TRIBUTO

• Voz latina: “TRIBUTUM”

• En Roma equivalía a: GABELA

• Significaba: IMPOSICIÓN PÚBLICA

1/45
 EL TRIBUTO: DEFINICIÓN
• Héctor Villegas. JURISPRUDENCIA.
“Los tributos son las prestaciones
comúnmente en dinero que el Estado • RTF. Nº 980-4-97.
exige, en ejercicio de su poder de
imperio, a los particulares, según su Define al tributo como “(…) una
capacidad contributiva, en virtud de prestación pecuniaria obligatoria,
una ley, y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines” que el Estado exige a los
particulares en virtud de su poder
• Juan Martín Queralt.
de imperio (potestad inherente a
“Ingreso público de derecho público,
obtenido por un ente público, titular de su soberanía) obligación que tiene
crédito frente al contribuyente obligado, su fuente en la Ley (principio de
como consecuencia de la aplicación de Legalidad), dando lugar a
la ley a un hecho indicativo de relaciones de derecho público que
capacidad económica, que no se entablan entre el Estado y los
constituye la sanción de un ilícito”. contribuyentes, cuyos ingresos
• Jorge Bravo Cucci. están destinados a satisfacer las
El tributo puede ser definido desde 2 necesidades colectivas
perspectivas: observando su capacidad
- Perspectiva Estática: El tributo contributiva, señalando a la
como prestación obligatoria de
carácter coactivo. coacción como elemento esencial
- Perspectiva Dinámica: El tributo del tributo.”
como fenómeno normativo.
2/45
 FUENTE DEL TRIBUTO

• FUENTE INMEDIATA
EL HECHO GENERADOR IMPONIBLE
SUBSUNCIÓN

3/45
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

ELEMENTOS QUE LO CONFIGURAN)

- ASPECTOS-

MATERIAL PERSONAL TEMPORAL ESPACIAL MENSURABLE

Descripción del Sujeto que Momento en Lugar de Aspecto

hecho, acto o realiza el que se realiza realización cuantitativo:
situación gravable hecho el hecho - Base imponible
- alícuota
4/45
 CARACTERÍSTICAS GENERALES
1. El tributo es obligatorio en virtud del <poder imperio
estatal>
2. El tributo es una prestación pecuniaria (o en
especie)
3. El tributo solo nace por Ley (nullum tributum sine
lege)
4. El tributo es exigible coactivamente
5. El tributo se cobra según la capacidad contributiva
de las personas.
6. El tributo se paga para proporcionarle recursos al
Estado y éste pueda cumplir sus fines.
7. El tributo es aplicable a las personas individuales y
colectivas, Físicas y/o jurídicas.
5/45
 IMPORTANCIA Y OBJETO DEL
TRIBUTO
 IMPORTANCIA.
Los tributos constituyen la más importante fuente de
ingresos del Estado.

 OBJETO:

– POLÍTICO. Permite el funcionamiento del Estado.

– ECONÓMICO. Permite conseguir los recursos necesarios para

atender el gasto público.

– SOCIÓLOGICO. Satisface las necesidades colectivas de la

población y busca una mejor redistribución de la riqueza.
6/45
 FINALIDAD DE
LOS
TRIBUTOS

FISCALES EXTRAFISCALES PARAFISCALES

REGULAR,
PARALELO AL
RECAUDAR INTERVENIR
ESTADO
EN EL MERCADO

IGV.
ISC COLEGIOS PROF.
I. RENTA
ARANCELES. ONP
I.PREDIAL
CLUBES

7/45
 CLASIFICACIÓN DEL TRIBUTO
• Legalmente: Norma II del TP del C°T

TRIBUTO

IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES

•ARBITRIOS.
•DERECHOS CONTRIBUCIONES
•LICENCIAS DE MEJORAS
•OTROS

OTROS TIPOS (ESPECIALES)

8/45
 CLASIFICACIÓN DEL TRIBUTO
• Doctrinariamente: (Geraldo Ataliba)
– Por la hipótesis de incidencia

TRIBUTO

VINCULADOS NO VINCULADOS

• TASAS
IMPUESTOS
• CONTRIBUCIONES
9/45
 EL IMPUESTO CºT. Norma II inciso “a”

Son los pagos obligatorios (coactivos) que realizan los agentes económicos
al gobierno; los primeros no reciben directamente la contraprestación de un
servicio por parte del segundo

GASTO
PAGA IMPUESTO PUBLICO
CONTRIBUYENTE ESTADO
NO HAY
CONTRAPRESTACION

HECHO GENERADOR
Actos, acontecimientos, situaciones no
vinculadas a la actuación del Estado.
Ejemplo: IGV
H.G.
10/45
SUJETO VENDE NACE EL IMPUESTO
 EL IMPUESTO
CARACTERÍSITCAS. Art. 1 del CºT

• Legalidad.
• Carácter Obligatorio.
• Da origen a una prestación dineraria o en especie.
• Prestación independiente de cualquier actividad
estatal (no contraprestación)
• Fines fiscales o extrafiscales.

EFECTOS ECONÓMICOS
• Percusión.- Es el efecto por el cual el impuesto recae sobre el sujeto
obligado (contribuyente de jure).
• Traslación (repercusión).- Transferencia de la carga del Impuesto del
contribuyente a otra persona (contribuyente de facto).
11/45
 MANIFESTACIONES DE
RIQUEZA
TEORÍA ECONÓMICA
• Todo impuesto grava la capacidad contributiva de las personas.
• La capacidad contributiva Consiste en la aptitud económica social
para contribuir al sostenimiento del Estado.
• Se refleja con las manifestaciones de riqueza:

 RENTA – GANANCIAS. (I.R.)

 PATRIMONIO – BIENES/AHORRO (I.Pred.)

CONSUMO - GASTOS (I.G.V.)

12/45
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS:
• Impuesto Sobre la Renta (IR)
• Impuesto General a las Ventas (IGV)
• Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (IEPS)
• Impuesto sobre Depósitos en Efectivo
(IDE)
• Impuesto Empresarial a Tasa Única
(IETU)

13/45
 EL IMPUESTO
 POR EL PARÁMETRO:

 ESPECÍFICOS: Unidad monetaria por cada unidad de medida,

peso o volumen.
Ej. ISC. de combustibles.

 AD VALOREM: Un porcentaje sobre la base imponible expresado

en dinero. Ej. IGV.

 POR LA ALÍCUOTA:

 FIJO: La Ley establece el monto del impuesto que debe pagar el

contribuyente (capitación)

 PROPORCIONAL: El porcentaje se mantiene igual así varíe la

base imponible. Ej. IGV

 PROGRESIVO: El porcentaje varía al variar la base imponible. Ej.

IR 14/45
 LAS CONTRIBUCIONES
Son los pagos que realizan los individuos cuya obligación
tiene como hecho generador beneficios, individuales o
grupales, derivados de la realización de: obras públicas o
actividades estatales.
PAGO
CONTRIBUCION
CONTRIBUYENTE ESTADO
BENEFICIO: OBRA PÚBLICA
O ACTIVIDAD ESTATAL

HECHO GENERADOR:
- OBRAS PÚBLICAS: Ej. Mejoras.
- ACTIVIDAES ESTATALES: Ej. Fonavi

Nace la obligación
Obra pública sujeto
15/45
CºT. Norma II inciso “b”
 LAS CONTRIBUCIONES
TEORÍA ECONÓMICA.
 “Teoría del beneficio”: beneficio como
consecuencia de una actuación estatal.
 Efectivo: D. mejoras.
 Potencial: Essalud, ONP

CARACTERÍSTICAS.
 El beneficio es de un grupo de personas.
 Puede ser efectivo o potencial.
 Lo recaudado es para el financiamiento del
servicio. 16/45
 FORMAS DE
CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES

EL CASO DE:

OTRAS
CONTRIBUCIÓN DE CONTRIBUCIONES: LAS DENOMINADAS
MEJORAS “EXACCIONES
 SENATI PARAFISCALES”
Ej: Ex Fonavi
 SENCICO
 SUPERVISIÓN
Y CONTROL APORTACIONES:
•ESSALUD
•ONP
NORMA II CºT (ult. párrafo)
17/45
 LA CONTRIBUCIÓN DE
MEJORAS
Obligación Impuesta por Propietarios de
Pecuniaria el Estado Inmuebles

Experimentan
Ventajas

Construcción
Obra Pública
(uso común)
18/45
CºT. Norma II inciso “b”
 CARACTERÍSTICAS DE LA
CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS
1. Legalidad. (también por Ordenanza Municipal)
2. Obligación nace cuando termina toda la
obra.
3. Límite total: gasto realizado.
4. Límite individual: incremento de valor del
inmueble beneficiado.
5. Destinado a financiar el costo del
servicio.

19/45
 LA TASA
Las tasas son los pagos obligatorios que tienen que
realizar los agentes económicos a cambio de la
adquisición directa de un servicio público
Paga la tasa
CONTRIBUYENTE
ESTADO
Prestación personal
De un servicio público

HECHO GENERADOR.-
El Servicio Público Individualizado

Servicio público Nace la obligación

individualizado
SUJETO
20/45
CºT. Norma II inciso “c”
 LA TASA
TEORÍA ECONÓMICA.
 Teoría del beneficio
 Beneficio obtenido como consecuencia de la
prestación por parte del Estado de un servicio público
específico.

CARACTERÍSTCAS.
 Legalidad. (Por D.S. por Ordenanza Municipal)
 Rogación.
 Beneficio efectivo
 Actuación Estatal (contraprestación)
 Beneficio para el contribuyente
 En favor de una sola persona.
 Cubre al costo del servicio.
21/45
 TASAS
ARBITRIOS
DERECHOS
LICENCIAS
OTROS
CºT. Norma II incisos: 1,2,3
22/45
TASA PRECIO PÚBLICO

23/45
 TRIBUTOS ESPECIALES:
EL PEAJE
 Tributo exigido a los usuarios de una obra vial.
 Por el beneficio obtenido por su uso.
 Finalidad: amortizar los gastos de construcción,
mantenimiento y servicios especiales de dicha obra.
 Vía de comunicación de características especiales.
 Vías de comunicación alternativa.
 Caso peruano: - Peaje : EMAPE. (peaje propiamente)
- Peaje : Concesionarios.(peaje-precio)
- Peaje : MTC (peaje propiamente)
24/45
 GÉNESIS DEL TRIBUTO
TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”:
“SOPORTE ECONÓMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA”

TRIBUTO = RELACIÓN DEBER

DIRECTO
-PERSONAL TRIBUTO NO
IMPUESTO INDIRECTO
LEY HIPÓTESIS RELACIÓN VINCULADO:
- REAL
TRIBUTARIA OBLIGACIÓN
- TASAS TRIBUTOS
- CONTRIBUCIONES VINCULADOS :
ELEMENTOS ESPECIFICOS

• MATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE

OBLIGACIONES
- MATERIA IMPONIBLE

- ACREEDOR
• PERSONAL : - DEUDOR
PAGO

- INMEDIATO
• TEMPORAL : ECONOMICAS
- PERIODICO FORMALES DEUDA EXTINCION
(Sustanciales)
- HACER - DAR
MONTO, BASE IMPONIBLE - NO HACER
• MENSURABLE :ALICUOTA O PORCENTAJE FUNCIONALES:
-CONSENTIR OTROS
-RETENER 25/45
- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL - PERCIBIR
CUMPLIMIENTO Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 TRIBUTOS ESPECIALES:
ARANCEL ADUANERO
Art. 74 de la Const. Polít. del Perú.
Son creados, modificados, extinguidos mediante D.S.
La Potestad tributaria la tiene el Poder Ejecutivo.

• Grava la importación (ingreso de

mercancías al interior del país
procedentes de un país
extranjero)
• Por lo general buscan proteger
la industria nacional.
• Puede ser derechos ad valorem
o derechos específicos. 26/45
 EXACCION PARAFISCAL
Prestación CARACTERÍSTICAS.
Organismo
Exigida
Especial 1. Son creados por una norma
Coactivamente
legal.

2. Los ingresos recaudados no

Financiación figuran en el Presupuesto
Autónoma General de la República.

3. Los ingresos son a favor de

Fines organismos públicos
descentralizados o
semipúblicos.

Sociales Económicos 4. Requieren estar dirigidos a

un fin específico.

EJ. APORTACIONES: ESSALUD - ONP 5. No son tributos. 27/45

 IMPORTANCIA PRÁCTICA DE:
• DEFINICIÓN DE TRIBUTO.
• DIFERENCIAS ENTRE LAS ESPECIES
TRIBUTARIA.

CASUÍSTICA:
• FONAVI.
• PEAJE.
• APORTACIÓN POTESTATIVA A ESSALUD.
• REGALÍA MINERA Y CANON

28/45
 CUESTIONARIO
1. ¿Qué es el tributo?
2. Analice la clasificación tripartita de los tributos.
3. ¿En qué se diferencian los tributos vinculados de los
no vinculados?
4. Analice la clasificación de los impuestos.
5. ¿Qué manifestaciones de riqueza gravan los
impuestos?
6. ¿Qué entiende por tasa?
7. ¿Cuál es la diferencia entre tasa y precio público?
8. Distinga entre impuestos, contribuciones y tasas.
9. ¿Qué otros tributos conoce?

29/45
 BIBLIOGRAFÍA
• Ataliba, Gerardo (1987) Hipótesis de Incidencia Tributaria. Pp. 20-176.
• Bravo Cucci, Jorge (2003) “Fundamentos de Derecho Tributario”. Lima,
Editorial Palestra, pp.41-71.
• Sotelo Castañeda, Eduardo. “En torno a la definición de tributo: Un
vistazo a sus elementos esenciales”. En: IUS ET VERITAS. Año 9,
Nº17,Noviembre de 1998.
• Medrano Cornejo, Humberto (1987) “En torno al concepto y la
clasificación de los tributos en el Perú. En Revista del Instituto
Peruano de Derecho Tributario Nº 18. Lima, pp.37-50.
• Medrano Cornejo, Humberto (1996) “FONAVI y Universidades:
Equivocada calificación del tributo y errónea declinación de
competencia del Tribunal Fiscal. En Revista del Instituto Peruano de
Derecho Tributario Nº 31. Lima, pp.5-16.
• Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 151-204.
• Velásquez Calderón, Juan M. Y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho
Tributario Moderno – Introducción al Sistema Tributario Peruano. 1ra edición.
Editora Jurídica Grijley. Lima – Perú. 555 p.

30/45