.- ¿Cree usted que, existe una relación significativa entre la doble
tributación y el comercio electrónico?
Tabla 1: Doble tributación y comercio electrónico
Total 40 100 100
64
120
100
80
60
40
20
...
je
ia
id
nc
um
nt
l
vá
ue
ac
e
rc
je
ec
je
Po
a
Fr
nt
a
nt
e
rc
e
rc
Po
Po
Figura 12. Doble tributación y comercio electrónico. Fuente: Elaboración propia (2021)
Análisis:
La población objeto de estudio manifestó que si existe relación significativa
entre la doble tributación y el comercio electrónico con un 100% totalmente de acuerdo.
Pregunta 13.- ¿Considera usted que, la economía digital está compuesta por
cuatro subsectores: infraestructuras y aplicaciones, por un lado; y comercio
electrónico y nuevos intermediarios, por otro?
Tabla 1: Componentes de la economía digital
De Acuerdo 20 50 50 100
Total 40 100 100
65
120
100
80
60
40
20
0
acumulado
Figura 13. Componentes de la economía digital. Fuente: Elaboración propia (2021)
Análisis:
El 50% manifestó estar totalmente de acuerdo con que la economía digital está
compuesta por cuatro subsectores como lo son: la infraestructuras y aplicaciones, por un
lado; y comercio electrónico y nuevos intermediarios, por otro lado, el 50% de la
población encuestada manifestó estar de acuerdo.
5.2. Contrastación de las Hipótesis
Para contrastar las hipótesis se utilizan herramientas estadísticas que permiten
realizar el proceso, que busca comparar las hipótesis planteadas al inicio de la
investigación con lo obtenido en los resultados, para corroborar su veracidad. En el caso
de la presente investigación, por la naturaleza ordinal de las variables se utilizó la
prueba estadística Rho de Spearman. Para llevar a cabo el proceso de contrastación de
hipótesis se plantean dos de ellas, una denominada alternativa o de investigación la cual
se denota con H1 y la otra que se denomina nula o contraria, designada como H0.
5.2.1. Prueba de hipótesis general

66
H1: existe una relación significativa entre la tributación internacional y los
efectos sobre los servicios digitales en el Perú, año 2021
H0: No existe una relación significativa entre la tributación internacional y los
efectos sobre los servicios digitales en el Perú, año 2021
Tabla 1: Correlación entre la tributación internacional y los efectos sobre los
servicios digitales.
Efectos sobre
Tributación los servicios
internacional digitales
Tributación
Rho de Coeficiente de correlación 1,000 ,627*
internacional
Spearman Sig. (bilateral) . ,012
N 15 15
*
Coeficiente de correlación ,627 1,000
Efectos sobre
los servicios Sig. (bilateral) ,012 .
digitales
N 15 15
*. La correlación es significativa en el nivel 0,05 (bilateral).
Análisis:
La prueba estadística demuestra la existencia de una relación entre las variables
en estudio (r=0,627). Por otro lado, se obtuvo un nivel de significancia de 0,012 el cual
se encuentra por debajo del p.valor que es de 0,05, por lo que se puede decir que dicha
relación existente es, además, estadísticamente significativa. En ese sentido, se acepta la
hipótesis de investigación y se rechaza la hipótesis nula; es decir, existe relación entre la
tributación internacional y los efectos sobre los servicios digitales
5.2.2. Prueba de Hipótesis específica 1
H1: Existe una relación significativa entre la globalización y tributación con la
economía digital
H0: No Existe una relación significativa entre la globalización y tributación con
la economía digital
67
Tabla 1: Correlación entre la globalización y tributación con la economía digital
Correlaciones
Globalización y Economía
tributación digital
Globalización y
tributación
N 15 15
*
Economía
digital Sig. (bilateral) ,010 .
N 15 15
Análisis:
entre la globalización y tributación con la economía digital.
H1: Existe una relación significativa entre la imposición internacional y las
plataformas digitales
H0: No existe una relación significativa entre la imposición internacional y las
plataformas digitales
Tabla 1: Correlación entre la imposición internacional y las plataformas digitales
Correlaciones
Imposición Plataformas
internacional digitales
Rho de Imposición Coeficiente de 1,000 ,689*
Spearman internacional correlación
Sig. (bilateral) . ,009
N 15 15
Coeficiente de ,689* 1,000
Plataformas correlación
digitales Sig. (bilateral) ,009 .
N 15 15
68
Análisis:
imposición internacional y las plataformas digitales
H1: Existe una relación significativa entre la doble tributación y el comercio electrónico
H0: No ex iste una relación significativa entre la doble tributación y el comercio
electrónico
Tabla 1: Correlación entre la doble tributación y el comercio electrónico
Correlaciones
Comercio
Doble tributación electrónico
Doble
tributación
N 15 15
Comercio *
electrónico
Sig. (bilateral) ,026 .
N 15 15
Análisis:
Los resultados de la prueba estadística indican que las variables examinadas
están relacionadas. Esto se evidencia en el coeficiente Rho de Spearman, que fue de
0,493, lo que sugiere una relación positiva y moderada entre las variables estudiadas.
Además, el nivel de significancia fue de 0,003, que está por debajo del umbral aceptado
69
de 0,005, lo que confirma que la relación es estadísticamente significativa. Por lo tanto,
se acepta la hipótesis alternativa y se rechaza la hipótesis nula.
5.3. Discusión de los resultados
En esta sección se lleva a cabo un análisis de los cuadros y gráficos generados
con el fin de validar las hipótesis planteadas. La investigación se centra en la pregunta
general: ¿Influye la tributación internacional de manera significativa en el control, la
recaudación fiscal y la formalización de los servicios digitales en Perú, fomentando una
mayor equidad tributaria y apoyando el desarrollo económico del país?
Los resultados sugieren que existe una relación directa y significativa entre la
tributación internacional y los efectos sobre los servicios digitales, evidenciada por un
coeficiente de correlación de 0,05, según la Rho de Spearman, lo que también implica
una significación estadística. Por lo tanto, se acepta la hipótesis de investigación y se
rechaza la hipótesis nula, confirmando así la relación existente.
En este contexto, Almachí (2020) señala que en su estudio sobre los servicios
digitales y su impacto en el sistema tributario, se analizó el efecto de la importación de
estos servicios en la recaudación de impuestos en América Latina y Ecuador. De igual
manera, Otaya y Llamas (2017) destacan que el fenómeno de la economía digital,
impulsado por avances en tecnología de comunicación, ha transformado las formas de
intercambio de bienes y servicios, lo que ha complicado el control fiscal de los Estados,
dado que las transacciones comerciales no están limitadas por fronteras.
Respecto a la primera hipótesis específica, que indaga sobre la relación entre la
globalización, la tributación y la economía digital, los resultados muestran una
correlación significativa (r=0,703) y un nivel de significancia de 0,010, lo que indica
que esta relación es estadísticamente relevante. Así, se acepta la hipótesis de

70
investigación y se rechaza la hipótesis nula, corroborando la conexión entre
globalización, tributación y economía digital.
Ruiz (2020) concluyó que hay consecuencias gubernamentales y tributarias
debido a que las leyes no se han adaptado a la realidad digital, lo que ha beneficiado a
multinacionales que aprovechan vacíos legales, agravando la evasión fiscal. Espinoza
(2014) enfatiza que todos los países tienen el derecho de establecer impuestos para
financiar sus actividades, gravando los ingresos obtenidos en su territorio o en otras
partes. En cuanto a la segunda hipótesis específica, que explora la relación entre la
imposición internacional y las plataformas digitales, se evidencia una correlación
significativa (r=0,689) con un nivel de significancia de 0,009, lo que confirma su
relevancia estadística. Por lo tanto, se acepta la hipótesis de investigación y se rechaza
la hipótesis nula, indicando que existe relación entre la imposición internacional y las
plataformas digitales. Ayala y Cáceres (2018) analizaron posibles reformas tributarias
para los servicios digitales en Perú, mientras que Rodríguez (2019) señaló que la falta
de un establecimiento permanente en este modelo de negocio complica la
implementación de impuestos y puede resultar en doble imposición. Por último, en la
tercera hipótesis específica se investiga la relación entre la doble tributación y el
comercio electrónico, demostrando una correlación (r=0,793) con un nivel de
significancia de 0,026, lo que confirma que esta relación también es estadísticamente
significativa. En este sentido, se acepta la hipótesis de investigación y se rechaza la
hipótesis nula, validando la relación entre la doble tributación y el comercio electrónico.
Villegas (2020) abordó problemas fiscales relacionados con la imposición en servicios
digitales por parte de empresas no domiciliadas, mientras que Jarach (1971) explica que
la doble imposición ocurre cuando dos Estados imponen el mismo bien tributario,
creando conflictos en la aplicación de impuestos por parte de diferentes jurisdicciones.

71
CONCLUSIONES
1. Relación entre Tributación Internacional y Servicios Digitales: Este estudio ha
revelado una relación directa y significativa entre la tributación internacional y sus
efectos sobre los servicios digitales, evidenciada por un coeficiente de correlación de
0,05, obtenido a través de la aplicación de la Rho de Spearman. Este resultado no solo
indica que las variables están interconectadas, sino que también sugiere que la
tributación internacional desempeña un papel crucial en el ámbito de los servicios
digitales, lo que resalta la importancia de considerar esta dinámica en futuros análisis y
políticas fiscales.
2. Interconexión entre Globalización, Tributación y Economía Digital: Los hallazgos de
esta investigación confirman la existencia de una relación significativa entre la
globalización, la tributación internacional y sus efectos sobre los servicios digitales en
Perú, año 2021, con un coeficiente de correlación de r=0,703. Este dato se complementa
con un nivel de significancia de 0,010, que se encuentra por debajo del umbral de p-
valor de 0,05. Esto indica que no solo hay una conexión teórica entre estas variables,
sino que también es estadísticamente significativa, sugiriendo que las políticas
tributarias deben adaptarse al contexto globalizado de la economía digital para abordar
adecuadamente los desafíos que presenta.
3. Vínculo entre Imposición Internacional y Plataformas Digitales: Se ha establecido
una relación directa y significativa entre la Tributación internacional y sus efectos sobre
los servicios digitales, corroborada por un nivel de significancia de 0,009, que se
encuentra por debajo del p-valor de 0,05. Este hallazgo subraya la necesidad de que las
legislaciones fiscales evolucionen para incluir a las plataformas digitales en su ámbito

72
de aplicación, considerando las características únicas de estos servicios y el impacto que
tienen en la recaudación fiscal a nivel global.
4. Relación entre Doble Tributación y Comercio Electrónico: Este análisis también ha
demostrado la existencia de una relación directa y significativa entre la doble tributación
y el comercio electrónico, con un coeficiente de correlación de r=0,793. El nivel de
significancia de 0,026, que se encuentra por debajo del p-valor de 0,05, refuerza la
conclusión de que esta relación es estadísticamente significativa. Este hallazgo destaca
la necesidad de desarrollar marcos normativos que mitiguen los efectos negativos de la
doble tributación en el comercio electrónico, lo que podría facilitar un entorno más
favorable para las transacciones digitales y contribuir al crecimiento económico en la
Tributación internacional y sus efectos sobre los servicios digitales en Perú, año 2021.
73
RECOMENDACIONES
1. Sugerimos:Investigación sobre el IVA o IGV Cibernético: Se recomienda llevar a
cabo estudios exhaustivos para abordar las problemáticas relacionadas con la tributación
internacional en el contexto de la economía digital, con un enfoque particular en el IVA
o IGV cibernético. Este aspecto representa un desafío considerable, ya que la
identificación de la jurisdicción tanto del proveedor como del destinatario de los
productos o servicios puede complicarse, dependiendo de si se aplica el principio de
destino o el principio de origen. Comprender mejor estas dinámicas permitirá
desarrollar estrategias más efectivas para la recaudación fiscal en un entorno digital, lo
que beneficiará tanto a las autoridades fiscales como a los contribuyentes.
2.Análisis Profundo de Normas Fiscales Internacionales: Es fundamental realizar un
análisis más detallado sobre las normas fiscales internacionales que afectan a las
empresas en el contexto de la economía digital. Muchas de estas regulaciones no
reflejan adecuadamente la realidad del comercio global moderno y no logran captar los
modelos de negocio que pueden generar ingresos a partir de servicios digitales en un
país sin la necesidad de tener presencia física. La actualización y adecuación de estas
normativas permitirán una mejor integración de los actores del mercado digital y
facilitarán la correcta tributación de las actividades realizadas en línea.
3. Se recomienda a los fiscales actuales se adapten para reconocer las nuevas formas en
que se generan ganancias en el mundo digital. Esto incluye un análisis profundo del
papel que desempeñan los usuarios en la creación de valor para las empresas digitales.
La implementación de un marco fiscal que refleje estas realidades permitirá a las
autoridades fiscales gravar de manera justa y efectiva las actividades económicas en el

74
ámbito digital, promoviendo la equidad tributaria y fomentando el crecimiento de la
economía digital.
4.Se recomienda mayor capacitación y actualización profesional; para organizar talleres,
congresos y seminarios de actualización en materia de tributación internacional y
servicios digitales. Dado que existe un notable desconocimiento en este campo, es
crucial proporcionar formación continua y recursos educativos a los profesionales del
área tributaria, así como a los contribuyentes, para que estén al tanto de las últimas
tendencias y desarrollos. Esta capacitación no solo aumentará la comprensión de las
normativas actuales, sino que también fomentará la colaboración entre el sector público
y privado, contribuyendo a un entorno fiscal más transparente y eficiente.

75
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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77
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Lima: PUCP.
78
Villegas, R. (2020). Imposición en el Perú a los servicios digitales prestados por

empresas de aplicativos no domiciliadas: Los casos de Netflix y Airbnb
[Tesis, PUCP].
ANEXO
77
Anexo 1. Matriz de consistencia

Título: Tributación internacional y sus efectos sobre los servicios digitales en Perú, año 2021.
Técnicas/
Problemas Objetivos Hipótesis Variables e Indicadores
Instrumentos
Problema General Objetivo General Hipótesis General Variable independiente:
¿De qué manera influye la Analizar la relación entre la La tributación internacional influye de Tributación Internacional
relación existente entre la tributación internacional y sus manera significativa en el control, la Dimensión:
tributación internacional y los efectos en los servicios digitales en recaudación fiscal y la formalización Fundamentación Revisión
efectos sobre los servicios el Perú durante el año 2021. de los servicios digitales en Perú, Indicadores: Documental
digitales en el Perú, año 2021? promoviendo una mayor equidad Globalización y tributación
tributaria y contribuyendo al desarrolloCaracterísticas
económico del país. Principios
Problemas Específicos Objetivos Específicos Hipótesis Específicas Dimensión:
Imposición Tributaria
Encuesta
1.¿Cómo influye la 1.Identificar las normativas HE1: La implementación de Indicadores: Cuestionario
dificultad en la aplicación nacionales e internacionales normativas internacionales de Doble imposición tributaria
de impuestos a empresas aplicables a la tributación de los tributación optimiza el control fiscal
extranjeras que prestan servicios digitales en el Perú sobre las empresas extranjeras que Variable Dependiente:
servicios digitales en Perú? durante el año 2021. brindan servicios digitales en Perú, Servicios digitales
2.Evaluar el impacto de la reduciendo significativamente la Dimensión: Contenido
2.¿En qué medida la influye tributación internacional en las evasión tributaria. Indicadores:
la falta de mecanismos empresas no domiciliadas que HE2: La implementación de acuerdos Economía digital
eficaces para la prestan servicios digitales en el de intercambio de información fiscal Comercio electrónico
fiscalización y recaudación Perú, considerando la recaudación entre Perú y otros países incrementa la Plataformas digitales
del IGV en los servicios fiscal y las barreras impositivas. recaudación fiscal de los servicios Tratamiento en otros
digitales? 3.Examinar los desafíos y digitales ofrecidos por empresas países.
oportunidades que presenta la extranjeras.
3.¿En qué medida la influye implementación de un sistema de HE3: La formalización de empresas de
el impacto negativo en la tributación sobre los servicios servicios digitales no domiciliadas en
competitividad de las digitales en el Perú, en Perú fomenta la equidad tributaria e
empresas locales frente a comparación con otros países que impulsa el desarrollo económico del
multinacionales? ya aplican impuestos digitales. país al integrarlas en el sistema
tributario nacional.
78
Anexo 2. Matriz de Operacionalización de las variables.
Título: Tributación internacional y sus efectos sobre los servicios digitales en Perú, año 2021.
Objetivo General: Analizar la relación entre la tributación internacional y sus efectos en los servicios digitales en el Perú durante el año 2021.
Variables Definición Conceptual Definición Operacional Dimensiones Indicadores Técnicas e Instrumentos

Según Cruz (2014), la fiscalidad o Estudia las normas jurídicas Globalización y
tributación internacional ha surgido que regulan las relaciones tributación
como respuesta a la competencia de los internacionales en materia Fundamentación
países para ofrecer ventajas tributarias tributaria entre privados, Características
Tributación Encuesta
a los inversionistas, así como la entre Estados, o entre
Internacional Principios
provisión de seguridad jurídica en un privados y Estados. Cuestionario Estructurado
contexto económico globalizado. Imposición Doble imposición
Tributaria tributaria
Son aquellos que permiten la creación, Todo servicio que se pone a Contenido Economía digital
proceso y almacenamiento de datos disposición del usuario a Comercio
Servicios digitales proporcionados por los través del Internet mediante electrónico Encuesta
Digitales Plataformas
consumidores, suministrados en forma accesos en línea y que se
digitales Cuestionario Estructurado
digital por ejemplo video, aplicaciones, caracteriza por ser
juegos y audio, se permite su esencialmente automático y Nacional
interacción en formato digital, servicio no ser viable en ausencia de
streaming o redes, a la vez se pueden la tecnología de la Regulación
realizar determinadas actividades en información. Tratamiento en
línea y son prestados a cambio de una otros países.
remuneración a distancia (Castillo, .
2018).
Fuente: Elaboración propia (2021

79
Anexo 3. Matriz de Operacionalización del Instrumento.
Tipo de Variable Nombre de Ítems o Preguntas

la Variable
1. ¿Considera usted que, la tributación internacional se relaciona con las normas jurídicas que regulan las
relaciones internacionales en materia tributaria entre privados, entre Estados, o entre privados y Estados?
2. ¿Cree usted que las sociedades globales requieren de planificación tributaria global?
3. ¿Considera usted que existe dificultad para aplicar impuestos a personas y entidades económicas
extranjeras, que generan riqueza en territorios distintos al suyo?
VARIABLE 1 4. ¿Cree usted que, la base tributaria de un país ya no está solamente limitada, como en el pasado, al
VARIABLE Tributación territorio del Estado, pero en alguna medida ha sido extendida para incluir partes de las bases impositivas
INDEPENDIENT Internacional de otros países del mundo?
E 5. ¿Cree usted que, la doble imposición internacional se integra con dos elementos: pluralidad de normas
emanadas de diferentes entes con potestad tributaria, ¿e identidad de hecho sometido a ellas?
6. ¿Existe una relación significativa entre la tributación internacional y los efectos sobre los servicios
digitales en el Perú, año 2021?
7. ¿Considera usted que Existe una relación significativa entre la globalización y tributación con la economía
digital?
8. ¿Cree usted que, los servicios digitales permiten la creación, proceso y almacenamiento de datos digitales
proporcionados por los consumidores?
9. ¿Considera usted que, la economía digital es aquel sector de la economía el cual incluye aquellos bienes y
servicios en los que su desarrollo, producción, venta o aprovisionamiento dependen de forma crítica de
las tecnologías digitales?
10.¿Cree usted que los sujetos no domiciliados en el país se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta
VARIABLE 2
Servicios únicamente por sus rentas de fuente peruana, siendo la prestación de servicios digitales una de las
VARIABLE
Digitales operaciones por las que pueden generar dichas rentas?
DEPENDIENTE
11.¿Considera usted que existe una relación significativa entre la imposición internacional y las plataformas
digitales?
12.¿Cree usted que, existe una relación significativa entre la doble tributación y el comercio electrónico?
13.¿Considera usted que, la economía digital está compuesta por cuatro subsectores: infraestructuras y
aplicaciones, por un lado; y comercio electrónico y nuevos intermediarios u otros?
80
Anexo 4. Instrumento
CUESTIONARIO.
Estimado Ciudadano
Reciban un cordial saludo
El propósito de este instrumento es determinar de qué manera influye la
“Tributación internacional y sus efectos sobre los servicios digitales en Perú, año
2021”. Agradeceré a usted, se sirva en contestar a las preguntas planteadas con la mayor
sinceridad posible, colocando una “X”, a la respuesta que considere correcta. Muchas
Gracias, por su amabilidad. Opciones de Respuesta: Totalmente de Acuerdo (5), De
Acuerdo (4), Neutral (3), En Desacuerdo (2), Totalmente en Desacuerdo (1).
Ítems Opciones de
Respuesta
Variable: tributación Internacional 5 4 3 2 1
1. ¿Considera usted que, la tributación internacional se relaciona con las normas
jurídicas que regulan las relaciones internacionales en materia tributaria entre
privados, entre Estados, o entre privados y Estados?
2. ¿Cree usted que las sociedades globales requieren de planificación tributaria
global?
3. ¿Considera usted que existe dificultad para aplicar impuestos a personas y
entidades económicas extranjeras, que generan riqueza en territorios distintos al
suyo?
4. ¿Cree usted que, la base tributaria de un país ya no está solamente limitada,
como en el pasado, al territorio del Estado, pero en alguna medida ha sido
extendida para incluir partes de las bases impositivas de otros países del mundo?
5. ¿Cree usted que, la doble imposición internacional se integra con dos
elementos: pluralidad de normas emanadas de diferentes entes con potestad
tributaria, ¿e identidad de hecho sometido a ellas?
6. ¿Existe una relación significativa entre la tributación internacional y los
efectos sobre los servicios digitales en el Perú, año 2021?
7. ¿Considera usted que Existe una relación significativa entre la globalización y
tributación con la economía digital?
Variable: Servicios Digitales
8. ¿Cree usted que, los servicios digitales permiten la creación, proceso y
almacenamiento de datos digitales proporcionados por los consumidores?
9. ¿Considera usted que, la economía digital es aquel sector de la economía el
cual incluye aquellos bienes y servicios en los que su desarrollo, producción,
venta o aprovisionamiento dependen de forma crítica de las tecnologías digitales?
10. ¿Cree usted que los sujetos no domiciliados en el país se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta únicamente por sus rentas de fuente peruana, siendo la
prestación de servicios digitales una de las operaciones por las que pueden
generar dichas rentas?
11. ¿Considera usted que existe una relación significativa entre la imposición
internacional y las plataformas digitales?
12. ¿Cree usted que, existe una relación significativa entre la doble tributación y
el comercio electrónico?
13. ¿Considera usted que, la economía digital está compuesta por cuatro
subsectores: infraestructuras y aplicaciones, por un lado; y comercio electrónico y
nuevos intermediarios, ¿por otro?
81
Anexo 5. Certificado de Validez del Instrumento
I. Datos Generales
1.1. Apellidos y Nombres del Experto: MAG. RIVERA ARELLANO CARLOS ENRIQUE.
1.2. Cargo e Institución donde labora: DOCENTE UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL PERU.
1.3. Apellidos y Nombres del Autor: María Cristina Ramos Toledo y Leslie Eveling Yañe Hoyos
II. Aspectos de Validación.

Deficiente Regular Buena Muy Buena Excelente
Indicadores Criterio
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Claridad El lenguaje se presenta de manera clara X
Expresado para conocer en cuanto al comportamiento de
Objetividad
las variables X
Muestra contenidos de las variables que actualmente se
Actualidad
maneja X
Existe una organización lógica en la presentación de los
Organización
ítems respectivos X
Suficiencia Comprende los aspectos de cantidad y calidad suficiente X
Basado en aspectos teóricos y científicos en relación a
Consistencia
las variables X
Coherencia Entre las áreas de las variables X
Metodología La estrategia responde al propósito de la investigación X
Adecuado para determinar sobre el comportamiento de
Intencionalidad
las dimensiones X
III. Opinión de Aplicabilidad: Existe suficiencia.
IV. Promedio de Valoración: Validación Cuantitativa: 20 Validación Cualitativa: Excelente

Lima, Julio 2024
Firma del Experto
Anexo 5. Certificado de Validez del Instrumento
82
I. Datos Generales
1.1. Apellidos y Nombres del Experto: Dra. Dora Lourdes Ponce Yataco.
1.2. Cargo e Institución donde labora: DOCENTE – UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO.
II. Aspectos de Validación

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Objetividad
las variables X
Actualidad
maneja X
Organización
Consistencia
las variables X
Intencionalidad
las dimensiones X

Lima, agosto 2024
Firma del Experto Anexo 5. Certificado de Validez del Instrumento
I. Datos Generales
1.1. Apellidos y Nombres del Experto: Dra. PEÑA NONTOL KATIA GISELA.
1.2. Cargo e Institución donde labora: DOCENTE – UNSCH.
83
II. Aspectos de Validación

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Objetividad
las variables X
Actualidad
maneja X
Organización
Consistencia
las variables X
Intencionalidad
las dimensiones X

Lima, Julio 2024 Firma del Experto
84
Anexo 6. Confiabilidad del Instrumento
Para determinar la confiabilidad del instrumento, el mismo se sometió al
coeficiente Alfa de Cronbach, el cual permite cuantificar el nivel de fiabilidad de una
escala de medida para la magnitud inobservable construida a partir de las variables
observadas. Para llevar a cabo la comprobación de la confiabilidad se realizó una prueba
piloto a 10 personas, y mediante el sistema SPSS se pudo conocer la fiabilidad.
Resumen de procesamiento de
casos
N %
Casos Válido 10 100,0
a
Excluido 0 ,0
Total 10 100,0
a. La eliminación por lista se basa en todas las
variables del procedimiento.
Estadísticas de fiabilidad
Alfa de Cronbach N de elementos
,833 18
Análisis:
El valor del Alfa de Cronbach cuanto más se aproxime al 1, mayor es la confiabilidad
del instrumento. Además, se ha dado como convenio tácito por diversos autores que
valores superiores a 0,8 son suficientes para garantizar la fiabilidad de la escala. Es así
que, el resultado obtenido en la presente investigación de 0,833 se considera un nivel de
fiabilidad muy alto.

85
Anexo 7. Consentimiento Informado

AUTORIZACION PARA RESPONDER A ENCUESTA
(CONSENTIMIENTO INFORMADO)
Acepto participar voluntariamente en responder la presente encuesta, que tiene solo
fines académicos y es de carácter confidencial, para que los Bachilleres de la Escuela
Profesional de Derecho de la Universidad Peruana los Andes: María Cristina Ramos
Toledo con DNI. N° 40533665 y Leslie Eveling Yañe Hoyos con DNI. N°. 60361305,
para que obtengan su título de Abogado.
He sido informado de que la Tesis de la presente investigación se titula:
“Tributación internacional y sus efectos sobre los servicios digitales en Perú, año 2021.”
En señal de conformidad firmo el presente

documento.
Lima, 18 junio 2024
ALFONSO GUTIERREZ MELENDEZ

09897631
1. Responsable de investigación 2. Responsable de investigación
Apellidos y nombres: María Cristina Ramos Apellidos y nombres: Leslie Eveling Yañe Hoyos
Toledo con DNI. N° 40533665 con DNI. N°. 60361305
N° de celular:996082051
N° de celular: 942917630 Email: yaneleslie89@gmail.com
Email: cristinaramost21@gmail.com
Firma:
Firma:
86

documento.
Lima, 18 de junio de 2024.
JUAN HERNAN DELEDESMA AGUILAR

41444751
Apellidos y nombres: María Cristina Ramos Apellidos y nombres: Leslie Eveling Yañe Hoyos con
Toledo con DNI. N° 40533665 DNI. N°. 60361305
N° de celular: 942917630 N° de celular:996082051
Email: cristinaramost21@gmail.com Email: yaneleslie89@gmail.com
Firma: Firma:
87

documento.
Lima, 18 junio 2024
RUBEN ISAAC SANCHEZ DE LA CRUZ

42915230
Firma: Firma:
88


documento.
Lima, 18 junio 2024
CESAR MORALES VALDIVIA

6265824
2. Responsable de investigación
Apellidos y nombres: Leslie Eveling Yañe Hoyos con
Apellidos y nombres: María Cristina Ramos
DNI. N°. 60361305
Toledo con DNI. N° 40533665
N° de celular: 942917630
Email: yaneleslie89@gmail.com
Firma:
Firma:
89

documento.
Lima, 18 junio 2024
MARIA VIRHUEZ MINAYA

.
44813869
Firma: Firma:
90

documento.
Lima, 18 junio 2024
CLEMENTE CHAVEZ LAURENTE

09290560
Firma: Firma:
91

documento.
Lima, 18 junio 2024
JOSE TACO ZEA

23988017
Apellidos y nombres: María Cristina Ramos DNI. N°. 60361305
Toledo con DNI. N° 40533665 N° de celular:996082051
Firma:
92

documento.
Lima, 18 junio 2024
FRANCISCO LUIS ARTEAGA BORDA

06588143
93

documento.
Lima, 18 junio 2024
CLEMENTINO CRUZ CALDAS

43908553
Apellidos y nombres: María Cristina Ramos DNI. N°. 60361305
Toledo con DNI. N° 40533665 N° de celular:996082051
94

documento.
Lima, 18 junio 2024.
WILLIAMS SILVA PRIETO

06851136
Apellidos y nombres: María Cristina Ramos
DNI. N°. 60361305
Toledo con DNI. N° 40533665
N° de celular: 942917630
Email: yaneleslie89@gmail.com
95
DECLARACIÓN DE AUTORÍA
Yo María Cristina Ramos Toledo identificado con DNI N° 40533665.

Domiciliado en Av. Contralmirante Montero 555 DPTO 404 BLOCK III,
distrito de Surquillo, Provincia y Departamento de Lima, bachiller de la
Facultad de Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad Peruana Los
Andes, DECLARO BAJO JURAMENTO ser la autora del presente trabajo;
por tanto, asumo las consecuencias administrativas y/o penales que hubiera
lugar si en la elaboración de mi investigación titulada:
2021.” haya incurrido en plagio o consignados datos falsos.
Lima 29 de mayo de 2024.
____________________________
Ramos Toledo María Cristina
DNI: 40533665
96
DECLARACIÓN DE AUTORÍA
Yo Leslie Eveling Yañe Hoyos identificado con DNI. N°. 60361305.

Domiciliado en Cooperativa de Vivienda 27 de abril MZ A-2 Lot 67 II Etapa,
distrito de Ate, Provincia y Departamento de Lima, bachiller de la Facultad
de Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad Peruana Los Andes,
DECLARO BAJO JURAMENTO ser la autora del presente trabajo; por
tanto, asumo las consecuencias administrativas y/o penales que hubiera lugar
si en la elaboración de mi investigación titulada:
2021.” haya incurrido en plagio o consignados datos falsos.
Lima 29 de mayo de 2024.
____________________________
Leslie Eveling Yañe Hoyos
DNI: 60361305
97
APLICACIÓN DEL INSTRUMENTO INFORMADO

TESIS_LESLIE- CRISTINA (2)

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Formatos disponibles

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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

Facultad de Derecho y Ciencias Políticas

HOJA DE JURADOS REVISORES

DR. POMA LAGOS LUIS ALBERTO

MG. AGUILAR CUEVAS IVAN.

MG. ESPEJO TORRES JORGE LUIS.

ABOG. CAPCHA DELGADO GUILLERMO.

MG. QUIÑONES INGA ROLY

A nuestras familias, por su amor

A nuestros profesores y asesores, quienes, con

HOJA DE JURADOS REVISORES ii

4.3. Nivel de investigación 48

5.1. Descripción de resultados (descripción de resultados del marco 51

Tabla 11. Imposición internacional 61

La presente investigación, titulada “Tributación internacional y sus efectos

servicios digitales en Perú durante el año 2021. En el contexto actual, la tributación

internacional ha surgido como respuesta a la competencia entre países por ofrecer

incentivos y beneficios tributarios, así como seguridad jurídica a la inversión extranjera.

La investigación se desarrolló bajo el paradigma positivista, con un enfoque

cuantitativo y un nivel descriptivo y correlacional. Se buscó determinar la relación entre

las variables mediante la aplicación de un instrumento a una muestra representativa, lo

que permitió recopilar la información necesaria para su procesamiento y análisis. Los

resultados obtenidos contribuyeron al cumplimiento de los objetivos propuestos.

La justificación del estudio radica en la aplicación de un método de

investigación jurídica dogmática y jurídico-social, con el fin de organizar un

conocimiento válido y confiable en el área de estudio. Los resultados de las encuestas

fueron presentados a través de cuadros y gráficos estadísticos, permitiendo su adecuada

interpretación y discusión. Finalmente, la investigación concluyó que existe una

correlación significativa entre la tributación internacional y los servicios digitales,

Palabras Claves: Tributación internacional, servicios digitales, economía

interpretation and discussion, concluding if there is a significant correlation between

international taxation and digital services.

Keywords: International taxation, digital services, digital economy,

La presente investigación, titulada “Tributación internacional y sus efectos

en el contexto global y nacional. El Derecho Tributario Internacional está compuesto

aspectos fiscales de las relaciones económicas y sociales con elementos de

internacionalidad. Este campo ha evolucionado debido a los nuevos desafíos que

enfrenta la fiscalidad en un mundo globalizado, especialmente con la creciente

El objetivo principal de la investigación es analizar cómo la tributación

internacional ha influido en los servicios digitales en Perú durante el año 2021,

enfocándose en las estrategias de los Estados y organismos internacionales para regular

esta nueva economía y combatir la doble imposición y el fraude fiscal en el ámbito

La investigación busca contribuir al entendimiento de cómo el Perú, en un

escenario de creciente internacionalización del comercio digital, ha adoptado medidas

convenios internacionales para evitar la doble imposición y cómo las normativas

internas juegan un papel fundamental en el manejo de la tributación sobre los servicios

La metodología utilizada en este estudio es de enfoque mixto, combinando

técnicas cualitativas y cuantitativas para lograr un análisis exhaustivo de la

problemática. La investigación es de tipo descriptivo y explicativo, con un nivel

correlacional, ya que busca entender la relación entre la tributación internacional y los

servicios digitales en Perú.

El diseño es no experimental, dado que se trabaja con datos preexistentes sin

La recolección de datos incluye una revisión documental y bibliográfica

exhaustiva, donde se analizan leyes nacionales, tratados internacionales y estudios

previos sobre el tema. Se ha empleado una muestra de estudios de caso de las

principales empresas tecnológicas que operan en el ámbito digital en Perú. Además, se

aplicaron entrevistas con expertos en derecho tributario y fiscalidad internacional para

enriquecer la interpretación de los resultados.

El análisis de datos se realizará mediante un enfoque comparativo, que

permitirá identificar las similitudes y diferencias entre las normativas internacionales y