ASIGNACIN DE COSTOS Y

COSTOS BASADOS EN
ACTIVIDADES CBA O ABC

Profesor: Ricardo Martnez D

Para que las empresas lideres utilizan

sistema de costeo?
Detectar donde hay
que realiza mejoras
continuas o
reingeniera en
calidad, eficiencia o
rapidez; en sus
actividades de
aprendizaje

Disear productos y
servicios que satisfagan
las expectativas de los
clientes y al mismo
tiempo, puedan ser
producidos y
entregados con un
beneficio

Negociar con los

clientes el precio, las
caractersticas del
producto, la calidad, las
condiciones de entrega
y el servicio a satisfacer

Gua las decisiones

de inversin y de
mix (oferta) de
producto

Estructurar unos
procesos eficientes y
eficaces de distribucin
y servicio para los
segmentos objetivos de
mercado y de clientes

Elegir entre
proveedores
alternativos

Un sistema de costeo para qu?

Las empresas necesitan sistemas de costos para
realizar tres funciones bsicas:
Valorizacin de inventarios y cuantificacin del costo de las
mercaderas vendidas para elaboracin de las cuentas
anuales.

Internas:
Clculo de los costos de las actividades, productos y clientes.
Proporcionar un Feedback a los directivos y empleados respecto a las
eficiencias de los procesos.

Sistema de costos tradicionales versus ABC

Cunto ($)?
Por qu ($)?
Permite a la gerencia enfocarse en los aspectos
que verdaderamente requieren de su atencin.

Diferencia Modelo tradicional

versus ABC
El modelo tradicional registra que se gast. En cambio el modelo ABC
especifica cmo se gast

Costeo Tradicional
Departamento de Ingeniera
Elementos

Costos

Sueldos

$ 600.000

Equipo

$ 150.000

Transporte

$ 60.000

Proveedores

$ 40.000

Arriendo

$ 30.000

Total

$ 880.000

Cunto?

Costeo ABC
Departamento de Ingenieria
Elementos
Costos
Creacin
$ 31.500
Mantencin
$ 121.000
Crear rutinas
$ 32.500
Mantener Prutinas
$ 101.500
Orden de procesos
$ 83.000
Implementacin de Procesos
$ 45.000
Estudio de capacidad
$ 119.000
Diseo
$ 145.000
Entrenamiento
$ 43.500
Administracin de
departamento
$ 158.000
Total
$ 880.000

Cmo?

Tendencia del costo de los productos

15%

M.O.

M.O.

Mat.
50%

35%

1980

5%

55%

Mat.

C.I.F

C.I.F

AOS

40%

2000

Sistema de costeo Basado en Actividades

ABC refina el sistema de costeo focalizndolo

en actividades individuales como objeto de
costo.

Sistema de costeo Basado en Actividades

ABC calcula los costos de actividades
individuales y asigna los costos a objetos de
costos (productos y servicios) sobre la base de
las actividades necesarias en la produccin de
cada producto o servicio.

Sistema de costeo Basado en Actividades

Objeto de Costo

Actividades

Costos de
Actividades

Asignacin de
otros Costos

Costos de
producto,
servicio, cliente

Justificacin del ABC

Una de las tareas ms difciles en los clculos
de costos unitarios de los productos radica en
determinar la cantidad de costos indirectos a
asignar a cada trabajo o a cada unidad de
producto.

Qu son las actividades?

Actividades:
Trabajos desarrollados que consumen
recursos.

El costeo basado en actividades

captura el costo de los recursos
consumidos.
Los elementos claves son:
Recursos
Asignacin de recursos
Actividades
Generadores de costos

Generadores de Costos
Definicin:
Factor que causa que la actividad
sea realizada.
Los generadores deben ser
medibles.
Los generadores deben ligarse a las
actividades y a su uso.
Obs. Administre las actividades, no los cotos, enfocndose en
los generadores.

ABC vs. Mtodos tradicionales

Mtodos Tradicionales

Al contrario que los costos por

materia prima y mano de obra
directa
,
que
puede
ser
generalmente imputados de forma
sencilla a los productos, los costos
indirectos generalmente presentan
ms dificultades para su imputacin.

ABC vs. Mtodos tradicionales

Mtodos Tradicionales

Los sistemas tradicionales emplean una

tasa predeterminada de imputacin de
costos indirectos para la asignacin de
los mismos a los productos a lo largo del
periodo de tiempo considerado.
Algunas de las claves de distribucin ms
comunes utilizadas para la imputacin de
costos indirectos son el costo de mano de
obra directa y las horas de mquina
trabajadas.

Costos sobrestimados v/s costos

subestimados
Cuando los costos indirectos de los recursos
son imputados a los objetos de costo,
empleando una base que no est relacionada
con el consumo de recursos, los objetos de
costo resultarn: o bien sobrevalorados o
infravalorados.

ABC vs. Mtodos tradicionales

Mtodos Tradicionales

Productos infravalorados:
El producto consume un nivel de recursos relativamente
elevado, pero al mismo se le asignan un relativamente bajo
nivel de costos
Productos sobrevalorados:
El producto consume un nivel de recursos relativamente
bajo, pero al mismo se le imputan un relativamente alto nivel
de costos
Productos con costos cruzados subsidiarios:
Ocurre cuando al menos un producto mal valorado provoca
una mala valoracin de otros productos

ABC vs. Mtodos tradicionales

Mtodos Tradicionales

Ejemplo 1 (vida cotidiana):

Plato principal

Postre

Bebidas

Total

Emilia

$11

$0

$4

$15

Jaime

20

14

42

Antonia

15

27

Mateo

14

24

Total

$60

16

$32

$108

Promedio

$15

$8

$27

ABC vs. Mtodos tradicionales

Mtodos Tradicionales

Ejemplo 2 (caso empresarial):

La empresa Arte Decoracin, S.L., dedicada a la

decoracin de interiores, presenta para un
determinado periodo de tiempo dos tipos de
clientes: El seor lvarez (A) y el seor Benavides
(B).
La empresa ha establecido un presupuesto de
costos para cada uno de ellos, se plantea analizar
hasta qu punto dicho clculo es fiable y se
aproxima a la realidad individual de cada cliente.

ABC vs. Mtodos tradicionales

Mtodos Tradicionales

CLIENTE
Horas de diseo
Horas de decoracin
Distancia

A
20
100
1/2Hora

B
50
70
3Horas

Costo por hora de trabajo directo $100

Costo indirecto presupuestado $120/hr trabajo directo
Qu cliente supone un mayor costo?

Costos calculados:
A:[(20+100)*(100)]+(120)*(120) = $26.400
B:[(50+70)*(100)] + (120)*(120) = $26.400

$28.800

Si el precio de cada cliente se basa en este sistema de costo, los dos

tendran el mismo presupuesto final.

ABC vs. Mtodos tradicionales

Mtodos Tradicionales ejemplo 2

CLIENTE
Horas de diseo
Horas de decoracin
Distancia

A
20
100
1/2Hora

B
50
70
3Horas

Costo por hora de trabajo directo $100

Costo indirecto presupuestado, relacionados con la
distancia a recorrer: $8.229/hr de distancia

Se ha utilizado un inductor de cotos ms

relacionado con la naturaleza de los costos
indirectos

ABC vs. Mtodos tradicionales

Mtodos Tradicionales

CLIENTE
Horas de diseo
Horas de decoracin
Distancia

A
20
100
1/2Hora

B
50
70
3Horas

Costo por hora de trabajo directo $100

Costo indirecto presupuestado: $8.229/hr de distancia

Costos calculados:
A:[(20+100)*(100)]+(8.229)*(0.5) = $16.114
B:[(50+70)*(100)] + (8.229)*(3) = $36.687
Tal y como puede observarse, la eleccin de una base de reparto ms
acorde con la realidad mejora la calidad de la informacin.

ABC mejora el Sistema Tradicional

El mtodo tradicional de costeo simplemente ubica los costos. ABC, en
cambio los rutea en base a la causa y efecto.
Costeo tradicional

Costeo ABC
Costos

Costos

Consumidos por
Consumidos por

Productos

Los costos son

asignados en base a
alternativas como
horas de mano de
obra directa

Los costos son

asignados a las
actividades de
manera proporcional

Actividades

Consumidos por

Productos

Los costos de las

actividades son
asignados a los
productos segn el
consumo

Mtodo ABC
El sistema ABC sigue un proceso de dos etapas
en la asignacin de costos indirectos a los
productos
Primera Etapa: Identificar actividades relevantes
y asignar los costos indirectos a cada actividad
en proporcin al empleo de los recursos

Mtodo ABC
El sistema ABC sigue un proceso de dos etapas
para la asignacin de costos indirectos a los
productos.
Segunda etapa: Identificar inductores de costos
apropiados para cada actividad e imputar los
costos indirectos a los productos.

Mtodo ABC
Mtodo ABC
Costos Indirectos

ACTIVIDAD

ACTIVIDAD

ACTIVIDAD

ACTIVIDAD

ACTIVIDAD

ACTIVIDAD

ACTIVIDAD

Recepcin de
Materiales

Arranque de
maquinas

Maquinado

Ensamblado

Inspeccin de
control

Administracin

supervisin

N de
arranques

Horas
mquina

N
compo-

N de
pedidos

nentes

Productos o servicios

N de
test

N de
partes

Hrs de
MOD

Mtodo ABC
Mtodo ABC

En positivo

Proporciona informacin
ms precisa sobre el
costo de los productos.
Proporciona
medidas
ms precisas acerca de
los inductores de costos.
Facilita el acceso de los
gestores
a
la
informacin
sobre
costos relevantes.

En negativo

Algunos
costos
probablemente requerirn
su
localizacin
en
departamentos
o
pedidos.

Un sistema ABC es muy

caro de desarrollar e
implementar, y consume
mucho tiempo de trabajo.

Mtodo ABC
El mtodo ABC ser ms adecuado cuando ...
Existan mltiples productos o servicios.
Una alta proporcin de costos sean indirectos.
Productos y servicios consumen recursos de acuerdo con diferentes
patrones.

Los sistemas de costos ms refinados son efectivos

para el tratamiento de costos cuando:
Los diferentes trabajos consumen los recursos de forma diferenciada.
El mercado es altamente competitivo.
Los costos de procesamiento de informacin son reducidos.

Seleccin de inductores de costos

Costos indirectos
Primera
etapa

Actividades
Inductor

Inductor

Inductor

Productos

Seleccin de inductores de costos

Un Inductor de costos apropiado debera ....
Tener una relacin causa-efecto con la actividad y uso del recuso
(costo)
Ser fcil de medir
Predecir o explicar el uso de los recursos por las actividades con
razonable exactitud
Estar basado en la capacidad prctica de los recursos para el
soporte de las actividades

ABC remueve distorsiones

Idealmente, todos los costos deberan ser directamente cargados, pero el crecimiento de la tecnologa
obliga que cada vez ms elementos de costos se tornen indirectos

RECURSOS
Tabla de generadores de costos
Primera preferencia
segunda preferencia
Cargos directos

Causas a travs de
ABC

Asignacin

ultima opcin

Productos y servicios

ABC es til como una opcin para cargar directamente los costos.
las asignaciones deberan ser la ultima opcin!

Jerarqua de Costos
Es categorizar los costos sobre la base de
diferentes tipos de generadores o causantes de
costos (Cost Drivers) o en diferentes grados de
dificultad de determinar las relaciones causa
efecto.

Tipos de actividades
Nivel de Unidad

El volumen o nivel de actividad es proporcional

al nmero de unidades producidas
Los costos incurridos para desempear tales
actividades pueden ser imputados utilizando
mtodos tradicionales.
Ej. Materias primas, horas de M.O.D.,
componentes ....

Tipos de actividades
Nivel de Lote

El volumen o nivel de actividad es

proporcional al nmero de lotes producidos
Los costos se incurren cuando un grupo de
productos similares son elaborados o
tratados al mismo tiempo
Ej. Arranque de mquinas, ordenes de
compra ...

Tipos de actividades
Nivel de soporte de producto o
proceso

Actividades que soportan la produccin y

venta de productos individuales
Relacionadas con todas las unidades o
lotes producidos, independientemente del
volumen.
Ej. Diseo del producto, administracin de
partes, cambios de ingeniera ...

Tipos de actividades
Nivel de soporte a instalaciones

Actividades desempeadas para el

mantenimiento de la planta y para
proporcionar infraestructura a la gestin y
direccin.
No dependen del volumen de produccin,
slo del nmero de servicios mantenidos
Ej. Seguridad, mantenimiento, gestin ...

Ejemplo de la literatura, para

discutir
Ejemplo PLASTIM CO.

Para costear los productos, en la actualidad Plastim utiliza un sistema de costeo por rdenes de trabajo con una sola tasa de costos indirectos, similar al sistema que se describi en el captulo 4. Los pasos son los siguientes.
Paso 1: Identificar los objetos del costo elegidos. Los objetos del costo son las 60,000 micas sencillas S3 y las 15,000 micas complejas CL5 que fabrica Plastim. Su meta es calcular los costos totales de fabricarlas y distribuirlas. As, Plastim determina
los costos unitarios de cada una, al dividir los costos totales de cada lente entre 60,000 para S3, y entre 15,000 para CL5.
Paso 2: Identificar los costos directos de los productos. Plastim identifica los Costos directos de las micas -materiales directos y mano de obra directa de fabricacin- en la forma siguiente:

Ejemplo de la literatura, para

discutir
Ejemplo PLASTIM CO.

Paso 3: Seleccionar las bases para la asignacin de los costos a utilizar, para prorratear los costos indirectos entre los productos. La mayor parte de los costos indirectos consisten en sueldos de supervisores, ingenieros, personal de
apoyo en la fabricacin y personal de mantenimiento, que respaldan la mano de obra directa de fabricacin. Por tanto, Plastim usa las horas de mano de obra directa de fabricacin como la nica base de asignacin para prorratear todos los
costos indirectos entre S3 y CL5. En el ao 2001, Plastim utiliz 39,750 horas de mano de obra directa de fabricacin reales.
Paso 4: Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignacin del costo. Plastim agrupa todos los costos indirectos, por un total de $2,385,000, en un solo agrupamiento de costos de gastos indirectos.
Paso
5:
Calcular
la
tasa
por
unidad
de
cada
base
de
asignacin
del
costo
usada
para
prorratear
los
costos
indirectos
a
los
productos.

Ejemplo de la literatura, para

discutir
Ejemplo PLASTIM CO.

Paso 6: Calcular los costos indirectos prorrateados entre los productos. Plastim usa un total de 30,000 horas de mano de obra directa de fabricacin para las micas S3, y 9,750 horas de mano de obra directa de fabricacin para las CL5. En la parte B del ejemplo-figura 5-1 aparecen costos indirectos
de $1,800,000 ($60 por hora de mano de obra directa de fabricacin X 30,000) prorrateados a las micas sencillas, y $585,000 ($60 por hora de mano de obra directa de fabricacin X 9,750) prorrateados a las complejas.

Paso 7: Calcular el costo total de los productos al sumar todos los costos directos e indirectos que se les asign. En la parte B del ejemplo-figura 5 -1 se presentan los costos del producto de las micas sencillas y complejas. Los costos directos se calculan en el paso 2, y los indirectos, en el 6.
Advierta la correspondencia entre el diagrama de visin general del sistema de costeo (parte A del ejemplo-figura 5-1) y los costos calculados en el paso 7. En la parte A se muestran dos categoras de costos directos y un agrupamiento de costos indirectos. Por tanto, el costo de cada tipo de mica en el paso 7
(parte B) tiene tres lneas de partidas: dos para los costos directos y una para los costos indirectos prorrateados.

Ejemplo de la literatura, para

discutir
Ejemplo PLASTIM CO.

La administracin de Plastim comienza a investigar por qu las micas S3 cuestan $58.75, muy por encima del precio de $53, cotizado por su competidor. Son ineficientes la tecnologa y los
procesos de Plastim para fabricarlas y distribuirlas? Un anlisis adicional seala que esa ineficiencia no es la razn. Plastim tiene aos de experiencia en fabricar y distribuir micas como la S3. Debido
a que con frecuencia Plastim mejora su proceso, la administracin confa en que su tecnologa no es inferior a la de sus competidores. Sin embargo, la administracin est menos segura sobre las
capacidades de Plastim para fabricar y distribuir micas complejas. Ciertamente, slo hasta hace poco Plastim comenz a fabricar este tipo de micas. La administracin se sorprende agradablemente
al saber que Giovanni Motors considera los precios de las micas CL5 muy competitivos. Es asombroso que, aun con estos precios, Plastim obtenga mrgenes muy amplios sobre las CL5:

Ejemplo de la literatura, para

discutir
Ejemplo PLASTIM CO.

EL PROYECTO: COSTEO ABC

(O CBA) PARA PLASTIM CO.

Ejemplo de la literatura, para

discutir
Ejemplo PLASTIM CO.
El equipo de Plastim identifica siete actividades importantes:

Disear productos y procesos.

Preparar la mquina de moldeado para asegurar que el molde se coloque en su lugar y las piezas estn alineadas adecuadamente antes de comenzar la fabricacin.
Operar mquinas para fabricar las micas.
Mantener y limpiar el molde despus de fabricadas.
Preparar lotes de micas terminadas para embarque.
Distribuir las micas a los clientes.
Administrar y dirigir todos los procesos en Plastim.

Ejemplo de la literatura, para

discutir
Ejemplo PLASTIM CO.
La informacin de preparacin de las micas sencillas S3 y las complejas CL5 es la siguiente:

Plastim identifica los costos totales del tiempo de preparacin (que consiste, sobre todo, en costos prorrateados de ingenieros de procesos, supervisores y equipo de preparacin) de $300,000. En la tabla siguiente se muestra cmo se prorratean los costos entre las micas sencillas y complejas, usando horas de mano de obra directa de fabricacin y horas de preparacin, respectivamente, como las bases de
asignacin. El costo de preparacin por hora de mano de obra directa de fabricacin es igual a $7.54717 ($300,000 / 39,750). El costo de preparacin por hora de preparacin es igual a $150 ($300,000 / 2,000 horas de preparacin).

Debemos Conocer el desenlace

de
la historia
Revisar Cap 5, Contabilidad de
Costos: Un enfoque gerencial.
Autores: Horngren, Foster y
Datar.

Para implementar el modelo ABC

ETAPAS
1. Identificar los objetos del costo elegidos.
2. Identificar los costos directos de los productos.
3. Seleccionar las bases de asignacin del costo a utilizar
para prorratear los costos indirectos entre los productos.
4. Identificacin de los CIF relacionados con cada base de
asignacin del costo.
5. Calcular la tasa por unidad de cada base de asignacin del
costo con que se prorratean los CIF.
6. Calcular los costos indirectos prorrateados a los productos.
7.Calcular los costos totales de los productos, al sumar todos
los costos directos e indirectos asignados a ellos.

Cuando Implementar ABC ...

Cuando los costos indirectos son
significativos.
Cuando la gama de productos es amplia.
Cuando los productos de mayor
complejidad en su fabricacin son ms
rentables que los sencillos.
En los servicios.

Gestin Basada en actividades (ABM)

ABM describe el proceso de toma de decisiones
que usa la informacin propuesta por el sistema
ABC para cumplir con satisfacer al cliente e
incrementar las utilidades
Decisiones de precios de mix de productos.
Decisiones de reduccin de costos de
procesos de mejoras.
Decisiones de diseo.

La asignacin y los ejes de proceso

ABC / ABM se construyen sobre dos ejes. El eje vertical es una vista
fotogrfica y el eje horizontal muestra las causas y resultados de los
costos

Punto de vista de los procesos (ABM):

Gestin de actividades
Visualizacin Global del proceso

RECURSOS
ACTIVIDADES

Reduccin de costos
Costos de calidad
Eliminacin de perdidas
Mejoramiento continuo
Reingeniera de procesos

OBJETO DE COSTOS

Punto de vista de asignacin de costos (ABC):

Costeo de productos
Diseo para manufactura
Anlisis de rentabilidad de Clientes

Reduccin de tiempos de ciclo

Enfoque del valor

Conocer actividades

Gestin

Conocer actividades

Evaluar

Qu aade valor?
Internamente
Externamente

Actividades que no agregan valor

Preguntas:
Hay ejemplos de actividades sin valor
agregado cerca suyo?
Pueden eliminar actividades sin
agregado sin cambiar el proceso?

valor

 FIN