UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NÚCLEO ANZOÁTEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESPECIALIDAD: CONTADURÍA PÚBLICA
MATERIA: AUDITORIA III
EXTENSIÓN CANTAURA

AUDITORIA FISCAL

Profesor (a): Integrantes:

Lcda. Sorelys Marquez Rosdelys Rojas C.I 29.807.240

Tiamo Andrea C.I 26.853.707
Diaz María C.I 27.143.796
Sabino Gabriela C.I 28.418.077
 INDICE GENERAL

INDICE GENERAL ................................................................................................... 2

INTRODUCCION ...................................................................................................... 3
Definición:................................................................................................................. 4
Finalidad.................................................................................................................... 5
Importancia de la auditoria fiscal .............................................................................. 6
Normativa Legal........................................................................................................ 6
Procedimiento de Auditoria Fiscal ............................................................................ 7
Planificación .......................................................................................................... 8
Ejecución ............................................................................................................. 10
Emisión de Informe ............................................................................................. 13
Proceso de Auditoria Fiscal:.................................................................................... 16
a. Orientación de la Auditoria: ............................................................................ 16
b. Ejecución del Trabajo de Auditoria: ................................................................ 18
c. Informe Final del Auditor:............................................................................... 19
Caso práctico: .......................................................................................................... 19
Procedimiento de Recuperación de Créditos Fiscales Descripción de la Unidad:
............................................................................................................................. 19
CONCLUSION.......................................................................................................... 26
 INTRODUCCION

Los tributos constituyen un pilar fundamental en el desarrollo económico y social

de un país de acuerdo a su política y estructura. Ahora bien, la República Bolivariana
de Venezuela no escapa de esa realidad siendo un apoyo fundamental la recaudación
de impuestos para el cumplimiento del gasto público. El ente gubernamental capacitado
y con las facultades de dicha recaudación es el Sistema Nacional Integrado de
Administración Aduanera y tributaria (SENIAT) que mediante normativa establece los
tributos a recaudar y los parámetros que rigen las formalidades en el cumplimiento de
los mismos.

En virtud de ello, las empresas y profesionales del área tributaria deben valerse
de herramientas que disminuya la probabilidad de incurrir en irregularidades y
omisiones que pudieran considerarse ilícitos tributarios que generen posibles sanciones
como multas, cierre temporal del establecimiento, entre otras. El SENIAT con el
objetivo de cumplir metas de recaudación se vale de fiscalizaciones a los comercios y
empresas a fin de determinar si existen ilícitos que generen sanciones y por tanto
mayores ingresos al Estado.

La auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente

la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carácter tributario y siendo las firmas de auditoría las facultadas
para ejercer dicha función, surge la necesidad de fomentar la competencia profesional
de los servicios en esta especialidad.La presente investigación aborda la Auditoria
Fiscal como una importante herramienta en el área tributaria que permita detectar
irregularidades en el cumplimiento de los deberes formales y así evitar incurrir en
sanciones ante posibles fiscalizaciones y/o verificaciones por parte del ente encargado.
Definición:

La auditoría fiscal es un proceso que consiste en la obtención y evaluación de

evidencias acerca de los hechos vinculados a los actos de carácter tributario. El auditor
debe comparar las declaraciones y los pagos de impuestos con las finanzas del ente
auditado para determinar si todo está en regla.

Cabe resaltar que una auditoría es una actividad de inspección, revisión y

control que tiene como objetivo fiscalizar el cumplimiento de ciertas normas. Cuando
una persona o una empresa son sometidas a una auditoría, el auditor se encarga de
recopilar datos y analizar procesos para presentar un informe que demuestre si el sujeto
o la compañía están en regla y dentro de los parámetros de la ley.

El adjetivo fiscal, por su parte, refiere a aquello perteneciente o relativo al fisco

(el tesoro público o el conjunto de organismos públicos cuya función es
recaudar impuestos y tributos).

Según Grampert (2002): "Una auditoría fiscal es un examen de si el

contribuyente ha valorado y declarado su deuda tributaria y ha cumplido otras
obligaciones de acuerdo con las leyes tributarias y el sistema fiscal en general."

Profundizando más en el concepto, Arnau y Arnau (1994) definen la auditoría

tributaria como:

"la revisión y verificación de documentos contables

realizada por un experto, dirigida a comprobar si un determinado
sujeto pasivo ha cumplido correctamente con sus obligaciones
tributarias en un determinado periodo de tiempo", introduciendo el
matiz de que el experto no tiene porqué tratarse de un funcionario.
En lengua española, la expresión auditoría fiscal es sinónimo de
 auditoría tributaria, utilizándose ambos indistintamente, aunque en
este texto prefiero utilizar el de auditoría fiscal.

Una definición anterior es la de Delgado (1979) que la considera como la

actividad auditora que "sólo persigue la determinación de unas bases imponibles
correctas que le conduzcan a liquidaciones de impuestos lo más exactas posibles".

Finalidad

A continuación, destacamos los principales objetivos de la auditoría fiscal,

enfocándolo sobre todo en el ámbito de una entidad corporativa:

✓ Que los saldos del pasivo del balance corresponden a deudas pendientes de pago
a la Hacienda Pública a la fecha de cierre del ejercicio.

✓ Que los saldos deudores a la Hacienda Pública se hayan valorado de acuerdo a

los Principios Contables y a la normativa fiscal pertinente.

✓ Evaluar que las cuentas estén correctamente clasificadas en el balance de

situación, entre el activo y el pasivo.

✓ Controlar que, en caso de que haya reclamaciones levantas por la

Administración Pública no resueltas a la fecha de cierre, se encuentren
correctamente contabilizadas.

✓ Evaluar que los procedimientos se hayan realizado de acuerdo a la buena fe,

asegurando que se ha cumplido con la normativa legal establecido.
Importancia De La Auditoria Fiscal

Una auditoría fiscal tiene diversas funciones y, con esto, beneficios para el
Estado, en términos de combatir la evasión de impuestos e incrementar la recaudación.
Sin embargo, esto también significa un beneficio para las empresas, debido a que
se disminuye la competencia desleal, al fiscalizar a empresas que implementan malas
prácticas, como la evasión de impuestos. Por otro lado, también constituye una forma
en que las personas, físicas o morales, puedan darse cuenta de errores en sus registros
contables.

De esta manera, la importancia de la auditoría fiscal tiene que ver con que
funciona también como una manera de identificar áreas de oportunidad en la gestión
de su contabilidad, mediante la detección de errores y la implementación de mejoras
en los sistemas internos, con el fin de evitar nuevos requerimientos en el futuro.

Normativa Legal

N.º Gaceta
Instrumento
Oficial Nº
1 Constitución de la República Bolivariana Ext. 5.908
de Venezuela
Ley Orgánica de la Contraloría General Ext. 6.013
2 de la República y del Sistema Nacional
de Control Fiscal
3 Ley Orgánica de Procedimientos Ext. 2.818
Administrativos
4 Código de Ética de las Servidoras y los 40.314
Servidores Públicos
Reglamento de la Ley Orgánica de la 39.240
5 Contraloría General de la República y del
Sistema Nacional de Control Fiscal
6 Normas Generales de Auditoría de Estado 40.172
 7 Normas Generales de Control Interno 36.229

8 Reglamento Interno de la Contraloría 39.840

General de la República
9 Resolución Organizativa N° 4 38.178
10 Normas Internacionales de Auditoria

Procedimiento de Auditoria Fiscal

En primer lugar, las Normas Internacionales de Auditoría –NIA– no señalan

controles específicos para la mitigación de riesgos en la gestión fiscal. No obstante,
estas normas de auditoría permiten también su aplicabilidad a otros contextos que
permitan al auditor formar una opinión de los estados financieros.

En el diseño de los controles para una auditoría dirigida a la gestión de impuestos

se deberá, como mínimo:

• Conocer correctamente el perfil tributario: esto implica conocer las

obligaciones sustanciales y formales e identificar los impuestos de mayor
complejidad.
• Identificar y evaluar los riesgos: se debe considerar la probabilidad del impacto
en la identificación y evaluación de riesgos, teniendo en cuenta que los
impactos en materia de impuestos suelen ser altos para la entidad.
• Considerar el volumen de datos: el auditor deberá diseñar controles dirigidos a
mitigar los riesgos considerando el volumen de datos de naturaleza fiscal.
• Considerar las múltiples obligaciones fiscales: el auditor también deberá tener
en cuenta en la auditoría las múltiples obligaciones de carácter fiscal con las
que debe cumplir la compañía.
• Atender a la disponibilidad de herramientas tecnológicas: es importante evaluar
la disponibilidad de las herramientas tecnológicas en la gestión fiscal, por lo
 que el auditor considerará establecer controles considerando, por ejemplo, si las
liquidaciones son manuales o automáticas.

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), emitidas por la Junta

Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), y que fueron
adoptadas en nuestro país por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (FCCPV), son estándares de alta calidad que debe seguir el auditor para
poder evaluar de manera confiable la situación financiera de una empresa de acuerdo
al tipo de auditoría a realizar.

Por su naturaleza, la auditoría es un proceso sistemático de recaudación de

información que sigue el cumplimiento de un objetivo específico, y que debe pasar por
varias etapas. El número de etapas es una variante que está asociada al criterio y
opinión de cada profesional, sin embargo, y respetando el criterio que cada uno pueda
tener al respecto, consideramos tres etapas básicas para realizar una auditoría, las cuales
son: Planificación, Ejecución (Trabajo de Campo) y Emisión de Informes.

Planificación

La planificación de auditoría es el proceso mediante el cual el auditor obtiene

información valiosa y competente, que le permite determinar los procedimientos que
se van a realizar durante el proceso de la revisión, de tal manera que pueda ejecutarlos
de forma efectiva y eficiente, considerando siempre mantener la calidad del trabajo,
costos razonables en el proyecto y satisfacción del cliente.

Según Samuel Alberto Mantilla en el libro, AUDITORÍA FINANCIERA DE

PYMES establece que, la planeación es importante para asegurar que el contrato es
ejecutado de una manera eficiente y efectiva y que el riesgo de auditoría ha sido
reducido a un nivel bajo que sea aceptable. La planeación de la auditoría no es una fase
discreta de la auditoría, es un proceso continuo e interactivo que comienza poco
después de la auditoría anterior y continúa hasta completar la auditoría actual.

A continuación, mencionamos algunas Normas Internacionales de Auditoría

(NIA) relacionadas con esta etapa:

NIA 200 - Objetivos generales del Auditor Independiente y realización de la

auditoría de conformidad con las NIA.

Esta NIA, considerada por muchos la base que da sustento a todas las otras NIA,
menciona como punto principal las responsabilidades generales que debe cumplir el
auditor independiente al momento de realizar la revisión para el cumplimiento de los
objetivos planteados. El contexto de esta Norma indica los objetivos generales del
auditor independiente, menciona la naturaleza y el alcance de una auditoría, de tal
manera que pueda generar el suficiente grado de confianza a los usuarios de los estados
financieros, a través de la expresión de una opinión.

Las NIA no señalan responsabilidades sobre la Administración de una Entidad,

sin embargo, sí señala que una auditoría, se conduce sobre la premisa de que la
Administración reconoce y entiende ciertas responsabilidades que son fundamentales
para la realización de la auditoría.

NIA 300 - Planificación de la auditoría de estados financieros

Esta NIA, establece las responsabilidades y lineamientos que debe tomar en

cuenta el auditor para planificar el trabajo acordado con la Administración del Cliente.

En resumen, la NIA 300 nos expresa que la planificación de una auditoría implica
crear una estrategia global en relación con el desarrollo de la misma. Una planificación
adecuada contribuye a identificar riesgos significativos, organizar y dirigir
adecuadamente el equipo encargado del trabajo de manera que este realice su trabajo
de forma eficaz y eficiente, y facilitar el entendimiento integral del negocio.

NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material

mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.

Esta NIA trata sobre la responsabilidad que debe tomar en cuenta el auditor para
identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
siempre y cuando tenga el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el
control interno de la misma.

Ejecución

La Auditoría es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en

información para determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la
información y los criterios establecidos.

La acumulación y evaluación de evidencia solo puede ser realizada a través del

trabajo de campo, producto de la obtención de documentación fehaciente e información
valiosa, además de una adecuada elaboración de pruebas y sus resultados sobre los
cuales se va a sustentar la opinión del auditor.

A continuación, mencionaremos algunas Normas Internacionales de Auditoría

(NIA) que están relacionadas directamente con esta etapa de la auditoría, y que
consideramos importantes para la ejecución del trabajo, por supuesto, sin restarle
relevancia a las otras NIA que también se relacionan con esta fase.
NIA 230 - Documentación de Auditoría.

En esta NIA se menciona la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la

documentación de auditoría correspondiente a una revisión de estados financieros.

Básicamente se dedica a dar los lineamientos que debe tener en cuenta el auditor
en cuanto a preparar la información que sustenta el dictamen de los estados financieros,
de manera suficiente y apropiada. Además de resaltar que debe haber evidencia
suficiente de que la auditoría fue planificada dentro del marco de las Normas
Internacionales de Auditoría, y los requisitos legales y regulaciones que correspondan.

En el apéndice de esta NIA, se mencionan otras NIA que contienen

requerimientos específicos de documentación y las orientaciones al respecto, los cuales
no limitan la aplicación de la presente NIA.

NIA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor, de diseñar e implementar

respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y valorados en la
ejecución de una auditoría y de conformidad con lo establecido en la NIA 315.

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y competente

con respecto a los riesgos valorados de incorrección material, por lo tanto, el auditor
diseñará e implementará respuestas globales para responder a estos riesgos. Estas
respuestas pueden encontrar cabida en la elaboración adecuada de pruebas de control
y procedimientos sustantivos.
NIA 500 - Evidencia de auditoría

En esta NIA se explica lo que constituye una evidencia de auditoría en una

revisión de estados financieros, además señala el objetivo del auditor en cuanto a
preparar y aplicar procedimientos adecuados que le permitan obtener la suficiente
evidencia que respalde el dictamen de auditoría.

Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida en el transcurso

de la auditoría; y se complementa con otras NIA que tratan aspectos específicos de la
auditoría (por ejemplo, la NIA 200, 315, 520).

Para lograr obtener evidencia de auditoría que sea suficiente y competente, el

auditor debe realizar procedimientos para valorar los riesgos; además de preparar
pruebas de controles cuando sea necesario y aplicar procedimientos sustantivos.

NIA 520 - Procedimientos analíticos

Esta NIA revela básicamente la responsabilidad que tiene el auditor de obtener

evidencia de auditoría, a través de procedimientos analíticos sustantivos. A efectos de
las NIA, el término "procedimientos analíticos" significa evaluaciones de información
financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos
financieros y no financieros.

Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la

información financiera de la entidad, tales como:
 • La información comparable de períodos anteriores.
• Los resultados previstos de la entidad, tales como presupuestos y
pronósticos, o expectativas del auditor.
• La información sectorial similar, tal como una comparación del ratio entre
las ventas y las cuentas a cobrar de la entidad con medias del sector o con
otras entidades de dimensión comparable pertenecientes al mismo sector.

Se pueden emplear varios métodos para aplicar procedimientos analíticos.

Dichos métodos van desde la realización de comparaciones simples hasta la ejecución
de análisis complejos mediante la utilización de técnicas estadísticas avanzadas.

NIA 580 - Manifestaciones escritas

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de

estados financieros, de obtener manifestaciones escritas de la administración y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, en donde se manifieste haber
cumplido con su responsabilidad de preparar los estados financieros de manera íntegra,
a través de la información que en ellos se revela. Estas manifestaciones escritas las
conocemos como Carta de Representación.

Emisión de Informe

El informe de auditoría es el producto final en el cual se presentan los resultados

y conclusiones que se originan de la aplicación de los diferentes procedimientos de
auditoría, sustentados en evidencia suficiente y competente. La elaboración del
informe final de auditoría, es una de las fases más importante y compleja de esta
actividad, por lo que requiere de extremo cuidado en su confección para finalmente
dictaminar.
 Con respecto a esto, a continuación, exponemos algunas de las NIA que respaldan
el origen del dictamen del auditor sobre el trabajo de revisión a realizar:

NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión
sobre los estados financieros.

También trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido

como resultado de una auditoría de estados financieros; y se aplica a la auditoría de un
conjunto completo de estados financieros con fines generales. La estructura a la cual
se refiere se establece de la siguiente manera:

• Título
• Destinatario
• Opinión del auditor
• Fundamentos de la opinión
• Asuntos claves de auditoría (si aplicase)
• Párrafo de énfasis
• Otra información
• Responsabilidad de la Administración sobre los estados financieros
• Responsabilidad del auditor en relación a la auditoría de los estados financieros
• Otras responsabilidades de información
• Nombre del auditor del encargo
• Firma del auditor
• Fecha del informe o dictamen de auditoría
• Dirección del auditor
 No obstante, a lo descrito anteriormente, el auditor deberá analizar y evaluar los
hallazgos y conclusiones que resultan de las evidencias de auditoría, para que sirvan
como base principal a la opinión de los estados financieros.

NIA 701 - Asuntos clave de auditoría

Esta NIA 701, trata sobre la responsabilidad que debe tener el auditor al
comunicar los asuntos clave de auditoría (KAM, por sus siglas en inglés) en el informe
o dictamen.

Hacemos mención especial de esta NIA 701 por ser la novedad en los estándares
que estamos tratando, y nos indica particularmente que, los asuntos clave de la auditoría
son aquellos que, basándose en el juicio profesional del auditor, son de la mayor
significatividad en la revisión de los estados financieros.

Los KAM hacen mención a los asuntos que requieren una atención especial del
auditor, y que se refieren a riesgos de auditoría significativos, estimaciones o juicios
significativos por parte de la administración en la preparación de los estados
financieros, así como también transacciones o situaciones significativas que pudieron
ocurrir durante la revisión. Es necesario destacar que cuando el dictamen del auditor
presenta una abstención en la opinión, no deben presentarse cuestiones clave de la
auditoría según la NIA 705.

NIA 705 - Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente

Esta Norma NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un

informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de
conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria una opinión modificada sobre
los estados financieros.
 Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: a) opinión
con salvedades, b) opinión desfavorable (o adversa), y c) denegación (o abstención) de
opinión.

El objetivo del auditor es expresar una opinión apropiadamente modificada sobre

los estados financieros, cuando:

• El auditor concluye, con base en la evidencia de auditoría obtenida, que el juego

completo de los estados financieros no está libre de representaciones erróneas
materiales; o
• El auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para
concluir que el juego completo de los estados financieros está libre de
representaciones erróneas materiales.

Proceso de Auditoria Fiscal:

Según Alvarado Víctor y Cruz Jesús (2008) los procesos específicos de auditoria
pueden variar de una firma a otra o de un trabajo a otro, sin embargo, en esencia son
los mismos. A continuación, se señalan los siguientes tres (3) etapas para llevar a cabo
una auditoria tributaria:

a. Orientación de la Auditoria:

Entre los aspectos a considerar dentro de la orientación o estrategia de auditoría,

tenemos:

• Estudio general de la empresa: es conveniente llegar a entender las

características particulares financieras, el sistema contable y control interno, las
 normas legales o implicaciones que debe cumplir la empresa a la cual se le va
a realizar la auditoria tributaria con el fin de llevar a cabo una revisión con la
profundidad y detalle, dentro de los límites de la técnica y los procedimientos,
que le permitan al auditor llegar a resultados para emitir sus opiniones.

• Estrategia general (planificación): el auditor debe conocer los principios de

contabilidad que lleva la empresa para los registros tributarios, observar la
confianza sobre el control interno tributario, los factores de riesgo e importancia
relativa y las pruebas de auditoria necesarias. En general el conocimiento de la
empresa debe ser lo suficiente, de tal manera que le permita realizar la
planificación (incluye el programa de auditoria) y desarrollar su trabajo de
auditoría. Es importantísimo que los auditores que vayan a desarrollar el plan
de auditoria conozcan suficientemente de tributos, a fin de evitar que el trabajo
no se duplique u omita inadvertidamente cualquier aspecto tributario.

• Riesgos e importancia relativa: los enfoques de auditoría, por lo general son

dos: uno basado en los controles y el oro se fundamenta en el análisis de riesgos.
En el primero de ellos se evalúa el control interno administrativo y contable a
fin de formarse un juicio profesional sobre el grado de confiabilidad de los
estados financieros. En el enfoque de riesgos e importancia relativa se valora la
probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades significativas que
pongan en peligro a la empresa por el efecto que pueda ocurrir sobre los estados
financieros.

La valoración de riesgos se efectúa en base a:

• las características de la empresa como la naturaleza del negocio y las

condiciones del entorno (riesgo inherente).
 • la posibilidad de que el control interno de la empresa presente
debilidades que impidan una acción correctiva y oportuna (riesgo de
control).
• la probabilidad de que los procedimientos de auditoria aplicados por el
auditor no detecten los errores e irregularidades significativos en la
empresa y en consecuencia en los estados financieros (riesgo de
detección).

• Diseño del programa de auditoria: la evaluación preliminar, incluyendo la del

control interno, constituye la base de información para el diseño o elaboración
del programa de auditoría, que debe contener una serie de procedimientos
relacionados con los tributos a auditar para orientar eficientemente el curso a
seguir en el examen, así como su naturaleza, oportunidad y extensión. El
proceso de selección de los procedimientos de auditoría a utilizar debe estar
dirigidos, fundamentalmente, a las circunstancias particulares a los riesgos de
auditoria observados por el auditor durante la etapa de estrategia general y en
respuesta a los controles de la organización.

b. Ejecución del Trabajo de Auditoria:

La ejecución del trabajo de auditoria va a estar referido a la aplicación de los

procedimientos de auditoria para obtener las evidencias suficientes y competentes que
apoyen los resultados de la auditoria. Las evidencias son obtenidas a través de una
combinación de procedimientos de control y sustantivos y va a significar la
información que le va a permitir al auditor llegar a conclusiones sobre la cual basar los
resultados de la auditoria
c. Informe Final del Auditor:

Una vez analizado el desarrollo de todo el trabajo realizado, el auditor llega a las
conclusiones que son expresadas en dicho informe. Dependiendo del servicio
contratado se hará el correspondiente dictamen o informe.

Caso práctico:

Procedimiento de Recuperación de Créditos Fiscales Descripción de la Unidad:

La Empresa Materiales, C. A., inscrita en el Registro Mercantil del Estado

Anzoátegui, el Doce (12) de Agosto de 2005, bajo el N°. 11, Tomo 5-B, designada
como Contribuyente Especial, dedicada a la compra y venta de materiales en general
al mayor y detal, representaciones, equipos. La mayoría de los clientes son grandes
empresas que han sido calificadas como contribuyentes especiales por parte del
SENIAT. La unidad a Auditar es el área Administrativa y Contable.

Objetivo: Localización de posibles fallas en el desarrollo del Procedimiento de

Recuperación de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

Alcance y Muestra: En cuanto a la evaluación del Procedimiento de recuperación de

Créditos Fiscales, el alcance se efectuará basándose en el nivel de respuestas que
suministran el personal del área administrativa y contable, la revisión de los
Comprobantes de retención, las Declaraciones de IVA, y solicitudes de recuperación.

En lo que respecta a las pruebas realizadas para evaluar el cumplimiento de los

deberes formales en el procedimiento de recuperación, se tomó una muestra del
personal de la Empresa involucrado al procedimiento a Auditar, así como también se
tomaron muestras de los Comprobantes de retención en el período comprendido de
enero 2010 a junio 2010.

Resultados:

1.-Se efectuó un cuestionario de control interno al personal del departamento

Administrativo y Contable, específicamente que tenga que ver con operaciones del área
tributarias para determinar fallas en el Procedimiento de recuperación de créditos
fiscales.

2.-Se realizó una entrevista a la muestra compuesta por 4 trabajadores que están
involucrados en el área a auditar, un Asistente Administrativo, un Asistente Contable,
un Analista de Cuentas por Pagar, y un Analista de Impuestos, obteniendo información
referente al Procedimiento de recuperación de créditos fiscales.

3.-Se tomaron muestras de Comprobantes de Retención, al igual que las declaraciones

de IVA realizadas en el período a Auditar, donde aparece el acumulado de las
retenciones soportadas y no descontadas que se refleja en las panillas de declaración
del IVA, para constatar que estas fueron declaradas de acuerdo al calendario establecido
por la Administración Tributaria para los Contribuyentes Especiales, es así como
también la verificación y evaluación de los libros de compra y ventas, para constatar
que se registraron según la normativa legal.

4.- Se revisaron los archivos referentes a los Comprobantes de Retención emitidos por
los Clientes que recibe el Asistente Administrativo en el área de Cobranza, al igual que
los elaborados por el Analista de Cuentas por Pagar encargado del manejo de las
retenciones a nivel de Proveedores, y que éstos tengan un correlativo y sean archivados
correctamente.
5.- Con la información recabada de los Comprobantes de retención se elaboró un
cuadro demostrativo de Retenciones de IVA soportadas y declaradas desde enero hasta
junio 2010, el cual indica: período, cuota tributaria, monto de retenciones acumuladas,
retención del período, monto de retenciones y por último monto de retenciones
pendientes por descontar, este último rubro debe coincidir con lo solicitado ante la
Unidad de Reintegro, según el monto establecido a recuperar.

6.-Se elaboró un resumen de Hallazgos.

7.-Se elaboraron propuestas para el mejoramiento del proceso.

Una vez ejecutado el trabajo de Auditoría se obtienen las evidencias suficientes

y competentes que apoyan el resultado de la auditoría, este resultado de la evaluación
de la evidencia de la Auditoría es lo que se denominan Hallazgos, para luego plasmarlos
en un informe final donde se le notifica a la gerencia sobre las fallas y desviaciones
existentes recomendando mejoras a los controles internos tributarios de la Empresa.

Se considera que los Hallazgos en Auditoría son las diferencias significativas

encontradas en el trabajo de Auditoría con relación a la Norma o a lo presentado por la
Gerencia. Una de las técnicas de auditoría consiste en presentar los atributos del
hallazgo, es decir la formulación del mismo debe contener cuatro atributos básicos:

Condición: Realidad encontrada

Criterio: Cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)

Efecto: Qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Causa: Qué originó la diferencia encontrada.

 Los hallazgos determinados en la auditoría se presentan en dos secciones, en una
los aspectos fiscales y contables, y en la otra los aspectos administrativos.
 La comunicación de los hallazgos y la evaluación de las respuestas significan que
el Auditor, ha concluido la fase ejecución y que ha acumulado en sus papeles de trabajo
toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el producto final a
elaborar el informe de auditoría, el cual consta del análisis, observaciones y
recomendaciones sobre la situación tributaria de la empresa. Al plasmar un extracto del
mismo a modo de propuesta, en esta investigación, es la siguiente:

Propuesta para el mejoramiento del procedimiento: El personal encargado de

elaborar las facturas y registrar la retención correspondiente, deberá verificar que el
Cliente sea un Contribuyente Especial, así como verificar el cálculo de la retención.

✓ Otro personal distinto al que elabora y registra la retención se deberá encargar

y ser responsable de la recepción del Comprobante de Retención y firmarla
como recibida, y conservar el original en el Archivo Especial y una copia del
mismo anexarla a las copias de las facturas emitidas. Esta persona también
llevará un registro de Clientes que operan como Agentes de Retención
trimestralmente.
✓ El Analista de Cuentas por Pagar, al momento de recibir las facturas de
Compras verificará que el Proveedor esté inscrito en el Registro de Información
Fiscal, realizará la respectiva retención, y archivará en forma correlativa los
comprobantes de Retención, así como también será responsable de la entrega a
los Proveedores de los respectivos comprobantes en los lapsos que establecidos
en la normativa legal.

✓ El Analista de Impuesto, realizará las retenciones de los Proveedores y

verificará el pago del mismo, a través del Portal Fiscal, a su vez verificará junto
al Asistente contable que los montos retenidos por los Clientes coincidan con
los Comprobantes de Retención recibidos y enterados al fisco.

✓ El Asistente Contable además de registrar los asientos contables, verificará que

el monto retenido al Proveedor es el mismo que el Analista de Impuesto enteró
al fisco, comprobando el pago a través de la recepción de la planilla de pago,
así como también verificará que el Comprobante esté archivado.

✓ El Asistente Contable llevará un cuadro demostrativo de las retenciones de IVA

Soportadas y declaradas, indicando el número de planilla donde fue descontada
y reflejando un acumulativo donde indicará el monto que debe coincidir con la
planilla de Declaración del IVA en el rubro “Saldo Retenciones IVA no
aplicado”.

✓ La Gerencia deberá tomar un correctivo para la coordinación entre las funciones

que le competen a cada trabajador involucrados en el proceso de declaración
del IVA, así como también deberá incorporarlos al Proceso de Recuperación de
Retenciones.
✓ Se le recomienda a la Gerencia revisar y evaluar el manual de normas y
procedimientos y ponerlo en práctica, al igual que preparar y elaborar un
manual de procedimientos tributarios, que involucren la posibilidad de realizar
solicitudes de recuperación de créditos fiscales.
 CONCLUSION

A media que pasa el tiempo, se implementan nuevas normativas y obligaciones

tributarias, que el estado crea con el fon de sufragar el gasto público, creando en el
contribuyente la responsabilidad de contribuir con dichas cargas, por otra parte, se suele
evidenciar en el contribuyente, cierto desconocimiento de los parámetros tributarios
existentes, por lo cual se generan diversas situaciones, que posicionan a los mismos en
un estado de desventaja ante la administración tributaria.

No debemos ignorar que en muchos casos dichas irregularidades son cometidas

conscientemente por el sujeto pasivo, con intenciones de evadir su responsabilidad con
el estado, por lo cual la administración tributaria se ve en la necesidad de implementar
ciertas acciones, con el fin de controlar y optimizar el proceso de recaudación, y
culturizar a las personas en materia tributaria y crear en ellos un sentido de pertinencia
hacia dichos lineamientos

La auditoría fiscal constituye una herramienta fundamental de control

y supervisión que contribuye a la creación de una cultura de disciplina dentro de las
organizaciones y permite descubrir fallas existentes en la organización. Valiéndose de
distintos método y herramientas, para logar un mejor desempeño de las fiscalizaciones
y así mismo, garantizar el cumplimiento de las leyes establecidas con el propósito de
beneficiar a la misma sociedad.