Enseignement de Promotion sociale

COMPTABILITE GENERALE
Premire graduat 2009-2010

Laurence Legrand

TABLE DES MATIERES ET AGENDA

Avertissement Lentreprise Le droit comptable Les domaines de la comptabilit Les objectifs de la comptabilit Le bilan Les comptes/le grand-livre Le compte de rsultats et les comptes de gestion Le PCMN Les comptes de tiers La balance de vrification et par soldes Le livre-journal Les documents commerciaux La TVA Les travaux immobiliers Les travaux de fin dexercice Les variations de stocks Les amortissements Les rductions de valeur Les rductions de valeur sur crances douteuses Les provisions pour risques et charges Laffectation du rsultat Principes gnraux de la comptabilit Calcul de la base imposable la TVA Les RRR Les frais de transport Lescompte de rglement Les emballages Les factures tablir et recevoir La TVA intra-communautaire Les importations et les exportations Les prlvements sur stocks Les taux de TVA Les autres rgimes de TVA Lusage mixte Limite la dduction de la TVA : les vhicules Exclusions de dduction de TVA La dclaration de TVA Les effets de commerce septembre septembre septembre septembre septembre septembre septembre octobre octobre octobre octobre novembre novembre novembre novembre novembre novembre novembre novembre novembre dcembre dcembre dcembre janvier janvier janvier janvier janvier janvier fvrier fvrier fvrier fvrier fvrier fvrier fvrier fvrier fvrier mars
1

Les impts sur le rsultat Les rmunrations Les comptes de rgularisation Les comptes dattente Les placements de trsorerie Les valeurs chues lencaissement Les chques mis Les timbres postaux et fiscaux Les virements internes

avril avril mai mai mai mai mai mai mai

AVERTISSEMENT

La comptabilit est un enchanement logique doprations. Afin de pouvoir sadapter toutes les situations, le comptable doit toujours comprendre le pourquoi et le comment de ses critures. Ne vous laissez pas dpasser, le professeur est l pour vous aider. Aucune question nest ridicule. Vous recevrez un syllabus dexercices supplmentaires. Il vous est vivement conseill de les faire de manire vous exercer seul(e)s. Ces exercices seront corrigs sils sont rendus aux dates prvues. Les tudiants qui nont jamais fait de comptabilit ne doivent pas sinquiter. Le cours reprend la matire ds le dbut. Les tudiants qui ont dj suivi des cours de comptabilit ou qui travaillent dans le domaine doivent se mfier car leurs connaissances actuelles ne correspondent sans doute pas au exigences du graduat. Ils doivent tre particulirement attentifs la comprhension et lavancement de la matire. Ce ne sont pas spcialement ces derniers qui russissent le plus brillamment.

LENTREPRISE
Lentreprise commerciale achte des marchandises quelle revend sans les avoir transformes. Ses stocks sont donc uniquement composs de marchandises. Lentreprise industrielle achte des matires premires quelle transforme en produits finis. Ses stocks sont donc composs de matires premires, den cours de fabrication et de produits finis.

LENTREPRISE ET LES AGENTS ECONOMIQUES Lentreprise est en contact avec dautres entreprises. Elle achte des biens ou des services ses fournisseurs et elle vend ses clients. Lentreprise est en contact avec les administrations publiques (Etat, communes, provinces, rgions et communauts) qui peuvent aussi tre ses fournisseurs ou ses clients. Mais, les administrations publiques fournissent galement des infrastructures (routes, enseignement, chemins de fer, aides et subventions) en change dargent (impts et taxes). Lentreprise est en contact avec les particuliers qui sont ses clients. Lentreprise est en contact avec des travailleurs qui offrent leur travail en change dune rmunration. Lentreprise est en contact avec des prteurs (banques, institutions publiques de crdit, fournisseurs, amis, parents) qui lui prtent de largent en change dun intrt dit dbiteur pour lentreprise. Lentreprise est en contact avec des emprunteurs (banques, institutions publiques de crdit, clients, amis, parents...) qui lui empruntent de largent en change dun intrt dit crditeur pour lentreprise. Enfin, lentreprise est en contact avec ses propres propritaires (les entrepreneurs) qui en change dun capital investi reoivent des participations aux bnfices.

Le comptable doit tre capable de comprendre et de traduire en criture comptable nimporte quel flux (change) conomique touchant lentreprise.

NOTIONS DE DROIT COMPTABLE

En Belgique, cest en 1975 que nat le droit comptable. Le but est duniformiser la prsentation de la comptabilit. Lexercice comptable est la priode qui stend entre deux cltures (fermeture) des comptes. En principe, lexercice comptable concide avec lanne civile. A chacune des cltures, lentreprise tablit des comptes annuels. Les comptes annuels Ils synthtisent les comptes de lentreprise aprs mise en concordance avec linventaire (relev dtaillant, en quantit et en valeur, tous les lments du patrimoine de lentreprise). Ils sont composs du bilan, du compte de rsultats, de lannexe et du bilan social. Le bilan est un tableau qui synthtise le patrimoine de lentreprise, cest--dire lensemble de ses avoirs et dettes. Le compte de rsultats est un document qui fait apparatre le rsultat de lexercice en synthtisant les produits (lments qui augmentent le rsultat de lentreprise) et les charges (lments qui diminuent son rsultat). Lannexe est compose dune srie dinformations qui compltent et prcisent celles contenues dans le bilan et le compte de rsultats. Le bilan social est un document qui fournit des informations sur le nombre dengagements et de licenciements effectus au cours de lexercice, sur les aides lemploi octroyes aux entreprises et sur la composition du personnel (sexes, temps partiels, pr-pensionns...). Cette approche rsulte de la prise de conscience de la responsabilit sociale (et pas seulement financire) de lentreprise lgard des travailleurs qui la composent et lgard de lensemble de la collectivit. Le Plan Comptable Minimum Normalis ou PCMN est une liste des noms des comptes utiliss par les entreprises. Ils sont classs selon un indice (numro). Les entreprises individuelles Dans celles-ci, une seule personne engage des fonds. Elles nont donc quun entrepreneur. Elles ne disposent pas dune personnalit juridique distincte de celle du propritaire. Les entreprises socitaires ou socits Dans celles-ci, plusieurs personnes engagent des fonds. Elles ont donc plusieurs entrepreneurs appels associs. Elles disposent dune personnalit juridique distincte de celle des propritaires : elles ont donc une personnalit juridique propre, ce sont des personnes morales.
Un actionnaire est un dtenteur dune ou plusieurs actions. Les actions sont des titres dlivrs aux dtenteurs dune partie du capital dune socit suite un apport en numraire (argent) ou en nature (btiment par exemple). Plus gnralement, on parle de part sociale.

LES ENTREPRISES QUI PEUVENT TRAVAILLER EN COMPTABILITE SIMPLIFIE

Il sagit des trs petites entreprises. Pour quelles puissent travailler en comptabilit simplifie, elles doivent avoir un chiffre daffaires (montant total des ventes hors TVA) qui ne dpasse pas 500.000 (620.000 pour les stations de distribution dessence) et l/les entrepreneur(s) ne doi(ven)t pas avoir limit sa/leur responsabilit son/leurs apports. La comptabilit simplifie impose un inventaire en fin dexercice et la tenue de trois livres-journaux durant lexercice. Le journal des achats est tenu paralllement au facturier des entres; il reprend tous les achats dats, leur montant et les modes de paiement dats. Le journal des ventes est tenu paralllement au facturier des ventes; il reprend toutes les ventes dates, leur montant et les modes de paiement dats. Le journal de trsorerie (ou financier) est tenu paralllement aux extraits de comptes et pices de caisse; il reprend toutes les oprations dates de caisse, de banque et de poste et les soldes journaliers en espces (caisse).

LES ENTREPRISES QUI DOIVENT TRAVAILLER EN COMPTABILITE COMPLETE

Outre lobligation dinventaire, ces entreprises doivent tenir une comptabilit qui utilise des livres et des comptes selon les rgles de la comptabilit en partie double (toute criture mouvemente au minimum deux comptes), remplir les comptes annuels et utiliser un plan comptable conforme au PCMN. Elles sont tenues de publier les comptes annuels en les dposant la Centrale des Bilans de la BNB (Banque Nationale de Belgique) o ils pourront tre consults sur simple demande. Le dpt des comptes annuels doit tre effectu endans les 30 jours qui suivent leur approbation par lAssemble gnrale des actionnaires et au plus tard dans un dlai de 7 mois compter de la clture de lexercice. Certaines entreprises peuvent utiliser les schmas abrgs des comptes annuels. Il sagit des petites et moyennes entreprises. Pour les distinguer des entreprises qui doivent utiliser les schmas complets, 3 critres sont pris en considration : le chiffre daffaires avec un montant de 7.300.000 , le total bilan avec un montant de 3.650.000 et le nombre moyen annuel des travailleurs occups avec une limite de 50. Peuvent utiliser les schmas abrgs, les entreprises qui ne dpassent pas plus dune de ces limites sauf si le nombre de travailleurs dpasse 100. En effet, une entreprise qui compte plus de 100 travailleurs se verra dans lobligation dutiliser les schmas complets. Il en sera de mme si lentreprise est cote la bourse. Lintrt de lutilisation des comptes annuels abrgs rside aussi dans le prix payer pour le dpt de ceux-ci. En effet, le tarif pour le dpt sur papier du schma complet est de 418,12 tandis que celui du schma abrg est de 193,06 (pour le dpt via le net, les tarifs sont respectivement de 357,62 et de 132,56 ). Le tarif pour les rectificatifs est de 129,83 .

Les autres entreprises doivent utiliser les schmas complets. Il sagit des grandes entreprises. Ces entreprises ont les mmes obligations que les prcdentes mais les sous-rubriques des comptes annuels sont plus nombreuses et le nombre de comptes ouvrir est donc plus important. Elles doivent galement tablir un rapport de gestion qui commente les comptes annuels (explications de certaines rubriques, changements importants, comparaison des chiffres daffaires et des bnfices avec ceux des annes antrieures, tableau de financement ratios) et les vnements les plus importants survenus pendant lexercice. En rgle gnrale, les pices justificatives externes doivent tre gardes 10 ans et les pices justificatives internes, 3 ans.

LES DIFFERENTS DOMAINES DE LA COMPTABILITE

LA COMPTABILITE GENERALE
La comptabilit gnrale a pour objet dtablir la situation patrimoniale dune entreprise (via son bilan) et de dterminer son rsultat et ses composantes (via le compte de rsultats).

LA COMPTABILTE ANALYTIQUE DEXPLOITATION

La comptabilit analytique a pour objet de dterminer le cot de revient et le bnfice pour chacun des biens ou services vendus.

LA COMPTABILITE DES SOCIETES

La comptabilit des socits enregistre les relations financires de lentreprise avec ses associs (personnes ayant investi dans lentreprise) et ses obligataires (personnes ayant prt de largent, sous forme dobligation, lentreprise). Elle tudie aussi particulirement les oprations de cration des socits et celles lies leur fermeture.

LANALYSE FINANCIERE
Lanalyse financire tablit la sant financire de lentreprise laide de ratios (rapports entre lments tirs des comptes annuels).

LES OBJECTIFS DE LA COMPTABILIT

La comptabilit enregistre, au jour le jour, les flux dune entreprise au livre-journal puis les classe dans le grand-livre et enfin les synthtise dans les comptes annuels. La comptabilit dcrit ainsi une situation et montre son volution. Elle fournit des informations chiffres qui permettent linterprtation des rsultats, facilitent la prise de dcisions et servent en mesurer les consquences. Grce aux informations fournies, il doit donc tre possible danalyser le pass, de connatre le prsent et de prvoir lavenir. La comptabilit est donc un outil de gestion. Il sagit aussi de rpondre une obligation lgale mais encore de faciliter ltablissement de certains documents fiscaux (dclaration la TVA, aux impts) ou sociaux (dclaration lONSS par exemple). La comptabilit est donc utilise lintrieur de lentreprise mais galement par des tiers qui peuvent sen servir pour exercer un contrle. Elle peut ainsi servir de preuve en justice.
Parmi les utilisateurs internes, nous pouvons citer les dirigeants; les gestionnaires des stocks; le service comptable; le service financier qui doit connatre les capitaux disponibles, dcider de leur affectation (investissements) et mesurer limpact des dcisions; les propritaires qui ont un pouvoir de dcision; les reprsentants des travailleurs. Parmi les utilisateurs externes, nous pouvons citer les propritaires (simples actionnaires sans pouvoir de dcision), lEtat pour calculer limpt ou tablir des statistiques (sur lemploi ou sur la sant des diffrents secteurs industriels et commerciaux), les tribunaux, les clients et fournisseurs qui peuvent analyser la fiabilit de lentreprise et notamment sa surface financire (son aptitude faire face aux engagements), les prteurs pour les mmes raisons, les investisseurs (simples actionnaires potentiels ou intresss par un rachat), les concurrents, les futurs travailleurs, les tudiants, les syndicats

LE BILAN
Le bilan est un tableau qui synthtise lensemble des avoirs et des dettes dune entreprise. Il dcrit donc sa situation patrimoniale un moment donn. Le bilan est un double tableau prsentant, droite (au passif) les origines des capitaux mis la disposition de lentreprise et, gauche ( lactif) les utilisations faites de ces capitaux. Lactif reprsente donc lutilisation des ressources (ou les emplois) et le passif, lorigine des ressources (ou les ressources, les sources de financement). Puisque toute ressource doit tre employe et que tout emploi pour origine une ressource, lactif est toujours gal au passif. Cest le principe de base de lquilibre du bilan.

APPLICATIONS 1) Prsentez le bilan aprs chaque opration a. Lentreprise X dispose, pour commencer son activit, dun capital de 250.000 qui lui a t apport par ses propritaires. Avec ce capital, lentreprise dcide dacheter des machines pour 75.000 . Le reste est gard en banque. b. Elle achte ensuite du mobilier pour 37.500 et des marchandises pour 25.000 , le tout est pay par banque. 2) Le patrimoine de la socit Y est compos des lments suivants. Prsentez cette situation dans un bilan. Terrain bti : 200.000 , marchandises : 7.500 , compte vue en banque : 11.250 , crances court terme sur clients : 5.500 , dettes court terme vis--vis des fournisseurs : 8.500 . 3) Messieurs Dupont et Legrand affectent une somme de 75.000 la constitution dune socit. Ils ouvrent un compte courant bancaire, au nom de leur entreprise, pour 50.000 et un autre La poste (ex OCP : Office des Chques Postaux) pour 2.500 . Ils conservent le reste en caisse. En outre, ils empruntent, un ami, 25.000 remboursables dans 5 ans et verss au compte courant bancaire de la socit. Prsentez le bilan initial. La socit acquiert ensuite un immeuble commercial pour 62.500 quelle rgle pour 25.000 par chque bancaire; elle contracte un emprunt hypothcaire pour le solde. Elle achte du mobilier de bureau pour 5.000 et des machines pour 2.000 , la moiti est paye, au comptant, par la banque et le solde fait lobjet dun crdit court terme. Elle achte aussi des marchandises pour 10.000 dont 1.500 sont pays par chque postal, 2.500 par caisse; le reste faisant lobjet dun crdit court terme. Prsentez le bilan de la socit au terme de ces oprations. 4) M. Bernard prlve parmi ses avoirs personnels, valus 500.000 , une somme de 50.000 en espces, un vhicule valu 40.000 sur lequel il reste encore 10.000 payer court terme et des meubles valus 30.000 pour mettre le tout la disposition de l'entreprise qu'il cre. Etablissez le bilan de l'entreprise "Bernard". A combien s'lve le patrimoine net de l'entreprise Bernard ? A combien s'lve le patrimoine de M. Bernard ? Supposons maintenant que l'entreprise "Bernard" emprunte en banque, long terme, un montant de 100.000 quelle dpose sur son compte courant bancaire. Etablissez le bilan qui rsulte de cette nouvelle situation. Quelle est maintenant la situation du patrimoine de l'entreprise "Bernard" ?

1) Lentreprise Z dispose, pour commencer son activit, dun capital de 250.000 . Les emplois se composent dun immeuble valu 100.000 et de marchandises values 125.000 . Le reste est gard sur le compte courrant bancaire. Dressez le bilan initial de lentreprise a. Lentreprise Z vend, au comptant par banque pour 75.000 , des marchandises quelle avait achetes 50.000 . Prsentez le nouveau bilan de lentreprise. b. Repartez du bilan initial et imaginez le scnario suivant : lentreprise Z vend, au comptant par banque pour 37.500 , des marchandises quelle avait achetes 50.000 . Prsentez le nouveau bilan de lentreprise.

Une dette est lobligation qua un dbiteur de payer une somme dargent emprunte son crancier. Les dettes ont leur place au passif du bilan. Une crance est le droit qua un crancier au remboursement dune somme dargent prte son dbiteur. Les crances ont leur place lactif du bilan. Le capital cest lapport du ou des propritaire(s) lentreprise. Il peut donc tre considr comme une dette de lentreprise vis--vis de son ou ses propritaire(s). Cette dette est cependant particulire car elle nest pas exigible comme le sont les autres dettes. En effet, elle ne sera remboursable qu la liquidation (fermeture) de lentreprise. Le rsultat, sil est conserv dans lentreprise, apparat au passif du bilan : en positif si cest un bnfice puisquil augmente les ressources de lentreprise, en ngatif si cest une perte puisquelle diminue les ressources de lentreprise; il sagit dune mauvaise utilisation de ressources. Les capitaux propres qui comprennent le capital et le rsultat conserv sont appels le non-exigible par rapport au capital emprunt appel lexigible.

LACTIF DU BILAN
Les avoirs sont classs par ordre croissant de liquidit : du moins liquide au plus liquide; la liquidit tant le fait dtre transformable plus ou moins rapidement en numraire (pices et billets). Au-dessus de lactif, nous classerons donc les biens qui ne sont pas destins tre vendus (immeubles, machines); au-dessous, ceux destins tre transforms en liquidit (marchandises, crances) puis ceux qui sont dj liquides (valeurs disponibles). LES ACTIFS IMMOBILISES Les actifs immobiliss peuvent galement tre appels capitaux fixes. Ils sont destins rester durablement dans lentreprise. Ils se renouvellent lentement. LES ACTIFS CIRCULANTS Appels galement capitaux circulants, ils sont destins tre transforms en liquidits et se renouveler plus ou moins rapidement selon le cycle dexploitation (les marchandises vendues permettant den acheter dautres). Au sein de lactif circulant, on distingue le ralisable destin se transformer en liquidit (stocks et crances) et le disponible dj liquide (comptes courants ou vue et caisse).

LE PASSIF DU BILAN
Les dettes sont classes par ordre croissant dexigibilit : du moins exigible au plus exigible. Au-dessus du passif, nous classerons donc le capital propre; au-dessous, le capital emprunt avec les dettes long terme (plus dun an) et puis les dettes court terme ( un an au plus). LES CAPITAUX PROPRES Les fonds propres sont les ressources financires mises la disposition de lentreprise par son ou ses propritaire(s) et les ressources qui proviennent des bnfices conservs. LES DETTES Appeles galement capitaux trangers, ce sont les ressources financires mises la disposition de lentreprise par les tiers cranciers.

LES MASSES BILANTAIRES

Les actifs immobiliss, les actifs circulants, les capitaux propres et les dettes sont les masses bilantaires du bilan lgal. Pour son analyse, on procdera parfois des regroupements diffrents : les capitaux qui sont la disposition de lentreprise long terme (capitaux propres et dettes plus dun an) sont alors appels capitaux permanents et ceux qui sont la disposition de lentreprise court terme (maximum un an) capitaux temporaires. La situation nette dune entreprise est obtenue en dduisant de lactif, le montant des dettes envers les tiers. Elle est donc synonyme de capital propre ou de patrimoine (net). Ces trois termes servent dsigner la richesse relle de lentreprise (celle qui nest pas due aux tiers). ACTIF ACTIFS IMMOBILISES ACTIF CIRCULANTS
REALISABLE (stocks, crances) DISPONIBLE

PASSIF CAPITAUX PROPRES (non exigible) DETTES (exigible)

A LONG TERME A COURT TERME

CAPITAUX PERMANENTS CAPITAUX TEMPORAIRES

RE

LE BILAN NORMALISE
Les bilans, selon les schmas lgaux normaliss sont prsents aprs affectation du rsultat et pour deux exercices successifs. Ils permettent ainsi de dgager la situation patrimoniale de lentreprise et danalyser son volution sur deux ans.

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APPLICATION Lentreprise Zigzag prsente la situation de dpart suivante. Actif Passif

Actifs immobiliss Immobilisations corporelles Terrains et constructions Actifs circulants St. et com. En cours dex. Stocks Marchandises Valeurs disponibles

100.000 100.000 100.000 175.000 75.000 75.000 75.000 100.000

Capitaux propres Capital Capital souscrit Bnfice report Dettes

175.000 150.000 150.000 25.000 100.000

Dettes plus dun an 75.000 Dettes financires 75.000 Etablissement de crdit 75.000 Dettes un an au plus 25.000 D. + dun an ch. ds lanne 25.000

275.000

275.000

Les valeurs disponibles sont seulement constitues par le compte courant bancaire. Etablissez le bilan du mois de janvier en tenant compte des oprations suivantes. Achat de marchandises crdit (C.T.) pour 25.000 . Vente au comptant, par banque, de marchandises achetes 30.000 pour 50.000 . Etablissez le bilan du mois de fvrier en tenant compte des oprations suivantes. Ouverture dun compte courant la banque de La poste et transfert, sur ce compte, de 50.000 provenant du compte courant bancaire. Achat dune camionnette : 15.000 , paiement par banque. Paiement du fournisseur par C.C.P. : 12.500 . Vente, court terme, de marchandises achetes 20.000 pour 30.000 . Retrait du compte courant bancaire : 12.500 . Etablissez le bilan du mois de mars en tenant compte des oprations suivantes. Remboursement, par banque, dune annuit de lemprunt bancaire : 25.000 . Achat, court terme, de marchandises : 37.500 . Vente au comptant, par banque, de marchandises achetes 25.000 pour 43.750 . Paiement du fournisseur par chque bancaire : 12.500 . Achat doutillages : 5.000 pays par C.C.P.

Les bilans sont des documents de synthse. Pour lenregistrement quotidien des oprations, les comptables utilisent des comptes.

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LES COMPTES / LE GRAND LIVRE

Pour chaque poste du bilan, un compte est ouvert. Dans certains cas, plusieurs comptes seront ouverts pour un seul poste apparaissant au bilan; ainsi les valeurs disponibles seront splittes en plusieurs comptes : un compte pour chaque compte courant bancaire, un pour le compte courant de La poste et un pour la caisse. La colonne de gauche du compte est appele dbit; la colonne de droite, crdit. Les comptes dactif sont gnralement dbits de leur situation initiale et des augmentations qui les concernent; ils sont crdits des diminutions. Les comptes de passif sont gnralement crdits de leur situation initiale et des augmentations qui les concernent; ils sont dbits des diminutions. Les valeurs initiales des comptes apparaissent donc gnralement du ct o elles figurent au bilan. En effet, les emplois y restent gauche et les ressources droite : si je paie un fournisseur par banque, ma ressource est largent disponible sur ce compte que je crdite et lemploi de cette ressource est le paiement du fournisseur, compte que je dbite. La diffrence entre le total des montants inscrits au dbit et le total des montants inscrits au crdit sappelle le solde. Le solde sera nul si le total des dbits est gal au total des crdits. Le solde sera dbiteur si le total des dbits est suprieur au total des crdits, il sera inscrit du ct droit du compte pour lquilibrer. Le solde sera crditeur si le total des crdits est suprieur au total des dbits, il sera inscrit du ct gauche du compte pour lquilibrer. Pour tablir le bilan, il suffira dinscrire les soldes dans les rubriques appropries en effectuant parfois des groupements. Il sagit en fait de solder les comptes dans le bilan. Pour lexercice suivant, les soldes dbiteurs et crditeurs seront reports dans les comptes comme valeurs initiales. Pour conserver lquilibre bilantaire, chaque criture, le total des sommes dbites doit toujours tre gal au total des sommes crdites. Cest la raison pour laquelle on parle de comptabilit en partie double, toute criture comprend deux volets (un dbit et un crdit) puisque toute ressource doit tre utilise et que tout emploi a pour origine une ressource. Les comptes sont des tableaux tenus sur un support quelconque (fiches manuelles mais plus souvent crans dordinateurs). En ralit, ils sont composs de plusieurs colonnes indiquant les lments suivants : le numro de lopration (suivant lordre chronologique), la date de lopration, la rfrence la pice justificative (n de facture et nom du fournisseur par exemple), le dbit du compte et son crdit. Pour des raisons de facilit, seules les deux dernires colonnes sont souvent utilises et les numros des oprations sont inscrits devant les montants dbits et derrire les montants crdits. Au-dessus du compte est indiqu son nom (intitul) et son numro repris dans le PCMN.

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APPLICATIONS 1) Mouvementez les comptes suivants de leur situation initiale Caisse : 2.500 , Banque cc : 3.000 Dette court terme auprs dun tablissement de crdit : 1.250 2) Prenons le cas du compte caisse et mouvementons-le suivant les oprations suivantes Le 01/09, lentreprise Legrand dispose de 250 en caisse. Le 03/09, elle paie son loyer : 200 . Le 08/09, elle encaisse 75 dintrts. Le 18/09, elle encaisse 12,50 dun client. Le 25/09, elle paie des marchandises : 50 . Dgageons le solde. Que reprsente-t-il ? Tirons le solde de ce compte. Ouvrons nouveau ce compte. 3) Passez les oprations suivantes dans le grand-livre Pour chaque opration, analysez limpact sur le bilan. -Achat de mobilier : 2.500 , paiement de la moiti par caisse. -Retrait de 2.500 de la banque pour payer le fournisseur, le reste est gard en caisse. -Emprunt bancaire de 2.500 long terme pour payer une dette bancaire de 1.000 court terme, le reste est gard en caisse. -Annulation de lemprunt long terme : remboursement de la moiti par caisse, lautre moiti tant reclasse court terme.

Les comptes dactif ont gnralement un solde dbiteur et les comptes de passif un solde crditeur. En effet, un avoir qui aurait un solde ngatif reprsenterait en fait une dette qui devrait ds lors tre porte au passif lors de ltablissement du bilan (compte courant ngatif ou compte clients ngatif); tout comme une dette qui aurait un solde ngatif reprsenterait en fait une crance qui devrait ds lors tre porte lactif lors de ltablissement du bilan (compte fournisseurs ngatif).

Le livre dans lequel sont consigns tous les comptes de lentreprise sappelle le grand-livre (des comptes).

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LES CHARGES ET LES PRODUITS LE COMPTE DE RESULTATS

Les comptes de charges enregistrent les oprations qui diminuent le rsultat; les comptes de produits, celles qui augmentent le rsultat. Les soldes de ces comptes sinscrivent dans un compte de rsultats o ils sont classs selon leur nature. Leur confrontation permet de dterminer le rsultat global de lexercice. Cest celui-ci qui est transfr au bilan. Les comptes de gestion (charges et produits) suivent aussi la logique comptable : les emplois (charges) gauche et les ressources (produits) droite. Les comptes de charges fonctionnent donc comme des comptes dactif et les comptes de produits comme des comptes de passif. Le compte de rsultats dgage le rsultat dexploitation li lactivit principale de lentreprise, le rsultat financier li aux oprations financires et le rsultat exceptionnel li aux activits non courantes de lentreprise. Les mutations du patrimoine ne se compensent pas toujours laide de comptes de bilan et des comptes de gestion doivent tre mouvements pour conserver lquilibre bilantaire. Exemple : lors de la vente dune machine qui vaut 12.500 pour 15.000 , le compte dactif machines est crdit de 12.500 et le compte dactif clients dbit de 15.000 ; la diffrence est un produit exceptionnel de 2.500 . Pour tre quilibr, le bilan doit donc tre prsent aprs affectation du rsultat (imputation du rsultat final au passif du bilan). Les achats de matires premires ou de marchandises et les ventes sont traits en deux temps : -durant lexercice, les achats sont comptabiliss en charges et les ventes en produits; -en fin dexercice, on procde linventaire des stocks et on rectifie le(s) compte(s) de stocks du bilan. Tous les achats ne sont pas comptabiliss directement en charges Lorsquils visent acqurir des biens dquipement (immeubles, matriel, mobilier), ils sont comptabiliss dans les actifs immobiliss. Ce sont des dpenses dinvestissements prises en charge par le biais des amortissements. Le compte de rsultats est tablit en fin dexercice de manire pouvoir quilibrer le bilan. Chaque anne, le compte de rsultats prsente les charges et les produits de lexercice cltur alors que le bilan prsente des comptes cumuls. En dbut dexercice, les comptes de charges et de produits sont remis zro, puisquils ont t solds dans le bilan, tandis que les comptes de bilan sont rouverts sur base des soldes de lexercice prcdent. Tout comme lon remet le petit compteur kilomtrique zro avant un voyage, laffectation du rsultat au bilan consiste remettre ce rsultat zro. Le compteur gnral, lui, comme le bilan, additionne de manire cumulative les kilomtres parcourus.

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Pour enregistrer les pices justificatives, le comptable tient toujours un raisonnement logique Que reprsente la pice justificative enregistrer ? Quels comptes utiliser ? Sont-ce des comptes dactif, de passif, de charges ou de produits ? Augmentent-ils ou diminuent-ils ? Faut-il les dbiter ou les crditer ?

APPLICATIONS 1) Etablissez le compte de rsultats. Achat de marchandises : 5.000 Transport de personnes : 250 Rmunrations : 750 Vente des marchandises : 7.000 2) Passez les critures suivantes dans le grand-livre Rception dune facture de Belgacom : 212,50 Rception dune note de crdit de Belgacom pour erreur de facturation : 12,50 Etablissement dune facture pour marchandises : 1.250 . Etablissement dune note de crdit pour retour de marchandises : 100 3) Durant lexercice N, lentreprise de distribution X a vendu des marchandises pour 395.000 . Elle a achet des marchandises pour 300.000 . Ses factures pour lectricit, eau et fuel slvent 12.500 . Elle a pay des intrts sur capitaux emprunts pour 800 . Les rmunrations se sont leves 10.000 et les charges sociales 3.300 . Elle a peru des intrts sur placement de trsorerie pour 375 . Les impts se sont levs 625 . Elle a estim la dprciation annuelle de son matriel et de ses quipements 5.000 . Prsentez le rsultat de lexercice. 4) Un industriel a install une cantine l'usage de son personnel dans un local dont le loyer annuel est de 24.000 . La dpense d'amnagement de ce local est de 45.000 rpartir sur cinq ans; celle du mobilier, de 84.000 rpartir sur dix ans et celle de la vaisselle, de 14.400 rpartir sur deux ans. Pendant un mois, il a t servi 9.200 repas pays 7 /pice. Les dpenses du mois ont t : -achats de denres : 38.000 . -dpenses de gaz, eau et lectricit : 2.500 . -dpenses de personnel de cantine : 12.500 . -petits frais : 1.100 . Il y a lieu de prvoir 34,96% de charges sociales calculs sur les frais de personnel de la cantine. Prsentez le rsultat d'exploitation mensuel.

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Voici le bilan initial dune entreprise. Actif Capitaux propres Capital Capital souscrit Actifs circulants Crances un an au plus Crances commerciales Valeurs disponibles 12.500 10.000 10.000 2.500 12.500 Les valeurs disponibles sont uniquement constitues du compte caisse. Voici les oprations de lexercice. Encaissement dune crance sur clients : 2.500 . Rception dun avis de crdit du cc bancaire : 5.000 , emprunt bancaire long terme. Rception dune facture pour marchandises : 3.500 . Rception dune facture dlectricit : 250 . Rception dun avis de dbit bancaire pour les 250 . Paiement dun fournisseur en espces : 2.500 . Etablissement dune note de dbit pour intrts de retard : 125 . Rception dune facture pour une voiture doccasion : 6.250 . Etablissement dune facture pour marchandises : 4.750 . Prise en charge, et paiement par caisse, darrirs de rmunrations ouvriers : 125 . Rception dune facture dun taximan : 50 . Comptabilisez ces oprations au grand-livre des comptes puis prsenter les comptes annuels. 12.500 Dettes Dettes un an au plus Dettes commerciales Fournisseurs Passif 7.500 7.500 7.500 5.000 5.000 5.000 5.000

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LE P.C.M.N.
Le Plan Comptable Minimum Normalis est une liste de noms de comptes (leur libell) ordonne selon des numros (leur indice). Pour satisfaire aux exigences externes, le plan comptable est normalis. Les entreprises doivent utiliser les intituls (libells) et les numros prvus par celui-ci. Pour satisfaire aux exigences internes, le plan comptable est minimum (le minimum impos par la loi, les intituls et numros en gras dans le plan comptable remis en classe) et lentreprise peut le dtailler pour ladapter ses besoins. Exemple : Le compte intitul clients porte lindice 400; cet indice et cet intitul sont obligatoires, ils sont imprims en gras dans votre plan comptable. Si lentreprise le dsire, elle peut ouvrir des sous-comptes : 4000 Clients belges, 4001 Clients europens, 4002 Autres clients. Et mme, 40000 Clients belges de la Rgion flamande, 40001 Clients belges de la Rgion wallonne, 40002 Clients belges de la Rgion bruxelloise. Et encore, 400010 Client belge de la rgion wallonne Dupont, 400011 Client belge de la rgion wallonne Durant Le 4 indique la classe du compte, celle des crances et dettes un an au plus. Le 40 (le 0 supplmentaire) indique quil sagit de crances commerciales. Le 400 (le 0 supplmentaire) indique quil sagit de crances commerciales simples. Le 4001 (le 1 supplmentaire) indique quil sagit de clients europens. Le 40013 (le 3 supplmentaire) pourrait indiquer quil sagit de clients italiens Le plan comptable est divis en classes. Classe 1 Fonds propres, provisions pour risques et charges et dettes plus dun an. Autrement dit, les capitaux permanents. Nous avons dj utilis les comptes 100 Capital souscrit, 14 Bnfice ou perte reporte et 1730 Etablissements de crdit, dettes en compte. Les comptes de la classe 1 sont regroups au-dessus de la colonne du passif. Classe 2 Frais dtablissement, actifs immobiliss et crances plus dun an. Autrement dit, les actifs plus dun an situs dans le haut du bilan. Remarquons, quau niveau du bilan, les crances plus dun an font partie des actifs circulants. Nous avons dj utilis principalement les comptes : 220 Terrains, 221 Constructions, 222 Terrains btis, 23 Installations, machines et outillages et 24 Mobilier et matriel roulant. Classe 3 Stocks et commandes en cours dexcution. Nous avons principalement utilis le compte 340 marchandises. Rappelons que ce compte ne sera mouvement quen fin dexercice.

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Classe 4 Crances et dettes un an au plus Ces comptes regroupent une partie de lactif ralisable et une partie du passif (les capitaux temporaires) : en effet, les comptes 40 et 41 reprsentes des crances, tandis que les comptes 42 48 reprsentent des dettes. Nous avons principalement utilis le compte 400 Clients (crance) et 440 Fournisseurs (dette). Classe 5 Placements de trsorerie et valeurs disponibles. Les actifs dont nous pouvons disposer dans un bref dlai (placements de trsorerie) et les actifs liquides (valeurs disponibles) situs dans le bas du bilan. Nous avons dj utilis les comptes 510 Actions et parts, 5500 Banque, compte courant, 560 OCP, cc et 570 Caisse, espces. Classe 6 Charges. Les comptes 60 64 regroupent les charges dexploitation (604 Achat de marchandises, 61 Services et biens divers). Les comptes 65 regroupent les charges financires (6500 Intrts, commissions et frais affrents aux dettes) Les comptes 66 regroupent les charges exceptionnelles (663 Moins-value sur ralisation dactifs immobiliss). Les comptes 67 regroupent les charges lies limpt sur le rsultat. Classe 7 Produits. Les comptes 70 74 regroupent les produits dexploitation (700 Ventes de marchandises). Les comptes 75 regroupent les produits financiers (751 Produits des actifs circulants). Les comptes 76 regroupent les produits exceptionnels (763 Plus-value sur ralisation dactifs immobiliss). Les comptes 77 regroupent les produits lis limpt sur le rsultat. Classe 0 Droits et engagements hors bilan.

Deux colonnes donnent lemplacement des comptes au bilan et au compte de rsultats. Dans le bilan et le compte de rsultats, une colonne codes fournit les numros de comptes dont les soldes doivent y tre reports.

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APPLICATION Cherchez dans le PCMN les numros et les intituls des comptes suivants. Trouvez le montant du capital. -Immeuble : 280.000 -Compte courant bancaire : 17.500 -Agencements du magasin : 8.500 -Emprunt 18 mois auprs dune banque : 70.000 -Camion : 65.000 -Avoir en cc La poste : 4.500 -Espces : 3.500 -Clients court terme : 11.500 -Marchandises : 37.500 -Machines : 30.000 -Fournisseurs court terme : 16.000 -Traites court terme tires sur les clients et acceptes par eux : 4.000 -Emprunt de 20.000 6 mois auprs d'une banque -Mobilier de bureau : 12.000 -Prt de 10.000 pour 2 ans un des employs -Bons de caisse : 5.000 -Acceptations de lettres de change court terme : 8.000

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LES COMPTES DE TIERS

Tous les achats seront enregistrs en deux temps indpendamment du mode (caisse, banque, OCP) ou du dlai (au comptant, au grand comptant ou terme) de paiement. En effet, en tant quentreprise, tous les achats effectus feront lobjet dune facture quil faudra enregistrer en passant par le compte 440 Fournisseurs. Ainsi le solde du compte 440 Fournisseurs correspondra au total dgag du facturier des entres. De plus, tous les achats font lobjet de deux pices justificatives : la facture reprsentant lachat proprement dit et lextrait de compte ou la pice de caisse reprsentant le paiement de lachat; deux pices justificatives impliquent deux critures. Ceci est dautant plus vrai quand plusieurs comptables soccupent dune mme comptabilit et quil sagit de ne pas comptabiliser deux fois la mme opration ou de ne pas la comptabiliser du tout. En outre, en comptabilit informatise, vous verrez que lordinateur vous enverra le compte fournisseurs ds que vous aurez enregistr un achat. Par assimilation, tous les autres frais seront comptabiliss de la mme manire sur base des notes de frais, notes dhonoraires (pour les avocats par exemple), avis dchances (pour les assurances par exemple) Une exception : un loyer pay par ordre permanent. Vous ne disposez que dune pice justificative, lextrait de compte, vous crditerez immdiatement le compte financier sur base de celle-ci. Aucun document ne vous parvient de votre propritaire pour constater le paiement, donc pas besoin de passer par le compte fournisseurs. Une autre exception : lachat de titres. Pour les ventes, le systme est un peu diffrent mais les principes restent les mmes. En effet, toute vente ne donne pas lieu une facture; cest le cas des ventes appeles au comptoir qui sont payes au grand-comptant et sans facturation. Dans ce cas, il ny a quune pice justificative, la pice de caisse, et donc il ne faut pas passer par le compte 400 clients. Pour toutes les ventes avec facture, on passera lcriture en deux fois avec le passage par le compte de tiers clients pour les mmes raisons que celles nonces au niveau des achats (solde compte clients gal au total du facturier des sorties). Cette mthode permet, en outre, de suivre plus facilement lhistorique des comptes de tiers clients et fournisseurs, indpendamment du mode de paiement (comptant ou terme).

Tout enregistrement dopration sappuie sur une pice justificative. Il sagit dune rgle de scurit qui garantit la fiabilit de la comptabilit : les pices justificatives servent de preuve quant lauthenticit et lexactitude des enregistrements. Elles doivent donc tre classes mthodiquement (facturier dentres, facturier de sorties) dates, numrotes (n de classement interne si ncessaire comme pour les factures dachats) et conserves sous leur forme originale ou en copie. Le comptable a pour tche de traduire une pice justificative en opration (langage) comptable.

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APPLICATION Enregistrez ces oprations dans les comptes et tirez-en les soldes. -Rception dune facture pour achat de marchandises, paiement par banque, extrait de compte reu : 20.000 . -Rception dune facture pour frais de transport des marchandises, paiement par banque, extrait de compte reu : 700 . -Etablissement dune facture pour vente de marchandises, encaissement par banque, extrait de compte reu : 15.000 . -Rception dune facture pour achat de petites fournitures de bureau, paiement par banque, extrait de compte reu : 900 . -Rception dune note de crdit pour retour de marchandises, encaissement par banque, extrait de compte reu : 1.500 . -Prise en charge et paiement par banque des salaires des travailleurs, extrait de compte reu: 18.000 . -Etablissement dune facture pour vente de marchandises, paiement par banque, extrait de compte reu : 30.000 . Rception dun avis de paiement dune prime d'assurance et paiement par banque, extrait de comptes reu : 6.000 . -Etablissement dune note de crdit pour retour, paiement par banque, extrait de compte reu : 400 .

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LA BALANCE DE VERIFICATION ET PAR SOLDES

Pour vrifier lgalit des dbits/crdit et tablir les comptes annuels, le comptable saide dune balance. Il sagit dun document comprenant cinq colonnes. -La premire colonne reprend les numros et les intituls des comptes utiliss. -La seconde colonne reprend le total des dbits pour chaque compte. -La troisime colonne reprend le total des crdits pour chaque compte. Ces deux dernires colonnes doivent avoir un total identique. -La quatrime colonne reprend les soldes dbiteurs des comptes concerns. -La cinquime colonne reprend les soldes crditeurs des comptes concerns. Ces deux dernires colonnes doivent galement avoir un total identique. Les ventuelles erreurs ayant t corriges, les comptes seront solds et il suffira dinscrire au compte de rsultats et au bilan, en procdant parfois des regroupements, les soldes des diffrents comptes figurant sur ce document de synthse. La balance est tablie au minimum une fois par an afin de prsenter les comptes annuels. Cependant, il est souhaitable dtablir des balances plus rgulirement.

APPLICATION Reprenez le bilan de lentreprise Zigzag du mois de mars (p. 11) Enregistrez les oprations du mois davril au grand-livre. -Rception dun avis de dbit postal de 25.000 pour remboursement anticip de lemprunt bancaire long terme. -Rception dune facture pour marchandises : 75.000 . -Achat, au comptant par banque, dune camionnette : 37.500 . -Rception de lextrait de compte bancaire relatif lachat de la camionnette. -Etablissement dune facture pour marchandises : 50.000 . -Rception dun reu pour paiement du loyer par caisse : 750 (pice de caisse reue) -Rception dune facture pour frais de publicit : 3.000 . -Etablissement dune facture pour marchandises pour 25.000 . -Rception dun avis de crdit bancaire : 50.000 . -Vente, 60 jours fin de mois, de marchandises pour 12.500 . -Rception dun avis de dbit bancaire pour remboursement anticip du solde de lemprunt long terme. -Rception dune facture pour machines : 12.500 ; paiement, au comptant, par banque. -Rception de lextrait de compte postal pour paiement, au comptant, des frais de publicit. Prsentez la balance et les comptes annuels du mois davril.

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LE LIVRE-JOURNAL
Le cycle comptable Voici le schma, encore simplifi, de la procdure suivre dans un cycle comptable : -Ouverture des comptes sur base de leur clture dans la balance de lexercice prcdent. -Rception des pices justificatives et numrotation de celles-ci si ncessaire. -Enregistrement de ces pices au (livre-)journal dabord, puis au grand-livre (des comptes) ensuite. Classement. -Balance (les totaux des dbits et crdits doivent correspondre aux totaux du livre-journal). -Clture des comptes (soldes). -Etablissement des comptes annuels : compte de rsultats et bilan avec imputation du rsultat.

Le (livre-)journal, exemples 1) Nous recevons un extrait de compte bancaire constatant le paiement de 1.000 dun client. Date 1 5500 Banque compte courant 1.000 400 Clients 1.000 Extrait de compte n, paiement de 2) Le 10/10/N, nous payons, par caisse, 750 un fournisseur. 10/10/N 2 440 570 Fournisseurs Caisse, espces Pice de caisse n, paiement 750 750

3) La mme criture que celle ci-dessus 2 10/10/N 440 Fourn. 570 Caisse, esp. 750 750 Pice de caisse n, paiement

Dautres prsentations sont encore possibles mais les dbits restent gauche et les crdits droite. En bas de page, on calculera le total des dbits et le total des crdits. Cette somme sera reporte au dbut de la page suivante avec lintitul report nouveau. Toutes les critures inscrites au journal le seront ensuite dans le grand-livre, y compris lcriture douverture (reprise des valeurs initiales des comptes de bilan). A la diffrence du grand-livre qui classe les oprations dans les comptes, le livre-journal classe les oprations les unes la suite des autres par ordre chronologique. Le journal prsente certains avantages : il permet de visualiser, au jour le jour, les oprations dans leur entiret (alors que dans le grand-livre, lopration est clate dans plusieurs comptes) et de vrifier instantanment lgalit dbit(s)-crdit(s). Par contre, le journal ne permet pas de connatre la situation des comptes ni dtablir les comptes annuels puisquil ne nous donne pas les soldes.

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Grce aux numros des oprations, le comptable peut passer aisment de lun lautre. Dans une comptabilit informatise, lcriture est passe au livre-journal et le logiciel impute lui-mme les oprations dans les comptes.

APPLICATIONS 1) Enregistrez les oprations suivantes au grand-livre et au livre-journal. -Le 28/08, rception dun extrait de compte postal constatant un paiement de 6.250 un fournisseur. -Le 29/08, tablissement dune facture pour vente de marchandises : 5.000 . -Dito, rception dun extrait de compte bancaire pour le remboursement dune dette financire long terme : 6.250 . 2) Enregistrez les oprations suivantes au livre-journal. -Apport initial de 25.000 vers sur le compte bancaire. -Rception dune facture payable au comptant, par banque, pour matriel : 10.000 . -Rception de lextrait de compte bancaire relatif lopration ci-dessus. -Rception dun extrait de compte pour retrait de 5.000 du compte courant bancaire. -Rception dune facture pour marchandises : 3.000 . -Etablissement dune facture pour marchandises : 4.500 . -Transfert de 12.500 du compte courant bancaire au compte courant postal (E.C. reu). -Etablissement dune fiche de paie et dune pice de caisse pour salaires : 4.500 . -Rception dun extrait de compte bancaire pour le loyer (ordre permanent : 2.500 ). 3) Lentreprise V prsente les soldes initiaux suivants. Caisse : 66.250 , actions dtenues court terme : 20.000 , marchandises : 8.750 , banque : 30.000 , dpts trois mois : 5.000 . -Elle prend en charge et paie les salaires par banque : 2.500 (extrait de compte reu). -Elle reoit un avis de dbit bancaire pour son loyer (ordre permanent) : 625 . -Elle reoit un extrait de compte bancaire pour vente dactions : 4.625 (VA de 2.500 ). -Elle reoit une facture pour frais de publicit : 875 -Elle reoit un avis de crdit bancaire pour intrts sur le dpt : 75 . -Elle enregistre une pice de caisse pour paiement des frais de publicit. -Elle reoit une facture concernant sa consommation deau : 375 . -Elle tablit une pice de caisse pour disparition de 100 . -Elle reoit un avis de dbit bancaire de 375 . -Elle reoit une facture et une pice de caisse pour entretien dune mobylette compltement amortie : 62,50 . -Elle reoit un avis de dbit bancaire pour paiement dune prime dassurance non relative au personnel (ordre permanent) : 125 . -Elle reoit une facture pour marchandises : 500 . -Elle tablit une facture pour marchandises : 325 . -Elle reoit un avis de crdit bancaire de 325 . -Elle enregistre une pice de caisse de 500 . -Elle reoit une facture et tablit une pice de caisse pour transport de marchandises : 50 -Elle reoit un avis de crdit bancaire pour intrts sur le dpt : 175 . -Elle tablit une facture pour marchandises : 1.875 . -Elle reoit un avis de crdit bancaire de 1.875 . Enregistrez ces oprations dans les documents appropris et prsentez les comptes annuels.

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LES DOCUMENTS COMMERCIAUX

Lappel doffre ou demande de prix est un document par lequel lacheteur se renseigne sur les prix dun bien ou service quil dsire ventuellement acqurir et sur les conditions de vente (rductions, transport, dlai de livraison, dlai et mode de paiement, garantie). Ce document nengage pas lacheteur et ne fait pas lobjet dune criture comptable. Loffre de prix est la rponse du vendeur qui sengage appliquer les prix et les conditions de vente fournis pendant un dlai raisonnable o explicitement formul. Ce document ne fait pas lobjet dune criture comptable. Le bon de commande est lcrit par lequel lacheteur sengage rceptionner et payer le bien ou service command. Il ne fait pas lobjet dune criture sauf si un acompte est vers. Laccus de rception est un document qui confirme la rception dun courrier. Il peut tre dress par un vendeur suite une commande si celle-ci a t passe par tlphone ou si elle porte sur un montant important ou encore si une des conditions de vente ne peut tre respecte. Ce document ne fait pas lobjet dune criture comptable. La note denvoi (bon de livraison/bon de rception) est un document en deux ou trois exemplaires rdig par le vendeur. Il accompagne la livraison et stipule les quantits livres. Lacheteur vrifiera sa conformit avec la livraison et avec la commande. Il conservera un exemplaire pour grer ses stocks. Les autres exemplaires, signs par lacheteur, sont destins au vendeur et ventuellement au transporteur qui peuvent ainsi prouver quils ont rempli leur obligation de livrer. Ce document ne fait pas lobjet dune criture comptable sauf, en fin dexercice, sil ny a pas encore eu facturation (utilisation des comptes factures tablir ou factures recevoir). La facture est tablie par le vendeur, elle doit tre date et numrote; elle doit comporter le nom, ladresse et le n de TVA tant du vendeur que de lacheteur. Elle indique la nature, les quantits et les prix unitaires des biens ou services vendus, les rductions si elles ne sont pas dj dduites du prix de vente, le total qui doit tre soumis la TVA (ventil selon les taux) et la TVA applique. Ces deux derniers lments additionns, elle prsente le montant total de la crance du vendeur et de la dette de lacheteur. Si elle est reue en mme temps que la marchandise, elle peut remplacer le bon de livraison/bon de rception. Elle fait lobjet dune criture comptable tant chez le vendeur que chez lacheteur. La note de crdit est tablie par le vendeur pour diminuer le montant dune facture et fait donc lobjet dune criture comptable. Elle peut tre utilise pour un retour de marchandises ou demballages ou suite une erreur. La note de dbit est tablie par le vendeur pour augmenter le montant dune facture et fait donc lobjet dune criture comptable. Elle peut tre utilise pour rclamer des frais non ports sur la facture initiale (oublis, frais de transport ou de douane) ou des intrts de retard. Le relev de factures est tabli par le vendeur. Il reprend toutes les factures, notes de dbits et notes de crdits adresses un acheteur durant une certaine priode. Il peut tre tabli sur demande de lacheteur ou du chef du vendeur en guise de rappel ou dans le cas de factures successives portant la mention payable lors de notre relev de fin de mois, par exemple. APPLICATION Journalisez ltablissement dune note de dbit pour intrts de retard : 5 . Journalisez la mme note de dbit du ct de lacheteur.
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LA T.V.A.
La Taxe sur la Valeur Ajoute, frappe un supplment de valeur. La valeur ajoute est la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat dun produit, elle est compose du bnfice et des charges que lentreprise a supportes. Le vendeur facture la TVA ses clients (TVA sur ventes). Avant de la ristourner lEtat, il dduit les TVA quil a payes ses fournisseurs (TVA sur achats). Il ne verse que la diffrence lEtat. Si les TVA sur achats sont suprieures aux TVA sur ventes, il peut rcuprer la diffrence. Pour lassujetti, la TVA ne reprsente ds lors ni une charge, ni un produit mais une crance (TVA rcuprer sur achats) ou une dette (TVA payer sur ventes). Cest le consommateur final qui supporte lentiret de la TVA et lEtat la peroit de manire fractionne sur la valeur ajoute chaque stade de vente (fabricant, grossiste, dtaillant).
Un fabricant de meubles achte des matires premires pour 2.000 HTVA (21%); il paie son fournisseur 2.420 . Les meubles fabriqus, il les vend un dtaillant pour 10.000 HTVA et facture donc 12.100 . Il devra ladministration la TVA 2.100 420 = 1.680 (21% de la valeur ajoute : 8.000 ). Le dtaillant vend les meubles un non assujetti pour 20.000 HTVA, soit 24.200 TVAC. Il devra ladministration 4.200 2.100 = 2.100 (21% de la valeur ajoute : 10.000 ). Quant au consommateur final non assujetti, il ne peut dduire la TVA sur ses achats et il supporte la totalit de la charge, soit 4.200 (21% de la valeur ajoute totale : 20.000 ). Le trsor public aura encaiss 420 pays par fournisseur de matires premires + 1.680 pays par le fabricant de meuble + 2.100 pays par le dtaillant, soit : 4.200 (21% de la valeur ajoute : 20.000 ).

Les taux actuellement en vigueur sont : -6% pour les produits de premire ncessit -12% pour certains produits de consommation courante -21% pour les biens et services non repris dans les autres catgories.

Les crances relatives la TVA sont enregistres dans les sous-comptes du 411 TVA rcuprer. Le 4110 TVA sur achats enregistre les TVA rcuprables sur les achats. Le 4114 TVA rcuprables pour rgularisations enregistre les TVA sur les notes de crdit adresses aux clients. En effet, celles-ci diminuent le montant des ventes et donc celui de la TVA due ladministration. Plutt que de diminuer sa dette, lentreprise enregistre une crance sur ladministration parce que cest ainsi que la dclaration est conue. Les dettes relatives la TVA sont enregistres dans les sous-compte du 451 TVA payer. Le 4510 TVA sur ventes enregistre les TVA dues sur les ventes. Le 4514 TVA dues pour rgularisations enregistre les TVA sur les notes de crdit reues des fournisseurs. En effet, celles-ci diminuent le montant des achats et donc celui de la TVA rcuprer. Plutt que de diminuer sa crance, lentreprise enregistre une dette vis--vis de ladministration parce que cest ainsi que la dclaration est conue. Ces diffrents sous-comptes sont crs pour faciliter ltablissement de la dclaration.

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Au moment de remplir la dclaration de TVA (tous les mois ou tous les trimestres, selon le chiffre daffaires), les sous-comptes sont regroups dans les comptes principaux 411 TVA rcuprer et 451 TVA payer. Si la TVA payer est suprieure la TVA rcuprer, les comptes 411 TVA rcuprer et 451 TVA payer sont solds et le 4512 TVA, compte courant de lAdministration est crdit. Dans le cas inverse, cest le 4112 TVA, compte courant de ladministration qui est dbit. Ne reste alors quun seul compte ouvert concernant la TVA, un compte de dette ou un compte de crance, qui reprsente la situation de lassujetti pour la priode vis--vis de ladministration de la TVA.

APPLICATION Enregistrez les oprations suivantes au journal. Rception dune facture pour marchandises : 100.000 HTVA, TVA : 21%. Rception dune note de crdit pour retour de marchandises : 10.000 HTVA. Etablissement dune facture pour marchandises : 150.000 HTVA, TVA : 21%. Etablissement dune note de crdit pour retour de marchandises : 5.000 HTVA. Centralisation des comptes de TVA. Rception dun extrait de compte bancaire constatant le paiement de la TVA.

LES TRAVAUX IMMOBILIERS

Aucune TVA nest porte en compte sur les factures relatives des travaux immobiliers dlivres aux assujettis. Les oprations vises sont : construction, transformation, amnagement dun immeuble mais aussi entretien de btiments (nettoyage) ou encore fourniture et placement dune installation de chauffage ou dune installation sanitaire Le vendeur mentionne sur sa facture taxe acquitter par le co-contractant et passe lcriture 400 Clients un compte 70 ventes marchandises ou prestations services; lacheteur dbite le compte appropri (61 ou 22) ainsi que le compte 4110 TVA/ achats par le crdit des comptes 440 fournisseurs et 4513 TVA/ cocontractant. Ce dernier compte sera sold dans le 451. Ainsi lacheteur ne doit pas prfinancer la TVA sur des montants assez importants ce qui le dissuade de recourir au travail en noir. Pour les non assujettis, la facture est normale mais, il faut noter que les travaux raliss (pas le nettoyage) dans des btiments construits il y a plus de 5 ans sont soumis un taux TVA de 6% (volont politique de favoriser la rnovation).

APPLICATIONS 1) Enregistrez, au livre-journal, ltablissement dune facture un assujetti pour la construction dun atelier dune valeur de 100.000 HTVA. Faites de mme ct acheteur. 2) Enregistrez, au livre-journal, ltablissement dune facture, un non assujetti, pour la pose dun lavabo dans une maison de plus de 5 ans : 150 .
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LES TRAVAUX DE FIN DEXERCICE

Aprs avoir pass lcriture douverture sur base de la balance de lanne prcdente, le comptable enregistre, au jour le jour, dans le livre-journal et ensuite dans le grand-livre, toutes les pices justificatives qui entrent en sa possession. Il dresse alors une balance provisoire. Cette balance est dite provisoire car les oprations de fin dexercice ny ont pas encore t enregistres. Elle sert contrler la comptabilit de lentreprise avant de les enregistrer. Aprs les corrections ventuelles, le comptable procde linventaire : il relve, en quantit et en valeur, tous les lments du patrimoine et du rsultat de lexercice coul. Linventaire est indispensable pour les entreprises qui tiennent une comptabilit complte parce quil va permettre dadapter la comptabilit la ralit et de dceler les anomalies (erreurs, oublis), il est ordonn sur base du plan comptable de lentreprise. Linventaire est galement indispensable pour les entreprises qui tiennent une comptabilit simplifie; cest, pour elles, le seul moyen dtablir leur situation patrimoniale. La loi prvoit que toute entreprise procde linventaire une fois lan au moins, avec bonne foi et prudence. Les pices de linventaire sont tenues dans le livre des inventaires. Viennent, ensuite, les critures de fin dexercice qui ont pour objectif de prsenter une image fidle de lentreprise. Pour ce faire, il faut rectifier certaines donnes pour les ajuster la ralit de linventaire.
Exemples dcritures de fin dexercice -La variation de stock : rectification de la valeur du stock au bilan. -Le reclassement des dettes et des crances : transfert dans les comptes de dettes et de crances un an au plus des dettes et des crances initialement plus dun an (ou de la quotit de celles-ci) qui viennent chance dans les douze mois. -Les amortissements : prise en charge de la dprciation des actifs immobiliss. -Les rductions de valeur : prise en charge des autres rductions de valeur constates lactif. -Les provisions pour risque et charges : prise en charges de dpenses futures qui concernent lexercice clturer. -Les plus-values de rvaluation : prise en compte de laugmentation de valeur dun immeuble par exemple. -Les rgularisations : rattachement au rsultat de lexercice des prorata de charges et de produits qui lui incombent quand une facture chevauche deux exercices. -Le traitement des factures recevoir ou tablir pour des livraisons non encore factures. -La vidange des comptes dattente utiliss pour des sommes dont la provenance ou lutilisation tait incertaine. -La valorisation de la production immobilise quand lentreprise construit ou fabrique pour elle-mme une immobilisation corporelle.

Aprs avoir pass les critures de fin dexercice, le comptable estime limpt. Une balance corrige qui inclut toutes les oprations enregistres est dresse. Une fois le rsultat dtermin, le comptable procde son affectation. Il tablit ensuite la balance dfinitive. Les comptes sont solds. La balance dfinitive permet dtablir les comptes annuels.

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LES VARIATIONS DE STOCKS ENREGISTREES EN CHARGES

Pendant lexercice, les achats de matires premires, fournitures, marchandises et immeubles achets destins la vente sont enregistrs en charges et les ventes sont enregistres en produits de faon faire apparatre la marge sur ventes (le rsultat dexploitation). A la fin de lexercice, linventaire tablit la valeur des stocks lactif. Si elle a augment, le compte concern est dbit. Si elle a diminu, il est crdit. Les contreparties sont des comptes de charges (les 609 Variation des stocks de). En effet, il faut rectifier les charges dachat pour tenir compte de celles qui ont t rellement consommes lors de lexercice. Si le stock a augment, cest que lentreprise na pas vendu tout ce quelle avait achet. Par consquent, il faut diminuer la charge dachat de manire ne comptabiliser que les achats vendus lors de lexercice. Le compte 609 concern sera donc crdit. Si le stock a diminu, cest que, non seulement, lentreprise a vendu tous ses achats mais quen plus, elle a d puiser dans le stock pour assurer les ventes de lexercice. Par consquent, il faut augmenter la charge dachat de manire prendre en charge, les stocks vendus mais non comptabiliss en achats. Le compte 609 sera donc dbit. Dans les deux cas, il sagit de faire correspondre annuellement la charge dachat au produit des ventes.
En N, achat de 10 jupes 25 /pice et vente de 6 jupes de 50 /pice. Ventes achats : 300 250 = 50 . Ce rsultat est erron car il ne tient pas compte du fait quil reste des jupes en stock. En effet, le rsultat est un bnfice de 150 (25 par jupe X 6). Il faut donc diminuer la charge dachat des jupes non vendues : 300 (250 100 ) = 150 . Cela se traduit par le dbit du compte 340 Marchandises, V.A de 100 (en effet, le stock a augment puisquil est pass de 0 -pas de jupes-, 100 -4 jupes-) et par le crdit du compte 6094 Variation des stocks de marchandises de 100 (en effet, il faut diminuer la charge dachat des jupes non vendues durant lexercice pour calculer un rsultat correct). Au cours de lanne N+1, pas dachat de jupes mais vente de 3 des 4 jupes qui restaient en stock. Ventes achats : 150 0 = 150 . Ce rsultat est erron car il ne tient pas compte du fait que les jupes vendues taient dj dans le stock. Il faut les prendre en charge cette anne puisque quelles ont t dduites des charges de lanne prcdente et parce que cest cette anne-ci quelles ont t vendues. En effet, le rsultat est un bnfice de 75 (25 par jupe X 3). Il faut donc augmenter la charge dachat des jupes vendues mais non comptabilises dans les achats de lexercice : 150 (0 + 75 ) = 75 . Cela se traduit par le crdit du compte 340 Marchandises VA de 75 (en effet, le stock a diminu puisquil est pass de 100 -4 jupes- 25 -1 jupe-) et par le dbit du compte 6094 Variation des stocks de marchandises de 75 (en effet, il faut augmenter la charge dachat des jupes vendues mais non comptabilises en achats durant lexercice de manire calculer un rsultat correct).

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APPLICATIONS 1) Pour les trois situations suivantes, mouvementez les comptes (si ncessaire) pour quils refltent la ralit de linventaire et montrez limpact de lcriture sur les comptes annuels. a. Stock initial de marchandises : 0 Stock final : 0 Achats de lexercice : 10.000 Ventes de lexercice : 12.000 b. Stock initial de matires premires : 10 Stock final : 0 Achats de lexercice : 200 Ventes de lexercice : 240 c. Stock initial de marchandises : 100 Stock final : 75 Achats de lexercice : 10.000 Ventes de lexercice : 11.000 Stock initial de fournitures stockables : 10 Stock final : 50 Achats de lexercice : 200 Ventes de lexercice : 250

2) Les ventes de marchandises d'un exercice se chiffrent 8.000.000 Les achats pour la mme priode sont de 5.600.000 En fin d'anne, le stock de marchandises est valu 1.600.000 Quel tait le stock du dbut d'anne sachant que la marge bnficiaire sur marchandises a t de 40% du chiffre d'affaires ?

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Monsieur Legrand cre une SPRL avec son associ Marcel. Ils mettent la disposition de leur commerce, un immeuble dune valeur de 37.500 , du mobilier et du matriel de bureau pour 10.000 , des marchandises values 3.000 , 1.250 en caisse et 5.000 sur un compte courant chez Fortis. Pour pouvoir raliser ce projet ils ont d emprunter deux de leurs amis : 2.500 , court terme, Dupont et 4.250 , long terme, Lemoine. Ils ralisent les oprations suivantes (toutes les oprations commerciales sont enregistres court terme et un taux de TVA de 21%. Les montants sont donns HTVA) Rception dune facture de Lafontaine pour marchandises : 1.500 Rception dun avis de dbit bancaire pour paiement du loyer par ordre permanent : 250 Envoi dune facture Lon pour marchandises : 3.000 Rception dun extrait de compte bancaire constatant un retrait de 1.000 Envoi dune note de crdit Lon pour retour de marchandises : 500 Rception dune facture de Laurent pour marchandises : 750 Rception dune facture et dune pice de caisse pour marchandises : 500 Rception dune facture et dune pice de caisse pour frais publicitaires : 200 Rception dun avis de dbit bancaire pour paiement de Laurent. Rception dun avis de dbit de Dupont pour intrts de retard : 50 Rception dun avis de dbit bancaire pour le remboursement de la dette envers Dupont Envoi dune facture Jules pour marchandises : 5.000 Rception dune facture et dune pice de caisse pour fournitures de bureau non stockables : 12,5 Etablissement dune facture pour vente dune partie du mobilier dont la valeur au bilan tait de 5.000 : 4.750 Rception dun extrait de compte bancaire pour paiement de la facture ci-dessus. Etablissement dune note de dbit et dune pice de caisse pour 75 dintrts de retard Rception dun extrait de compte bancaire constatant le paiement de Lon Sachant que le stock final de marchandise slve, aprs inventaire, 1.000 , enregistrez les oprations au journal et tablissez les comptes annuels.

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LES VARIATIONS DE STOCKS ENREGISTREES EN PRODUITS

Les variations de stock des achats comptabiliss dans les comptes 60 qui nont pas subis de processus de transformation sont comptabilises en charges. Il nen va pas de mme pour les encours de fabrication, produits finis, immeubles construits destins la vente et commandes en cours dexcution. En effet, le processus de fabrication entrane, outre les achats, toute une srie dautres charges comptabilises en SBD, en rmunrations, en amortissements, etc. Il est ds lors difficile dagir sur ces charges et les faire correspondre aux ventes de lexercice. Pour cette raison, ce sont les produits qui vont tre rectifis de manire correspondre aux charges engages durant lexercice. Si le stock a augment, cela signifie que lentreprise, grce lensemble des charges mises en uvre au cours de lexercice, outre la production ncessaire la demande, a russi se crer un chiffre daffaires potentiel. Cet accroissement de stock est assimiler aux produits de lexercice clturer. Les produits sont ainsi acts dans le mme exercice que celui dans lequel les charges de production ont t comptabilises. Lcriture consiste dbiter le compte de stock et crditer un compte 71. Si le stock a diminu, cela signifie que lentreprise a puis dans le stock qui lui vient de lexercice prcdent quelle avait dj comptabilis en produits lors de cet exercice. Cette diminution de stock est donc soustraire des ventes de lexercice puisquelles y ont galement t comptabilises; de plus, aucune charge correspondant ces ventes na t engage lors de cet exercice. Lcriture consiste crditer le compte de stock et dbiter un compte 71.

APPLICATIONS 1) Passez les critures relatives aux donnes suivantes et montrez-en l'impact sur les comptes annuels a. En N, stock initial de produits finis valu 30 , stock final 100 En N + 1, stock final estim 50 b. Stock initial dencours de fabrication valu 70 , stock final 50 2) Passez, au journal, les critures de variation de stock pour les stocks suivants et dites sil sagit dun enrichissement ou dun appauvrissement pour lentreprise. a. Fournitures : stock initial : 30.000 , stock final : 45.000 b. Produits finis : stock initial : 70.000 , stock final : 90.000 c. Produits finis : stock initial : 90.000 , stock final : 80.000 3) Sur base des donnes suivantes, passez lcriture de variation de stock et montrez l'impact des donnes que vous possdez sur les comptes annuels. Stock initial de produits finis : 4.000 Fabrication de produits finis dont le cot de production vaut 10.000 Vente de produits finis dont la fabrication a cot 5.500 pour 8.000

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LES AMORTISSEMENTS
Les amortissements visent rpartir la charge dachat des immobilisations corporelles et incorporelles qui ont une dure de vie limite dans le temps sur le nombre dannes pendant lesquelles elles seront utilises; chaque exercice prenant ainsi en charge sa propre utilisation de lactif amorti. Dans le mme temps, lamortissement constate la perte de valeur subie par ces immobilisations; lactif prsentant ainsi les immobilisations pour leur valeur relle, leur valeur rsiduelle ou encore leur valeur nette. Lcriture enregistre cette double ralit puisquelle dbite un compte de charge (630) et crdite un compte dactif immobilis (sous-comptes de la classe 2 incluant le chiffre 9). Les amortissements doivent tre pratiqus mme en cas de perte. Cette anne, seul lamortissement linaire ou constant dans lequel lannuit est identique chaque anne sera utilis. Les terrains ne sont pas amortis puisquils ne susent pas (exceptions faites des terrains miniers ou ptrolifres par exemple).

APPLICATIONS 1) Achat d'une machine de 40.000 HTVA (TVA : 21%), frais de transport et de mise en place : 1.500 HTVA. Passez lcriture dachat et tablissez le tableau d'amortissement sur 5 ans. 2) Journalisez les amortissements suivants et prsentez les comptes concerns aprs les oprations de fin dexercice de la cinquime anne sur base du tableau damortissement. -Construction : 5% de 125.000 -Machines : 10% de 37.500 -Outillage : 10% de 15.000 -Mobilier : 20% de 17.500 -Matriel roulant : 20% de 22.500 Prsentez les extraits des comptes annuels.

Vente dun bien partiellement amorti Si lon vend un immobilis pour un montant suprieur sa valeur comptable, on ralise un produit exceptionnel (compte 763); si lon vend un immobilis pour un montant infrieur sa valeur comptable, on supporte une charge exceptionnelle (compte 663). Dans le cas o lentreprise raliserait de manire habituelle ses immobilisations amortissables, on utiliserait alors une charge dexploitation ou un produit dexploitation (entreprises de dpannage ou de location de vhicules de remplacement, entreprises qui exposent des vhicules par exemple). Il ne faut pas oublier de solder le compte des amortissements acts. En effet, une diminution dactif ne peut jamais rester au bilan si le bien auquel elle se rapporte en sort.

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APPLICATIONS 1) Le 05/01/N, une entreprise achte du mobilier pour 4.500 HTVA. Elle comptait lutiliser pendant 10 ans mais en dbut de cinquime anne, elle le vend pour 2.500 HTVA. Dressez le tableau damortissement puis comptabilisez au livre-journal son achat, son amortissement et sa cession. 2) Une machine a t achete pour un montant de 50.000 HTVA. A la fin de la quatrime anne dutilisation, les amortissements acts slvent 20.000 . Cette machine est revendue pour un montant de 25.000 HTVA au dbut de la cinquime anne. Journalisez lcriture de vente.

LES REDUCTIONS DE VALEUR

Les rductions de valeur constatent la dprciation des actifs non amortissables. Elles ont un caractre imprvisible. Exemples : la pollution chimique accidentelle dun terrain, des crances devenant douteuses, desrossignols (stocks dmods) peuvent engendrer des rductions de valeur des actifs concerns. Il sagit de dbiter un compte de charge (631 634) pour constater la perte et de crditer un compte dactif incluant le chiffre 9 pour constater sa diminution de valeur. Au compte de rsultats, les dotations figureront dans des rubriques diffrentes selon quil sagit de rductions de valeur sur actifs immobiliss ou circulants et selon leur caractre de charges dexploitation, financires ou exceptionnelles. Les rductions de valeur, comme les amortissements, servent corriger la valeur des actifs concerns pour rpondre aux principes de prudence, de sincrit et dimage fidle.

APPLICATIONS 1) Enregistrez, au livre-journal, une rduction de valeur de 10% sur un stock de matire premires valu 8.750 . Montrez limpact de cette opration sur les comptes annuels. 2) Daprs une estimation ralise par un expert, un terrain enregistr dans les comptes pour une valeur de 200.000 perdu 10% de sa valeur suite la mauvaise conjoncture conomique. Journalisez lopration et montrez son impact sur les comptes annuels. 3) Un terrain de 60.000 subit une brutale dprciation de 20% suite l'implantation d'une usine chimique dans les environs proches. Journalisez lopration et montrez son impact sur les comptes annuels.

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LES REDUCTIONS DE VALEUR SUR CREANCES DOUTEUSES

Il arrive quun client ne puisse faire face ses engagements. Quand un client devient douteux, la crance doit apparatre dans le compte 407 Crances douteuses (dbit) en lieu et place du compte 400 Clients (crdit).

A la fin de lexercice, le comptable doit effectuer une rduction de valeur de manire faire prendre en charge par lexercice qui se clture le montant quil estime irrcuprable (principe de la spcialisation de lexercice et principe de prudence). Le compte dbit sera donc un compte de charge, le 6340 Dotations aux rductions de valeur sur crances commerciales un an au plus sil sagit dune crance court terme. Le compte crdit sera le compte 409 Rduction de valeur acte de faon diminuer lactif du montant quil estime ne pas pouvoir rcuprer (principe de sincrit et principe dimage fidle). Une crance commerciale douteuse ou non senregistre TVA comprise tandis que la dotation sa rduction de valeur senregistre TVA non comprise; le vendeur ayant la possibilit de rcuprer la TVA non paye par son client.

Durant lexercice suivant, lorsque le client paie, plusieurs cas peuvent tre envisags. La perte peut tre gale la rduction de valeur Dans ce cas, la perte a dj t prise en charge, il reste crditer le compte 407 Crances douteuses du montant total de la crance, le compte 409 Rductions de valeurs actes doit tre sold et donc dbit (en effet, on ne garde pas au bilan une rduction de valeur sur un actif qui ny figure plus), le compte 4114 TVA pour rgularisations doit tre dbit du montant de la TVA non paye par le client et donc rcuprer et le compte 5500 Banque, c/c doit tre dbit du montant rellement pay par le client (TVA comprise). La perte peut tre suprieure la rduction de valeur Il faudra alors en plus dbiter le compte 642 Moins-values sur ralisations de crances commerciales de la charge non encore enregistre. La perte peut tre infrieure la rduction de valeur Il faudra alors en plus crditer le 6341 Reprises sur rductions de valeur sur crances commerciales un an au plus (si la crance tait court terme) pour acter une diminution de charge puisque celle prise en compte lors de lexercice prcdent tait survalue.

Certaines crances peuvent savrer totalement ou partiellement impayes alors quaucune rduction de valeur navait t acte. Dans ce cas, il faut crditer le compte 400 Clients du montant total de la crance, acter une charge pour le montant HTVA non recouvert en dbitant le compte 642 Moins-values sur ralisation de crances commerciales et dbiter le compte 4114 TVA pour rgularisations de manire acter la rcupration de la TVA sur la partie de la crance non paye. Le compte 5500 banque,cc sera dbit si une partie de la crance a t paye.

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APPLICATIONS 1) Un client qui devait 3.025 (TVA : 21%) devient douteux. En fin dexercice, lentreprise estime que sa crance nest rcuprable qu concurrence de 45%. Journalisez les oprations. Prsentez les extraits des comptes annuels. 2) Enregistrez loprations suivante dans le journal. Subitement, lentreprise dont nous tenons la comptabilit constate une perte totale sur une crance acte pour 121.000 (TVA : 21%). Montrez limpact de cette opration sur les comptes annuels. Faites de mme pour une perte de 30% de la crance. 3) Un client qui nous doit 150.000 (TVA : 21%) devient douteux. En fin danne, lentreprise prsume une rcupration de 65% de la crance. Mouvementez le livre-journal en envisageant : a) un paiement de 32.000 b) un paiement gal lestimation c) un paiement de 121.000 . 4) Un de nos clients sur lequel notre crance s'lve 3.500 (TVA : 21%) est dclar en faillite. Le montant des biens, de la socit du client, rpartir est de 31.000 . Le passif privilgi s'lve 10.560 et le passif chirographaire (non privilgi) 42.330 . Aprs avoir rembours le passif privilgi, le reste sera rparti au prorata des crances. Journalisez la rcupration de la crance. 5) Enregistrez au journal les oprations suivantes -Amortissement de 5% sur une construction dune valeur dacquisition de 125.000 -Manquement en caisse de 15 -Constatation dune crance douteuse sur client : 12.100 (TVA : 21%) -Estimation de la rduction de valeur sur cette crance : 40% -Variation du stock marchandises, stock initial : 1.625 et stock final : 1.500 -Dprciation du stock de marchandises value 1.250 . Montrez limpact de ces oprations sur les comptes annuels.

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LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Les provisions sont des montants pris en charge par un exercice ou par plusieurs exercices successifs mais qui se rapportent des charges futures probables ou certaines.
Exemples : une machine doit subir un gros entretien tous les 4 ans. Un litige oppose lentreprise un de ses clients.

La charge est enregistre au dbit dun compte de dotations aux provisions appropri la nature de la provision (63) et a comme contrepartie une dette potentielle enregistre au crdit dun compte de provision appropri la nature de la provision (16). Au bilan, les provisions ventuellement cumules figurent au passif dans une masse bilantaire entre les capitaux propres et les dettes. En effet, la dette nest pas toujours certaine et son montant na pas encore t juridiquement tabli par une facture. Si la charge relle est ultrieurement acte, la provision se transformera en dette; si elle ne lest pas la provision est annuler mais elle aura t assimile aux capitaux propres le temps quelle sera reste au bilan. Au compte de rsultats, les dotations aux provisions figurent parmi les charges dexploitation, voire exceptionnelles. Quand la provision na plus de raison dtre, elle doit tre annule dans sa totalit par lextourne de lcriture de dpart (criture inverse) en employant deux sous compte pour extourner la charge : lun comptabilisant lutilisation de la provision et lautre la reprise ventuelle de la provision (quand la provision est plus importante que la charge relle). La charge relle est elle enregistre normalement dans la rubrique approprie mais annule dans le compte de rsultats par les charges ngatives dutilisation et de reprise ventuelle. En effet, la charge a dj t impute ou aux exercice(s) prcdent(s) et ne peut tre comptabilise deux fois.

APPLICATION Une chane de montage doit subir de grosses rparations tous les 4 ans. Le montant ncessaire ces rparations est estim 10.000 HTVA (TVA : 21%). Journalisez la constitution de la provision et montrez limpact de cette criture sur les comptes annuels de chaque exercice concern. Journalisez ensuite la rception de la facture en en montrant limpact sur les comptes annuels et en envisageant les trois possibilits suivantes : 9.000 , 10.000 et 11.000 HTVA.

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LAFFECTATION DU RESULTAT
Si le rsultat affecter (rsultat de lexercice affecter cumul au rsultat report de lexercice prcdent) est bnficiaire, il pourra tre rparti comme suit. Mise en rserves. Le rsultat est gard dans lentreprise qui sautofinance en se crant de nouvelles ressources. La rserve lgale est obligatoire pour les socits qui limitent leur responsabilit. Elles doivent prlever annuellement minimum 5% du bnfice de lexercice diminu, le cas chant, de la perte reporte de lexercice prcdent. Ce prlvement cesse dtre obligatoire lorsque cette rserve atteint un dixime du capital souscrit. Les rserves indisponibles ne peuvent revenir aux associs en cas de dmission ou dexclusion. Elles sont constitues pour lacquisition, par la socit, de ses propres actions ou pour couvrir une perte. Les rserves immunises ne sont pas soumises limpt si lentreprise respecte certaines conditions (leur non distribution et lengagement de personnel par exemple). Les rserves disponibles sont celles sur lesquelles les associs ont des droits en cas de dmission ou dexclusion. Report sous forme de bnfice report Le rsultat est gard dans lentreprise mais il fera automatiquement partie du rsultat affecter de lexercice suivant. Distribution Le rsultat peut tre distribu aux propritaires; cest la rmunration de leur capital investi appele dividende. Le rsultat peut tre distribu aux administrateurs ou grants; cest la rmunration de leurs efforts appele tantimes. Le rsultat peut tre distribu dautres allocataires comme les membres du personnel.

Si le rsultat affecter est dficitaire, il sera report ou apur (soit par les associs, soit par un prlvement sur les capitaux propres).

La prime dmission est la diffrence entre le prix dmission dune part de capital et sa valeur nominale. En effet, certaines entreprises, lors dune augmentation de capital, font parfois payer lacquisition dune nouvelle action un prix suprieur sa valeur nominale (valeur inscrite sur laction). Il sagit, en quelque sorte, dun droit dentre pour les nouveaux actionnaires. En effet, les bnfices antrieurs de lentreprise ont dj t inclus au capital propre et viendront sajouter ce que toucheront les actionnaires en cas de liquidation. Il est normal que les nouveaux actionnaires paient ds lors leurs actions plus cher puisquils bnficieront des bnfices engrangs (et donc sacrifis) par les actionnaires plus anciens. Les primes dmission viennent gonfler le capital propre et apparaissent donc la rubrique II du passif, juste en dessous du capital.

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Au niveau des critures 1) Faire revenir, dans cet exercice, le rsultat report de lexercice prcdent. Si ce rsultat tait un bnfice, il se situe au crdit du compte de passif 14 Bnfice report. Il nous faut donc solder ce compte en le dbitant. La contrepartie crditer sera un compte de produit 790 Bnfice report de lexercice prcdent. En effet, le bnfice de lexercice prcdent reprsente bien un produit pour cet exercice clturer. Si ce rsultat tait une perte, elle se situe au dbit du compte de passif 14 Perte reporte. Il nous faut donc solder ce compte en le crditant. La contrepartie dbiter sera un compte de charge 690 Perte reporte de lexercice prcdent. En effet, la perte de lexercice prcdent reprsente bien une charge pour cet exercice clturer. 1) Procder laffectation proprement dite. Si le rsultat affecter est un bnfice, il faudra crditer des comptes de passif : dans le capital propre pour le bnfice conserv et dans les dettes pour le bnfice distribu. Les comptes dbits seront des comptes de charges (69) de manire fermer le compte de rsultats (en tablissant lgalit charges/produits) pour le solder dans le bilan. Si le rsultat affecter est une perte, il faudra dbiter le compte de passif 14 Perte reporte et/ou un compte dactif le 4164 Associs si les associs participent la perte (crance de lentreprise sur le ou les entrepreneurs). Les comptes crdits seront des comptes de produits (79) de manire fermer le compte de rsultats (en tablissant lgalit charges/produits) pour le solder dans le bilan. Le compte de rsultats est ainsi remis zro et prt enregistrer les charges et produits de lexercice suivant.

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APPLICATIONS Passez les critures daffectation et remplissez le tableau daffectations et prlvements pour les cas suivants 1) Rsultat de lexercice : 100 Rserve lgale : 5 Rserve disponible : 20 Dividendes : 50 Tantimes : 8 Participation du personnel : 7 2) Rsultat de lexercice reporter : -70 3) Rsultat de lexercice : 100 Rsultat report : -20 Rserve lgale : 4 Dividendes : 70 Tantimes : 6 4) Rsultat de lexercice : -80 Rsultat report : 30 Affectation : reporter 5) Rsultat de lexercice : 100 Rsultat report : -150 Prlvement sur les rserves disponibles : 50 6) Rsultat de lexercice : -100 Rsultat report : 80 Prlvement sur les rserves disponibles : 70 Dividendes : 50 7) Rsultat de lexercice : -90 Intervention des associs pour la totalit de la perte.

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PRINCIPES GENERAUX DE LA COMPTABILITE

LE PRINCIPE DE LENTITE DISTINCTE DE LENTREPRISE Du point de vue comptable, lentreprise constitue une entit distincte du ou des entrepreneurs. LE PRINCIPE DUNIVERSALITE La comptabilit soit saisir lensemble des oprations : tous les flux doivent tre enregistrs. LE PRINCIPE DE LUNITE COMPTABLE Il faut tablir les comptes annuels pour lensemble de lentreprise, filiales comprises. Les comptes annuels des entreprises dun mme groupe doivent donc tre consolids. LE PRINCIPE DE LA JUSTIFICATION COMPTABLE Toute criture comptable sappuie sur une pice justificative date et y fait rfrence. LE PRINCIPE DE LUNITE MONETAIRE Tous les comptes doivent tre valus dans la mme unit montaire, leuro. LE PRINCIPE DE LA STABILITE MONETAIRE En cas dinflation il faut utiliser des coefficients correcteurs pour comparer des comptes annuels successifs. LE PRINCIPE DE LIMAGE FIDELE Les comptes annuels doivent reflter la ralit. Ce principe impose une adaptation des comptes aux ralits de linventaire. LE PRINCIPE DOBJECTIVITE Lvaluation du patrimoine doit tre fonde sur des mthodes fiables, admises et contrlables. LE PRINCIPE DE LA PERMANENCE DES METHODES Des choix comptables doivent tre dtermins et suivis (valuation des stocks, amortissements). Si des changements interviennent, il y a lieu de le mentionner clairement dans lannexe ou dans le rapport de gestion. LE PRINCIPE DE LEVALUATION DISTINCTE Chaque lment du patrimoine fait lobjet dune valuation distincte. Par exemple, il faut deux tableaux damortissements distincts pour deux voitures identiques et achetes en mme temps. Ce principe facilite la comptabilisation en cas de revente. LE PRINCIPE DE PRUDENCE Lorsquil est possible dutiliser diffrentes mthodes dvaluation, on attribue un produit ou un avoir, le montant le plus bas et une charge ou une dette, le montant le plus lev. Les vnements favorables ne peuvent tre comptabiliss que lorsquils sont certains tandis que les vnements dfavorables doivent tre enregistrs ds quils sont probables. Les avoirs sont valus leur valeur dacquisition sauf si leur valeur de revente est infrieure (amortissements ou rductions de valeur). Il faut tenir compte de tous les risques prvisibles (provisions) et des pertes ventuelles (rduction de valeur).
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LE PRINCIPE DE NON-COMPENSATION Les dettes ne peuvent tre compenses par les crances. Ainsi, si une entreprise est la fois fournisseur et cliente dune autre, elle ne peut compenser le solde du compte client et le solde du compte fournisseur. Il en va de mme pour les diffrents comptes financiers. Les charges et les produits ne peuvent pas non plus se compenser les uns avec les autres. LE PRINCIPE DE LA SPECIALISATION DE LEXERCICE Les produits et les charges doivent tre comptabiliss dans lexercice auquel ils se rapportent mme si lencaissement ou leur paiement na pas encore t effectu (factures recevoir ou tablir, rgularisations, amortissements, provisions). LE PRINCIPE DE CORRESPONDANCE DES CHARGES AUX PRODUITS Les achats sont ports en charges dans lexercice o ils sont vendus et la production est comptabilises en produits dans lexercice o les charges qui ont t ncessaires ont t comptabilises (variation de stock et production immobilise). LE PRINCIPE DE SINCERITE En cas de litige, il sera tenu compte de la bonne foi. LE PRINCIPE DE LIMPORTANCE RELATIVE Une omission ou une erreur est importante lorsquil est probable que la personne qui a utilis linformation eut agi diffremment si elle navait t commise.

APPLICATION Le 01/12/N, la SA Cocorico prsente le bilan suivant Btiments industriels 984.000 (valeur dacquisition d1.200.000 amortis 3%) Machines : 210.000 (valeur dacquisition de 300.000 amortis 10%) Camions : 80.000 (valeur dacquisition de 100.000 amortis 20 %) Matires premires : 10.000 Produits finis : 20.000 Clients court terme : 140.500 Placements 6 mois : 300 Banque, c/c : 55.500 CCP : 5.000 Caisse : 3.200 Capital : actions dune valeur nominale de 100 le titre Rserve lgale : 85.500 Rserve disponible : 145.000 Rsultat report : - 252.000 Emprunt hypothcaire remboursable en 10 tranches annuelles constantes : 450.000 Dette long terme chant dans lanne et concernant lemprunt ci-dessus : 50.000 Fournisseurs court terme : 125.000 .

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Durant le mois de dcembre, la socit enregistr les oprations suivantes. Journalisez-les. Toutes les factures sont donnes HTVA et les TVA sont de 21%. Le 01/12, un client, ayant reu plusieurs rappels, est considr incertain pour 1.815 . Le 05/12, tablissement dune facture de 560.000 pour produits finis. Le 06/12, rception dun avis de crdit bancaire pour intrts sur les placements : 30 . Le 08/12, rception dune facture pour entretien des camions : 1.400 . Le 10/12, rception dun avis de dbit bancaire concernant lopration du 08/12. Dito, rception dune facture pour transport de personnes : 250 . Le 11/12, rception dun avis de paiement pour la prime dassurance incendie : 140 . Le 15/12, rception dun avis de dbit bancaire concernant la facture du 11/12. Dito, rception dune facture pour matires premires : 9.000 . Le 16/12, rception dune note de crdit pour remise sur la facture du 10/12 : 70 . Le 19/12, rception dun avis de dbit postal concernant la facture du 10/12. Le 22/12, tablissement dune note de dbit pour intrts de retard : 40 . Le 26/12, tablissement dune facture pour revente dune machine dune valeur dacquisition de 70.000 : 50.000 . Le 28/12, rception dune facture pour une nouvelle machine : 80.000 . Le 29/12, rception dextraits de comptes concernant un transfert de 5.500 du compte courant postal au compte courant bancaire. Le 30/12, enregistrement des rmunrations des employs : 25.000 . Dito, rception dun avis de dbit bancaire pour le remboursement de la tranche de lemprunt hypothcaire venant chance. Le 31/12, daprs linventaire, le stock de matires premires est valu 12.000 et celui de produits finis 15.000 . Dito, notre crance douteuse est considre irrcuprable 35%. Dito, constitution dune provision annuelle de 10.000 pour gros entretiens prvus dans 5 ans. Dito, laffectation du rsultat se fait comme suit : -prlvement sur les rserves disponibles : 100.000 ; -attribution dun dividende de 20 par titre; -attribution de tantimes pour une valeur totale de 5.000 ; -mise en rserve indisponible de 45.000 ; Prsentez les comptes annuels, annexe concernant les immobilisations corporelles.

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CALCUL DE LA BASE IMPOSABLE A LA TVA

La base imposable est le montant sur lequel sera calcule la TVA. Elle est gale aux quantits vendues multiplies par leur prix unitaire. Il faut ensuite soustraire les rductions commerciales (remise, rabais et ristourne), ajouter les frais accessoires (transport, manutention, emballage non repris, assurance) et diminuer le montant de lescompte.
La remise est une rduction du prix pour achats importants ou frquents. Le rabais est une rduction du prix pour un dfaut de qualit ou de conformit. La ristourne est une rduction du prix lors dune priode dtermine. Lescompte est une rduction du prix pour rglement avant terme.

Le montant factur au client sera la base imposable + la TVA + les emballages (consigns) + lescompte sil est conditionnel ( dduire par le client).

LES RRR
Les comptes 608 RRR obtenus et 708 RRR accords sont utiliss diffremment suivant les besoins des entreprises. Dans le cadre du cours, ces comptes ne seront utiliss que pour les remises, rabais et ristournes faisant lobjet dune note de crdit. Les RRR figurant sur la facture initiale seront dduits des achats ou des ventes. Cette mthode prsente un avantage pour ltablissement de la dclaration de TVA qui prsente des cases pour les notes de crdit; il suffira alors dy ajouter les retours qui figurent dans les comptes dachats et de ventes. Elle prsente cependant linconvnient de ne pas pouvoir comparer les RRR obtenus et les RRR accords. Une solution pourrait tre de subdiviser les comptes 608 et 708 selon que les RRR ont t accords sur facture ou sur base dune note de crdit.

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APPLICATIONS 1) Journalisez ltablissement dune note de crdit de 1.000 HTVA (21%) pour rabais. Journalisez la mme note de crdit du ct de lacheteur. 2) Tous les montants sont donns hors HTVA et celle-ci est de 21%. -Le 01/03, une entreprise dispose, au dbut de son activit, dun stock de marchandises dune valeur de 150.000 , de 80.000 en caisse et de 75.000 en banque. -Le 02/03, rception de la facture n 25 de Legrand pour marchandises : 3.500 . -Le 03/03, tablissement de la facture n 1 destine Ducros pour marchandises : 1.500 . -Le 04/03, rception de la note de crdit n 4 de Legrand pour retour de marchandises : 1.000 . -Le 15/03, tablissement de la note de crdit n1 destine Ducros pour remise omise sur la facture initiale : 5%. -Le 18/03, rception de la facture n 545 dArsouille pour marchandises : 10.000 . -Le 19/03, tablissement de la facture n 2 destine Ducourt pour marchandises : 7.500 . -Le 20/03, rception dun avis de dbit bancaire constatant le paiement de Legrand et Arsouille. -Le 23/03, rception dun avis de crdit bancaire constatant le paiement de Ducourt. -Le 31/03, valuation du stock final de marchandises : 15.000 . Enregistrez les oprations au livre-journal. Etablissez les comptes annuels avec report du bnfice

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LES FRAIS ACCESSOIRES

La loi prvoit que les frais accessoires (transport, manutention, assurance, emballage perdu) viennent grever le compte dachat. Du ct des ventes, la loi ne prvoit rien mais, par paralllisme, dans le cours, ils seront imputs au compte ventes. Cependant, certaines entreprises souhaitent pouvoir suivre sparment leurs frais accessoires. Pour rester en conformit avec la loi, du ct des achats, elles peuvent pousser plus loin la dcimalisation du compte dachat en ouvrant par exemple le 6040 Achats de marchandises, le 6041 Transports sur achats de marchandises, le 6042 Assurances sur achats Du ct des ventes, puisque la loi est muette, elles peuvent appliquer le mme principe ou utiliser des comptes 74 Autres produits dexploitation (dans ce cas, il ne faudra pas oublier, lors de ltablissement de la dclaration de TVA, quune TVA a t applique sur ces montants). Les frais accessoires sont soumis la TVA au mme taux que la vente. Sils concernent des ventes soumises des taux de TVA diffrents, celle-ci salignera sur le taux le moins lev.

APPLICATION Lors dune facturation de 10 machines 10.000 /pice HTVA (21%), remise de 10%, une erreur a t commise : seules 9 machines ont t factures. Journalisez ltablissement de la note de dbit dans laquelle doivent figurer galement des frais de transport pour 500 qui ne sont ports en compte que maintenant parce que nous navions pas encore connaissance de leur cot exact lors de la facturation. Journalisez la mme note de dbit ct acheteur.

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LESCOMPTE DE REGLEMENT
Lescompte de rglement pour paiement au comptant est enregistr en charges ou produits financiers parce quil remplace les intrts que le vendeur devrait payer pour emprunter la somme dont il entre en possession directement ou ceux que lacheteur aurait pu encaisser sil avait bnfici du dlai de paiement et plac la somme. La Commission des Normes Comptables (CNC) prvoit quen cas descompte accord dun taux trop lev par rapport au march des placements court terme, il faudrait comptabiliser celui-ci comme une remise. Lescompte nest jamais soumis la TVA. LESCOMPTE FERME OU DEFINITIF Il est dduit dfinitivement du montant total de la crance du vendeur (ou dune partie de celle-ci, sil ne portait pas sur un frais accessoire). Le vendeur accorde un escompte ferme lors dun paiement cash (liquide ou par chque) ou parce quil a confiance en un client (client habituel, par exemple). Si lacheteur ne paie pas sa dette au comptant, il est perdu pour le vendeur. Lescompte ferme est donc comptabilis ds ltablissement de la facture pour le vendeur au dbit du 6530 Escomptes accords (subdivision du 653 qui permet de le distinguer de lescomptes sur effets de commerce) et ds rception de celle-ci pour lacheteur au crdit du 757 Escomptes obtenus. LESCOMPTE CONDITIONNEL Il nest pas dduit du montant de la crance du vendeur mais lacheteur pourra lui-mme le dduire sil paie dans le dlai prvu. Au moment de la facturation, ni le vendeur ni lacheteur ne savent si le paiement seffectuera dans les dlais prvus. Le comptable attend donc lcriture relative au paiement pour comptabiliser cet escompte.

APPLICATION Etablissement dune facture pour marchandises : 1.000 HTVA (21%) avec escompte de 2%. Journalisez : a) la facture tablie avec un escompte ferme et son paiement. b) la facture tablie avec un escompte conditionnel, son paiement par banque dans le dlai prvu pour en bnficier et son paiement hors dlai. Faites le mme exercice ct acheteur.

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LES EMBALLAGES
LES EMBALLAGES NON RECUPERABLES OU PERDUS En tant que frais accessoires, leur valeur est incorpore aux compte 700 Ventes pour le vendeur et aux compte dachat concern pour lacheteur (604 Achats de marchandises par exemple).

LES EMBALLAGES RECUPERABLES OU CONSIGNES sont destins tre prts. Ces emballages constituent dans le chef du vendeur, comme dans celui de lacheteur, la fois une crance et une dette. Ct vendeur Il a prt des emballages au client et possde donc une crance sur celui-ci. Cette crance fait partie de la crance globale que le vendeur a sur son client et quand ce dernier lui rendra les emballages, sa crance diminuera de la valeur des emballages. Dautre part, le vendeur a aussi une dette vis--vis de son client puisque quand ce dernier lui restituera les emballages, il devra lui rembourser la somme laquelle il les a facturs. Cette dette apparatra au crdit du compte 484 Emballages consigns. Ct acheteur Il a reu des emballages prter et a donc une dette vis--vis de son fournisseur. Cette dette fait partie de la dette globale quil a vis--vis de son fournisseur et quand il rendra les emballages, sa dette diminuera de la valeur des emballages. Dautre part, lacheteur possde aussi une crance sur son fournisseur puisque quand il lui restituera lemballage, le fournisseur devra lui rembourser la somme laquelle il les a facturs. Cette crance apparatra au dbit du compte 4167 Emballages consigns. Comme les emballages consigns reprsentent des dettes ou des crances, ils ne sont jamais soumis la TVA. Il se peut que lemballage soit rendu en mauvais tat, et donc pour une valeur moindre. Dans ce cas, lacheteur actera un mali sur emballages dans le compte 644 par exemple; tandis que le vendeur actera un Boni sur emballages, dans le compte 743 par exemple.

APPLICATIONS Journalisez ltablissement dune facture pour marchandises : 10.000 HTVA (21%). Remise : 10% sur les marchandises. Frais de transport : 100 HTVA. Emballages consigns : 300 . Journalisez galement la rception de cette facture mais avec des emballages dune valeur de 200 .

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Journalisez les oprations suivantes ct vendeur et ct acheteur Facture pour marchandises : 10.000 HTVA (6%). Emballages consigns : 500 a) Note de crdit pour rcupration de lemballage b) Note de crdit pour rcupration des emballages abms : 400 c) Emballage non rcupr d) Note de crdit de 300 pour rcupration incomplte des emballages, les emballages non rcuprs tant considrs perdus e) Note de crdit de 200 pour rcupration incomplte des emballages, les emballages non rcuprs ntant pas encore considrs perdus.

LES FACTURES A ETABLIR ET A RECEVOIR

Il arrive que des marchandises soient livres ou rceptionnes alors que la facturation na pas encore eu lieu. Durant lexercice, ce phnomne ne pose pas de problme. En fin dexercice, cependant, pour montrer une image fidle des stocks (principe de fidlit) et pour rattacher lexercice les charges et les produits qui lui sont propres (principe de spcialisation de lexercice), cette opration devra tre enregistre. Ct vendeur, tant que la facture nest pas tablie, nous ne pouvons pas dbiter le compte 400 Clients, nous dbiterons alors le compte 4040 Factures tablir HTVA et nous crditerons le compte 700 Ventes de marchandises. Cot acheteur, nous crditerons le compte 4440 Factures recevoir HTVA et nous dbiterons le compte 604 Achats de marchandises. Quand, lors du prochain exercice, la facture sera tablie ou reue, nous devrons rgulariser la situation. Ct vendeur, il faudra solder le 4040 Facture tablir, dbiter sa place le 400 Clients et crditer le 4510 TVA/ ventes. Ct acheteur, il faudra solder le 4440 Facture recevoir, crditer sa place le 440 Fournisseurs et dbiter le 4110 TVA/ achats.

APPLICATIONS 1) Journalisez, en fin dexercice, la rception de marchandises dune valeur de 10.000 HTVA (21%) Journalisez, au dbut de lexercice suivant, la rception de la facture. Journalisez les mmes oprations ct vendeur. 2) En fin dexercice, une socit procde un retour de marchandises, non conformes sa commande, dune valeur de 10.000 HTVA (21%). Lors de lexercice suivant, elle reoit la note de crdit relative cette opration. Journalisez les oprations. Faites de mme ct vendeur.

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LA TVA INTRA-COMMUNAUTAIRE
Pour une vente un non assujetti de lUnion europenne, lcriture sera identique celle pour une vente en Belgique. Pour une vente un assujetti de lUnion europenne, il y aura exonration de la TVA pour la livraison du bien ou du service et taxation de lacquisition dans lEtat membre darrive. Le vendeur facturera donc hors TVA, il dbitera le compte 400 Clients et crditera uniquement le compte 700 Ventes de marchandises quil subdivisera ventuellement pour distinguer ses ventes en Belgique de ses ventes dans les Etats membres de lUnion europenne. Quant lacheteur, il devra dbiter les comptes 604 Achats marchandises et 4110 TVA /achats pour crditer les comptes 440 Fournisseurs et 4515 TVA intracommunautaire (sold dans le 451).

APPLICATION Journalisez ltablissement dune facture pour un assujetti franais. Marchandises : 10.000 HTVA (21%). Journalisez la mme facture ct acheteur.

LES IMPORTATIONS ET LES EXPORTATIONS HORS UNION EUROPEENNE

Entre assujettis, les exportations se font hors TVA et les importations se comptabilisent, grosso modo, de la mme manire que les achats normaux. Ct vendeur : 400 Clients 700 Ventes marchandises. Ct acheteur, il faudra voir comment sest droule lopration. Soit, le fournisseur a pay la TVA la douane : criture classique dachat. Soit, le fournisseur na pas pay la TVA la douane et cette dernire se chargera denvoyer le dcompte lacheteur. Il enregistrera donc dabord lachat sans TVA conformment la facture et, ensuite, quand il recevra le dcompte de lagent des douanes, 4110 TVA/achats 440 Fournisseurs

APPLICATION Journalisez une vente de produits finis un industriel brsilien pour 25.360 . Journaliser un achat de marchandises un industriel brsilien pour le mme montant soumis une TVA de 21%, a) lexportateur ayant acquitt la TVA la douane. b) lexportateur nayant pas acquitt la TVA la douane.

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LES PRELEVEMENTS SUR STOCKS

Pour le code de la TVA, les prlvements pour usage professionnel ou pour usage priv sont assimils des ventes.

APPLICATIONS 1) Un commerant, fabricant en mobilier de bureau, prlve, dans son stock, des armoires de classement dune valeur de 10.000 HTVA (21%), pour le service secrtariat. Journalisez lopration. 2) Un commerant, ngociant en ordinateurs, prlve, dans son stock, des ordinateurs dune valeur totale de 10.000 HTVA (21%), destins ses enfants tudiants. Journalisez.

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LES TAUX DE TVA

La lgislation fiscale a tabli deux tableaux. -Le tableau A reprend les biens et services taxs 6%, il sagit non seulement de produits de premire ncessit mais galement de produits issus de secteurs que lEtat veut favoriser. -Le tableau B reprend les biens et services taxs 12%. Les biens et services non-repris dans lun de ces deux tableaux sont taxs 21%.

TABLEAU A
Animaux vivants (pas les animaux de compagnie), viande, poissons, crustacs, coquillages et mollusques (pas le homard, les langoustes, les crevisses, le caviar, le crabe ni les hutres) Lait et produits de la laiterie, ufs, miel Lgumes et fruits, produits vgtaux non destins aux animaux de compagnie Produits de la minoterie (transformation des grains en farines), malt, amidons et fcules Graisses et huiles (pas la margarine) Autres produits alimentaires (hosties), except les bires fortes, le vin et les alcools. Aliments pour animaux dlevage (pas pour animaux de compagnie) et dchets Engrais naturels et produits dorigine animale utiliss pour la reproduction Eau Minerais, ferrailles et dbris douvrages Produits pharmaceutiques (langes pour adultes mais pas pour enfants) et mdicaux (prothses) Voitures automobiles pour invalides (pices dtaches, entretiens et rparations) Journaux, publications et livres non publicitaires (certains journaux bnficiant dune absence de TVA) Laine brute Objets dart, de collection et dantiquit Cercueils, prestations de base des services de pompe funbre Biens et services livrs par des organismes caractre social Services agricoles (pas les services de jardinage) Transports de personnes, de leurs bagages et des animaux les accompagnant Installations culturelles, sportives ou de divertissement (non automatiques pour ce dernier) Droits dauteurs (sauf sur logiciels), concerts et spectacles Htels et campings Travaux immobiliers affects des logements privs de plus de 5 ans Logements privs et tablissement pour handicaps

TABLEAU B
Phytopharmacie (mdicaments pour les plantes) Couches et couche-culottes Seringue pour injection dinsuline Margarine Pneumatiques et chambres air Combustible Tlvision payante Logements sociaux et travaux immobiliers dans ces logements

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LES AUTRES REGIMES DE T.V.A.

Dans le but de simplifier les formalits, le code de la TVA a prvu des rgimes particuliers pour les petites entreprises.

LE REGIME DE FRANCHISE DE TAXE

Ce rgime dispense les petites entreprises dont le chiffre daffaires annuel ne dpasse pas 5.580 , du dpt de la dclaration de TVA. Ces entreprises livrent hors taxes en mentionnant sur leurs factures : petite entreprise soumise au rgime de la franchise de taxe. TVA non applicable. Elles ne peuvent videmment pas oprer de dductions.

LE REGIME FORFAITAIRE
Ce rgime est facultatif. Il sapplique aux personnes physiques et aux socits de personnes dont le chiffre daffaires comporte au moins 75% de ventes au comptoir (sans facture) et ne dpasse pas 750.000 . Ce rgime est tablit pour certains commerants tels les bouchers, coiffeurs. Cest sur base du chiffre daffaires que sera dtermin le montant des TVA verser sous dduction des TVA rcuprables. Ce rgime permet lentreprise dutiliser une comptabilit simplifie.

LUSAGE MIXTE
En cas dusage mixte professionnel-priv (dun ordinateur, par exemple, utilise par lentrepreneur pour son entreprise mais aussi pour ses besoins privs), la TVA ne peut tre rcupre que pour la partie correspondant lusage professionnel. Par ailleurs, au niveau des charges, seule la partie professionnelle pourra tre impute.

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APPLICATIONS Journalisez la facture suivante en sachant que les bureaux de la S.P.R.L. Beau Site se trouvent dans lhabitation prive du grant, M. Dupont, qui estime la superficie des bureaux 1/10 de la superficie totale de la surface habitable.

Facture intermdiaire du 24/10/06 A payer avant le 08/11/06 Rfrence client : 011222.2220-10

ELECTRABEL S.A. Ch. dIxelles, 133 1050 BXL

Elec. : Interlec S.C. T.V.A. : BE222869673 Gaz : Intergaz S.C. T.V.A. : BE222869772

SPRL BEAU SITE Clos des peupliers, 59 1200 BXL

FACTURATION

fact. n 103.569

H.T.V.A.

T.V.A.

T.V.A.C.

Electricit Facture intermdiaire n5 (1 mois) Gaz naturel Facture intermdiaire n5 (1 mois)

153,90

32,32 (21%)

186,22

238,40

50,06 (21%)

288,46

TOTAL

392,30

82,38

474,68

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1) Journalisez la facture suivante en sachant que M. Dupont, grant de la S.P.R.L. Beau Site souhaite refaire le revtement du bureau de la socit et celui dune chambre dun de ses enfants. Les 2/3 de la facture concernent le bureau.

CARPET-LAND

Banque : 432-4010481-62

T.V.A. : BE 414.345.792

R.C. : 413.655

Sige adm. et com. : Nieuwe Stallestraat,215 B 1620 Drogenbos 02/371.24.11

CARPET-LAND ZAVENTEM Leuvensesteenweg, 375 1932 Sint-Stevens-Woluwe 02/720.95.85 SPRL BEAU SITE Clos des Peupliers, 59 1200 BXL

FACTURE N 1434732

AU 22/06/06

Quantits 2,20 m2 1,35 m2 1 pc.

Descrtiption des marchandises Vinyl Vinyl Tape Spring-400-5499/gris Spring-400-5499/gris 2-25-0

Prix unitaire 141,9/m2 141,9/m2 35,5/pc.

Montant 312,18 191,57 35,50

Total marchandises TOTAL GENERAL (21%)

539,25 539,25

Paiement : 22/06 : 539,25

2) Imaginez la mme facture destine au mme usage mais facture au nom de monsieur Dupont, personne prive. Journalisez-la.

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LIMITE A LA DEDUCTION DE LA TVA LES VEHICULES

La dduction de la TVA est limite 50% pour lachat ou la location de voitures mme si lusage professionnel est suprieur 50%. Cette limitation ne frappe pas les vhicules totalement utilitaires (camions), les vhicules destins tre vendus ou donns en location ni les taxis. Par contre, les voitures utilises par les auto-coles y sont soumises. La limitation de dductibilit sapplique tous les achats se rapportant au vhicule (carburant, lavage, entretien, rparations, pices dtaches, accessoires, parking, garage). Dans une socit, la totalit dun vhicule appartient celle-ci mme sil existe un usage priv considr alors comme un avantage en nature pour le bnficiaire. La valeur dacquisition ainsi que la TVA non dductible sont totalement imputes au compte 2410 Matriel roulant et la totalit des frais y affrent ainsi que la TVA non dductible sont comptabilises en 61. Dans les entreprises individuelles, seule la partie professionnelle est comptabilise en 2410 ou en 61, y compris la partie professionnelle de la TVA non dductible. La partie prive de la valeur dacquisition et de la TVA est impute au compte 4164 cc de lexploitant qui reprsente une crance de lentreprise sur son propritaire.

APPLICATIONS Achat dune voiture utilise professionnellement 100% : 20.000 HTVA. Journalisez le cas dune socit et celui dune entreprise individuelle. Journalisez le mme achat pour un usage professionnel de 60% , de 50% et de 40%.

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Journalisez la facture suivante sachant quelle se rapporte un vhicule utilis professionnellement 70%.

ETABLISSEMENT G. JEANTY
Socit Anonyme concessionnaire de BMW Belgium depuis 1960

Route de Bastogne, 328 6705 Bonnert (Arlon) Avenue de Bouillon, 6A 6600 Libramont

063/222.02.68 222.11.03 061/222.47.24 222.47.25

BBL 367-0030660-61 C.I. 140-0531880-96 CCP 000-0986288-89

Registre de commerce : Arlon 16.997 / Neufchteau 15.331 T.V.A. : BE 404341233 CPT : 03071

FACTURE CLIENT
S.P.R.L. COLJON Rue de Diekirch, 107 6075 Arlon
Type BMW Immatr. BFC 992 Date livraison N chassis 1431 Date dentre 20/01 Kilom. 23.000 Date 22/01 N facture 300714

N pice / main duvre GTX3 V Nett 11 12 1 265 108 11 42 1 266 773 11 51 1 706 710 12 12 1 276 283 13 32 1 270 038 13 72 1 707 050 82 14 9 407 407 0000220 1100006 T.V.A. 6 7,30 0,44

Objet / nature

Quantit 17 3 1 1 1 6 1 1 1 38 7

Prix unitaire 4,00 8,40 28,40 25,40 32,20 8,00 99,50 74,70 7,30 6,40 6,40

Prix 68,00 25,20 28,40 25,40 32,20 48,00 99,50 74,70 7,30 243,20 44,80

T.V.A. (%) 21 21 21 21 21 21 21 21 6 21 21

Huile moteur Prod. Nettoyant Garniture Filtre huile Courroie Bougies Filtre Filtre Prod. Nettoyant Inspection BMW Service-test BMW 21 689,40 144,77

MONTANT T.V.A.

696,70 145,21

A PAYER

841,91

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La socit dcortout est constitue le 01/10/N par Messieurs Lebrun, Leblanc et Lerouge devant le notaire Martin (acte notari n5321 du 01/10/N). Cette socit a pour objet social la vente en gros darticles de dcoration (peinture, tapis, papiers peints). Son capital souscrit est libr par les actionnaires de la faon suivante : -apport dun immeuble valu 450.000 -apport de mobilier valu 50.000 -apport en numraire vers sur le compte bancaire de la socit : 200.000 (extrait de compte n1).
Monsieur Dumoulin, rviseur dentreprises, a t dsign pour faire rapport sur les apports en nature. Il y procde la description de chaque apport et y justifie les montants par les modes dvaluation quil a adopts.

Numrotez les factures dentre. Enregistrez, au livre-journal, lcriture de constitution et les oprations du mois doctobre sur base des pices justificatives fournies en annexe.

511040 ETAT N 1 SITUATION ANCIENNE 01/10 COMMUNICATION : LIBERATION DU CAPITAL EN NUMERAIRE + 200.000,00 SITUATION NOUVELLE AU 01/10 + 200.000,00 DU COMPTE A VUE N 260-0089626-67 0,00

S.A. DECORTOUT RUE BELLE-VUE, 120 7000 MONS SGE. BRUXELLES RC. BRUXELLES 76034 TVA BE403199702

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SPRL L. C. COMPUTER Vente dordinateurs neufs et doccasion

Rparations, cablage Import/ export

Tl : 071/39.18.14 Fax : 071/38.21.77 R.C. : CH 187044 T.V.A. : BE 457.430.224 Fortis : 260- 0288812-62

FACTURE 98/109 du 3 octobre

BOUFFIOULX

S.A. DECORTOUT
Rue Belle-Vue, 120 7000 Mons

T.V.A. : BE 123.456.789

QUANTITES

ARTICLES

PRIX HTVA

TAUX

Mult tower, P 166 16 Cb hdu, carte PCI S3, 32 Mb Kit Multimdia Sound Blaster X8 Winword 2000 au quotidien Combo Win 2000 MS Plus 10FR 100 MB ZIP drive Parallel part 6 pack ZIP 100 MB cartouche Clavier AZERTY Souris Genius Srial

3.694,00

21%

1 1 1 1

850,00 140,60 450,00

21% 6% 21%

867,80

21%

109,00

21%

TOTAL HORS TVA

6.111,40

TOTAL TVA

21% 12% 6%

1.253,87 0 8,44 7.373,71

TOTAL TVAC

Nos factures sont payables au grand comptant ds rception de celles-ci

59

GARAGE DE LAVIATION

S.A. DECORTOUT

SPRL
Chausse de Mons, 1 1400 Nivelles Tel. : 067/ 89.02.11 Fax : 067/21.27.25

Rue Belle-Vue, 120

7000 Mons

Document

N Client

Plaque vhicule

FACTURE VN
Numro

904.761 T.V.A. BE 123.456.789 N de chssis Mise en circulation 05/10

961 529

05/10

COPIE

JT1 72CEA000048317 JT1 72CEA000048218

Doit pour livraison de deux vhicules neufs

Genre Marque Type Version Numros de moteurs

: voitures : Toyota : Corolla : Berlines : 2C03101067 : 2C03101068 : 1975 CC : BL5/00/0182 : Bluish gray mtal : N1222, N1223 : peinture mtallise

Cylindre Code constructeur Teinte Cls Compris

Au prix de Pour acquit Chque n 190001 du 05/10

41.681,80

Base

Code

Taux

T.V.A.

Totaux 41.681,80 8.753,18

A PAYER

41.681,80

21%

8.753,18

50.434, 98

A rappeler lors de votre paiement : 904.761/961.58

271-0748792-08

60

 511040 ETAT N 2 SITUATION ANCIENNE 05/10 COMMUNICATION : Virement Garage de laviation 904.761/961.58 DU COMPTE A VUE N 260-0089626-67 + 200.000,00

50.434,98

SITUATION NOUVELLE AU 05/10

+ 149.565,02

S.A. DECORTOUT RUE BELLE-VUE, 120 7000 MONS SGE. BRUXELLES RC. BRUXELLES 76034 TVA BE403199702

61

S
S.A. DECORTOUT Rue Belle-Vue, 120 7000 Mons TVA : BE 123.456.789

TELESAMBRE
FACTURE N 750 Bon de commande n 613 110 769 du 18 octobre

Dsignation

Montant HTVA

Votre campagne publicitaire : Diffusion spots publicitaires dans le tltexte dAntenne Centre

3.900,00

Base HTVA

3.900,00

TVA 21% S/total Votre acompte A payer

819,00 4.719,00

4.719,00

Echance : le 18 novembre/ 140-0531880-96

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LAMBERT & F-D

Dpts Rue du Warchat, 70 Avenue Bourgmestre Jean Materne, 264 Parc des 3 Lions-bat A4 6042 Lodelinsart 071/30.41.70 5100 Jambes 081/30.09.42 59221Roncq 0032/700.10.61

Couleursetvernisengroscollesabrasifsrevtementssols

S.A. DECORTOUT
Rue Belle-Vue, 120 7000 Mons Rfrence DESCRI PTION Note denvoi : Latex 9639966/00 Superplafond (42 R) Stellaoujl villa (57 R) Vernis de protction Description Superbois chance N T.V.A. PRIX UNITAIRE QUANTITE 20/11 BE 123.436.789 120,00 10 230,00 850,00 Quantits P.U. 20 20 % FACTURE PRIX TOTAL 350/8/01 du1.200,0 19/10 0 4.600,00 1.700,00 Montant 3.000,00 7.500,00 1.575,00 5.500,00 9.075,00 8.000,00 2.000,00 750,00 1.000,00

Stellacryl Villa Blanc (1 L.) Base imposa 100 ble 30,00 N 74918B19 TVA : 21% Stellacryl Villa Blanc (5 L.) 50 110,00 N 08976B13 A PAYER Latex Super Plafond (4 L.) 100 80,00 Vernis protection bois (1L.) 50 40,00 Superbois Rouleaux applicateurs 50 15,00 intrieur Rouleaux applicateur 50 20,00 extrieur

% T.V.A 21

Total H.T.V.A. 20.250,00

Port

Base T.V.A. 20.250,00

T.V.A. 4.252,50

A PAYER 24.502,5

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S.A. DECORTOUT
Rue Belle-Vue, 120 7000 MONS T.V.A. : BE 123.456.789 Tel. : 065/32.32.04

GROSSISTE

ARTICLES DE DECORATION

FACTURE N 1 Date de facturation : 20/10

Client n 1

Super Color
Boulevard Tireu, 17 6000 CHARLEROI T.V.A. : BE 640.120.789

DESCRIPTION

PRIX UNITAIRE

QUANTITE

PRIX TOTAL

Latex Superplafond (42 R) Stellaoujl villa (57 R) Vernis de protction Superbois

120,00 230,00 850,00

10 20 20

1.200,00 4.600,00 1.700,00

Base imposable TVA : 21% A PAYER

7.500,00 1.575,00 9.075,00

Facture payable au compte n 260-0089626-67 Echance : 31/10

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LAMBERT & F-D

Dpts Rue du Warchat, 70 Avenue Bourgmestre Jean Materne, 264 Parc des 3 Lions-bat A4 6042 Lodelinsart 5100 Jambes 59221Roncq 071/30.41.70 081/30.09.42 0032/700.10.61

Couleursetvernisengroscollesabrasifsrevtementssols

FAC TURE N 750 S.A. DECORTOUT

Rue Belle-Vue, 120 7000 Mons Bon de commande n 613 110 769 Rfrence ION DESCRIPT TOTAL Note denvoi : 9639966/00 Dsignation

du 18 octobre

chance N T.V.A. NOTE CREDIT PRIX UNITAIRE QUANTITE PRIX 20/11 BE 123.436.789 9611102 du 22/10 Montant HTVA

Latex Superplafond (4 L.) 1.200 Votre campagne publicitaire :

120

10
Montant

Diffusion spots publicitaires dans le tltexte Description Quantits P.U. % Stellacryl villa (5 L.) 230 20 dAntenne Centre 3900,00
Retour marchandises Vernis de de protction dfectueuses Superbois :

4.600

85

20 3.900 20,00
80,20

1.700
600,00

Base HTVA 30 Rouleaux applicateurs extrieur

Latex super plafond (4 L.)

TVA 21% S/total

20

819

1.600,00

4.719

Votre acompte
% T.V.A 21 Total H.T.V.A. 2.200,00 Port Base T.V.A. 2.200,00 T.V.A. 462,00 A DEDUIRE 2.662,00

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EXCLUSIONS DE DEDUCTION DE TVA

Les entreprises ne peuvent dduire aucune TVA pour : -les acquisitions intra-communautaires de tabacs manufacturs et de boissons spiritueuses si ces dernires ne sont pas destines tre revendues
Par boissons spiritueuses on entend les alcools mais pas le vin, les apritifs base de vin ni le champagne

-les frais de cafs, htels et restaurants sauf si les repas et boissons sont consomms ailleurs ou sil sagit de personnel charg des livraisons (ni administrateurs ni grants).
Les frais engags par un reprsentant qui ne livre pas ne peuvent donc entraner de dduction de TVA.

-les frais de rception de visiteurs (y compris les actionnaires) -les frais de dmonstration (chantillons/dgustation) et les cadeaux commerciaux de plus de 50 HTVA (fleurs offertes loccasion dun mariage dun client par exemple) -les cadeaux au personnel de plus de 35 (fte de Saint-Nicolas par exemple). La TVA non rcuprable doit tre considre comme un lment du prix dacquisition et enregistre au dbit des comptes dans lesquels ont t comptabiliss les biens ou les services (par exemple, 601 Achats de fournitures pour les fournitures stockables ou 61 SBD si elles ne font pas lobjet dune variation de stock).

APPLICATION Journalisez la note de restaurant ci-dessous sachant quil ne sagit pas de camionneurs ayant pris leur repas lors dune livraison.

TAVERNE-RESTAURANT

LE LOUP VOYANT
S.P.R.L. Direta Avenue de la Couronne 562 1050 Bruxelles 02/640.02.08 T.V.A. BE 417.809.286

Note Rekening Taxe sur la valeur ajoute Belasting over de toegevoegde waarde

72956 D Imprimerie/Drukkerij HENRY - 02/648.30.40 02/01

Date/Datum

Nombre de repas Aantal bestekken 3

Total T.V.A. comprise Totaal B.T.W. inbegrepen 139 66

09/11

LA DECLARATION DE TVA
Les dclarations seront trimestrielles si le chiffre daffaires annuel de lentreprise nexcde pas 1.000.000 . Elles seront mensuelles dans le cas contraire. Elles doivent parvenir, ainsi que le paiement, ladministration pour le vingtime jour du mois qui suit le mois ou le trimestre concern. Pour une dclaration trimestrielle, lassujetti devra verser pour le vingtime jour des deuximes et troisimes mois de chaque trimestre, un acompte gal au tiers du montant de la taxe due lors du trimestre prcdent en dduisant ventuellement du premier acompte, le solde en sa faveur. Le vingtime jour du mois qui suit le trimestre, il paiera le solde. Pour une dclaration mensuelle, le 24 dcembre, lassujetti devra verser un acompte gal la taxe due pour les oprations du premier au vingt dcembre ou gal au montant de la taxe due pour les oprations du mois de novembre. Les acomptes verss reprsentent une crance sur ladministration et sont comptabiliss dans le compte 4117, acomptes TVA qui ne sera sold dans le compte 4112/4512 quaprs tablissement de la dclaration parce quils napparaissent pas dans celle-ci mais seulement dans le dcompte final. Si la comptabilit est bien tenue, ltablissement de la dclaration ne pose aucune difficult puisquil sagit dune simple retranscription des soldes des sous-comptes de TVA (4110,4112, 4114,4117,4119, 4510,4512, 4513, 4514, 4515) dans les grilles appropries.

CADRE I : RENSEIGNEMENTS GENERAUX

Il sagit dy indiquer le trimestre ou le mois concern ainsi que lanne concerne et de cocher lune ou lautre des deux cases suivantes si lon veut y rpondre par laffirmative. DEMANDE DE RESTITUTION Lorsque le solde final est une crance, lentreprise peut en demander le remboursement sous certaines conditions de dates et de montant. Lorsque lentreprise demande la restitution du solde, on imputera celui-ci au compte 4119 TVA, restitution, en soldant le 4112 TVA cc. Si lentreprise ne demande pas le remboursement du solde en sa faveur, celui-ci sera automatiquement report pour la dclaration suivante. DEMANDE DE FORMULES DE PAIEMENT En cochant cette case, ladministration de la TVA fournira des virements pr-imprims. NUMERO DE TVA DU DECLARANT Ce numro sert identifier la personne qui a ralis les tches ncessaires ltablissement de la dclaration; cest--dire, le dclarant ou un tiers (comptable indpendant).

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CADRE II : OPERATIONS A LA SORTIE (montants des ventes)

Dans ce cadre, nous retrouvons les montants des ventes HTVA ventiles par taux, les ventes soumises un rgime spcial (do lutilit de dcimaliser les comptes de vente suivant le lieu et ensuite suivant le taux de TVA) et les notes de crdit sur ventes. Les montants doivent correspondre la base imposable. Attention ! Les notes de crdit tablies ne seront pas dduites des ventes. Attention ! Des ventes normales inscrites dans les 3 premires grilles, seront dduites les exportations, les ventes intracommunautaires et cocontractantes. Attention ! Ne pas oublier de dduire les escomptes accords. Attention ! les notes de crdit pour emballages consigns ne figurent pas dans ces grilles puisquils ne constituent pas une vente.

CADRE III : OPERATIONS A LENTREE (montants des achats)

Les achats sont ventils selon leur destination dans lentreprise (achats, SBD, investissements). Contrairement aux ventes, aucun contrle nest donc possible. Les montants inscrits seront les bases dimposition mais ladministration admet que lon ne dduise pas les escomptes obtenus. Attention ! ici, les notes de crdit obtenues seront dduites des achats. Attention ! ici, les achats soumis au rgime cocontractant, les acquisitions intracommunautaires et les importations ne seront pas dduites des montants des achats normaux inscrits dans les 3 premires grilles du cadre. GRILLE 81 : achats de marchandises, de matires premires et de matires auxiliaires. Les sommes inscrites ici correspondront celles inscrites dans les comptes 600 605 avec dduction de celles inscrites dans le 608. GRILLE 82 : services et biens divers, comptabiliss dans les comptes 61. Toutefois, on retrouve galement dans cette grille les montants des achats soumis la TVA comptabiliss dans les comptes 62 Rmunrations (cadeaux pour le personnel, vtements de travail, prestations de certains intrimaires). GRILLE 83 : biens dinvestissements, comptabiliss dans les comptes de la classe 2 sauf les comptes 28 (immobilisations financires) et 29 (crances plus dun an). GRILLE 87 : achats soumis au rgime cocontractant, ceux des importations de biens en provenance des pays non-membres de lUnion europenne avec report de perception lintrieur du pays et les achats soumis au rgime particulier des exploitants agricoles.

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CADRE IV : TAXES DUES (TVA payer)

En aucun cas, les TVA des notes de crdit sur ventes ne peuvent tre dduites des TVA payer. Cest la raison pour laquelle nous avons utilis le compte 4114. GRILLE 54 : TVA sur ventes normales (solde du compte 4510). Une concordance parfaite est exige entre les ventes et la TVA dclare ici. GRILLE 55 : TVA payer sur les acquisitions intra-communautaires (solde du compte 4515). GRILLE 56 : TVA payer sur les oprations soumises au rgime cocontractant (solde du compte 4513). GRILLE 57 : TVA payer sur les importations en provenance de pays non-membres de lUnion europenne. GRILLE 61 : rgularisations de TVA en faveur de lEtat. Il sagit dinsuffisances de taxation constates par le dclarant, de rvisions de dductions imposes par lAdministration (pour un usage priv par exemple) ou de rgularisations rsultant de dcisions administratives. GRILLE 63 : il sagit donc de la TVA payer suite des notes de crdits sur achats comptabilise dans le compte 4514. GRILLE 65 : grille de rserve qui nest pas utilise pour le moment. GRILLE XX : total des TVA payer figurant dans le compte 451.

CADRE V : TAXES DEDUCTIBLES (TVA rcuprer)

Rappelons que les TVA des notes de crdit sur achats ne peuvent tre dduites des TVA rcuprer. Cest la raison pour laquelle nous avons utilis dans ce cas le compte 4514. GRILLE 59 : TVA rcuprer sur les achats (solde du compte 4110). GRILLE 62 : rgularisations de TVA en faveur du dclarant. Il sagit de taxes dont le dclarant peut obtenir la restitution, de rvisions de dductions (suite une dcision de justice par exemple) et de rgularisations rsultant de dcisions administratives. GRILLE 64 : il sagit donc de la TVA rcuprer suit des notes de crdit sur ventes comptabilise dans le compte 4114. GRILLE 66 : grille de rserve qui nest pas utilise pour le moment. GRILLE YY : total des montants des TVA rcuprer figurant dans le compte 411.

CADRE VI : SOLDE (Montant payer ou rcuprer)

Il sagit du solde de la priode de dclaration qui figure dans le compte 4112 ou 4512. GRILLE 71 : montant figurant dans le compte 4512. GRILLE 72 : montant figurant dans le compte 4112.

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CADRE VII : ACOMPTE

GRILLE 91 Cet acompte sera port sur la dclaration rendue en janvier et concernant lentiret des oprations de dcembre. Si le dclarant utilise la rgle drogatoire et verse un montant gal aux taxes dues pour novembre, il ne devra pas remplir cette grille.

DECOMPTE FINAL
Le dcompte final est dtermin par le dclarant sur un document joint la dclaration mais qui ne doit pas tre remis celle-ci. On entend par dcompte final, le solde final verser ou rcuprer. Il tiendra compte des acomptes et du solde de la dclaration antrieure.

Cest ce stade que lon peut ds lors solder le compte 4117 acomptes TVA .

A noter que lAdministration de la TVA tient disposition une notice explicative abrge et un document plus complet.

APPLICATIONS 1) Compte tenu de lachat dune voiture de 25.000 HTVA, dont lusage priv est estim 30%, calculez les montants qui apparatront dans les grilles 59 et 83 de la dclaration de TVA. a. pour une entreprise individuelle b. pour une socit 2) Pendant le trimestre considr, les oprations commerciales donnent lieu aux mouvements suivants -Versement, par banque, dun acompte de TVA de 5.000 -Ventes de marchandises : -100.000 HTVA (6%) -770.000 HTVA (21%) -Achats de matires premires : 500.000 HTVA (21%) -Achats de matires premires aux Pays-Bas : 50.000 HTVA (21%) -Rception dune note de crdit pour retour de matires premires achetes en Belgique : 10.000 HTVA. -Etablissement de notes de crdit pour retour de marchandises : 20.000 HTVA (6%) -Versement dun autre acompte de TVA par banque Journalisez les oprations et remplissez la dclaration de TVA.

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La socit de construction "Tobla" exerce dans les domaines de la construction, de la rnovation et de la vente d'objets dcoratifs. Pour le mois de septembre, les oprations qu'elle a effectues sont les suivantes (dans le cas o rien n'est spcifi, ces oprations ont eu lieu en Belgique) -Le 05, tablissement d'une facture pour la rnovation d'une vieille maison de matre appartenant M. Albert : 545.000 HTVA -Le 06, tablissement d'une facture pour la rnovation d'une maison de moins de 5 ans appartenant un particulier : 100.000 HTVA -Le 07, tablissement d'une facture pour matriaux de construction : 10.000 HTVA (21%) -Le 08, tablissement d'une facture pour objets d'ornement de luxe : 5.000 HTVA -Le 09, tablissement d'une facture pour vente de marchandises un assujetti franais : 500.000 HTVA -Le 10, facturation un assujetti de la construction d'un entrept : 300.000 HTVA -Le 12, tablissement d'une note de crdit en faveur de M. Albert pour une imperfection dans le travail : 10.000 HTVA -Le 15, tablissement dune facture pour prlvement sur stock par l'exploitant de matriel de construction : 500 HTVA (TVA : 21%) -Le 17, mise en service dun nouveau hangar construit par lentreprise elle-mme : 300.000 HTVA -Le 20, rception d'une facture pour matriaux de construction : 1.000.000 HTVA ( 21%) -Le 21, rception d'une facture pour achat de matriaux de construction au Luxembourg : 100.000 HTVA (21%) -Le 22, rception d'une facture pour entretien de la faade : 5.000 HTVA -Le 23, facturation un assujetti la TVA de frais dentretien d'un btiment de moins de 5 ans : 500 HTVA -Le 24, rception d'une note de crdit suite un retour de matriaux achets le 20 : 750 HTVA -Le 25, rception d'une facture pour l'entretien de la voiture de la socit utilise professionnellement 100% : 500 HTVA -Le 26, rception de notes de restaurants des membres du Conseil d'Administration, frais relatifs une sance de travail : 1.500 TVAC, pays par carte bancaire -Dito, rception de notes de restaurants et dhtel dues aux chauffeurs ayant pris leurs repas lors de la livraison de matriaux : 1.000 TVAC -Le 28, rception de la facture relative l'acquisition d'un camion : 100.000 HTVA -Dito, rception de la facture relative l'acquisition d'une nouvelle voiture dont l'usage professionnel est estim 70% : 50.000 HTVA -Dito, rception de la facture relative l'acquisition d'une seconde voiture dont l'usage professionnel est estim 35% : 40.000 HTVA Journalisez ces oprations et tablissez la dclaration de TVA du mois de septembre.

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LES EFFETS DE COMMERCE

La lettre de change (ou traite) est un document par lequel lmetteur (le crancier ou le tireur) donne ordre son dbiteur (le tir) de payer une somme dans un lieu (domicile ou banque du tir) et une date dtermine au bnficiaire ou au porteur. Le bnficiaire est celui lordre de qui la traite est rdige. Tireur et bnficiaire peuvent donc tre une seule et mme personne. Le porteur est la personne qui dtient leffet. La lettre de change peut tre accepte par le tir (signe par lui). Le billet ordre (ou promesse) est un document par lequel lmetteur (le dbiteur ou le souscripteur) prend lengagement de payer une somme dtermine un bnficiaire ou au porteur une date et dans un lieu dtermins. Si leffet est au porteur, il est transmissible de la main la main. Si leffet est tabli lordre dune personne, il est nominatif et se transmet par endossement (signature du bnficiaire au dos de leffet). Lendossement peut tre nominatif ou au porteur. Un effet de commerce peut tre domicili auprs dune banque. La domiciliation est lopration par laquelle une personne donne ordre sa banque de rgler les effets tirs sur elle. Le dtenteur dun effet de commerce peut : -lencaisser lui-mme lchance; -le remettre son organisme financier qui soccupera de le recouvrir et lui versera le montant de leffet diminu de frais de recouvrement; -lutiliser pour rgler une de ses propres dettes si leffet nest pas pay lchance, les recours seffectuent en remontant la chane; -le mobiliser (le raliser) en lescomptant il le ngocie auprs de sa banque qui lui avance le montant moyennant un intrt appel escompte Le crdit descompte peut tre accord au tireur (ou porteur) ou au tir selon que lun ou lautre prend en charge les frais descompte. Les effets de commerce prsentent encore dautres avantages : -ils prsentent de meilleures garanties de remboursement que la simple facture si un effet nest pas pay lchance, le dtenteur fera dresser, par un huissier, un prott faute de paiement qui sera rendu public aux greffes du tribunal de commerce de plus, des revues et sites spcialiss publient des listes des mauvais payeurs les entreprises en difficult rgleront donc dabord les effets de commerce avant de payer leurs factures (voir place des effets de commerce au passif, plus exigibles que les factures) une garantie supplmentaire rside dans le fait que le dtenteur dun effet non pay jouit dun recours contre les ventuels autres signataires de leffet : le donneur daval, celui qui a accept la lettre de change la place du tir ou les diffrents endosseurs; -Le crdit descompte est moins coteux et accord plus facilement que le crdit de caisse car il offre plus de garanties aux banques parce que les marchandises vendues en garantissent la couverture, parce que plusieurs personnes peuvent en porter la responsabilit et parce que les banques peuvent rescompter leurs effets la BNB.
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Au point de vue de leur comptabilisation les effets de commerce reprsentent soit une valeur active inscrite dans le compte 401 Effets recevoir, soit une valeur passive inscrite dans le compte 441 Effets payer. -Le compte 401 Effets recevoir se subdivisera comme suit : .le 4010 Effets en portefeuille pour les effets que lentreprise dtient; .le 4013 Effets lencaissement pour les effets remis la banque afin que celle-ci soccupe de leur recouvrement; .le 4015 Effets lescompte pour les effets remis la banque en vue de lobtention dun crdit descompte. Le compte 4010 Effets en portefeuille sera dbit par le crdit du compte 400 clients. Les comptes 4013 Effets lencaissement et 4015 Effets lescomptes seront dbits par le crdit du compte 4010 Effets en portefeuille. Lorsquun effet recevoir est impay, la crance et les frais de huissier seront ports au dbit du compte 407 crances douteuses. -Le compte 441 Effets payer sera crdit par le dbit du compte 440 Fournisseurs. -Au bilan, les effets recevoir apparaissent au mme endroit que les clients, tandis que les effets payer dispose dune sous-rubrique distincte de celle des fournisseurs. Quand leffet de commerce sort des comptes de lentreprise alors quelle garde une responsabilit (endossement ou rception de lextrait de compte bancaire pour escompte), il faudra passer une criture dordre. Les critures dordre se basent sur les comptes de la classe 0 Droits et engagements hors bilan. Cette classe napparat ni au bilan, ni au compte de rsultats, mais dans lannexe. Les comptes de la classe 0 fonctionnent toujours par deux : le compte dbit (compte pair) reprsente un droit, un actif potentiel, et le compte crdit (compte impair) reprsente un engagement, un passif potentiel. Quand lentreprise endosse un effet sur un de ses clients un de ses fournisseurs, cet effet sort de sa comptabilit mais elle en reste quand mme responsable dans le cas o son client ne paierait pas son fournisseur. Elle passera alors une criture dordre pour montrer cette responsabilit. Elle dbitera le 010 Dbiteurs pour engagements sur effets en circulation pour marquer quelle a toujours un droit sur cet effet (le droit ce que sa crance lui soit rembourse) et elle crditera le 0110 Effets cds par lentreprise sous son endos pour montrer quelle a toujours une responsabilit envers son fournisseur si le tir ne payait pas leffet. Si leffet est effectivement pay lchance, lcriture dordre sera annule; dans le cas inverse, en plus de lextourne, il faudra acter une dette vis--vis du fournisseur et une crance sur le client (lactif potentiel se transformant en crance et le passif potentiel en dette). Il en va galement ainsi quand lentreprise a escompt un effet de commerce. Aprs octroi du crdit descompte, leffet disparatrait de sa comptabilit si elle nenregistrait pas une criture dordre montrant quelle est toujours responsable jusquau paiement du tir. Car, si la banque ne peut recouvrir sa crance, elle se retournera contre lentreprise (qui actera alors une dette relle en soldant la dette potentielle inscrite dans le compte 0110 Effets cds par lentreprise sous son endos) qui se retournera elle-mme sur son dbiteur (en actant une crance relle tout en soldant le droit potentiel inscrit dans le compte 010 Dbiteurs pour engagements sur effets en circulation). Dans la ralit, lentreprise actera une crance douteuse lorsquelle recevra lavis de dbit bancaire constatant le non-paiement de leffet et elle crditera son compte bancaire sans passer par une dette.

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APPLICATIONS 1) Legrand facture, 3 mois, des marchandises M. X : 2.500 TVAC (21%). Quelques jours plus tard, il tire une traite sur M. X et lendosse ensuite M. Y. Enregistrez ces oprations dans le journal. 2) Langelet possde deux billets ordre de 2.500 TVAC (21%) chacun, le premier chant le 04/05/N et le second, le 10/05/N Le 04/05/N, il se rend au domicile du souscripteur de la premire promesse. Ce dernier le paie en liquide. A la mme date, il dpose sa banque le deuxime effet pour encaissement. Le 13/05/N, Langelet reoit un extrait de compte (avis de crdit) constatant le paiement de leffet diminu de 10 de frais de recouvrement. Enregistrez les oprations au journal. 3) Hemeryck dcide de mobiliser (ngocier) un effet de commerce de 2.500 TVAC (21%). Quelques jours plus tard, il reoit un avis de crdit bancaire pour la somme de 2.487 . Enregistrez ces oprations dans le livre-journal. 4)La firme Albert Mauroy achte et vend des appareils lectromnagers en gros et au dtail. Adresse : rue de France, 211 5.000 Namur. Tlphone : 081/ 33.14.10 / Fax : 081/ 33.10.12 / Courriel : albert.mauroy@infonie.com N dentreprise : TVA BE 0402.733.810 / Comptes : 240-0012345-62 / 000-0078910-35 Remplissez les documents se trouvant la fin de lnonc l'aide des lments fournis ci-dessous. Ensuite, passez les critures dans les journaux d'Albert Mauroy et des contreparties. -Le 25/09, tablissement de la commande n 120 Bertrand Louis, rue courte 18 / 1050 Bruxelles. TVA : BE 0123.456.258 / compte : 001-1234567-78 Tel : 02/648.50.82 / Fax : 02/648.49.78 / Courriel : louis.bertrand@skynet.com 6 rfrigrateurs-conglateurs ACEC-D 230 (235 L.) : 1.122 /pice HTVA (21%) 6 chauffes-eau lectriques ACEC (200 L.) : 1.229,60 /pice HTVA (21%) 4 enregistreurs Sony-TC 230 : 1.340 /pice HTVA (TVA : 21%). Conditions de vente : remise de 10% sur la marchandise, emballages facturs non repris pour 60 , transport par camion pour 125 , paiement au 31/12 ou 8 jours sous escompte de 2%. -Le 01/10, rception de la marchandise et de la note d'envoi n 723. -Le 04/10, rception de la facture n 90. -Le 05/10, tablissement de la facture n 151 accompagnant les marchandises Lejeune Jean, lectricien, rue Longue 13 5030 Gembloux. TVA : BE 0688.046.734 / compte ING : 310-5141064-32 suivant sa commande du 01/10 : 6 lessiveuses automatiques BARTO/5 kg F 385 : 1.707 /pice HTVA (21%) 4 cuisinires lectriques ACEC-C 1736 : 1.892,20 /pice HTVA (21%). Conditions de vente : remise 5%, paiement 30 jours fin de mois. -Le 06/10, rception de la note de crdit n 18 pour retour d'un rfrigrateur D 230 dfectueux. -Le 07/10, tablissement de la note de dbit n 11 Benot Philippe, rue des Dames 39 4500 Huy pour intrts de retard (12%) sur le paiement de la facture n101 : 1.100 , chance le 30/04. -Le 10/10, tirage notre ordre de la lettre de change n 5 sur Lejeune Jean qui accepte l'effet. -Le 15/10, souscription du billet n12 l'ordre de Bertrand.

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1) M. X accepte la traite tire sur lui par Legrand : 2.500 TVAC (21%). Enregistrez cette opration au journal ainsi que le rglement de la traite en liquide. 2) Enregistrez les mouvements suivants dans le journal. Le 01/05, Dupont souscrit mon ordre un billet de 1.000 , chance le 15/05. Le 03/05, Jean mendosse une promesse de 3.000 de Louis et accepte une lettre de change de 1.000 . Le 06/05, je remets lescompte bancaire leffet de Louis. Le 08/05, je reois un extrait de compte bancaire constatant lescompte de leffet : 2.950 . Le 09/05, jendosse Lenoir leffet sur Jean. Le 15/05, jencaisse le billet de Dupont (pice de caisse reue). 3) Enregistrez ces oprations au livre-journal. Remis lencaissement bancaire un effet sur Roland de 2.000 . Tir une traite sur Bernard, qui laccepte, de 3.000 . Endoss un effet de 1.500 sur Marc, Legrand. Reu un avis de crdit bancaire pour encaissement de leffet sur Roland, frais : 4 . Accept un effet de Louis de 4.400 . Remis la ngociation bancaire, un effet sur Richard de 6.000 . Appel de Ren qui ne pourra pas payer un effet de 1.000 , accord pour lannuler et tir un nouvel effet sur lui pour prorogation de 2 mois avec intrts de retard de 10%. Reu un avis de crdit bancaire pour lescompte de leffet sur Richard (agios : 25 ). 4) Journalisez. Je constate quun billet ordre, dtenu en portefeuille, dun montant de 5.000 nest pas pay lchance. Frais de prott, pays par caisse : 60 . Un fournisseur auquel javais endoss un effet de 5.000 me signale que celui-ci na pas t pay et que le montant du prott slve 60 . Je reois un avis de dbit bancaire pour une traite de 5.000 escompte mais non paye : 5.060 . Ma banque me retourne une traite non encaisse de 5.000 accompagne d un avis de dbit bancaire de 70 (60 de frais de prott et 10 de frais de recouvrement). 5) Journalisez -Le 05/01, nous tirons un effet sur Distrait : 4.000 HTVA (21%); chance : le 30/03. -Le 25/03, nous remettons leffet notre organisme bancaire pour encaissement. -Le 02/04, la banque nous renvoi l'effet impay accompagn d'un extrait de compte pour prlvement de 75 (frais administratifs) et de 150 (frais de prott). -Le 10/04, Distrait est dclar en faillite et notre avocat estime que nous pourrons rcuprer 40% du total de notre crance. -Le 01/09, nous recevons une lettre du curateur nous informant qu'une somme de 1.800 nous revient pour solde de tous comptes. Nous recevons l'extrait de compte mentionnant le paiement des 1.800 . (hors prott, frais de prott perdus).

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LES IMPOTS SUR LE RESULTAT DES SOCIETES

Limpt est calcul sur le bnfice et les dpenses non admises fiscalement. En effet, certaines charges prises en compte dans le rsultat comptable, ne seront pas admises par le fisc (amortissements sur vhicules limite 75%, frais de restaurants). Un bnfice comptable nest donc jamais gal un bnfice fiscal, ce dernier tant plus lev. Les revenus mobiliers sont lis aux valeurs mobilires qui sont des titres reprsentatifs dune participation dans une entreprise (actions) ou reprsentatifs dune crance sur une entreprise, sur lEtat, sur les organes rgionaux (obligations) et sur des organisations financires (placements, obligations et bons de caisse). Les revenus mobiliers sont frapps dun prcompte mobilier retenu directement lors de la perception des dividendes (revenus des actions) ou des intrts (revenus des obligations, placements et bons de caisse). Il slve gnralement 15% (25% pour les revenus des titres mis avant 1994) et constitue une avance sur impts enregistre dans le compte 6700 Impts et prcomptes dus ou verss Les revenus immobiliers sont lis des valeurs immobilires (terrains et constructions). Ils sont calculs sur le revenu cadastral, revenu locatif moyen. Ainsi, tout propritaire, quil loue ou utilise son bien doit payer, chaque anne, au Cadastre un pourcentage du revenu cadastral. Le prcompte immobilier ne reprsente pas une avance sur impts, il senregistre dans le compte 64001 prcomptes immobiliers. Il nest pas obligatoire deffectuer des versements anticips (VA) mais les socits nen ayant pas verss subissent une majoration dimpt. Les excdents de VA seront rembourss ou reports si lentreprise en fait la demande. Cependant, les prcomptes mobiliers ne sont pas reportables. -Au cours de lanne N, le comptable enregistre les versements anticips et les prcomptes mobiliers retenus au dbit du compte 6700 Impts et prcomptes dus ou verss. -Au 31/12/N En cas de perte, limpt est nul. Si des VA ou des prcomptes mobiliers ont t enregistrs, on passe lcriture : 4120 Impts et prcomptes rcuprer, impts belges sur le rsultat 6701 Excdent de versement dimpts et de prcomptes ports lactif; les VA et prcomptes mobiliers seront rembourss ou les VA reports en N+1 si demande en est faite. En cas de bnfice, il faut estimer limpt et ajuster la charge. Si les VA et prcomptes mobiliers verss sont suprieurs lestimation : mme criture. Sils sont infrieurs lestimation : 6702 Charges fiscales estimes 4500 Dette fiscale estime, impts belges sur le rsultat. -Au cours de lanne N+1, la socit reoit lavertissement extrait de rle (AER) lui signifiant limpt rellement d. Il faut rectifier les charges et la dette ou la crance Si limpt rel est suprieur lestimation, on dbitera le 6710 Supplments dimpts dus ou verss Si limpt rel est infrieur limpt estim, il faut enregistrer un produit dans le 7710 Rgularisations dimpts dus ou verss si limpt rel est infrieur limpt vers ou/et le 7711 Rgularisations dimpts estims si limpt rel est infrieur limpt estim. Pour les contreparties, il sagira dacter la crance finale dans le 4120 Impts belges sur le rsultat ou la dette finale dans le 4520 Impts et taxes payer, impts belges sur le rsultat en prenant garde de ne pas laisser ouvert un compte de crance en mme temps quun compte de dette ou deux comptes de dettes diffrents.
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Suite un contrle fiscal, lentreprise peut recevoir un avis de rectification. Si la socit reconnat le bien fond de lavis de rectification : 6711 Supplments dimpts estims 4500 Dettes fiscales estimes, impts belges sur le rsultat. A la rception de lAER complmentaire, elle enregistrera la dette relle dans le 4520 Impts et taxes payer, impts belges sur le rsultat tout en rectifiant la charge en dbitant le 6710 Supplments dimpts dus ou verss si la charge savre suprieure lestimation ou en crditant le 6711 Supplments dimpts estims si la charge savre infrieure lestimation. Si la socit conteste lavis de rectification, elle acte une provision : 6712 Provisions fiscales constitues 161 Provisions pour charges fiscales. A la rception de lAER complmentaire, elle solde le 161 Provisions pour charges fiscales en crditant le 4520 Impts et taxes payer, impt belge sur le rsultat pour le montant de la dette relle; la diffrence entre la dette relle et la provision est enregistre au dbit du compte 6710 supplments dimpts dus ou verss si la provision tait sousestime ou au crdit du 7712 Reprises de provisions fiscales si la provision tait excessive.

APPLICATIONS 1) Une socit prend en charge et paie, en lan N, 4 X 25.000 de VA aux dates limites, un prcompte immobilier de 2.673,8 pour un revenu cadastral de 10.000 (AER reu le 30 juin et extrait de compte y relatif, le 29 juillet) et un prcompte mobilier de 1.500 sur des intrts de 10.000 provenant dun compte court terme le 31 dcembre. En fin dexercice, lentreprise constate une perte, journalisez. A la rception de lavertissement extrait de rle, journalisez les cas suivants. a) Lentreprise demande le report des VA b) Lentreprise ne demande rien. 2) Imaginez la mme socit qui ralise un bnfice et estime son impt 60.000 , journalisez. A la rception de lAER, journalisez les cas suivants et leur remboursement : limpt slve a) 63.500 b) 58.500 . 3) Imaginez toujours la mme socit qui estime son impt 101.500 , journalisez. A la rception de lAER, journalisez les cas suivants : limpt slve a) 101.500 b)140.000 c)101.480 . 4) Imaginez encore la mme socit qui estime son impt 150.000 , journalisez. A la rception de lAER, journalisez les cas suivants ainsi que leur rglement : limpt slve a) 90.000 b)137.500 c) 162.500 . 5) Imaginez encore la mme socit qui naurait pas effectu de VA et qui estimerait limpt 150.000 , journalisez. A la rception de lAER journalisez les cas suivants : limpt slve a) 137.500 b) 167.500 . 6) Suite un contrle fiscal, une entreprise reoit un avis de rectification quelle conteste. En fin dexercice, elle estime le risque 10.000 , journalisez. En N+1, limpt supplmentaire slve a) 10.000 b) 12.000 c) 8.000 d) 0 . Journalisez.

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LES REMUNERATIONS
La lgislation sociale prvoit, pour les travailleurs, un systme de scurit sociale articul autours de lONSS (Office National de Scurit Sociale). LONSS se subdivise en nombreux dpartements (remboursements des soins de sant, allocations de chmage, pensions, allocations familiales et vacances annuelles des ouvriers). Le financement de ce systme est assur par les travailleurs et par les employeurs. Pour les travailleurs, les cotisations slvent 13,07%. Les cotisations patronales varient rgulirement et dpendent du type de travailleurs (employs ou ouvriers) et de leur nombre au sein de lentreprise. Les cotisation patronales pour les ouvriers sont toujours calcules sur un taux suprieur de 6% celui des employs. Ceci provient du fait que les pcules de vacances des employs sont pays directement par lemployeur alors que les pcules de vacances des ouvriers sont pays par une caisse de lONSS laquelle lemployeur cotise notamment en versant chaque mois lONSS ces 6% complmentaires. Les cotisations (tant celles des travailleurs que les patronales) sont calcules sur les appointements bruts pour les employs et sur les salaires bruts ports 108% pour les ouvriers; mais, les ouvriers touchent un pcule de vacances major sur lequel les 13,07% dONSS ne sont pas retenus alors quils le sont chez les employs. La rmunration-cot est la somme que cote effectivement le travailleur lentreprise. Il sagit donc de la rmunration brute augmente des charges patronales de scurit sociale et dautres charges ventuelles comme des interventions dans les frais de transport ou de repas, des interventions pour des pensions extra lgales, des assurances, des interventions dans les tenues vestimentaires, des appels des secrtariats sociaux La rmunration nette est la somme effectivement perue par le travailleur aprs les retenues sociales et aprs les retenues fiscales effectues ensuite sous forme de prcomptes professionnels qui constituent une avance sur impt verse par lemployeur ladministration fiscale pour le financement des routes, de lenseignement, des RIS , des services publics, des aides aux entreprises, des assainissements de lenvironnement suite la pollution Il faut noter que le prcompte professionnel varie en fonction de limportance du revenu du contribuable et de son profil (isol, mnage double revenu professionnel, mnage revenu professionnel unique, nombre de personnes charge, handicaps charge)

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Les rmunrations brutes et les charges patronales de scurit sociale sont comptabilises dans des comptes 62. Les cotisations ONSS travailleurs retenues par lemployeur et les cotisations patronales reprsentent une dette de lentreprise vis--vis de lONSS comptabilise dans le compte 454. Les prcomptes professionnels retenus sur rmunrations reprsentent une dette de lentreprise vis--vis du fisc comptabilise dans le compte 4530. Les rmunrations nettes reprsentent une dette de lentreprise vis--vis des travailleurs comptabilise dans des comptes 455. Dautres montants peuvent tre dduits des rmunrations comme les saisies, les participations des assurances ou des fonds de pension (pensions extra lgales), ils reprsentent des dettes de lentreprise vis- vis de tiers comptabilises dans des comptes 459. Beaucoup dentreprises font appel, pour la gestion des rmunrations, des secrtariats sociaux. En effet, la lgislation sociale est assez complexe et volue sans cesse (modification des taux ONSS et des montants de prcomptes professionnels, cotisations spciales, versements mensuels ou trimestriels selon leur montant lONSS et au fisc avec chances respecter et acomptes verser) Les secrtariats sociaux calculent les charges sociales, les prcomptes professionnels et les rmunrations et effectuent les versements exacts aux dates exiges. Ils fournissent, chaque mois lentreprise, les journaux de paie et une facture pour rmunration du service rendu. De plus en plus ils fournissent mme les critures comptables qui en dcoulent. Quoique trs pratiques, ces secrtariats sociaux ont un cot qui augmente la rmunration-cot et certaines entreprises prfrent ds lors utiliser un personnel spcialis.

APPLICATIONS 1) M. Dupont est employ et gagne 4.000 bruts/mois. Sachant que son prcompte professionnel slve 550,40 , calculez sa rmunration nette. Calculez galement la cotisation patronale en sachant que le taux est de 32,98%. Enregistrez la prise en charge de cette rmunration dans le livre-journal. 2) Trois ouvriers gagnent ensemble 5.000 bruts/mois. Sachant que les prcomptes professionnels slvent au total 416,50 , calculez leur rmunration nette. Calculez galement la cotisation patronale en sachant que le taux est de 40,67%. Enregistrez la prise en charge de ces rmunrations dans le livre-journal. Faites de mme en tenant compte quun des salaires fait lobjet dune saisie de 227 . 3) M. Rigaux est employ et gagne 4.000 bruts/mois. Sachant quil contribue un contrat dassurance groupe raison de 200 et que son prcompte professionnel slve 490,40 , calculez sa rmunration nette. En sachant que son employeur contribue raison de 400 lassurance groupe et que la cotisation patronale est calcule au taux de 32,48%, journalisez la prise en charge de cette rmunration.

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Sur base du bulletin de paie suivant, passez lcriture de rmunration.

BULLETIN DE PAIE LOONFICHE

N ONSS-RSZ N Com. Par. Par. Kom. N - Nr . FONCTION FUNKTIE Logopde

Priode du Priode van

162/0492975-33 305.2

01/10

au tot

31/10

QUAL. N NATIONAL KWAL. RIJKSREG. N 511025336-55

HORAIRE UREN

HRS A RECUP. UREN TE NEMEN

Code Libelle-Omscrijving Code 1 Jours prests 101 Heures prestes 201 Montants prests 420 Cotisation spciale (forfait) 451 Intervention frais dplacement
COMMUNICATION-COMMUNICATIE

Nombre Aantal 23 87.60 1 1 1

Base Basis

Montant total Total bedrag

1.402,08 -9,38 14,58

1.402,08 -9,38 14,58

TOT. RET TOT. AFHOUD 9,38
P. PROF PROF. P.

TOT. BRUT TOT. BRUTO 1.416,66

BRUT BRUTO

BRUT ONSS BRUTO RSZ

ONSS TR RSZ

COT. PATR. PRAT. BUDR.

IMPOSABLE BELASTB.

1.402,08
NET NETTO

1.402,08
NON TAX + NIET BELASTB. +

183, 25

462,13

1.218,83

122,75

NON TAX NIET BELASTB. -

SAISIE BESLAGLEGGING

ACOMPTES VOORSCHOTTEN

1.096,08
AV. NAT. VOORD. IN NATURA

14,58

9,38

NET A PAYER NETTO TE BETALEN

Rue Cornet de Grez, 14 1210 Bruxelles

1.101,28

La Boutique de gestion

Tl. : 02/219.89.84

90

La famille
SECRETATARIAT SOCIAL

FACTURE
N : 336631/1 Date : 25/11

La Famille-Secrtariat Social dEntreprises (a.s.b.l.) (Agre par A.M. du 3 mars 1949 sous le N 300) Sige Social : Bruxelles (1000) rue des Chartreux, 45 N dentreprise : BE/409.536.968

CONFIDENTIEL
00718/011/3M

SWINNEN JOZEF V.Z.W.

MME FRANCOISE VAN ENST R. PONT DAVENUE, 35 1000 BRUSSEL

Bureau de : La Famille Bruxelles Tel. : 02/5493517 Fax : 02/5115633

Client : SWINNEN JOZEF V.Z.W.

R. PONT DAVENUE, 35 1000 BRUSSEL

N DENTREPRISE

NA

PERIODE(S) DE PAIE DU 01/11 AU 30/11

Montant
105.014 1.477

O.N.S.S. Cotisations principales .. Cotisations O.N.S.S. diverses (Voir dtail au verso). Dduction de lacompte pay pour le trimestre. Sous-total O.N.S.S. ..106.491 PRECOMPTE PROFESSIONNEL... COTISATIONS DIVERSES NON O.N.S.S. (voir dtail au verso)... SOUS-TOLAL SANS T.V.A. ....137.673 COTISATION DE GESTION (y compris les supplments ventuels)... T.V.A. sur cotisation de gestion (21%).. SOUS-TOTAL AVEC T.V.A. 4.025

31.182

3.326 699

TOTAL A PAYER SANS DELAI pour viter amendes et intrts de retard

141.698

91

3M
Cat. O.N.S.S.

718/ 11

SWINNEN JOSEF V.Z.W.

JOURNAL DE PAIE

Priode du 01/11 au 30/11 Imposable

Dpartement 000/000 Net payer 13771

Page 1/2 ONSS (C) employeur 6648 9076

N + NOM DU TRAVAILLEUR Jour Rmunration ONSS ONSS (A) Salaire de base code Heures Code Montant Travailleur

Prcompte Divers +/Code prof. (E)

2 9 9 9 9 9 9

80 ANASIZ DONE F 16034 5061 GOUBAU SOPHIE F 28020 5070 THOLL CAROLINE B 5071 EL KAJJAL RACHID F 39611 5073 ARKTOUT AZIZA F 32422 5075 DE REYCK SONIA F 30600 5081 THILLY LISE F 80748

15 1 12 20 18 2 15 1 16 18 2

01 02 01 45 01 02 01 02 01

49,00 3,00 56,00

01 02 01

16034 28020

2263 3662

13771 24358 2041

22317

152,00 103,00 11,00 72,00 4,00 76,00

45 01 02 01 02 01

39611 32422 30600 80748

5177 4238 3999 10554

34434 28184 26601 70194

4322 2231 1774 20814 -173 544

30112 25953 24827 49207

12830 10501 9911 26154

01 136,00 01 02 16?00 02

RECAPITULATIF ENTREPRISE 2 NBR OUVRIERS 9 NBR EMPLOYES TOTAL = 1 6 7 16034 211401 227435 2263 27630 29893 13771 183771 197542 13771 152416 166187

31182 31182

-173 173-

3M

718/ 11

SWINNEN JOSEF V.Z.W.

JOURNAL DE PAIE

Priode du 01/11 au 30/11

Dpartement 000/000

Page 2/2

DETAIL DES COTISATIONS SPECIALES 618 (D) COTISATION DESTINEE AU FONDS DE FERMETURE DENTREPRISES 173 (B) COTISATION SPECIALE DE SECURITE SOCIALE 115 (D) COTISATION DU PLAN DACCOMPAGNEMENT DES CHOMEURS 115 (D) FINANCEMENT DES STRUCTURES DACCUEIL DES ENFANTS 228 (D) COTISATION DE SOLIDARITE POUR LE CHOMAGE 228 (D) COTISATION AU FONDS POUR LEMPLOI ONSS Travailleurs Spciales (B) 29893 173 ONSS Employeur Total ONSS Spciales(D) 75121 1304 106491 Prcompte Cotisation professionnel de gestion 31182 4025

TOTAL 141698

2 3 9 1

ouvriers apprentis employs domestiques

Base (A)

Base (A)

DECOMPTE GENERAL

25/11 MONTANT A VERSER AVEC LE BULLETIN JOINT A LA FACTURE N 336631 Secrtariat social dentreprises La Famille Asbl.

LES PECULES DE VACANCES

Le simple pcule est le fait, pour les travailleurs, dtre pays pendant leurs jours de congs. Le double pcule est une somme supplmentaire paye gnralement en mme temps que la rmunration du mois de mai et calcule partir de 92 % de la rmunration brute. Les pcules de vacances sont octroys sur base de lanne qui prcde celle des vacances. Les employs touchent leurs pcules de vacances directement de leur employeur. Lanne prcdant celle des congs pays, lemployeur provisionne, cet effet, raison de 18,8 % des rmunrations annuelles brutes (hors double pcule de vacances). Il ny a pas de cotisations patronales sur le double pcule. Les ouvriers touchent leurs pcules de vacances via une caisse de vacances annuelles affilie l0NSS et laquelle leur employeur cotise en deux temps : chaque mois, en y versant 6% des cotisations patronales et lanne suivante, celle dans laquelle sont prises les vacances, fin avril, en lalimentant encore de 10,27% de 108% des rmunrations brutes de lanne antrieure. Cette dpense tant prvisible lanne antrieure, celle qui ouvre le droit aux congs pays, elle fera, cette anne l, lobjet dune provision qui sera comptabilise par le dbit du compte 6250 Dotation aux provisions pour pcules de vacances et par le crdit, non pas dun compte habituel de provisions, mais dun compte de dette, le 456 Pcules de vacances). Lutilisation dun compte de dette se justifie par le fait que, puisque louvrier a travaill durant lanne, il sest ouvert un droit aux pcules de vacances pour lanne qui suit; la dette est donc juridiquement tablie lors de la comptabilisation de la provision ce qui nest pas le cas des autres provisions pour lesquelles il faut attendre la facture.

APPLICATIONS -Supposons que lanne se termine par des charges brutes dappointements de 660.000 . Journalisez la constitution de la provision pour pcules de vacances. -Au mois de mai de lanne suivante, les doubles pcules de vacances sont pays en mme temps que les rmunrations. Les rmunrations mensuelles slvent 58.333 . Les prcomptes professionnels slvent 9.622 pour les rmunrations et 10.328 pour les doubles pcules de vacances. La cotisation patronale est calcule sur base dun taux de 38,46%. Passez, au livre-journal, la prise en charge de cette rmunration. -En fin dexercice, on constate que la charge pour les simples pcules de vacances slve 68.509,12 et on provisionne pour les pcules de vacances de lanne suivante. Passez, au livre-journal, les critures ncessaires. Prsentez limpact des critures sur le compte 456 et les extraits des comptes annuels.

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1) Pour l'anne N, une entreprise emploie 1 ouvrier spcialis qui gagne 40.000 bruts/an. En N+1, sa rmunration s'lve 40.500 bruts par an. Journalisez les oprations suivantes : -le 31/12/N, l'enregistrement de la provision pour vacances annuelles; -le 30/04/N+1, la prise en charge et le paiement de la cotisation pour vacances annuelles; -le 31/12/N+1, lenregistrement de la provision. Montrez limpact des critures sur les comptes annuels de N+1. 2) Journalisez la provision pour pcules de vacances au 31/12/N-1 et les oprations de N -Le 05/03/N, une avance de 1.000 , valoir sur son traitement de mars, est consentie par la caisse Dupont. -Le 10/03/N, la socit paie le crancier d'un membre du personnel ouvrier suite une procdure judiciaire relative au non-paiement d'une dette : le montant vers par la banque s'lve 54 . -Pour le mois de mars de l'anne N, cette entreprise enregistre les charges suivantes : salaires mensuels bruts : 20.000 (prcompte professionnel : 25%, cotisation patronale : 38,98%), appointements mensuels bruts : 10.000 (prcompte professionnel : 25%). 3) Journalisez les oprations suivantes Achat de 1.000 chques-repas de 2,25 Rmunration de la socit mettant les titres-repas : 7%, TVA : 21% Remise de 990 chques aux travailleurs qui interviennent concurrence de 0,45 par chque. 4) Le 01/01/N, le patrimoine d'une entreprise comprend les lments suivants : -Banque, cc : 19.750 -Caisse, espces : 4.150 -Clients court terme : 1.750 -Dettes long terme vis--vis d'un tablissement de crdit : 8.000 -Fournisseurs court terme : 4.700 -Marchandises : 4.250 -Matriel roulant VA : 23.500 / AA : 14.100 -Constructions VA : 130.000 / AA : 39.393,94 -Bnfice report : 5.820 -Rserve lgale : 3.750 -Mobilier VA : 17.500 / AA : 8.750 -Provisions pour entretien des btiments : 12.500 -Pcules de vacances : 7.600 -Effets en portefeuille, court terme : 2.500 -Dette ONSS : 1.400 -Prcomptes professionnels : 1.750 -Crances douteuses court terme : 530 -Effets payer court terme : 1.500 Au cours de l'exercice N, l'entreprise enregistre les oprations suivantes : -Rception dun extrait de compte pour rglement du solde ONSS et du prcompte professionnel par banque -Rception d'une facture pour marchandises dune valeur de 20.500 HTVA (TVA : 21%), rabais de 2%, , frais de transport de 24 , consigne de 45 et escompte de 2%

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-Etablissement d'une facture pour marchandises dune valeur de 110.000 HTVA (TVA : 21%), remise de 5%, escompte de 3% si paiement dans les 8 jours, emballages perdus de 70 et frais dassurance de 80 -Rception d'un extrait de compte bancaire constatant le paiement, dans les dlais convenus pour le bnfice de l'escompte, de la facture tablie. -Rception d'une note de crdit pour retour de marchandises dune valeur de 65 -Acceptation d'une lettre de change de 200 HTVA (TVA : 21%) -Enregistrement des rmunrations des employs et des ouvriers gagnant respectivement 7.000 et 6.000 (prcomptes professionnels de respectivement 1.678,40 et 1.280,90 ) ainsi que des doubles pcules de vacances (prcomptes professionnels de 1.822,10 ) Un salaire fait l'objet d'une saisie de 280 L'employeur a souscrit une assurance-groupe pour ses employs, la prime patronale s'lve 6% l'an calculs sur la rmunration annuelle brute (rmunration mensuelle brute multiplie par 13,85) et la prime des employs s'lve 2% l'an calculs sur la mme base. La cotisation patronale est calcule sur base dun taux de 32,98% pour les employs -Endossement dun effet de 500 -Rception dune facture pour entretien des btiments : 12.000 HTVA -Etablissement dune note de dbit pour intrts de retard : 10 -Constatation d'une perte probable de 35% sur les crances douteuses (TVA : 6%) -Etablissement de l'inventaire qui value le stock final 3.000 -Amortissement des constructions sur 33 ans, du mobilier sur 10 ans et du matriel roulant sur 5 ans. -Constitution dune nouvelle provision du mme montant que la prcdente pour lentretien des btiments devant avoir lieu dans 10 ans. -Le montant des simples pcules utiliss slve 1.280 -Estimation de limpt 35% -Affectation du rsultat affecter raison du minimum lgal pour la rserve lgale, de 10% pour le personnel, de 20% pour les administrateurs et de 65% pour les actionnaires. Journalisez toutes les oprations et tablissez les comptes annuels. En N+1, le curateur verse en banque 85% du montant total de la crance douteuse (extrait de compte reu), journalisez.

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LES COMPTES DE REGULARISATION

Certaines charges et certains produits chevauchent deux exercices; par exemple, un loyer trimestriel pay ou peru davance en novembre. En fin danne, des critures de rgularisation sont ncessaires pour imputer chaque exercice les charges et les produits qui lui sont propres. Cest une obligation lgale lie au principe de spcialisation de lexercice. Certaines charges enregistres lors dun exercice concernent galement lexercice suivant, le prorata doit tre imput lexercice suivant en tant que charges reporter. Certaines charges seront enregistres lors du prochain exercice mais concernent en partie lexercice qui sachve, le prorata doit tre enregistr en tant que charges imputer. Certains produits enregistrs lors de lexercice concernent galement lexercice suivant, le prorata doit tre imput lexercice suivant en tant que produits reporter. Certains produits seront enregistrs lors du prochain exercice mais concernent en partie lexercice qui sachve, le prorata doit tre enregistr en tant que produits acquis. Les comptes 490 Charges reporter et 491 Produits acquis sont des comptes dactif qui reprsentent une crance de lexercice sur le prochain exercice; les comptes 492 Charges imputer et 493 Produits reporter sont des comptes de passif qui reprsentant une dette de lexercice envers le suivant. Ces comptes ont pour contrepartie les comptes de charges ou de produits quil faut rgulariser. Les critures de rgularisation sextournent le plus souvent louverture de lexercice suivant. En ce qui concerne les charges imputer et les produits acquis, il faudrait attendre larrive de la pice justificative pour procder lextourne; toutefois, pour viter les oublis, lextourne de toutes les critures de rgularisation est souvent ralise ds louverture de lexercice. Il ne faut pas confondre les comptes de rgularisation avec les comptes 4040 Factures tablir et 4440 Factures recevoir. En effet, les comptes de rgularisation sutilisent quand une charge ou un produit chevauche deux exercices conscutifs alors les comptes 404 et 444 sutilisent dans lattente dune pice justificative pour une charge ou un produit ne concernant quun exercice.

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APPLICATION Journalisez les oprations dcoulant des situations suivantes et montrez-en limpact sur les comptes annuels 1) Le 15/03, rception dun avis de paiement dune prime annuelle dassurance incendie dbutant le 01/04 : 1.500 . Rception de lextrait de compte bancaire le 03/04. 2) Le 01/08/N, rception dun extrait du compte courrant bancaire pour un emprunt de 10.000 contract un an, intrts de 12% payables terme chu. Le 31/07/N+1, rception dun extrait de compte bancaire pour remboursement du principal et des intrts. 3) Le 25/08, tablissement dun contrat annuel de 1.000 HTVA pour lentretien du chauffage dans une toute nouvelle maison appartenant un particulier , extrait de compte reu le 01/09. En fin dexercice, constatation du fait que des travaux dune valeur de 400 devront encore tre effectus durant lexercice venir. 4) Au 03/11/N, rception dun extrait de compte courrant bancaire pour placement de 20.000 6 mois (date valeur : le 01/11, intrt annuel : 13,25%). Le 01/05/N+1, rception dun extrait de compte courrant bancaire pour remboursement du capital et des intrts.

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LES COMPTES DATTENTE

Les comptes 499 Compte dattente et leurs subdivisions fonctionnent, selon les cas comme des comptes dactif ou de passif. Ils sont utiliss pour des montants qui ne peuvent, faute dune information suffisante, tre imputs de faon certaine un compte dtermin au moment o ils doivent tre enregistrs et pour permettre de rpartir des charges sur des priodes plus courtes que celle de lexercice lgal quand une entreprise dsire tablir une situation mensuelle. Ils doivent tre solds le plus tt possible et imprativement en fin dexercice.

APPLICATIONS 1) Un avis de crdit bancaire, sans aucune explication, fait apparatre un montant de 3.150 . Lentreprise entame des recherches et il savre, un mois plus tard, quil sagit du paiement dun client. Journalisez les diffrentes oprations. 2) Un avis de dbit bancaire, sans aucune justification, fait apparatre un montant de 5.000 . Lentreprise entame des recherches. a) Un mois plus tard, il savre quil sagit dune erreur de la banque et lentreprise reoit un nouvel avis. b) A la fin de lexercice, les recherches nont pas abouti. Journalisez les diffrentes oprations. 3) Les amortissements annuels du matriel roulant sont de 12.000 . Journalisez la comptabilisation envisager si lentreprise dsire tablir un rsultat mensuel. 4) Une taxe communale dexploitation est value 6.000 pour lexercice. En juin, elle est paye pour un montant de 7.000 (AER et extrait de compte reus). Journalisez toutes les oprations ncessaires pour tablir des situations mensuelles.

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LES CHEQUES A ENCAISSER

Le compte 540 chque encaisser fait partie des valeurs disponibles. Il est utilis pour suivre les mouvements des chques reus (des clients principalement) dans lattente des pices justificatives (extraits de compte). A cette fin, des subdivisions du compte peuvent tre utiles pour suivre pas pas les oprations. Quand un client paie par chque, on solde son compte et on dbite le 5400 chques encaisser. Quand on dpose le chque en banque, on solde ce compte et on dbite le 5401 chques lencaissement. Quand on reoit lextrait de compte on solde ce compte et on dbite le 5500 Banque cc.

APPLICATION Journalisez -Etablissement dune facture de 25.822,28 TVAC (21%) pour marchandises avec escompte ferme de 660,02 . -Paiement par chque. -Remise du chque la banque. -Rception de lextrait de compte.

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LES CHEQUES ET VIREMENTS EMIS

Pour suivre le cheminement des chques mis, le comptable pourra crditer le compte 5501 chques mis quand un chque est mis sur le compte de la banque 0. Lorsquil recevra lextrait de compte, il soldera ce compte et crditera le compte bancaire. Il faut noter que le compte courant postal suit la mme logique : il est lui-mme subdivis en deux comptes distincts : le 560 OCP, cc et le 561 OCP, chques mis. Pour suivre le cheminement des virements mis, le comptable pourra suivre un raisonnement semblable avec les comptes 5502 virement mis ou 562 virement mis. Si lemploi de ces comptes nest pas obligatoire durant lexercice, il le devient en fin dexercice si un chque ou un virement mis na pas encore t comptabilis sur le compte bancaire pour que le compte 5500 Banque cc corresponde au dernier extrait de compte reu. Dans le bilan, les soldes ventuels des comptes chques mis ou virements mis seront compenss avec les soldes des comptes courants concerns. En fin dexercice, en cas de solde crditeur dun des comptes courants, celui-ci doit tre transfr dans le compte de passif 433 Etablissements de crdit, dettes en compte courant. APPLICATIONS 1) Journalisez lachat au comptant de marchandises : 18.012,24 HTVA. Remise : 10%, TVA : 21% Paiement par chque bancaire. Rception de lextrait de compte. 2) En fin dexercice, nous constatons que le compte 560 OCP cc prsente un solde dbiteur de 100 et que le compte 562 OCP, virement mis prsente un solde de 150 . Journalisez lcriture ncessaire en fin dexercice et celle ncessaire en dbut dexercice suivant. Journalisez ensuite la rception de lextrait de compte.

LES VIREMENTS INTERNES

Le compte 58 Virements internes est utilis afin de suivre les transferts internes de la caisse aux comptes financiers et postaux, et vice et versa, ainsi que des comptes financiers et postaux entre eux. APPLICATIONS 1) Dpt de 550 sur le compte courant bancaire. Journalisez la pice de caisse puis lextrait de compte 2) Retrait de 450 du compte courant bancaire. Journalisez la pice de caisse puis lextrait de compte. 3) Virement de 500 du compte courant postal au compte courant bancaire. Journalisez le dpt du virement, lextrait de compte postal puis lextrait de compte bancaire.

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LES TIMBRES POSTAUX ET FISCAUX

Deux possibilits existent en ce qui concerne la comptabilisation des timbres. Soit, ils sont directement comptabiliss en charge et font lobjet dune rgularisation en fin dexercice. Soit ils sont comptabiliss dans un sous compte du compte 57 Caisse et le montant des timbres consomms est port en charge au plus tard la fin de lexercice. Si cette solution est choisie, on dbitera les comptes 5780 Timbres postaux et 5781 Timbres fiscaux par le crdit du compte 440 Fournisseurs lors de lachat des timbres et, en fin dexercice au plus tard, on dbitera un compte 61 par le crdit dun des comptes caisse utiliss pour le montant des timbres consomms.

APPLICATIONS 1) Durant lanne, 38 timbres fiscaux dune valeur de 10 et 1.000 timbres postaux dune valeur de 50 cent ont t achets. En fin danne, on constate quil reste 8 timbres fiscaux et 140 timbres postaux. Journalisez les deux possibilits de comptabilisation. 2) Supposons qu la fin du mois de dcembre, les comptes des valeurs disponibles de la socit X se prsentent comme suit. 5500, Banque BBL 27.850 5510, Fortis 5.350 5520, KB - 96.270 5501 3.850 560 95.000 570 12.500 5781 7.900 5401 9.500 Passez lcriture ncessaire en fin dexercice. Prsenter la rubrique concerne du bilan. Passez lcriture ncessaire aprs la rouverture des comptes.

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LES PLACEMENTS DE TRESORERIE

Les placements de trsorerie sont constitus par des valeurs mobilires. -Ces document peuvent tre des titres reprsentatifs dun droit de crances pour lentreprise, ils sagit alors dobligations mises par lEtat (y compris les Rgions et Communauts) et les socits pour leur financement long terme et de bons de caisse ou dpts terme crs par les banques pour leur financement moyen ou court terme. Ces titres offrent des revenus fixes annuels, appels intrts, et ils sont rembourss un terme fix ds lmission. -Ces documents peuvent galement tre des titres reprsentatifs dun apport dans une autre entreprise, il sagit des actions mises par les socits. Elles offrent des revenus, appels dividendes qui dpendent du rsultat de la socit mettrice.
Un titre est un document qui tablit un droit.

Le classement des valeurs mobilires lactif ne tient pas compte du terme de celles-ci mais de la volont de lentreprise dtentrice. -Si lentreprise a acquis des valeurs mobilires en vue de les conserver long terme et dentretenir avec la socit mettrice des liens durables, ces titres seront classs dans ses actifs immobiliss (immobilisations financires).
Dans les immobilisations financires, les titres seront classs suivant le lien avec lmetteur. On parle dentreprises lies pour les entreprises dans lesquelles on dtient au moins 50% du capital et dentreprises avec lesquelles il existe un lien de participation pour les entreprises dans lesquelles on dtient de 10 50% du capital.

-Si lentreprise a acquis des valeurs mobilires en vue de ne les dtenir qu court terme dans le but de faire fructifier un excdent de liquidits (objectif purement spculatif dachat visant une revente rapide avec bnfices ou objectif dengrangement de dividendes importants), les titres acquis seront classs dans les actifs circulants puisquils peuvent tre transforms rapidement en liquidit. Lacqureur dune action peut ne pas devoir payer immdiatement la valeur totale du titre; les montants non-appels font alors lobjet dun appel de fonds ultrieur. A la fin dun exercice, les valeurs mobilires peuvent faire lobjet de rductions de valeur. Cest le principe de prudence et dimage fidle qui sera lorigine de cette dcision et cest le principe de prudence seulement qui fera que les augmentations de valeur ventuelles des placements de trsoreries ne seront pas actes. En effet, les placements de trsorerie tant sujets de multiples fluctuations, le principe de prudence lemporte ici sur le principe de fidlit. Pour acter une rduction de valeur sur un placement de trsorerie, on dbitera le 6510 Dotations aux rductions de valeur sur actifs circulants pour acter la perte et on crditera le compte dactif concern (le 519 ou le 529) pour que le bilan reflte la ralit. Si, lors dun exercice ultrieur, on devait constater une remonte de la valeur des titres, le comptable pourrait acter une reprise en tout ou en partie des rductions enregistres prcdemment en dbitant le compte dactif concern (le 519 ou le 529) et en crditant le 6511 Reprises de rductions de valeur sur actifs circulants.

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APPLICATIONS

1) Rception dun extrait de compte pour acquisition dobligations en vue de raliser une plus-value court terme : 10.100 dont 100 de frais de banque. Journalisez. 2) Journalisez la mme opration pour un achat dactions avec libration du minimum lgal, frais de banque : 25 . 3) Rception un avis de crdit constatant lencaissement de nos coupons sur des obligations dtenues court terme et mises en 1999 : 7.500 . Journalisez. 4) Journalisez les oprations suivantes. -Une entreprise investit, dans le capital dune nouvelle socit, 500 titres 385 /le titre dans une optique de spculation court terme. Un versement de 25% est exig. Les frais de banque slvent 192,50 . Rception de lextrait de compte. -Quelques mois plus tard, lentreprise reoit une notification dappel de fonds pour le solde. -Un mois aprs la notification de lappel de fonds, lentreprise reoit un extrait de compte constatant le paiement de la partie non-appele des actions. -Quelques jours plus tard, elle reoit un extrait de compte pour perception des dividendes. Le revenu brut des actions slve 10%. 5) Des actions achetes, court terme, 10.000 sont vendues pour 8.000 , frais de banque : 1%. Un extrait de compte bancaire en est la pice justificative. Journalisez lopration. 6) Des actions achetes, court terme, 10.000 sont vendues pour 11.000 , frais de banque : 1%. Un extrait de compte bancaire en est la pice justificative. Journalisez. 7) Des actions court terme dune valeur nominale totale de 10.000 qui ont t libres du minimum lgal sont revendues sur base de leur valeur boursire qui slve 8.000 , frais de banque : 1%. Un extrait de compte bancaire en est la pice justificative. Journalisez lopration. 8) Des actions dune valeur nominale totale de 10.000 qui ont t libre du minimum lgal sont revendues sur base de leur valeur boursire qui slve 12.000 , frais de banque : 30 . Un extrait de compte bancaire en est la pice justificative. Journalisez lopration. 9) En fin dexercice de lanne N, des actions achetes pour 10.000 , dans un but spculatif, subissent une rduction de valeur de 20% sur le march boursier. En fin dexercice de lanne N+1, ces mmes actions voient leur valeur faire une remonte, sur le march boursier, de a. 10% de leur valeur nominale b. 30% de leur valeur nominale. Passez ces critures sous forme darticle. Mouvementez les comptes 510 et 519. Prsentez les extraits des comptes annuels pour chaque exercice.

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1) Des actions achetes 10.000 ont subi une rduction de valeur de 1.000 et sont revendues pour 8.000 , frais de banque : 200 . Journalisez lextrait de compte bancaire. Journalisez la mme opration si les titres avaient t librs du minimum lgal seulement. Refaites le mme exercice avec des prix de vente de 10.000 , 9.000 et 11.000 . 2) Soit le remboursement dobligations achetes 10.000 et dtenues court terme. Journalisez lextrait de compte bancaire. 3) Soit la vente dobligations achetes 10.000 pour 9.000 . Journalisez lextrait de compte bancaire qui indique des frais de vente de 100 . Faites le mme exercice avec un prix de vente de 11.000 . 4) Journalisez les oprations suivantes. - Durant lexercice N, une entreprise achte, pour placer un excdent de trsorerie, 100 actions de la socit X, au prix global de 14.500 Rception de lextrait bancaire qui indique des frais dacquisition de 1%. - Au 31/12/N, les actions de la socit X sont values au prix unitaire de 130 -Au 31/12/N+1, les actions de la socit X sont value au prix unitaire de 138 -Au cours du mois davril N+2, rception dun extrait bancaire pour vente des actions au prix global de (frais de vente de 1%) : a. 13.500 b. 14.000 c. 15.000 Pour le point b, imaginez un montant non appel de 75% et enregistrer lopration au livre-journal.

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Voici quelques oprations tires de la comptabilit dune socit en N. Enregistrez-les au journal. -Rception dun extrait de compte bancaire (banque A) pour acquisition, titre de placement court terme, de 50 actions dune valeur de 500 /laction. Libration de 40% du capital. Frais dacquisition : 1% de la transaction. -Rception dun extrait de compte postal constatant le paiement dune crance enregistre dans le compte 407 pour un montant de 3.920,40 (TVA : 21%) et sur laquelle nous avions enregistr une perte probable de 20% : 2.744,28 . -Dpt dun virement dun compte courant bancaire (banque A) un autre compte courant bancaire (banque B) : 1.000 . -Etablissement dune facture concernant une voiture (usage professionnel : 70%) dune valeur dachat de 12.000 HTVA et dune valeur nette comptable de 8.000 : 9.000 HTVA. -Rception dun extrait de compte bancaire A constatant lescompte dune traite dune valeur de 3.580 : 3.508,40 . -Rception de lextrait de compte bancaire A concernant le virement ci-dessus. -Endossement dun billet ordre de 2.581 . -Rception dun extrait de compte bancaire B concernant le virement. -Rception dune notification dappel de fonds pour versement de 20% supplmentaires sur les actions que nous possdons. -Rception dun extrait de compte bancaire A pour effets remis lencaissement : 5.864 (frais bancaires de 52 ). -Rception dune facture dun assujetti italien. Marchandises : 1.750 HTVA (6%). -Rception dune facture pour entretien de la toiture (btiment de plus de 5 ans) : 2.000 . Paiement par chque bancaire A. Une provision avait t constitue cet effet pour 2.400 . -Rception dun extrait de compte bancaire A pour libration du capital supplmentaire sur les actions. Frais de banque : 1% de la transaction. -Etablissement dune facture pour un assujetti franais. Marchandises soumises un taux de TVA de 21% : 3.875 . -Prise en charge des salaires mensuels et des charges sociales des 3 travailleurs ouvriers : 7.525,3 bruts. Prcomptes professionnels : 3.834,40 . Cotisation patronale : 36,78%. Saisie : 100 . Versement pour une pargne pension de 60 (dont 20% sont charge des travailleurs). -Etablissement dune facture. Marchandises : 12.821 HTVA (21%). Remise sur marchandises : 4%. Transport : forfait de 200 . Escompte 3% sur la totalit. Rception dun chque. Remise de ce chque la banque pour encaissement. -Etablissement dune note de crdit pour retour de marchandises concernes par la facture ci-dessus, prix brut des marchandises retournes : 1.528,92 HTVA. En fin dexercice, lentreprise enregistre les oprations relatives aux donnes suivantes. -Une note de tlphone couvrant des mois de dcembre et janvier doit nous parvenir au dbut du mois de fvrier prochain. Estimation des frais pour dcembre : 3.000 HTVA. La moiti de ceux-ci est relative un usage priv. -Le stock initial de marchandises tait valu 5.361 en dbut dexercice et le stock actuel est estim 4.878 . En N + 1, lentreprise enregistre les 2 oprations suivantes. -Rception dune facture concernant des marchandises livres lanne prcdente : 7.889,2 TVAC (21%). -Rception de lavertissement extrait de rle concernant les impts et constatant une dette de 5.246 alors que lentreprise avait estim, lanne prcdente, une dette vis--vis de ladministration de 2.415,10

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-Voici une balance presque dfinitive. Procdez aux critures ncessaires qui nauraient pas encore t passes (2) dans le Livre-journal. -Journalisez laffectation du rsultat comme suit : rserve lgale 4.653,24 rserve disponible 13.959,72 rserve indisponible 9.306,48 actionnaires 27.919,44 + 9.306,48 (1) administrateurs 18.612,96 + 4.653,24 (1) report du solde (1) il sagit de rmunrations relatives lanne N-2 -Remplissez ensuite les comptes annuels. 101 130 1311 1332 14 161 162 1730 1751 2000 211 2220 2229 2300 2309 2400 2409 2410 2419 2510 2519 2820 2830 2900 2909 300 320 329 330 370 1.985,00 3.281,92 5.000,00 3.000,00 -1.248,00 951,00 5.000,00 100.000,00 8.000,00 1.526,00 3.000,00 250.000,00 75.757,58 75.000,00 75.000,00 2.500,00 2.000,00 37.500,00 22.500,00 5.000,00 3.000,00 25.000,00 10.000,00 10.000,00 6.000,00 6.575,00 4.258,00 1.613,00 5.679,00 1.526,00

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400 4010 4013 4015 407 409 4110 4114 4230 440 441 4510 4513 4514 4515 453 454 4591 4592 45932 491 492 510 511 519 5500 5510 5511 5512 560 570

15.125,00 2.080,00 528,00 342,00 3.905,88 1.936,80 26.736.62 2.100,00 10.000,00 32.328,78 3.004,43 38.524,16 4.200,00 7,56 1.200,00 2.623,31 107,68 50,65 20,00 10,00 962,00 621,00 30.000,00 7.500,00 3.000,00 7.288.13 2.024,49 528,03 327,26 -473,00 1.824,85

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600 6090 61 6202 6302 6310 6340 6341 6360 63610 63611 6500 6510 657 6700 6701 6702 700 708 712 713 750 751 757 763

814.960,50 228,48 25.714,55 384.516,89 24.075,76 1.613,00 1.936,80 200,00 50.000,00 50.000,00 10.000,00 4.500,00 3.000,00 500,00 50.000,00 5.000,00 3.585,39 1.385.258,62 3.687,96 -44,00 888,91 2.800,00 1.500,00 28,50 1.000,00

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