Procedimiento Administrativo Tributario Grupo 2 PDF

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORÍA
SEMINARIO INTEGRADOR PROFESIONAL EXTRAORDINARIO
JORNADA NOCTURNA
SALÓN 201 EDIFICIO S-3
EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR ANTE UN PROCESO DE

FISCALIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Guatemala, octubre de 2021

Seminario Integrador Profesional
Listado Grupo # 2
Carnet Nombre completo
200315779 Byron René Hernández de León (Sub-Coordinador)
200920544 Mario Orlando González López
200923520 Melvin Mercedes Barrios Ramírez
201216442 Raúl Jeremías Rosales de León
201318865 Miriam Jeannette Minas Reyes
201404594 Juan Antonio Morales Maldonado
201404773 Samuel Ovidio Girón Surque
201404914 Edgar Samuel González López
201505365 Donovan Crucelino Gómez López
201505472 José Samuel Alonzo Muhún (Coordinador)
INDICE
INTRODUCCION ....................................................................................................................................................... i
CAPITULO I EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COMO CONSULTOR TRIBUTARIO ANTE UN PROCESO DE
FISCALIZACION DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ........................................................................................... 3
1 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO ................................................................................................... 3
A. DEFINICIÓN ........................................................................................................................................... 3
B. FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO ................................................................................... 3
C. CARACTERISTICAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO ................................................................ 4
2 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO ............................................................................... 6
A. DEFINICIÓN ........................................................................................................................................... 6
B. CARACTERISTICAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO ........................................... 7
3 PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS................................................................................................ 8
A. PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN .................................................................................................. 8
B. SAT AUDITORIA (VERIFICACIÓN) Y NOTIFICACIÓN ............................................................................... 9
4 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE APLICACIÓN ESPECÍFICA EN EL PROCESO ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO .............................................................................................................................................. 15
A. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES ........................................................................................................ 15
5 TIPOS DE REQUERIMIENTOS DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA ................
A. ¿QUÉ ES UN REQUERIMIENTO? .......................................................................................................... 19
B. ¿CÓMO ATENDER LOS REQUERIMIENTOS DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA? ............................................................................................................................................... 21
C. LUGAR PARA ATENDER LOS REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN ................................................... 21
6 PROCESO DE FISCALIZACIÓN ............................................................................................................. 22
B. FUNDAMENTO LEGAL DE LA CREACIÓN DE LA INSTITUCIÓN ............................................................. 23
C. LEY ORGÁNICA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ....................................................................... 23
D. CUMPLIMIENTOS DE OBLIGACIONES QUE EL CPA DEBE CONOCER ................................................... 25
7 EL ROL DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR .................................................................................... 28
A. EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR ................................................................................................... 28
B. ROL DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ........................ 28
C. MARCO JURÍDICO QUE INTEGRA EL ROL DEL CPA .............................................................................. 28
D. NORMAS GENERALES QUE DEBE CUMPLIR UN CPA ........................................................................... 31
CAPITULO II CASO PRACTICO. .............................................................................................................................. 32
CONCLUSIONES .................................................................................................................................................... 60
RECOMENDACIONES ............................................................................................................................................ 61
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................................................................ 62
INTRODUCCION
La Universidad de San Carlos de Guatemala por medio del curso Seminario

Integrador Profesional Extraordinario, como parte del pensum de estudios,
conformado por estudiantes del grupo número dos de la carrera de Contaduría
Pública y Auditoría, desarrollan dicho curso y presentan el tema: “el Rol del Contador
Público y Auditor”, uno de los objetivos es que el estudiante tenga el conocimiento,
analice e interprete con criterio académico como es que el CPA debe de llevar acabo
su papel ante un procedimiento de fiscalización por parte de la Superintendencia de
Administración Tributaria.
El Contador Público y Auditor –CPA- como asesor tributario tiene la obligación de

conocer todas las funciones que debe de cumplir que son impuestas tanto como en
un marco jurídico como en un marco reglamentario que permita un buen desempeño
de las obligaciones tributarias impuestas por la ley.
El capítulo a desarrollar pretende explicar cómo se lleva el proceso administrativo

tributario los principios constitucionales que rigen dicho proceso y los tipos de
requerimientos que realiza la SAT y a que obligaciones debe de cumplir el CPA ante
las solicitudes de fiscalizaciones.
La Administración Tributaria tiene toda la facultad de aplicar la legislación tributaria,

la recaudación y fiscalización de todos los tributos internos y todos los tributos que
gravan el comercio exterior, que debe percibir el estado, con excepción de los que
por ley administran y recaudan, ante todo ello surgen los requerimientos por SAT para
verificar que todo contribuyente este en cumplimiento de sus obligaciones fiscales
que el presente trabajo manifiesta los tipos de requerimientos que se deben cumplir
de acuerdo a lo solicitado por SAT.
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CAPITULO I
EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COMO CONSULTOR TRIBUTARIO ANTE
UN PROCESO DE FISCALIZACION DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
1 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
A. DEFINICIÓN
Según el autor, Guillermo Cabanellas (1994), señala que por procedimiento
administrativo se entiende la serie de actos y diligencias que regulan el despacho de
los asuntos ante la administración publica, en la modalidad gubernativa cuya
expresión la constituye el expediente. Así también, Jorge Mario Castillo González
(1994), define este procedimiento indicando que es una serie de etapas o fases que
se ejecutan por y ante las autoridades administrativas (funcionarios y empleados
públicos) con la finalidad de tomar alguna decisión, el procedimiento existe para
resolver problemas planteados por medio de peticiones e impugnaciones, siendo
distinto al procedimiento o proceso judicial.
B. FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

Dentro de las fases de este proceso, podemos encontrar: Planeación, Organización,
Dirección y Control se aplican los diversos principios, como podríamos mencionar de
la manera siguiente:
B.1 Planeación: Como en toda actividad administrativa, deben existir la fase de

planeación, así también debe existir flexibilidad ya que hay situaciones dentro de la
organización que pueden suceder de manera imprevista; el principio de Unidad,
dentro de los mismos existen diversidad de características las cuales deberán
acoplarse a un plan global, porque no es lo mismo un presupuesto o una planificación
para el departamento de producción que el de servicios auxiliares, pero si deberán de
ir enfocados en la misión y visión de la organización como un todo desde el punto de
vista de cada departamento, sección o centro de producción entre otros; el principio
de rentabilidad, como sabemos la mayoría de organizaciones en el mundo están
integrados por aquellas que busca un beneficio o lucro sobre las actividades que
realizan.
B.2 Organización: El principio de especialización no es más que la responsabilidad
que se le da a un empleado para mejorar o alcanzar la eficiencia con la
especialización en los trabajos que realiza, entre más se le responsabiliza a una
actividad más limitada, más alcanzara la mayor creatividad e iniciativa dentro de la
organización; el principio de Unidad de Mando, este nos facilita la coordinación de la
autoridad-responsabilidad, en la organización debe de precisarse los grados de
responsabilidad que le corresponde a cada individuo dentro de sus atribuciones.
B.3 Dirección: En este caso se aplica el principio de coordinación de intereses, el

cual logra la comunicación dentro de los particulares e intereses de la organización
para alcanzar el logro de los objetivos; el principio de la impersonalidad del mando el
cual debe verse como una necesidad y no como resultado exclusivo del que manda;
el principio de la vía jerárquica, no es más que el respeto a la jerarquía la cual no se
debe de perder sin razón ya que de ellos depende la estabilidad de la organización;
el principio de resolución de conflictos es importante en una organización ya que nos
facilitara la resolución de los problemas de manera eficaz y correcta alcanzando que
no se pierda la disciplina y que partes involucradas no salgan afectadas de manera
grave.
B.4 Control: El principio de carácter administrativo del control, para lo cual es

necesario distinguir entre las operaciones y las funciones de control; el principio de
los estándares, nos fija controles anticipados de forma precisa y cuantitativamente y
el principio de Excepción es más eficaz y rápido cuando se concentra en los casos
en los que no se alcanzó lo previsto.
C. CARACTERISTICAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

Tomando como referencia al autor Castillo González (1994), identifica como
características de los procedimientos administrativos, las siguientes:
C.1 Sencillez: Es decir que carece de complejidad, se encuentra desprovisto de

diligencias enredadas. En materia tributaria, el Código Tributario ha regulado el
procedimiento administrativo proveyéndolo de pocos y sencillos actos o etapas.
C.2 Rapidez: Es conducido por la administraci6n con celeridad y prontitud. EI

procedimiento administrativo tributario debe ser impulsado de oficio, por mandato
4
legal. Sin embargo, la practica demuestra que la petici6n de parte resulta de imperiosa
necesidad a fin de asegurar el diligenciamiento rápido del procedimiento.
C.3 Informalidad: Las actuaciones no se encuentran sujetas a exterioridades

específicas, ni requieren el auxilio de abogado. Salvo los requisitos taxativamente
establecidos por el Código Tributario para la solicitud inicial y resoluci6n que liquida
el expediente, la legislación impositiva no ha regulado formalismos especiales para el
procedimiento administrativo. Algunas veces la Administración Tributaria ha caído en
intentos de adicionar requisitos en el impulso del procedimiento, intentos que pueden
considerarse una contravenci6n a esta elemental característica y eventualmente a
principios procesales e incluso constitucionales.
C.4 Iniciación de oficio: Significa que el procedimiento lo inicia la misma

administración por su propio interés, sin descartar que también lo empiece por su
iniciativa el interesado. En cuanto a materia tributaria, el procedimiento en la mayoría
de las veces es iniciado por la Administración Tributaria, a través de la verificación y
formulaci6n de ajustes, para luego ser continuado por el contribuyente o afectado.
C.5 Prueba legal: Cuanto documento aporte el interesado y cuanta diligencia se lleve
a cabo, constituye medio probatorio a favor o en contra de la petici6n del interesado,
siempre que el documento y la diligencia se fundamenten en leyes y reglamentos, de
manera que el funcionario y el empleado puedan resolver exclusivamente con base
en lo probado. EI Código Tributario preceptúa que en las actuaciones ante la
Administración Tributaria podrán utilizarse todos los medios de prueba admitidos en
derecho. AI no existir una enumeración de pruebas, resulta necesaria la aplicación
supletoria del Código Procesal Civil y Mercantil en lo referente a la materia.
C.6 Escrito: Todas las etapas del procedimiento de principio a fin han de ser escritas.
Expresamente el Código Tributario establece que la primera solicitud y
medios de impugnación deberán presentarse en forma escrita. Existe incluso la

prohibición para la Administracó6n Tributaria de denegar cualquier gestión formulada
por escrito.
C.7 Público para los interesados: El procedimiento es secreto no en forma absoluta,

por cuanto se permite la publicidad del mismo exclusivamente para los interesados.
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De acuerdo con el Código Tributario, tendrán acceso a las actuaciones
administrativas: los contribuyentes, responsables o sus representantes legales
acreditados ante la Administración Tributaria, así como los profesionales
universitarios que funjan como asesores de estos. A los primeros se les exige justificar
su identidad; a los segundos, una autorización escrita otorgada por los contribuyentes
o responsables y con firma legalizada.
C.8 Se inicia ante una organización y termina ante otra: Casi siempre esta última
es la que emite la resolución definitiva. La Superintendencia de Administración
Tributaria, ente encargado de ejercer la administración del régimen tributario, aplicar
la legislación tributaria, recaudar, controlar y fiscalizar los tributos, constituye un
conjunto de dependencias y departamentos, jerarquizados y con atribuciones
específicas, ante quienes se desarrolla el procedimiento administrativo.
C.9 Culmina con una resolución definitiva: La resolución constituye una forma de
tomar la decisión. Esta resolución contiene la voluntad de la organización pública.
Esta voluntad se hace efectiva a partir del momento en que se comunica al interesado
mediante la notificación o publicación si fuera el caso. La decisión de la
Administración Tributaria sobre los asuntos sometidos a su consideración, se
concreta en la resolución final que emite esta y en la que se debe cumplir con los
requisitos mínimos establecidos en el Código Tributario.
C.10 La resolución queda sujeta a impugnación: Al ocurrir la comunicación de la

resolución, la misma queda sujeta a impugnación de parte del interesado o afectado.
Es así que, en materia tributaria, se han contemplado los recursos o medios de
impugnación (revocatoria, reposición, enmienda de procedimiento y nulidad) a ser
promovidos por el contribuyente o afectado según el caso de que se trate y que
cuentan con un procedimiento propio.
2 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
A. DEFINICIÓN
El autor guatemalteco Ángel Menéndez Ochoa (2000), define el procedimiento
administrativo tributario como aquella manifestación externa de la función
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administrativa, configurado por una serie de formalidades y trámites de orden jurídico
que se establece para poder emitir una decisión por parte de la autoridad tributaria.
Así mismo, el autor, Escobar Menaldo (1995), indica que este constituye el
procedimiento de determinación de la obligación tributaria, o sea el acto mediante el
cual el sujeto pasivo de la relaci6n tributaria (contribuyente o responsable) o la
Administración Tributaria, declaran la existencia de la obligación, calculan la base
imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de la
misma y que en su regulación en el Código Tributario, está dividido en una serie de
fases definidas.
Como parte de nuestro criterio como futuros profesionales, definimos que el

procedimiento administrativo tributario, como la serie de actos sucesivos y
entrelazados en tiempo y forma, con características propias y que tiene por objeto la
validación de los hechos para posteriormente un toma de decisión de la
Administración Tributaria en un asunto relacionado con la recaudación, control y
fiscalización de los tributos, decisión materializada en una resolución susceptible de
reclamo o impugnación por parte del contribuyente o responsable.
B. CARACTERISTICAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

TRIBUTARIO
Sin desconocer las características del procedimiento administrativo propiamente,
como también propias del administrativo tributario, los autores Perez de Ayala y
González (1991), afirman que este tiene dos características principales que son:
B.1 Un solo procedimiento: Afirman dichos autores que la doctrina más autorizada
opina que para que exista un procedimiento se precisa que concurran los siguientes
requisitos:
a. Que exista una pluralidad de actos.
b. Que cada uno de los actos que se combinan en el proceso conserven Integra
su individualidad.
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c. Que la conexión entre los diversos actos radique en la unidad de efectos
jurídicos. Todos los actos que se integran en un procedimiento han de estar
coordinados entre sí y dirigidos a producir un determinado efecto jurídico.
d. Que todos los actos que integren el procedimiento estén vinculados

causalmente entre sí, de tal modo que cada uno supone el anterior y presupone
el posterior, y el ultimo requiere la serie entera.
e. Que suponga un concepto puramente formal, es decir la simple sucesión de

actos y de tiempos, constituyendo un orden o forma de proceder.
f. Que constituya el cauce formal para la realización de las funciones

administrativas.
g. Que culmine en un acto administrativo, una decisión, que sea susceptible y

elemento necesario de una reclamación o impugnación procesal anterior.
B.2 Peculiaridad: Dichos autores agregan que una de las características del
procedimiento de gestión tributaria (administrativo tributario), es precisamente
presentar elementos peculiares frente al resto de los procedimientos administrativos.
Esto toda vez que se considera que el procedimiento tributario es un conjunto de
actos que no declaran ni constituyen derechos del administrado, sino que tienen, tan
solo, un puro carácter o eficacia instrumental interna para la realización o instrucción
de todo el procedimiento y que culmina en un acto, ya declarativo, ya constitutivo, de
derechos u obligaciones del administrado.
3 PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
A. PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN
Los procedimientos tributarios pueden iniciarse de oficio, es decir por la
Superintendencia de Administración Tributaria –SAT-.
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Cualquier procedimiento administrativo relacionado con la fiscalización debe iniciarse
o formularse desde esta intendencia. Conforme lo dispuesto en el artículo 152 del
Código Tributario, todo procedimiento deberá iniciarse por funcionario o empleado
público, debidamente autorizado para el efecto por la SAT, en este caso por Auditores
Tributarios.
B. SAT AUDITORIA (VERIFICACIÓN) Y NOTIFICACIÓN

B.1 Tipos de requerimientos:
B.1.1 Requerimiento de información: Es la notificación de acto

administrativo, originado por la acción de fiscalización, conforme al Código
Tributario y normativa aplicativa. Es el procedimiento por medio del cual la
Administración Tributaria, puede solicitar para su verificación, las declaraciones,
verificaciones, determinaciones y documentos de pago de impuesto,
desarrollando así la acción fiscalizadora, la cual resulta en una serie de acciones
eminentemente inquisitivas, en las cuales la Administración Tributaria puede
investigar por sí mismas, recurriendo a fuentes de información distintas al del
contribuyente, así como requerir información y documentación al fiscalizado a
efecto de conocer su realidad económica, la realización de hechos generadores y
estimar la determinación adecuada de sus tributos y no de no haberse
determinado adecuadamente, si procediera, se solicitara los ajustes que
correspondan. El plazo de cumplimiento es de tres días hábiles posterior a su
notificación.
B.1.2 Requerimiento de presentar declaraciones: Es consecuencia de la
falta de cumplimiento por parte del sujeto pasivo, en la presentación de las
declaraciones de impuesto, dicho requerimiento lo regula el artículo 107 del
Código Tributario que trata sobre la determinación del oficio y en su segundo
Parrado dice previamente a la determinación de oficio la Administración Tributaria
deberá requerir la presentación de las declaraciones omitidas fijando para ello un
plazo de 10 días hábiles.
B.1.3 Requerimiento de información respecto de terceros: La
Superintendencia Tributaria a través de la autoridad superior podrá requerir de
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cualquier persona individual o jurídica, el suministro periódico o eventual de
información referente a actos, contratos o relaciones mercantiles con terceros
generadores de tributos, en forma escrita, electrónica o por otros medios idóneos
siempre que se relaciones con asuntos tributarios. Dicha información deberá ser
presentada utilizando formulario u otro medio que facilite a la SAT dentro del plazo
de 20 días de recibido el requerimiento.
B.2 Mecanismos previos para solucionar el conflicto tributario:
Es el procedimiento por medio del cual la Administración Tributaria, luego de verificar

las declaraciones, determinación, documentación de soportes y documentos de pago
de impuestos, si se establecen inconsistencias, errores, acciones u omisiones en
cuanto a la determinación de su obligación tributaria que no constituyan delitos o
faltas penales, después de haberse presentado el informe por parte de los auditores
que efectuaron la revisión donde se establecen las inconsistencias que correspondan
y previo a conceder audiencia, podrá citar al contribuyente o responsable para
subsanar las mismas.
B.3 AUDIENCIAS
Acto administrativo por medio del cual la SAT, da a conocer con precisión los
fundamentos de hechos y de derecho en que basa las determinaciones efectuadas a
los contribuyentes y responsables. Toda notificación personal se practicará dentro del
plazo de 10 días hábiles, contando a partir del día siguiente de dictada la resolución.
Si la notificación se realiza fuera de tiempo será nula de pleno derecho.
B.3.1 Tipos de audiencias:
 Por ajuste;
 Por sanciones o intereses resarcitorios;
 Por error de cálculo y no de concepto.
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B.4 Procedimientos de la audiencia por ajustes, sanciones o intereses
resarcitorios:
Posterior a su revisión, si determina deuda tributaria deberá notificar al contribuyente

o al responsable. Y según el Artículo 127 del Código Tributario, el cual trata sobre la
obligación de notificar, literalmente dice en su párrafo: Toda audiencia, opinión,
dictamen o resolución, debe hacerse saber a los interesados en la forma legal y sin
ello no quedan obligados, ni se les puede afectar en sus derechos.
Como lo establece el referido artículo 127 del Código Tributario, la notificación debe
hacerse de forma legal y de esa forma no afectar a los interesados en sus derechos.
B.5 Procedimientos posteriores a la notificación de la audiencia:
Una vez notificada la audiencia, el contribuyente o el responsable tiene un plazo para

alegar a lo que considere conveniente y aportar las pruebas y justifican que soporten
sus argumentos. En efecto la liquidación se le notifica al contribuyente o responsable,
concediéndole audiencia por el plazo de 30 días improrrogables, si se trata de ajustes,
para que manifieste su conformidad o inconformidad; o dará audiencia por el plazo
de 10 días si se trata de sanciones a imponer o si solo cobran intereses.
Al evacuarse audiencia, se formularán los argumentos de descargo y se ofrecerán los

medios de pruebas que justifiquen la oposición del contribuyente o responsable sobre
para el efecto pretende la Administración Tributaria.
B.6 Evaluación de audiencia:
Al momento de presentar memorial para evacuar audiencia, procuremos no cumplir

únicamente con el trámite. Es obligación de probar lo que nosotros hemos
manifestado y en ningún momento debemos probar lo que la SAT, nos pueda imputar,
esa obligación les compete a ellos.
B.7 Resolución:
11
Una vez cumplido los actos anteriores, la Administración Tributaria, deberá dictar la
resolución que liquide definitivamente el expediente, dentro de los 30 días hábiles
siguientes: El que no se emita la resolución en el plazo legal señalado para el efecto,
hace incurrir en responsabilidad al funcionario encargado. La mayoría de las veces
la SAT incurre en silencio administrativo con los efectos legales correspondientes.
Notificación de la resolución. La Admiración Tributaria deberá notificar, dentro del

plazo de 10 días hábiles y si en la misma se estableció tributo a pagar, el
contribuyente o responsable, debe pagar el tributo determinado en forma inmediata,
de no hacerlo, acudirá a su cobro por la vía ejecutiva judicial.
Si acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los cuales se

formularon los ajustes sin presentar el recurso de revocatoria, el contribuyente o
responsable accede el beneficio fiscal de rebaja del cincuenta por ciento de la multa
impuesta.
B.8 Recurso de revocatoria y ocurso:
Es el medio de impugnación jerárquico o de alzada en el que se conoce al superior

jerárquico, precedente en contra de las resoluciones dictadas por la SAT. Si el
contribuyente o responsable no acepta el contenido de la resolución emitida por la
SAT, podrá presentarse el recurso de revocatoria. Tiene 10 días hábiles, contando a
partir del día siguiente al de la última notificación.
Ocurso, cuando se niega el recurso de revocatoria, el interesado tiene el derecho de

incurrir ante el directorio de la SAT dentro del plazo de los 3 días siguientes al de la
notificación de la denegatoria pidiendo que se conceda el recurso de revocatoria. En
este caso, el Director de la SAT, solicita informe a la dependencia que denegó el
trámite de la revocatoria a efecto presente el mismo dentro del plazo de 5 días hábiles.
Si no responde en 15 días, se tendrá por otorgado.
B.9 Nulidad
12
Es válido el acto administrativo dictado conforme al ordenamiento jurídico, de lo
contrario es nulo de pleno derecho. Todo acto administrativo se considera válido en
tanto su pretendida nulidad no sea declarada por autoridad administrativa o
jurisdiccional según corresponda. La enmienda o la nulidad será procedente en
cualquier estado en que se encuentre el proceso administrativo, pero no podrá
interponerse cuando procedan los recursos de revocatoria o de reposición, según
corresponda, ni cuando el plazo para interponer estos haya vencido. Es
improcedente la enmienda o la nulidad cuando estas se interpongan después del
plazo de tres días de conocida la infracción. La SAT resolverá la enmiendo o la
nulidad dentro del plazo de 15 días de su interposición. Esta resolución no será
impugnable.
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4 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE APLICACIÓN ESPECÍFICA EN EL
PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
A. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Son elementos básicos de ordenamiento jurídico tributario, son los ejes o
fundamentos de este, por lo que el valor normativo de dichos principios debe tener
una característica vinculante en el desarrollo del proceso administrativo tributario, de
tal manera que su aplicabilidad, no puede escapar en el desarrollo del trabajo
realizado por SAT, y en el proceso de atención y defensa del contribuyente o
responsable. Dentro de los principios constitucionales desarrollaremos:
1. Seguridad Jurídica;
2. Legalidad;
3. Defensa;
4. Petición.
También se puede encontrar dentro de la normativa en materia tributaria los principios

contenidos en la Constitución Política de la República de Guatemala:
1. Igualdad. (Artículo 4);

2. Libertad de acción. (Artículo 5);
3. Presunción de inocencia. (Artículo 14);
4. Irretroactividad de la ley. (Artículo 15);
5. Declaración contra sí. (Artículo 16);
6. Sanciones a funcionarios y empleados públicos (Artículo 21);
7. Inviolabilidad de la vivienda. (Artículo 23)
8. Publicidad de los actos administrativos. (Artículo 24);
9. Objeto de citaciones. (Artículo 30);
10. Propiedad Privada. (Artículo 32);
11. Libertad de Industria y Comercio. (Artículo 39);
12. Justicia y Equidad. (Artículo 43);
13. Prohibición a la doble o múltiple tributación interna. (Artículo 243);
14. Capacidad de pago. (Artículo 243).
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La existencia de los principios constitucionales tributarios establece los límites al
poder tributario del Estado, al mismo tiempo, protege al contribuyente de los abusos
de poder por parte de la SAT. Su objetivo primordial será el establecimiento justo y
equitativo de la carga tributaria y del gasto público.
A.1 Seguridad Jurídica:
El artículo 2 de la Constitución Política de la República de Guatemala indica: “Es

deber del estado garantizarles a los habitantes de la república la vida, la libertad, la
justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral de la persona.”
Este principio juega un papel importante sobre todo porque busca que el
contribuyente y/o responsable tengan plena certeza de los actos de autoridad por
parte de la SAT. Es decir que todas las autoridades en el ejercicio de sus facultades
deben actuar observando dicho principio, respetando las leyes vigentes,
principalmente la ley fundamental. El orden jurídico al cual los contribuyentes deben
tener plena confianza es el sistema administrativo tributario, el cual debe respetar el
debido proceso previamente establecido.
A.2 Legalidad:
Este principio es un principio básico de un Estado de Derecho, plasmado

jurídicamente el principio político del imperio o primacía de la ley, expresión de la
voluntad general a través del órgano titular de la soberanía: el Congreso de la
República.
Artículo 239. Principio de Legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la

República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y
justicia tributaria, así como lo determinan las bases de recaudación, especialmente
las siguientes:
a) El hecho generador de la relación tributaria;
b) Las Exenciones;
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
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d) La base imponible y el tipo impositivo:
e) Las Deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f) Las infracciones y sanciones tributarias
Según Delgadillo: “El principio de legalidad se refiere fundamentalmente a que los

caracteres esenciales del impuesto y la forma, contenido y alcance de la obligación
tributaria este consignado de manera expresa en la ley de tal modo que no quede
margen para la arbitrariedad de impuestos imprevisibles a título particulares, sino que
el sujeto pasivo de la obligación tributaria pueda, en todo momento, conocer la forma
cierta de contribuir consecuentemente”,
Este principio se refiere a que la potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida
por medio de normas legales: de carácter general, abstractas, impersonales y
emanadas del poder legislativo. En este sentido se tiene a disposición el código
tributario el cual enfatiza su vigencia con la finalidad de evitar arbitrariedades y abusos
de poder.
A.3 Derecho de Defensa y debido proceso:
Artículo 12 Constitucional trata literalmente dice: la defensa de la persona y sus

derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus derechos,
sin haber sido citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente
y preestablecido.
Artículo 4 de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad: la

defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado,
ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en proceso legal
ante juez o tribunal competente y preestablecido.
Asimismo, el art. 16 de la ley de organismo Judicial el cual dice es inviolable la

defensa de la persona y de sus derechos.
Este principio se cumple cuando las garantías de un proceso se desarrollan

cumpliendo los requisitos indispensables que prevé la ley y se le da oportunidad de
defensa, también implica que toda cuestión litigiosa deber procesarse conforme
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disposiciones normativas aplicables al caso concreto, en este caso el ente fiscalizador
deberá tener una conducta en el cual le permite observar cómo aplica las leyes,
reglas, principios y etapas que integran el proceso administrativo tributario. Son una
garantía para el contribuyente, y son la base de presunción de inocencia de la
persona, en el proceso administrativo tributario, se tiene el derecho de presentar,
ofrecer pruebas y la obligación de los funcionarios y empleados de la SAT, es la de
tramitar una propuesta que sea legal y razonable debe estar presente en toda
diligencia.
A.4 Derecho de Petición:
Artículo 28 Constitucional el cual literalmente dice: los habitantes de la República de

Guatemala tienen derecho a dirigir, individual o colectivamente, peticiones a la
autoridad, la que está obligada a tramitarlas y deberá resolverlas conforme a la ley.
En materia administrativa el término para resolver las peticiones y notificar las

resoluciones no podrá exceder de treinta días. En materia fiscal, para impugnar
resoluciones administrativas en los expedientes que se originen en reparos o ajustes
por cualquier tributo, no se exigirá al contribuyente el pago previo del impuesto o
garantía alguna.
La potestad de los administrados de dirigir peticiones a la autoridad, individual o

colectivamente, se encuentra garantizada como un derecho subjetivo público en el
artículo 28 constitucional. De ello deviene la obligación del órgano ante el cual se
formule la solicitud de resolver, acogiendo o denegando la pretensión, dentro del
plazo que la ley rectora del acto establece.
Toda contribuyente y/o responsable pueden realizar peticiones ante la SAT, las
cuales consideren que pueda existir una rencilla o enemistad y que un proceso sea
llevado de forma parcial según sea el caso. También puede realizar solicitudes que
justifiquen de qué forma llega alguna información y/o documentación que se requiera,
y que la misma no se encuentre expresada en ley como elemento de fiscalización. Se
puede solicitar nulidad de notificación si ésta no se realiza conforme a derecho.
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5 TIPOS DE REQUERIMIENTOS DE LA SUPERINTENDENCIA DE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
A. ¿QUÉ ES UN REQUERIMIENTO?
Un requerimiento es un documento que envía la autoridad fiscal a un contribuyente
por un posible error u omisión en el cumplimiento de obligaciones fiscales. Entre ellos
están los siguientes:
A.1 Requerimiento de información:
Es la notificación del acto administrativo, originado por la acción de fiscalización,

conforme al Código Tributario y sus reformas y normativa aplicable. El plazo de
cumplimiento se encuentra regulado en el artículo 93 del Código Tributario y sus
reformas, siendo este dentro de los tres días hábiles, posteriores a su notificación. En
dicho requerimiento de información, la SAT, tiene la facultad de requerir todo lo que
en derecho corresponda y que se considere un elemento de fiscalización, necesario
para realizar una determinación objetiva de la obligación tributaria del contribuyente
o responsable.
Actualmente uno de los problemas mayores, que se han observado en dicho

requerimiento de información, es que la SAT, por medio de su sistema FISAT, tiene
establecidos los parámetros de lo que se puede requerir a un obligado tributario, pero
en la práctica se han observado, cómo las cuatro gerencias regionales de la SAT,
tienen criterios diferentes de trabajo, lo que deja a los obligados tributarios, en un
estado de incertidumbre, ya que dependiendo la región donde obre el domicilio fiscal
del contribuyente, así será el tipo de requerimiento de información que se le notificará.
A lo anterior expuesto hemos observado como el principio de razonabilidad

administrativa, se ve vulnerable y como defensores tributarios, debemos estudiar con
precisión el fundamento legal del requerimiento de información, y entregar lo que se
requiere con tal fundamento, de lo contrario no existe obligación legal de
presentación, por ser infundado y arbitrario, lo que quiere decir, que la SAT, tiene la
facultad de requerir todo lo que el contribuyente por ley está obligado a tener.
19
A.2 Requerimiento de presentar declaraciones:
En este requerimiento, es consecuencia de la falta de cumplimiento por parte del

sujeto pasivo, en la presentación de sus declaraciones de impuestos, dicho
requerimiento lo regula el artículo 107 del Código Tributario y sus reformas Decreto
Número 6-91 del CRG, que trata sobre la determinación de oficio, y en su segundo
párrafo literalmente dice:…Previamente a la determinación de oficio, la
Administración Tributaria deberá requerir la presentación de las declaraciones
omitidas, fijando para ello un plazo de diez (10) días hábiles.
A.3 Requerimiento de información respecto de terceros:
Este requerimiento se encuentra en el artículo 30 “A” del Código Tributario, y sus

reformas el artículo referido, hace alusión al plazo que se tiene para atender tal
requerimiento y literalmente dice:“ La Superintendencia de Administración Tributaria
a través de la autoridad superior podrá requerir de cualquier persona individual o
jurídica, el suministro periódico o eventual de información referente a actos, contratos
o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos en forma escrita,
electrónica, o por otros medios idóneos, siempre que se relacionen con asuntos
tributarios, no transgreda el secreto profesional, ni la garantía de confidencialidad
establecida en la Constitución Política de la República, leyes especiales y lo dispuesto
en este código…dentro del plazo de veinte días de recibido el requerimiento...”
La duda que pueden surgir en dichos requerimientos, es que la SAT, únicamente

consigna en dicho requerimiento la leyenda siguiente: en el plazo establecido en la
ley y muchos contribuyentes y responsables se preguntan a qué plazo y que ley se
refieren, detectando que es un procedimiento arbitrario y malicioso que la SAT sigue,
ya que lo que pretende es que el contribuyente o responsable entre en confusión y
tome como referencia tres días hábiles y no veinte.
A.4 Requerimiento de información financiera en poder de terceros:

De acuerdo al artículo 52 del Decreto Número 37-2016 del CRG se adiciona el artículo
30 “C” al Decreto Numero 6-91 del CRG, Código Tributario, el cual queda de la
20
siguiente manera: “La Superintendencia de Administración Tributaria podrá requerir
a las entidades sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos,
cooperativas de ahorro y crédito, entidades de microfinanzas, y los entes de
microfinanzas sin fines de lucro, información sobre movimientos bancarios,
transacciones, inversiones, activos disponibles u otras operaciones y servicios
realizados por cualquier persona individual o jurídica, ente o patrimonio en aquellos
casos en que exista duda razonable en torno a actividades u operaciones que
ameriten un proceso de investigación y siempre que dicha información se solicite con
propósitos tributarios, incluyendo acciones de control y fiscalización, bajo las garantías
de confidencialidad establecidas en la Constitución Política de la República” El
artículo continúa indicando el procedimiento para requerir esta información. Según el
inciso f) del artículo 75 del Decreto Número 37-2016 del CRG este artículo entro en
vigencia el 24 de febrero del año 2017.
B. ¿CÓMO ATENDER LOS REQUERIMIENTOS DE LA SUPERINTENDENCIA

DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA?
Existen varias formas para atender los requerimientos de SAT, la típica es por escrito
y la más aconsejable, ya que de esa forma se deja constancia documentada de la
forma de atención y evitar dentro de la vida del expediente, que, en el transcurso del
mismo, se puedan dar casos de resistencia a la acción fiscalizadora, por no dejar
documentado la forma de atender y lo que se ha presentado para su revisión.
C. LUGAR PARA ATENDER LOS REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN
El artículo 371 del Decreto Número 2-70 Código de Comercio y sus reformas, en su
segundo párrafo, trata sobre la forma de operar los libros y literalmente dice: “…Los
libros exigidos por las leyes tributarias deberán mantenerse en el domicilio fiscal del
contribuyente o en la oficina del contador del contribuyente que esté debidamente
registrado en la Dirección General de Rentas Internas”. Por lo que, a la luz del
Código de Comercio, únicamente se establecen dos lugares donde deben
permanecer los libros contables y la documentación que soporta lo descrito en dichos
libros, siendo estos el domicilio fiscal del contribuyente y la oficina del contador del
contribuyente.
21
6 PROCESO DE FISCALIZACIÓN
Derivado de las últimas reformas que facultan a la Superintendencia de

Administración Tributaria –SAT- a utilizar nuevas herramientas de fiscalización, por
ejemplo, el proceso de aproximadamente 14 días hábiles para obtener la información
bancaria de los contribuyentes (conocido como el proceso que libera el secreto
bancario).
La SAT ha indicado públicamente que tienen una estrategia definida para auditar a
ciertos sectores de contribuyentes que, a criterio de ellos, les permitirá alcanzar las
metas de recaudación en el país. Para tener una mejor visión de la recaudación en
Guatemala, inicialmente es importante considerar las variables macroeconómicas
que rigen todos estos procedimientos de fiscalización por parte de las autoridades.
A. SECTORES Y/O CONTRIBUYENTES EN LOS CUALES SE ENFOCARÁ

SAT:
a. Contribuyentes que presenten pérdidas en varios períodos consecutivos.

b. Contribuyentes que se estima están simulando costos.
c. Contribuyentes que no han sido fiscalizados.
d. Contribuyentes con operaciones con activos intangibles importantes.
e. Contribuyentes a los que les aplica la normativa de Precios de Transferencia.
f. Contribuyentes que se estima que han omitido ingresos identificados en
cruces de información.
g. Contribuyentes que han utilizado documentos no vigentes.
h. Sector aduanero (agentes, auxiliares, etc.)
i. Sector construcción y desarrollo inmobiliario.
j. Sector de entidades exentas, entre otros.
Estos contribuyentes y sectores deben estar preparados para atender una auditoría
por parte de las autoridades fiscales, contando con la adecuada y suficiente
documentación de soporte de las transacciones efectuadas.
Finalmente, también es recomendable contar con controles fiscales internos, que

permitan a las organizaciones disminuir el riesgo de contar con documentación que
22
no sea suficiente o válida para soportar sus transacciones comerciales o flujos de
efectivo.
B. FUNDAMENTO LEGAL DE LA CREACIÓN DE LA INSTITUCIÓN

El Gobierno de Guatemala, por medio del Ministerio de Finanzas Públicas, inició a
principios de 1997 un conjunto de acciones orientadas a transformar y fortalecer el
sistema tributario del país. Dentro de estas acciones se incluyó la creación de la
Superintendencia de Administración Tributaria –SAT-, con el propósito de modernizar
la administración tributaria y dar cumplimiento a los compromisos fiscales contenidos
en los Acuerdos de Paz y el Programa de Modernización del Sector Público.
El proyecto de creación y puesta en operación de la SAT, se inició en septiembre de

1997 con la integración de un equipo de trabajo responsable de administrarlo. El
objetivo general del proyecto consistió en crear, diseñar y poner en funcionamiento
una institución autónoma y descentralizada, moderna, eficiente y eficaz, que se
hiciera cargo de la administración tributaria y aduanera, y que fuera capaz de
incrementar los ingresos tributarios en forma sostenida, honesta y transparente. La
creación de la SAT fue aprobada por el Congreso de la República, según Decreto
Número 1-98, el cual entró en vigencia a partir del 21 de febrero de 1998.
La Superintendencia de Administración Tributaria es una entidad estatal

descentralizada, con competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional, para
ejercer con exclusividad las funciones de administración tributaria, contenidas en la
legislación. La Institución goza de autonomía funcional, económica, financiera,
técnica y administrativa y cuenta con personalidad jurídica, patrimonio y recursos
propios.
Es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las funciones de Administración

Tributaria contenidas en el Decreto Número 1-98 del Congreso de la República de
Guatemala, Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria.
C. LEY ORGÁNICA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Plan Estratégico Institucional 2021-2025. Guatemala y el mundo vivieron algo
inusitado en la historia contemporánea, el aparecimiento de un virus que se diseminó
a nivel hemisférico en poco tiempo y que obligó a Gobiernos y sociedades a aceptar
23
medidas extremas como el confinamiento en casa, así como una campaña de
salubridad para protegerse del contagio. En este entorno, me correspondió asumir la
administración de la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-, en un
momento sin precedentes para Guatemala, la pandemia provocada por el COVID-19
se cernía sobre el país y el mundo.
En nuestro país se cerraron las actividades productivas el 16 de marzo de 2020. El
Gobierno de Guatemala declaró el Estado de Calamidad Pública, con lo cual la
economía en general se desaceleró y ello provocó un efecto negativo en la
recaudación tributaria.
Más allá de la pandemia y las medidas decretadas por el Gobierno para enfrentarla,
se sumaron dos fenómenos naturales que afectaron aún más la economía del país y
dejaron serias secuelas económicas y sociales. En medio de estos sucesos se
organizó el Comité Institucional de Administración de Crisis de la SAT, se implementó
el proceso de Business Intelligence en gestión de cumplimiento tributario, se
abreviaron los procesos de recaudación, se generaron facilidades para el pago de
impuestos por medio de convenios de pago a través de correos electrónicos, se
garantizó la continuidad de las operaciones en las aduanas, se diseñó la matriz de
contingencia gerencial, se implementaron mejoras en el Registro Tributario Unificado
-RTU- digital, así como en la gestión judicial y de fiscalización y se fortalecieron los
controles aduaneros.
La fase aguda de la pandemia no ha terminado, pero se espera que la vacunación

logre erradicar para siempre el COVID 19; sin embargo, hoy se debe recrear el futuro
y para ello desde la SAT se ha planteado una visión prospectiva y objetiva de la
realidad para discernir el futuro, para ello se definieron seis (6) objetivos estratégicos,
dos (2) Ejes transversales y cinco (5) pilares de trabajo.
En este contexto se consolidan las acciones a implementar por cada actor

institucional de la cadena logística en las áreas de oportunidad identificadas, y se
busca generar facilitación, modernización y control de la recaudación, fiscalización,
gestión aduanera y el desempeño institucional que derive en una mejor dotación de
recursos financieros provenientes de la tributación, para contribuir a una mejor
redistribución del ingreso nacional; un aporte para mejorar la competitividad y clima
24
de negocios del país con el fin de acoplarlos al “Plan Nacional de Desarrollo K’atun
Nuestra Guatemala 2032”, como un eje de desarrollo para el país.
Este conjunto de lineamientos estratégicos ha sido plasmado con detalle en el Plan

Estratégico Institucional 2021-2025, el cual presento como la guía de la gestión
institucional en los próximos años para el cumplimiento de la función primordial de
recaudar impuestos, que provea al Estado de los recursos que sean transformados
en bienes públicos y alcanzar con ello el bienestar de todos los guatemaltecos.
Con la confianza en Dios, con esfuerzo y compromiso propio, apoyo del Directorio,
intendentes, equipo gerencial y de todo el personal de la SAT, este Plan Estratégico
Institucional se propone Contribuir por el País que Todos Queremos.
Lic. Marco Livio Díaz Reyes
Superintendente de Administración Tributaria
Para mayor información:
Plan Estratégico Institucional 2021-2025

Plan operativo Anual 2021
Objetivos Estratégicos, Ejes transversales y Pilares de trabajo
La Planificación Estratégica y Operativa está basada en seis (6) Objetivos

Estratégicos y dos (2) Ejes transversales.
Los Objetivos Estratégicos de la Administración Tributaria son accionados a través
de dos (2) Ejes Transversales de trabajo: Respeto a los derechos de los
contribuyentes y Comunicación estratégica.
D. CUMPLIMIENTOS DE OBLIGACIONES QUE EL CPA DEBE CONOCER

D.1. La responsabilidad del Contador Público y Auditor en la Administración
Tributaria:
En el Código Tributario de la República de Guatemala, artículo 96, está normado lo

relacionado a la responsabilidad de los funcionarios o empleados de la Administración
Tributaria, éste dice así: “Art. 96. Incumplimiento de deberes. Existe incumplimiento
de deberes, cuando el funcionario o empleado de la Administración Tributaria,
25
abusando de su cargo o función, ordene o cometa cualquier acto arbitrario o ilegal,
en perjuicio del fisco, de los contribuyentes y responsables o de terceros; cuando
omita, rehúse hacer o retarde cualquier acto propio de su función o cargo y asimismo,
cuando revele o facilite la revelación de hechos, actuaciones o documentos de los
que tenga conocimiento por razón de su cargo y que por disposición de la ley, deban
permanecer en secreto o confidencia. Las infracciones anteriores serán sancionadas
por la Administración Tributaria, conforme a lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y
la Ley de Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones civiles y penales que
correspondan.”10 Responsabilidad del personal de la Superintendencia de
Administración Tributaria El artículo 41 del Decreto No. 1-98 contiene prohibiciones
que limitan el actuar de quienes laboran en esa dependencia. 10 Artículo No. 96,
Decreto No. 6-91 del Congreso de la República de Guatemala. 10 a) “Ejercer por su
cuenta o por medio de terceros, actividades profesionales, técnicas, ejecutivas o de
asesoría, con excepción de lo dispuesto en el artículo. 112 de la Constitución Política
de la República. b) Ser directores, funcionarios, empleados, asesores, auditores
externos, gestores, agentes de aduana o tramitadores de personas jurídicas o
individuales. Tampoco podrán ser representantes legales o mandatarios de personas
individuales o jurídicas para fines tributarios, ni socios o miembros de firmas de
auditoría. c) Solicitar o aceptar, directa o indirectamente, de los contribuyentes,
responsables tributarios o de los usuarios de los servicios aduaneros, dádivas u
obsequios de cualquier naturaleza con motivo del ejercicio de sus funciones. Esta
prohibición se extiende a los padres, cónyuges e hijos de los mismos. d) Revelar la
información a que se refiere el artículo 44 de esta ley, el primer párrafo del artículo 96
y el artículo 101 del Código Tributario. La contravención a estas prohibiciones será
considerada como falta grave y motivará la inmediata remoción de quienes incurran
en ella, sin perjuicio de las responsabilidades penales correspondientes.11
Responsabilidad del Contador Público y Auditor ante su empleador La
responsabilidad que el profesional dependiente adquiere ante su empleador está
limitada por el contrato de trabajo que firmaron ambas partes, en las que se indica las
responsabilidades, atribuciones y diligencia que el profesional debe desarrollar. En la
misma forma como actúa el profesional independiente, el profesional dependiente
debe basarse en el código de ética profesional y legislación vigente para el
26
desempeño de sus actividades, negándose a participar en actos deshonestos que
afecten los intereses del Estado y que pretendan proporcionar información no
adecuada a la realidad de la empresa a los usuarios de la información. Código de
Ética Profesional “Las normas de la ética profesional busca normar el buen
desempeño de los Contadores Públicos y se aplican a los miembros de los Colegios
Profesionales del país. 11 Artículo No. 41, Decreto No. 1-98 Del Congreso de la
República 11 Este código norma la conducta del Contador Público en el ejercicio de
su función, cual fuera dependiente e independiente; así como también la conducta
con sus colegas.
27
7 EL ROL DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR
A. EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

El autor Ramos (2010), indica que el Contador Público y Auditor –CPA- es “aquel
profesional dedicado a aplicar, analizar e interpretar la información contable y
financiera de una organización, con la finalidad de diseñar e implementar
instrumentos y mecanismos de apoyo a las directivas de la organización en el proceso
de Toma de decisiones. Se conoce también como aquel experto con formación
universitaria en ciencias empresariales, con especial énfasis en materias y prácticas
contable-financiero-tributaria- administrativas, auditoría externa e interna y servicios
de asesoramiento empresarial”.
B. ROL DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR ANTE LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA
Según el autor de León describe como rol de los CPA:
a. “Analizar los requerimientos debidamente notificados por la SAT y

establecer la procedencia o improcedencia de los mismos;
b. Diseñar el plan de respuesta a los requerimientos notificados por la SAT;
c. Preparar la documentación e información requerida por la SAT y las formas

de presentación y entrega;
d. Acreditarse como asesor del contribuyente y entablar las reuniones con los
profesionales actuantes de la SAT;
e. Vigilar el proceso de comprobación, verificación e investigación llevado a

cabo por la SAT”.
C. MARCO JURÍDICO QUE INTEGRA EL ROL DEL CPA

Según De León “el sistema jurídico guatemalteco y en específico, el Decreto número
6-91 del Congreso de la República de Guatemala, Código Tributario y sus reformas,
constituye el cuerpo legal de carácter general que regula en su artículo 104
28
C.1 Art. 104. * Cumplimiento (Constitución Política de la República de
Guatemala):
Determinada la obligación tributaria, el contribuyente o responsable, deberá cumplirla

sin necesidad de requerimiento por parte de la Administración. El contribuyente o
responsable podrá, bajo su absoluta responsabilidad, presentar formularios
electrónicos o por cualquier otro medio establecido en este Código, para lo cual podrá
contratar los servicios de un Contador Público y Auditor o un Perito Contador. La
Administración Tributaria establecerá los procedimientos y condiciones para que el
contribuyente o responsable autorice al Contador Público y Auditor o al Perito
Contador.
C.2 Art. 24 “B”. *Contadores públicos y auditores (Ley del Impuesto al Valor
Agregado dto. 27-92 del Congreso de la República de Guatemala):
Para los efectos del régimen establecido en los artículos precedentes, los
profesionales de la Contaduría Pública y Auditoría deben proceder de la manera
siguiente:
C.2.1 Contadores públicos y auditores que prestan sus servicios en forma

independiente:
a) Presentar solicitud de inscripción y autorización para emitir dictámenes sobre la

procedencia de la devolución de crédito fiscal, ante el Registro de Contadores y
Auditores Públicos de la Administración Tributaria, indicando sus datos generales,
Número de Identificación Tributaria, número de colegiado, domicilio fiscal, lugar
donde desarrollará su actividad profesional y lugar para recibir notificaciones. Dicha
solicitud se hará por medio del formulario que para el efecto le proporcione la
b) Presentar declaración jurada manifestando que no ha sido condenado por delitos

contra el patrimonio, contra el régimen tributario o delitos contra la fe pública y el
patrimonio nacional.
c) Acompañar fotostática del título profesional.

29
d) Constancia que lo acredite como miembro colegiado activo del colegio profesional
al que pertenezca, al momento de su inscripción.
e) Certificación emitida por el colegio profesional del cual es colegiado activo, en la

cual haga constar que el profesional de la contaduría pública y auditoría, no ha sido
sancionado por el tribunal de honor del colegio profesional que emite la certificación.
C.2.2 Los Contadores Públicos y Auditores que presten sus servicios por
medio de una persona jurídica o trabajan en relación de dependencia:
a) La denominación o razón social de la persona jurídica a la que prestan sus
servicios;
b) Domicilio fiscal de la persona jurídica antes citada;
c) Número de Identificación Tributaria de la firma o entidad por medio de la cual presta

sus servicios profesionales o bien sostiene una relación de dependencia laboral.
Una vez registrado el profesional, debe avisar de cualquier cambio en sus datos al
Registro de Contadores y Auditores Públicos de la Administración Tributaria, y
presentar dentro de los tres primeros meses de cada año, la respectiva constancia
que lo acredite como colegiado activo del colegio profesional al que pertenece, así
como la certificación indicada en el numeral 1, literal e) del presente artículo.
Se cancelará la inscripción de los Contadores Públicos y Auditores que no cumplan

con los requisitos de inscripción que establece esta ley, sin perjuicio de la deducción
de las responsabilidades civiles y penales que de su accionar se deriven.
No obstante, lo anterior, los colegios profesionales a los que se colegien los

contadores públicos y auditores, deben enviar mensualmente a la Administración
Tributaria, un listado en medio electrónico de los profesionales que se encuentran
activos para ejercer la profesión.
* Adicionado por el Artículo 48 del Decreto número 20-2006 del Congreso de la

República.
30
D. NORMAS GENERALES QUE DEBE CUMPLIR UN CPA
“Según de León las obligaciones de los Contadores Públicos en el ejercicio de la
prestación de sus servicios profesionales, está integrada por diversas normas, entre
las cuales podemos destacar:
a. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
b. Normas Internacionales de Contabilidad.
c. Normas Internacionales de Auditoría.
d. Las leyes en general que son pertinentes y aplicables a casos concretos.
e. El Código de Ética Profesional y;
f. Normas generales que son aplicables a la asesoría, consultoría y pericia

contable.”
31
CAPITULO II
CASO PRACTICO.
OBSERVACION DEL PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO,

DERIVADO DE AJUSTES RELACIONADOS CON EL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA, FORMULADOS POR LA SUPERINTENDENCIA DE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA A UNA EMPRESA COMERCIAL Y COMO
EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR PRESTA SUS SERVICIOS COMO
CONSULTOR TRIBUTARIO.
Actuaciones de la Superintendencia de Administración Tributaria.
La realización de una auditoria tributaria, conlleva diferentes procesos, inicia en el
departamento de programación, quien determina el alcance e impuesto a fiscalizar,
mediante una orden de auditoría, la cual es trasladada a la jefatura de fiscalización,
esta a su vez, traslada la orden de auditoría a una sección en particular, que puede
ser comercio por ejemplo, la jefatura de esta sección, posteriormente solicita el
Nombramiento, el cual es firmado y emitido por el jefe de fiscalización, dicho
nombramiento es remitido a la sección de comercio, allí se le entrega a los auditores
que van a realizar la revisión; Los auditores realizan un requerimiento de
información, en donde le solicitan a la empresa a fiscalizar, todo la documentación
necesaria para realizar la revisión, dicho requerimiento es notificado, mediante una
cédula de notificación; Los auditores tributarios realizan la auditoria y antes de
retirarse suscriben una Acta de actuaciones de auditores tributarios, posteriormente
rinden el informe respectivo, este informe no se hace del conocimiento del
contribuyente, razón por la cual no se deja constancia del mismo.
32
Para la elaboración del presente trabajo, se toma, por ejemplo, el que la
Superintendencia de Administración Tributaria, determinó ajustes, los cuales fueron
notificados mediante una audiencia, la cual tiene adjunta un resumen de ajustes,
resumen de impuestos y multas, explicación de ajustes del Impuesto Sobre la Renta
y su respectiva hoja de liquidación del Impuesto Sobre la Renta, se transcriben
textualmente estos documentos a continuación.
Antecedentes de la empresa:
Se consideró una sociedad anónima, que se dedica a la fabricación, compra, venta

y distribución de productos de belleza, denominada GRUPO No. 2, SOCIEDAD
ANONIMA, con nombre comercial GRUPO No. 2, y domicilio fiscal y comercial
ubicado en 5a. Avenida 25-41, Zona 11, Guatemala, Guatemala, su Representante
Legal es: RICARDO JAVIER LOPEZ LOPEZ.
Esta empresa se encuentra debidamente inscrita en el Registro Mercantil de

Guatemala, la actividad principal según la Patente de Comercio y de Sociedad es
fabricación, compra, venta, importación y exportación de mercadería en general
especialmente todo lo relativo con el ramo de cosméticos y perfumería, así como la
representación como agente o distribuidor de productos o cosas comerciales,
nacionales o extranjeras. Podrá dedicarse a todo tipo de operaciones mercantiles
que apruebe y decida la asamblea general. La sociedad podrá gestionar toda clase
de licencias, actos y contratos lícitos.
33
Coordinación REGIONAL CENTRAL
Expediente: 2019-02-01-44-00005555
Programa: 09-99-01-00-01-067-2019 Número: 2019-1-55
NOMBRAMIENTO
Guatemala, 5 de abril de 2019
Señores:
ANA LUCIA NAJERA NAJERA (Auditor y Notificador Tributario)

OTTO VIELMAN REINA (Supervisor y Notificador Tributario)
Con base en los artículos 19, 98, 100 y 146 de Código Tributario, Decreto Número 6-91 del
Congreso de la República y sus reformas; las literales a), f), g), e i) del artículo 3, de la Ley
Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria, Decreto Número 1-98 del
mismo Organismo y, el artículo 40 del Reglamento Interno de la Superintendencia de
Administración Tributaria, Acuerdo Número 2-98 de su Directorio, se les nombra para que,
conforme el alcance y los procedimientos del respectivo programa de fiscalización, en forma
individual o conjunta, verifiquen el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente GRUPO No. 2, SOCIEDAD ANONIMA, con Número de Identificación
Tributaria 2228294-0, correspondientes al(los) período(s) de imposición iniciado(s) en
cualquier fecha comprendida entre el 1 de enero de 2018 y el 31 de diciembre de 2018.
Para tal efecto podrá(n) tomar como base entre otros, los elementos de fiscalización a que se
refieren los artículos 100 y 112 del Código Tributario y sus reformas. Igualmente podrán efectuar
notificaciones personales de documentos tales como, requerimientos de información,
conferimientos de audiencia, resoluciones, providencias, etc.
De lo actuado deberán rendir informe, acompañando la documentación relativa a los ajustes,

sanciones e infracciones sobre el régimen tributario y aduanero que correspondan incluyendo las
que constituyan resistencia a la acción fiscalizadora, conforme lo establece el artículo 93 del
Código Tributario y sus reformas. De la misma forma deberán denunciar ante autoridad
competente hechos que pudieran constituir faltas o delitos.
Atentamente,
ESTIMADO CONTRIBUYENTE: EN CASO DE DUDA FAVOR COMUNÍQUESE A LOS

TELÉFONOS 2230-0000 Y 2232-6006 .
34
Coordinación REGIONAL CENTRAL
Expediente: 2019-02-01-44-00005555
Programa: 09-99-01-00-01-067-2019 Número: 2019-1-55-1
REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN
CONTRIBUYENTE: GRUPO No. 2, SOCIEDAD ANONIMA
NIT: 2228294-0
Con base en el contenido de los artículos 98, 100, 112 y 146 del Código Tributario, Decreto No. 6-91 del
Congreso de la República y en las facultades conferidas a la Superintendencia de Administración
Tributaria por medio de los incisos a) e i) del artículo 3 de su Ley Orgánica, Decreto Número 1-98 del
mismo Organismo, el(los) auditor(es) nombrado(s) para verificar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, por este medio le requiere(n) la documentación siguiente:
1. Original y fotocopia del formulario de inscripción y/o actualización ante la Superintendencia de

2. Original y fotocopia de Nombramiento de Representante Legal.
3. Original y fotocopia de Patente de Comercio de Empresa y de Sociedad.
4. Original y fotocopia de la Escritura de Constitución.
5. Copia y fotocopia de las Declaraciones Mensuales del Impuesto al Valor Agregado.
6. Copia y fotocopia de las Declaraciones Trimestrales del Impuesto Sobre la Renta.
7. Copia y fotocopia de la Declaración Anual del Impuesto Sobre la Renta, incluyendo Estados
Financieros.
8. Libros de Compras y Servicios Recibidos, Ventas y Servicios Prestados y de Contabilidad (Diario,
Mayor, Estados Financieros e Inventarios).
9. Documentación original de soporte de compras, importaciones y servicios recibidos.
10. Documentación original de soporte de ventas y servicios prestados.
11. Copia y fotocopia de las Declaraciones Juradas y Recibos de Pagos Trimestrales del Impuesto a las
Empresas Mercantiles y Agropecuarias.
12. Copia y fotocopia de las Declaraciones Juradas y Recibos de Pagos Mensuales del Impuesto Sobre la
Renta.
13. Cualquier otra documentación que el (los) auditor (es), solicite (n).
Dicha información deberá referirse al(los) período(s) de imposición iniciado(s) en cualquier fecha
comprendida entre 1 de enero de 2018 al 31 de diciembre de 2018, y presentarse al(los) auditor(es)
tributario(s) designado(s) en 5ª. Avenida 25-41, Zona 11, del municipio de GUATEMALA del
departamento de GUATEMALA, dentro de los tres días hábiles siguientes al de la notificación del
presente requerimiento. Su incumplimiento CONSTITUIRÁ RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA
DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA y derivará la aplicación de lo establecido en el artículo 93 y 170
del Código Tributario, Decreto número 6-91 del Congreso de la República; y en los artículos 358 "D" y
409 del Código Penal y sus reformas, Decreto número 17-73 del mismo organismo.
35
CEDULA DE NOTIFICACIÓN
En el municipio de Guatemala del departamento de Guatemala, siendo
las________________ horas con _________________ minutos, del seis de abril de dos
mil diecinueve en: _________________________________________
_________________________________________________________________
NOTIFIQUE A: GRUPO No. 2, SOCIEDAD ANONIMA, el contenido del Requerimiento de
Información Número DOS MIL DIECINUEVE GUION UNO CINCUENTA Y CINCO GUION
UNO, de fecha seis de abril de dos mil diecinueve, entregándole una copia del mismo,
por medio de esta cédula que recibió el(la) señor(a)
_________________________________________________________________
____________ Quién bien enterado(a) __________ firma. DOY FE.
_________________________________________________________________
(F)_________________________
(F)________________________
Notificador
36
122-2019
Acta número ciento veintidós guion dos mil diecinueve (122-2019). En el municipio de
Guatemala, departamento de Guatemala, siendo las nueve horas con cinco minutos del
veintiséis de enero de dos mil diecinueve, reunidos en quinta avenida veinticinco guion
cuarenta y uno, Zona once, las siguientes personas: Ricardo Javier López López, en
calidad de Representante Legal, del contribuyente GRUPO 2, SOCIEDAD ANONIMA NIT:
2228294-0 y Ana Lucia Nájera Nájera, Auditor y Notificador Tributario de la
Superintendencia de Administración Tributaria, quien actúa como tal acreditando su
calidad con el nombramiento número 2019-1-55, emitido por el Jefe del Departamento
de Fiscalización, Coordinación Regional Central, el 5 de abril de 2019, por medio del cual
faculta para verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente, correspondientes a los períodos comprendidos del 1 de enero de 2018 al
31 de diciembre de 2018 y para dejar constancia de lo siguiente: PRIMERO: El siete de
enero de dos mil diecinueve, se notificó el Requerimiento de Información número 2019-
1-55-1, en el domicilio fiscal registrado por el contribuyente ante la Superintendencia de
Administración Tributaria. SEGUNDO: El contribuyente cumplió con presentar la
documentación solicitada. TERCERO: La documentación presentada en original le fué
devuelta a su entera satisfacción. CUARTO: Se hace constar que si como resultado de la
auditoría efectuada se determinaran ajustes o infracciones a las leyes tributarias, ello
será objeto del otorgamiento de audiencia que en tal caso deberá notificarse al
contribuyente. QUINTO: Se le preguntó a Ricardo Javier López López, si desea manifestar
sobre el contenido de la misma, a lo cual respondió: Estar de acuerdo con lo leído y
ratifico como domicilio fiscal para recibir notificaciones, el lugar arriba indicado. Se da
por terminada la presente en el mismo lugar y fecha, veinte minutos después de su
inicio, firmando de conformidad las personas que en ella intervinieron, previa lectura
de la misma, de la cual se entrega copia a Ricardo Javier López López.
Firma del Representante Legal Firma de Auditor Tributario
37
AUDIENCIA
AUDIENCIA No. AUDI-DF-CRC-SAT-00005555

EXPEDIENTE No. 2019-02-01-44-00005555
NOMBRAMIENTO No. 2019-1-55
ASUNTO: Ajustes, derivados de la revisión de las obligaciones tributarias del contribuyente: GRUPO NO. 2,
SOCIEDAD ANONIMA, NIT: 2228294-0, relacionados con el Impuesto Sobre laRenta,
correspondientes al período de imposición comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre 2018.
Se confiere al contribuyente identificado en el asunto, con domicilio fiscal ubicado en 5ª. Avenida 25- 41, Zona
11, Municipio de Guatemala, del Departamento de Guatemala, AUDIENCIA por TREINTA (30) días hábiles
contados a partir del día siguiente de notificada la presente, para que manifieste su conformidad o
inconformidad con los ajustes, impuestos y multas formulados por la Superintendencia de Administración
Tributaria, acompañando las pruebas que estime pertinentes, asimismo deberá citar las leyes y aspectos
técnicos en que fundamente su oposición.
Para los efectos antes indicados se acompaña lo siguiente:
DESCRIPCIÓN REFERENCIA
Resumen de Ajustes ( 01 ) Folio
Resumen de Impuesto y Multas ( 01 ) Folio
Hoja de Liquidación del Impuesto Sobre la Renta ( 01 ) Folio
Explicación de Ajustes del Impuesto Sobre la Renta ( 04 ) Folios
BASE LEGAL: Artículo 12 de la Constitución Política de la República de Guatemala; artículos 19, 69, 98, 127, 130,
146 y 147 del Decreto número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala Código Tributario y sus reformas;
Inciso a) del artículo 3 del Decreto número 1-98, del citado Congreso, Ley Orgánica de la Superintendencia de
NOTIFIQUESE
(F) Jefatura de Departamento de Fiscalización

Nota: Al responder debe hacer referencia al número de audiencia y del expediente indicado en el epígrafe. Asimismo,acompañar
copia de nombramiento de Representante Legal.
38
CÉDULA DE NOTIFICACIÓN
En el municipio de Guatemala del departamento de Guatemala, siendo las quince horas
con veinte minutos, del veinte de abril de dos mil diecinueve en: Quinta avenida veinticinco
guión cuarenta y uno, zona once, NOTIFIQUE A: GRUPO NO.2 , SOCIEDAD ANONIMA, el
contenido de la Audiencia NUMERO AUDI-DF-CRC-SAT-GUION CINCO MIL QUINIENTOS
CINCUENTA Y CINCO, de fecha dieciocho de abril de dos mil diecinueve, entregándole una copia
de la misma, por medio de esta cédula que recibió el(la) señor(a) Ricardo Javier Lopez Lopez Quién
bien enterado(a) SI firma. DOY FE.
(F)
(F)
Notificador
39
CONTRIBUYENTE: GRUPO NO. 2, SOCIEDAD ANONIMA
NIT: 2228294-0
RESUMEN DE IMPUESTO Y MULTA(EN

QUETZALES)
CONCEPTO IMPUESTO MULTA TOTAL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Del 1 de enero 2018 al 31 de diciembre Q. 66,957.89 Q. 66,957.89 Q.133,915.78

2018
TOTALES Q. 66,957.89 Q. 66,957.89 Q. 133,915.78
40
CONTRIBUYENTE: GRUPO NO. 2, S.A.
NIT: 2228294-0
RESUMEN DE AJUSTES
AUDITORIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PERIODO DE IMPOSICION COMPRENDIDO DEL: 1 DE ENERO

AL 31 DE DICIEMBRE DEL PERIODO 2018
I. A LA RENTA IMPONIBLE.
1 Ajuste a la renta imponible por gastos que no han tenido su

origen en el negocio, actividad u operación que da lugar a
rentas gravadas, ya que se estableció que corresponden a Q. 183,500.00
gastos de transporte.
2 Ajuste a la renta imponible por gastos que no han tenido su

origen en el negocio, actividad u operación que da lugar a
rentas gravadas, ya que se estableció que corresponden a Q. 32,492.00
servicio de teléfono.
TOTAL DE AJUSTES AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Q. 215,992.00
41
CONTRIBUYENTE: GRUPO NO. 2, S.A. NIT: 2228294-0
PERIODO DE IMPOSICION: DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
HOJA DE LIQUIDACION No. 1

(Cifras expresadas en quetzales)
I. DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE

Renta declarada según formulario SAT-No. 1361 2703984 Q. 687,619.56
Más: Ajuste según resumen Q. 215,992.00
Renta Imponible Ajustada Q. 903,611.56
II. DETERMINACION DEL IMPUESTO A PAGAR
Cálculo del impuesto conforme el artículo 36 del Decreto 10-2012 del

Congreso de la República Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus
reformas vigentes en el período de imposición auditado, así:
25 % sobre Q. 903,611.56
TOTAL IMPUESTO DETERMINADO Q. 225,902.89

Menos:
Q. 158,945.00
Pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta 156,058.00
Impuesto Sobre la Renta pagado 2,887.00
TOTAL 158,945.00
Impuesto a pagar: Q. 66,957.89

Conforme lo establecido en los artículos 88 y 89 del Decreto número
6-91 del Congreso de la República de Guatemala, Código Tributario
y sus reformas, le corresponde una multa equivalente al 100 % Q. 66,957.89
del impuesto omitido, la que asciende a la cantidad de:
TOTAL IMPUESTO MAS MULTA A PAGAR Q. 133,915.78
III. INTERESES
Adicionalmente, cóbrese los intereses resarcitorios conforme los artículos 58 y 59 del Código
Tributario y sus reformas vigentes en el período de imposición auditado.
42
EXPLICACION DE AJUSTE No. 1
CONTRIBUYENTE: GRUPO NO. 2, S.A. NIT:

2228294-0

PERIODO DE IMPOSICION COMPRENDIDO DEL: 1 DE ENERO DE 2018 AL 31 DE DICIEMBRE2018
Ajuste a la renta imponible por gastos que no han tenido su origen en el negocio, actividad u
operación que da lugar a rentas gravadas. Base Legal: Artículo 23 literal a), del Decreto 10-2012 del
Congreso de la República de Guatemala, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas vigentes en
el periodo de imposición auditado.
CUENTAS, EXPLICACIÓN DE LA OPERACIÓN Y VALOR Q.

CIRCUNSTANCIAS QUE MOTIVAN EL AJUSTE
Se estableció que, en el período de imposición comprendido del 1 de
agosto de 2018 al 31 de diciembre de 2018, el contribuyente declaró Q. 183,500.00
Declaración Jurada y Recibo de Pago Anual del Impuesto sobre la Renta,
FORMA SAT-1361 2703984, gastos de transporte por valor de
Q. 183,500.00, los cuales no han tenido su origen en el negocio, actividad
u operación que da lugar a rentas gravadas, como se detalla en el Ajuste
No. 1.1
TOTAL Q. 183,500.00
43
EXPLICACION DE AJUSTE No. 1.1
GRUPO NO 2, SOCIEDAD ANONIMA

NIT: 2228294-0
PERIODO DE IMPOSICION: DEL 01 DE ENERO 2018 AL 31 DE DICIEMBRE 2018
CONCEPTO: REVISIÓN DE GASTOS
FACTURA SERI BASE CREDITO

FECHA NIT PROVEEDOR TOTAL
NO. E IMPONIBLE FISCAL
TRANSPORTES DE
5/02/2018 7100 B 340114-7 GUATEMALA, SOCIEDAD 45,000.00 5,400.00 50,400.00
ANONIMA
TRANSPORTES DE
ANONIMA
TRANSPORTES DE
ANONIMA
TRANSPORTES DE
ANONIMA
TRANSPORTES DE
ANONIMA
TRANSPORTES DE
ANONIMA
TRANSPORTES DE
ANONIMA
TRANSPORTES DE
ANONIMA
TOTALES 183,500.00 22,020.00 205,520.00
FUENTE: Facturas originales proporcionadas por el contribuyente.

EXPLICACION DE AJUSTE No. 2
CONTRIBUYENTE: GRUPO NO. 2, SOCIEDAD ANÓNIMA

NIT: 2228294-0
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERIODO DE IMPOSICION COMPRENDIDO DEL: 1 DE ENERO DE

2018 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2018
Ajuste a la renta imponible por gastos que no han tenido su origen en el negocio, actividad u
operación que da lugar a rentas gravadas. Base Legal: Artículo 23 literal a), del Decreto 10-2012 del
Congreso de la República de Guatemala, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas vigentes en
el periodo de imposición auditado.
CUENTAS, EXPLICACIÓN DE LA OPERACIÓN Y CIRCUNSTANCIAS QUE VALOR Q.

MOTIVAN EL AJUSTE
Se estableció que en el período de imposición comprendido del 1 de agosto de 32,492.00

2018 al 31 de diciembre de 2018, el contribuyente declaró Declaración Jurada
y Recibo de Pago Anual del Impuesto sobre la Renta, FORMA SAT-1361
2703984, servicios de teléfono por Q. 32,492.00, los cuales no han tenido su
origen en el negocio, actividad u operación que da lugar a rentas gravadas,
como se detalla en el Ajuste No. 2.1
TOTAL 32,492.00
GRUPO NO. 2, SOCIEDAD ANONIMA
NIT: 2228294-0
PERIODO DE IMPOSICION: DEL 01 DE ENERO DE 2018 AL 31 DE JUNIO DE 2018
CONCEPTO: REVISION DE GASTOS
FACTURA BASE CREDITO

FECHA SERIE NIT PROVEEDOR TOTAL
NO. IMPONIBLE FISCAL
02/01/2018 408239 A 748810-6 CABLENET, SOCIEDAD 2.000,00 240,00 2.240,00

ANONIMA
ANONIMA
ANONIMA
01/07/2018 408515 A 748810-6 CABLENET, SOCIEDAD 10.000,00 1.200,00 11.200,00
ANONIMA
01/08/2018 408650 A 748810-6 CABLENET, SOCIEDAD 14.400,00 1.728,00 16.128,00
ANONIMA
TOTALES 32.492,00 3.899,04 36.391,04
FUENTE: Facturas originales proporcionadas por el contribuyente.

DILIGENCIAS REALIZADAS POR EL CONTRIBUYENTE:
Los socios de la empresa Grupo No. 2, Sociedad Anónima, preocupados por los ajustes
formulados, contrataron los servicios de un Contador Público y Auditor para que los
asesorara respecto a que diligencias debían de realizar y que recursos, medios y
pruebas se puedan aportar para desvirtuar los ajustes realizados por la
superintendencia de Administración Tributaria.
DOCUMENTO DE COMPROMISO PARA LA DEFENSA FISCAL:
Los términos y condiciones en que fue contratado el Contador Público y Auditor para
la realización de la asesoría y defensa fiscal, se ilustran en la página siguiente
mediante una carta de entendimiento, no sin antes indicar, que existen varias formas
para poder contratarse y obligarse, toda vez que puede ser por medio de contrato
privado con todas las formalidades de ley, o bien, mediante simples formas
preestablecidas o cruce de cartas entre las partes cuyas condiciones deben aceptarse
de común acuerdo. Las formalidades del documento de compromiso dependen de la
materialidad del monto de los servicios y el alcance del trabajo pactado entre las
partes.
CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
(CARTA DE ENTENDIMIENTO)
Guatemala, 3 de mayo de 2019.
Señor
Ricardo Javier López López
Representante Legal
GRUPO NO. 2, SOCIEDAD ANONIMA
Presente.
De conformidad con las entrevistas preliminares que hemos tenido y a los acuerdos
que hemos llegado respecto al servicio de defensa fiscal, por los ajustes formulados
en su contra por la Superintendencia de Administración Tributaria, por este medio
formalizaremos los términos y condiciones en que se prestará dicho servicio.
I. ALCANCE DEL TRABAJO
Las diligencias a realizarse incluyen las siguientes:
1. Revisión de la información contable, documentos y declaraciones que tengan

vínculo con los ajustes formulados por la Superintendencia de Administración
Tributaria.
2. Se confirmará mediante revisión analítica, si los hechos realmente constituyen

ajustes tributarios, sobre lo cual se rendirá el dictamen correspondiente.
3. Indagaré sobre posibles criterios tomados por el Directorio de la Superintendencia

de Administración Tributaria, vinculados con el presente caso.
4. Proporcionaré proyecto de memorial de evacuación de audiencia, en la cual se

proponen los medios de pruebas y desvirtuar los ajustes formulados.
5. Revisaré todos los medios de prueba admitidos en derecho, con el objeto de obtener
evidencia suficiente y competente que pueda servir como medio de descargo a
presentarse dentro del proceso administrativo tributario.
6. Elaborar los papeles de trabajo que sean necesarios, los mismos son propiedad del
Contador Público y Auditor.
7. Así mismo, las resoluciones dictadas por las autoridades fiscales, no son
responsabilidad del Contador Público y Auditor, por lo tanto quedo liberado de
cualquier situación en lo civil y penal que se pretenda deducir en mí contra como
producto de tales resultados.
II. HONORARIOS
1. Como negociamos recientemente, los honorarios por el servicio de defensa fiscal

en la vía administrativa, serán determinados sobre el 20% del monto ya notificado
como impuesto y multa a pagar.
2. Para poder iniciar las diligencias correspondientes, se debe dar un anticipo del 10%
del monto ya establecido, este porcentaje se considera totalmente devengado.
3. Si se llegare a la fase de lo contencioso administrativo, deberá pagar la cantidad de

Q.5,000.00 más, si se obtuviera una sentencia favorable.
Sin otro particular, atentamente.
FIRMA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
FIRMA DE ACEPTACIÓN
_____________________
Grupo No. 2, Sociedad Anónima
FECHA:___________________
DILIGENCIAS ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
El Contador Público y Auditor contratado por el contribuyente, procedió a indagar ante la

Administración Tributaria en donde se encontraba físicamente el expediente, habiendo
obtenido la información, comprobó que la unidad administrativa lo tenía en su poder
esperando la evacuación de audiencia.
ESTUDIO Y ANÁLISIS DEL CASO:
El Contador Público y Auditor, procedió a estudiar y analizar los documentos que le

fueron notificados por la Superintendencia de Administración Tributaria, previos a la
realización de la auditoría fiscal, así como la audiencia y sus anexos.
PASO 1:
En los documentos anteriores, verificar lo siguiente:
1. La redacción de la audiencia.
2. Los datos del contribuyente (nombre, NIT, dirección, etc).
3. Las tasas aplicadas en la hoja de liquidación, sus cálculos
aritméticos y determinación de la obligación tributaria, así
como sus bases legales. Cotejar las leyes y artículos citados,
para verificar que tengan relación con los ajustes.
4. Que las bases legales no se refieran a reglamentos.
5. Que el periodo al que correspondan los ajustes no hayan
prescrito.
6. Establecer los impuestos, multas e intereses que representan
los ajustes para comparar su monto con los costos de la
defensa y costo de oportunidad por el tiempo a invertir.
7. Análisis de los probables planteamientos para evacuar la
audiencia.
PASO 2:
Revisar los libros y documentos del contribuyente, para elaborar los papeles de trabajo y
posteriormente establecer las pruebas a aportar en la defensa.
Al respecto, se seleccionaron las facturas que respaldan la adquisición de los servicios,

objeto de ajuste, siendo las siguientes:
 Examen de las facturas que respaldan el gasto. Se procedió a examinar

detenidamente las facturas correspondientes a la adquisición de servicio de
transporte, el cual es para transportar la mercadería vendida, las cuales son las
números: 6457, 6465, 6475, 6489, 6491, 6500, 6505 y 6520, emitidas por General
de Servicios, Sociedad Anónima, así como las números 408239, 408300, 408400,
408515 y 408650, correspondientes a la adquisición de servicio de teléfono el cual
es utilizado para llamar a los clientes, habiéndose determinado que estas facturas
cumplen con los requisitos mínimos legales establecidos en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado y su Reglamento. (Ver cédulas A-1 y A-2, en el apartado de papeles
de trabajo).
 Obtención de evidencias de pago. Se determinó que las facturas números 7100,

7200, 7300, 7400, 7500, 7600, 7700 y 7800 que amparan los gastos de venta por
servicios de transporte recibidos de Transportes de Guatemala, Sociedad Anónima,
se cancelaron mediante los siguientes cheques: Números 604399 del 15 de febrero
de 2018, 604401 del 14 de marzo de 2018, 604415 el 6 de junio de 2018, el 604420
del 27 de junio de 2018, 604450 del 8 de agosto de 2018, 604460 del 10 de
septiembre de 2018, 604470 del 22 de octubre de 2018, 604490 del 30 de
noviembre de 2018,. (Ver cédula A-3, en el apartado de papeles de trabajo).
 Las facturas números 408239, 408300, 408400, 408515 y 408650, que amparan los
gastos de venta por servicios de teléfono recibidos de Cablenet, Sociedad Anónima,
se cancelaron mediante los siguientes cheques: Números 0701400 del 5 de enero
de 2018, 0701410 del 5 de febrero de 2018, 0701430 del 5 de marzo de 2018,
0701475 del 5 de julio de 2018 y el 0701485 del 5 de agosto de 2018. (Ver cédula
A-4, en el apartado de papeles de trabajo).
CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE PLANEACION DE LA

AUDITORIA
1. Descripción de la empresa:
Razón social GRUPO No. 2, SOCIEDAD ANONIMA, con nombre comercial GRUPO No. 2,
domicilio fiscal y comercial ubicado en 5a. Avenida 25-41, Zona 11, Guatemala, Guatemala,
su Representante Legal es: Rubén Ricardo López Gatica, se encuentra debidamente inscrita
en el Registro Mercantil General de la República, la actividad principal según la Patente de
Comercio y de Sociedad es fabricación, compra, venta, importación y exportación de
mercadería en general especialmente todo lo relativo con el ramo de cosméticos y
perfumería, así como la representación como agente o distribuidor de productos o cosas
comerciales, nacionales o extranjeras. Podrá dedicarse a todo tipo de operaciones
mercantiles que apruebe y decida la asamblea general. La sociedad podrá gestionar toda
clase de licencias, actos y contratos lícitos.
Inicio operaciones en Guatemala, en octubre de 2010.
2. Clase de auditoría:
Auditoría especial, para verificar el rubro de gastos de transporte y de teléfono, reportados
en el renglón No. 44 de la Declaración Jurada y Recibo de Pago Anual del Impuesto Sobre la
Renta, Forma SAT No. 1361 2703984 correspondiente al período del 1 de enero de 2018 al 31
de diciembre de 2018.
3. Objetivos de la auditoría:
Revisión analítica de los hechos que constituyen el ajuste tributario y rendir el informe
correspondiente.
4. Periodo a revisar:
1 de enero de 2018 al 31 de diciembre de 2018.
5. Actividades a desarrollar:
1. Verificar audiencia notificada y sus anexos.

2. Revisar libros, documentos y declaraciones que tengan vínculo con los ajustes formulados
por la Superintendencia de Administración Tributaria.
3. Indagar sobre posibles criterios tomados por el Directorio de la Superintendencia de

Administración Tributaria, vinculados con el presente caso.
4. Proporcionar proyecto de memorial de evacuación de audiencia, en la cual se proponen los

medios de pruebas y desvirtuar los ajustes formulados.
5. Revisar todos los medios de prueba admitidos en derecho, con el objeto de obtener
evidencia suficiente y competente que pueda servir como medio de descargo a presentarse
dentro del proceso administrativo tributario.
6. Confirmar mediante revisión analítica, si los hechos realmente constituyen ajustes

tributarios, sobre lo cual se rendirá el dictamen correspondiente.
6. Fechas claves:
1. Cierre fiscal: 31 de diciembre de 2018

2. Cierre a revisar: 31 de diciembre de 2018
3. Visita preliminar: 28 de abril de 2019
4. Carta de entendimiento: 03 de mayo de 2019
5. Entrega de primer proyecto de memorial de evacuación de audiencia: 25 de
mayo de 2019.
6. Entrega de segundo proyecto de memorial de evacuación de audiencia: 13 de
julio de 2019
7. Entrega de informe: 13 de julio de 2019.
SELLO Y FIRMA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE INDICE DE PAPELES DE
TRABAJO
Descripción Papel de trabajo No. De folio
1. Integración de servicios recibidos de
General de Servicios, Sociedad Anónima………………… A-1 85
2. Integración de servicios recibidos de
Cablenet, Sociedad Anónima…………………… A-2 86
3. Evidencias de pago de facturas emitidas por
General de Servicios, Sociedad Anónima……… ……. A-3 87
4. Evidencias de pago y de facturas emitidas por
Cablenet, Sociedad Anónima……………………… A-4 88

PT: A- 1
Hecho por: B. A. G.
Fecha: 10/05/19
INTEGRACIÓN DE FACTURAS POR ADQUISICION DE

SERVICIO DE TRANSPORTE (ORIGINALES)
Número Fecha de Descripción del Base imponible
De Factura Factura Servicio Recibido Ref.
7100 05/02/18 Transporte Q. 45,000.00 1,2,3

7200 10/03/18 Transporte Q. 11,600.00 1,2,3
7300 12/04/18 Transporte Q. 15,000.00 1,2,3
7400 05/05/18 Transporte Q. 10,000.00 1,2,3
7500 10/06/18 Transporte Q. 35,000.00 1,2,3
7600 12/07/18 Transporte Q. 45,000.00 1,2,3
7700 31/08/18 Transporte Q. 11,200.00 1,2,3
7800 03/10/18 Transporte Q. 10,700.00 1,2,3
Monto total…………………………………………………………. Q. 183,500.00 A-3
===========
Referencias:
1 = Factura registrada en libros de Compras.
2 = Factura que cumple con los requisitos legales.
3 = Factura cancelada con cheques.
CONCLUSIÓN:
Se observó que las facturas cumplen con los requisitos mínimos legales establecidos en la ley tributaria
específica. Existen pruebas suficientes y competentes para demostrar la autenticidad de la adquisición de
servicios de transporte prestados por el proveedor “Transportes de Guatemala, Sociedad Anónima”; razón
por la cual se declara como gasto de venta y contribuye de manera determinante en la generación de rentas
gravadas.
Sello y Firma Auditor Independiente.

PT: A-2
Hecho por: B. A. G.
Fecha: 10/05/19
INTEGRACIÓN DE FACTURAS POR ADQUISICION DE

SERVICIO DE TELEFONO (ORIGINALES)
Número Fecha de Descripción del Base imponible
De Factura Factura Servicio Recibido Ref.
408239 01/03/18 Teléfono Q. 2,000.00 1,2,3

408300 01/05/18 Teléfono Q. 4,400.00 1,2,3
408400 01/07/18 Teléfono Q. 1,692.00 1,2,3
408515 01/09/18 Teléfono Q. 10,000.00 1,2,3
408650 01/12/18 Teléfono Q. 14,400.00 1,2,3
Monto total………………………………………………………….. Q. 32,492.00 A-4
==========
Referencias:
1 = Factura registrada en libro de Compras.
CONCLUSIÓN:
Se observó que las facturas cumplen con los requisitos mínimos legales establecidos en la ley tributaria
específica. Existen pruebas suficientes y competentes para demostrar la autenticidad de la adquisición de
servicios telefónicos prestados por el proveedor “Cablenet, Sociedad Anónima”; razón por la cual se declara
como gasto de venta y contribuye de manera determinante en la generación de rentas gravadas.

PT: A-3
Hecho por: B. A. G.
Fecha: 10/05/19
INTEGRACIÓN DE CHEQUES QUE CANCELAN LAS FACTURAS POR ADQUISICION

DE SERVICIO DE TRANSPORTE
FECHA DE No. DE FECHA DE

SUBTOTAL IMPUESTO TOTAL CHEQUE No. REFERENCIA
FACTURA FACTURA CHEQUE
5/02/2018 7100 45,000.00 5,400.00 50,400.00 604399 15/02/2018 1,2,3
10/03/2018 7200 11,600.00 1,392.00 12,992.00 604401 14/03/2018 1,2,3

12/04/2018 7300 15,000.00 1,800.00 16,800.00 604415 6/06/2018 1,2,3
5/05/2018 7400 10,000.00 1,200.00 11,200.00 604420 27/06/2018 1,2,3
10/06/2018 7500 35,000.00 4,200.00 39,200.00 604450 8/08/2018 1,2,3

12/07/2018 7600 45,000.00 5,400.00 50,400.00 604460 10/09/2018 1,2,3
31/08/2018 7700 11,200.00 1,344.00 12,544.00 604470 22/10/2018 1,2,3
3/10/2018 7800 10,700.00 1,284.00 11,984.00 604490 30/11/2018 1,2,3
183,500.00 22,020.00 205,520.00 A-1
Referencias:

CONCLUSIÓN:
Se observó que las facturas arriba descritas tienen su constancia de pago y son deducibles del Impuesto
Sobre la Renta, toda vez que las mismas son necesarias para generar rentas gravadas.

PT: A-4
Hecho por: B. A. G.
Fecha: 10/05/19
INTEGRACIÓN DE FACTURAS POR ADQUISICION DE SERVICIO

DE TELEFONO
FECHA FACTURA SUBTOTAL IMPUESTO TOTAL CHEQUE No. FECHA DE REFERENCIA

NO. CHEQUE
01/02/18 408239 2,000.00 240.00 2,240.00 701400 05/02/18 1,2,3
01/04/18 408300 4,400.00 528.00 4,928.00 701410 05/04/18 1,2,3
01/06/18 408400 1,692.00 203.04 1,895.04 701430 05/06/18 1,2,3
01/08/18 408515 10,000.00 1,200.00 11,200.00 701475 05/08/18 1,2,3
01/12/18 408650 14,400.00 1,728.00 16,128.00 701485 05/12/18 1,2,3
32,492.00 3,899.04 36,391.04 A-2
Referencias:

CONCLUSIÓN:
Se observó que las facturas arriba descritas tienen su constancia de pago y son deducibles del Impuesto
Sobre la Renta, toda vez que las mismas son necesarias para generar rentas gravadas.

DICTAMEN RELACIONADO CON LAS CUENTAS DE GASTOS DE TRANSPORTE Y DE TELEFONO REPORTADAS
EN EL RENGLÓN NÚMERO 44 DE LA DECLARACIÓN JURADA Y RECIBO DE PAGO ANUAL DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, FORMA SAT-NO. 1361 2703984, CORRESPONDIENTE AL PERÍODO DEL 31 de enero de
2018 al 31 de diciembre de 2018
He auditado el rubro de las cuentas de gastos de transporte y de teléfono reportadas en el renglón número
44 de la Declaración Jurada y Recibo de Pago Anual del Impuesto Sobre la Renta, Forma SAT-No. 1361
2703984, correspondiente al período del 01 de enero al 31 de diciembre de 2018, la documentación que la
respalda y sus correspondientes registros en libros de contabilidad. Esta información es responsabilidad de
la Administración de la compañía.
Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre la autenticidad de la adquisición de servicios telefónicos y

de transporte.
Efectúe la auditoria de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Estas normas requieren
que una auditoria sea planificada y realizada para obtener una certeza razonable de que los rubros de gastos
de transporte y teléfono, no contienen errores importantes. Una auditoria incluye el examen sobre una base
selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones en los rubros de gasto de transporte y
teléfono. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad aplicados, así como la evaluación de
la presentación general del rubro. Considero que la auditoría realizada provee una base razonable para mi
opinión.
En mi opinión, existen pruebas suficientes y competentes para demostrar la autenticidad de los gastos de
teléfono y transporte, razón por la cual se declaran como gastos de venta que contribuyen de manera
determinante en la generación de rentas gravadas, así mismo la cuenta de gastos reportada en la
declaración descrita presenta razonablemente las cuentas de teléfono y transporte, de conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

CONCLUSIONES
Sabiendo que el papel del Contador Público y Auditor ante un proceso de

fiscalización es preparar la documentación solicitada por la SAT es importante que
el mismo conozca lo que dicta la ley en cuanto a la presentación de la información
contable de la empresa y que con ello se demuestre el cumplimiento del código de
ética profesional y las Normas Internacionales de Información Financiera y las
Normas Internacionales de Auditoría con la finalidad de realizar la mejor respuesta
posible ante cualquier requerimiento.
Los principios constitucionales definen numerosas normas, sobre los que se debe
basar un sistema de captación de impuestos. Estos principios son la base sobre la
cual el Estado de Guatemala ejerce su poder tributario con el propósito de obtener
ingresos que puedan sufragar el gasto público. Si una ley tergiversa alguno de estos
principios serán nulas ipso jure, ya que contravienen el contenido de la supremacía
legal.
Según lo que pudimos ver en el desarrollo del presente trabajo, existen diferentes
clases de requerimientos que debe cumplir todo contribuyente de acuerdo con sus
obligaciones tributarias, ante ello deben estar al día con sus presentaciones o pagos
de impuestos, libros de contabilidad, libros de compras y ventas totalmente
autorizados, con el objetivo de evitar cualquier requerimiento de la Administración
Tributaria.
RECOMENDACIONES
Como Contadores Públicos y Auditores, es indispensable tener un amplio

conocimiento sobre los principios constitucionales que rigen el sistema tributario
nacional y con esto tener claro las fuentes de las normas y su aplicabilidad temporal
y espacial. Por medio de la interpretación que le demos a los principios podemos
determinar si las leyes en materia tributaria cumplen con los requisitos
indispensables al momento de crear normas y/o leyes y con esto que se garantice
los derechos de los contribuyentes y en su caso establezca los límites del ente
fiscalizador.
Por lo tanto, es recomendable que el Contador Público y Auditor debe mantenerse

actualizado en relación a los cambios que sufren las leyes fiscales del país y las
normas tanto financieras como de auditoría para un correcto desempeño en sus
funciones.
De igual manera, se sugiere a los contribuyentes ante sus obligaciones tributarias

realizar asiduamente una revisión con los documentos respaldados, para poder
validar si los pagos obligatorios se han calculado de manera adecuada, con el fin
de verificar si no existe en exceso o menor a lo que debía pagar, lo más
recomendable que solicitar contar una auditoria interna o de lo contrario adquirir los
servicios de una firma de auditoria profesional.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
BIBLIOGRAFÍA
 Constitución Política de la República de Guatemala.

 Código Tributario Dto. 6-91
 Ley del Impuesto al Valor Agregado Dto. 27-92
 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Acdo. Gub. 5-2013
E-GRAFÍA
 Proceso Administrativo tributario guatemalteco. Bayron Ines de León de

León. Obtenido de:
https://issuu.com/abnerjdg/docs/proceso_administrativo_tributario_g
 Procedimiento administrativo tributario guatemalteco. Lic. Roberto Carlos
Ávila del Cid. Obtenido de: https://xdoc.mx/documents/procedimiento-
administrativo-tributario-5dfe7ef15422b
 Lugo, Jael Araceli (2010). Consultado el 03/10/2021 recuperado de:
https://www.itson.mx/publicaciones/pacioli/documents/no67/24a.-
_el_contador_publico_moderno.pdf

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C.2 Rapidez: Es conducido por la administraci6n con celeridad y prontitud. EI

C.3 Informalidad: Las actuaciones no se encuentran sujetas a exterioridades

C.4 Iniciación de oficio: Significa que el procedimiento lo inicia la misma

medios de impugnación deberán presentarse en forma escrita. Existe incluso la

C.7 Público para los interesados: El procedimiento es secreto no en forma absoluta,

C.10 La resolución queda sujeta a impugnación: Al ocurrir la comunicación de la

2 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

Como parte de nuestro criterio como futuros profesionales, definimos que el

B. CARACTERISTICAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

a. Que exista una pluralidad de actos.

d. Que todos los actos que integren el procedimiento estén vinculados

e. Que suponga un concepto puramente formal, es decir la simple sucesión de

f. Que constituya el cauce formal para la realización de las funciones

g. Que culmine en un acto administrativo, una decisión, que sea susceptible y

B. SAT AUDITORIA (VERIFICACIÓN) Y NOTIFICACIÓN

B.1.1 Requerimiento de información: Es la notificación de acto

B.2 Mecanismos previos para solucionar el conflicto tributario:

Es el procedimiento por medio del cual la Administración Tributaria, luego de verificar

B.3.1 Tipos de audiencias:

Posterior a su revisión, si determina deuda tributaria deberá notificar al contribuyente

B.5 Procedimientos posteriores a la notificación de la audiencia:

Una vez notificada la audiencia, el contribuyente o el responsable tiene un plazo para

Al evacuarse audiencia, se formularán los argumentos de descargo y se ofrecerán los

B.6 Evaluación de audiencia:

Al momento de presentar memorial para evacuar audiencia, procuremos no cumplir

Notificación de la resolución. La Admiración Tributaria deberá notificar, dentro del

Si acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los cuales se

B.8 Recurso de revocatoria y ocurso:

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Ocurso, cuando se niega el recurso de revocatoria, el interesado tiene el derecho de

PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

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f) Las infracciones y sanciones tributarias

Según Delgadillo: “El principio de legalidad se refiere fundamentalmente a que los

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