DERECHO FINANCIERO

PRIMERA PRESENTACION (62)

CLASE 1 18/07/22
DERECHO FINANCIERO I.
DOCENTE LUIS FELPE DIAZ PEREZ 1
DEFINICIÓN:
• Para el tratadista Fernando Sainz de Bujanda, el Derecho financiero es: "Porte de la
Ciencia del Derecho que se ocupa del estudio de la actividad financiera de los entes
públicos en cuanto ésta aparece cualificada por las notas conceptuales de lo jurídico,
es decir, en la medida en que se muestra constituida por un haz de relaciones que una
cierta sociedad establece como necesarias y cuya regulación se inspira en un cierto
criterio de justicia".2
EL MEXICANO SERGIO FRANCISCO DE LA GARZA, DEFINE EL DERECHO
FINANCIERO COMO:
• "El conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado en el
establecimiento de tributos y obtención de diversas clases de recursos, en la gestión o
manejo de sus bienes patrimoniales y en la erogación de recursos de los gastos
públicos, así como las relaciones jurídicas que en el ejercicio de dicha actividad se
establecen entre los diversos órganos del Estado o entre dichos órganos y los
particulares, ya sean deudores o acreedores del Estado". 3
I) ASPECTOS GENERALES DE LAS FINANZAS PÚBLICAS. 4
GENERALIDADES.
• Constituyen un elemento central para conseguir los objetivos de desarrollo que se
propone el ente estatal, es decir, son recursos económicos que les permiten al sector
público desarrollar sus actividades. Para ello, el Estado recurre a la elaboración de un
instrumento legal en el cual se estipulan los gastos a realizar y los ingresos a obtener
durante un ejercicio fiscal, un año calendario, el cual se denomina Presupuesto General
de Ingresos y Egresos del Estado. Todo con el objeto de proveer bienes y servicios,
para desarrollar económicamente a la nación y asi reducir la desigualdad social. 5
DEFINICIÓN.
• Matus Benevente: Es la disciplina Jurídica que estudia los principios y los preceptos
legales que rigen la organización del Estado, para la percepción, administración y
empleo de los recursos públicos y las relaciones juridicas. A que los impuestos dan
origen para el estado y los contribuyentes como los que se generan estos como
consecuencia de la imposición. 6
• Fernando Sainz de Bujanda: Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de
las normas que regulan los recursos económicos que el estado y los demás entes
públicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines así como el procedimiento
juridico de percepción de los ingresos y de ordenación de los gastos y pagos que se
destinan al cumplimiento de los servicios públicos. 7
DESARROLLO HISTÓRICO.
• Época Antigua.
Antes de la explotación hispánica de las regiones americanas sus habitantes ya
conocían alguna forma de explotación denominada, al menos por quienes dan noticia
de ella, como tributo o tributación, toda vez que los habitantes préhispanicos se la
daban a sus señores. La misma era pagada en especie puesto que no se conocía la
moneda. Recordemos que utilizaban bienes materiales como sinónimo de moneda. Lo
importante de ésta época es que cada persona aportaba lo que podía según su
capacidad; es decir, no se impuso una cuota obligatoria como en los subsiguientes
periodos. 8
• Época del descubrimiento de América.
En el Reino de Castilla existía toda una tradición de cargas hacendarias, entre las que
se contaba la "moneda foranea" tasa en la que parece basarse, desde la perspectiva
del ángulo jurídico, el sistema colonial de tributos.
En los primeros años de la Colonia, se dio en Guatemala como en toda América, la
apropiación violenta de la riqueza y el trabajo de los pueblos originarios, directamente
por parte de los colonizadores. El sistema de tributación de la metrópoli fue organizado
entre 1549 y 1554 por Alonso López de Cerrato, Presidente de la Real Audiencia. En
un documento de la Real Hacienda de Guatemala se conceptualizó al tributo como "la
porción o la cantidad que paga el vasallo al principe o señor del estado en
reconocimiento de su señorío". 9
Todo lo relacionado con las tasaciones del tributo y su recaudación lo disponía y
controlaba la Junta Superior de Real Hacienda. Este organismo había quedado
instituido en 1563 y fue integrado por el Presidente de la Real Audiencia, oidor más
antiguo, el Fiscal y las Oficiales Reales de Hacienda (contador, tesorero y veedor o
factor). Desde que entró en vigencia en Guatemala la Ordenanza de intendentes de
Nueva España (1786-87) la Junta Superior fue integrada por los siguientes
funcionarios:
 Gobernador del Reino y Presidente de la Audiencia en su carácter de
Superintendente General de la Real Hacienda
 El Regente de la Audiencia
 El Oidor fiscal de la Audiencia
 El Contador Mayor del Reino
 El Ministro Tesorero General. 10
ÉPOCA ACTUAL.
• En la actualidad, se atribuye la modificación del concepto finanzas públicas, a dos
grandes acontecimientos que se desarrollaron en Europa, por una parte, la Revolución
Bolchevique en Rusia, y por otra la Segunda Guerra Mundial, ambos hechos
pregonaron dos modelos distintos de percepción e inversión de la hacienda pública.
• En ese orden de ideas durante el siglo XIX, el enorme desarrollo de las finanzas
públicas así como la variedad de los ingresos que contribuyeron a formar las rentas del
Estado, sumando a ello que los pueblos incorporaron al ejercicio de su soberanía todo
lo relacionado con las cargas que el Estado Impone a los ciudadanos, determinó la
formación de una nueva disciplina jurídica que se ocupara de los problemas legales de
la organización financiera del Estado y de la captación de los recursos públicos y el
endeudamiento estatal, dando origen así a la disciplina del derecho financiero. 11
RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO.
  Derecho Administrativo: Es el conjunto de normas que regulan la actividad de la
Administración Pública que se encarga de la determinación y de la recaudación
de los impuestos y de su tutela, entendiéndola en su sentido amplio.
 Derecho Constitucional: Es el conjunto de normas jurídicas que delimitan y
disciplinan al poder fiscal del Estado, así como coordinan los diversos poderes
tributarios que existen en los Estados. Significa que el Derecho Constitucional
determina los limites temporales y espaciales en que se ejercen los poderes
fiscales, así como los limites representados por los derechos individuales
públicos de sus habitantes. 12
 Derecho Fiscal: Es el conjunto de normas jurídicas que regulan los procesos en
que se resuelven las controversias que surgen entre el Fisco y los
contribuyentes.
 Derecho Penal: Es el conjunto de normas jurídicas que definen los hechos
ilícitos que pueden cometerse en materia fiscal, estos ilícitos pueden ser delitos
o simples infracciones.
 Derecho Internacional: Está integrado por las normas consuetudinarias o
convencionales que tratan de evitar los problemas de doble tributación,
coordinar métodos para evitar la evasión y organizar, mediante la tributación,
formas de colaboración de los países desarrollados a aquellos que están en
proceso de desarrollo. 13
II) ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. 14
CONCEPTO.
• Es la acción que el Estado por medio de uno de sus organismos, El Ejecutivo y
entidades descentralizadas autónomas o semiautónomas que tienen por objeto la
obtención, administración y gasto de los recursos o medios económicos necesarios
para el sostenimiento de sus organismos y realización de sus fines, que se traduce en
la prestación de los servicios públicos, entre los que se encuentran educación, salud,
comunicaciones, vivienda, seguridad, administración de Justicia, etc. Lo cual solo se
podrá realizar si tiene los recursos o medios económicos necesarios, actividad que en
la mayoría de países está encomendada al Ministerio de Hacienda o Finanzas
Públicas. 15
FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.
• La Actividad Financiera del Estado se traduce en una serie de entradas y salidas de
dinero. Una de sus características principales es la instrumentalidad, es decir, que no
se constituyen un fin en si mismas, sino que cumplen con la función instrumental,
porque su normal desenvolvimiento es condición indispensable para el desarrollo de
otras actividades. 16
RECAUDACIÓN U OBTENCIÓN DE RECURSOS
• La recaudación es la Actividad por medio de la cual se realiza la cobranza de
rentas públicas, hace la percepción de pagos, y por recaudar se entiende la
acción de cobrar contribuciones, impuestos y otras rentas públicas.
 El Estado puede obtener fondos por medio de tres grandes fuentes como lo son:

a.1. Cuando actúa en uso de su facultad de lus Imperium, imponiendo a la sociedad

tributos.
a.2. Por medio de la explotación de su propio patrimonio o institucionales propias. Está
pues el Estado facultado para buscar donde estime necesario los recursos para poder
funcionar. Además cabe señalar, que es una obligación dudadana contribuir a entregar
recursos al Estado y asi lo preceptúa nuestra legislación en el articulo 135 literal d) de
la CPRG. En donde establece los derechos y deberes de los quatemaltecos a
Contribuir a los Gastos Públicos en las formas prescritas por la ley. El Estado cuenta
con órganos especificados para tal función como lo son, la Superintendencia de
Administración Tributaria y el Banco de Guatemala. 17
a.3. El Crédito Público interno y externo: Se entiende por Crédito Público a la
Capacidad que tiene el Estado para endeudarse con el objeto de captar medios de
financiamiento. 18
CLASE 2 20/07/22
GESTIÓN O ADMINISTRACIÓN DE LOS RECURSOS.
• Esta fase consiste en la programación, distribución y manejo de los fondos del
Estado, los cuales ha adquirido e su primera fase; aquí se practica en forma
inseparable la contabilidad pública, por medio de la cual se controlará el buen manejo
de los fondos públicos. Se ha considerado que el estado no es experto administrador
de los recursos, pero esta situación depende esencialmente de la honestidad de los
funcionarios y empleados que integran las instituciones del Estado y de la política
financiera que utilicen los gobernantes. 19
• Esta fase requiere del trabajo conjunto de varias instituciones estatales, como son:
 Ministerio de Finanzas Públicas.
 Dirección de Contabilidad del Estado.
 Secretaría de Planificación Económica.
 Dirección Técnica del Presupuesto. 20
EROGACIÓN O GASTO PÚBLICO.
• Esta fase consistirá en el empleo de los fondos que el Estado ha obtenido en la
primera fase y en la forma cómo se gastarán, será de acuerdo a lo determinado en su
segunda fase; determinación que ha quedado establecida por medio de un presupuesto
público, el cual una vez aprobado, tiene carácter de ley. El gasto que realiza el Estado
debe estar orientado a satisfacer sus necesidades y las de la comunidad, pues dicho
presupuesto ha sido creado con la orientación de satisfacción de necesidades sociales.
21
III) AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO. 22
GENERALIDADES.
• Para hablar de la autonomía del Derecho Financiero, debemos partir primeramente
definiendo qué es la Autonomía, y en nuestro entender, la autonomía es: "Aquella
condición y estado en que la materia puede subsistir por sí sola, con independencia de
las demás ramas, y cuando nos referimos a la autonomía del Derecho Financiero nos
referimos a que éste puede subsistir con Independencia de otras ramas, especialmente
de Derecho". Para llegar a una conclusión daremos una breve relación histórica del
Derecho Financiero. 23
ELEMENTOS NECESARIOS.

• Un ámbito de la realidad social bien acotada, que en nuestro caso es la actividad

financiera.
• Conjunto de normas y relaciones homogéneas.
•Existencia de principios generales propios, así pues el Derecho Financiero, es una
rama autónoma del Derecho, sin embargo fuera del Derecho Administrativo, aunque
Derecho es unitario y se influyen entre sí, la autonomía se ha de interpretar
relativamente respetando la norma fundamental que es la Constitución o Normativa
Constitucional.
• La autonomia del derecho financiero se rige directamente sobre sus propios principios
preestablecidos en las normas juridicas donde encontramos su fuente directa (Código
Tributario). 24
CORRIENTES DOCTRINARIAS.
• Se han creado a lo largo del tiempo tres corrientes doctrinarias para explicar la
autonomía del Derecho financiero, cada una con una posición fundamentada. 25
CORRIENTE CLÁSICA O ADMINISTRATIVA.
• Es sustentada por los juristas Pérez de Ayala, Mayer, y Giorgio del Vecchio, según
estos autores, agrupados en la llamada "Escuela administrativa clásica", el derecho
financiero es una parte especializada del Derecho administrativo porque su objeto es
una mera función administrativa que se sintetiza en la actividad que despliega el estado
para conseguir recursos. En conclusión, no le atribuyen ningún tipo de autonomía. 26
CORRIENTE INTERMEDIA
• Los autores que defienden esta corriente indican que si bien es cierto el derecho
financiero cuenta con sus propias normas jurídicas, principios, etc. En todo momento
sigue dependiendo directamente del derecho administrativo, le atribuyen un tipo de
autonomía relativa. 27
CORRIENTE MODERNA O AUTONOMISTA.
• Sustentada por los autores Myrbach, Rheinfield y Mario Pugliese, se basan en que los
problemas jurídicos que surgen de la actividad financiera del estado se resuelven
mediante principios de carácter unitario, además que el derecho financiero tiene
importantes ramas jurídicas como el derecho tributario. 28
DIFERENCIA ENTRE ACTO ADMINISTRATIVO Y FINANCIERO. 29
ACTO JURÍDICO
• Para indicar la diferencia entre acto administrativo y financiero, analizamos que acto
es un cambio en la naturaleza, con la intervención del hombre pero sin consecuencias
juridicas, sin embargo cuando se convierte en ACTO JURÍDICO se puede decir que es
todo cambio en el mundo sensorial, determinado por la voluntad de una persona, que
produce efectos jurídicos. 30
ACTO ADMINISTRATIVO.

• Recordemos la definición brindada por el Licenciado Hugo Calderón: "Una

manifestación unilateral extrema de voluntad, que expresa una decisión de una
autoridad administrativa competente, en ejercicio de la potestad pública, crea,
reconoce, modifica, trasmite o extingue derechos u obligaciones, es generalmente
ejecutivo y se propone satisfacer el interés general". 31
ACTO FINANCIERO.
• Es la voluntad del estado en ejercicio del lus Imperium por medio del cual impone la
recaudación de tributos (impuestos, arbitrios, tasas, contribuciones especiales,
contribuciones por mejoras), procedimientos empleados en la realización de prestamos
a instituciones nacional e internacionales, todo eso para cumplir con su finalidad. 32
CONFORME AL ACTO
• De las definiciones anotadas concluimos que el acto administrativo surge de una
autoridad administrativa para crear, reconocer, modificar, transmitir o extinguir,
derechos y obligaciones y se manifiesta más que nada a través de las
RESOLUCIONES, que emite la propia autoridad administrativa, a contrario sensu el
acto financiero tiene por finalidad la recaudación de tributos para satisfacer el interés
general, se manifiesta más que nada a través del lus Imperium del Estado y es de
carácter obligatorio para todos los habitantes. 33
CONFORME AL PROCEDIMIENTO
• Recordemos que los procedimientos administrativos los encontramos regulados en la
LEY DE LOS CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, mientras los procedimientos
tributarios tanto en el ámbito administrativo como jurisdiccional los encontramos
regulados taxativamente en el CÓDIGO TRIBUTARIO. 34
FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO. 35
GENERALIDADES.
• El Derecho tributario en general y por ende el guatemalteco, como una rama del
derecho, indudablemente requiere un estudio pormenorizado y desde luego que cuenta
con sus propias instituciones, principios, fuentes, etc. 36
• Atendiendo específicamente a lo que regula el articulo 2 de la Ley del Organismo
Judicial, el cual establece que la fuente primordial del derecho es la LEY podemos
remitirnos al Código tributario específicamente al artículo 2 el cual establece las fuentes
del derecho tributario son:
• Disposiciones Constitucionales
• Las Leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
• Los Reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo. 37
DISPOSICIONES CONSTITUCIONALES
• Específicamente la Constitución Política de la República de Guatemala la cual por
lógica en principio es la fuente elemental del derecho financiero, en otras palabras
podemos decir son los principios constitucionales que rigen el derecho financiero
atendiendo a este aspecto encontramos que en la constitución se designa una sección
especifica que regula el régimen económico y social en la cual se indica que en la
República se funda en los principios de justicia social para lograr la utilización de los
recursos naturales y el potencial humano, para incrementar las riquezas y tratar de
lograr el pleno empleo. 38
• También podemos encontrar dentro de la Constitución el Artículo 239 el cual regula el
principio de legalidad mediante el cual se confiere con exclusividad al Congreso de la
República, la creación de impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades del estado y de acuerdo con la
equidad y Justicia tributaria. 39
LEYES, TRATADOS INTERNACIONALES Y REGLAMENTOS.
• Leyes Ordinarias.
• Estas son fuentes del derecho tributarios en vista de la relación que tienen con la
actividad financiera nacional, en este orden de ideas tenemos a las siguientes:
• Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria: Esta en virtud de
que nos brinda los principios necesarios para la recaudación tributaria que le sirve al
Estado para invertirlo en el gasto social. 40
• Código Tributario: Por ser la estructura de la regulación de la recaudación de los
tributos.
• Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
• Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR).
• Ley de Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado.
• Ley de Herencias, Legados y donaciones,
• Código Municipal.
• Ley de Impuesto sobre Inmuebles. 41
LOS TRATADOS INTERNACIONALES.
• Los cuales deben ser aprobados por el Congreso para que tengan fuerza legal
conforme a lo dispuesto en la Constitución Política de la República de Guatemala,
tienen en general el mismo rango de una ley ordinaria.
• Integrando definiciones pertenecientes al Derecho Internacional Público podemos
decir también que un tratado internacional es un acuerdo de voluntades entre dos o
más estados sobre los derechos los cuales se comprometen a crear, modificar o
extinguir derechos, en este caso de indole financiero. En Guatemala corresponde al
Presidente de la República según el artículo 183 constitucional, incisos k), y, o), al
Presidente de la República, la facultad de concluir, firmar, y ratificar los tratados que
estime convenientes para los intereses del país, debiendo antes de la ratificación
someterlos al Congreso para su aprobación. 42
• Como ejemplo tenemos:
• La aplicación del Impuesto sobre Normas Arancelarias Centroamericana.

• El tratado de Libre Comercio TLC. 43

LOS REGLAMENTOS DEL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA.

• Los reglamentos que emanan del Presidente, son una colección ordenada y metódica
de disposiciones que regulan ciertas materias que no son propias del dominio legal o
que son dictadas para el cumplimiento o ejecución de las leyes.
• En otras palabras son conjuntos de reglas que determinan como debe de ser la
aplicación del Derecho Financiero o de las Normas de Derecho Financiero. Como
ejemplo tenemos los Reglamentos de las Leyes Ordinarias expuestas anteriormente.
44
EL PODER FINANCIERO DEL ESTADO. 45
DEFINICIÓN.
• Obligación fundamental del Estado de mantener dentro de la politica económica una
relación congruente entre el gasto público y la producción nacional. También se dice
que es la facultad que gozan los entes públicos de organizar su sistema de ingresos y
gastos, demostrando así la manifestación de Soberanía. Corresponde con exclusividad
al Congreso de la República decretar impuestos ordinarios, extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y conforme a la
equidad y Justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación con base
en: El hecho generador, las exenciones, el sujeto pasivo del Tributo, la responsabilidad
Tributaria, la base imponible y tipo impositivo, las deducciones, descuentos,
reducciones y recargos e infracciones y sanciones tributarias. (Art.237 CPRG) 46
• En conclusión es la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de apoderarse de
los medios necesarios para los gastoso públicos destinados a la satisfacción de las
necesidades públicas y en general a la realización de sus propios fines. 47
CARACTERÍSTICAS
DEL PODER FINANCIERO 48
LA LEGALIDAD.
• Debido a que está basado en ley. (Código Tributario, artículos 10, 11, 12, 13 que son
las prestaciones que el Estado exige en ejercicio de su poder financiero), (CPRG, Art.
239). (La Superintendencia de Administración Tributaria, es una de las instituciones con
las que cuenta el Estado para hacer efectivo y recolectar todas las prestaciones que el
mismo exige). 49

TERRITORIALIDAD
• Se aplica a un territorio determinado. 50

CARÁCTER ESTATAL.
• Porque el Estado es titular del poder financiera, Articulo 118 de la CPRG el cual
manifiesta que es la obligación del Estado orientar la economía nacional para lograr su
fin que es el bien común según el Articulo 1 de la CPRG. 51
NATURALEZA ABSTRACTA.
• Porque la sola existencia del Estado determina su nacimiento. 52
PERMANENCIA
• Porque es connatural del Estado, es decir que existe siempre que exista el Estado. Y,
a través del poder financiero puede subsistir el mismo y quienes lo conforman que son
todos los ciudadanos quienes necesitan de los recursos que el Estado les proporciona
a través de las prestaciones que el mismo exige para su fin. 53
DEBE SER IGUAL Y EQUITATIVO.
• Es decir conforme la capacidad de cada persona conforme la justicia social. 54
DIFERENCIA ENTRE PODER FINANCIERO Y PODER TRIBUTARIO 55

PODER FINANCIERO.
• "La soberanía nacional reside en el pueblo, quien la delega para su ejercicio, en los
Órganos Legislativo, Ejecutivo y Judicial", asi reza el artículo 141 de la CPRG, la cual
rechaza la idea de un poder único instituyendo la división de poderes, característica del
Estado Democrático. Fruto de esta separación ilustrada de la antigua unidad
representada en el modelo monárquico absolutista, resulta un poder financiero
establecido. Dentro de esta estructura, entendemos como poder financiero a la facultad
atribuida por el ordenamiento jurídico a determinados órganos de los entes públicos
para: 56
• Establecer y aprobar los ingresos y gastos (potestad normativa).
• Exigir en cada caso concreto lo previamente establecido o aprobado (potestad de
gestión.) 57

PODER TRIBUTARIO.
• Se manifiesta a través del establecimiento de los órganos del Estado, que precisan
las funciones a realizar por cada uno de estos para la consecución de los fines
preestablecidos. Estos órganos, sometidos al poder general de la organización estatal
al igual que el propio pueblo, ejercen las facultades que les fueron atribuidas para la
realización de sus funciones, por ejemplo: 58
• La fuerza que emana de la propia soberanía del Estado para imponer un tributo.
• La facultad que la ley ha otorgado a los órganos del Estado para hacer efectivo el
cumplimiento de este tributo. 59

DIFERENCIA ENTRE FACULTAD Y POTESTAD. 60

FACULTAD TRIBUTARIA.
• Es la facultad de los entes públicos territoriales de crear tributos, es decir, de elevar
determinados hechos a la condición de objetos de imposición y de regular los
elementos del tributo que se crea, todo ello mediante la promulgación de un acto de
rango legal. 61
POTESTAD TRIBUTARIA.
• Son los deberes que la ley asigna a la Administración para recaudar los tributos, tales
como la realización de fiscalizaciones o la determinación de la obligación tributaria.
Como puede verse, ambas figuras operan en planos distintos: La facultad tributaria,
tiene como límites la Constitución Politica y se identificará con el poder de legislar; la
potestad tributaria se refiere a competencias de la Administración legalmente conferida.
A los órganos correspondientes, la Superintendencia de Administración tributaria. 62
1-8-22---------------------------------
RECURSOS PUBLICOS
CONCEPTO:
Las erogaciones del Estado son atendidas con

DEFINICION
E le denomina Recursos Públicos a todo recurso económico preferentemente en dinero
que el Estado obtiene de los tributos, empréstitos, o en su caso de índole patrimonial o
de dominio (minería), con los cuales efectúa erogaciones propias de la actividad
financiera. Los recursos públicos constituyen las cantidades en dinero o en bienes que
el Estado recibe en propiedad para emplearlos legítimamente en la satisfacción de
necesidades publicas y el sostenimiento de sus organismos. Atendiendo a que los
recursos que recibe el Estado son de naturaleza variada, es necesario insistir que su
mayoría son recursos monetarios.

CLASIFICACION
-Según su fundamento Jurídico
-Según su naturaleza del recurso
-Según el carácter eventual o permanente de la recaudación

SEGÚN SU FUNDAMENTO JURÍDICO

Recursos públicos originarios.
Son aquellos ingresos que tienen su origen en la actividad con su propio patrimonio;
son consecuencia de la explotación directa e indirecta de sus bienes, es decir que son
aquellos recursos que el Estado obtiene a través de su propia actividad económica,
comercial, industrial agrícola, bancaria, etc. Son ingresos que se originan ppor la
prestación de servicios a la comunidad por medio de empresas del Estado o mixtas,
que generan ganancias.

Art 171 inciso b) c) y d) cprg

Art 183 CPRG literal e) j), q).

RECURSOS PUBLCIOS DERIVADOS

Son aquellos que el Estado recibe, no por su propia actividad, sino que provienen de la
actividad económica y patrimonio de los particulares, como consecuencia de la
existencia de normas jurídicas de carácter tributario, son producto del IUS IMPERIUM
del Estado, o sea el poder de imperio de que está dotado el estado como ente
soberano, que generalmente tiene su progen en la CPRG, tal como acontece en
nuestro medio al establecerse en e l artículo 135 literal d) cp,ppim DEBER CIVICO de
los guatemaltecos, el de CONTRIBUIR A LOS GASTOS PUBLICOS, EN LA FORMA
PRESCRITA POR LA LEY, asimismo es característica de esta clase de recursos que el
Estado los recaude de los particulares y de dicha recaudación no necesariamente lo
obliga a otorgar una contraprestación.

SEGÚN LA NATURALEZA DEL RECURSO

EN ESPECIE
Son aquellos ingresos que implican dar una cosa u objeto de calor o una serie de
bienes de valor que no sea dinero, como joyas, obras de arte, bienes muebles o
inmuebles, en concepto de pago de un tributo al Estado, Esta forma de pagar el tributo
se desarrolló en el siglo XV cuando el siervo de la gleba trabajaba la tierra y con el
producto de la cosecha pagaba los tributos al señor feudal. En nuestro medio la
legislación no contempla la posibilidad de pagar los tributos en especie, lo cual
posiblemente obedece a razones de orden práctico en cuando a su control y
fiscalización.
POR SERVICIO
Son aquellos recursos que obtiene el Estado a través de la prestación de trabajo o
servicios personales, de parte de una persona obligada a pagar tributos. En Guatemala
existió durante el Gobierno del General Jorge Ubico, quien promulgó el Decreto 1474
el 31 de octubre de 1933, mediante el cual se instituyo un tribunal que si no era pagado
en dinero el obligado estaba forzado a prestar sus servicios personales durante el
tiempo determinado en la construcción o mantenimiento de caminos vecinales o
carreteras públicas.

DINERARIOS, PECUNIARIOS O MONETARIOS.

Son aquellos ingresos que el Estado recibe por medio de nuestra moneda nacional.
También se les llama pecuniarios o monetarios y son los más importantes. Toda vez
que, por ser la actividad financiera del Estado de contenido eminentemente económico,
para el cumplimiento de sus fines y sostenimiento de sus organismos, requiere dinero.

SEGÚN EL CARÁCTER EVENTUAL O PERMANENTE DE LA RECAUDACION

ORDINARIOS: son los que se recaudan de forma normal y permanente e cada

ejercicio fiscal. El Estado cada año al discutir su presupuesto, prevé los recursos que
se van a recaudar en el siguiente ejercicio fiscal, por ya estar establecidos en leyes
tributarias y ser posible la cuantificación de los mismos, como por ejemplo el impuesto
sobre la renta, el impuesto al valor agregado, etc.
EXTRAORDINARIOS: Son los que no son recaudados en todos los ejercicios fiscales,
es decir se perciben en forma eventual, no son permanentes. Generalmente estos
ingresos son excepcionales, se crean y destinan a satisfacer necesidades públicas
imprevistas o inesperados, como el caso de siniestros o calamidad pública.

CLASIFICACION SUBJETICA D ELOS RECURSOS ECONÓMICOS

La clasificación subjetiva toma como base el SUJETO O PERSONA TITULAR ACTIVO
DEL INGRESO, que es en todo caso el ESTADO, en relación a la actividad, calidad o
derecho que el sujeto realice

RECURSOS PROVENIENTES DE BIENES Y ACTIVIDADES DEL ESTADO

El Estado como persona jurídica, es el titular de derechos sobre bienes, sean de
naturaleza mueble o inmueble y por la misma calidad de propietario ejerce actividades
que le producen recursos. El Estado al ser propietario de dichos bienes y servicios,
obtiene ingresos que deben canalizarse al fondo común como resultado de las
relaciones jurídicas que necesariamente acompañan a una actividad productiva y que
no pueden ser apropiados por personas particulares, con la sola excepción de los
fondos privativos que la misma ley determine.

RECURSOS PROVENIENTES DEL EJERCICIO DE LA SOBERANIA O PODER DE

IMPERIO DEL ESTADO.
-esta clase de recursos, evidentemente, constituye la principal fuente de ingresos para
el Estado, toda vez que las estadísticas demuestren que la tributación aporta el mayor
porcentaje de los ingresos obtenidos en cada ejercicio fiscal.
Señala el profesor AMOROSO que el ‘’poder tributario aparece como exteriorización de
la soberanía’’ Asimismo, en materia impositiva, al citar a Biemenestein, señala que este
‘’concibe el poder de imposición como la posibilidad de hecho y de derecho que tienen
los entes públicos territoriales para establecer impuestos’’, según cita de Rodrigo
Montudar Rodriguez en su tesis
10-8-22-----------------------------
De lo anterior resulta notorio que el poder impositivo constituye una atribución o una
calidad inherente al Estado que le permite obtener los recursos necesarios para
satisfacer las necesidades colectivas. Por otra parte, el poder de imperio (IUS
IMPERIUM) ejercitado a través de la tributación también lo utiliza el Estado en otras
relaciones frente a los particulares, a fin de agenciarse de medios o recursos que
estime necesarios.
 Crecen las necesidades de las guerras a un ritmo vertiginoso y obliga a los reyes
y no solo a los nobles, sino directamente a sus súbditos en demanda de nuevos
recursos, así vemos que las ayudas consentidas de los vasallos al señor y en
general todos los tributos que el rey solicitó de sus súbditos durante la baja edad
media, no por consideraciones de INTERES PÚBLICO, sino al menos en un
 principio POR INTERESES RECIPROCOS. Siempre, como consecuencia de las
guerras, el Rey impone su poder a los nobles y a sus súbditos y Io agrega a los
vencidos y para sostener a sus ejércitos, crea impuestos que deben ser pagados
por todos en forma obligatoria. El consentimiento del impuesto se presenta como
derecho de los súbditos opuesto a la facultad de los monarcas de acudir
constantemente a ellos en demanda de recursos, pero desde el punto de vista
de súbdito es fundamental UN DERECHO DE DEFENSA, UNA GARANTíA Y
UNA SEGURIDAD FRENTE A LA ARBITRARIEDAD Y ABUSOS DE LOS
REYES.

Con el tiempo las funciones de las cortes, de los comunes y de los estados generales,
en un principio limitadas al consentimiento del impuesto se irán abriendo paso y
ampliando a lo largo de casi cuatro siglos de incesantes luchas con la monarquía, para
desembocar bien entrado el siglo XVII en su completa desaparición bajo el absolutismo
que denomina el continente Europeo , bajo el reinado de Guillermo III de Inglaterra y un
siglo después en el resto del continente. consecuencia de la Revolución Francesa. En
consecuencia, se manifiesta que el origen de los TRIBUTOS fue por ambición de los
Reyes y nobles por adquirir nuevas riquezas.

NECESIDAD.
• Los impuestos en las mayorías de las legislaciones surgen exclusivamente por la
"Potestad Tributaria del Estado", principalmente con el objeto de financiar sus gastos,
su principio rector denominado, "Capacidad Contributiva". Sugiera que quienes deben
aportar en mayor medida al funcionamiento estatal, para consagrar el principio social
de solidaridad. Con estos el Estado proporciona bienes sociales para un buen
funcionamiento como mecanismo planificador.

FINALIDAD.
• Los tributos son cargas obligatorias que a las personas y las empresas deben pagar
para el funcionamiento del Estado. es decir, sin estos presupuestos el Estado no podría
funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar la construcción de
infraestructura (carreteras, puertos, aeropuertos, etc.), prestar los servicios públicos de
sanidad o salud, educación, defensa, seguridad, se puede definir la figura tributaria
como exacción pecuniaria forzosa para los que estén en el hecho imponible. Los
recursos que obtiene el Estado son primordiales para satisfacer las necesidades
públicas.

DEFINICIÓN
• Según el Código Tributario, indica qué: Tributos, son las prestaciones comúnmente en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder Tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines. Artículo 9 Del Código Tributario.

• Otras definiciones indican que es la cantidad de dinero que debe pagar un ciudadano
al Estado para que haga frente a las cargas y servicios públicos o cualquier carga o
inconveniente que se deriva del Uso o disfrute de algo: Algún tributo se tendrá que
pagar por sus favores. En conclusión, son aquellos recursos que el Estado obtiene en
su calidad de persona de Derecho Público y que usando de su poder Irnperio exige
coercitivamente a los ciudadanos una parte alícuota con el objeto de solventar los
gastos estatales.

PODER O POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO.

• La denominación de Potestad Tributaria no es aceptada unilateralmente pues existe a
este respecto dispersión de opiniones. En efecto se habla de "SUPREMACÍA
TRIBUTARIA", Micheli la denomina "POTESTAD FISCAL", Ingroso la denomina
"PODER DE IMPOSICIÓN", y Guiliani Fonrouge la denomina "PODER TRIBUTARIO".

DEFINICIONES.
Guilliani Fonrouge: la define como "La facultad o posibilidad jurídica del Estado, de
establecer obligaciones tributarias o de eximir de ellas a personas que se hallen en su
jurisdicción".
Sergio Francisco de la Garza, dice que "Recibe el nombre de Poder Tributario, la
facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares, la obligación
de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las contribuciones que le estén
encomendadas".
• La Potestad Tributaria, podemos concluir diciendo: SE EXPRESA EN LA NORMA
SUPREMA CONSTITUCIONAL, la que faculta al Estado para poder imponer tributos, lo
cual es inherente al Estado en su razón de su poder imperio, y se ejerce cuando el
Órgano correspondiente, o sea el Congreso de la República establece los tributos en
una ley, que vincula a los sujetos ACTIVO (El Estado), y PASIVO de la relación jurídico
tributaria, o sea que la potestad tributaria que otorga la Constitución se manifestará en
el campo legislativo con la creación de las normas que establecen los tributos y por
Dino Jarach considera que la Potestad Tributaria se agota con la creación de la Ley
Tributaria, y de igual forma Guilliani Fonrouge, dice que el poder tributario se manifiesta
en la creación de la Ley, y paralelamente está la facultad de aplicación concreta de la
norma por parte de la autoridad administrativa. lo cual se denomina "COMPETENCIA
TRIBUTARIA".

10-8-22---------------------
DEFINICION
Según el código tributario, indican que es la cantidad de dinero que debe pagar un
ciudadano al Estado para que haga frente a los cargos y servicios públicos o cualquier
carga o inconveniente que se deriva del uso o disfrute de algo: Algún tributo se

PODER O POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO.

La denominación de potestad tributaria no es aceptada unilateralmente pues existe a
este respecto dispersión de opiniones. En efecto se había

DEFINICIONES.
  Guilliani Fonrouge: ladefine como ‘’la facultad o posibilidad jurídica del Estado,
de establecer obligaciones tributarias o de eximir de ellos a personas que se
hallen en su jurisdicción.
 Sergio Francisco de la Garza, dice que ‘’Recibe el nombre de Poder Tributario,
la facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares, la
obligación de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las
contribuciones que le estén encomendadas.

La potestad Tributaria, podemos concluir diciendo: SE EXPRESA EN LA NORMA

SUPREMA CONSTITUCIONAL, la que faculta al Estado para poder imponer tributos, lo
cual es inherente al Estado en su razón de su poder imperio, y se ejerce cuando el
Órgano correspondiente, o sea el Congreso de la República establece los tributos en
una ley, que vincula a los sujetos ACTIVO (El Estado), y PASIVO de larelación jurídica
tributaria, o sea que la potestad tributaria que otorga….

SIGUIENTE DIAPOSITIVAAS----.-.-.-.-.-.-
CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO
 Carácter Originario: Porque el Poder Tributario corresponde a todo el Estado
desde el punto en que posee la soberanía política y como consecuencia posee
la soberanía tributaria. El Estado es el titular del poder tributario.

 Carácter Irrenunciable: El Poder Tributario se manifiesta en la ley, por tanto, el

Estado no puede desprenderse de esta Potestad, pues porque perdería un
atributo especial, dejando de ser un Estado Soberano.

 Indelegable: El Estado no puede traspasar, delegar o ceder a otro Estado y ente

extraño al Estado mismo, su atributo de dictar leyes tributarias.

 Imprescriptible: El poder Tributario no prescribe con el paso del tiempo, por eso
no puede considerarse que el ente público haya hecho dejación de su derecho
por no haberlo ejercido. Lo otro es la prescripción de los tributos, derechos o
acciones, por no haber cobrado el tributo por ello algunos consideran que es
PERMANENTE.

 Carácter Legal: El poder Tributario se establece en normas legislativas de

carácter constitucional, el artículo 239 de la CPRG, otorga el Poder Tributario al
Estado, para que este por medio del Congreso de la República pueda decretar
impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales.

 Limitado: La Potestad Tributaria está limitada por diversos principios y preceptos

de carácter constitucional.

COMPETENCIA TRIBUTARIA
Paralelamente al Poder o Potestad Tributaria está la facultad de ejercitarlo en el plano
material, a lo cual Hensel llama COMPETENCIA TRIBUTARIA. El poder o potestad
Tributaria es inherente al Estado y no puede ser suprimido, delegado ni cedido; pero el
poder de hacerlo efectivo en

LIMITACIONES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.

La potestad tributaria no es nominal, sino que se halla limitada en los modernos
Estados de Derecho. El cambio fundamental se produce cuando los modernos Estados
constitucionales deciden garantizar los derechos de los particulares RESOLVIENDO
QUE LA POTESTAD TRIBUTARIA SOLO PUEDA EJERCER MEDIANTE LEY. Se
transforma. La facultad estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en la
FACULTAD DE DICTAR NORMAS JURIDICAS OBJETIVAS QUE CREAN TRIBUTOS
Y POSIBILITAN SU COBRO A LOS OBLIGADOS. LA POTESTAD TRIBUTARIA DEBE
SER INTEGRAMENTE EJERCIDA POR MEDIO DE NORMAS LEGALES.

La CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O CAPACIDAD DE PAGO que constituye es

LIMITE MATERIAL, en cuanto al CONTENIDO DE LA NORMA TRIBUTARIA (Art 243
CPRG) Por otra parte, las cláusulas constitucionales no solo limitan DIRECTAMENTE
la potestad tributaria, es decir mediante preceptos específicamente referidos a los
tributos, sino que también lo hacen en forma INDIRECTA y en cuanto garantizan otros
derechos como, el de propiedad, el de ejercer comercios o industrias lícitas, el de
transitar libremente por el territorio del país. El poder tributario, poder Fiscal, potestad
tributaria o poder de Imposición, en los Estados modernos, que rigen sus vidas por sus
Constituciones, y conforme al sistema de la división de poderes, es atribuido al PODER
LEGISLATIVO.

FINALIZACION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad o poder tributario, finaliza o termina en el momento en que se inica la
vigencia de la ley tributaria, porque a partir de dicho momento el Estado como cualquier
ciudadano están en lamisma situación jurídica, el Estado no tien preeminencia sobre
ninguna persona a quien aplique la ley. El Estado (sujeto activo del Tributo) y el
ciudadano contribuyente (sujeto pasivo del tributo) tiene los mismos derechos y
obligaciones estab

CLASES DEL PODER TRIBUTARIO

El poder tributario puede ser : ORIGINARIO O DELEGADO, es ORIGINARIO cuando
nace originalmente de la Constitución y por tanto no se recibe de ninguna otra entidad
DELEGADO, cuando la entidad política lo posee porque le ha sido transmitido a su vez
por otra entidad que tiene poder originario.

CLASIFICACION DOCTRINARIA
Clasificación Doctrinaria: En la doctrina encontramos varías clasificaciones, pero la más
aceptada en nuestra legislación y e otras es:
Impuestos, tasas,
CLASIFICACION LEGAL
1. Impuestos
2. Arbitrios
3. Contribuciones especiales
4. Contribuciones por mejoras.

13-8-22----------------
RECURSOS PUBLICOS
• Otras definiciones indican que es la cantidad de dinero que debe pagar un ciudadano
al Estado para que haga frente a las cargas y servicios públicos o cualquier carga o
inconveniente que se deriva del Uso o disfrute de algo: Algún tributo se tendrá que
pagar por sus favores. En conclusión, son aquellos recursos que el Estado obtiene en
su calidad de persona de Derecho Público y que usando de su poder Imperio exige
coercitivamente a los ciudadanos una parte alícuota con el objeto de solventar los
gastos estatales.

DEFINICIÓN
• Según el Código Tributario, indica qué: Tributos, son las prestaciones comúnmente en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder Tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines. Artículo 9 Del Código Tributario.

TRIBUTOS
Origen.
Para encontrar el origen de los tributos debernos consultar la historia, en virtud que en
esta se encuentran los antecedentes de los tributos e impuestos los que se pagaban en
servicio o en especie. Sucede inicialmente en Egipto, Babilonia, Grecia y Roma, es el
caso de la ALCABALA CASTELLANA, del antiguo régirnen y de los consumos del siglo
XIX, los reyes con el objeto de incrementar su patrirnonio y el de sus súbditos, se
mantenía en constantes guerras con sus vecinos, pues el resultado de la victoria era la
obtención de los tesoros del derrotado y la adquisición de nuevas fiemas y súbditos de
acuerdo al botín logrado, así era la riqueza y el bienestar de que gozarían dichos
personajes, como en algunas oportunidades las guerras se prolongaban demasiado,
las finanzas del rey se veían disrninuidas de solicitw de los súbditos y principales
nobles colaboración para el sostenmento del reino y de sus ejércitos,

• Otras definiciones indican que es la cantidad de dinero que debe pagar un ciudadano
al Estado para que haga frente a las cargas y servicios públicos o cualquier carga o
inconveniente que se deriva del Uso o disfrute de algo: Algún tributo se tendrá que
pagar por sus favores. En conclusión. son aquellos recursos que el Estado obtiene en
su calidad de persona de Derecho Público y que usando de su poder Imperio exige
coercitivamente a los ciudadanos una parte alícuota con el objeto de solventar los
gastos estatales.

FINALIDAD.
• Los tributos son cargas obligatorias que a las personas y las empresas deben pagar
para el funcionamiento del Estado, es decir, sin estos presupuestos el Estado no podría
funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar la construcción de
infraestructura (carreteras, puertos, aeropuertos, etc.), prestar los servicios públicos de
sanidad o salud, educación, defensa. seguridad, se puede definir la figura tributaria
como exacción pecuniaria forzosa para los que estén en el hecho imponible. Los
recursos que obtiene el Estado son primordiales para satisfacer las necesidades
públicas.

DEFINICIÓN
• Según el Código Tributario, indica qué: Tributos, son las prestaciones comúnmente en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder Tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines. Artículo 9 Del Código Tributario.
 Otras definiciones indican que es la cantidad de dinero que debe pagar un
ciudadano al Estado para que haga frente a las cargas y servicios públicos o
cualquier carga o inconveniente que se deriva del Uso o disfrute de algo: Algún
tributo se tendrá que pagar por sus favores. En conclusión, son aquellos
recursos que el Estado obtiene en su calidad de persona de Derecho Público y
que usando de su poder Imperio exige coercitivamente a los ciudadanos una
parte alícuota con el objeto de solventar los gastos estatales.

PODER O POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO.

• La denominación de Potestad Tributaria no es aceptada unilateralmente pues existe a
este respecto dispersión de opiniones. En efecto se habla de "SUPREMACÍA
TRIBUTARIA", Micheli la denomina "POTESTAD FISCAL", Ingroso la denomina
"PODER DE IMPOSICIÓN", y Guiliani Fonrouge la denomina "PODER TRIBUTARIO".

DEFINICIONES.
Guilliani Fonrouge: la define como "La facultad o posibilidad jurídica del Estado, de
establecer obligaciones tributarias o de eximir de ellas a personas que se hallen en su
jurisdicción".
Sergio Francisco de la Garza, dice que "Recibe el nombre de Poder Tributario, la
facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares, la obligación
de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las contribuciones que le estén
encomendadas".
• La Potestad Tributaria, podernos concluir diciendo: SE D(PRESA EN LA NORMA
SUPREMA CONSTITUCIONAL, la que faculta d Estado para poder imponer tributos, lo
cud es inherente al Estado en su razón de su poder imperio, y se ejerce cuando el
egano ccyrespondiente, o sea el Congreso de la República establece los tributos en
una ley, que vincula a los sujetos ACTIVO (El Estado), y PASIVO de la relación jurídico
tributaria, o sea que la potestad que otorga la Constitución se manifestará en el campo
legislativo con la creación de las ncyrnas que establecen los tributos y por Dino Jarach
considera que la Potestad Tributaria se agota con la creación de la Ley y de igual forrna
Guilliani Fonrouge, dice que el poder tributario se rnanifiesta en la creación de la Ley, y
paralelamente está la facultad de aplicación concreta de la norrna por parte de la
autoridad adrrinistrafiva, Io cual se denomna "COMPETENCIA TRIBUTARIA".

CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO:

1. a Carácter Originario: Porque E&rTribuario corrzponde a el gado en que
posee la soberanía política, y consectz•cia la soberanía tribuaria. B Esado el
titular del poder tribuario.
2. a Carácter Irrenunciable: a Poder Tribuario se la ley, por anto el Eado no puede
desprenderse de esta Potestad, pues porque un atributo "ando se• un Bado
Soberana
3. Indelegable: El Esado no pue& o ceder a otro Bado y ere exa•año al Estado
rristm , su atributo de dictar tribuarias.

4. Imprescriptible: El poder tributario no prescribe con el paso del tiempo, por eso
no puede considerarse que el ente publico haya hecho dejación de su derecho
por no haberlo ejercido. Lo otro es la prescripción de los tributos, derechos o
acciones, por no haber cobrado el tributo, por ello algunos consideran que es
PERMANENTE.
5. Carácter Legal: El poder tributario se establece en normas legislativas de
carácter constitucional, el artículo 239 de la CPRG, otorga el Poder Tributario al
Estado para que este por medio del Congreso de la República, pueda decretar
impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales.
6. LIMITADO: La potestad Tributaria está limitada por diversos principios y
preceptos de carácter constitucional.

COMPETENCIA TRIBUTARIA
Paralelamente el Poder o Potestad está la facultad de ejercitarlo en el plano material, a
lo cual Hensel llama COMPETENCIA TRIBUTARIA. El Poder o Potestad Tributaria es
inherente al Estado y no puede ser suprimido, delegado ni cedido; pero el Poder de
hacerlo efectivo en la realidad de las cosas, o sea la COMPETENCIA TRIBUTARIA, si
puede transferirse y otorgarse a personas o entes paraestatales o privados, para hacer
efectiva la prestación. La Competencia Tributaria, es la facultad de realizar la aplicación
concreta de la norma por parte de la autoridad administrativa. Consiste en poder
recaudar el tributo cuando se ha producido un hecho generador.

LIMITACIONES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad tributaria no es ----- si no que se halla limitada en los modernos Estados de
Derecho. El Cambio fundamental se produce cuando los modernos Estados
constitucionales deciden garantizar los derechos de los particulares RESOLVIENDO
QUE LA POTESTAD TRIBUTARIA SOLO PUEDA EJERCERSE MEDIANTE LEY. Se
transforma. La facultad estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en la
FACULTAD DE DICTAR NORMAS JURIDICAS OBJETIVAS QUE CREAN TRIBUTOS
Y POSIBILITAN SU COBRO A LOS OBLIGADOS, LA POTESTAD TRIBUTARIA DEBE
SER INTEGRAMENTE EJERCIDA POR MEDIO DE NORMAS LEGALES.

 LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O CAPACIDAD DE PAGO que constituye es

LIMITE MATERIAL en cuanto al CONTENIDO DE LA NORMA TRIBUTARIA (Art
243 CPRG) Por otra parte, las clausulas constitucionales no solo limitan
DIRECTAMETNE la potestad tributaria, es decir mediante preceptos
específicamente referidos a los tributos, sino que también lo hacen en forma
INDIRECTA y en cuanto garantizan otros derechos como, el del propiedad, el de
ejercer comercios o industrias lícitas, el de transitar libremente por el territorio
del país. El Poder Tributario, Poder Fiscal, Potestad Tributaria o Poder de
Imposición, en los Estados modernos, que rigen sus vidas por sus
Constituciones, y conforme al sistema de la división de poderes, es atribuido al
PODER LEGISLATIVO.

FINALIZACION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

La Potestad o Poder Tributario, finaliza o termina en el momento en que se inicia la
vigencia de la ley tributaria, porque a partir de dicho momento el Estado como cualquier
ciudadano están en la misma situación jurídica, el Estado no tiene preeminencia sobre
ninguna persona a quien aplique la ley. El Estado (sujeto activo del tributo) y el
ciudadano contribuyente (sujeto pasivo del tributo) tiene los mismos derechos y
obligaciones establecidos en la ley, desde que se inicia su vigencia. Para Jarach la
potestad tributaria se agota con la creación de la ley y que la actividad administrativa de
las contribuciones carece de la denotación de potestad en virtud de que no existe una
relación de poder.

CLASES DE PODER TRIBUTARIO

El poder Tributario puede ser: ORIGINARIO O DELEGADO es ORIGINARIO cuando
nace originalmente de la Constitución y por tanto no se recibe de ninguna otra entidad.
DELEGADO: Cuando la entidad política lo posee porque le ha sido transmitido a su vez
por otra entidad que tiene poder originario.

CLASIFICACION DOCTRINARIA
-Clasificación Doctrinaria: En la doctrina encontramos varias clasificaciones, pero la
más aceptada en nuestra legislación y en otra es:
-Impuestos, tasas, arbitrios contribuciones especiales.
En algunos otros estudios doctrinarios las dividen simplemente en tres: Impuestos,
tasas, contribuciones especiales.
CLASIFICACION LEGAL
-Impuestos
-Arbitrios
-Contribuciones especiales
-Contribuciones por mejoras.

15-8-22------------------- FALTA IMPRIMIR

DERECHO FINANCIERO

CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

 Carácter Originario: Porque el Poder Tributario corresponde a todo el Estado

desde el punto en que posee la soberanía política. y como consecuencia posee
la soberanía tributaria. El Estado es el titular del poder tributario.

 Carácter Irrenunciable: El Poder Tributario se manifiesta en la ley. por tanto el

Estado no puede desprenderse de esta Potestad, pues porque perdería un
atributo especial, dejando de ser un Estado Soberano.

 Indelegable: El Estado no puede traspasar, delegar o ceder a otro Estado y ente

extraño al Estado mismo , su atributo de dictar leyes tributarias.

 Imprescriptible: El PoderTributario no prescribe con el paso del tiempo, por eso

no puede considerarse que el ente público haya hecho dejación de su derecho
por no haberlo ejercido. Lo otro es la prescripción de los tributos, derechos o
acciones, por no haber cobrado el tributo, por ello algunos consideran que es
PERMANENTE.

 Carácter Legal: El Poder Tributario se establece en normas legislativas de

carácter constitucional, el artículo 239 de la CPRG, otorga el Poder Tributario al
Estado, para que este por medio del Congreso de la República, pueda decretar
impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales.

 Limitado: La Potestad Tributaria está limitada por diversos principios y preceptos

de carácter constitucional.

COMPETENCIA TRIBUTARIA
Paralelamente al Poder o Potestad Tributaria está la facultad de ejercitarlo en el plano
material. a lo cual Hensel llama COMPETENCIA TRIBUTARIA. El Poder o Potestad
Tributaria es inherente al Estado y no puede ser suprimido, delegado ni cedido; pero el
Poder de hacerlo efectivo en la realidad de las cosas, o sea la
COMPETENCIA TRIBUTARIA, si puede transferirse y otorgarse a persona o entes
paraestatales o privados, para hacer efectiva la prestación. La Competencia Tributaria,
es la facultad de realizar la aplicación concreta de la norma por parte de la autoridad
administrativa. Consiste en poder recaudar el tributo cuando se ha producido un hecho
generador.

LIMITACIONES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad tributaria no es omnímoda sino que se halla limitada en los modernos
Estados de Derecho. El cambio fundamental se produce cuando los modernos Estados
constitucionales deciden garantizar los derechos de los particulares RESOLVIENDO
QUE LA POTESTAD TRIBUTARIA SOLO PUEDA EJERCERSE MEDIANTE LEY. Se
transforma. La facultad estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en la
FACULTAD DE DICTAR NORMAS JURÍDICAS OBJETIVAS QUE CREAN TRIBUTOS
Y POSIBILITAN SU COBRO A LOS OBLIGADOS.
LA POTESTAD TRIBUTARIA DEBE SER INTEGRAMENTE EJERCIDA POR MEDIO
DE NORMAS LEGALES.

--La CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O CAPACIDAD DE PAGO que constituye es

LIMITE MATERIAL en cuanto al CONTENIDO DE LA NORMA TRIBUTARIA (Art. 243
CPRG): Por otra parte, las cláusulas Constitucionales no solo limitan DIRECTAMENTE
la potestad tributaria, es decir mediante preceptos específicamente referidos a los
tributos, sino que también lo hacen en forma INDIRECTA y en cuanto garantizan otros
derechos como, el de propiedad, el de ejercer comercios o industrias lícitas, el de
transitar libremente por el territorio del país. El Poder Tributario, Poder Fiscal, Potestad
Tributaria o Poder de Imposición, en los Estados modernos, que rigen sus vidas por
sus Constituciones, y conforme al sistema de la división de poderes, es atribuido al
PODER LEGISLATIVO.

FINALIZACION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

La Potestad o Poder Tributario, finaliza o termina en el momento en que se inicia la
vigencia de la ley tributaria, porque a partir de dicho momento el Estado como cualquier
ciudadano están en la misma situación jurídica, el Estado no tiene preeminencia sobre
ninguna persona a quien aplique la ley. El Estado (sujeto activo del Tributo) y el
ciudadano contribuyente (sujeto pasivo del tributo) tiene los mismos derechos y
obligaciones establecidos en la ley, desde que se inicia su vigencia. Para Jarach, la
potestad tributaria se agota con la creación de la ley y que la actividad administrativa de
las contribuciones carece de la denotación de potestad en virtud de que no existe una
relación de poder.

CLASES DE PODER TRIBUTARIO

El poder Tributario puede ser: ORIGINARIO O DELEGADO, es ORIGINARIO cuando
nace originalmente de la Constitución y por tanto no se recibe de ninguna otra entidad.
DELEGADO, cuando la entidad política lo posee porque le ha sido transmitido a su vez
por otra entidad que tiene poder originario.

CLASIFICACION
Clasificación Doctrinaria: En la doctrina encontramos varías clasificaciones pero la
más aceptada en nuestra legislación y en otras es:
1. Impuestos,
2. tasas,
3. arbitrios,
4. contribuciones especiales.
5. Contribuciones por mejoras.
En algunos otros estudios doctrinarios las dividen simplemente en tres:
Impuestos, tasas, contribuciones especiales.

LOS IMPUESTOS
Definición: Es la prestación pecuniaria exigida por el estado en virtud de su potestad de
imperio y en la forma y manera establecida por la ley. a las personas individuales y
colectivas. de acuerdo con su capacidad tributaria sin la existencia sin la existencia
contra prestación alguna determinada con la finalidad de satisfacer los gastos públicos,
entendiéndose como tal, los fines que como presupuesto se ha fijado al EstadQ
Según el Código Tributario en su artículo I I el impuesto es el tributo que tiene como
hecho generador, una actividad estatal general, no relacionada concretamente con el
contribuyente.

-.-Los impuestos surgen fundamentados en la teoría del sacrificio y del deber. En el

primero se identifica al impuesto como una cara que debe ser soportada con el mínimo
de esfuerzo. Esta teoría más que tratar de justificar la existencia de los impuestos nos
da un elemento que debe ser considerado en el establecimiento de las contribuciones:
Que el sacrificio que produzca el impuesto en cada individuo sea el menor posible. La
segunda teoría tiene su fundamento en el artículo 135 literal E de la CPRG, por lo cual
se obliga a todos los ciudadanos a contribuir en los gastos públicos ya sea por razones
de nacionalidad o economía.

LOS IMPUESTOS SE CLASIFICAN EN:

 IMPUESTOS DIRECTOS: Son aquellos que el sujeto pasivo no puede trasladar
a otra persona sino que incide directamente en su propio patrimonio. Recaen
sobre las personas posesión y el disfrute de la riqueza, grava situaciones
normales y permanentes.
 Los impuestos directos se dividen en:
 REALES: Recaen sobre las cosas objeto de gravamen, sin tener en cuenta
situación de la persona que es sujeto de impuesto.
 PERSONALES: Son aquellos en los que se toman en cuenta las condiciones de
las personas que tienen el carácter de sujeto pasivo.
  IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que gravan la riqueza no por su
existencia en sí, sino por una manifestación de dicha riqueza de manera
mediata, en este tipo de impuestos, el sujeto que está legalmente obligado a
pagar lo traslada a un tercero, que es el que verdaderamente lo paga.
 Los impuestos indirectos se dividen en:
 IMPUESTOS SOBRE LOS ACTOS: Son los que recaen sobre las operaciones
que son parte de proceso económico.
 IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO: Estos recaen sobre la producción o sobre
las transferencias.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS

 VENTAJAS:
Determinación, la cual permite conocer a la persona que ha de satisfacer la época de
pago y la cantidad a pagar.
Permite al Estado prever una percepción determinada.
Permite conocer al contribuyente y hay más oportunidad para fiscalizar su aporte.
Tributan las personas que tienen más riquezas.

 DESVENTAJAS:
Son muy sensibles para los contribuyentes en razón de afectarlos directamente.
Por su fijeza no permiten al Estado aumentarlos.
Deja un gran sector de la población sin tributar.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS

 VENTAJAS:
 Son los más productivos para el Estado.
 Afectan a la mayoría de ciudadanos en la medida de sus posibilidades.
 Por su flexibilidad permite al Estado aumentarlos.

 DESVENTAJAS:
 No permite conocer a la persona que ha de satisfacerlos.
 Fomenta la traslación lo paga el consumidor final.
 No permite un efectivo control sobre los contribuyentes.
 No son justos, porque afectan a la mayoría de la sociedad.

PRINCIPIOS TEORICOS. (SERGIO FRANCISCO DE LA GARZA. DERECHO

FINANCIERO MEXICANO.
  PRINCIPIO DE JUSTICIA: Los ciudadanos de cada Estado deben contribuir el
sostenimiento del gobierno en una proporción lo más cercana a sus respectivas
capacidades. Es decir en proporciones a los ingresos de que gozan bajo la
protección del Estado.
 PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE: El impuestos de cada individuo está obligado a
pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha de pago la forma de realizarse, y la
cantidad a pagar deben ser claras para el contribuyente y para todas las demás
personas.
 PRINCIPIO DE COMODIDAD: Todo impuesto debe recaudarse en la época y en
la forma en la que es más probable que convenga su pago al contribuyente, esto
quiere decir que un impuesto cobrado inmediatamente se reciente menos que el
cobrado después de la situación que la originó.
 PRINCIPIO DE ECONOMÍA: Todo impuesto debe planearse de modo que la
diferencia de lo que recaude y lo que ingrese en el tesoro público del Estado sea
lo más pequeño posible.

LAS TASAS.-
 Nuestro Código Tributario no lo regula como un tributo en su Artículo 10, sino
que se estudia desde el punto de vista doctrinario, sabiendo que no forma parte
de conformidad con la ley a la división de los tributos. Respecto a esta materia,
daremos en primer lugar su concepto a continuación varias definiciones de
autores reconocidos sobre dicho tema. Además, sus características y
clasificaciones, sus diferencias y semejanzas con respecto a los impuestos.

 Es la suma de dinero que paga una persona individual o jurídica como

contraprestación a un servicio público que proporciona el Estado por la
municipalidad de su jurisdicción o por cualquier otro ente estatal con la finalidad
de cubrir los gastos que se producen con la prestación del servicio. La tasa es
una retribución o una compensación que se paga por un servicio. En esta debe
hacerse el cobro con equidad, eso significa que no debe exceder el costo del
servicio. Es de carácter voluntario, pues solo se paga en virtud de la demanda
de un servicio. El fin de las tasas, no es el lucro para las Municipalidades o el
Estado, sino la intención de que la mayoría de vecinos tengan el acceso a los
servicios públicos. Son el medio de financiación de los servicios públicos
divisibles, son de demanda presunta o coactiva, son exigidas como
contraprestación por un servicio público otorgado individualmente a todos los
usuarios efectivos y/o potenciales. El importe debe ser proporcional al beneficio
recibido y al costo del servicio se debe tener en cuenta la capacidad contributiva
del individuo. Ejemplo, tasa de migraciones, tasa de escribanía de gobierno, tasa
de servicios sanitarios, etc.
DEFINICION
 Según Guillermo Ahumada es un derecho que se percibe por el Estado como
persona soberana por servicios o prestaciones especiales individualizables de
carácter jurídico administrativo, organizados con fines colectivos y que los paga
el usuario a su solicitud. Según Raúl Ríos y Marío Fornaciari es el ingreso
monetario recibido por el Estado o ente público en pago de un servicio especial y
 diivisible que beneficie directamente a quien lo paga y al mismo tiempo beneficia
a la sociedad en general.
 Otra definición: Es la prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso
de ciertos servicios públicos, es un tributo cuyo hecho generador es la actividad
del Estado, hallándose esta actividad íntimamente ligada a un contribuyente en
un momento determinado.

CARACTERISTICAS:_

 Una condición esencial es la prestación de un servicio público especial y

divisible.
 Si el Estado no lo proporciona no tiene derecho de cobrarlo.
 Es el ingreso monetario recibido por el Estado a cualquier ente público.
 Es recibida por el Estado o cualquier ente estatal por el pago de un servicio
especial o determinado.
 Son voluntarias, en virtud que priva la voluntad del contribuyente para hacer uso
o no del servicio. Eso quiere decir que el contribuyente ha de demandar el
servicio.
 Emanan del Estado, en virtud de que el Estado o cualquier ente estatal el que
establece, de conformidad con su poder imperio, que puede imponerlas.
 Deben ser establecidas en las leyes y reglamentos.
 Debe ser pagada por quienes directamente reciben el servicio público, significa
que únicamente pagará el servicio quien lo usa.
 Es un tributo que el Estado exige en virtud de su poder imperio.
 El hecho generador es una actividad que el Estado cumple, vinculado a la
obligación del pago de la misma.
 El producto de la recaudación es destinado en forma exclusiva al servicio que
cumple.
 El servicio que con el pago de la tasa se percibe es divisible para poder ser
individualizado y personalizado, por la propia naturaleza particular de la tasa.
 Es recibida por el Estado o cualquier ente estatal por el pago de un servicio
especial o determinado.
 Deben ser establecidas en las leyes y reglamentos.
 Debe ser pagada por quienes directamente reciben el servicio público, significa
que únicamente pagará el servicio quien lo usa.
 Es un tributo que el Estado exige en virtud de su poder imperio.
 El hecho generador es una actividad que el Estado cumple, vinculado a la
obligación del pago de la misma.
 El producto de la recaudación es destinado en forma exclusiva al servicio que
cumple.
  El servicio que con el pago de la tasa se percibe es divisible para poder ser
individualizado y personalizado, por la propia naturaleza particular de la tasa.
 Es recibida por el Estado o cualquier ente estatal por el pago de un servicio
especial o determinado.

CLASIFICACION TRADICIONAL
 Tasas por servicios: Son aquellas que paga el usuario cuando utiliza
directamente y el servicio y se funda en el uso o disfrute de un servicio público
de carácter esencial: Ejemplo: Agua potable, drenaje.
 Tasas administrativas: Son las que prestan los entes de la administración
pública. El cobro que realiza la administración al prestar servicios públicos
administrativos, dando constancias de algún proceso, del acto administrativo.
Ejemplos: Certificación de Partida de Nacimiento, Licencias de Conducir, Copia
de resoluciones administrativas, etc.

OTRAS CLASIFICACIONES:
 Tasas por servicio de transporte: En muchos países se da cuando el transporte
es estatal.
 Tasas por acreditación de visitas y controles: Se pagan por controles y visitas
que realiza el Estado.
 Tasas por servicio de instrucción pública: Cuando se pagan a escuelas públicas
primarias o secundarias, universitarias y se incluyen aquí las que se cobran por
entrar a museos, galerías de arte, jardines zoológicos, teatros oficiales.
Ejemplos: Teatro Nacional, Zoológico Minerva, Zoológico La Aurora y Teatro de
Bellas Artes.
 Tasas por servicio de energía: Son las de mayor significación dentro de los
países y se cobra por la energía eléctrica y el gas natural, generalmente
ofrecidos por entes estatales.
 Tasas por concesiones de Licencias para el ejercicio y actividad reguladas por la
ley: Son aquellas que se pagan para el desarrollo de una actividad. Ejemplo:
Cuando se otorga una licencia de conducir para vehículos automotores, licencia
sanitaria, y por el ejercicio de una profesión.