Planification Budget

Planification, gestion budgétaire
et turbulence∗
Michel GERVAIS
Gervais THENET
Université de Rennes 1
Correspondance :
CREREG
IAE de Rennes (IGR), 11 rue Jean Macé
BP 1997, 35019 Rennes Cedex 7
Tél : 02.99.84.77.77 ; Fax : 02.99.84.78.00
Email : michel.gervais@univ-rennes1.fr
Email : gervais.thenet@univ-rennes1.fr
Résumé : Cet article envisage la Abstract : This paper suggests a new

planification budgétaire dans un approach for analyzing budgetary
contexte turbulent. Bien que les planning in a turbulent context. In
individus n’intègrent qu’en partie les such a situation, the classic
lois régissant leur environnement et mechanism of planning remains
ne réalisent que partiellement leurs consistent when the instruments are
projets, la planification garde toute sa in phase with the current
pertinence, si elle reste centrée sur environment.
l’analyse et si elle permet une réaction
rapide. Bien entendu, cette
suggestion nécessite de (re)structurer
les outils traditionnels, afin d’intégrer
mieux les situations de désordre.
Mots-clés : planification – budget – Keywords : planning – budget –

environnement turbulent – réactivité. turbulent context – reactive strategy.
∗ Une première version de ce texte a été présentée au 8e Congrès mondial de

l’International Association for Accounting Education and Research (IAEER),
Paris 1997.
Finance Contrôle Stratégie – Volume 1, N° 3, septembre 1998, p. 57 – 84.

58 Planification, gestion budgétaire et turbulence
La planification et les budgets se fondent habituellement sur l’idée

que les hommes sont susceptibles de mener à bien des projets
[M. Gervais 1995], c’est-à-dire qu’ils peuvent dans une certaine mesure
prévoir l’avenir et qu’ils ont suffisamment de poids ou d’influence pour
faire passer dans la réalité les buts qu’ils se donnent. Cette position
suppose d’avoir foi en l’aptitude de l’homme à connaître les lois
régissant son environnement et en sa capacité à le modifier. Cependant,
les actions des individus ne permettent généralement que de réaliser
partiellement leurs projets. Trois raisons expliquent un tel état de fait :
• Ils ne perçoivent la réalité qu’à travers leurs représentations qui,
par nature, déforment et simplifient (incapacité de notre cerveau à
appréhender une situation complexe dans sa totalité). Les décisions sont
donc prises au vu d’une perception caricaturante du réel.
• Le cerveau humain lorsqu’il anticipe le futur n’est pas capable de
faire abstraction de la situation présente. Il en résulte qu’en matière de
prévisions, nous ne savons qu’extrapoler.
• Dans l’entreprise, la réalisation d’un projet demande la mise en
œuvre d’une action collective, ce qui nécessite un échange
d’informations et entraîne de nombreux risques de distorsion dans la
compréhension de celle -ci.
Quand l’environnement est à peu près stable, l’écart entre le projet et
sa réalisation est acceptable, et dans la mesure où il s’agit de processus
qui rassurent le personnel (qui donnent l’illusion d’exercer un certain
contrôle sur les événements), le plan et la gestion budgétaire sont bien
acceptés.
Lorsque l’évolution est une suite de ruptures et de crises, l’être
humain ne sait plus prévoir le futur, puisqu’il a beaucoup de mal à
s’abstraire de ce qu’il vit actuellement. Conduire l’action en ayant pour
guide une extrapolation intangible du présent devient vite une attitude
inadaptée voire dangereuse, mais l’existence de turbulences rend-elle
pour autant la planification et les budgets obsolètes ?
Le problème n’est pas forcément de chercher à forcer
l’environnement dans un sens prédéfini par un plan [F. Jullien 1996]. On
peut utiliser des plans pour analyser une situation, en déceler la
cohérence, apprécier son potentiel d’évolution et avoir une parfaite
Michel Gervais, Gervais Thenet 59
disponibilité vis-à-vis de tout ce qui peut s’amorcer. Cette analyse

associée à un bon système de veille permet de repérer des signaux
faibles et d’agir en amont, à un moment où les choses sont encore
invisibles, pour créer une tendance qu’il conviendra par la suite de
laisser advenir et sur laquelle il suffira de s’appuyer pour être en mesure
de gagner [Sun Zi].
Une première section met en évidence que la planification garde,
encore aujourd’hui, beaucoup de sa pertinence. D’une part, l’univers
n’est jamais totalement turbulent, d’autre part, le recours à l’exaltation et
au symbolisme pur pour supporter de nouveaux défis risque de mener à
l’hallucination collective. La maîtrise de l’action suppose toujours la
recherche d’un équilibre subtil entre l’exigence d’une certaine flexibilité
(savoir s’adapter) et l’aptitude à comprendre, prévoir et éventuellement
dominer l’environnement. Dans cet ensemble, la planification oblige à un
minimum d’analyse et de cohérence ; elle évite que l’expérience ne
dérape et que l’intuition ne devienne chimère. Bien évidemment, cette
conception n’interdit pas de structurer les outils prévisionnels pour qu’ils
intègrent mieux les situations de chaos (section 2). La section 3 montre,
à travers des monographies, comment peuvent être combinés des outils
de prévision et de contrôle dans un contexte turbulent.
1. La planification un outil désuet ?
1.1. Un constat paradoxal
Si la turbulence peut mener, par suite de l’anxiété qu’elle crée, à une

focalisation sur les croyances, diverses enquêtes montrent que les outils
classiques de planification ne sont pas pour autant abandonnés [D. Le
Maitre 1993 ; H. Mintzberg 1994 ; M. Alam 1997].
1.2. Le paradoxe n’est qu’une apparence
1.2.1. L’emploi de la prévision est fonction de la perception et

du vécu que l’on a de la turbulence
La turbulence résulte de l’incertitude des comportements des acteurs

(de l’imprévisibilité de leurs actions) et de la complexité dynamique du
système dans lequel ils opèrent (la trop grande variété des composants
et des relations entre ceux-ci entraîne des évolutions erratiques)
[J. Mélèse 1990].
Mais la turbulence est aussi une affaire de perceptions et de vécus.
Si l’on a une vue très extravertie de l’entreprise, en cherchant à
casser la complexité de l’environnement, on peut réduire l’instabilité
perçue et retrouver des espaces de certitude où l’on est capable de
prévoir [H. Mintzberg 1994].
Si la vision est plus introvertie, le fait que l’entreprise trouve
l’environnement de plus en plus turbulent, traduit son inquiétude par
rapport à sa propre stabilité. Ce n’est pas tellement le désordre extérieur
que la firme voit, mais son propre désordre qu’elle projette sur
l’extérieur. En adoptant des pratiques plus anxiolytiques, il est possible
de réduire cette turbulence et de faire en sorte que les outils
traditionnels de prévision restent valables.
La turbulence peut aussi être vécue :
– négativement (on ne se sent pas capable de faire face à la
situation). Dans ce cas, on peut :
. soit nier la crise (phénomène de défense perceptive) et continuer à
gérer, à prévoir comme avant. Le risque de cette solution est d’accroître
le chaos ;
. soit s’en remettre à ceux qui savent ou à ceux qui disent savoir.
Cette attitude va renforcer le pouvoir des leaders. Au sein d’une
organisation, en effet, la capacité de persuader les autres d’adopter une
conception de la réalité servant ses intérêts est une source importante
de pouvoir ; diriger, c’est notamment être apte à définir la réalité des
autres. En gérant les significations attribuées à une situation, le dirigeant
va pouvoir influencer la manière dont les autres perçoivent la réalité et
la manière dont ils agissent. Il peut donc avoir intérêt à confirmer que
l’environnement est effectivement turbulent, mais que, heureusement, il
est là pour régler la crise. Cependant, les capacités de perception d’un
leader même inspiré restent pauvres, et si la situation est complexe, les
risques d’hallucination collective et de comportements pathologiques
sont nombreux ; la gestion fait davantage référence à la foi et à la
croyance qu’à l’analyse rationnelle ;
– positivement. La perturbation suscite le désir de se surpasser.
Elle est l’occasion d’apprendre pour toute l’organisation et de
repenser son fonctionnement. Il s’agit de susciter les initiatives,
de tolérer l’échec, et de décentraliser la décision pour faire en
sorte que les problèmes à traiter soient suffisamment simples et
prévisibles.
1.2.2. La réussite de l’action en contexte turbulent suppose

toujours de combiner au mieux les diverses modalités
permettant de la maîtriser
Pour s’adapter à un environnement quel qu’il soit et se perpétuer,

une entreprise dispose, en plus de la prévision, des moyens
complémentaires qui suivent :
– la flexibilité, c’est-à-dire la capacité à s’adapter aux événements,
en améliorant les conditions d’information, en développant la
polyvalence des actifs et des compétences, la souplesse de la structure
et des procédures ;
– l’assurance, c’est-à-dire le fait de faire prendre en charge le risque
par un tiers, moyennant un dédommagement de celui-ci (le versement
d’une prime) ;
– la domination, c’est-à-dire le fait d’exercer une influence nette sur
ses partenaires et d’avoir ainsi la faculté de transférer (partiellement ou
totalement) ses propres problèmes sur d’autres groupes ;
– l’usage d’un système d’animation permettant au personnel de
garder confiance.
C’est la recherche d’un équilibre harmonieux entre ces divers
aspects qui permet à l’entreprise d’assurer sa survie. En environnement
instable, ce principe reste vrai. La flexibilité, l’exercice du pouvoir,

l’assurance des risques et la confiance en l’avenir permettent de réduire
la turbulence et facilitent la prévision.
• La recherche de flexibilité
Elle concerne :
– le partage du risque avec des partenaires. Pour accéder à de
nouvelles technologies ou de nouveaux marchés, des stratégies de
coopération sont pratiquées. Quand la turbulence augmente, les
entreprises ne peuvent plus mettre en cause leur santé financière, leur
base technologique ou leur crédibilité commerciale, lorsqu’elles la ncent
une nouvelle ligne de produits ou un nouveau service. Un partenariat
avec les fournisseurs, les distributeurs, les sous-traitants ou des
concurrents autorise un morcellement du risque, une stabilisation de
l’environnement et accroît la solidarité en cas d’adversité plus grande ;
– l’organisation interne. À mesure que l’incertitude augmente, il faut
veiller à ce que l’entreprise reste ouverte aux informations et qu’elle soit
performante dans le traitement de celles-ci, de façon à ce qu’elle puisse
toujours en tirer un avantage stratégique.
L’existence de « capacités d’apprentissage et de décision multiples
fonctionnant en parallèle » [E. Laszlo, C. Laszlo 1993, p. 66] va dans ce
sens. Cette capacité n’est toutefois efficiente que si les coûts de
complexité qui en résultent sont correctement maîtrisés.
Le recours à des technologies de l’information sophistiquées
(ordinateurs + télécommunications + procédures ÉDI, etc.) permet aussi
de réduire les temps de transfert entre les activités, et donc d’avoir des
cycles de commande-fabrication-livaison plus courts, ce qui accroît la
capacité de réaction de la firme ;
– le processus de décision. L’approche visionnaire est une méthode
plus flexible pour faire face à un environnement chaotique. La vision
définit la perspective globale (le cadre général), et les positions
stratégiques sectorielles, laissées à la libre appréciation des unités
décentralisées, font l’objet d’un processus d’apprentissage progressif.
Quand un événement inattendu survient, l’organisation peut ainsi mieux
s’adapter : plusieurs parties de celle -ci vont tenter des expériences, dans
l’espoir de mieux le comprendre et d’y apporter une réponse

appropriée.
• Le recours aux assurances
L’assurance évite de subir des aléas qui pourraient mettre en danger
la vie même de l’institution. Il s’agit de transformer une occurrence de
charges (dont le montant est par nature imprévisible) en une charge
prévisible (assurance du risque de change, contrat de maintenance,
etc.).
• L’emploi de la domination
Dans un contexte turbulent, on peut créer son propre avenir en fixant
les normes de spécification du nouveau produit, en signalant ses
intentions aux concurrents ou à d’autres acteurs de l’environnement
(collectivités locales), en modelant les besoins des clients, etc.
• Le recours à un mode d’animation permettant de garder

confiance
L’action à mener ne peut être accomplie sereinement que si les gens
gardent confiance. Dans l’éventualité d’une période de crise, il faut
donc penser à des pratiques rituelles, à des systèmes de désinformation
qui rassureront. Il faut aussi s’entraîner à l’éventualité d’une
catastrophe, de façon à ce que chacun ait bien intériorisé le rôle qu’il
doit tenir dans de pareilles circonstances.
Mais la combinaison de ces différents moyens sera encore meilleure,
si la planification et les budgets savent s’adapter à l’instabilité en termes
de structure et d’outils.
2. Du bon usage de la planification et des budgets en

période de turbulence
Lorsque l’environnement extérieur devient instable, le doute sur le

volume des ventes augmente. Les entreprises ont alors tendance à
analyser davantage leurs marchés et à construire des scénarios autour
de différentes hypothèses d’activité, de manière à identifier les risques.
Les interrogations habituelles sont : quel chiffre d’affaires faut-il réaliser

pour obtenir tel résultat ? Que devient le résultat si ? Dans telle
circonstance, que peut-on faire pour améliorer le résultat ? Des plans de
repli sont éventuellement envisagés, mais en final la direction générale
décide toujours du niveau d’activité à retenir pour décliner les budgets
dans les services et allouer les moyens. Le contrôle budgétaire produit,
généralement, des dérives importantes (écarts compris entre 10 et
20 %). La recherche des causes de celles-ci vise à faire la part entre ce
qui est réversible et ce qui ne l’est plus, et l’action corrective concerne
les améliorations à apporter aux aspects réversibles. Cette pratique, très
répandue, est pertinente tant que les dérives restent raisonnables. Dans
le cas contraire, d’autres approches devront être développées.
Celles-ci consistent à rendre plus réactive ou plus proactive 1 la
structure des plans et des budgets, et à orienter davantage les outils sur
l’action et la rapidité de décision.
2.1. L’approche réactive : le découpage du plan ou des

budgets en opérations et en projets
2.1.1. Raison d’être et conséquences de ce découpage
Dans un environnement complexe et incertain, le nombre

d’interrelations à appréhender, la mauvaise connaissance du niveau des
variables et l’absence de points de référence (due aux ruptures) rendent
la prévision quasiment impossible. Il convient alors de savoir observer et
de casser la complexité pour retrouver des îlots d’ordre et de certitude
au sein desquels on pourra, à nouveau, procéder de façon rationnelle.
Le recours à un management se fondant sur la distinction :
opérations-projets2 répond à cette situation. Son fonctionnement suppose
la mise en œuvre de trois modalités :
1 Etre réactif, c'est être capable de réagir plus rapidement que la concurrence à la
turbulence ; être proactif, c'est agir pour provoquer le changement souhaité.
2 R. Declerck et J. Boudeville [1973, p. 732] caractérisent ainsi ces deux
modalités.
a) Opérations
• La gestion des opérations qui se donne pour objectif la maîtrise

des activités courantes dans un environnement stable ou, au pire, en état
de changement prévisible. Elle consiste à utiliser le système budgétaire
et de planification traditionnel, mais uniquement sur une partie de
l’entreprise.
• La gestion des projets qui se charge de la conduite d’activités non
habituelles réalisées dans un contexte au moins partiellement inconnu.
Elle consiste à repérer les événements susceptibles d’induire des
discontinuités dans l’environnement, à évaluer l’état de préparation de la
firme pour y répondre et à déclencher un projet, lorsque cela s’avère
nécessaire.
Un système de veille détecte en permanence les événements
(opportunités ou menaces) sources de discontinuités pour le futur.
Quand un événement est identifié, on précise :
– Activités courantes et répétitives.

– Les outputs de ces activités ne subissent que des variations aléatoires.
– Les facteurs influents sont essentiellement internes et le responsable de
l'opération a pouvoir sur eux. À l'opposé, les facteurs externes (ou
d'environnement) n'e xpliquent qu'une faible partie du phénomène.
– Les variations des outputs sont probabilisables (on peut en effet déterminer
leur fréquence) et elles sont susceptibles d’être rendues statistiquement
stables.
– Les effets futurs peuvent être prédits avec une marge d'erreur spécifiée.
– Des variations non usuelles provenant de causes perturbatrices externes à
l'opération n'entraîneront que des pénalisations relativement légères et jamais
catastrophiques.
– Les opérations sont des processus réversibles en ce sens que : la présence de
causes perturbatrices peut être décelée, la nature de ces causes peut être
identifiée, et e lles peuvent être éliminées.
b) Projets
– Activités non répétitives.
– Les décisions associées sont irréversibles.
– Les influences principales sont largement issues de l'environnement et sont
extrêmement variables.
– Celui qui prend la décision est généralement dans l'incapacité de manipuler les
variables.
– Il est difficile de mesurer les effets de ces influences.
– Le projet n'est généralement pas en stabilité statistique ; il n'est donc pas
possible d'associer des probabilités aux effets que l'on cherche à mesurer.
– Une mauvaise décision et/ou l'influence incontrôlable d'un événement majeur
peuvent avoir des conséq uences catastrophiques.
– la date la plus proche à laquelle il est susceptible de se réaliser et

celle au-delà de laquelle il a une probabilité insignifiante de se produire ;
– son impact minimal et maximal possible sur l’évolution de
l’environnement et la vie de l’entreprise (incidence sur le niveau des
ventes, sur la rentabilité), en élaborant différents scénarios.
Au cours de l’étape suivante, l’état de préparation de la firme pour
répondre à l’événement est apprécié, c’est-à-dire que sont déterminés
les compétences nécessaires, l’effort à accomplir, la date à laquelle on
est en mesure de faire face, et le coût de la réponse ; le personnel est
aussi sensibilisé à son éventualité [I. Ansoff 1976].
Lorsque l’on a suffisamment de certitudes, il convient de mettre en
œuvre un projet (pour tirer parti de la situation, à un moment où les
choses ne sont pas encore très visibles) et d’être capable de rester très
mobile (car l’option utilisée n’est pas forcément la plus pertinente), ce
qui suppose de planifier vite, mais aussi de disposer d’une bonne
logistique et d’une structure permettant de réagir rapidement en cas
d’erreur.
• La gestion intégrative qui se donne pour objectifs :
– le management des opérations et des projets à un point de temps
donné. Il faut créer des équipes de projet, gérer les conflits entre les
deux domaines, éliminer des anti-synergies, etc. ;
– le passage, dans le temps, du projet à l’opération et de l’opération
au projet (évolution des structures ; mobilité des cadres, pour mettre à la
tête de l’activité selon les circonstances un créatif ou un
administrateur).
2.1.2. Application à la structure d’un système budgétaire
Dans sa conception classique, un système budgétaire revient à

construire des budgets valables pour l’ensemble de l’année, bouclés par
des documents de synthèse (compte de résultat, budget de trésorerie,
bilan prévisionnel) et reposant sur des objectifs de ventes et des
conditions de production bien définis. Une telle pratique n’est plus
tenable en période de forte turbulence : il n’est plus possible de proposer
des objectifs de ventes et des budgets réalistes sur une période d’un an.
L’instabilité oblige à restructurer le système selon des modalités qui

peuvent être les suivantes :
– « Un budget ferme construit à partir d’objectifs sur lesquels
s’engagent les responsables est défini pour une période plus
courte que l’année » [D. de Longeaux 1977, p. 15]. Le trimestre, le
quadrimestre ou le semestre sera retenu selon le délai de relative
certitude devant lequel se trouve l’entreprise ;
– pour le reste de l’exercice, deux ou plusieurs estimations, par
grandes masses, sont élaborées. Diverses hypothèses d’activité et de
niveaux de prix sont échafaudées, et on en déduit les conséquences sur
le compte de résultat, la trésorerie, les investissements et le niveau des
effectifs, mais sans jamais descendre à un niveau d’analyse très détaillé
(comme, par exemple, des budgets de centres de frais). Ces estimations
budgétaires (ou scénarios) sont assorties de conditions portant sur le
montant des dépenses discrétionnaires : le service X aura le droit
d’embaucher une personne de plus si, en avril, l’hypothèse optimiste est
retenue comme bonne.
– « À l’issue de chaque trimestre (si c’est la périodicité retenue)
de nouveau objectifs, ayant valeur d’engagement pour les
responsables concernés, sont fixés pour une durée identique ; les
estimations budgétaires de la fin de l’exercice sont réajustées en
fonction de l’évolution de la conjoncture. Dans le cadre de cette
opération, les décisions discrétionnaires, telles que l’exemple cité
ci-dessus (embauche d’un employé supplémentaire) sont
systématiquement réétudiées » [D. de Longeaux 1977, p. 15].
Utilisé de cette façon, le système budgétaire devient davantage un
outil permettant d’apprécier rapidement l’incidence de diverses
hypothèses (variations des paramètres de conjoncture, etc.) sur le
résultat et les équilibres financiers, et de recalculer à peu de frais, en
cours d’exercice, le résultat prévisionnel, compte tenu des écarts déjà
constatés ou des modifications connues de l’environnement. Pour son
bon fonctionnement, il sera couplé à un système de veille cernant les
perspectives d’évolution.
2.2. L’approche proactive de la planification
Cette orientation est due à G. Hamel et C.K. Prahalad [1995], avec

leur concept d’intention stratégique et les modalités de prévision qui
s’ensuivent.
L’intention stratégique est à la fois une ambition affichée (l’emporter
sur les meilleurs du secteur, s’ouvrir un nouvel espace concurrentiel), et
le processus de management actif qui l’accom-pagne dans sa
réalisation. Trois caractéristiques permettent de la définir plus
précisément : l’intention stratégique est une orientation claire qui assure
la cohérence à long terme des actions, mais qui est suffisamment large
pour permettre à divers projets ou expérimentations de se développer ;
elle reste stable tant que l’entreprise n’est pas parvenue à ses fins ; elle
énonce un but qui mérite un engagement personnel et un effort
important de la part des salariés.
Avec ce concept, il ne s’agit plus d’adapter les ressources
disponibles aux opportunités existantes (approche traditionnelle), mais de
créer délibérément une importante inadéquation entre les ressources et
les ambitions, de manière à obliger les gens à se dépasser. Le déficit de
moyens n’empêche pas d’aller dans le sens d’une vision ambitieuse, car
une exploitation intelligente de ceux-ci permet de les exploiter au
mieux.
Cinq chemins mènent à cette exploitation intelligente :
– la concentration des ressources sur peu d’objectifs à la fois, et
dans des domaines où la valeur du produit (telle que la perçoit le client)
est largement supérieure à son coût ;
– la capacité à accumuler des ressources ; il s’agit de savoir extraire
de la moindre base d’expériences un nombre important d’idées
d’amélioration et d’innovation, et de savoir emprunter à d’autres les
compétences qui vous manquent pour le moment (en recourant à la
sous-traitance, à l’alliance, à l’accord de licence, à des opérations
conjointes) ;
– l’association complémentaire de différents types de ressources
afin d’augmenter la valeur de chacune d’elles ; cette aptitude suppose
d’être capable de combiner des technologies et de coordonner les
compétences de différents services pour imaginer des produits

nouveaux, mais de savoir aussi produire et vendre pour tirer profit de
ses innovations ;
– la conservation des ressources par la réutilisation de son savoir-
faire dans un maximum de domaines ou par l’attaque du concurrent sur
un terrain insuffisamment défendu [Sun Zi, article 7] ;
– la récupération rapide des moyens grâce à la réduction du temps
écoulé entre les premières mises de fonds et leur recouvrement sous
forme de vente au consommateur final.
L’intention stratégique ramène le futur dans le présent et plutôt que
de chercher à savoir en quoi demain sera différent d’aujourd’hui, elle
oblige à se demander : « Que doit-on faire demain de façon différente
pour aller dans le sens de son ambition (ou quels changements faut-il
introduire pour inventer l’avenir que nous souhaitons) ? ». La réponse à
cette question est l’occasion de lancer différentes actions (ou défis)
faisant l’objet de plans dont la réalisation pourra conduire, année après
année, au leadership mondial. La gestion d’un défi comporte toujours
les mêmes éléments : « on le situe dans le contexte de l’intention
stratégique (par exemple, c’est l’étape suivante de notre
cheminement vers l’hégémonie), on en décrit la nature et l’ampleur,
on précise l’amélioration à obtenir dans un délai donné, on établit
des critères d’évaluation permettant de relier la contribution de
chacun à l’effort collectif et on accorde aux salariés la liberté d’y
participer comme ils l’entendent, y compris en outrepassant les
limites de leur poste » [G. Hamel, C.K. Prahalad 1995, p. 153].
Avec une intention stratégique et les défis qui en découlent, il est
possible de laisser les responsables opérationnels improviser dans
l’instant, car leur créativité doit normalement aller dans le sens de
l’intérêt général. La capacité d’initiative qui leur est consentie permet de
tester de nouvelles idées et de mieux s’adapter aux circonstances
imprévues. La stratégie n’est plus un vaste dessein issu de la réflexion
intense des planificateurs, mais plutôt la tendance lourde qui émerge
d’un flux continu de petites décisions, guidé par une vision assez claire
du point d’arrivée.
2.3. Des outils plus orientés sur l’action et la rapidité de

décision
2.3.1. Une structuration des plans et des budgets autour des

processus stratégiques
L’incertitude des marchés (concurrence mondiale, faible durée du

cycle de vie des produits, etc.) oblige les entreprises à reconfigurer leur
offre de telle manière qu’elles soient capables de faire face à des
changements rapides. La réorganisation peut se réaliser autour des
grands processus transversaux qui interviennent dans la maîtrise des
facteurs-clés de succès et la détermination de la compétence
distinctive : les processus stratégiques [M. Gervais 1995, p. 355 et
suiv. ; P. Lorino 1995]. Ces processus (correspondant à une
combinaison d’activités dispersées au sein des différentes fonctions)
sont en effet les lieux où se crée la valeur. Face à la turbulence, ils
doivent donc, soit améliorer les attributs porteurs de valeur ou produire
de nouveaux couples produit-services, soit être réorganisés pour
consommer moins de ressources. Si après examen, certains d’entre eux
sont incapables de faire face à la concurrence, l’entreprise sera amenée
à s’en séparer ou à les faire sous-traiter auprès de partenaires plus
efficaces. Des analyses orientées Activity-Based Management, des
budgets et des plans d’action [T.G. Greenwood, J.M. Reeve 1994]
étudieront ces différents aspects.
Des stratégies fondées uniquement sur la réduction des charges ou
l’amélioration de la qualité conduisent à un besoin de main-d’œuvre
moindre, un rétrécissement du périmètre de l’entreprise et à des pertes
de compétences. Ce n’est que s’il y a réemploi des ressources libérées
dans des innovations que la firme restera véritablement performante.
Figure 1 – Réponse à la turbulence des marchés par le pilotage

du couple : valeur-coût et l’analyse des processus
Résultat
Autres
producteurs
État de la
concurrence
Prix (valeur) Coût des
Marché Moyens
de marché ressources
consommées
Besoins
solvables Processus
Activité 1
Clients Valeur Organisation et
Activité 2
d’usage fonctionnement
des processus
Activité 3
Besoins
susceptibles
d’être satisfaits
Produits =
couples valeur-coût
2.3.2. Des calculs de coûts intégrant mieux la sauvegarde

du potentiel et la marge de manœuvre pour agir
Pour faciliter l’action, les dépenses peuvent être décomposées en :

– charges obligatoires. Elles résultent de l’organisation mise en place
et de la stratégie suivie par l’entreprise. Elles correspondent aux
charges de fonctionnement général (impôts, téléphone,
affranchissements, loyers des locaux, chauffage, eau, électricité, etc.),
aux charges liées au personnel permanent (salaires, charges sociales,
transport du personnel, coût de sa formation) et aux charges liées aux
investissements matériels ou immatériels (charges financières, dotations
aux amortissements et provisions à dégager pour renouveler

l’équipement, contrats de maintenance, frais d’entretien et de
réparations, coût des brevets). Elles constituent le coût à supporter (ou à
absorber) pour conserver son potentiel. Vouloir modifier le niveau de
ces charges oblige à une restructuration et à un changement de
stratégie ;
– charges variables. Elles sont strictement fonction du volume
d’activité. Elles concernent les consommations de matières et d’énergie,
les commissions du personnel de ventes, les emballages, etc. Elles
représentent un pourcentage du chiffre d’affaires ;
– charges rattachées aux leviers d’exploitation (ou charges « marges
de manœuvre »). Ce sont des charges ponctuelles liées à la mise en
œuvre ou à l’adaptation de la stratégie (lancement d’un nouveau produit,
intégration d’un nouveau procédé, publicité, etc.) ou, encore, à
l’adaptation du niveau d’activité (location de matériels, embauche
d’intérimaires, sous-traitance, etc.). Ces coûts mesurent la capacité
d’adaptation de la firme.
Si l’on veut maintenir sa rentabilité et préserver son potentiel, quoi
qu’il arrive (continuer à avoir le même niveau de charges obligatoires), il
faut penser à créer suffisamment de valeur pour le client (tirer le
meilleur du potentiel, de façon à avoir suffisamment de recettes) tout en
se gardant une marge bénéficiaire et un pourcentage de charges
« marges de manœuvre » capables de répondre aux aléas. Il y a donc à
trouver un équilibre dans le temps entre charges obligatoires (potentiel),
charges « marges de manœuvre » (adaptabilité) et recettes (création de
valeur).
Dans un budget, on peut donc faire apparaître le minimum obligatoire
pour préserver son potentiel, le coût dépendant strictement du volume
d’activité et la partie de coût qui pourrait éventuellement être réallouée
en fonction des circonstances (ce que J.F. Le Moal [1994] appelle la
partie discrétionnaire).
Afin de garder totalement la réversibilité de la décision, il est possible
enfin de déterminer le coût que l’entreprise est prête à supporter pour
maintenir ouvertes des éventualités et rester à l’affût d’informations
complémentaires lui permettant de mieux décider demain. Ce surcoût
est l’équivalent du prix d’une option en finance de marché. Il serait à

intégrer dans les coûts « marges de manœuvre ».
3. Exemples pratiques d’adaptation des outils de

contrôle au contexte turbulent
Nous présentons d’abord des cas d’utilisation des techniques

présentées dans la section 2, puis nous regardons, sur une monographie
issue de la construction automobile, comment celles-ci peuvent être
combinées à des modalités non prévisionnelles.
3.1. Une gestion budgétaire fondée sur le carnet de

commandes dans une entreprise de bâtiment
L’entreprise étudiée est une menuiserie de 250 personnes ayant une

activité de fabrication et de pose. L’entreprise travaille sur devis et près
de 60 % de son chiffre d’affaires est réalisé sous forme de réponses à
des appels d’offres particulièrement aléatoires. De plus, intervenant en
fin de chantier, la firme subit de plein fouet les retards accumulés par
les autres corps de métier. Ces deux aspects rendent la prévision
difficile.
Dans cette entreprise, les calculs de coûts sont structurés par
chantier et les budgets ont, pour horizon prévisionnel, le carnet des
commandes fermes (le plus souvent, trois à cinq mois d’activité). Les
ventes ne correspondent plus à une prévision mais à une certitude ; le
budget essaie de traduire les conséquences du niveau d’activité pour
l’instant obtenu, en termes d’approvisionnements, production, résultat,
trésorerie. Chaque quinzaine, le document est actualisé pour tenir
compte des nouvelles commandes ou de nouvelles informations sur les
chantiers à réaliser. Le but du système est d’apprécier le plus
rapidement possible l’impact du niveau d’activité (ou de toute surprise
stratégique) sur le fonctionnement de l’entreprise, de façon à pouvoir
agir à un moment où il est encore temps. Au-delà du carnet de
commandes fermes, quelques scénarios sont construits. Ils tentent

d’apprécier le niveau des commandes probables, à partir des contacts
actuels et de l’état du marché, ou ils évaluent l’impact futur
d’événements naissants (conséquences des nouvelles normes de
sécurité dans les établissements ouverts au public, effet d’une politique
en faveur du logement social, produit réalisé avec un matériau de
substitution beaucoup moins cher par un nouveau compétiteur, etc.) sur
la situation concurrentielle.
3.2. L’élaboration d’une stratégie proactive vis-à-vis de

l’environnement
Vouloir intégrer des aspects écologiques dans sa réflexion

stratégique [J.M. Bascourret 1997 ; B. Canel-Depitre 1997] peut être
un moyen de répondre à la concurrence exacerbée du marché (de tuer
la turbulence) et d’infléchir celui-ci vers des aspects qui seraient
davantage favorables. Il s’agit d’un pari, dont l’issue ne peut être datée,
à envisager à un moment où la prise de conscience des nuisances est
encore faible. Mais il faut aiguiser la fibre écologique des clients par une
information adéquate (répondre aux désirs latents des consommateurs
dans le domaine), développer des campagnes de communication et des
politiques relationnelles vers d’autre cibles extérieures (pouvoirs publics,
opinion publique, groupement de défense de l’environnement, etc.),
organiser des groupes de pression en faveur de la gestion écologique
(cf. en Allemagne, l’association BAUM : Bundesdeutsche
Arbeitskreis für Umweltbewußtes Management). Il est nécessaire
également de veiller à ce que toute la chaîne de production soit conduite
en tenant compte du respect de l’environnement (préférence pour des
matières premières naturelles, déchets solides collectés sélectivement,
forme de l’usine s’intégrant parfaitement dans l’environnement naturel,
matériaux de construction choisis en fonction de leur qualité écologique,
etc.) et renforcer les exigences environnementales vis-à-vis de ses
fournisseurs et de ses sous-traitants. La tâche est vaste et risque de
dépasser les moyens financiers de la firme. Une exploitation
intelligente des ressources et la mise en œuvre de plans d’action
successifs peuvent permettre d’aller dans le sens de l’évolution

souhaitée (voir l’enquête et les monographies réalisées par
J.M. Bascourret [1997]).
3.3. Le déploiement de la stratégie en plans d’action et

budgets par l’intermédiaire des processus
Le cas analysé est une entreprise qui fabrique des films et des sacs
en polyéthylène. Deux grandes catégories de produits forment chacune
un processus spécifique :
– des produits extrudés. Ce sont des rouleaux de film plastique
ordinaire pour recouvrir les serres agricoles, abriter les chantiers des
intempéries ou servant à l’emballage industriel. Ce sont des produits à
marge faible (la compétition sur les prix est intense) ; la qualité est
standardisée en termes de solidité, d’imperméabilité et de résistance
thermique ; le délai de livraison n’est pas essentiel car les besoins pour
l’agriculture ou le bâtiment sont assez facilement prévisibles ;
– des produits imprimés et des sacs. Ce sont les films plastiques
imprimés qui entourent les packs de bouteilles d’eau minérale, qui
permettent l’ensachage des surgelés, qui emballent des produits
d’hygiène, etc. ou les sacs plastiques imprimés au logo du commerçant.
Ces produits sont fortement personnalisés et commandés par petites
quantités. Les clients sont très sensibles au délai (car beaucoup des
clients fonctionnent en juste-à-temps et l’emballage est intégré dans leur
chaîne de fabrication) et à la qualité (beauté du cliché, coloris, aspect du
film, car le contenant influe sur l’image du contenu). Beaucoup de
clients ont besoin d’une assistance technique pour définir leurs
emballages.
Par ailleurs, l’analyse d’au moins quatre autres processus se justifie
pour les raisons suivantes :
– le poids important du coût de la matière première (près de la moitié
du coût de revient) oblige à identifier précisément le processus d’achat ;
– les changements de programme tardifs, les commandes en
urgence (qui ne peuvent être refusées car elles représentent 25 % du
chiffre d’affaires), les fractionnements de lots pour calmer des clients
impatients, des retards de livraison créent des dysfonctionnements dans

les ateliers et amènent à considérer le processus de gestion du flux ;
– l’entreprise étant certifiée Iso-9 000, le processus de gestion de la
qualité est à observer ;
– les équipements d’extrusion et surtout d’impression nécessitent des
temps de préparation très longs, d’où des taux d’utilisation faibles des
machines (inférieurs à 50 % des capacités) et la nécessité de distinguer
le processus préparation de la production.
Le développement de produits nouveaux, répondant aux attentes des
clients, a pour support budgétaire des pratiques de target costing
[T. Tanaka 1993 ; J.A. Maciariello, C.J. Kirby 1994]. La mise en place
d’une politique de partenariat avec les clients importants (planification
de leurs besoins à trois mois, groupage des commandes et des livraisons,
coopération pour tenter une standardisation des produits imprimés)
forme un premier plan d’action qui devrait permettre une meilleure
optimisation du flux sur l’ensemble de la chaîne. Le recours aux
méthodes SMED (Single Digit Minute Exchange of Die), deuxième
défi, tout en faisant face aux commandes en urgence. Bien évidemment,
ces deux plans d’action font l’objet de budgets.
3.4. L’équilibre : maintien du potentiel-flexibilité. Le cas

de la réduction et de l’aménagement du temps de
travail dans un cabinet d’experts-comptables
L’analyse porte sur un cabinet de quinze collaborateurs. Dans une

telle structure, l’obligation de passer aux trente-cinq heures est souvent
perçue comme un facteur de turbulence majeure. Ce cabinet est dirigé
par deux experts-comptables, commissaires aux comptes. Les
collaborateurs sont polyvalents, mais un est spécialisé sur les aspects
informatiques et deux sur les questions sociales. La clientèle (beaucoup
de très petites entreprises) et les missions sont variées, aussi
l’organisation du travail est une condition essentielle de la performance.
L’activité du cabinet est, en effet, très saisonnière. Si les mois de mai,
septembre, octobre correspondent à une activité normale, ceux de
janvier à avril sont des mois de suractivité (missions de présentation des
comptes annuels) et les mois de juin, juillet, novembre et décembre des

périodes de légère sous-activité. Le nombre d’heures réalisées dans
l’année est de 26 550, soit un horaire annuel moyen par collaborateur de
1 770 heures.
Le nombre d’heures supplémentaires rémunérées est donc de :
1 770 – 1 685 (voir tableau 1) = 85 heures, soit pour 15
collaborateurs 1 275 heures.
Le taux horaire moyen est de 91 F, et 950 heures supplémentaires
sont rémunérées à plus 25 % et 325 à plus 50 %.
Avec un taux de charges sociales et fiscales de 45 %, le coût des
heures supplémentaires est de :
91 x [(950 x 1,25) + (325 x 1,50)] x 1,45 = 221 016 F.
Pour passer à un horaire hebdomadaire de 35 heures et maintenir le
niveau d’activité à 26 550 heures, le nombre de collaborateurs doit
s’établir à 26 550 / 1510 = 17,58 soit 18. Il faut donc recruter trois
salariés supplémentaires.
Les trois collaborateurs sont embauchés à 11 000 F par mois, soit
une charge supplémentaire de :
11 000 x 12 x 3 x 1,45 = 574 200 F
Tableau 1 – Horaire annuel disponible par salarié selon

l’hypothèse de temps de travail hebdomadaire
Horaire hebdomadaire : Horaire hebdomadaire :
39 heures 35 heures
Total de semaines
travaillées (déduction
faite des congés annuels
et des jours fériés) 45 45
Durée hebdomadaire
légale en heures 39 35
Horaire annuel 1 755 1 575
Formation (6,5 jours) 50 45
Absences 20 20
Horaire annuel 1 685 1 510
disponible
À cela, il convient d’ajouter le coût de recrutement et celui du temps

de formation et d’adaptation des nouveaux collaborateurs.
En supposant que l’activité reste la même, la marge sur les charges
de personnel, selon le temps de travail hebdomadaire, est retracée dans
le tableau 2 :
Tableau 2 – Marge sur charges de personnel, selon diverses

hypothèses de temps de travail hebdomadaire
Situation actuelle 35 heures payées 35 heures payées
en kF 39 35
Chiffre d’affaires 7 000 7 000 7 000
Salaires
collaborateurs 2 615 2 790 2 544
Salaires dirigeants 1 000 1 000 1 000
Charges sociales 1 627 1 705 1 595
Marge sur
charges de 1 758 1 505 1 861
personnel
Dans l’hypothèse de 35 heures payées 39, le manque à gagner de

253 kF peut être compensé en partie par un allégement des cotisations
sociales patronales (de 90 kF à 162 kF, selon que la réduction est de 5
kF ou 9kF par salarié) ; les salariés « anciens » peuvent accepter aussi
un sacrifice de rémunération. Autrement, il faut trouver le moyen
d’augmenter le chiffre d’affaires de 3,6 % [= (253 / 7 000) x 100)].
L’arrivée de trois personnes augmente qualitativement le potentiel de
compétences ; ce fait, couplé à une répartition annuelle des horaires de
travail, peut permettre au cabinet de mieux s’adapter aux fluctuations
saisonnières et obtenir ainsi des gains de productivité. Il est alors
possible de répondre mieux aux exigences de la clientèle ou d’envisager
de nouvelles missions, mais il faut penser création de valeur
supplémentaire (nouvelles réponses informatisées, assistance en matière
sociale ou juridique, etc.). Il faut également que la part des coûts
mobilisables, pour faire savoir et étudier ces nouvelles possibilités, soit
adaptée. Il convient aussi de ne pas oublier que l’on a échangé des
charges « marges de manœuvre » contre des charges obligatoires.

En fait, la réussite du processus tient dans la capacité à faire en sorte
que ces charges obligatoires supplémentaires restent suffisamment
adaptables et soient sources de création de valeur.
3.5. Combinaison des moyens de contrôle et environnement

turbulent
L’entreprise servant de support à cette monographie appartient à

l’industrie automobile ; il s’agit d’un site de production (l’usine Alpha)
où sont assemblées trois grandes familles de véhicules.
Pour répondre à la crise que connaît actuellement le secteur et mieux
faire face à la concurrence internationale, l’usine Alpha s’est fixé deux
impératifs : une exigence de qualité et le respect des délais.
Lorsque les affaires étaient florissantes (au cours des années 1975),
l’usine établissait des budgets en totale déconnexion avec le mode de
fixation de ses « prix de revient usine ». Depuis peu, le coût de
production se trouve au cœur du système et son élaboration permet
désormais la déclinaison des budgets.
Le coût d’un véhic ule est formé pour les 2/3 par des achats et pour
1/3 par la fabrication. La partie fabrication se compose de trois
éléments :
– des charges indirectes qui représentent les coûts subis et pour
lesquels la société ne dispose d’aucune marge de manœuvre3 ;
– des consommables (10 % de l’ensemble) correspondant aux
peintures, solvants, etc. ;
– des frais de main-d’œuvre directe qui constituent les 50 % restants.
Malgré la turbulence des marchés, Alpha garde des outils classiques
de prévision.
3 Exemples : la taxe professionnelle et les amortissements. S’agissant des

amortissements, un « système de déclassement sur site » en temps réel a été mis
en place pour faciliter leur suivi à la trace.
3.5.1. Un système classique
Le plan d’action retenu s’appuie sur des budgets à cinq ans.

Le budget annuel, présenté au directeur de fabrication, est déterminé
comme suit :
• Le niveau de production de l’année prévisionnelle est établi à
partir de celui de l’année antérieure, pondéré par un coefficient ;
• Les charges de structure sont intégrées dans les différents
budgets (calcul en coûts complets). Le budget annuel est donc une
émanation naturelle du système d’élaboration des « prix de revient
usine ». Cette pratique vise à concilier deux objectifs :
– objectif n° 1 : établir des documents permettant de s’interroger
sur la possibilité de sous-traiter ou non certains pans d’activité, compte
tenu des compétences de l’usine.
Concernant le suivi des frais généraux, un système de
responsabilisation a été mis en place ; la signature du contrôleur de
gestion est exigée pour toute demande de ressources supplémentaires.
Le résultat a été immédiat : une baisse moyenne de 20 % des frais
généraux. Pour favoriser les économies, un système de suggestions a
également été mis en place (voir supra) ;
– objectif n° 2 : contrôler la main-d’œuvre directe et indirecte, car la
direction pense que des économies restent possibles. Deux activités sont
particulièrement surveillées : la maintenance et la logistique (les flux
physiques sont organisés en juste-à-temps).
Un système de reporting permet l’établissement des résultats
mensuels. Ceux-ci sont disponibles une semaine après la fin de chaque
mois.
En fin d’année, des écarts sont analysés à partir des « dérives
produits » (il s’agit de produits non satisfaisants du point de vue de la
qualité) ou à partir des « dérives inexpliquées » (celles dont le coût est
estimé en moyenne à deux fois le coût originel du produit ou de
l’ensemble fabriqué).
3.5.2. Une approche processus
À côté de ce système « classique », l’usine développe, en étroite

collaboration avec le département Études, des organisations par projet.
Impliquant une trentaine de personnes, chaque projet s’organise autour
de trois variables d’action :
– une meilleure intégration des aspects qualité. Il s’agit, dans les
faits, de prendre en compte plus la qualité perçue par le client que la
qualité intrinsèque du produit à la sortie des ateliers ;
– une action sur les prix. Le problème est d’opérer ce que le
contrôle de gestion dénomme des « économies techniques », c’est-à-
dire des modifications « à la marge » mais qui permettent un
redéploiement de ressources. Par exemple, on s’est aperçu sur les
chaînes de fabrication, que les gants de travail pouvaient être changés
toutes les semaines et non pas selon une fréquence quotidienne ;
– une action sur les délais, à travers une amélioration du processus
attaché au lancement des nouveaux modèles. Pour faire face à la con-
currence nippone qui innove constamment dans ce domaine (le res-
tylage a lieu environ tous les quatre ans), l’usine Alpha a élaboré une
charte de développement du produit (CDP) ayant pour but de lancer un
modèle en moins de 48 mois.
La CDP consiste à réunir sur un même lieu : « le plateau », les res-
ponsables de tous les métiers (produit, études, méthodes, fabric ation,
qualité et relations fournisseurs), et chaque direction propose et crée des
solutions dans la perspective globale du projet, en tenant compte des
contraintes des autres. Chaque projet est décomposé en lots
correspondant aux différentes spécifications fonctionnelles du véhicule
(exemple : le tableau de bord) ainsi qu’aux spécialités industrielles
propres à chaque modèle (exemple : les moyens de montage).
L’ensemble fait intervenir cinq acteurs principaux : le directeur de projet
qui constitue et dirige l’équipe, les adjoints au directeur de projet dont
l’objectif est de faire respecter le triptyque délais-coûts-qualité, les
chefs de projet qui coordonnent les actions entre services, les
responsables de lot qui apportent leurs compétences techniques sur
chaque métier et les responsables d’activité qui agissent en complément
lors de certaines phases (détermination des coûts, élaboration des

véhicules de présérie). La gestion, ainsi que la coordination de cet
ensemble, incombe au responsable du lancement industriel.
En début de projet, il s’agit de fixer au plus tôt le « style » du
véhicule faisant l’objet du lancement. Après une description du « style
extérieur » (carrosserie), on fixe le « style intérieur » (agencement,
fauteuils). Sur cette base, le service Études réalise les plans, les
maquettes ainsi que toutes les expérimentations nécessaires. La
conception proprement dite du véhicule est ensuite effectuée par les
hommes des méthodes et de la production, en association avec les
fournisseurs (rappelons que ces derniers comptent pour plus de 60 %
dans le coût de revient). Puis, ayant arrêté les moyens industriels à
mettre en œuvre (produire soi-même ou recourir à la sous-traitance,
c’est-à-dire rechercher les solutions techniques les plus fiables et à
moindre coût4 ), le montant des investissements est fixé et la phase de
budgétisation de ces derniers est engagée. L’étape suivante,
particulièrement critique, consiste à déterminer des dates pour les
« échantillons initiaux ». À ce stade, il arrive fréquemment que plusieurs
allers-retours soient nécessaires, si la première présentation ne s’est pas
avérée satisfaisante. C’est pourquoi, la démarche doit être initiée le plus
en amont possible et intégrer dès l’origine tous les acteurs du plateau.
Si le véhicule s’avère rentable, la décision définitive de lancer le
projet « au plus tôt » incombe à la direction générale.
Aujourd’hui, la CDP ne satisfait pas complètement la direction.
Aussi, une nouvelle approche fondée sur le concept de plateau-vie
(PV), destiné faciliter le lancement des séries, est en cours
d’implantation. Dans l’ancienne procédure, un projet était réellement
clos dix-sept semaines après le lancement de la première série. Mais à
cette date, toutes les difficultés techniques ne sont pas encore
totalement résolues. L’idée est donc de continuer à faire évoluer (à faire
« vivre ») le produit à l’issue du premier lancement, c’est-à-dire de
pérenniser l’organisation en plateau de façon à intégrer « en temps
réel » d’éventuelles modifications techniques au niveau des lots
4 Cette tâche incombe au serv ice des méthodes.

constitutifs du véhicule. L’effet bénéfique attendu est une baisse

significative des « prix de revient usine » grâce à une intégration plus
rapide des moyens à mettre en place. Du point de vue de la qualité,
l’organisation PV vise aussi à mieux prendre en compte certaines
contraintes lors du lancement industriel (notamment la mise aux normes
en matière de contrôle de la pollution).
3.5.3. Le recours à la flexibilité structurelle, à la domination

des fournisseurs et à l’animation du personnel
L’élaboration d’une structure par projet ne constitue pas le seul

moyen d’action pour faire face à l’âpreté du marché. L’usine Alpha
tente de promouvoir d’autres modalités, telles que la flexibilité, la
domination sur ses fournisseurs ou une animation fondée sur un système
de suggestions. Le service planification de l’usine s’est vu charger de
ces deux premières modalités.
Le premier levier d’action consiste dans la solution dite de
« l’adaptation rapide ». Elle passe par la capacité de l’usine à pratiquer
une gestion flexible de ses équipements. En cas d’une baisse
significative de la demande, l’autre adaptation retenue est le recours au
chômage technique partiel. Toutefois, les problèmes sociaux, que cette
solution implique, ne rendent pas la démarche aisée.
Le deuxième levier d’action employé réside dans une action directe
sur les prix. On a vu que les deux tiers du « prix de revient usine »
incombent aux achats, c’est-à-dire aux fournisseurs. Chaque année, il
est donc demandé à ces derniers de participer à la réduction des coûts.
Si l’on distingue l’action du partenaire sur le produit, de l’action sur son
process, la somme totale des économies possibles s’élève à près de
6,5 % du chiffre d’affaires d’Alpha. L’action sur le produit résulte de
« brainstormings » avec les fournisseurs, en utilisant les méthodes
d’analyse de la valeur. En termes de chiffre d’affaires, l’économie de
coût attendu est habituellement de l’ordre de 2,5 %. L’action sur le
process (économie potentielle estimée à 4 %) consiste à déplacer des
missions d’audit auprès des fournisseurs. Les analyses portent
principalement sur l’amélioration des conditions de travail, la logistique
ainsi que le niveau de fiabilité des systèmes d’information utilisés (ÉDI

notamment). En recherchant ces économies, Alpha parvient à identifier
les coûts de non-qualité générés par ses fournisseurs et oblige ces
derniers à engager des plans de progrès à trois ans. Le coût d’obtention
de la qualité doit normalement représenter 10 % du chiffre d’affaires du
partenaire. Par ailleurs, une grille d’évaluation des défauts fournisseurs,
attribuant à chacun d’eux des « points qualité », alimente les
négociations sur les priorités à retenir dans la réduction des coûts. À
partir de cette grille, Alpha propose aussi un budget ferme, vérifié par la
suite sur la base d’un contrôle mensuel (contrôle des écarts entre
réalisations et prévisions). La cohérence d’ensemble est obtenue par
rapprochement avec le plan de progrès à trois ans.
Le système des suggestions constitue le troisième moyen non
prévisionnel pour intégrer les turbulences de l’environnement. Il vise à
encourager le personnel à soumettre des idées pratiques pouvant
apporter des améliorations, réaliser des économies, renforcer la sécurité,
la qualité du produit et, plus globalement, la vie au sein de l’entreprise.
Ce principe de la « boîte à idées » ne constitue pas une idée neuve. Il
existe dans l’entreprise depuis maintenant près de 50 ans. Chaque
membre du personnel (employé et cadres), au sein de l’espace
d’autonomie qui lui est propre, par la maîtrise de son métier, par son
implication et ses compétences est considéré comme un « acteur de
progrès permanent ». Que ce soit individuellement ou en groupe
(cercles de qualité), tous sont invités à développer leur potentiel de
créativité et d’innovation.
Le système semble convaincant. À titre d’exemple, le nombre de
suggestions émises par personne et par an est passé de 1,3 en 1991 à
3,3 pour l’année 1995. Le montant des économies générées par les
suggestions atteignait 205 mF en 1991 ; pour 1995, l’économie a été
chiffrée à 325 mF. L’efficacité du système passe, cependant, par la
réduction des délais de traitement. Notamment, la clé de la réussite
passe par :
– une hiérarchie qui s’implique, traite plus rapidement les dossiers et,
donc, diminue les temps de réponse (ils sont passés de 6,8 mois en 1991
à moins de 3 mois pour l’année 1995) ;
– une réactivité plus immédiate et donc moins de procédures ;

– plus d’animation donc moins d’administration pour les pilotes du
système.
Seules les suggestions réalisées et appliquées depuis au moins un an,
peuvent faire l’objet d’une gratification. Le montant de celle -ci est
déterminé comme suit :
– lorsque l’amélioration est susceptible de faire l’objet d’un « bilan
économique chiffrable » dont la valeur est estimée à partir du coût de
réalisation des améliorations et de la fréquence des fabric ations, le
montant des gratifications s’échelonne entre 500 et 60 000 francs ;
– si l’amélioration concerne la sécurité, les gratifications varient de
300 à 3 000 francs ;
– en l’absence de « bilan économique précis », la suggestion donne
lieu à une prime de 200 francs.
La gestion et l’animation du système sont placées sous la
responsabilité de l’ingénieur sécurité chargé des conditions de travail ou
à défaut du responsable des ressources humaines. Une fois par mois,
une réunion est organisée pour récompenser les meilleures suggestions.
Dans cet exemple, les outils budgétaires restent relativement
classiques. Mais, associés à une plus grande souplesse organisationnelle,
à une influence nette sur les fournisseurs et à un système de suggestions
performant, ils forment toujours une réponse convenable pour faire face
à la turbulence.
Conclusion
Comme nous le montrent ces monographies, la planification et la

gestion budgétaire restent des outils indispensables au bon
fonctionnement des organisations, à condition de ne pas en faire des
stéréotypes mais des instruments en phase avec le contexte du moment.
En période d’instabilité, leur finalité est moins d’allouer les ressources
pour optimiser le fonctionnement de l’entreprise par rapport à un plan
prédéfini, que de retrouver du sens à la situation, en observant, en
analysant, en expérimentant et en donnant aux décideurs la possibilité de
se réorienter rapidement en cas d’erreur.
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Résumé : Cet article envisage la Abstract : This paper suggests a new

Mots-clés : planification – budget – Keywords : planning – budget –

∗ Une première version de ce texte a été présentée au 8e Congrès mondial de

Finance Contrôle Stratégie – Volume 1, N° 3, septembre 1998, p. 57 – 84.

La planification et les budgets se fondent habituellement sur l’idée

disponibilité vis-à-vis de tout ce qui peut s’amorcer. Cette analyse

1. La planification un outil désuet ?

1.1. Un constat paradoxal

Si la turbulence peut mener, par suite de l’anxiété qu’elle crée, à une

1.2. Le paradoxe n’est qu’une apparence

1.2.1. L’emploi de la prévision est fonction de la perception et

La turbulence résulte de l’incertitude des comportements des acteurs

1.2.2. La réussite de l’action en contexte turbulent suppose

Pour s’adapter à un environnement quel qu’il soit et se perpétuer,

instable, ce principe reste vrai. La flexibilité, l’exercice du pouvoir,

l’espoir de mieux le comprendre et d’y apporter une réponse

• Le recours à un mode d’animation permettant de garder

2. Du bon usage de la planification et des budgets en

Lorsque l’environnement extérieur devient instable, le doute sur le

Les interrogations habituelles sont : quel chiffre d’affaires faut-il réaliser

2.1. L’approche réactive : le découpage du plan ou des

2.1.1. Raison d’être et conséquences de ce découpage

Dans un environnement complexe et incertain, le nombre

• La gestion des opérations qui se donne pour objectif la maîtrise

– Activités courantes et répétitives.

– la date la plus proche à laquelle il est susceptible de se réaliser et

2.1.2. Application à la structure d’un système budgétaire

Dans sa conception classique, un système budgétaire revient à

L’instabilité oblige à restructurer le système selon des modalités qui

2.2. L’approche proactive de la planification

Cette orientation est due à G. Hamel et C.K. Prahalad [1995], avec

compétences de différents services pour imaginer des produits

2.3. Des outils plus orientés sur l’action et la rapidité de

2.3.1. Une structuration des plans et des budgets autour des

L’incertitude des marchés (concurrence mondiale, faible durée du

Figure 1 – Réponse à la turbulence des marchés par le pilotage

2.3.2. Des calculs de coûts intégrant mieux la sauvegarde

Pour faciliter l’action, les dépenses peuvent être décomposées en :

aux amortissements et provisions à dégager pour renouveler

est l’équivalent du prix d’une option en finance de marché. Il serait à

3. Exemples pratiques d’adaptation des outils de

Nous présentons d’abord des cas d’utilisation des techniques

3.1. Une gestion budgétaire fondée sur le carnet de

L’entreprise étudiée est une menuiserie de 250 personnes ayant une

commandes fermes, quelques scénarios sont construits. Ils tentent

3.2. L’élaboration d’une stratégie proactive vis-à-vis de

Vouloir intégrer des aspects écologiques dans sa réflexion

successifs peuvent permettre d’aller dans le sens de l’évolution

3.3. Le déploiement de la stratégie en plans d’action et

impatients, des retards de livraison créent des dysfonctionnements dans

3.4. L’équilibre : maintien du potentiel-flexibilité. Le cas

L’analyse porte sur un cabinet de quinze collaborateurs. Dans une

comptes annuels) et les mois de juin, juillet, novembre et décembre des

Tableau 1 – Horaire annuel disponible par salarié selon

À cela, il convient d’ajouter le coût de recrutement et celui du temps

Tableau 2 – Marge sur charges de personnel, selon diverses

Dans l’hypothèse de 35 heures payées 39, le manque à gagner de

charges « marges de manœuvre » contre des charges obligatoires.

3.5. Combinaison des moyens de contrôle et environnement