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RESUMEN
CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS DEL IGV Y DEL CRÉDITO FISCAL Y SU FUNCIÓN
Cuando revisamos las teorías relativas a la imposición al consumo encontramos que esta puede llegar a materializarse, básicamente, a través de tres métodos de recaudación: Impuestos monofásicos: estos afectan solo a una de las etapas del proceso de producción y comercialización de bienes y servicios, ya sea a nivel de productor, mayorista o consumidor final. Impuestos plurifásicos acumulativos o en cascada: a pesar de afectar a todas las etapas del proceso de producción y comercialización de bienes y servicios, no admiten la posibilidad de deducir suma alguna por el impuesto que ha incidido en las adquisiciones de la etapa anterior, hecho que conduce a la acumulación o efecto piramidal del tributo. Impuestos plurifásicos no acumulativos: estos, aplicándose a todos los niveles del proceso de producción y comercialización de bienes y servicios, afectan solamente el valor agregado que se da a cada uno de ellos en cada etapa. Siendo este último método de imposición al consumo el que ha sido recogido por la mayor parte de legislaciones del mundo, en el Perú no podría ser de otra manera. En efecto, el IGV es un tributo que grava el consumo habiendo sido estructurado para ello sobre la base de la técnica del valor agregado. El IGV, además, se estructura bajo el método de sustracción sobre base financiera y de impuesto contra impuesto
Al respecto, con la finalidad de calcular dicho valor agregado en cada etapa del ciclo de producción y comercialización, se han elaborado dos mecanismos: el de adición y el de sustracción. • Mecanismo de adición: a efectos de obtener el valor agregado se suman todos los factores de producción incorporados al bien. • Mecanismo de sustracción: consiste en determinar el valor agregado de una actividad mediante la diferencia entre el valor bruto de producción y el valor de los bienes intermedios y materias primas utilizadas. Distinto es el caso de la deducción sobre base financiera, la cual puede operar a través de la modalidad de “base contra base” o bajo la modalidad de “impuesto contra impuesto”: • Modalidad “base contra base”: funciona tomando todas las ventas de un determinado periodo y restándole todas las compras del mismo periodo. Al resultado conseguido se le aplica la tasa del impuesto, obteniéndose así el impuesto a pagar. • Modalidad “impuesto contra impuesto”: su aplicación conlleva la idea de un verdadero crédito fiscal, según el cual el contribuyente puede deducir del impuesto generado por las ventas del periodo, los impuestos al consumo que han afectado las compras del mismo periodo. En efecto, dicha modalidad supone deducir del impuesto por las ventas de un mes, el correspondiente a las compras o importaciones efectuadas en el mismo mes, independientemente del hecho de que los bienes vendidos provengan de la producción del periodo o de existencias anteriores, y aun cuando los bienes comprados no se hubieren utilizado en la producción del periodo. ¿Cuál es la naturaleza del crédito Cuál es la naturaleza del crédito fiscal? Son los derechos que tienen los sujetos pasivos del impuesto para, una vez cumplidos los requisitos legales correspondientes (preponderantemente los de corte sustancial), puedan deducir los impuestos previamente soportados en la importación, adquisición de bienes o utilización de servicios. REQUISITOS SUSTANCIALES a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto”. a) Gastos necesarios Son gastos indispensables para generar ingresos o mantener la actividad económica. No se trata de su carácter "indispensable", sino de que ayudan a sostener la fuente de ingresos. Ejemplos: Compra de materia prima para una fábrica, sin la cual no podría producir sus productos.
Pago de la renta de una tienda, ya que sin el local no se podría vender.
Publicidad de un producto que permite atraer clientes y generar ventas.
b) Gastos de obligaciones contractuales asumidas por el contribuyente
Gastos vinculados a cumplir con compromisos legales adquiridos por contrato. Si no se cumplen, podría peligrar la fuente de ingresos. Ejemplos: Pago de arrendamiento de una oficina según un contrato de alquiler.
Honorarios de un consultor externo que se contrató para mejorar procesos, ya que el contrato exige su pago, aunque los beneficios sean futuros.
Compensación a un empleado por rescisión anticipada de contrato, para evitar problemas legales y cumplir obligaciones.
c) Gastos normales de acuerdo al giro del negocio
Son gastos habituales y razonables en el contexto de la actividad económica o sector al que pertenece la empresa. Ejemplos: Compra de equipo de laboratorio en una empresa farmacéutica.
Gastos en transporte y entrega en una empresa de logística.
Reparaciones de maquinaria en una empresa de manufactura.
d) Gastos necesarios en virtud de una ley Gastos que el contribuyente debe hacer por requerimientos legales; de lo contrario, podría enfrentar sanciones o limitaciones en su actividad. Ejemplos: Pago de licencias para operar conforme a la normativa local.
Implementación de medidas de seguridad y salud ocupacional exigidas por ley en una fábrica.
Aportes obligatorios a la seguridad social de los empleados.
e) Gastos indirectos Gastos que no están directamente relacionados con la generación de ingresos, pero son necesarios para el bienestar de los empleados o mejorar el ambiente laboral. Ejemplos: Celebración del aniversario de la empresa con los empleados.
Bonos de ayuda escolar para los hijos de los empleados.
Organización de eventos recreativos o deportivos para el equipo de trabajo.
Condiciones Específicas:
Las adquisiciones deben ser permitidas como gasto o costo de la empresa según la legislación del Impuesto a la Renta.
El comprobante de pago debe estar debidamente emitido y contener información específica, como el monto del IGV, la descripción de los bienes o servicios, y la identificación del vendedor y comprador.
Requisitos Formales
Comprobantes de Pago: Para ejercer el derecho al crédito fiscal, se debe contar con el original del comprobante de pago emitido por el vendedor, constructor o prestador de servicios.
Información Requerida: Los comprobantes deben incluir:
Numeración y serie. Fecha de emisión. Monto total de la operación. Detalle de los bienes o servicios adquiridos.
Normativa Aplicable: Se hace referencia a la normativa vigente sobre comprobantes de pago,
que establece requisitos y características mínimas que deben cumplir.
IV. Prorrata del Crédito Fiscal
Concepto de Prorrata: Se refiere a la proporción del crédito fiscal que puede ser utilizado cuando se realizan operaciones gravadas y no gravadas.
Cálculo de la Prorrata: Se establece un método para calcular la prorrata, asegurando que solo se utilice el crédito correspondiente a las operaciones que generan derecho a crédito fiscal.
Ejemplo de Cálculo: Se pueden incluir ejemplos prácticos para ilustrar cómo se aplica la prorrata en situaciones reales.
¡V. El Crédito Fiscal y su Relación con las Operaciones No Reales
Definición de Operaciones No Reales: Son aquellas transacciones que no corresponden a
operaciones efectivas, lo que puede incluir facturas falsas o simuladas.
Consecuencias del Uso Indebido: Se advierte que el uso indebido del crédito fiscal en estas operaciones puede resultar en sanciones y la pérdida del derecho a deducir el IGV.
Recomendaciones: Se sugieren prácticas para evitar caer en la trampa de las operaciones no
reales, como la verificación de la existencia de los proveedores y la autenticidad de los comprobante.
