TAREA ACADÉMICA 1

FACULTAD DE DERECHO

CURSO:
DERECHO TRIBUTARIO GENERAL

DOCENTE:

RAÚL TEODORO PORTURAS QUIJANO

ALUMNO:

JONATHAN FERNANDO CARRILLO VARGAS

CICLO:

AÑO:

VI

2023
INTRODUCCIÓN
Impuestos, contribuciones y tasas representan la principal fuente de
financiación de los estados modernos, entre los que Perú no es excepción.
Mediante su recaudación, el gobierno peruano puede satisfacer las
necesidades de la sociedad (sistema de salud, orden interno, defensa). Pero el
tributo es también un instrumento que utiliza el Estado para producir ciertos
efectos en el sector privado, particularmente en materia de inversión, ahorro y
consumo, como indica Francisco Ruiz de Castilla, profesor de Derecho
Tributario en la Pontificia Universidad Católica del Perú.

El sistema en Perú se organiza en función del estamento destinatario de los

tributos, es decir, del organismo público que los recauda. Así, los tributos
pueden provenir del gobierno central o de los gobiernos locales. La ley
distingue entre tres tipos: impuestos, contribuciones y tasas.

El propio Gobierno de la nación los define de este modo:

Impuesto: aquel tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa en favor del contribuyente por parte del estado.
Contribución: genera beneficios derivados de la realización de obras públicas o
actividades estatales.
Tasa: genera la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente.
Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional, “en el caso de los impuestos,
solo tienen potestad tributaria para crearlos, modificarlos o suprimirlos el
gobierno central, mediante la publicación de una ley o decreto legislativo;
siendo que los gobiernos locales y regionales cuentan con potestad tributaria
para crear, modificar o suprimir contribuciones y tasas”.

“Nuestra legislación grava manifestaciones de riqueza con impuestos que

recaen sobre la ganancia, el consumo y el patrimonio. Los impuestos que
generan mayor recaudación en el país son el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto a la Renta”, añade.
Impuestos del gobierno central

A cambio de los bienes y servicios que recibe indirectamente del estado, el

usuario debe cumplir con el pago de los siguientes impuestos de ámbito
nacional:

Impuesto a la Renta:

Se tributa anualmente, y proviene del trabajo realizado de forma dependiente o

independiente (siempre que no se realice actividad empresarial) y el
arrendamiento o cesión de bienes muebles o inmuebles, acciones u otros
valores mobiliarios. Grava, por tanto, rentas del trabajo y del capital. El
impuesto se aplica con tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20%
y 30%. Es decir, a mayor ingreso en el año, se pagará más. Si el contribuyente
es una persona natural con negocio o empresa y realiza actividades
empresariales, debe realizar una declaración jurada anual de rentas.

Impuesto General a las Ventas:

El IGV es un tributo obligatorio que los ciudadanos peruanos deben pagar

cuando compran bienes muebles o cuando una empresa les presta sus
servicios, tanto como persona natural o jurídica. La tasa es de 16%, a la cual se
le incluye el 2% por Impuesto de Promoción Municipal, dando un total de 18%
que se aplica sobre el monto pactado.

Impuesto Selectivo al Consumo:

El ISC se paga a la SUNAT (Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria) cuando el ciudadano adquiere bienes como oro y
joyas, bebidas alcohólicas, cigarrillos o combustibles. Tiene dos fines, explica
Carrillo Bautista. Un fin fiscal, esto es, generar una mayor recaudación
aplicando una tasa elevada respecto de bienes caros, como el oro y las joyas,
lo cual permite generar mayor recaudación. Y otro por lado, un fin parafiscal,
que se materializa mediante la imposición de una mayor carga sobre
determinados bienes o productos con la finalidad de desincentivar su consumo
y combatir las externalidades negativas que pueden generar daños en la salud
de las personas o mayor contaminación que afecte al medioambiente.
Uno de los criterios en que se basa el ISC es el INC (Índice de Nocividad de
Combustible): así, los vehículos nuevos híbridos y eléctricos están exentos de
este impuesto, mientras que los de gasolina y diésel pagan respectivamente un
10% y un 20% (tomando como base imponible el precio de venta). En el caso
de los cigarrillos, la tasa es del 50%.

Derechos Arancelarios:

Este impuesto se aplica solo a las importaciones de mercancías que se

realizan en Perú. Existen tres tipos de aranceles: ad-valorem (se calcula como
un porcentaje del valor de la importación CIF, es decir, del valor CIF de la
importación que incluye costo, seguro y flete); específico (se calcula como una
determinada cantidad de unidades monetarias por unidad de volumen de
importación); y mixto (está compuesto por un arancel ad-valorem y un arancel
específico). El arancel promedio nominal es 2,1%.

Nuevo Régimen Único Simplificado:

Dirigido fundamentalmente a pequeños negocios (comercios, zapaterías,

restaurantes, peluquerías, puestos en mercados, etc.), el NRUS consiste en el
pago de un solo impuesto, en sustitución del Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas. El cálculo de dicho pago único mensual se efectúa en
función de los ingresos o compras del mes: de hasta 5,000 soles, la cuota es
de 20.00 soles; de hasta 8,000 soles, la cuota es de 50.00 soles.

Tributos locales

Los municipios de Perú perciben ingresos por varias fuentes: impuestos

municipales creados por el gobierno; contribuciones y tasas que determinan los
propios concejos municipales; impuestos nacionales a favor de las
municipalidades; participación de la recaudación de tributos a favor de las
municipalidades; y otros ingresos.

Impuestos locales:

Los municipios recaudan cuatro impuestos: predial, de alcabala, a los juegos

(bingo, rifas y similares) y a los espectáculos públicos no deportivos (por
ejemplo, en la ciudad de Trujillo, tercera en población del país, se aplica un
15% a las carreras de caballos; un 10% a los espectáculos cinematográficos y
taurinos; quedando exentos los conciertos de música y espectáculos de folclore
nacional). Las administraciones provinciales recaudan, a su vez, otros tres: al
patrimonio automotriz (que grava la propiedad de vehículos automóviles), a las
apuestas y a los juegos (loterías). De todos ellos, son los dos primeros los que
requieren clarificación.

Impuesto predial: se entiende por “predio” todo aquel terreno o edificación

urbana y rústica, e incluso aquella instalación que forma parte del terreno o el
edificio (que no puede ser separada de este sin que se altere la estructura).
Están obligados a pagarlo aquellas personas naturales o jurídicas que a fecha
de uno de enero de cada año son propietarias de un predio.

Impuesto de Alcabala: se aplica cuando se compra o se transfiere un

inmueble y atañe al comprador, que debe pagarlo al contado. Existen algunas
operaciones que, no obstante, quedan exentas de este impuesto, como cuando
la compra se realiza directamente a la constructora (es decir, es un edificio
nuevo o “de primera venta”) o se trata de una transferencia por adelantos de
herencia o repartición de bienes generados en el matrimonio. La cantidad a
pagar se calcula en función del 3% del valor de transferencia, con un
descuento de 49,500 soles.

Contribuciones y tasas

Uno de los tributos que las municipalidades están facultadas a crear, modificar
o suprimir es la Contribución Especial de Obras Públicas. Grava los beneficios
derivados de la ejecución de obras públicas. Dicho de otro modo: es un
instrumento tributario que permite que los vecinos participen en el costo de una
obra de infraestructura realizada por el ayuntamiento.

En cuanto a las tasas (tributos creados por los concejos municipales que se
traducen en la prestación efectiva de un servicio público o administrativo), la ley
contempla las siguientes: por servicios públicos o árbitros, por servicios
administrativos o derechos; por licencia de apertura de establecimientos; por
estacionamiento de vehículos; de transporte público; y por realización de
actividades sujetas a fiscalización o control municipal extraordinario.
“No se considera tasa el pago que se recibe por un servicio de índole
contractual”, precisa Castillo Bautista. “Por ejemplo, si una municipalidad es
propietaria de puestos de mercado, los cuales decide ceder a terceros
temporalmente mediante un contrato de arrendamiento, lo que perciba por ese
arrendamiento de local comercial, al no tener naturaleza tributaria, no sería una
tasa, sino que recibiría el nombre de precio público”.

Tributos nacionales creados a favor de las municipalidades:

Incluyen el impuesto de promoción municipal (el 2% de las operaciones de

IGV); el impuesto al rodaje (aplicable a las gasolinas, con tasa del 8% sobre el
precio ex-planta); y el impuesto a las embarcaciones de recreo (el 5% de su
valor).

Participación de la recaudación de tributos a favor de las municipalidades:

El 2% de la renta de aduanas se destina a financiar a los gobiernos locales, así

como el 12% del impuesto a los juegos de casino, máquinas y tragamonedas.

Otros ingresos:

El grueso de esta partida procede del Fondo de Compensación Municipal

(FONCOMUN), que se nutre, a su vez, del rendimiento de los impuestos de
promoción municipal, al rodaje y a las embarcaciones de recreo. Pero también
incluye determinados cánones, como el minero, pesquero, hidroenergético,
gasífero, forestal o petrolero.

Tributos para otros fines

El más importante en esta categoría es el aporte a EsSalud, el seguro social de

salud en Perú. Lo realizan los empleadores y equivale al 9% de la
remuneración mensual del trabajador. Esta contribución no puede ser menor al
9% de la Remuneración Mínima Vital (que actualmente asciende a 1,025
soles). En el caso de los pensionistas, la retención que se aplica sobre su
pensión es del 4%. Para los trabajadores independientes (técnicos, artesanos,
comerciales transportistas, artistas, universitarios y emprendedores), la
Seguridad Social peruana dispone de un Seguro Potestativo de EsSalud
(+Salud). La cantidad mensual a pagar en este caso depende de la edad del
contribuyente: para menores de 17 años, 137 soles; de 18 a 29 años, 132
soles; de 30 a 59 años, 138 soles; y para personas de 60 años o más, 215
soles.

Para entender el sistema tributario peruano hay que tener presente la palabra
recaudación. Y es que el principal objetivo de estos es ser fuente de recursos
para el Estado.
Gestion.pe conversó con Walker Villanueva, socio del área de Impuestos y
Comercio Internacional de PPU quien explicó las dificultades del sistema
tributario del Perú.
“Tenemos que cambiar el chip, todo el Perú tiene que hacerlo. Los problemas
del panorama tributario no son en el fondo sino en la forma de estos”, explicó
Walker Villanueva.
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De manera general, podemos comentar que en el Perú, el sistema
tributario que aplicamos se basan en dos impuestos, uno que es el IGV que
promueve alrededor del 55% de los recursos tributarios en el Perú, el Impuesto
a la Renta proporciona aproximadamente el 30% de la recaudación. Otros
impuestos representan el 15%.
“El panorama tributario del Perú está influenciado por la informalidad de la
economía que representa un 55%; eso quiere decir que tan solo el 45% de la
economía genera valor e ingresos para la caja fiscal”, comentó Villanueva.
Por ello, las dificultades que enfrenta el sistema tributario son la economía
informal, la evasión e ilusión tributaria.
“La ilusión tributaria tiene un concepto que intenta combatir que no se
reduzca artificialmente la base tributaria haciendo uso de mecanismos legales y
tributarios sin sustento económico.”, expresó Villanueva.
¿Cómo cambiar esto? “Lo primero que se tiene que pensar un sistema
tributario bastante amigable y sencillo. Hoy en día, se tiene un sistema que bajo
mi percepción no funcionan.”
Para Villanueva, los tres regímenes tributarios actuales son completamente
distintos y contraproducentes.
“Lo que se debe hacer es eliminar los tres y crear uno donde se vean los
ingresos y de acuerdo a esto se pagará un monto al Estado, siendo controlado
mediante las facturas.”
Esto tiene que ser centrado en el control de los ingresos pero que al mismo
tiempo los pequeños empresarios emitan facturas con valor tributario. Estas
facturas, a su vez, serían mecanismos de acceso a un eventual financiamiento
por parte del Estado, comentó Villanueva.
Otra dificultad que enfrenta el sistema tributario peruano es la evasión de
impuestos, la cual ha crecido en los últimos años.
“En el caso del IGV está en 35.9%, o sea 3.5% del PBI. La evasión
aproximadamente es de más de S/ 25 mil millones. Esto es preocupante
porque la evasión de IGV, en el 2008, estaba en 28%.”, argumentó Villanueva.
Mencionó también que en el caso del IR, también la evasión está en 57%, lo
que representa 5.4% del PBI.
“Este tema explica por la informalidad que vivimos. Para esto, el Gobierno tiene
que tener una decisión política de crear un nuevo régimen tributario
concentrado en los ingresos de los empresarios para no ahuyentarlos.”,
finalizó.
Actividad financiera del Estado
La siguiente intervención fue de la doctora Rosella Bambarén. Ella enfocó la
política fiscal como la actividad financiera del Estado, la cual está directamente
vinculada con la actividad económica del Estado, no solamente el Gobierno
Central, sino también los gobiernos regionales, los gobiernos municipales
distritales y provinciales, que van a realizar gastos inherentes a la función que
les han encomendado. Estas fueron sus palabras:
“El Estado tiene que conformar un patrimonio para cumplir con los fines para
aquello que fue creado. Debe ser regulador, planificador, promotor, liberal,
intervencionista, estatista, etc. Depende mucho de qué tipo de gobierno haya,
para saber cómo será su actividad económica y financiera. En estos
momentos, de acuerdo con nuestra Constitución, tenemos un Estado que debe
ser planificador y regulador, en el sentido de que debe evitar los monopolios, la
competencia desleal, y debe ser promotor de las mypes. La función del Estado
es cubrir las necesidades de la población”.
Indicó que, cuando hablamos de ingresos, nos referimos a dos fuentes
importantes, las fuentes originarias que se obtienen a través del patrimonio del
Estado y de las actividades del Estado. El Estado peruano tiene empresas y
realiza cierto tipo de actividad empresarial, a través del Banco de la Nación,
Editora Perú y muchas empresas de energía. Toda esta actividad genera
ingresos. También el arrendamiento y la explotación directa de sus bienes le
generan ingresos.
La segunda gran fuente, la más importante, es la que se obtiene mediante la
fuente derivada de su potestad tributaria. Solo el Estado tiene este poder, con
el que puede solicitar a la población que colabore y entregue una parte de sus
ingresos, de su riqueza, a través de tributos.
Refirió la expositora:
“El año 2020 fue una situación excepcional, en la que la actividad económica
estuvo sumamente deprimida, los ingresos tributarios del Gobierno Central
ascendieron a 93 mil 065 millones. En relación con el 2019, fue un monto
menor en 17 mil 703 millones. Quiere decir que decreció la recaudación en un
15.98 % respecto del año 2019, lo cual es lamentable si consideramos que los
ingresos son básicos y esenciales para que el Estado pueda gastar en cubrir
las necesidades”.
Por otro lado, señaló que la potestad tributaria del Estado no es ilimitada. Se
limita en mérito a cuatro principios contemplados en el artículo 74 de la
Constitución: el principio de reserva de ley, que nos dice que los tributos solo
pueden ser creados por ley o por una norma con rango de ley. El otro principio
es el de no confiscatoriedad. Es un mecanismo de defensa, que implica que el
hecho gravado tiene que estar dentro de lo razonable y proporcional. El monto
destinado al impuesto no puede absorber parte importante del capital ni
perjudicar la fuente que genera los ingresos.
Otro principio es la igualdad o la capacidad contributiva. Quiere decir que el
tributo debe ser igual para los iguales y desigual para los desiguales.
La doctora Bambarén manifestó:
“Esto quiere decir que tenemos que ver la capacidad de cada contribuyente. Es
decir, si ganas más, debes pagar más y, si ganas menos, debes pagar menos.
Y si todos ganan lo mismo, deben pagar lo mismo. El cuarto principio es el
respeto a los derechos fundamentales. Cuando se crea el tributo, este no
puede afectar ningún derecho de los contribuyentes: a la propiedad, a la
libertad empresarial, a la reserva tributaria, a las comunicaciones, etc.”.
Mencionó también que el impuesto tiene que gravar alguna manifestación de
riqueza:
“Si no tenemos riqueza, no vamos a pagar impuestos. La riqueza determina
nuestra capacidad contributiva. Si mis ingresos solo sirven para subsistir,
¿cómo voy a contribuir con el Estado? Por otro lado, la función del Estado es
redistribuir lo que recauda. Obtiene la riqueza de unas personas y la
redistribuye a aquellos que no la tienen”.
Ahora bien, ¿cómo se reflejan estas riquezas? La expositora respondió lo
siguiente:
“Con la renta, con nuestros ingresos, con nuestro patrimonio, con el número de
casas y autos que tenemos… Otra manifestación es nuestro consumo.
¿Cuánto gasto? Cuántos televisores me he comprado, cuántos viajes he
realizado... Estas son las tres manifestaciones de riqueza que considera el
Estado para visualizar si una persona tiene capacidad contributiva para el
mantenimiento del Estado. Se puede gravar la renta, el patrimonio o el
consumo”.
Recaudación tributaria
A su turno, el doctor Percy Castle Álvarez manifestó que en materia tributaria
hay dos lados, como en cualquier relación jurídica: el sujeto activo y el sujeto
pasivo. El primero es el Estado, que ejerce su potestad de cobrar a todos los
que generamos ciertas actividades; del otro lado está el sujeto pasivo o
contribuyente. Indicó que el Estado ha designado a ciertas entidades para que
lo representen. Para ello, la institución principal es el Ministerio de Economía y
Finanzas, dentro del cual está la Sunat. También están los gobiernos locales. Y
hay tributos de carácter nacional y local, tributos generales y municipales.
“Cuando yo era joven, había alrededor de 500 tributos en el país. Muchos años
atrás, siguiendo un ejemplo de la reforma tributaria boliviana, se hizo una
reducción a solamente seis tributos. Los principales son: el impuesto a la renta,
el impuesto general a las ventas, el impuesto temporal a los activos netos. Y
existen otros tributos que también ve la Sunat, como el impuesto a las
transacciones financieras, que es cuando se deposita o retira dinero de los
bancos, que no tiene una finalidad recaudatoria”.
¿Cuál es la importancia de la Sunat? Esto indicó el doctor Castle:
“Es la entidad que se encarga de recaudar los recursos que el Estado necesita
para solventar sus gastos. Es sustancial. Su segunda función principal es
fiscalizar, es decir, ver si pagaron lo que debieron pagar, en la oportunidad que
debieron pagar y dónde debieron pagar. Y las otras son de propuesta
legislativa, tiene funciones normativas, etc. Sea la Sunat o los gobiernos
locales, esas son sus funciones: recaudar y fiscalizar. Esas son las esenciales”.
Señaló también que las administraciones tributarias tienen un procedimiento de
fiscalización y que ahora se ha agregado un procedimiento de fiscalización
mucho más agudo. Por ejemplo, las administraciones judiciales han suscrito
acuerdos con administraciones de otros países, con lo cual hay un intercambio
de información con base en acuerdos multilaterales. Y añadió:
“Antiguamente, cuando uno quería saber si un ciudadano peruano estaba
cometiendo elusión o evasión de impuestos, acudía al Ministerio de Relaciones
Exteriores, que a su vez acudía a sus pares de otros países y de allí a la
entidad tributaria del país y así sucesivamente. Pero a partir del 2018, los
países suscribieron un acuerdo internacional a través de la Organización para
la Cooperación y el Desarrollo Económicos, y acordaron intercambiar
información y que los países que no cooperen deberían tener un castigo”.
Detalló a continuación que el Perú no forma parte de esta organización, pero sí
ha suscrito acuerdos con la finalidad de facilitar a la administración tributaria
peruana, por parte de otras administraciones del mundo, el ver si existen
personas que están realizando mecanismos destinados a evadir o eludir. Así,
las funciones ya trascendieron las fronteras, y se entrelazan las tributaciones
de otras jurisdicciones.
La SUNAT tiene como finalidad primordial administrar los tributos del
gobierno nacional y los conceptos tributarios y no tributarios que se le
encarguen por Ley o de acuerdo a los convenios interinstitucionales que
se celebren, proporcionando los recursos requeridos para la solvencia
fiscal y la estabilidad macroeconómica; asegurando la correcta
aplicación de la normatividad que regula la materia y combatiendo los
delitos tributarios y aduaneros conforme a sus atribuciones.
 También tiene como finalidad la implementación, la inspección y el
control del cumplimiento de la política aduanera en el territorio nacional y
el tráfico internacional de mercancías, personas y medios de transporte,
facilitando las actividades aduaneras de comercio exterior y asegurando
la correcta aplicación de los tratados y convenios internacionales y
demás normas que rigen la materia.

Asimismo, le corresponde participar en el combate contra la minería

ilegal así como del narcotráfico, a través del control y fiscalización del
ingreso, permanencia, transporte o traslado y salida de los productos de
la actividad minera, de insumos químicos y maquinarias que puedan ser
utilizados en la minería ilegal, así como del control y fiscalización de los
insumos químicos, productos y sus sub productos o derivados,
maquinarias y equipos que puedan ser utilizados directa o
indirectamente en la elaboración de drogas ilícitas; y otros fines que se
establezcan mediante Ley.

Adicionalmente, debe proveer a los administrados los servicios que les

faciliten el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, aduaneras y
otras vinculadas a las funciones que realiza la SUNAT, así como brindar
servicios a la ciudadanía en general dentro del ámbito de su
competencia.

Tributos que administra

Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y simple se dictó

la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N° 771),
vigente a partir del 1 de enero de 1994.
La ley señala los tributos vigentes e indica quiénes son los acreedores
tributarios: el Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades con
fines específicos.

En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del

2002, se dispone la fusión por absorción de la Superintendencia Nacional de
Aduanas(SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos
(SUNAT), pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y
derechos arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se
publicó la Ley Nº 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, estableciéndose la
sustitución de la denominación de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria – SUNAT.

Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:

o Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en

las operaciones de venta e importación de bienes, así como en la
prestación de distintos servicios comerciales, en los contratos de
construcción o en la primera venta de inmuebles.
o Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que
provienen del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de
ambos.
o Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen
tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las
actividades de comercio y/o industria; y actividades de servicios.
o Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que
establece un pago único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción
Municipal). A él pueden acogerse únicamente las personas
naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen
actividades generadoras de rentas de tercera categoría (bodegas,
ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los
requisitos y condiciones establecidas.
o Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica
sólo a la producción o importación de determinados productos
como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
o Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico
Nacional: Impuesto destinado a financiar las actividades y
 proyectos destinados a la promoción y desarrollo del turismo
nacional.
o Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los
generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen
general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de enero de
cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada año.
o Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava
algunas de las operaciones que se realizan a través de las
empresas del Sistema Financiero. Creado por el D.Legislativo N°
939 y modificado por la Ley N° 28194. Vigente desde el 1° de
marzo del 2004.
o Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789
publicada el 28 de setiembre de 2011, es un impuesto que grava
la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad
minera proveniente de las ventas de los recursos minerales
metálicos. Dicha ley establece que el impuesto será recaudado y
administrado por la SUNAT.
o Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación
de casinos y máquinas tragamonedas.
o Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados
al valor de las mercancías que ingresan al país, contenidas en el
arancel de aduanas.
o Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las
mercancías de acuerdo a cantidades específicas dispuestas por
el Gobierno.
o Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334
se encarga a la SUNAT la administración de las citadas
aportaciones, manteniéndose como acreedor tributario de las
mismas el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de
Normalización Previsional (ONP).
o Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava
las ventas de minerales metálicos y no metálicos. El artículo 7° de
 la Ley 28258 - Ley de Regalías Mineras, autoriza a la SUNAT
para que realice, todas las funciones asociadas al pago de la
regalía minera. Se modificó mediante la Ley Nº 29788 publicada
el 28 de setiembre de 2011.
o Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley Nº
29790, publicada el 28 de setiembre de 2011, está conformado
por los pagos provenientes de la explotación de recursos
naturales no renovables y que aplica a los sujetos de la actividad
minera que hayan suscrito convenios con el Estado. El gravamen
resulta de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los
sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva correspondiente
según lo señalado en la norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a
ejercer todas las funciones asociadas al pago del Gravamen.

Administración de tributos

1. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria - SUNAT (*) : administra los tributos internos y tributos
aduaneros tales como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Especial a la Minería,
Régimen Único Simplificado y los derechos arancelarios derivados de la
importación de bienes. Mediante la Ley N° 27334 se amplió las
funciones de la SUNAT a efectos de que administre las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP. La SUNAT también administra otros conceptos
no tributarios como las Regalías Mineras y el Gravamen Especial a la
Minería.

(*) En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, se dispuso la

fusión por absorción de la Superintendencia Nacional de Aduanas
(SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos
(SUNAT), pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos
internos y derechos arancelarios del Gobierno Central. El 22 de
diciembre de 2011 se publicó la Ley Nº 29816 de Fortalecimiento de la
SUNAT, estableciéndose la sustitución de la denominación de la
 Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT por
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria –
SUNAT.

2. Los Gobiernos Locales (Municipalidades) : Administran

exclusivamente los impuestos que la ley les asigna tales como el
Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala,
Impuestos a los juegos, etc.; así como los derechos y tasas municipales
tales como licencias, arbitrios y derechos

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN LA SUNAT

La implementación del Sistema de Control Interno (SCI) en las entidades del

Estado, tiene como propósito cautelar y fortalecer los sistemas administrativos
y operativos con actividades de control previo, simultáneo y posterior, contra
actos y prácticas indebidas o de corrupción, propendiendo al debido y
transparente logro de los fines, objetivos y metas institucionales.
Es así que las entidades de Estado están obligadas a implantar el SCI en sus
procesos, actividades, recursos, operaciones y actos institucionales; en tal
sentido, la SUNAT ha venido desarrollando las actividades contenidas en cada
una de las etapas establecidas para dicha implementación.
Producto del compromiso de nuestra institución con la implantación del SCI, en
la medición efectuada por la Contraloría General de la República para el año
2014, la SUNAT ha alcanzado el nivel de 58% en el Índice de Implementación
del SCI ; lo que significa que ha alcanzado un nivel que es definido como nivel
avanzado, frente a un 25% (nivel intermedio) obtenido como promedio por el
resto del sector público participante de dicha medición.
Como es de esperar, la SUNAT continua ejecutando las acciones necesarias
para lograr el mayor nivel de avance en la implementación del SCI; y, por ello,
en el primer trimestre de cada año el Comité de Control Interno (CCI) aprueba
un Plan de Trabajo en el que se establecen las actividades a ejecutar que
aseguren dicho fin.
En este módulo podrán encontrar información relevante como la normatividad
aplicable, las resoluciones emitidas y la documentación a que se refiere la
Resolución de Contraloría N°458-2008-CG que aprueba la Guía de
Implementación del Sistema de Control Interno en las entidades del Estado.

El impuesto a la renta (IR), que grava las utilidades de las actividades

empresariales, es muy formalista y de estructura compleja para una realidad
tan informal. Su simplificación lo haría más accesible a la gran masa de
empresarios. En esa línea, el Estado debe ofrecer incentivos a los negocios
que se formalicen. En lugar de subsidios o reducir impuestos, debe enseñar a
los emprendedores mejores estrategias de negocios, producción y ventas, así
como las ventajas de ser formal y acceder a nuevos mercados.

La evasión fiscal es otro de los principales problemas en el Perú, ya que se

extiende del 80 % del sector informal hacia los empresarios formales. El nivel
de evasión es épico y poco o nada se hace para enfrentarlo. Las medidas
represivas no funcionan en contextos donde el incumplimiento es masivo. Por
ello, se recomienda emplear políticas más inteligentes, que planteen a quienes
las incumplen que es más ventajoso ser formal que informal.

Escenario actual

Según el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), el mes de enero

del 2023 registró una caída de 3.8 % en la recaudación tributaria, frente al
mismo mes en 2022. Este resultado era esperable debido a la convulsión social
en la que estuvo inmerso el país y que paralizó el aparato económico. Como
consecuencia, los ingresos por ventas de las empresas disminuyeron y con ello
también la recaudación tributaria.

La conflictividad social ha provocado una paralización general del aparato

económico. No solo se ha producido una retracción en la generación de
ingresos de las empresas, sino también una ralentización en la contratación de
mano de obra por los recortes de gastos. Otro rubro que ha resultado bastante
afectado por estas razones es el de las empresas de asesoría independiente.
La recaudación tributaria suele repuntar entre marzo y abril de cada año,
gracias a la regularización del impuesto a la renta en las empresas y
profesionales independientes que se encuentran en el sector formal. Se espera
que lo mismo ocurra este año, aunque quizás el nivel de recaudación sea
discretamente menor al del 2022, ya que ese año resultó ser más dinámico por
la reactivación de la actividad empresarial y la dinamización de las operaciones
en el aparato económico.

Avances y retrocesos

El precio de los commodities es clave en un país como el Perú, cuya economía

se sostiene, en gran medida, en la minería metálica. Un sector importante de
ella gira en torno al cobre, un commodity cuyo precio ha ido en aumento
durante los últimos años. Se estima que este ascenso se mantendrá durante el
2023 o, cuanto menos, que se mantendrá el promedio registrado durante los
últimos dos bimestres. Ello permitirá aumentar la recaudación tributaria que se
espera de las empresas mineras.

No obstante, existen algunos sectores que no se han recuperado por completo

del efecto generado por la pandemia. Si a ello le sumamos los problemas
ocasionados por la conflictividad social, la incertidumbre y la inestabilidad
política, definitivamente el pronóstico de estos sectores no es de los mejores.

Habrá que descubrir si la situación se recompone hacia el final del año.

Recordemos que la gestión del Gobierno actual se encuentra en piloto
automático hasta las próximas elecciones, así que es improbable que se tomen
medidas para ayudar a la recuperación de sectores como el turismo o la
agricultura.

Medidas urgentes

Es necesario que el Gobierno analice a profundidad la situación en que nos

encontramos. Uno de los aspectos que dificulta más la recuperación económica
del país y de los niveles habituales de recaudación tributaria es la informalidad,
que nunca se ha logrado atacar de manera efectiva. En ese sentido, se
recomienda tomar medidas que motiven a estos negocios a formalizarse
mediante incentivos o beneficios, sin formalidades excesivamente rigurosas ni
amenazas represivas.

Es responsabilidad del Gobierno llevar adelante un nuevo pacto social con los
empresarios informales, que componen aproximadamente dos millones de
empresas. Es necesario hacerles entender la importancia de sus negocios en
el aparato económico, así como por qué es relevante que se formalicen para
crecer mucho más y aportar al desarrollo del país.

Analizar el impacto de la evasión en la administración tributaria Como se ha

mencionado anteriormente, la evasión tributaria es uno de los principales problemas que
impide el desarrollo económico y social del país. Tal como señala Cárdenas (2020), “la
evasión tributaria perjudica la recaudación del estado, e incida desfavorablemente en el
financiamiento de necesidades públicas” (p. 250). Lamentablemente, durante los
últimos años, Perú ha denotado altos niveles de evasión en comparación con otros
países de América Latina, lo que refleja la carencia de la conciencia tributaria frente al
cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes. El problema de
trasfondo que se presenta con la evasión es la reducción de los ingresos fiscales que le
corresponde recaudar al Estado, pues se obtienen menores recursos económicos para el
cumplimiento de sus funciones. En ese sentido, los impuestos representan el 62% del
presupuesto público nacional (MEF, 2021), por lo que dejar de reconocer ingresos
económicos producto de la evasión ocasiona un fuerte impacto en la economía nacional
y, de esta manera, muchas necesidades demandadas no pueden ser cubiertas. Ante ello,
los impuestos con los que el Gobierno peruano logra recaudar mayores ingresos son el
Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta (IR), de los cuales
provienen el 50% y 35% del total de ingresos fiscales, respectivamente. Ahora bien, de
acuerdo al informe de Sunat (2021), las cifras de evasión tributaria del IGV y del
Impuesto a la Renta, en el año 2021, ascendieron a 58 000 millones de soles, lo cual, en
cuanto al PBI, representa un 7,7%. Sin duda, estas cifras son significativas y dan cuenta
del impacto de afectación al país, ya que no permite que se cumplan los objetivos de
recaudación para financiar el gasto público. Entonces, tras estas cifras elevadas de
evasión tributaria, se puede inferir que existe una gran cantidad de contribuyentes que
infringen las normas tributarias para disminuir sus cargas tributarias e incumplir sus
obligaciones. Por ello, es deber de la Sunat fiscalizar el cumplimiento verídico de las
obligaciones de los ciudadanos. Sin embargo, es importante mencionar que, para la
administración tributaria, no es sencillo cumplir con sus objetivos, pues la mayoría de
ciudadanos se niegan a cumplir con sus obligaciones e, incluso, planean nuevas
estrategias para evadir sus impuestos.

En síntesis, los recursos financieros del estado se ven afectados de manera gradual a
causa de la evasión tributaria, lo cual impide el financiamiento de las necesidades
públicas, lo cual perjudica a los mismos ciudadanos. La Sunat realiza esfuerzos para
recaudar y fiscalizar los tributos; sin embargo, el Perú se mantiene inmersos en
escenarios de informalidad y evasión. Por esta razón, es necesario plantear estrategias
que permitan formar contribuyentes comprometidos e informados para que la
tributación sea asumida con responsabilidad, lo cual generará la reducción tasas de
evasión.

La Sunat viene realizando esfuerzos por crear una base sólida de conocimientos
tributarios, para que, con ello, genere una conexión con los valores éticos y morales que
le permitan al contribuyente actuar con responsabilidad ante sus obligaciones; por ello,
promueve programas de formación tributaria, en la cual se pone énfasis en la
importancia del pago de impuestos. Sin embargo, es necesaria mayor difusión de estos
mecanismos, pues solo así más ciudadanos podrán formar una sólida conciencia
tributaria y, con ello, reducir los niveles de evasión.

La evasión fiscal trae consecuencias negativas para las empresas que la

cometen, pero también para el país. Respecto a la forma cómo afecta al país,
basta decir que al año, se podría generar 8% de PBI adicional si las empresas
no evadieran el pago de sus tributos. Ese 8% adicional que podría ser
recolectado, representa, según una publicación del Ministerio de Economía y
Finanzas (2021), 3 veces el presupuesto que se destina al sector Salud y 2
veces el presupuesto destinado a Educación en el Perú. En ese sentido,
cuando las empresas evaden el pago de sus impuestos, el Estado no cuenta
con el dinero suficiente para ser invertido en políticas públicas, programas,
obras, etc.

Es importante que las empresas tomen medidas que les permitan saber si sus
procesos internos están cumpliendo con las disposiciones legales. En este
contexto, resulta importante realizar auditorías periódicas que eviten el fraude
o la evasión tributaria, la cual, como se ha dicho antes, no sólo trae
consecuencias negativas para quienes cometen el delito, sino también para el
país.

CONCLUSIONES:
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS:
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tipos hay y cómo funciona el sistema tributario. BBVA
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el-peru-que-son-que-tipos-hay-y-como-funciona-el-sistema-tributario/
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dificultades que hacen lento su
desarrollo. Gestión. https://gestion.pe/economia/dificultades-
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3. Sistema tributario en el Perú | Universidad de Lima.
(s. f.). https://www.ulima.edu.pe/pregrado/derecho/noticias/sistema-
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4. ¿Quiénes somos? - funciones y atribuciones. (s. f.).
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7. El Peruano (2021). MEF: evasión tributaria representa un 8% del PBI.
https://elperuano.pe/noticia/135321- mef-elusion-y-evasion-tributaria-representaun-
8-delpbi#:~:text=12%2F12%2F2021%20El%20 ministro,unos
%2064%2C000%20millones%20 de %20soles
8.