01 Auditoria Forense

AUDITORIA FORENSE
Técnicas de detección e investigación de

fraudes e irregularidades
Lic. Julio P. Rocha Chavarría
Contador Público – Abogado
Magister en Auditoria
Magister en Educación Superior
- Objetivo del Curso
Comprender:
Contexto Auditoría forense
Objetivos
Etapas
APLICANDO
criterios profesionales y normativa vigente y

pertinente con:
Utilidad del Curso
Conocer el Contexto de la
Auditoria forense
Utilizar la Auditoria
forense para
determinar o
desvirtuar la
ocurrencia de alguna
Comprender el conducta antijurídica
Proceso penal
Boliviano
Proponer la pericia y emitir el informe

de Auditoria forense
Programa:
Parte I Parte II
Contexto de la Auditoria Etapas del Proceso de

forense Auditoria forense
Planificación
Obtención de evidencia
Comunicación de resultados
La Auditoria forense como

prueba en el Proceso penal
Boliviano
Lic. Julio P. Rocha Chavarría
Contador Público – Abogado
Magister en Auditoria
Magister en Educación Superior
PARTE I
Contexto
de la Auditoria
Forense
Julio P. Rocha Chavarría

Cpa. Abg. MA. MES.
Capítulo I
Contexto de la
Auditoria Forense
Auditoría Forense
Concepto
Proceso:
Objetivo y sistemático
Examinar Obtener Acumular
evidencia para informar

sobre el OBJETO
EXAMINADO y
establecer el grado de Criterios
correspondencia del preestablecidos
mismo, con:
7 Lic. Julio P. Rocha Chavarría

Auditoría Forense
- Concepto de Auditoría
Proceso objetivo y sistemático
OBJETO CRITERIO
Información, datos, Normas
documentación, COMPARA preestablecidas que
operación, Actividad dan reglas de juego
o hecho económico R sobre diversos
sujeto a examen. comportamientos de
la información.

Auditoría Forense
- Criterio
¿Que es?
CRITERIO?
(Desde el punto de vista de la Contabilidad y
Auditoria)

Auditoría Forense
- Criterio
El criterio es una norma:
Ley, Decreto Supremo,
Legal Resolución Suprema,
Resolución Ministerial, etc.
PCGA, NC, MIFA. NIIF, NIC,
Profesional Normas, principios,
procedimientos, etc.
Manual, Reglamento,
Institucional Instructivo, etc.

Auditoría Forense
- Concepto de Auditoría
Aplicación sobre tipos de Auditoría
AUDITORIA OBJETO CRITERIO

Financiera Estados financieros NIC, NIIF, P.C.G.A.
Operativa Actividad u operación Indicadores de E.E.E.
Especial Obra o construcción Contrato
Tributaria Declaraciones juradas Ley 843 y otras
De sistemas Ambiente P.E.D. Normas COBIT.

Auditoría Forense
- Etapas del proceso de Auditoria
Etapas de la Auditoria:
Planificación

Auditoría Forense
- Ciencias Forenses
Auxiliar del Derecho

Especialidad de la Auditoria Financiera
Aplicable a la práctica de otras Profesiones

Auditoría Forense
- Ciencias Forenses
Los científicos forenses:

Examinan e interpretan
Evidencias Hechos
en los casos legales, dando su conclusión a las

cortes.

Auditoría Forense
- Auditoria Forense
Examen crítico de:
Actividades
Operaciones
para determinar la
ocurrencia de Hechos económicos
Hechos ilícitos Publico
relacionados con el aprovechamiento
ilegal de bienes y recursos de un ente Privado
Obtener evidencia válida y suficiente
Propósito: para ser usada ante las autoridades
jurisdiccionales.

Auditoría Forense
- Objetivos de la Auditoria Forense

Objetivos:
1 Establecer hallazgos de
auditoría con indicios de
responsabilidad.
2 Identificar al presunto
responsable del hecho irregular
3 Determinar la forma o método
utilizado para cometer el hecho
delictivo. (Doloso o Culposo)

Auditoría Forense
- Objetivos de la Auditoria Forense

Objetivos: (Cont.)
4 Obtener evidencia legal, valida y

suficiente.
5 Cuantificar el daño patrimonial
sufrido por la victima.
6 Exponer al asunto a las
autoridades administrativas y/o
judiciales competentes.

Auditoría Forense
- Herramientas de la Auditoría forense

Herramientas:
Aplica estándares y técnicas de
auditoría, finanzas y contabilidad.
Analiza los sistemas
administrativos de control,
registro e información contable.
Aplica normas jurídicas que
definen obligaciones
administrativas, civiles y penales
correspondientes a la acción.

Capítulo II
Alcance de trabajo de
La Auditoria Forense
Auditoría Forense
- Alcance de trabajo de la Auditoria Forense
Alcance:
Los auditores forenses aportan
un tipo de análisis
Análisis práctico
practico que
detecta comportamientos
irregulares que suelen pasar
desapercibidos por los
Auditor Forense auditores tradicionales.

Auditoría Forense
- Ejercicio profesional del Contador Público
ACTIVIDAD PROFESIONAL INVESTIGATIVA
Apoyo procesal
Contaduría Investigativa
Peritajes

Auditoría Forense
- Conocimientos y habilidades del

Auditor forense
LEGAL – AUDITORIA
LITIGACIÓN
COMUNICACIÓN CRIMINOLOGIA
CONTABLE
Detective financiero
Auditoría Forense
- La auditoria forense en el sistema

Judicial acusatorio
Puede considerarse:
Un proceso legal que se deriva de una serie de
protocolos, como son la autorización de una
entidad oficial:
Fiscalía
Procuraduría
Contraloría
Corte penal o civil

Capítulo III
Normativa
relacionada con la
Auditoría forense
Auditoría Forense
- Normativa relacionada con la

Auditoria forense
Normas de Auditoria:
Las normas de auditoría son:
Enunciados
Que determinan:
Condiciones
en las que debe realizarse el trabajo de
auditoría, para garantizar su CALIDAD y los
REQUISITOS MINIMOS exigidos por la
profesión contable y de auditoría.

Auditoría Forense

Auditoria forense
Normas de auditoria aplicables a la Auditoria forense
No existen normas de auditoria específicas para el

desarrollo y ejecución de una auditoria forense
Frente a esta ausencia normativa, se utilizan
metodologías establecidas para otros tipos de
auditoria, tales como:
Auditoria de EE.FF.
Creatividad
Diligencia y experiencia Auditor

Auditoría Forense

Auditoria forense
Normas en la Planificación y ejecución de la Auditoria
forense
Planificación Obtención de
Evidencia
Etapas de la
Auditoria
Comunicación de Resultados

Auditoría Forense

Auditoria forense
Planificación
Evaluación del riesgo de
auditoria
Conocimiento de la entidad y
su entorno
Evaluación del sistema de
control interno
Importancia relativa
Planificación Uso del trabajo de un experto
Consideraciones del trabajo de
auditoria interna
Auditoría Forense

Auditoria forense
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Inspección
Examinar registros o
EN QUE CONSISTE documentos internos o externos.
Enfoque Auditoria de Enfoque Auditoria

EE.FF. Forense
Revisión de comprobantes de Revisión de documentación
ingreso y egreso para validar respaldatoria de alguna
saldos de los EE.FF. transacción vinculada con
fraude.

Auditoría Forense

Auditoria forense
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Indagación
Buscar información de personas
EN QUE CONSISTE bien informadas, tanto en lo
financiero como en lo no financiero,
en la entidad o fuera de ella.
Enfoque Auditoria de Enfoque Auditoria Forense

EE.FF.
Contratación de un perito para: Contratación de un perito para
Valuación de activos analizar algún acto vinculado con
Opinión respecto de algún fraude
litigio (Abogados) EJM. Extractar información
contenida en medios informáticos.

Auditoría Forense

Auditoria forense
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Confirmación Externa
Proceso de obtener una
EN QUE CONSISTE representación de información o de
una condición existente
directamente de un tercero
Enfoque Auditoria de Enfoque Auditoria Forense
EE.FF.
Confirmar: Requerimiento legal a una persona
Saldos bancarios o entidad para que informe respecto
Cuentas a cobrar de la existencia o veracidad de
Cuentas a pagar. alguna evidencia.

Auditoría Forense

Auditoria forense
En esta etapa el auditor debe aplicar su:
Creatividad Diligencia profesional Experiencia
para informar sobre los resultados del trabajo.
Una estructura sugerida Antecedentes, Objetivo, Objeto,

de un informe de auditoría Alcance y Metodología
claro, completo, conciso, Resultados del examen
persuasivo y convincente Conclusiones
contiene los siguientes
capítulos: Recomendaciones
Anexos

Capítulo IV
El sistema de control
interno en la
prevención del fraude
Auditoría Forense
- El sistema de control interno en la

prevención del fraude
El sistema de control interno:
En cuanto a su diseño y funcionamiento
Posibilitador
Es un instrumento:
Restrictivo
De la ocurrencia de fraudes e irregularidades

Auditoría Forense
- El sistema de control interno

DEFINICION
Proceso efectuado por

Consejo de directores
Gerencia y demás personal designado para proporcionar
razonable seguridad de los siguientes
Seguridad de la información financiera
Efectividad y eficiencia de
Objetivos: operaciones
Cumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables.

Auditoría Forense
- Componentes y su interrelación
Componentes:
AMBIENTE EVALUACION
DE CONTROL DE RIESGOS
ACTIVIDADES INFORMACION
DE CONTROL Y COMUNICACION
SUPERVISION

Auditoría Forense
- Ambiente de control
Define:
Un conjunto de circunstancias que enmarcan el
accionar de una entidad
Consecuencia
Actitud asumida por la alta dirección,
la gerencia y por carácter reflejo, los
demás agentes

Auditoría Forense
- Evaluación de riesgos
Identifica y analiza:
factores que podrían afectar los
¡Importante! objetivos
(La definición de
objetivos es anterior
a la evaluación de
riesgos) Analiza:
Importancia o trascendencia.
Probabilidad y frecuencia.
Modo en que habrán de manejarse
Auditoría Forense
- Actividades de control
Constituyen:
Procedimientos específicos
ORIENTADOS
PRIMORDIALME
NTE: PREVENCION
Hacia la: NEUTRALIZACION
de los riesgos.

Auditoría Forense
- Información y comunicación
Es imprescindible que los agentes cuenten con

la:
Información oportuna y periódica
para orientar sus acciones en

consonancia con los demás, hacia
el mejor logro de los objetivos.

Auditoría Forense
- Supervisión
La gerencia de la entidad
Debe mantener una estructura
de control interno idónea y
eficiente, así como su:
Revisión y actualización periódica

Auditoría Forense
Ambiente de control
Filosofía y Actitud positiva de la Gerencia hacia el CI
Evaluación de riesgos
Identificación de factores que podrían afectar los objetivos
Actividades de control
Prevención y neutralización de los riesgos
Información y comunicación
Información oportuna y periódica
Supervisión
Revisión y actualización del SCI

Auditoría Forense
- Limitaciones del control interno

Limitaciones:
El control interno, no importa cuán
CONTROL
efectivo sea, solo puede dar una

INTERNO
SEGURIDAD RAZONABLE
sobre el logro de los objetivos de
información financiera de la entidad.

Auditoría Forense
- Limitaciones del control interno

Factores limitantes:
Juicio humano en la toma de
decisiones
Errores en el diseño de o en el
cambio hacia un control.
Operación no efectiva de un control
Colusión de dos o más personas
La administración pasa por encima
del control interno.

Auditoría Forense
- Fortaleza del control interno

Fortaleza:
Alto 2,00
CUANTO MEJOR ES
Riesgo para el
defraudador
1,50
EL SISTEMA DE
CONTROL
1,00 INTERNO, MAS
RIESGOS TIENE EL
0,00
DEFRAUDADOR DE
SER DETECTADO
Bajo -0,5
Débil Intermedio Fuerte
SISTEMA DE CONTROL
INTERNO

Capítulo V
Contexto del Fraude
y la Corrupción
Auditoría Forense
- Contexto del Fraude y Corrupción

Conceptos:
Todo engaño a acción de mala
Fraude fe ejecutada con el fin de
procurarse un beneficio ilícito
en perjuicio y a expensas de
otro.
El mal uso o el abuso del
Corrupción poder público para beneficio
personal y privado.

Auditoría Forense
- Modalidades de corrupción
Modalidades:
1 Corrupción política
2 Corrupción administrativa
pública
3 Corrupción privada
4 Corrupción social

Auditoría Forense
1 Corrupción política
Ligada al poder y relacionada Gobierno
con la práctica política, a Legislatura
través del ejercicio de la
La función judicial
conducción del:
Gobiernos locales
Se expresa en el ejercicio ilegítimo del poder para
provecho personal o de grupo. Tiene vinculación con
centros de poder económico.

Auditoría Forense
2 Corrupción administrativa publica
Vinculada con prácticas de:
FUNCIONARIOS PUBLICOS
para desviar el ejercicio de la
institucionalidad y las normas públicas,
a favor de intereses particulares, a
Funcionario cambio de recompensas económicas,
público de status u otro beneficio.

Auditoría Forense
3 Corrupción privada
Violenta normas, valores y reglas del juego económico,
para obtener ventajas frente a competidores en el
mercado.
Involucra: Intereses de grupos económicos de
intercambio corrupto con los agentes
públicos y las élites políticas. Puede
desarrollarse también entre agentes
privados.

Auditoría Forense
4 Corrupción social
Ligada a los procesos de
empobrecimiento y a la
∑ Corrupción supervivencia social.

Es la sumatoria de las
demás formas de
corrupción.

Auditoría Forense
- Factores que originan la corrupción
Factores:
Falta de ética y responsabilidad
del funcionario público en el
cumplimiento de sus funciones.
Impunidad por inadecuada
aplicación de la normativa legal
o por carencia de figuras
tipificadas en la Ley.

Auditoría Forense
- Factores que originan la corrupción

Factores: (Cont.)
La politización de la
administración pública.
Los trámites burocráticos
engorrosos.
La discrecionalidad
concedida a los
funcionarios públicos en
previsiones legales.

Auditoría Forense
- El triangulo del fraude
MOTIVO
INCENTIVO/PRESION
2 3
OPORTUNIDAD RACIONALIZA-
PERCIBIDA CION

Auditoría Forense

1 Motivo – Incentivo - Presión
Presión o incentivo (necesidad, justificación, desafío)
para cometer el fraude (la causa o razón).
Alcanzar metas de desempeño
p lo (volúmenes de venta).
j e m
E Obtener bonos en función de
resultados.
Mantener el puesto demostrando
buenos resultados ficticios.

Auditoría Forense

2 Oportunidad percibida
Los perpetradores del fraude perciben un entorno
favorable para los actos irregulares pretendidos.
OPORTUNIDADES:
Acceso, conocimiento y tiempo para
realizar irregulares acciones.
Debilidades del control interno o la
posibilidad de ponerse de acuerdo con
otros directivos o empleados para
cometer fraude (colusión).

Auditoría Forense

3 Racionalización (Actitud)
Es la actitud de quien comete o planea cometer un
fraude tratando de convencerse a si mismo y a los
demás:
Consciente
Inconscientemente
de que existen razones que justifican su

comportamiento impropio.

Auditoría Forense
- Oportunidades básicas del defraudador
Oportunidades:
CONOCE LOS
PROCEDIMIENTOS LOS USA
ADMINISTRATIVOS FRECUENTEMENTE
SABE
TIENE LA
CONOCE LAS VOLUNTAD DE
DEBILIDADES PUEDE QUIERE HACERLO

Auditoría Forense
- Características psicológicas del

defraudador
Características:
Presiones financieras
Situaciones complicadas
Perdidas por inversiones
Rencor, elevadas expectativas,
infravaloración.
Demasiada confianza
Autojustificaciones

Auditoría Forense
- La importancia de los Códigos

de Etica
Importancia:
Permite a la organización
Codigo de eliminar sesgos en el juicio
profesional de sus empleados
Etica y emprender acciones
disciplinarias si es necesario.

Capítulo V
Modalidades de delitos
vinculados con fraude
Auditoría Forense
- Modalidades de delitos vinculados

con Fraude
1 Delitos financieros
Delitos cometidos por funcionarios públicos

2 (Ley Marcelo Quiroga Santa Cruz)
3 Delitos cometidos por particulares
4 Lavado de dinero y activos

Auditoría Forense
1 - Delitos financieros
Estafa
Ofrecimiento fraudulento de efecto de
comercio.
Publicación de estados financieros falsos
Administración fraudulenta
Quiebra fraudulenta
Quiebra culposa
Legitimación de capitales provenientes del
narcotráfico
Legitimación de ganancias ilícitas

Auditoría Forense
2 - Delitos cometidos por funcionarios

públicos
Ley Anticorrupción
Marcelo
Quiroga
Santa Cruz

Auditoría Forense
- Objetivo de la Ley
Mecanismos y Procedimientos para:
Prevenir Acción preventiva
Investigar,
Procesar y Acción reactiva
Sancionar
actos de corrupción
Servidores públicos
Ex servidores públicos
Personas naturales o jurídicas
Representantes legales

Auditoría Forense
- Delitos cometidos por funcionarios

públicos
2.1 Delitos de corrupción
2.2 Delitos vinculados con

corrupción
2.3 Nuevos tipos penales

Auditoría Forense
2.1 - Delitos de corrupción
Art. 142 Peculado

Art. 144 Malversación
Art. 145 Cohecho pasivo propio
Art. 146 Uso indebido de influencias
Art. 147 Beneficios en razón del cargo
Art. 149 Omisión de declaración de bienes y
rentas

Auditoría Forense
- Delitos de corrupción
(Cont.)
Art. 150 Negociaciones incompatibles con el
ejercicio de funciones publicas
Art. 151 Concusión
Art. 152 Exacciones
Art. 153
Resoluciones contrarias a la
constitución y a las leyes.
Art. 154 Incumplimiento de deberes.
Art. 157 Nombramientos ilegales

Auditoría Forense
(Cont.)
Art. 173 Prevaricato
Art. 173 bis Cohecho pasivo de la jueza, juez o

fiscal.
Art. 174 Consorcio de jueces, fiscales,

policías y abogados.

Auditoría Forense
(Cont.)
Art. 221 Contratos lesivos al estado.
Art. 222 Incumplimiento de contratos.
Art. 224 Conducta antieconómica.
Art. 225 Infidencia económica.

Auditoría Forense
2.2 - Delitos vinculados con corrupción
Asociación delictuosa
Organización criminal
Peculado culposo
Negativa o retardo de justicia
Legitimación de ganancias ilícitas
Contribuciones y ventajas ilegitimas
Contribuciones y ventajas ilegitimas de la
servidora o servidor publico
Sociedades o asociaciones ficticias

Auditoría Forense
2.3 - Nuevos tipos penales
Art. 26 Uso Indebido de Bienes y Servicios Públicos.
Art. 27 Enriquecimiento Ilícito (*).
Art. 28 Enriquecimiento Ilícito de Particulares

con Afectación al Estado (*) .
Art. 29 Favorecimiento al Enriquecimiento Ilícito.
(*) Tienen efecto retroactivo (Art. 123 CPE)

Auditoría Forense
- Nuevos tipos penales

(Cont.)
Art. 30 Cohecho Activo Transnacional.
Art. 31 Cohecho Pasivo Transnacional.
Art. 32 Obstrucción de la Justicia.
Art. 33 Falsedad en la Declaración Jurada de Bienes y

Rentas.

Auditoría Forense
3 - Delitos cometidos por p
Cohecho activo (Ley MQSC)

Resistencia a la autoridad
Desobediencia a la autoridad.
Impedir o estorbar el ejercicio de
funciones.
Anticipación o prolongación de
funciones
Raceptación proveniente de delitos de
corrupción (Ley MQSC).

Auditoría Forense
4 - Lavado de dinero y activos
Mecanismo a través del cual se oculta:
El
de dinero proveniente de
actividades ilegales, tanto en M/N
o M/E y cuyo fin, es vincularlos
como legítimos dentro del sistema
económico de un país.

Auditoría Forense
- Etapas del Lavado de dinero y activos

Etapas:
Obtención Colocación
Estratificación Integración

Auditoría Forense
- Etapas del Lavado de dinero

y activos
1 Obtención:
Obtención de dinero en efectivo o

medios de pago, en desarrollo y
consecuencia de actividades
ilícitas (venta de productos o
prestación de servicios ilícitos)

Auditoría Forense

y activos
2 Colocación:
Incorporar el producto
ilícito en el torrente
financiero o no
financiero de la
economía local o
internacional.

Auditoría Forense

y activos
3 Estratificación:
Diversificación o transformación:
El dinero o los bienes introducidos
en una entidad financiera o no
financiera, se estructuran en
sucesivas operaciones, para
disimular su origen ilícito y alejarlos
de su verdadera fuente.

Auditoría Forense

y activos
4 Integración:
Inversión o goce de los

capitales ilícitos: el dinero
ilícito regresa al sistema
financiero o no financiero,
disfrazado como dinero
legítimo.

Capítulo VII
El fraude en los
registros contables
Auditoría Forense
- Contabilidad y fraude
Diferencias:
ERROR · NO INTENCIONALIDAD
Acción no intencional que da como
resultado la representación
errónea en los estados financieros.
FRAUDE · INTENCIONALIDAD
Acción intencional que incluye
encubrimiento deliberado de
hechos.

Auditoría Forense
- Tipos de fraude contable

Fraudes:
FRAUDE EN
INGRESOS
FRAUDE EN
PAGOS

Auditoría Forense
- Tipos de fraude contable

Tipos:
Fraude en ingresos Fraudes cometidos para
beneficio propio.
Fraude en pagos 1 Pago duplicado
2 Pago Múltiple
3 Pago por defecto
4 Pago en contrataciones
5 Pago en planillas

Auditoría Forense
- Fraude en ingresos
Consiste en:
Manipular los registros de ingresos por ventas y/o
gastos, para hacer parecer a una compañía más
exitosa de lo que en verdad es.
Fraude:
Mejorar la rentabilidad
Aparentar productividad
Optimos resultados

Auditoría Forense
- Fraude en pagos
1 Pago duplicado
Emisión de dos o más cheques para
pagar una deuda.
Solo o en colusión con el proveedor.
El defraudador intercepta el segundo
y posteriores pagos y los hace
efectivos.
Documentación del pago duplicado, a
través de factura, orden de compra e
informe de recepción

Auditoría Forense
- Fraude en pagos
2 Pago múltiple
Una misma deuda se paga a
diferentes proveedores.
Hay diferentes acreedores, sólo uno
es el verdadero.
Sólo existe una obligación, el resto
son ficticias
Puede ser proveedor falso, que actúa
en colusión o proveedor real.
Documentación del pago múltiple
también falsificada.

Auditoría Forense
- Fraude en pagos
3 Pago por defecto
Fraude en la entrega de
bienes o servicios.
CASOS
Fraude en el envío de
bienes o servicios
Fraude por defectos en el
precio.

Auditoría Forense
- Fraude en pagos
4 Pago en contrataciones
La tipología de fraude en la contratación esta
asociada a:
4.1 Obtención del contrato
4.2 Ejecución del contrato

Auditoría Forense
- Pago en contrataciones
4.1 Obtención del contrato
Este fraude se efectúa en la etapa de presentación
y calificación de propuestas y puede comprender:
Presentación de precios
inferiores
Ofertas desequilibradas
Fraude de rotación

Auditoría Forense
- Pago en contrataciones
4.2 Ejecución del contrato
Los fraudes relacionados con la ejecución del
contrato se producen por:
Cambios para corregir
omisiones
Ordenes de cambio en las
especificaciones técnicas
Degradación del producto o
servicio

Auditoría Forense
- Fraude en pagos
5 Pago en planillas
El fraude en planillas, es uno de los tipos más
comunes de fraude.
Se crea un:
Empleado ficticio
(Fantasma)
en un sistema de salarios
con pagos automáticos.

Auditoría Forense
- Síntomas de fraude
Definición:
Circunstancia o fenómeno indicador
de: Indicios
Condiciones
Situaciones
que por sus características especiales

pueden implicar fraude.

Auditoría Forense
- Tipos de síntomas de fraude

Síntomas:
Del ambiente de control
Personales
De operaciones de la empresa

Auditoría Forense

Del ambiente de control:
Pérdida de controles internos

Filosofía de dirección
Posición financiera pobre
Escasa moral de los empleados
Escasez de programas de apoyo al
empleado

Auditoría Forense

Personales:
Problemas financieros de los

empleados
Vacaciones extravagantes
Compras de vehículos, joyas,
inmuebles, etc.

Auditoría Forense

De operaciones de la Empresa:
Por alteración de la calidad de
bienes y servicios
Por variaciones presupuestarias
Por gastos elevados al final del
ejercicio.
Por razonabilidad de costos
Por cambios en el estilo de vida
de los empleados

Capítulo VIII
Manipulación de los
Estados financieros
con propósitos de fraude
Auditoría Forense
- Manipulación contable y fraude

corporativo
Tipos:
Maquillaje de balances
Evasión fiscal contable
Manipulación de utilidades
Vulneración de principios y
normas contables

Auditoría Forense
- Maquillaje de balances
Maquillaje:
Pasivo + Patrimonio Activo
Fuente de financiamiento Aplicación
Consiste es hacer aparecer más favorable la situación de
capital líquido de la empresa.
Transferencias de valores u operaciones
fingidas en los libros
Traspasos de cuentas poco realizables a
otras cuentas más líquidas.

Auditoría Forense
- Evasión fiscal contable

Presión de los impuestos:
A causa de ello existe una

sensible caída de la moral fiscal,
de la cual el mismo Estado es
culpable con su recaudación
desordenada y su siempre
creciente política de impuestos.

Auditoría Forense
- Manipulación de utilidades
Reducción de Utilidades:
Son de difícil realización por los

empleados, pero están totalmente
al alcance de un patrón cualquiera.
Sirven a los intereses particulares,
en detrimento de los del negocio.

Auditoría Forense
- Vulneración de principios y normas

contables
Deforma el sentido y forma de los
asientos contables:
Es igual a conformidad en cuanto
Verdad
al sentido
Es igual a la corrección en cuanto

Claridad
a la forma.

Capítulo IX
Informática forense
Auditoría Forense
- Fraude informático
Es toda aquella acción:
TIPICA
ANTIJURIDICA
CULPABLE
que se da por vías informáticas o que tiene como
objetivo destruir y dañar ordenadores, medios
electrónicos y redes de Internet.

Auditoría Forense
- Informática forense
Es la ciencia de:
Adquirir Preservar
F.B.I. Obtener Presentar
datos que han sido procesados electrónicamente y
guardados en un medio computacional.

Auditoría Forense
- Herramientas informáticas fore

Software:
Encase
Forensic Tool Kit (FTK)
Winhex

ANEXO
La Auditoría
Forense como Prueba
en el Proceso penal
Boliviano
Cpa. Abg. MA. MES.
Capítulo X
El proceso penal
Boliviano
Auditoría Forense
- Etapas del proceso penal
1 Etapa preparatoria
Preparación de la acusación
Analiza la aplicación de las salidas alternativas o se
decide ir a ajuicio.
2 Juicio
Etapa mas importante, de debate publico.
3 Recursos
Se controla el resultado del juicio, la sentencia.
4 Ejecución
Se da cumplimiento a la sentencia firme

Auditoría Forense
- Etapas del proceso penal

¿Quiénes intervienen?
Juez o Tribunal Ejerce función decisoria
Controla el
cumplimiento de los
derechos y garantías
constitucionales
Fiscal Defensor
Investiga delitos y
recolecta pruebas Ejerce la
Ejerce función defensa técnica
acusatoria del imputado

Auditoría Forense
1 - Etapa preparatoria
Consiste en:
Preparación del juicio mediante la recolección de
evidencias sobre la comisión de un delito para:
Fundar una acusación
Fiscal Rechazo, sobreseimiento o
salida alternativa
Defensa Defensa del imputado

Auditoría Forense
- Etapa preparatoria
1.1 Arresto y Aprehensión
Policía: Arresto por 8 horas Art. 225 CPP
Aprehensión, cuando el supuesto delito

de acción pública sancionado con pena
privativa de libertad, cuyo mínimo legal
Fiscal: sea igual o superior a dos años. Art. 226
CPP

Auditoría Forense
1.2 Declaración del imputado
Arts. 92 a 100 CPP
Comunicación del hecho que se le atribuye
Derecho a abstenerse de declarar, sin que
ello pueda ser utilizado en su perjuicio
La policía sólo podrá interrogar al imputado,

¡Importante! con la presencia del fiscal y su abogado
defensor, excepto para constatar su
identidad.

Auditoría Forense
1.3 Aprehensión por el Fiscal
Art. 226 CPP
La persona aprehendida será puesta a
disposición del Juez, en el plazo de
24 HORAS
para que resuelva dentro del mismo
plazo, sobre la aplicación de alguna de
las medidas cautelares o decrete su
Aprehendido libertad por falta de indicios.

Auditoría Forense
1.4 Audiencia cautelar
Art. 226 CPP
Libertad Detención Preventiva

Peligro de fuga
Peligro de obstaculización
(Art. 233 CPP)

Auditoría Forense
1.5 Peligro de fuga Art. 234 CPP

(Entre otros)
No tener domicilio o residencia
habitual, familia, negocios o trabajo.
Facilidades para abandonar el país o
permanecer oculto;
Actos preparatorios de fuga;
Comportamiento - Voluntad de no
Imputado someterse al proceso.

Auditoría Forense
1.6 Peligro de Obstaculización Art. 235 CPP
(Entre otros)
Destruya, modifique, oculte, suprima,
y/o falsifique, elementos de prueba;
Influya negativamente sobre los
partícipes, testigos o peritos.
Influya en magistrados, jueces y
empleados del órgano judicial.
Imputado Induzca a otros a realizar las acciones
descritas anteriormente.

Auditoría Forense
1.7 Resolución del Juez Art. 235 ter CPP
La improcedencia de la solicitud;
La aplicación de la medida o medidas
solicitadas;
La aplicación de una medida menos
grave que la solicitada;
La aplicación de una medida o
Juez Cautelar medidas más graves que la solicitada
e incluso la detención preventiva.

Auditoría Forense
1.8 Medidas sustitutivas
Art. 240 ter CPP
La detención domiciliaria (Con trabajo).
SUSTITUTI
Obligación de presentarse periódicamente ante

el juez, tribunal o autoridad que se designe;
Prohibición de salir del país o localidad.
VAS
Prohibición de concurrir a determinados

lugares;
Prohibición de comunicarse con personas,
determinadas.
Fianza juratoria, personal o económica.

Auditoría Forense
1.9 Apelación Art. 251 CPP
La resolución que disponga,
modifique o rechace las medidas
cautelares, es apelable en setenta y
dos horas.
Las actuaciones serán remitidas ante
la Corte Superior de Justicia, en 24
horas.
Apelación El tribunal de apelación resolverá,
dentro de los tres días siguientes, sin
recurso ulterior.

Auditoría Forense
1.10 Plazos para resolver Art. 132 CPP
Salvo disposición contraria del CPP el Juez o Tribunal:
Dictará las providencias de mero
trámite dentro de las 24 horas.
Resolverá los incidentes y dictará los
autos interlocutorios en cinco días.
Pronunciará en la misma audiencia
Plazos
la sentencia, los autos
interlocutorios y otras providencias.

Auditoría Forense
1.11 Duración de la E.P.
Seis meses ampliable a 18 meses
(Art. 134 CPP)
Fiscal
Tiempo
Notificación Sobreseimiento
El plazo corre desde la última
Acusación
notificación con la imputación
al o los imputados. (Art. 301
CPP).

Auditoría Forense
1.12 Conminatoria de la E.P.
Art. 134 CPP
Si vencido el plazo de la E.P. el
fiscal no acusa ni presenta otra
solicitud conclusiva, el juez
Juez conminará al Fiscal del Distrito
Fiscal para que lo haga en cinco días.
Transcurrido el plazo sin solicitud por parte de la Fiscalía,
el juez declarará extinguida la acción penal.

Auditoría Forense
1.13 Conclusión de la E.P.
Art. 323 CPP
Cuando el fiscal concluya la investigación:
Presentará ante el juez de instrucción
la acusación.
Requerirá, la suspensión condicional
(Art. 23), juicio abreviado (Art. 373),
criterio de oportunidad (Art. 21-1) o
conciliación (Art. 327).
Fiscal Decretará el sobreseimiento.

Auditoría Forense
1.15 Impugnación del sobreseimiento
Art. 324 CPP
Las partes pueden impugnar el sobreseimiento dentro
de los 5 días.
intimará al fiscal
En 24 Hrs. El fiscal que en diez días
Revoca
remitirá al FISCAL presente acusación.
SUPERIOR
Dispondrá la
JERARQUICO, para Ratifica conclusión del
que se pronuncie en 5 proceso.
días.
Auditoría Forense
1.16 Audiencia conclusiva
Art. 325 CPP
Requerimiento conclusivo
Resolución de las salidas
alternativas
Resolución del
procedimiento abreviado
Partes - Juez Conciliación

Auditoría Forense
1.17 Duración máxima del proceso
Art. 133 CPP
Todo proceso tendrá una
duración máxima de
TRES AÑOS
contados desde el primer acto
del procedimiento, salvo el caso
de rebeldía.

Auditoría Forense
2 - Juicio
Principios
Contradicción Inmediación Publicidad
Lectura de acusación y auto

de apertura
Fundamentación
Declaración del imputado
Sustanciación Exposición de la defensa
Producción de pruebas
Conclusiones
Deliberación y sentencia

Auditoría Forense
- Juicio
Producción de pruebas
Declaración del acusado
Testifical
Documental
Pericial
Primero las ofrecidas por el
ORDEN: Acusador (MP) y querellante, luego
la defensa

Auditoría Forense
- Juicio
La Prueba es un:
Conjunto de actuaciones, que dentro de un juicio, se
encamina a:
PRUEB
Demostrar la verdad o falsedad

A
de los hechos aducidos por cada una de las

partes, en defensa de sus respectivas
pretensiones litigiosas.

Auditoría Forense
- Juicio
Características de la prueba
Objetividad
PRUEBA
Jurisdiccionalidad
Legalidad
Legitimidad

Auditoría Forense
- Juicio
La valoración de la prueba:
Arts. 173 y 359 CPP
La libre convicción
La sana crítica
constituyen un único sistema
de valoración de la prueba.
(Sistema propio del proceso
acusatorio).

Auditoría Forense
- Juicio
¿Qué es la LIBRE CONVICCIÓN?
Es la seguridad que tiene una

persona
De la verdad o certeza
de lo que piensa o siente. Nadie
se compromete sin antes estar
Convicción
convencido de lo que hace.

Auditoría Forense
- Juicio
¿Qué es la SANA CRITICA?
Es la:
Operación intelectual
realizada por el juez y destinada a
la correcta apreciación del
resultado de las pruebas judiciales,
Juez realizada con sinceridad y buena
fe.

Auditoría Forense
- Juicio
Continuidad del juicio Art. 334 CPP
El juicio se realizará sin interrupción
todos los días hábiles hasta que
dictar sentencia y sólo podrá
suspenderse en casos previstos en el
CPP.
La audiencia se realizará sin
interrupción todas las horas hábiles
del día.
Continuidad El juez o el Presidente del tribunal
ordenará los recesos diarios, fijando
la hora de reinicio.

Auditoría Forense
- Juicio
Diferencia entre receso y suspensión
Interrupción por
Receso avanzado de la hora y
continuidad del juicio
hasta el día siguiente.
Interrupción en casos
Suspensión previstos en el CPP, con
fijación de fecha de la
siguiente audiencia.

Auditoría Forense
- Juicio
Casos de suspensión Art. 335 CPP
La audiencia del juicio se suspenderá únicamente cuando:
No comparezcan testigos, peritos
o intérpretes.
Impedimento físico de algún juez
u otro sujeto procesal.
El fiscal o el querellante por el
descubrimiento de hechos nuevos
Suspensión
requieran ampliar la acusación.

Auditoría Forense
- Juicio
Discusión final y clausura de debates
Art. 356 CPP
Terminada la recepción de las
pruebas, el fiscal, el querellante
y el defensor del imputado, en
ese orden, formularán sus
conclusiones en forma oral.
Existe replica, por argumentos
Discusión final no discutidos.

Auditoría Forense
- Juicio
Deliberación: Art. 358 CPP
Concluido el debate los

miembros del tribunal pasarán
de inmediato y sin
interrupción, a deliberar en
sesión secreta, a la que sólo
Deliberación
podrá asistir el secretario.

Auditoría Forense
- Juicio
Conclusión del juicio oral Art. 361 CPP
La sentencia será redactada y firmada
inmediatamente después de la
deliberación.
Sin interrupción el tribunal se
constituirá nuevamente en la sala de
Lectura de Sentencia audiencia para lectura de la sentencia
Podrá diferirse la redacción de los fundamentos de la sentencia
y se leerá sólo la parte resolutiva, señalando día y hora de
audiencia para su lectura integral.

Auditoría Forense
- Juicio
Tipos de sentencia:
Absolutoria
Condenatoria

Auditoría Forense
- Juicio
Sentencia Absolutoria: Art. 363 CPP
No se haya probado la acusación o
ésta haya sido retirada del juicio;
La prueba aportada no sea suficiente
para generar responsabilidad penal
El hecho no existió, no constituye delito
o que el imputado no participó en él.
Exista cualquier causa eximente de
Absolutoria
responsabilidad penal.

Auditoría Forense
- Juicio
Sentencia Condenatoria: Art. 365 CPP
Cuando la prueba aportada:
Sea suficiente
para generar en el juez o
tribunal la convicción sobre la
responsabilidad penal del
Condenatoria
imputado.

Auditoría Forense
3 - Recursos
Se presentan:
Apelación restringida
APELACIONES
Ante el Tribunal
departamental de
justicia.
Casación
Ante El Tribunal
Supremo de Justicia.

Auditoría Forense
- Recursos
1 Recurso de Apelación restringida
Si constituye un defecto del
procedimiento, sólo será
admisible si el interesado ha
reclamado oportunamente o
Por inobservancia o se ha efectuado reserva de
errónea aplicación recurrir
de la ley.
Casos de nulidad absoluta o
cuando se trate de los vicios
de la sentencia (Artículos
169º y 370º del CPP)

Auditoría Forense
- Recursos
2 Recurso de Casación
Contra los autos de vista dictados
por los T.D.J., contrarios a otros
precedentes pronunciados por otros
tribunales departamentales o por la
Sala Penal del Tribunal Supremo de
Justicia.
El precedente contradictorio deberá
¡Imprescindible! invocarse por el recurrente a
tiempo de interponer la apelación
restringida.

Auditoría Forense
4 - Ejecución
Recinto penitenciario señalado por el juez
Cumplimiento de condena
Incidentes
Extramuro
Juez de Ejecución Penal Libertad condicional

Intervención del
Auditor forense
en el Proceso Penal
Auditoría Forense
- Requerimien
Participación de la Auditoria Forense
Peritaje Simple Puntos periciales específicos
propuestos por las partes.
Auditoria Forense Proceso integral cumpliendo
Normas de Auditoria relativas
a:
Planificación
Comunicación de Resultados

Auditoría Forense
- Pretensión de la Auditoria Forense

Pretensión:
El peritaje simple o la Auditoria forense, dentro del
principio de igualdad de las partes, pretenderá:
DETERMINAR DESVIRTUAR
La ocurrencia de alguna
conducta antijurídica.

Auditoría Forense
- Delitos vinculados con la Auditoria Forense

Entre otros:
Peculado (Art. 142 CP)
Malversación (Art. 144 CP)
Uso indebido de influencias (Art. 146 CP)
DELITOS
Contratos lesivos al Estado (Art. 221 CP)

Incumplimiento de contratos (Art. 222 CP)
Conducta Antieconómica (Art. 224 CP)
Enriquecimiento ilícito (Art. 27 Ley 004 MQSC)
Enriquecimiento ilícito de particulares con
afectación al Estado (Art. 28 Ley 004 MQSC)

Auditoría Forense
- Acción Antijurídica y Auditoría forense

Peculado (Art. 142 CP)
Acción antijurídica Auditoría forense
Apropiación de dinero, Conducta culposa o

valores o bienes de cuya dolosa
administración, cobro o Forma de apropiación.
custodia se halla Cuantificación de la
encargado. apropiación.

Auditoría Forense

Malversación (Art. 144 CP)
Dar a los caudales que Conducta culposa o
administra, percibe o dolosa
custodia, una aplicación Forma de aplicación
distinta de aquella a que (Análisis
estuvieron destinados. presupuestario).
Cuantificación de la
aplicación.
155
Auditoría Forense

Uso indebido de influencias (Art. 146 CP)
Aprovechando de las Conducta culposa o

funciones que se ejerce, dolosa
obtener ventajas o Forma de obtención del
beneficios para sí o para beneficio.
un tercero. Cuantificación de la
ventaja o beneficio
obtenido.

Auditoría Forense

Contratos lesivos al Estado (Art. 221 CP)
Celebrar contratos en Conducta culposa o

dolosa
perjuicio del Estado o de
Determinación del tipo
entidades autónomas,
de perjuicio ocasionado.
autárquicas, mixtas o
Cuantificación del
descentralizadas.
perjuicio.

Auditoría Forense

Incumplimiento de contratos (Art. 222 CP)
Celebrar contratos con el Conducta culposa o

Estado o con las dolosa
entidades publicas, y no Determinación de la
cumplirlos sin justa forma de
causa. incumplimiento.
Cuantificación del
perjuicio.

Auditoría Forense

Conducta antieconómica (Art. 224 CP)
Causar por mala Conducta culposa o

administración, dirección dolosa
técnica o por cualquier Determinación de la
otra causa, daños al deficiente
patrimonio de una entidad administración.
o a los intereses del Cuantificación del daño
Estado. económico.

Auditoría Forense

Enriquecimiento ilícito (Art. 27 Ley 004)

Incrementar Determinación del
desproporcionadamente el patrimonio de la
patrimonio personal persona
respecto de sus ingresos Determinación del
legítimos y que no pueda incremento
ser justificado. desproporcionado del
patrimonio.

Auditoría Forense

Enriquecimiento ilícito de particulares con afectación al
Estado (Art. 28 Ley 004)
Incrementar Cuantificar los ingresos

desproporcionadamente su legítimos.
patrimonio respecto de sus Determinación del
ingresos legítimos afectando incremento
el patrimonio del Estado, no desproporcionado.
logrando desvirtuar tal Afectación al Patrimonio del
situación. Estado.

Auditoría Forense
- Intervención del auditor forens

el proceso p
El auditor forense:
Etapa preparatoria
Etapa de juicio oral
Auditor forense

Auditoría Forense

el proceso p
1 Etapa preparatoria
Designado por:
A requerimiento de las partes
Fiscal como elemento de los actos
investigativos.
Designado por el Juez, a

Juez requerimiento de una de las
partes en calidad de anticipo
jurisdiccional de prueba.

Auditoría Forense

el proceso p
Anticipo jurisdiccional de prueba
Art. 307 CPP
Fiscal
Reconocimiento, registro,
Partes reconstrucción o pericia,
como actos definitivos e
irreproducibles.

Auditoría Forense

el proceso p
2 Etapa del juicio oral
Debe estar previamennte
Juez ofrecido en la acusación
A solicitud de alguna de las
partes
Sometido a contradicción
(Objetividad y cuidado
Tribunal profesional)
Posible falso testimonio.

Auditoría Forense
- La pericia forense en el Proceso
Pericia Art. 204 CPP

Se ordenará una pericia cuando
para:
Descubrir o valorar
un elemento de prueba sean
necesarios conocimientos
especializados en alguna ciencia,
Perito Forense arte o técnica.

Auditoría Forense
Peritos Art. 205 CPP
Serán designados peritos

quienes, según:
Reglamentación estatal
acrediten idoneidad en la
Perito Forense materia.

Auditoría Forense
Designación y alcances Art. 209 CPP
Fiscal Durante la etapa preparatoria
Juez En cualquier etapa del proceso

Tribunal
Fijarán con precisión los temas de la pericia y el
plazo. Objeción de temas.

Auditoría Forense
Excusa y recusación Art. 210 CPP
Los peritos podrán excusarse o ser

recusados por los mismos
motivos, establecidos para los
jueces.
El juez o tribunal resolverá lo que
corresponda, previa, averiguación
Perito Forense sumaria sobre el motivo invocado
sin recurso ulterior.

Auditoría Forense

Citación y aceptación del cargo
Art. 211 CPP
Los peritos serán citados en la
misma forma que los testigos.
Tendrán el deber de
comparecer y desempeñar el
cargo para el cual fueron
Perito Forense designados, previo juramento
o promesa.

Auditoría Forense
Ejecución Art. 212 CPP
El juez o tribunal, resolverá todas

las cuestiones y brindará el auxilio
judicial necesario.
Si existen varios peritos, siempre
que sea posible, practicarán juntos
el examen.
El perito deberá guardar reserva
Peritos Forenses de todo cuanto conozca con
motivo de su actuación.

Auditoría Forense

Dictamen pericial Art. 213 CPP
El dictamen será fundamentado y contendrá de manera
clara y precisa la relación detallada de las operaciones
practicadas.
Los peritos podrán dictaminar
por separado cuando exista
diversidad de opiniones entre
ellos.
El dictamen se presentará por
Dictamen pericial escrito, firmado y fechado.

Auditoría Forense
Fundamentación oral Art. 213 CPP

En etapa preparatoria como Anticipo Inmediación
de prueba
Contradicción
En juicio oral, ofrecido por alguna de
las partes. Publicidad
El Dictamen debe ser fundamentado bajo las reglas

del juicio oral
El perito podrá consultar papeles y documentos
relacionados con la pericia.

Auditoría Forense
Fundamentación oral: Art. 213 CPP

Juez o Tribunal
Inmediación
Defensa Acusadores
Contradicción Auditor Forense Objetividad

Auditoría Forense
Riesgos y consecuencias Art. 169 CP

Falso testimonio
Si afirmare una falsedad Si el falso testimonio fuere
o negare o callare la cometido en juicio
verdad, en todo o parte, criminal, en perjuicio del
incurrirá en reclusión de inculpado : 1 a 3 años.
uno a quince meses.
Si hay soborno: La pena se
aumentará en un tercio.
Auditor Forense

PARTE II
Ejecución
de la Auditoría
Forense

Cpa. Abg. MA. MES.
Capítulo XI
Metodología de
Ejecución de la
Auditoria forense
Auditoría Forense
- El proceso de auditoria forense

Etapas:
Definición y
Etapa 1 reconocimiento del PLANIFICACION
problema
Recopilación y
OBTENCION DE
Etapa 2 documentación de
EVIDENCIA
evidencias de fraude
Elaboración del COMUNICACIÓN

Etapa 3 informe de auditoria DE RESULTADOS
forense

Capítulo XII
Definición y
reconocimiento
del problema
Auditoría Forense
- Definición y reconocimiento de
Etapa 1 Búsqueda:
de síntomas de fraude o ciertos INDICIOS
de ocurrencia actual o futura.
Determinar si hay causas suficientes para
Objetivo: comenzar una investigación forense.
1 Consideraciones previas
ANALISIS
2 Programación del trabajo

3 Evaluación del control interno
4 Selección de procedimientos de Auditoria

Auditoría Forense
Etapa 1 1 - Consideraciones previas
Objetivo:
Conocimiento integral de resultados de:
Auditoria interna o externa

Identificar puntos críticos que
puedan servir de guía en la
identificación de posibles
hallazgos de auditoría forense.

Auditoría Forense
Etapa 1 2 - Programación del trabajo
Proponer un método de identificación de

potenciales actos de corrupción y enfocado a las
áreas con mayor riesgo de fraude.
Objetivo:
Servir de soporte
posterior al proceso
de auditoría forense.

Auditoría Forense
Etapa 1 3 - Evaluación del sistema de

control interno
Tareas:
Riesgos en la consecución de los

objetivos del control interno
Evaluación de riesgo forense
Identificación de riesgos
Procedimientos de evaluación
del sistema de control interno

Auditoría Forense
Etapa 1 4 - Selección de procedimientos de

auditoría forense
Constituye el:
Análisis y detección
de síntomas e indicadores de
fraude, elección del tipo y las
pistas que identifican
operaciones o actividades
vinculadas con fraude.

Auditoría Forense
- Producto de la 1º etapa
Términos de referencia
Antecedentes, operaciones de la entidad y
sus riesgos inherentes.
Ambiente del sistema de información
M. P. A.
Ambiente de control
Enfoque de auditoria esperado.
Consideraciones sobre significatividad
Trabajos realizados por Auditoría interna y
externa
Apoyo de especialistas
Administración del trabajo
Programas de trabajo

Capítulo XIII
Recopilación y
documentación de
evidencias de fraude
Auditoría Forense
Etapa 2 - Recopilación y documentación d

evidencias de fraud
Fases:
Recopilación de evidencias
1 de fraude
Documentación de la
2 evidencia

Auditoría Forense
1 - Recopilación de evidenc
Constituye:
una fase previa a la
investigación criminal, en la
cual los indicios comienzan a
materializarse en
EVIDENCIAS

Auditoría Forense
- Recopilación de evidenc
Contenido:
Evidencia de Auditoria
PROGRAM
Tipos de evidencia de auditoria forense

Características de la evidencia de auditoria
forense
A
Técnicas y procedimientos de Auditoria

Procedimientos para obtener evidencia de
auditoria
Procedimientos de auditoria aplicables a la
auditoria forense

Auditoría Forense
- Evidencia de Auditoria
Es el elemento:
Físico, documental, testimonial, pericial o analítica
que sustenta el análisis, evaluación e:
IDENTIFICACION DE UN
HALLAZGO
de auditoría forense,
determinado por el auditor.

Auditoría Forense
- Tipos de evidencia de
Tipos de:
Testimoniales
Documentales
Evidencia: Físicas
Periciales
Analíticas
Informáticas

Auditoría Forense
1 - Evidencias Testimoniales
Son obtenidas mediante:
Entrevistas
TESTIMONIO
Interrogatorios
Declaraciones
Encuestas
S
Confirmaciones y
Otro tipo de sondeo
formal

Auditoría Forense
2 - Evidencias documentales
Son proporcionadas por:
Registros de Contratos
contabilidad
Facturas Informes
Reportes Otros documentos

Auditoría Forense
3 - Evidencias físicas
Emergentes de:
Inspección
Observación directa de las
actividades u operaciones,
bienes o sucesos.

Auditoría Forense
4 - Evidencias periciales
Son evidencias:
Presentadas, a requerimiento del auditor por:
Personas u
Organismos especializados
reconocidos
que basan su trabajo en una:

Labor científica

Auditoría Forense
5 - Evidencias analíticas
Desarrolladas mediante:
7.1
5
Cálculos
Estimaciones
2.90
1.75
.99
3.16
3
28.0
Comparaciones
1
2
3 -=
% *M
M Estudio de índices y tendencias

Investigación de variaciones
ON 6
5 +M
4 +
CE
x
9 = -M
8
7
Operaciones no habituales.
¥
C 0
00

Auditoría Forense
6 - Evidencias informáticas
Contenidas en:
Soportes electrónicos Soportes informáticos

y telemáticos
Programas y
aplicaciones Elementos lógicos

Auditoría Forense
- Características de la evidencia de
Auditoria forense
Características:
NC IA Legal
V I DE
E
Legítima
Competente
Objetiva
Relevante

Auditoría Forense
- Evidencia legal
Características:
La evidencia es LEGAL cuando en su obtención se
han seguido procedimientos establecidos en:
Normas Legales
(Código de
procedimiento penal y
El otros). de información
secuestro
Ejemplo: El
registro de personas
La declaración informativa

Auditoría Forense
- Evidencia legítima
Características:
Una evidencia es LEGITIMA cuando en su
obtención no se hayan vulnerado:
Derechos fundamentales
de las personas.
A la Vida
Ejemplo: A la libre expresión
A la intimidad personal y familiar
A la inviolabilidad del domicilio
Al honor y a la buena reputación
A la integridad moral, psíquica y física
A la Igualdad ante la Ley.

Auditoría Forense
- Evidencia competente
Características:
Para que sea COMPETENTE, la evidencia debe ser
válida, confiable y estar:
Relacionada directamente
con el hecho que se

investiga y pretende
probar o desvirtuar.

Auditoría Forense
- Evidencia objetiva
Características:
Una evidencia es OBJETIVA cuando es:
Imparcial e
Independiente
de valoraciones subjetivas o
personales, es decir se basa en los
hechos reales y en la lógica y por lo
tanto no tiene errores o sesgos que
puedan distorsionar los hechos
investigados.

Auditoría Forense
- Evidencia relevante
Características:
La evidencia es RELEVANTE cuando por su
importancia, es:
Determinante
para que un jurado puede
llegar a una conclusión
razonable sobre la
culpabilidad o inocencia de
la pate denunciada.

Auditoría Forense
- Técnicas y procedimientos de
Auditoría
Las técnicas de auditoria son los:
Métodos prácticos de investigación
y prueba que utiliza el
auditor para obtener la
evidencia necesaria que
fundamente sus opiniones y
conclusiones.

Auditoría Forense
- Técnicas y procedimientos de
Auditoría
Los procedimientos de auditoria
son el:
Conjunto de técnicas de investigación
Operaciones OBJETIVO:
Aplicables a: Hechos
Actividades
Obtener evidencia que sustente el
cumplimiento o incumplimiento de
criterios preestablecidos.
Auditoría Forense
- Diferencias
Las técnicas son las Los procedimientos son la
Herramientas Combinación
que se hace de esas
de trabajo del
herramientas para un
Contador Público.
estudio particular.

Auditoría Forense
- Procedimientos de auditoria
Norma de Auditoria NA-500
Inspección
NA - 500
Observación
Confirmación externa
Recálculo
Rejecución
Procedimientos analíticos
Indagación

Auditoría Forense
- Procedimientos aplicables a la
auditoria forense
Procedimientos:
Procedimientos generales
Procedimientos específicos

Auditoría Forense
- Procedimientos generales
Consisten en:
Analizar los alcances de los términos
contractuales de la Auditoría Forense
Obtener conocimiento apropiado de la
entidad
Evaluar el sistema de control interno
Coordinación permanente con los
auditores o asesores legales
Establecer estrategias para obtener
evidencias testimoniales, cumpliendo
normas legales

Auditoría Forense
- Procedimientos específicos
Consisten en:
Identificar y determinar hallazgos vinculados
con fraudes e irregularidades
Obtener información de los antecedentes y
evolución de los hallazgos de auditoria forense
Requerir apoyo y opinión jurídico-legal sobre lo
analizado
Obtener evidencias que sustentan la ocurrencia
de los hallazgos, cumpliendo normas vigentes.
Documentar las evidencias en papeles de
trabajo.

Auditoría Forense
2 - Documentación de la evidencia
Consiste en:
Busca el soporte adecuado de las
evidencias para un proceso judicial.
Requiere una experiencia previa y
cautela para el procedimiento de
fundamentación oral.
Exige una formación específica en
recopilación de pruebas, procesos
judiciales y exposición de los hechos.

Auditoría Forense
- La prueba en el sistema penal

La Prueba es un:
Conjunto de actuaciones, que dentro de un juicio,
se encamina a:
PRUEB
Demostrar la verdad o falsedad

A
de los hechos aducidos por cada una

de las partes, en defensa de sus
respectivas pretensiones litigiosas.

Auditoría Forense
- Características de la prueba en el
sistema penal
Prueba:
Objetividad
Jurisdiccionalidad
Legalidad

Auditoría Forense
- Instrumentos o medios probatorios

Medios probatorios:
El registro de personas
El testimonio
La pericia
Los documentos en general

Auditoría Forense
- La valoración de la prueba
La doctrina es uniforme al señalar que:
La libre convicción
La sana crítica
constituyen un único
sistema de valoración de
la prueba, sistema propio
del proceso acusatorio.

Capítulo XIV
Elaboración del
informe de
Auditoria forense
Auditoría Forense
Etapa 3 - Elaboración del informe de

auditoria forense
Requisitos:
Completo y conciso
INFORM
Veraz
E
Claro
Objetivo
Convincente

Auditoría Forense
- Tipos de Informes
Informes:
Informe de Peritaje simple.

e
or m
Inf
Informe de Auditoria forense.

Auditoría Forense
- Informe de Peritaje simple

Estructura:
Antecedentes
ESTRUCT
Resultados del examen

URA
Punto pericial propuesto

Evaluación
Conclusión
Conclusión General

Auditoría Forense
- Informe de Auditoría forense

Estructura:
1 Antecedentes, Objetivo, Objeto,
Alcance y Metodología
INFORME 2 Resultados del examen
3 Conclusiones
4 Recomendaciones
5 Anexos

Auditoría Forense
1 - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance

y Metodología
1.1 Antecedentes
Relación contractual.
Programados por la Entidad.
Sugerencias de exámenes anteriores.
Incluidos en la Programación de Operaciones
Anual de la Unidad de Auditoría Interna.
Solicitudes de la M.A.E.
Denuncias.

Auditoría Forense
- Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance

y Metodología
1.2 Objetivos generales:
Determinar la ocurrencia de hechos ilícitos relacionados
con el aprovechamiento ilegal de los bienes y recursos de
la entidad.
Objetivos específicos:
Identificación de operaciones vinculadas con fraudes
o irregularidades.
Documentación de los hallazgos
Identificación de responsables

Auditoría Forense

y Metodología
1.3 Objeto
Un grupo de operaciones
ABAR
Una transacción
CA
Una operación administrativa u

operativa.
Una cuenta o grupo de cuentas.
Para resaltar la magnitud de la revisión, precisar el
importe total objeto de la auditoría.

Auditoría Forense

y Metodología
1.4 Alcance
Puede manifestarse:
Que la auditoría se efectuó de
acuerdo a Normas de Auditoría
relativas a la Auditoría forense.
Tipos y fuente de la evidencia.
El periodo sujeto a examen,
dependencias y áreas geográficas
examinadas.

Auditoría Forense

y Metodología
1.5 Metodología
Explicar los principales
Procedimientos
Técnicas
de auditoría empleados
para la acumulación de
evidencia

Auditoría Forense
2 - Resultados del examen

Exponer en orden de importancia los hallazgos del trabajo
de auditoría:
La revelación del hallazgo, tal como

fue encontrado durante la auditoría.
El origen de las circunstancias que
dieron lugar a los hallazgos.
La normativa legal vigente vulnerada.
La tipificación del supuesto delito.
La cuantificación de la pérdida
económica.

Auditoría Forense
- Atributos de los hallazgos

Atributos:
Condición Descripción completa del hallazgo
Criterio Leyes y normas vulneradas
Causa Origen de la ocurrencia del hallazgo
Efecto Riesgo traducido en daño económico

Resumen, responsables, vulneraciones,
Conclusión daño económico y tipificación.
Acción legal que deberá seguir la entidad
Recomendación
agraviada

Auditoría Forense
- Atributos de los hallazgos

Deberán indicarse los siguientes elementos de la
investigación:
¿Qué? ¿Quien
¿Cómo? ¿Dónde?
¿Cuándo? ¿Con que?
¿Porque?

Auditoría Forense
3 - Conclusiones
Se incluye la conclusión general del trabajo, en función del
objetivo propuesto:
lo Nombre de los responsables

mp
E je Documento de identificación
personal
Tipo de Responsabilidad
Tipificación del delito y
normativa legal
Cuantificación del daño
económico.

Auditoría Forense
4 - Recomendaciones
El informe de auditoría forense puede constituir:
Indicios
Prueba pericial (Fiscal)
Anticipo de prueba (Juez)
Se relaciona con las acciones civiles o penales que
la Entidad debe iniciar a través de su unidad legal,
estudios jurídicos externos o Ministerio Público.

Auditoría Forense
5 - Anexos
Anexos:
La incorporación de anexos
es opcional, se pueden
utilizar gráficos y cuadros
para resaltar la magnitud
del trabajo realizado.

Auditoría Forense
- Informes de participación de
especialistas
Informes de especialistas
Informes legales
Informes técnicos

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AUDITORIA FORENSE

Técnicas de detección e investigación de

criterios profesionales y normativa vigente y

Proponer la pericia y emitir el informe

Contexto de la Auditoria Etapas del Proceso de

La Auditoria forense como

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Examinar Obtener Acumular

evidencia para informar

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en los casos legales, dando su conclusión a las

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4 Obtener evidencia legal, valida y

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- Alcance de trabajo de la Auditoria Forense

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- Ejercicio profesional del Contador Público

ACTIVIDAD PROFESIONAL INVESTIGATIVA

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- Conocimientos y habilidades del

- La auditoria forense en el sistema

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