CG Opérations Courantes

TSGE CG : Opérations Courantes
Objectif général : Tenir une comptabilité des opérations courantes
Au cours de l’exercice comptable, l’entreprise est amenée à réaliser des

opérations d’exploitation présentant souvent un caractère répétitif telles que les
opérations d’achats, de ventes, de transport, des emballages, de règlement
(espèces, chèques, effets de commerce), salaires, taxes, …etc.
Ces opérations, constituant l’essentiel du travail comptable, s’ajoutent à
d’autres ayant un caractère moins fréquent telles que les opérations
d’investissements (acquisitions d’immobilisations), de financement (obtention
des emprunts), de remboursement, des prêts, …etc.
Ce module a pour objet de traiter ces opérations et d’expliquer leur
enregistrement comptable.
Chapitre 1 : L’organisation des travaux de la comptabilité

Objectif opérationnel : Comprendre l’enchaînement comptable
L’organisation de la comptabilité est destinée à garantir la fiabilité des informations
fournies et leur disponibilité en temps opportun.
I- Les objectifs de l’organisation de la comptabilité :
La comptabilité, système d’information de l’entreprise, doit être organisée de telle

façon qu’elle permet :
- D’identifier classer et conserver les documents de base et les pièces justificatives ;
- De saisir toutes les informations ;
- De respecter les règles de fonctionnement des comptes et des états de synthèse ;
- De passer des faits aux documents comptables jusqu’aux états de système sans erreurs ;
- D’établir périodiquement, en temps opportun, les états de synthèse ;
- De contrôler l’exactitude des données et des procédures de traitement.
Pour être probante, la comptabilité doit satisfaire aux exigences de la régularité fondée
sur le respect des principes et des prescriptions du C.G.N.C. et de la loi n° 9-88.
II- Les règles fondamentales de la comptabilité :
Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa

comptabilité :
- Tenir la comptabilité en monnaie nationale (dirham) ;
- Employer la technique de la partie double ;
- S’appuyer sur des pièces justificatives datées, conservées, classées dans un ordre défini,
susceptibles de servir de moyen de preuve et portant les références de leur
enregistrement en comptabilité ;
- Respecter l’enregistrement chronologique des opérations ;
- Tenir des livres et supports permettant de générer les états de synthèse ;
- Permettre un contrôle comptable préventif des erreurs et des fraudes ;
- Contrôler par inventaire l’existence de la valeur des éléments actifs et passifs ;
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- Permettre pour chaque enregistrement comptable d’en connaître l’origine, le contenu,

l’imputation du mouvement ainsi que les références de la pièce justificative qui
l’appuie.
III- Le plan de comptes, les supports comptables et les procédures de traitement :
L’organisation de la comptabilité suppose l’adoption d’un plan de comptes, le choix

de supports et la définition de procédure de traitement.
1- Le plan de comptes :
- Le plan de comptes de l’entreprise est un document qui donne la nomenclature des
comptes à utiliser, définit leur contenu et détermine le cas échéant leurs règles particulières de
fonctionnement par référence au P.C.G.E. Ce dernier comporte une architecture de comptes
répartis en catégories homogènes appelées classes (ou masses). Chaque classe est subdivisée
en postes dans le cadre d’une codification décimale.
- Le plan de comptes de chaque entreprise doit être suffisamment détaillé pour
permettre l’enregistrement des opérations. Lorsque les comptes prévus par le P.C.G.E ne
suffisent pas à l’entreprise pour enregistrer ses opérations, elle peut ouvrir toutes subdivisions
nécessaires.
Inversement, si les comptes prévus par le P.C.G.E.sont trop détaillés par rapport aux
besoins de l’entreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de même niveau.
- Les opérations sont inscrites dans les comptes dont l’intitulé correspondant à leur
nature.
- Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu’elle est explicitement
prévue par le C.G.N.C.
2- Les livres et autres supports comptables :
Les livres et autres supports de base de la comptabilité sont les suivants :

-Un manuel d’organisation comptable décrivant les procédures et l’organisation
comptable lorsqu’il est nécessaire à la compréhension du système de traitement et à la
réalisation des contrôles.
Ce document est conservé aussi longtemps qu’il est exigé la présentation des
documents comptables auxquels il se rapporte.
-Le livre-journal : l’entreprise doit procéder à l’enregistrement comptable des
mouvements affectant ses actifs et ses passifs ; ces mouvements sont enregistrés
chronologiquement, opération par opération et jour par jour, sur un registre dénommé livre-
journal.
Toutefois, les opérations de même nature, réalisées en un même lieu et au cours d’une
même journée peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique et enregistrées en
une même écriture sur le livre-journal.
Le livre-journal est coté et paraphé, dans la forme ordinaire et sans frais, par le greffier
du tribunal de première instance du siège de l’entreprise. Chaque livre reçoit un numéro
répertorié par le greffier sur un registre spécial.
- Le grand-livre est formé de l’ensemble des comptes individuels et collectifs de
l’entreprise.
Chaque compte fait apparaître distinctement le solde de début de période, le cumul des
mouvements « débit » et celui des mouvements « crédits » depuis le début de la période (non
compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de période.
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Les écritures du livre-journal sont reportées sur le grand-livre.

- L’état récapitulatif faisant apparaître, pour chaque compte, le solde débiteur ou le
solde créditeur au début de la période, le cumul des mouvements débiteurs et le cumul des
mouvements créditeurs depuis le début de la période, le solde débiteur ou le solde créditeur à
la fin de la période, forme la balance. Celle-ci constitue un instrument indispensable du
contrôle comptable.
- Le livre d’inventaire est un support dans lequel il est transcrit le bilan et le C.P.C de
chaque exercice.
Le livre d’inventaire est coté et paraphé dans les mêmes conditions que le livre
journal.
Le livre-journal et le grand-livre peuvent être détaillés en autant de registres
subséquents dénommés « journaux auxiliaires » et « livres auxiliaires » que l’importance
ou les besoins de l’entreprise l’exigent.
Les écritures portées sur les journaux et livres auxiliaires sont centralisées une fois par
mois sur le livre-journal et le grand-livre.
Les livres et documents peuvent être tenus par tous les moyens ou procédés appropriés
conférant un caractère d’authenticité aux écritures et compatibles avec les nécessités du
contrôle de la comptabilité.
Les documents comptables sont établis en monnaie nationale (dirham).
Les documents comptables et les pièces justificatives sont conservés pendant 10 ans.
Les documents comptables relatifs à l’enregistrement des opérations et à l’inventaire
sont établis et tenus sans blanc ni altération d’aucune sorte.
3- Les procédures d’enregistrement et de traitement :
A- Les procédures d’enregistrement :
- Toute opération comptable est traduite par une écriture affectant au moins deux
comptes dont l’un est débité et l’autre est crédité d’une somme égale (principe de la partie
double) selon les conventions suivantes :
 Les comptes d’actif sont mouvementés au débit pour constater les augmentations et au
crédit pour constater les diminutions ;
 Les comptes de passif sont mouvementés en sens inverse des comptes d’actif ;
 Les comptes de charges enregistrent au débit les augmentations, et exceptionnellement
les diminutions au crédit ;
 Les comptes de produits sont mouvementés en sens inverse des comptes de charges.
Lorsqu’une opération est enregistrée, le total des sommes inscrites au débit des
comptes et le total des sommes inscrites au crédit des comptes doivent être égaux.
- Les écritures comptables sont enregistrées sur le livre-journal dans un ordre

chronologique.
Les enregistrements sont reportés sur le grand-livre.
Le total des mouvements du journal doit être égal au total des mouvements du grand-
livre.
- Toute correction d’erreur doit laisser lisible l’enregistrement initial erroné.
La comptabilité doit être organisée, pour ces corrections d’erreurs, de façon à
permettre de retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgés des conséquences
de ces erreurs : correction par nombre négatif ou par contre passation.
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La comptabilité en négatif n’est admise que pour les rectifications d’erreurs.

- Les écritures comptables sont enregistrées au moyen de tous systèmes appropriés tels
que le système du journal unique (système classique) ; le système des journaux divisionnaires
(système centralisateur)…
B- Les procédures de traitement :
Les procédures de traitement sont les modes et les moyens utilisés par l’entreprise
pour que les opérations nécessaires à la tenue des comptes et à l’obtention des états de
synthèse soient effectuées dans les meilleures conditions d’efficacité sans pour autant faire
obstacle au respect par l’entreprise de ses obligations légales et réglementaires.
- L’organisation du traitement informatique doit :
 Obéir aux principes suivants :
 La chronologie des enregistrements écarte toute insertion intercalaire ;
 L’irréversibilité des traitements effectués exclut toute suppression ou addition
ultérieure d’enregistrement ;
 La durabilité des données enregistrées offre des conditions de garantie et de
conservation prescrites par la loi ;
 Garantir les possibilités d’un contrôle et donner droit d’accès à la documentation
relative à l’analyse, à la programmation et aux procédures de traitement.
- Les états périodiques fournis par le système de traitement doivent être numérotés et
datés.
Chaque donnée entrée dans le système de traitement par transmission d’un autre
système de traitement, doit être appuyée d’une pièce justificative probante.
Chapitre2: les Documents Commerciaux.

Objectif général : présenter les différents documents commerciaux
I- la vente commerciale :
1- Définition :
La vente est un contrat par lequel une personne s’engage à livrer une chose et l’autre à la
payer. La vente est conclue dès que l’accord sur la marchandise vendue et sur le prix est
réalisé, même si la chose n’est pas encore livrée ni le prix payé : donc la promesse de vente
suffit pour que la vente soit conclue.
2- Les effets de la vente :
L’acheteur devient propriétaire de la chose vendue et en court les risques notamment les
risques de détérioration, perte ou vol ;
Le vendeur doit livrer la chose vendue c’est à dire la mettre à la disposition de l’acheteur ;
L’acheteur doit payer le prix ainsi que les frais accessoires de vente : emballage, transport…
Le vendeur doit garantir à l’acheteur l’absence de tous vices cachés. Si l’un des contractants
n’exécute pas ses obligations, il est condamné à verser des dommages et intérêts.
3- Les différentes sortes de ventes :
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- La vente au comptant et la vente à crédit :

Dans la vente au comptant, la livraison et le paiement ont lieu simultanément. On distingue le
comptant compté dans lequel il y a versement immédiat du prix et le comptant d’usage ou le
règlement intervient dans un court délai fixé par l’usage.
Dans la vente à crédit, le paiement est différé par rapport à la livraison. Parfois le règlement
est échelonné sur une longue période c’est ce qu’on appelle la vente à tempérament.
- La vente en port dû, en port payé :
La vente en port dû (franco magasin) : c’est l’acheteur qui supporte tous les frais de transport,
assurances… car la livraison à lieu au domicile du vendeur.
La vente en port payé (franco domicile) : le vendeur supporte les frais de transport,
d’assurances… jusqu’au domicile de l’acheteur, car il y a livraison au domicile de ce dernier.
- La vente C.I.F. ou C.A.F. (cost, insurance, freight : coût, assurance, fret) :
Le prix de vente comprend le fret et l’assurance maritime jusqu’au port de débarquement, le
vendeur a en principe le choix du navire et de la compagnie d’assurance.
- La vente C et F (coût et fret) :
La vente C et F est une variante de la vente C. A.F. : Le vendeur prend à sa charge le fret et le
soin du transport maritime, mais non l’assurance qui incombe à l’acheteur.
- Vente F.O.B. (free on board : franco à bord) :
Le transfert de propriété et des risques a lieu comme dans la vente C.A.F. Le vendeur paie
tous droits et frais jusqu’à la mise à bord de la marchandise.
- Vente F.A.S. ( free along side ship : franco le long du navire) :
Le transfert de propriété et des risques a lieu lorsque la marchandise est livrée le « long du
navire » dans le port d’embarquement.
II- Formalisme contractuel :
1- Définition des documents commerciaux :

Ce sont des écrits constatant les opérations effectuées avec un fournisseur ou un client et
d’une façon générale avec toute personne en relation d’affaires avec l’entreprise.
2- Utilité des documents commerciaux :

Les documents commerciaux sont utiles pour l’enregistrement comptable (une opération de
vente ne peut être enregistrée sans pièce justificative) et constituent un moyen de preuve en
cas de litige.
3- L’établissement des doubles :

Il est recommander de préciser clairement et par écrit les accords passés entre les partenaires
(clients – fournisseurs - banque…..) Cet écrit doit être établit au moins en deux exemplaires :
l’un remis au tiers et l’autre et gardé par l’entreprise qui doit le classer et le garder au moins
pendant 10 ans.
4- Normalisation des documents commerciaux :

Au début les documents commerciaux se présentent sous forme de simple lettre, l’usage a peu
à peu uniformisé le contenu des documents commerciaux ; on parle donc de normalisation des
documents commerciaux qui présente les avantages suivants :
- Facilité de création des documents, - Facilité d’exploitation, - Facilité de classement
L’usage de documents normalisés n’est pas obligatoire mais il est préférable. On distingue
ainsi Devis, le bon de commande, le bon de livraison, bon de réception, facture et l’avoir.
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III- Description des documents commerciaux :
1- Devis :
C’est une prise de contact, une consultation auprès de divers fournisseurs sur la disponibilité,
le prix, la qualité de la marchandise demandées. Il ne s’agit nullement d’un achat et
n’engendre aucun engagement de la part des parties (demandeur, destinataire), ce document
permet d’avoir une idée sur l’organisation de la société et de porter un jugement sur son
contrôle interne et la justification du choix du fournisseur (comparaison entre les fournisseurs)
(même présentation que le bon de commande).
2- Le bon de commande :
C’est un document émanent toujours du client établi en son titre et adresse au fournisseur dans
lequel il passe sa demande d’achat des articles spécifiés avec les conditions convenues. Une
commande est un ordre par lequel est déclenché un processus de réalisation ou de mise à
disposition de certains produits ou services, dans des conditions déterminées. Une commande
engage les deux parties : celui qui commande (donneur d’ordre) et celui qui accepte la
commande.
3- Le bulletin de commande :
Pour faciliter la passation de la commande, le fournisseur peut fournir à son client un
catalogue avec un imprimé portant ses informations servant et remplaçant le bon de
commande en vue d’anticiper la commande.
4- Le marché :
Document concernant une commande importante avec clauses spéciales de livraison et de
règlement. Quelque fois enregistré et timbré.
5- Le bon de livraison :
Après réception de la commande, le fournisseur accuse réception par document appelé Bon de
livraison ou Bulletin de livraison ou bordereau d’expédition établi avec l’entête du
fournisseur. Il représente une facture provisoire qui accompagne la livraison et se fait en deux
exemplaires au minimum :
- un exemplaire reste chez le client
- un 2ème exemplaire est signé par le client qui reconnaît avoir reçu la marchandise.
6- La facture :
Document remis par le vendeur à l’acheteur précisant le détail de la marchandise livrée, le
prix et les conditions de paiement, de livraisons, le lieu….etc.. C’est un document juridique
indispensable pour effectuer l’enregistrement comptable et servir de preuve en cas de litige au
tribunal.
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Chapitre 3 : La Facturation
Objectif opérationnel : Présenter et établir les factures d’achat et de vente.
L’opération achat-vente met en relation deux agents économiques : l’acheteur ou le client et le
vendeur ou le fournisseur, lorsque l’acheteur réalise un achat de biens ou de services, le
vendeur doit remettre une facture.
La facture (doit ou avoir) constitue le document de base de l’enregistrement comptable tant

pour l’acheteur que pour le vendeur.
I- Définition :
La facture est un écrit obligatoire établie entre le vendeur et l’acheteur, c’est une pièce
justificative dressée par le fournisseur pour illustrer les conditions auxquelles il a vendu les
biens et services au client.
C’est un document juridique indispensable pour effectuer l’enregistrement comptable et servir
de preuve en cas de litige au tribunal.
1- Présentation simplifiée d’une facture :
Nom : Fournisseur Facture : Doit ou Avoir lieu et date :

Nom : Client
Références Désignation Quantité Prix unitaire Montant
Net à payer
Modalités de paiement et le montant en lettres
Facture
Réductions Majorations
Réductions Réductions TVA Transport Emballage

Commerciales Financières :
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2- Les mentions obligatoires :

Nom ou raison sociale et adresse du fournisseur, - Forme juridique et montant du capital pour
les sociétés, - Numéro d’immatriculation au registre de commerce, - Numéro d’affiliation à la
CNSS, - Numéro de l’impôt des patentes(TP), - Identification fiscale, - date et numéro d’ordre
de la facture, - nom et adresse du client, - taxe sur la valeur ajoutée, - mentions relatives aux
conditions de vente, - mentions relatives aux conditions de règlements, - total HT, TVA, et
montant TTC.
II- Facture DOIT :

La facture « doit » est une facture qui mentionne en générale le montant que le client doit au
fournisseur, c’est-à-dire la créance du vendeur sur l’acheteur après opération de vente. La
facture doit est la facture d’origine ou initiale d’une transaction achat/vente.
On distingue deux types de réductions sur facture : les réductions sur le poids et réductions
sur le prix.
1- Réductions sur le poids : on relève :

- La tare : c’est le poids de l’emballage, elle doit être déduite du poids brut pour obtenir
le poids net. Poids net = poids brut - tare
- Sur-tare : réduction accordée pour emballage supplémentaire ou renforcé.
- Le don : réduction accordée pour altération naturelle de la marchandise.
- Sur-don : réduction accordée pour altération accidentelle de la marchandise
(avaries…)
- La freinte ou bon poids : réduction accordée pour perte de poids causé par le
transport et la manipulation.
- Le coulage : réduction accordée pour perte de poids causé par l’évaporation ou
dessiccation (lorsque les marchandises perdent le liquide qu’elles contiennent)
- La réfaction : réduction accordée pour avaries, corps étrangers, marchandises non
conformes.
Exemple : Le 10/04 : le client « ALAOUI » reçoit de son fournisseur « MAJID » la facture

n°20 concernant un achat de 4 00 Tonnes de marchandises à 100 DH la Tonne, et bénéficiant
des réductions suivantes : la tare 1%, le don 2%.
T.A.F:
1- Calculer le poids net.
2- Déterminer le montant brut de la facture.
2- Réductions sur le prix : on distingue les réductions commerciales et une réduction

financière.
a- Les réductions commerciales : ce sont les rabais, les remises, et les ristournes, notées
(R.R.R).
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- Le rabais : réduction accordée par l’entreprise à ses clients pour retard de livraison,
pour défaut de qualité.
- La remise : réduction accordée par l’entreprise à ses clients, pour la qualité du client,
pour l’importance des quantités achetées.
- Les ristournes : réductions de fin d’année, accordées par l’entreprise à ses clients les
plus fidèles sur le chiffre d’affaire d’une période (année, trimestre…..)
Net commercial = Montant brut – réduction commerciale
Remarque :
- Les réductions commerciales se calculent en cascade et toujours avant la réduction
financière ;
- Les réductions commerciales sur la facture « doit » sont calculées et ne sont pas
Comptabilisées, seul le dernier net commercial est comptabilisé.
- Les réductions commerciales ne doivent jamais additionnées ou groupées.
Exemple : le 25/06 : l’entreprise « RACHID » expédie à son client « TAHA » la facture n° :

326 de marchandises suivante : Montant brut : 25 000, remise 10% et 2%, ristourne 5%,
rabais 5%.
T.A.F :
1- Etablir la facture n°326 (décompte).
2- Passer au journal l’écriture nécessaire chez le fournisseur « RACHID » et chez le
client « «TAHA ».
b- Réduction financière : Escompte de règlement ou financier

C’est une réduction financière accordée par l’entreprise à ses clients pour règlement au
comptant ou anticipé (règlement avant l’échéance).
Généralement l’escompte est placé après les réductions commerciales et calculé sur le dernier
net commercial, la différence entre le net commercial et l’escompte nous donne le net
financier.
Net financier NF = Net commercial NC – Escompte.
NB : L’escompte de règlement est toujours comptabilisé. (Facture doit ou avoir).

Pour le fournisseur : c’est une charge financière a enregistré au débit du compte « 6386
escomptes accordés ».
Pour le client : c’est un produit financier a enregistré au crédit du compte « 7386 escomptes
obtenus ».
Exemple : Le 30/06 : « RACHID » expédie à son client « TAHA » la facture n° :327
suivante : Montant brut : 30000, Remise 5% et Escompte 1%. Facture payable au comptant
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par chèque bancaire n° : 56.

T.A.F :
1- Etablir le décompte de la facture n°327.
2- Enregistrer au journal l’écriture nécessaire chez le fournisseur « RACHID » et chez le
client « TAHA ».
NB: Au cas où il n’y pas de réductions commerciales, l’escompte est calculé sur le montant
brut.
III- Facture AVOIR : (note de crédit)
Dans le cas où le client retourne au fournisseur une partie ou l’ensemble de marchandises

livrées, pour un défaut de qualité ou pour la non-conformité avec la commande passée, ou
bien il lui réclame des réductions commerciales ou financières supplémentaires, dans ce cas le
fournisseur doit adresser à son client une deuxième facture appelée facture « AVOIR » ou
« note de crédit ».
Si la facture doit traduit une créance du fournisseur sur son client, c’est l’inverse pour la
facture Avoir qui traduit une dette du fournisseur envers son client.
1- Retour total de la marchandise :

Lorsqu’un client retourne à son fournisseur la totalité de la marchandise, à cause d’un défaut
ou de non-conformité à la commande, le fournisseur doit constater la diminution de la dette de
son client sur une facture « AVOIR ».
Exemple :
- Le 17/03, l’entreprise NADIR reçoit de son fournisseur FADIL la facture n° : V24
relative aux lots de marchandises payable dans deux mois : montant brut : 40000,
Remise 10%, Escompte 1%.
- Le 20/03 : l’entreprise NADIR retourne la totalité de la marchandise relative à la
facture n°V24 à son fournisseur FADIL facture « avoir » n°AV2.
T.A.F :
- Présenter le détail de la facture « doit » et de la facture « avoir ».
- Passer au journal les écritures nécessaire chez le fournisseur FADIL et chez le client
NADIR.
NB: Concernant le retour de la marchandise en totalité, l’opération est comptabilisée par
contre passation de l’écriture initiale.
2- Retour partiel de la marchandise :

Exemple :
- Le 17/03, l’entreprise NADIR reçoit de son fournisseur FADIL la facture n° : V24
relative aux lots de marchandises payable dans deux mois : montant brut : 40000,
Remise 10%, Escompte 1%.
- Le 20/03 : l’entreprise NADIR retourne à son fournisseur FADIL un lot de
marchandises de 10000 non conforme à la commande.
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- Le 22/03, l’entreprise FADIL adresse à son client NADIR la facture Avoir n° : AV 03

T.A.F :
- Etablir le corps des deux factures.
- Enregistrer les deux factures chez NADIR et chez FADIL.
NB : la facture « AVOIR » garde le même décompte de la facture initiale.
3- AVOIR avec réductions (réductions hors facture Doit) :
a- Avoir relatif aux réductions commerciales :

Les réductions commerciales qu’elles sont accordées hors facture « DOIT » c’est-à-dire
donnant naissance aux factures « AVOIR » elles sont comptabilisées d’une manière séparée.
- Pour le client, elles sont enregistrées au crédit de compte : 6119 ou 6129 RRR
obtenus sur achats, le solde créditeur de ces comptes entraîne une diminution des
achats.
- Pour le fournisseur, elles sont enregistrées au débit de compte : 7119 ou 7129
RRR accordés par l’entreprise, le solde débiteur de ce compte entraîne une
diminution des ventes.
Exemple :
Le 09 octobre, l’entreprise NAJAH reçoit de son fournisseur TAWFIQ la facture n° : V76
relative à un lot de marchandises payable dans trois mois : montant brut : 50000, remise 5%.
Le 15 octobre, l’entreprise NAJAH reçoit de son fournisseur TAWFIQ la facture avoir n° :
AV76 comportant un rabais exceptionnel de 10%.
T.A.F:
1- Etablir le corps des deux factures.
2- Enregistrer les deux factures chez NAJAH et chez TAWFIQ.
b- Avoir avec réduction financière :

Après facturation initiale et suite à un règlement anticipé, le client peut bénéficier d’une
réduction financière accordée par son fournisseur.
Les réductions financières sur facture sont enregistrées de la même manière que sur la facture
Doit.
Remarque :
- Les comptes qui comportent le chiffre 9 en quatrième position fonctionnent à l’inverse
de leur classe.
- Dans le cas de matières premières, de fournitures et de produits finis, les comptes de
R.R.R sont :
 6129 R.R.R obtenus sur achats de matières et fournitures.
 7129 R.R.R accordées par l’entreprise.
- Pour ces opérations on doit tenir compte de T.V.A.
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Application :
Au cours du mois de Mai, l’entreprise « AFAK » a effectué les opérations suivantes :
01/05 : Achat de marchandises au fournisseur « AHMED », montant brut : 15 000, rabais
10%, escompte 2% et une remise de 5%. Facture F1 réglée par chèque bancaire.
05/05 : Retour d’une partie des marchandises de F1. Montant brut : 2 000 facture d’avoir F3.
10/05 : Ventes de marchandises. Le client a payé par chèque un montant global de 18 522.
Cette facture F4 a tenu compte d’une remise de 10% et d’un escompte de 2%.
15/05 : Ventes de marchandises pour un montant de 12 500. Facture F5 encaissée par chèque.
20/05 : Remise de 5% accordée sur F5. Facture d’avoir F6 réglée par chèque.
T.A.F :
1- Enregistrez dans le journal de l’entreprise « AFAK » l’ensemble des opérations de
Mai.
2- Enregistrez les factures F1 et F3 dans le journal de « AHMED ».
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Chapitre 4 : La Taxe sur la Valeur Ajoutée.

Objectif opérationnel : Calculer et comptabiliser la TVA.
Contrairement aux réductions, certains éléments viennent s’ajouter au montant net de la
facture tels que la TVA, les emballages, les frais de port qu’on appelle majorations sur
facture.
La valeur ajoutée exprime la contribution d’une entreprise dans la fabrication d’un produit,
autrement dit c’est la richesse créée par cette entreprise.
Pour une entreprise la VA est la différence entre la production et ses consommations en
provenance d’autres entreprises (consommation intermédiaire). Plus généralement, et dans la
comptabilité générale, la VA correspond au prix de vente HT moins le prix d’achat HT.
I- Aspect Fiscal :
1- Principe de TVA :
Instituée en 1985 (avec effet le premier Avril 1986), comme premier maillon de la réforme
fiscale, la TVA est un impôt indirect qui frappe les dépenses du contribuable. Elle s’applique
sur les opérations de nature :
- Industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l’exercice d’une profession
libérale, accomplies au Maroc ;
- D’importation.
Cependant, la TVA ne constitue généralement ni une charge ni un produit pour l’entreprise.
Elle collecte, pour le compte de l’Etat, le montant de la TVA qu’elle a facturé aux
consommateurs sur ventes en déduisant le montant qu’elle a dû payer sur ses achats en tant
que consommateur final. Ainsi, on peut dire que l’entreprise joue un rôle d’intermédiaire entre
l’Etat et le consommateur final. La TVA n’a aucun impact sur le résultat de l’entreprise.
2- Les règles d’assiette de la TVA :
Le calcul de la TVA met en œuvre des règles qui se résument dans les paramètres suivants :
- Le fait générateur de la TVA
- Les taux de la TVA
- Le régime de déclaration
a- Le fait générateur de la TVA :
Le fait générateur de l’imposition est l’événement qui donne naissance à la dette fiscale
envers le receveur de l’administration fiscale et rend l’impôt immédiatement exigible.
L’exigibilité est définie comme le droit que le receveur de l’administration fiscale peut faire
valoir, à partir d’un moment donnée, auprès du redevable pour obtenir le paiement de la taxe.
- Le régime d’encaissement (régime du droit commun) : le fait générateur de la TVA
est constitué par l’encaissement total ou partiel du prix de marchandises de travaux ou
des services.
- Le régime de débit (régime optionnel) : dans ce cas le fait générateur coïncide avec
M.AISSAOUI Ali
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la facturation autrement dite, sans tenir compte de date d’encaissement ou de

décaissement (dans ce cas la taxe est exigible lorsque le compte du client est débité de
la somme due).
En cas d’importation le fait générateur de la TVA est constitué par le dédouanement
des marchandises.
b- La base imposable :
La base imposable comprend le prix des marchandises des travaux ou des services et les
recettes qui s’y rapportent ainsi que les frais droit et taxes y afférents à l’exclusion de la TVA
elle-même.
c- Les taux de la TVA :
On distingue quatre taux de TVA :
- Taux normal de 20% : ce taux est appliqué à tous les biens et services non
expressément soumis aux autres taux.
- Taux réduit de 14% : les opérations de transport de marchandises et de voyageurs à
l’exclusion des opérations de transport ferroviaire, les entreprises de travaux
immobiliers, le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale, l’énergie
électrique…..
- Taux réduit de 10% : opérations de banque, de crédit et de change, opérations de
location d’immeuble à usage d’hôtels, de motels, de villages de vacance ou
d’ensemble immobilières à destination touristiques, opérations de restauration, les
huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine, le riz usiné et les pâtes alimentaires, Le
gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux, les huiles de pétrole ou de schistes
brutes ou raffinées…..
- Taux réduit de 7% : les produits de première nécessité (le savon de ménage, lait en
poudre, les conserves de sardines, le sucre raffiné ou aggloméré…), l’eau livré aux
réseaux de distribution publique, les fournitures scolaires, les produits
pharmaceutiques, les voitures économiques…..
d- Régime de déclaration :
La TVA est déterminée et déclarée par l’entreprise elle-même, sous sa responsabilité, il existe
deux régimes de déclaration
- Le régime de la déclaration mensuelle : ce régime est obligatoire pour les
entreprises qui ont réalisé, au cours de l’année précédente un chiffre d’affaires hors
TVA supérieur ou égal à 1 000 000 DH, les entreprises n’ayant pas d’établissement au
Maroc et y effectuant des opérations imposables.
- Le régime de la déclaration trimestrielle : ce régime est obligatoire pour les
entreprises dont le chiffre d’affaires réalisées l’année précédente est inférieur à
1 000 000 DH, les entreprises nouvellement assujetties, les entreprises dont l’activité
est saisonnière, périodiques ou occasionnelle.
NB :
- Si TVA facturée > TVA récupérable : la TVA due représente une dette de l’entreprise
envers le trésor public qui doit être payée avant 30 du mois suivant (Télé-déclaration et
M.AISSAOUI Ali
14
télépaiement année 2017) ;

- Si la TVA facturée < TVA récupérable : le crédit de TVA (TVA en rouge) représente une
créance de l’entreprise sur le trésor public qui doit être reportée sur la TVA du mois ou
de trimestre suivant.
II- Traitement comptable de la TVA :

1- Enregistrement comptable de la TVA :
Le PCM, présente cinq types de compte relatif à la TVA :
- Etat TVA récupérable sur immobilisations 34551
- Etat TVA récupérable sur charges 34552
- Etat crédit de TVA 3456
- Etat TVA facturée 4455
- Etat TVA due 4456.
La TVA est calculée sur le montant hors taxe (HT) de la facture. Le montant HT, augmenté de
TVA, nous donne le montant toutes taxes comprises (TTC).
-
Montant TVA = Montant HT * Taux de la TVA
-
Montant TTC = Montant HT + Montant TVA
= Montant HT* (1 + Taux de la TVA)
Montant HT = Montant TTC/ (1 + Taux de TVA)
a- Etat TVA récupérable sur immobilisations :

Exemple :
Acquisition d’une machine pour 90 000 HT payable 50% au comptant par chèque n° : 12, le
reste à crédit, 20% sur 8 mois, 30% sur 18 mois. TVA au taux normal de 20%. Facture n° : 04
T.A.F : Passer l’écriture au journal.
b- Etat TVA récupérable sur charges :

Exemple :
Achats de marchandises à crédit auprès du fournisseur « AZIZ » montant brut HT 40 000,
remise 5%, TVA 20%. Facture n° :15
T.A.F : Présenter la facture et passer au journal l’écriture comptable.
c- Etat TVA facturée :

Exemple :
Vente de marchandises au client « ALAOUI » pour 150 000 avec les réductions suivantes :
remise 10%, escompte 2% pour règlement au comptant en espèces. TVA20%. Facture n° :17
T.A.F : Présenter la facture et passer au journal l’écriture nécessaire.
2- Enregistrement comptable de la déclaration de la TVA :
M.AISSAOUI Ali
15
Elle consiste à déterminer le montant de la TVA que l’entreprise doit verser à l’Etat, après
avoir récupérer l’ensemble de la TVA payée sur ses achats (immobilisations, biens et
services).
- Déclaration mensuelle :
TVA due (ou crédit de TVA) du mois M = TVA facturée (collectée) mois M – TVA
récupérables (déductibles) sur immobilisations mois M – TVA récupérables
(déductible) sur charge mois M – crédit de TVA (éventuel) M-1.
- Déclaration trimestrielle :
TVA due (ou crédit de TVA) du Trimestre Tn = TVA facturée (collectée) du Tn –

TVA récupérables (déductibles) sur immobilisations du Tn – TVA récupérables
(déductibles) sur charges du Tn – crédit de TVA (éventuel) Tn – 1.
- En cas de la TVA due (déclaration mensuelle) :
Date Débit Crédit

4455 Etat TVA facturée (Mois M)
34551 Etat TVA récup/immob (Mois M)
34552 Etat TVA récup/charges (Mois M)
3456 Etat crédit de TVA (éventuel du mois M-1)
4456 Etat TVA due (Mois M)
Suivant la déclaration du mois M
- En cas de crédit de la TVA (déclaration mensuelle) :

Date Débit Crédit
4455 Etat TVA facturée (Mois M)
3456 Etat crédit de TVA (Mois M)
34551 Etat TVA récup/immob (Mois M)
34552 Etat TVA récup/charges (Mois M)
3456 Etat crédit de TVA (éventuel du mois M-1)
Suivant la déclaration du mois M
NB : la même logique est respectée pour la déclaration trimestrielle.
Application :
M.AISSAOUI Ali
16
Pour le deuxième trimestre 2017, l’entreprise « MAHA » vous communique les informations
suivantes :
Eléments Avril Mai Juin
TVA facturée 30000 45000 37000
TVA récupérable sur immobilisations 12000 5600 10200
TVA récupérable sur charges 20000 23400 32800
T.A.F :
1) Calculer le montant de la TVA due pour le mois de Mai et Juin 2017.
2) Enregistrer la déclaration et le règlement (par virement bancaire) de la TVA au
journal.
M.AISSAOUI Ali
17
Chapitre 5 : Les Frais de Transport.

Objectif opérationnel : Comptabiliser les différents frais de Transport.
La facturation de frais de transport aux clients est très fréquente en pratique. Deux cas sont à
distinguer : soit le transport est assuré par le fournisseur par ses moyens propres (port
forfaitaire), soit le transport est assuré par un tiers (port débours).
I- Frais de transport à la charge du client :

Dans ce cas, c’est le client qui supporte les frais de transport des biens achetés. La
comptabilisation de ces frais est différente selon que le transport est assuré par les propres
moyens de transport du client, ou par les moyens de transport du fournisseur, ou enfin par
l’intermédiaire d’un tiers transporteur.
1- Transport assuré par les moyens propres de transport du client :

Dans ce cas, il n’y a pas de comptabilisation spéciale des frais de transport. En effet, la facture
doit envoyée par le fournisseur au client ne comporte que la valeur des marchandises,
matières ou biens vendus. Puisque le transport est assuré par le client lui-même, son coût
apparait au niveau de plusieurs comptes de charges (achat de combustibles, salaire du
chauffeur, assurance…..)
Exemple :
Le 15/05/17, l’entreprise « FADIL » envoie à son client « CHAFIK » la facture n°43
concernant la vente de marchandises dont le transport est assuré par un camion du client. La
facture n°43 se présente comme suit : montant brut : 50 000, rabais 5%, escompte 2%, TVA
20%. Facture réglée dans un mois.
T.A.F :
- Présenter le décompte de la facture.
- Passer au journal l’écriture nécessaire chez le fournisseur et chez le client.
2- Transport assuré par les moyens propres de transport du fournisseur : (port

facturé ou port forfaitaire) :
Dans ce cas il s’agit d’une activité accessoire du fournisseur. Le transport est donc soumis à
la TVA au même taux que les marchandises ou les biens produits (l’accessoire suit le
principal).
Le port est comptabilisé :
- Chez le fournisseur : au crédit du compte « 71276 port et frais accessoires
facturés ».
- Chez le client : au débit du compte « 61425 transport sur achats ».
Exemple :
Le 20/06/2017 l’entreprise «WIFAQ» livre à son client « SAMAD » des marchandises et lui
envoie la facture n°135 (réglée dans 2 mois) suivante : montant brut 25 000, Remise 4%,
M.AISSAOUI Ali
18
Escompte 1%, TVA 20%, port facturé HT 400.

T.A.F :
- Présenter le décompte de la facture.
3- Transport assuré par un tiers transporteur : (port déboursés) :

Dans ce cas, on parle de « port récupéré » ou frais de « port déboursés» par le fournisseur
pour le compte de son client. Autrement dit, le fournisseur paie les frais de transport au tiers
transporteur et demande à son client de le rembourser les frais qu’il a payés à sa place.
En comptabilité :
- Pour le fournisseur : ce cas implique deux factures qu’il constate en deux
écritures :
Une première facture qu’il reçoit du transporteur qui a assuré le transport des marchandises
ou produits vendus. Il doit, donc, constater dans sa comptabilité les frais de port qu’il paie au
transporteur de la manière suivante :
Débiter le compte « 61426 transport sur ventes » du montant HT ;
Débiter le compte « 34552 Etat TVA récupérables sur les charges » du montant de la
TVA ;
Créditer soit le compte « 4411 fournisseurs » ou un compte de trésorerie du montant
TTC.
N.B : Dans ce cas le taux de la TVA est de 14 % (activité de transports), sauf le
transport ferroviaire est au taux de 20%.
Une deuxième facture qu’il envoie à son client et qui comporte, en plus des ventes et de la
TVA, les frais de transport payés au transporteur et la TVA y afférente. Il doit passer les
écritures suivantes dans sa comptabilité :
Créditer un compte de ventes du montant HT de la vente,
Créditer le compte « 4455 Etat TVA facturé » du montant de la TVA,
Créditer pour solde, le compte « 61426 transport sur ventes » du montant HT des frais
de transport,
Créditer pour solde, le compte « 34552 Etat TVA récupérable sur les charges »,
Débiter, en contrepartie, du montant TTC, soit le compte « 3421 clients », soit un
compte de trésorerie.
N.B : les comptes 61426 et 34552 sont crédités car il s’agit, pour le fournisseur, d’une
récupération sur le client des frais de port et de la TVA correspondante qu’il a payés au
transporteur.
- Pour la comptabilité du client il faut :

Débiter un compte d’achats du montant HT de l’achat,
Débiter le compte « 61425 transport sur achats » du montant HT des frais de transport,
Débiter le compte « 34552 Etat TVA récupérable sur les charges » du montant de la
TVA correspondant aux achats et aux frais de transport.
M.AISSAOUI Ali
19
Créditer, en contrepartie, du montant TTC, soit le compte « 4411 fournisseurs » soit un

Exemple :
Le 30/06/2017 l’entreprise « HALIM» a contracté la SNTL pour qu’il assure le transport des
marchandises vendues à son client « HACHIMI ». L’entreprise « HALIM » a payé en espèces
228 TTC (TVA 14%) au profit de l’ONCF, facture n° 30 envoyée par SNTL.
Le 03/07/2017, « HALIM» envoie à son client la facture n°33 correspondant aux
marchandises vendues. Montant brut 30 000, Rabais 5%, Escompte 2%, TVA 20%.
T.A.F:
- Présenter les factures.
- Passer au journal les écritures nécessaires chez le fournisseur et chez le client.
II- Frais de port à la charge du fournisseur :

Dans ce cas, c’est le fournisseur qui supporte les frais de transport des biens vendus.
1- Transport assuré par les moyens propres de transport du fournisseur (franco de

port) :
La vente de marchandises ou de produits est dite franco de port lorsque les frais de transport
sont à la charge du fournisseur qui assure le transport par ses propres moyens. Dans ce cas les
frais de port ne figurent pas en tant que tels sur la facture et ne sont donc pas comptabilisé.
La comptabilisation est exactement la même que celle d’une facture simple.
Exemple :
Le 05/07/2017 l’entreprise « WIFAQ » vend franco de port des marchandises à crédit pour
un montant brut de 10 000, TVA 20%. Facture n°41.
TAF : Passer au journal l’écriture nécessaire chez le fournisseur et chez le client.
2- Transport assuré par un tiers transporteur :

Dans cette situation les frais de port constituent une charge pour le fournisseur. Dans sa
comptabilité il doit passer les écritures suivantes.
Débiter le compte « 61426 transport sur ventes » du montant HT des frais de transport,
Débiter le compte « 34552 Etat TVA récupérable sur les charges » du montant de la
TVA et créditer le compte « 4411 fournisseurs » ou un compte de trésorerie du montant
TTC.
Exemple :
Le 18/07/2017 l’entreprise « WIFAQ » envoie à son client « HARCI » des marchandises.
« WIFAQ » a payé, en espèces, 456 TTC à la société de transport CTM, TVA 14% ; facture
n°24 envoyée par la CTM.
Le 20/07/2017, WIFAQ adresse à son client la facture n°55 suivante : montant brut 25 000,
remise 5%, TVA 20%.
T.A.F :
- présenter le décompte de la facture.
M.AISSAOUI Ali
20
Chapitre 6 : Les emballages.

Objectif opérationnel : Comptabiliser les différentes opérations d’emballages.
Les emballages sont des objets destinés à contenir des produits ou marchandises livrées à la
clientèle.
On distingue deux catégories d’emballages : le matériel d’emballage et les emballages
commerciaux.
I- Le matériel d’emballage :
1- Définition :
Ce sont des objets utilisés pour le conditionnement des matières produits et marchandises à
l’intérieur de l’entreprise. Ils ne sont pas destinés à être livrés aux clients mais à rester dans
l’entreprise pour ses besoins internes. Exemple : citernes, tonneaux (grands récipients au bois
servant généralement à entreposer ou à conserver des liquides), cuves, congélateurs, machines
à boucher les bouteilles……
2- Comptabilisation :
Au niveau comptable, le matériel d’emballage est considéré comme une immobilisation
amortissable. L’acquisition de ces emballages est enregistré au compte « 2332 matériel et
outillage ».
Exemple :
Le 25/07/17 l’entreprise « OUMNIA » achète un grand réfrigérateur pour stocker ses produits
finis à 85000 HT, TVA 20%. Facture n° :249 réglée la moitié par chèque n° :Z35 et le reste à
crédit dans 6 mois.
T.A.F : Etablir et enregistrer la facture n° : 249.
II- Les emballages commerciaux :

Les emballages commerciaux sont des objets divers destinés à contenir les marchandises et les
produits livrés à la clientèle. Tel que les caisses, boites, bouteilles, bidons, sacs,
cartons……quatre sortes d’emballages sont à distinguer :
- Emballage récupérable identifiable,
- Emballage récupérable non identifiable,
- Emballage perdu,
- Emballage à usage mixte.
1- Les emballages récupérables identifiables : sont des objets discernables (faciles à
distinguer) dans lesquels sont livrés les produits ou les marchandises aux clients et les
fournisseurs doivent récupérer ultérieurement. Ce type d’emballage est traité en
comptabilité comme les immobilisations.
Exemple :
Le 28/07/17, l’entreprise « Minoteries de Meknès » a acquis à crédit à long terme un container
(caisse métallique de grandes dimensions dans laquelle sont stockées des marchandises à
transporter) pour transporter de la farine sur Casablanca, auprès de son
M.AISSAOUI Ali
21
fournisseur « HAMDI ». Le montant HT est de 50 000, TVA 20%, facture n° : B88

T.A.F : Etablir et enregistrer cette facture chez le client et chez le fournisseur.
2- Les autres emballages :( les emballages perdus, les emballages récupérables non
identifiables, les emballages à usage mixte) :
Sont considérés comme des stocks. Leur acquisition constitue une charge qui est enregistrée
dans l’un des comptes d’achats suivants :
61231 : achats d’emballages perdus,
61232 : achats d’emballages récupérables non identifiables,
61223 : achats d’emballages à usage mixte.
- Les emballages perdus : sont des objets livrés définitivement aux clients avec leurs
contenus, ils ne sont donc pas repris par les fournisseurs. Leur prix étant compris dans celui
de la marchandise ou du produit vendu.
- Les emballages mixtes : sont des objets dont on ne sait pas au moment de l’achat s’ils
seront utilisés comme emballages récupérables ou emballages perdus.
- Les emballages récupérables non identifiables : sont des emballages indiscernables
(ne pouvant être distingués les uns des autres) dans lesquels sont livrés aux clients les
marchandises ou les produits vendus, mais que les fournisseurs doivent reprendre par la suite.
Ils sont alors prêtés ou consignés.
Exemple :
Le 20/07/2017, l’entreprise « FALA » achète 8000 cartons à 2 dh l’un, TVA 20% et reçoit de
son fournisseur « KARIM » la facture n° :56, règlement à crédit.
T.A.F : Etablir et enregistrer cette facture chez FALA et chez KARIM.
III- La consignation des emballages récupérables :

1- Définition et traitement comptable :
a- Définition :
Consigner un emballage, c’est prêter cet emballage à un client en contrepartie d’une somme
d’argent déposée comme garantie. Cette somme ne sera remboursée au client qu’après la
restitution de l’emballage prêté dans un délai normal et en bon état. Ainsi, on peut dire que la
consignation des emballages donne naissance à une dette du fournisseur vis-vis de son client.
NB : Il est à noter que la consignation peut être faite en hors taxe ou avec TVA comprise.
Mais de point de vue fiscal le prix de consignation est un dépôt de garantie, il ne doit pas être
soumis à la TVA.
b- Traitement comptable :
Le montant de la consignation est enregistré :
- Chez le fournisseur : au crédit du compte des dettes du passif circulant « client
dettes pour emballages et matériel consignés 4425 »
- Chez le client : au débit du compte des créances de l’actif circulant « fournisseur
créances pour emballages et matériel à rendre 3413 »
NB : les emballages prêtés sans consignation n’entrainent aucune écriture comptable, mais
M.AISSAOUI Ali
22
leurs mouvements de sorties et d’entrées sont enregistrés dans un document appelé « livre
d’ordre ».
Exemple :
Le 06/08/17, l’entreprise « KALTOUM » vend de marchandises à son client « DRISS » et lui
consigne 80 caisses à 20 dh l’une qu’il doit les rendre avant le 20 Août. La facture n° : 78 se
présente comme suit : Montant brut : 40000, Remise 5%, escompte 1%, TVA 20%.
T.A.F : Présenter le décompte de la facture et enregistrer chez le client et chez le fournisseur.
2- La restitution des emballages consignés (déconsignation) :

Au moment de la reprise des emballages consignés par le fournisseur, deux cas de figures
peuvent se présenter :
Prix de reprise = prix de consignation
Prix de reprise < prix de consignation
a- Emballage repris au prix de consignation :
Lorsqu’un client rend à son fournisseur, dans un délai normal et en bon état Les emballages
consignés, ce dernier lui rembourse, en principe, entièrement le montant de la consignation.
C’est-à-dire que les emballages sont repris par le fournisseur au prix auquel il les avait
consignés. Ainsi la comptabilisation de cette opération de reprise entraine tout simplement
l’annulation de la dette relative à la consignation chez le fournisseur et de la créance chez le
client.
Exemple :
Le 18/08/17, le client « DRISS » retourne 60 caisses consignées le 06 Août à leurs prix de
consignation. Le même jour, l’entreprise «KALTOUM » lui adresse la facture d’avoir n° : AV
78 suivante : retour de caisses consignées : (60 caisses * 20 dh) = 1200.
T.A.F : Enregistrer l’écriture nécessaire chez le fournisseur et chez le client.
b- Emballage repris à un prix inférieur au prix de consignation :

Dans la pratique, lorsque le client rend les emballages consignés, le fournisseur ne lui
rembourse pas entièrement le montant de la consignation. En effet il considère que le fait de
prêter à son client des emballages pour la livraison des marchandises ou des produits vendus
est un service qu’il lui fournit et que le client doit donc payer. Le prix de ce service est
matérialisé par la différence entre le montant de la consignation et celui de la reprise.
Ainsi pour le fournisseur, cette différence constitue une vente accessoire, pour le client, il
s’agit d’une consommation de service de location des emballages.
- Chez le fournisseur on crédite le compte « 71275 Bonis sur reprises d’emballages
consignés » et la TVA correspondante.
- Chez le client on débite le compte « 61317 Malis sur emballages rendus » et la
TVA correspondante.
Exemple :
Le 25/08/17 le client « DRISS » retourne 14 caisses consignées le 06 Août. Le même jour,
l’entreprise « KALTOUM » décide de reprendre les caisses au prix de 15 dh l’une et lui
adresse la facture avoir n° : AV79 suivante :
M.AISSAOUI Ali
23
- Prix de consignation : (14 caisses * 20 dh) = 280

- Différence sur reprise (20 – 15) * 14 caisses = 70
- TVA 20% = 70 *20% = 14.
T.A.F : Enregistrer cette facture avoir chez le fournisseur et chez le client.
3- Le non-retour des emballages consignés :

Les emballages consignés peuvent ne pas être retournées par le client dans les délais prévus et
ce pour plusieurs raisons : conservation volontaire, oubli, destruction…..dans ce cas, le
fournisseur considère que les emballages consignés sont vendus et adresse en conséquence,
une facture « doit » à son client. La consignation se transforme, ainsi en ventes d’emballages.
Cette situation représente pour le client une opération d’achat qui doit être enregistrée au
débit de compte : 61232 achats d’emballages récupérables non identifiables et pour le
fournisseur une opération de vente qui doit être enregistrée au crédit de compte : 71278
autres ventes et produits accessoires.
Le prix de consignation est assimilé à un prix de vente TTC.
Exemple :
Le 31/08/17, le client « DRISS » informe le fournisseur « KALTOUM » qu’il souhaite
conserver les 6 caisses consignées le 06 Août. Le même jour, l’entreprise « KALTOUM » lui
adresse la facture avoir n° : AV 80 suivante :
Caisses consignées non restituées : prix de consignation (HT) 100
TVA 20% : 20
Total : 120
T.A.F : Enregistrer cette facture chez le fournisseur et chez le client.
Etude de cas n° :1
L’entreprise « FILALI » a effectué les opérations suivantes au cours du mois de septembre

2017 :
03/09 : Ventes de marchandises au client « CHAMI » contre chèque n° : F55, MB : 58000,

Remise 5%, TVA 20%, Escompte 2% Transport assuré par véhicule de l’entreprise : 500HT,
emballage consignés : 6000 TTC (50 caisses). Facture n° : 88.
05/09 : Achat de marchandises à crédit auprès du fournisseur « YAHYA » (facture n° :123) :

MB 25000, TVA 20%, Escompte 2%, Remise 5%, emballages consignés : 5000 HT (50
caisses) et frais de transport réglés directement au transporteur en espèces : 400HT.
10/09 : Restitution au fournisseur « YAHYA » de caisses consignées contre chèque bancaire

n° : Z23 comme suit : 20 caisses reprises à leur prix de consignation, 20 reprises à 80 HT et le
reste est gardé par l’entreprise pour les besoins de son commerce. Avoir n° :V12.
12/09 : Le client « CHAMI » retourne à l’entreprise les caisses consignées dans les conditions
M.AISSAOUI Ali
24
suivantes : 30 reprises à leur prix de consignation, 10 reprises à 70 HT et le reste est gardé par
le client « CHAMI », facture d’avoir n° : V15 réglée par chèque n° : Z52.
T.A.F :
Enregistrer l’ensemble de ces opérations dans le journal de l’entreprise « FILALI », de

même que dans celui du fournisseur et celui du client.
M.AISSAOUI Ali
25
Chapitre 7 : Les Opérations sur les Immobilisations.

Objectif opérationnel : Présenter et Comptabiliser les différents types des
immobilisations.
Ces opérations concernent les emplois en biens matériels, valeurs et titres à rester
durablement dans l’entreprise. On les appelle les immobilisations et elles sont présentées dans
la classe 2 : Actif immobilisé.
I- Notion et classement des immobilisations :
1- Notion d’immobilisation:
« Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destinés à rester

durablement dans l’entreprise à l’exclusion de ceux faisant partie du cycle d’exploitation
(stocks, clients…).
En principe, l’expression « durablement » signifie une durée supérieure à 12 mois ».
Les immobilisations ne se consomment pas par le premier usage. Elles servent pendant
plusieurs cycles d’exploitation.
2- Classification des immobilisations :
Le C.G.N.C distingue 4 types d’immobilisations :
A- Les immobilisations en non-valeurs (Rubrique 21) :
C’est une « immobilisation regroupant, à la clôture de l’exercice, des charges qui ont
concouru à l’établissement ou au développement de l’entreprise et qui doivent profiter
normalement aux exercices futurs mais qui n’ont en principe aucune valeur de revente à des
tiers en tant que tels »
B- Les immobilisations incorporelles (Rubrique 22) :
Ce sont des « immobilisations regroupant des dépenses constitutives des moyens
d’activité générateurs de revenus futurs et susceptibles d’avoir une valeur de revente à des
tiers en tant que tels ».
C- Les immobilisations corporelles (Rubrique 23) :
Ce sont des « immobilisations portant sur des biens physiques ».
Il s’agit, donc, des biens meubles et immeubles (terrains, constructions, véhicules,…) sur
lesquels l’entreprise exerce un droit de propriété.
D- Les immobilisations financières (Rubriques 24/25):
Ce sont des « immobilisations constituées par les sommes employées par l’entreprise en achat
de titres (durablement conservés) et en créances et prêts (nés à plus d’un an d’échéance et non
liés à l’exploitation) ».
II-Traitement comptable des immobilisations :

1- Les règles générales d’évaluation à la date d’entrée :
A- Définition de la valeur d’entrée :
M.AISSAOUI Ali
26
C’est le « montant pour lequel un élément d’actif ou de passif est inscrit dans les comptes au
moment de son entrée dans le patrimoine ».
- La valeur d’entrée dans le patrimoine d’un élément d’actif, déterminée en fonction de
l’utilité économique présumée de cet élément, est constituée :
- Pour les éléments acquis à titre onéreux par la somme des coûts que l’entreprise a dû
supporter pour les acheter ou les produire.
- Pour les éléments acquis à titre gratuit par la somme des coûts que l’entreprise devrait
supporter si elle devrait alors les acheter ou les produire ».
B- L’évaluation à la date d’entrée :

Lors de leur entrée dans le patrimoine, les éléments sont portés en comptabilité selon les
règles générales d’évaluation qui suivent :
a- Les biens et les titres :
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilité :
- à leur coût d’acquisition pour les biens acquis à titre onéreux ;
- à leur coût de production pour les biens produits ;
- à leur prix d’achat pour les titres acquis à titre onéreux ;
- à leur valeur d’apport stipulée dans l’acte d’apport pour les biens et titres apportés ;
- à leur valeur actuelle pour les biens et les titres acquis par voie d’échange, cette valeur
étant déterminée par la valeur de celui des deux lots dont l’estimation est la plus sûre ;
- à leur coût calculé pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour un
montant global déterminé :
• pour les biens acquis, par la ventilation du coût global d’acquisition
proportionnellement à la valeur relative qui peut être attribuée à chacun des biens dans leur
valeur totale, dès qu’ils peuvent être individualisés ;
• pour les biens produits de façon liée et indissociable, par la ventilation du coût de
production global selon la valeur attribués à chacun d’eux dans la valeur totale dès qu’ils
peuvent être individualisés.
b- Les créances, dettes et disponibilités :
Les créances, dettes et disponibilités libellées en monnaies étrangères sont converties en
monnaie nationale (le dirham) à leur date d’entrée.
La valeur d’entrée des éléments patrimoniaux est intangible sauf exceptions prévues par le
C.G.N.C., notamment en matière de créances (dettes et disponibilités) libellées en monnaies
étrangères ou indexées.
2- Application des méthodes d’évaluation à la date d’entrée :
A- L’immobilisation en non-valeurs :
La valeur d’entrée est constituée par :
- La somme des charges dont l’étalement sur plusieurs exercices est opéré en vertu de leur
caractère propre (frais préliminaires) ou en vertu d’une décision exceptionnelle de gestion
(charges à répartir) ;
- Le montant total des primes de remboursement des obligations (différence entre le montant
futur à rembourser hors intérêts et le montant versé par le prêteur).
M.AISSAOUI Ali
27
a- Les frais préliminaires :

- Le compte « 2111 frais de constitution » enregistre les frais engagés au moment de la
constitution de l’entreprise ;
- Le compte « 2112 frais préalables au démarrage » enregistre les frais antérieurs au
démarrage effectif des moyens de production de l’entreprise ;
- Le compte « 2113 frais d’augmentation du capital » enregistre les frais engagés suite à des
opérations d’augmentation de capital ;
- Le compte « 2114 frais sur opérations de fusions, scissions et transformations » enregistre
les frais consécutifs à des opérations de restriction de l’entreprise sous forme de fusions,
scissions et transformations.
- Les comptes « 2116 frais de prospection » et « 2117 frais de publicité » enregistrent les frais
de prospection et de publicité concernant des activités nouvelles ou des perfectionnements
d’activité et qui ne sauraient normalement être inscrits dans les comptes de charges en raison
de leur importance et des conditions dans lesquelles ils ont été engagés et qui sont
susceptibles de bénéficier à plus d’un exercice.
Exemple :
Au moment de sa création, La société « SA.CHAMI » a réglé, le 1/09/2017 :
- Frais de constitution 25 000 (chèque bancaires n° 51) ;
- Frais d’études de marché et de prospection 16 800 (TTC) dont 20% de T.V.A, chèque
bancaire n°52.
- Frais de publicité 12 000 TTC (dont 20% de T.V.A), chèque bancaire n° 53.
T.A.F : Passer au journal l’écriture nécessaire.
b- Les charges à répartir sur plusieurs exercices :
-Le compte « 2121 frais d’acquisition des immobilisations » enregistre les frais d’acquisition
des immobilisations comprenant exclusivement les droits de mutation, les honoraires ou
commissions et les frais d’actes.
-Le compte « 2125 frais d’émission des emprunts » enregistre les frais engagés lors de
l’émission d’emprunts tels que les emprunts obligatoires.
Exemple :
La société « SA.CHAMI » a réglé, le 02/09/2017, au moment de l’acquisition d’un
immeuble :
- Droits d’enregistrement 9 500 (chèque bancaires n° 54) ;
- Droits de conservation foncière 3 000 (chèque bancaires n° 55) ;
- Commissions 5 000 (chèque bancaire n° 56) ;
- Frais d’actes 4 500 (chèque bancaire n° 57).
c- Les primes de remboursement des obligations :
Le compte « 2130 primes de remboursement des obligations » enregistre le montant de la

différence entre la valeur de remboursement des obligations et leurs prix d’émission.
Exemple :
M.AISSAOUI Ali
28
Le 14/09/2017, la société « ATLAL » a émis un emprunt –obligataire de 5000 obligations à

200 DH l’une (prix d’émission) remboursables au prix 210 DH l’une. Période de souscription
du 14/09/2017. Le placement des obligations a été assuré par la banque de l’entreprise.
Le 30/09/2017, la société « ATLAL » a reçu de sa banque un avis de crédit comportant les
éléments suivants :
Souscription d’obligations 5 000 *200DH = 1 000 000DH.
Commission : 1% x 1 000 000 = 10 000DH
T.V.A/ Commission : 10% x 10 000 = 1 000DH
Remboursement de l’emprunt : 5 000*210 = 1 050 000DH
Prime de remboursement des obligations : 5 000*(210-200) = 50 000DH
Net à votre crédit : 1 050 000 – 11 000 – 50 000 = 989 000DH.
T.A.F : Enregistrer cette opération dans le journal de l’entreprise.
B- Les immobilisations incorporelles et corporelles :

Valeur d’entrée : cas général
Ces immobilisations sont inscrites à :
• leur coût d’acquisition pour celles acquises à titre onéreux ;
• leur coût de production pour celles produites par l’entreprise pour elle-même.
- La valeur d’entrée des immobilisations incorporelles et corporelles acquises à titre onéreux
est formée par le coût d’acquisition de l’immobilisation en question.
Coût d’acquisition : Prix d’achat net de réductions + charges accessoires d’achat

(droit de douane, Transports, frais de transit, frais de réception, assurance sur
transport, TVA non récupérable, …..) + Frais d’installation et montage.
N.B :
• Les charges d’installation et de montage incluses dans la valeur d’entrée sont celles
nécessaires pour mettre le bien en étant d’utilisation.
• Les frais d’essai et de mise au point (à classer dans les charges de l’exercice ou les cas
échéant, susceptibles d’être réparties sur plusieurs exercices), les frais généraux et les charges
financières sont exclus du coût d’acquisition des immobilisations.
• Les frais d’acquisition des immobilisations consistant en droits de mutation
(enregistrement et conservation foncière), honoraires et commissions, frais d’actes sont exclus
des charges accessoires d’achat. Ces frais sont inscrits dans le compte 2121.
- Le coût de production des immobilisations produites est formé de la somme :
M.AISSAOUI Ali
29
• Du coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de

l’élément ;
• Des charges directes de production (charges qu’il est possible d’affecter sans calcul
intermédiaire de répartition au coût d’un produit déterminé) ;
• Des charges indirectes de production (charges qu’il n’est pas possible d’affecter
directement aux coûts, leur répartition suppose des calculs intermédiaires en vue de leur
imputation aux coûts) ;
N.B : Ce coût de production ne comprend pas, en principe, les frais d’administration générale
de l’entreprise, les frais de stockage, les frais de recherche et développement, les charges
financières.
a- Les immobilisations incorporelles :
Les comptes d’immobilisations incorporelles sont débités à la date d’entrée des éléments dans
le patrimoine.
* L’immobilisation en recherche et développement :
« Sont portées au débit du compte 2210 les seules dépenses qui correspondent à l’activité
réalisée par l’entreprise pour son propre compte en matière de recherche et développement.
En sont exclus les frais entrant dans le coût de production des commandes passées par des
tiers.
L’entreprise n’immobilise pas en général les frais R. et D. qu’elle a engagés, en raison du
caractère aléatoire de cette activité.
A titre exceptionnel, les frais de R. et D. peuvent être portés en immobilisation au compte
2210 s’ils respectent toutes les conditions suivantes :
• les projets de R. et D. doivent être nettement individualisés et leur coût distinctement
établi pour être réparti dans le temps à l’aide notamment d’une comptabilité analytique
appropriée.
• Chaque projet doit avoir, à la date d’établissement des états de synthèses, de sérieuses
chances de réussite technique et de rentabilité commerciale et financière ». Le compte 2210
est débité par le crédit du compte « 7142 immobilisations incorporelles produites ».
* Les brevets, marques, droits et valeurs similaires :
« Le compte 2220 est constitué par les éléments incorporels correspondant aux dépenses faites
pour l’obtention de l’avantage représenté par la protection accordée sous certaines conditions
à l’inventeur, à l’auteur ou au bénéficiaire du droit d’utilisation d’un brevet, d’une marque, de
M.AISSAOUI Ali
30
modèles, dessins, ou au titulaire d’une concession.

En cas de prise de brevets consécutifs à des activités de recherche et développement,
l’entreprise détermine la valeur éventuelle de ses brevets qui est au plus égale à la fraction
non amortie des frais correspondants inscrits au comte 2210. Le montant retenu constitue la
valeur d’entrée en comptabilité du brevet.
Le compte 2220 est débité de ce montant par le crédit du compte 2210 ».
Exemple 1 :
Le 15/09/2017, La société « SALWA » a acquis pour 190 000 une licence pour la production
d’un produit français au Maroc (règlement par ordre de virement bancaire).
T.A.F : Comptabiliser cette opération dans le journal de « SALWA ».
Exemple 2 :
Le 21/09/2017, La société « SALAWA» a pris un brevet grâce à ses activités de R. et D. Le
montant des frais de R.et D., inscrit au débit du compte 2210, s’élève à 40 000. Le montant
des amortissements cumulés de l’immobilisation en R. et D., inscrit au crédit du compte 2821,
s’élève à 20 000 DH.
* Le fonds commercial :
« Le fonds commercial est constitué par les éléments incorporels – y compris le droit au bail –
qui ne font pas l’objet d’une évaluation et d’une comptabilisation séparées au bilan et qui
concourent au maintien ou au développement du potentiel d’activité de l’entreprise ».
Le fonds commercial regroupe les éléments incorporels suivants :
- La clientèle : c’est l’ensemble des clients habituels de l’entreprise.
- L’achalandage : il s’agit des clients potentiels justifiés par l’emplacement
géographique de l’entreprise.
- Le droit au bail : il signifie le droit de pouvoir exploiter un local commercial en
location (le pas de porte).
- L’enseigne : c’est le symbole ou l’image qui permet d’identifier les produits de
l’entreprise et donc de les différencier nettement des autres produits concurents.
- Le nom commercial : il indique la réputation commerciale dont bénéficie l’entreprise
sur le marché.
Exemple 1 :
Le 30/092017, l’entreprise « SALWA » achète par chèque bancaire n°158 un fonds
M.AISSAOUI Ali
31
commercial composé des éléments suivants :

Droit au bail 20 000 DH
Clientèle 8 000 DH
Nom commercial 2 000 DH
Enseigne 1000 DH
Exemple 2 :
Dans le cadre de développement de son activité, la société « SALWA » acquiert le
01/10/2017 un fonds de commercial pour un montant de 300000. Elle a réglé 30000 par
chèque bancaire n° : 546 et pour le reste, elle a souscrit un billet de fonds payable au bout
d’un an, taux d’intérêt annuel est de 10%.
* Les autres immobilisations incorporelles :
Le compte 2285 peut servir à l’enregistrement des immobilisations incorporelles en cours à la
date de clôture de l’exercice.
b- Les immobilisations corporelles :
Les comptes d’immobilisations corporelles sont débités à la date d’entrée des biens dans le
patrimoine de l’entreprise.
* Les terrains :
Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont l’entreprise est propriétaire.
Suivant leur nature, les terrains sont enregistrés :
- Au compte 2311 s’il s’agit de terrains nus sans constructions ;
- Au compte 2312 s’il s’agit de terrains aménagés ou viabilisés ;
- Au compte 2313 s’il s’agit de terrains bâtis supportant une ou plusieurs constructions ;
- Au compte 2314 s’il s’agit de terrains de gisement tels que les carrières, les sablières et
tourbières ;
- Au compte 2316 s’il s’agit de dépenses faites en vue de l’aménagement des terrains
(clôtures, mouvement de terre, …) ;
- Au compte 2318 s’il s’agit d’autres terrains.
Exemple :
Le 02/10/2017, l’entreprise « CHAOUI »a acheté un terrain nu pour 250 000 (CB n°17).
Le 10/10/2017, elle a réglé les droits d’enregistrement 2 800 et les frais d’actes 1 200 (CB
M.AISSAOUI Ali
32
n°18 et 19) relatifs au terrain acquis le 02/10/2017.

Le 15/10/2017, elle a réglé les dépenses relatives à l’aménagement du terrain acquis le
02/10/2017 : 25 000 (CB n° 20).
T.A.F : Passer au journal de l’entreprise les écritures nécessaires.
* Les constructions :
Les constructions comprennent essentiellement :
-Les bâtiments (compte 2321) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les murs, les
planches, les toitures ainsi que les aménagements faisant corps avec eux, à l’exclusion de
ceux qui peuvent être facilement détachés et de ceux qui, en raison de leur nature et de leur
importance, justifient une inscription distincte ;
-Les constructions sur terrains d’autrui (compte 2323) qui comprennent les constructions
édifiées sur le sol d’autrui ;
-Les ouvrages d’infrastructure (compte 2325) qui sont destinés à assurer les communications
sur terre, sous terre, par fer et par eau ainsi que les barrages pour la retenue des eaux et les
pistes d’aérodrome ;
-Les agencements et aménagements de constructions (compte 2327) qui sont les travaux
destinés à mettre en état d’utilisation les constructions appartenant à l’entreprise.
Exemple 1 :
Le 15/10/2017, la société « BARAKA » achète un immeuble pour 948 000 (CB n°135). Le
contrat indique que le prix du terrain est de 150 000 et le prix des constructions est de 700 000
(H.T), T.V.A. 20%.
T.A.F : Passer au journal de l’entreprise l’écriture nécessaire.
Exemple 2 :
La société « PLASTIC » a au cours du premier trimestre 2017, entrepris la construction d’un
local pour propre usage.
Ce local est édifié sur un terrain aménagé appartenant à la société dont la valeur d’entrée est
de 40 000. Au 31/10/2017, date d’achèvement des travaux, elle a évalué le coût de la
construction à 650 000.
Au cours de la construction, la société a effectué l’enregistrement des charges concernant la
construction et procédé à la déduction de la T.V.A sur ces charges.
La T.V.A sur la livraison à soi – même de travaux immobiliers est de 650 000 x 20% =
130000
M.AISSAOUI Ali
33
. T.A.F : Passer au journal de l’entreprise l’écriture nécessaire.

* Les installations techniques, matériel et outillage :
- Le compte 2331 enregistre :
• Les unités fixes d’usage spécialisé, pouvant comprendre constructions, matériels ou
pièces qui, même séparables par nature sont techniquement liés pour leur fonctionnement et
que cette incorporation de caractère irréversible rend passible du même rythme
d’amortissement ;
• Les installations qui, dans une profession, sont affectées à un usage spécifique et dont
l’importance justifie une gestion comptable distincte.
- Le compte 2332 enregistre :
• Le matériel constitué par l’ensemble des équipements et machines utilisées soit pour
l’extraction, la transformation, le façonnage, le conditionnement des matières ou fournitures
soit pour les prestations de services à l’exclusion du matériel de transport et du matériel de
bureau ;
• L’outillage comprenant les instruments tels qu’outils et machines dont l’utilisation,
concurremment avec un matériel, spécialise ce matériel dans un emploi déterminé.
- Le compte 2333 enregistre les emballages identifiables susceptibles d’être provisoirement
conservés par les tiers et que l’entreprise s’engage à reprendre dans des conditions
déterminées.
Exemple :
Le 22/10/2017, l’entreprise « El YAAGOUBI » achète une machine-outil ; la facture n°15
relative à cet achat indique les éléments suivants :
Prix d’achat 140 000,00
Remise 5% - 7 000,00
Net commercial 133 000,00
Escompte 2% - 2 660,00
Net financier 130 340,00
Frais d’installation + 3 000,00
HT 133 340,00
T.V.A 20% + 26 668,00
Net à payer dans 2 mois 160 008,00 DH
Le 29/10/2017, Suite à une réclamation auprès du fournisseur de la machine-outil acquise le
M.AISSAOUI Ali
34
30/10/2017, l’entreprise « El YAAGOUBI » reçoit la facture d’avoir n° : AV15 suivante :

Rabais H.T 1400
T.V.A 20% + 280
Net à votre crédit 1 680
* Le matériel de transport :
Le matériel de transport comprend tous les véhicules et appareils servant au transport par
terre, par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matières et produits.
Exemple :
L’entreprise « BAHJA » a acquis, le 10/11/2017, un véhicule non utilitaire de service
(voiture de tourisme) : montant H.T 250 000 DH, T.V.A 20%.
Le règlement a été effectué par ordre de virement bancaire n° : W24.
T.A.F : Passer au journal de l’entreprise l’écriture nécessaire.
* Le mobilier, matériel de bureau et aménagement divers :
- Le mobilier de bureau (compte 2351) comprend les meubles et objets tels que tables,
chaises, classeurs et bureaux utilisés dans l’entreprise.
- Le matériel de bureau (compte 2352) comprend les machines et instruments tels que
machine à écrire, machine à calculer, photocopieuse, tireuse de stencils, utilisés par les
différents services de l’entreprise.
- Le compte 2355 est réservé au matériel informatique tel ordinateurs, terminaux...
- Le compte 2356 est utilisé lorsque l’entreprise n’est pas propriétaire des agencements,
installations et aménagements effectués, c'est-à-dire quand ils sont incorporés dans les
immobilisations dont elle n’est pas propriétaire ou sur lesquelles elle ne dispose d’aucun droit
réel (cas des immobilisations en location ou en crédit-bail).
Exemple :
L’entreprise « AMRANI » a loué un local commercial, le 1/09/2017.
Le 02/09/2017, elle achète des bureaux et des chaises pour 10 000 (H.T), T.V.A 20%, CB
n°131.
Le 03/09/2017, elle règle l’installation du courant électrique pour 2 000 (CB n° 132).
Le 10/09/2017, elle règle par chèque bancaire n° 133 le mémoire de l’entrepreneur de
menuiserie, qui a procédé à l’agencement des bureaux, 2 800.
Le 15/09/2017, elle règle l’installation de rayonnage dans le local 15 000, CB n° 134.
M.AISSAOUI Ali
35
Le 17/09/2017, elle achète un placard métallique pour 3 000 (CB n° 135).

Le 20/09/2017, elle règle l’installation d’une douche pour le personnel 8 000 (CB n° 136).
Le 25/09/2017, elle règle par chèque bancaire n° 137 la facture n° 17 suivante relative à
l’acquisition d’un climatiseur :
Montant H.T 10 000
Frais d’installation + 1 000
HT 11 000
T.V.A 20% + 2 200
Net à payer 13 200
Le 29/09/2017, elle achète à crédit de 3 mois un micro-ordinateur pour 15 000 (H.T), T.V.A
20%.
Le 30/09/2017, elle achète par chèque bancaire n° 138 une machine à écrire pour 8 000 (H.T),
T.V.A 20%.
Le 1/10/2017, elle acquiert une tireuse des stencils pour 10 000 (H.T), T.V.A 20%. La facture
indique les modalités de paiement suivantes :
50% au comptant par ch. bancaire n° 139 ;
50% par acceptation d’une traite à 60 jours.
* Les autres immobilisations corporelles :
Le compte 2380 est utilisé lorsque les spécificités des immobilisations corporelles ne
permettent pas leur inscription dans les autres comptes d’immobilisations (exemple : cheptel
…….)
* Les immobilisations corporelles en cours :
Les immobilisations corporelles en cours comprennent :
-Les immobilisations non terminées à la clôture de l’exercice qui sont imputées selon le cas
aux comptes 2392, 2393, 2394, et 2395;
-Les avances et acomptes versés sur des commandes d’immobilisations corporelles qui sont
imputés au compte 2397.
Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine :
- Soit une acquisition auprès des tiers ;
- Soit une production par les moyens propres de l’entreprise.
Le coût des immobilisations créées par l’entreprise est calculé soit dans les comptes
M.AISSAOUI Ali
36
analytiques, soit à défaut, par des procédés statistiques. Le coût de ces immobilisations est
porté au débit des comptes d’immobilisations en cours concernés par le crédit du compte «
7143 immobilisations corporelles produites ».
Exemple1 :
L’entreprise « HANAFI » a commencé au cours de l’exercice 2017 la construction d’un
hangar sur un terrain lui appartenant.
Les charges relatives à la construction de ce hangar ont été enregistrées au cours de cet
exercice dans les comptes intéressés de classe 6.
A la fin de l’exercice 2017, les travaux sont encore en cours.
Le total des charges engagées durant cet exercice s’élève à 90 000.
Exemple 2 :
Le 15/11/2017, l’entreprise « AMRANI » a commandé du mobilier pour l’ameublement des
bureaux : 50 000 DH payables 10% à la commande et le reste à la livraison (avance payée en
espèces).
Le 15/12/2017, elle a reçu la facture n° I10 suivante :
Meuble (H.T) 50 000
Port + 5 000
HT 55 000
T.V.A 20% + 11 000
NAP 66 000
Avance (T.T.C) du 15/11 - 6 000
Net à payer à 90 jours fin de mois 60 000
T.A.F : Passer au journal les écritures nécessaires.
NB :
Les avances sont les sommes versées avant tout commencement d’exécution de commande ou
en dépassement de la valeur des fournitures déjà faites u des travaux déjà exécutés.
Les acomptes sont les sommes versées sur justification d’exécution partielle des commandes.
C- Les immobilisations financières :
M.AISSAOUI Ali
37
-Valeur d’entrée des créances immobilisées :

En application du principe du coût historique, les créances immobilisées sont inscrites en
comptabilité pour leur montant nominal.
Lorsque le montant du règlement final stipulé comporte distinctement le montant du principal
et des intérêts, seul le montant du principal est inscrit en valeur d’entrée de la créance.
-Valeur d’entrée des titres de participation et des autres titres immobilisés :
Quels que soient leur nature et leur classement comptable (titres de participation, autres titres
immobilisées…), les titres sont portés en comptabilité pour leur prix d’achat à l’exclusion des
frais d’acquisition lesquels sont inscrits directement dans les charges de l’exercice.
a- Les créances immobilisées :

Les créances immobilisés comprennent les créances non liées à des opérations d’exploitation,
qui à leur entrée dans le patrimoine, sont présumées avoir un délai de recouvrement supérieur
à 12 mois.
Les créances restent inscrites de manière irréversible dans leur compte d’entrée jusqu’à leur
extinction totale sauf événement ou appréciation affectant les conditions de leur entrée
initiale.
* Les prêts immobilisés :

Les prêts sont les fonds versés à des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles
l’entreprise s’engage à transmettre à des personnes physiques ou morales l’usage de moyens
de paiement pendant un certain temps.
Les billets de fonds (à recevoir) sont assimilés à des prêts.
* Les autres créances financières :

- Les titres à inscrire au compte 2481 sont ceux conférant des droits de créance (obligations,
bons d’équipement, bons divers).
- Le compte 2483 regroupe les créances nées à l’occasion de prêts octroyés à des entreprises
dans lesquelles le prêteur détient une participation.
- Les dépôts et cautionnements inscrits au compte 2486 comprennent les sommes versées à
des tiers à titre de garanti d’exécution de contrats ou de cautionnement et indisponibles
jusqu’à réalisation d’une condition suspensive.
M.AISSAOUI Ali
38
Exemple 1:
Le 25/11/2017, la S.A. « FAMO » achète 50 obligations C.I.H à 5 000 l’une. Elle compte les
conserver durablement.
L’avis de débit n°17 reçu de sa banque indique les éléments suivants :
Montant transaction 50 x 5 000 DH = 250 000
Commissions + 1 250
T.V.A. / commission 10% + 125
Total = 251 375
Le 30/11/2017, elle accorde par ordre de virement bancaire un prêt de 150 000
(remboursement sur 2 ans) à la société « COFES » dans laquelle elle détient une participation
de 25%.
b- Les titres de participation et les autres titres immobilisés (Droits de propriété) :
* Les titres de participation :

Le compte 2510 enregistre les titres dont la possession durable est estimée utile à l’activité de
l’entreprise, notamment parce qu’elle permet d’exercer une influence sur la société émettrice
des titres ou d’en assurer le contrôle.
Le compte 2510 est débité de la valeur d’entrée y compris le cas échéant la partie non encore
libérée des titres acquis par l’entreprise.
Exemple 1:
Le 01/12/2017, la S.A. « ICOZ » a acheté 8 000 actions (valeur nominale 150 DH,
entièrement libérée) à 160 DH l’une, émises par la S.A. « COFEFES » au capital social de
4 500 000 divisé en 30 000 actions. L’avis de débit n°175 reçu par la S.A « ICOZ » comporte
les indications suivantes :
Montant transaction 8 000 x 160 DH = 1 280 000
Commission + 12 800
T.V.A./ commission 10% + 1 280
Total 1 294 080
T.A.F : Passer au journal de la société « ICOZ » l’écriture nécessaire.
Exemple 2:
Le 04/12/2017, la S.A. « ICOZ » en vue de participer à la gestion et au contrôle de la S.A. «
M.AISSAOUI Ali
39
FIL ROC », a acheté 24 000 actions de cette société (valeur nominale 100 DH, libérée de
moitié) à 110 DH l’une.
L’avis de débit envoyé par la banque à la S.A. « ICOZ » comporte les éléments suivants :
Montant transaction 24 000 x 55 DH = 1 320 000
Commission + 13 200
T.V.A./ commission 10% + 1 320
Total 1 334 520
T.A.F : Passer au journal de la société l’écriture nécessaire.
* Les autres titres immobilisés (droits de propriété) :

Les autres titres immobilisés inscrits au poste 258 sont les titres autres que les titres de
participation (compte 2510) et autres que les titres immobilisés conférant des droits de
créance (compte 2481) que l’entreprise a l’intention de conserver durablement.
Ils sont représentatifs de parts de capital ou de placement à long terme.
Les comptes 2581 et 2588 sont débités de la valeur d’entrée y compris le cas échéant la part
non encore libérée des titres acquis par l’entreprise.
M.AISSAOUI Ali
40
Chapitre 8 : Les Moyens de règlement.

Objectif opérationnel : Présenter et Comptabiliser les différents moyens de
règlement.
Les opérations effectuées par l’entreprise peuvent être réglées de différentes manières. On
peut distinguer entre les règlements au comptant et les règlements par effets de commerce.
I- Règlements en espèce ou par chèque :
1- Règlement en espèce :
Exemple :
- Le 05/12/17 : L’entreprise « ATLAS » a vendu une commande de marchandises à son
client « AMAL » facture n°89, montant brut HT 10000, remise 5%, TVA 20%.
- Le 07/12 : « AMAL » règle la facture n° 89 en espèce PC n°66.
T.A.F : Passer les écritures nécessaires dans le journal « ATLAS » et « AMAL ».
2- Règlement par chèque :

- Définition : Le chèque est un moyen par lequel on ordonne à la banque ou à un autre
Organisme financier, de payer une somme donnée à une personne précisée dans le chèque.
- Aspect comptable : dans la pratique, la remise ou la réception des chèques se
traduisent directement par le crédit ou par le débit du compte de trésorerie «banque
5141 ».
Le compte banque peut être exceptionnellement créditeur (cas de découvert bancaire), dans ce
cas, il doit être viré dans le passif du bilan sous la rubrique « trésorerie passif ».
Lorsque le nombre de chèques reçus par l’entreprise est élevé, il ne faut pas débiter
directement le compte « banque » à la réception des chèques, mais il vaut mieux passer par le
compte transitoire « 5111 chèque à encaisser ou à l’encaissement ».
Chez le fournisseur on distingue les étapes suivantes :

- 1ére étape : La réception du chèque : on débite le compte « chèque en portefeuille
51111 » par le crédit du compte de créance (34…) ou de produit (7…).
- 2éme étape : La présentation du chèque à l’encaissement : on débite le compte
« chèque à l’encaissement 51112 » par le crédit du compte « chèque en portefeuille
51111 ».
- 3éme étape : La réception de l’avis de crédit de la banque : on débite le compte
« banque 5141 » par le crédit du compte « chèque à l’encaissement 51112 ».
NB : En cas de virement bancaire (il s’agit d’un ordre donné à la banque pour virer une
somme donnée d’un compte courant à un autre) on débite directement le compte banque.
Exemple :
- Le 12/12/17 : l’entreprise « ALAMI» envoie à son client « FARAH » la facture n°45 :
montant brut 50 000, Rabais 5%, Remise 10%, Escompte 2%, TVA 20 %.
- Le 18/12/17 : « FARAH » souscrit un chèque n°78 en règlement de la facture n°45
M.AISSAOUI Ali
41
- Le 20/12/17 : « ALAMI » présente le chèque n°78 à l’encaissement.

- Le 22/12/17 : « ALAMI » reçoit l’avis de crédit relatif au chèque n°78 tenant compte
d’une Commission de 28HT, TVA sur commission 10%.
T.A.F : Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise « ALAMI » et « FARAH».
II - Le règlement par effet de commerce :
1- Définition : un effet de commerce est un titre négociable représentant une créance

payable à Court terme et mobilisable.
Les effets de commerce présentent 3 avantages :
- C’est un moyen de garantie de la créance à l’échéance : les effets de commerce
sont soumis à des règles juridiques très strictes.
- Un moyen de paiement : le bénéficiaire peut transmettre un effet de commerce à une
autre personne qui lui doit de l’argent. Cette passation d’effets est appelée
endossement.
- Un moyen de financement : l’entreprise présente l’effet à la banque en vue d’avoir la
liquidité avant l’échéance (remise de l’effet à l’escompte).
Les principaux effets de commerce sont : la lettre de change ou traite, billet à ordre, warrant.
a- La lettre de change ou traite : c’est un écrit par lequel un créancier (tireur) demande
à son débiteur (tiré) de payer à une date fixé (l’échéance) une somme déterminée à une
personne bénéficiaire.
- Le tireur : c’est le créancier qui a créé la lettre de change.
- Le tiré : c’est le débiteur qui doit payer la somme due à l’échéance.
- Le bénéficiaire : c’est la personne qui encaissera la somme due à l’échéance.
b- Le billet à ordre : c’est un écrit par lequel un débiteur appelé souscripteur s’engage à
payer la somme due à l’échéance à son créancier.
c- Le warrant : c’est un billet à ordre dont le paiement est garanti par un gage sur des
marchandises ou autres biens.
2- Traitement comptable des effets de commerce :

a- Création d’un effet de commerce :
La création d’un effet de commerce (l’acceptation d’une traite ou la souscription d’un billet à
ordre) donne lieu aux écritures suivantes :
Chez le fournisseur : On débite le compte « clients effets à recevoir 3425 » par le crédit du
compte « clients 3421 »
Chez le client : On débite le compte « fournisseurs 4411 » par le crédit du compte
« fournisseurs effets à payer 4415 ».
Exemple :
Le 15/12/17 : L’entreprise « ALAMI » a envoyé à son client « FARAH » la facture suivante :
montant brut 8 000, Remise 5%, port forfaitaire 500. Facture n°53 réglée dans 2 mois.
M.AISSAOUI Ali
42
Le 20/12/17 : « ALAMI » tire sur « FARAH » la lettre de change n°40 au 31/01/18.

Le 23/12/17 : « FARAH » accepte la lettre de change n°40.
T.A.F : Passer au journal de l’entreprise « ALAMI » et au journal de « FARAH » les
écritures nécessaires.
b- Circulation des effets de commerce :

Après avoir été créé, un effet de commerce peut être utilisé de trois manières différentes. En
effet, il peut être encaissé, endossé ou escompté.
- L’encaissement des effets de commerce :
Lorsqu’un effet de commerce arrive à son échéance, l’entreprise le présente à son banquier
pour encaissement. Au niveau comptable, nous distinguons deux étapes :
1ère étape : La remise de l’effet à l’encaissement : on débite le compte « 5113 effets à
encaisser ou à l’encaissement » par le crédit du compte « 3425 clients effets à recevoir ».
2ème étape : On débite les comptes « 5141 banque », « 6147 services bancaires », «
34552 Etat TVA récupérable sur charges », par le crédit du compte «5113 Effets à
encaisser ou à l’encaissement ».
Exemple :
Le 25/12/17 : L’entreprise « ALAMI » remet à la BMCI, pour encaissement, un billet à ordre
n°61 de 20000 à fin Décembre.
Le 03/01/18 : La BMCI adresse le bordereau d’encaissement qui comporte un agio de 44
TTC. TVA 10%.
TAF: Présenter le bordereau d’encaissement de l’effet n°61.
Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise « ALAMI».
- L’endossement des effets de commerce :
Dans ce cas l’effet de commerce est utilisé par son porteur pour régler ses dettes et ce en
l’endossant au profit de son créancier. Endosser un effet de commerce, c’est écrire et
signer au dos de l’effet la phrase suivante : « veuillez payer à l’ordre de Mr…la somme
de…… »
Nous distinguons :
- L’endosseur : c’est-à-dire la personne qui a transféré la propriété de l’effet.
- L’endossataire : c’est-à-dire le bénéficiaire de l’endossement.
- Le signataire : c’est-à-dire le client qui a signé (accepté ou souscrit) l’effet au départ.
Traitement comptable de l’endossement de l’effet de commerce :
- Chez l’endosseur : on débite le compte « 4411 fournisseurs » par le crédit du
compte « 3425 clients effets à recevoir ».
- Chez l’endossataire : on débite le compte « 3425 clients effets à recevoir » par le
crédit du compte « 3421 clients »
- Chez le signataire : aucune écriture.
Exemple :
Le 05/12/17 : L’entreprise « AFAK» adresse à son client « ACHRAF» la facture n°65
suivante : montant brut (marchandises) : 25000, Remise 5%, TVA 20%.
M.AISSAOUI Ali
43
Le 10/12/17 : « ACHRAF » souscrit le billet à ordre n° 23 au 15/02/18.

Le 15/12/17 : « AFAK » endosse le billet à ordre n°23 à son fournisseur « AMAL ».
T.A.F: Passez les écritures nécessaires au journal de « AFAK », de « ACHRAF », de
« AMAL ».
- L’escompte des effets de commerce :
Si le porteur d’un effet a besoin d’argent et il ne peut pas attendre l’échéance, il est possible
de négocier (vendre) son effet à la banque et recevoir sa valeur nominale, mais diminuée du
montant de’ l’agio TTC (frais d’escompte).
Escompte : c’est l’intérêt de l’argent avancé.
Commission bancaire : c’est la rémunération des services rendus.
TVA : taux de 10%.
Agio TTC = intérêts (Escompte) + commission + TVA.
Escompte = VN*taux*n / 36000
Traitement comptable : l’opération d’escompte entraine les écritures suivantes :
- 1èreétape : La remise de l’effet à l’escompte : selon le PCM : aucune écriture.
- 2ème étape : Réception du bordereau d’escompte (après calcul préalable) : on débite les
Comptes : « 5141 banques », « 63115 intérêts bancaires et sur opérations de financement
», «6147 services bancaires », « 34552 Etat TVA récupérable sur charges» par le crédit
du compte « 5520 crédits d’escompte ».
- 3ème étape : L’échéance de l’effet : on débite le compte «5520 crédits d’escompte »
par le crédit du compte «3425 clients effets à recevoir».
Exemple :
- Le 20/12/17 : Le commerçant « TALAL » négocie à sa banque une traite n° : 54 de
20000 tirée sur « FARAS » échéant le 20/02/18.
- Le 23/12/17 : « TALAL » reçoit de la banque le bordereau d’escompte dont les
éléments sont les suivants : Taux d’escompte 10%, Commission 90, TVA 10%.
T.A.F : - Présenter le bordereau d’escompte.
- Passer au journal les écritures nécessaires.
III – Les incidences de paiement des effets de commerce :

1- Renouvellement des effets de commerce :
Lorsqu’un effet de commerce parvient à échéance, un certain nombre d’incidents peuvent
survenir dans le règlement des effets de commerce, ils sont liés à des difficultés de trésorerie
du tiré (dans le cas d’une lettre de change) ou du souscripteur (dans le cas du billet à ordre).
Dans ce cas deux situations sont à distinguer : la prorogation d’échéance et l’avance de fonds.
a- La prorogation d’échéance : (l’effet est en possession du bénéficiaire).

La prorogation d’échéance donne lieu aux écritures suivantes :
- Chez le fournisseur :
ère
1 étape : L’annulation de l’ancien effet : on débite le compte « 3421 clients » par le
crédit du compte « 3425 clients effets à recevoir ».
M.AISSAOUI Ali
44
2ème étape : Création du nouvel effet tenant compte des intérêts de retard des frais imputés
et de la TVA : on débite le compte « 3425 clients effets à recevoir » par le crédit des comptes
« 3421 clients », « 7381 intérêts et produits assimilés », « 61671 droit d’enregistrement et
de timbre », « 61451 frais postaux » et « 4455 Etat TVA facturée ».
- Chez le client :
ère
1 étape : Annulation de l’ancien effet : on débite le compte « 4415 fournisseurs effets à
payer » par le crédit du compte « 4411 fournisseurs ».
2ème étape : Création du nouvel effet on débite les comptes : « 4411 fournisseurs »,
« 63115 intérêts bancaires et sur opérations de financement », « 61671 droits
d’enregistrement et de timbre », « 61451 frais postaux », « 34552 Etat TVA récupérable
sur charges », par le crédit du compte « 4415 fournisseurs effets à payer ».
NB : Les intérêts sont calculés sur le nombre de jours qui séparent l’ancienne échéance et la
nouvelle échéance. Certains auteurs tiennent compte du délai entre la date d’avance des fonds
et l’échéance du nouvel effet.
Pour la TVA sur les intérêts de retard on applique, généralement, un taux de 20%.
Exemple :
Le 18/11/17 : « ALAMI » a souscrit à l’ordre de son fournisseur « ATLAS » un billet à ordre
n°37 de 15 000 dh au 15/12/17.
Le 15/12/17 : « ALAMI » sollicite un report d’échéance du billet à ordre n°37, « ATLAS »
accepte, annule l’effet et le remplace par un nouvel effet n°43 payable au 18/01/18 en tenant
compte des intérêts de prorogation au taux de 10%, de la récupération du prix de timbre fiscal
de 30 dh et de la TVA à 20%. La lettre de change est acceptée le jour même.
T.A.F : - Passer les écritures nécessaires au journal de «ATLAS»
- Passer les écritures nécessaires au journal de «ALAMI».
b- Avance de fonds : (l’effet n’est plus en possession du bénéficiaire).

L’annulation d’un effet n’est pas toujours possible, surtout lorsqu’il est escompté ou endossé
à une tierce personne. Dans ce cas le fournisseur peut avancer les fonds nécessaires à son
client, ensuite il crée un nouvel effet, dont le nominal est augmenté des frais et des intérêts de
retard.
L’avance de fonds donne lieu aux écritures suivantes.
- Chez le fournisseur :
1ère étape : avance de fonds : on débite le compte « 3421 clients », par le crédit d’un compte
de trésorerie.
2ème étape : création du nouvel effet : on débite le compte « 3425 clients effets à recevoir »,
par le crédit des comptes «3421 clients», « 7381 intérêts et produits assimilés », « 61671
droits d’enregistrement et de timbre », « 61451 frais postaux » et « 4455 Etat TVA
facturée ».
3ème étape : si l’effet a été escompté, on doit passer l’écriture suivante à la date d’échéance de
l’ancien effet : on débite le compte « 5520 crédits d’escompte », par le crédit du compte
«3425 clients effets à recevoir ».
- Chez le client :
M.AISSAOUI Ali
45
1ère étape : avance de fonds : on débite un compte de trésorerie par le crédit du compte
«4411 fournisseurs».
2ème étape : création du nouvel effet : on débite les comptes : «4411 fournisseurs», « 63115
intérêts bancaire et sur opérations de financement », « 61671 droits d’enregistrement et
de timbre », « 61451 frais postaux », « 34552 Etat TVA récupérable sur charges », par le
crédit du compte « 4415 fournisseurs effets à payer ».
NB: Dans la pratique, on ne crédite pas les comptes de charges mais on crédite les comptes de
transferts de charges (7197, 7397, 7597).
Exemple :
Le 05/11/17 : L’entreprise « AMRANI » tire sur « FALAH » la lettre de change n°84 de
15 000 dh au 25/12/17 accepté le jour même.
Le 12/11/17 : « AMRANI » endosse la traite n°84 à son fournisseur « BILAL ».
Le 18/12/17 : « FALAH » sollicite un report d’échéance de la lettre de change n°84, comme
cet effet a été déjà endossé, « AMRANI » lui avance, par virement bancaire, le montant de
l’effet et tire sur elle une nouvelle lettre de change n°92 payable au 28/01/18 en tenant compte
des intérêts au taux de 12%, de la récupération du timbre fiscal de 30 dh et de la TVA au taux
de 20%.
T.A.F: - Passer les écritures nécessaires au journal de « AMRANI ».
- Passer les écritures nécessaires au journal de « FALAH ».
2- Les effets de commerce impayés :

C’est le cas où l’effet n’est pas payé au moment de sa présentation à l’encaissement.
Nous distinguons :
a- L’effet est présenté à l’encaissement par le bénéficiaire lui-même :
Lorsque le tiré ou le souscripteur d’un effet de commerce parvenu à échéance, refuse de le
payer, le bénéficiaire à la possibilité de dresser un protêt, c’est-à-dire un acte qui constate
officiellement le refus de paiement de l’effet en question. Cette opération entraine des frais
(frais de protêt) que le tireur doit payer dans un premier temps et imputer au tiré par la suite.
Dans ce cas on passe les écritures suivantes :
- Chez le bénéficiaire : On constate la créance augmentée des frais de protêt :
- Chez le souscripteur : Aucune écriture, la dette continue à figurer au crédit du
compte « 4415 fournisseurs effets à payer » en attendant le dénouement amiable ou
judiciaire du litige.
Exemple :
L’entreprise « ALAOUI » présente le 15/11/17 au souscripteur « FILALI » un billet à ordre
n°36 échu de 6 000. « FILALI» refuse de payer.
Le 18/11/17 : « ALAOUI » fait dresser un protêt faute de paiement dont le coût est de 450 dh.
T.A.F : - Passer les écritures nécessaires au journal de « ALAOUI » et de « FILALI ».
b- L’effet est présenté à l’encaissement par un tiers endossataire :

Le tireur ou le bénéficiaire d’un effet de commerce peut endosser cet effet en faveur d’un tiers
créancier appelé endossataire. Lorsqu’à l’échéance l’endossataire n’est pas réglé par le tiré, il
M.AISSAOUI Ali
46
retourne l’effet impayé à l’endosseur en récupérant sur lui des frais divers de retour. En fait
c’est au tireur de l’effet en question de s’expliquer avec le tiré.
Exemple :
Le 17/10/17 : « SAMADI » tire sur « RAMZI» une lettre de change n°32 de 17 000 au
30/11/17 la lettre de change n°32 est acceptée le jour même.
Le 20/10/17 : la lettre de change n°32 est endossée à « RIZKI ».
Le 30/11/17 : « RAMZI» refuse de payer « RIZKI ».
Le 02/12/17 : « RIZKI » se retourne contre « SAMADI » et lui réclame le nominal augmenté
de 300 des frais de protêt.
T.A.F : Passer les écritures nécessaires au journal de « SAMADI », « RIZKI » et « RAMZI ».
c- L’effet impayé est escompté :

Lorsqu’un effet de commerce escompté est impayé à l’échéance, la banque à l’instar de
l’endossataire, le renvoie au tireur (ou bénéficiaire) initial accompagné d’un avis de débit
comportant le nominal de l’effet augmenté des frais de retour et de la TVA sur les frais.
Exemple :
Le 15/11/17 : Le fournisseur « YAMANI » négocie à sa banque la traite n°46 de 20 000 tiré
sur son client « SAID » au 10/12/17.
Le 19/11/17 : Il reçoit de sa banque l’avis de crédit n° :12 relatif à l’escompte de la traite
n°46 dont voici les éléments : Escompte 100, commissions 50, TVA 10%.
Le 10/12/17 : le fournisseur « YAMANI » reçoit de sa banque un avis de débit n° :18 relatif
au retour de la traite n°46 impayée, frais de l’impayée 20, TVA 10%.
T.A.F : Passer les écritures nécessaires au journal de « YAMANI ».
Règlement par la monnaie :
1- Définition : On peut définir la monnaie comme un moyen de paiement susceptible

d’être immédiatement employé en vue d’effectuer des règlements. La monnaie est
aussi une marchandise adoptée pour servir d’intermédiaire dans les échanges et de
moyen de paiement. Elle permet d’exprimer la valeur de tous les biens.
2- Les différentes formes de la monnaie :
On distingue trois principales sortes de monnaie : la monnaie métallique, la monnaie
fiduciaire et la monnaie scripturale.
a- La monnaie métallique ou réelle :
On entend par la monnaie métallique ou monnaie réelle, celle dont la valeur effective en métal
correspond à sa valeur nominale, on distingue :
- Le monométallisme argent : l’argent est le seul métal employé
- Le monométallisme or : l’or est le seul métal employé
- Le bimétallisme or- argent : la monnaie se compose des deux métaux
b- La monnaie fiduciaire :
La monnaie fiduciaire est une monnaie d’une valeur très inférieure à celle pour laquelle elle
circule (pièces d’aluminium, de nickel, billets de banque) basée sur la confiance du public.
La monnaie fiduciaire est composée de billets de banque de monnaie divisionnaire.
M.AISSAOUI Ali
47
 Les billets de banque :

La valeur des billets de banque est nettement supérieurs à celle des pièces, ils sont d’une
manipulation commode et facilitent les transactions les plus importantes.
Le billet de banque n’a pas de valeur propre sa valeur nominale est celle de la monnaie
métallique représenté et qui est conservée à l’institut d’émission.
 La monnaie divisionnaire :
Elle se présente sous l’aspect de différentes pièces métalliques de valeurs plus ou moins
faibles servent à faciliter les petites transactions.
c- La monnaie scripturale :
La monnaie scripturale est représentée par les fonds disponibles déposés dans les comptes
bancaires ou postaux. Ces avoirs peuvent provenir de l’épargne ou de crédit bancaire. Ainsi,
la monnaie scripturale (de script c’est à dire écrire) est relative aux règlements par chèques,
virement, traites,…..
I- Mandat-carte :
Nous donnons mandat, c’est à dire, nous chargerons la poste d’effectuer ce versement en
notre nom. Il faut distinguer : Mandat ordinaire ; Mandat carte ; Mandats spéciaux ;
- Mandat ordinaire :
Etabli par la poste d’après les indications fournies par l’expéditeur sur une demande de
mandat ordinaire. Remise à l’expéditeur d’un récépissé, contre paiement du mandat majoré
des frais d’envoi.
Envoyé au bénéficiaire par l’expéditeur qui conserve le récépissé (preuve de remboursement
en cas de perte).
Payable dans le bureau de poste le plus voisin du domicile du destinataire sur justification
d’identité. Peut être versé au compte courant postal du bénéficiaire.
- Mandat carte :
Nous pouvons éviter au destinataire le déplacement au bureau de poste et la perte de temps
qui peut en résulter, en envoyant un mandat carte qui lui sera payé à domicile à concurrence
de 500,00dh, plus de 500,00dh le destinataire est avisé que le montant du mandat est à sa
disposition au guichet.
Le mandat carte est établi par l’expéditeur lui-même sur les formules qui sont mises à sa
disposition par l’administration. Le bureau émetteur délivre à l’expéditeur un récépissé et
transmet lui-même
le mandat au bureau payeur qui le fera présenter au destinataire qui l’acquittera au verso et
recevra le mandat ainsi que le coupon - correspondance.
- Modèles spéciaux :
Mandat carte de versement : à un compte courant postal : le montant : est versé au compte
postal du bénéficiaire.
Mandat télégraphique : Sur formule spéciale, pour envoi de fonds urgent, payable à
concurrence de 1000,00dh à domicile.
Envoi contre remboursement : L’expéditeur de l’objet établit un avis de remboursement.
La poste remet l’objet au destinataire, seulement contre paiement du prix qu’il reverse à
l’expéditeur sans déduction des frais.
Mandat électronique : payable le plus vite possible maximum une demi-heure au
bénéficiaire.
M.AISSAOUI Ali
48
II- Règlement par la banque :

1- Définition du chèque : Le chèque est un instrument de payement il est payable à vue.
2- Ouverture du compte :
- Faire une demande, soit écrite ou verbale.
- Déposer dans une banque une certaine somme, contre reçu ou bordereau de versement.
- Remplir une feuille de renseignements (Etat civil, adresse profession)
- Apposer sur une fiche de contrôle sa signature et celle de ses mandataires.
Le banquier notifie un numéro de compte et remet au déposant un carnet de chèque ou
chéquier. Périodiquement elle adresse à son client un relevé de compte.
3- Différentes formes du chèque :
Formes Formules Observation

Chèque de retraite contre ce chèque, payer à Le tireur est aussi
moi même bénéficiaire
Chèque au porteur Payer au porteur Se transmet de main en
main sans endossement gros
risque en cas de perte ou de
vol
Chèque à ordre Payer à l’ordre de X Endossable. Le plus utilisé.
Chèque non endossable non endossable Ne peut être transmis par
endossement.
4- La provision :
Créance du tireur sur le tiré (fonds déposés), Doit être préalable et disponible au tirage du
chèque. Les tireurs du chèque sans provision ou insuffisamment provisionné sont punis
d’amende et de peines correctionnelles, pour escroquerie. Le porteur peut s’assurer contre
l’absence de provisions en exigeant :
- Un chèque visé : le visa atteste seulement l'existence de la provision.
- Un chèque certifié : la provision est bloquée par la banque au profit du porteur
pendant les délais de présentation, moyennant une commission.
5- Différentes sortes de chèques :

- Chèque barré : Limité les risques en cas de perte, de vol ou de falsification.
Barrement général : N’est encaissable que par un banquier.
Barrement spécial : seul la banque indiquée pourra L’encaisser.
- Chèque circulaire : Chèque payable dans n’importe quelle agence de la banque qui
tient le compte du tireur.
- Chèque de banque : Chèque tiré sur la banque du Maroc par une banque au profit
d’un de ses clients ou d’un tiers désigné par son client.
- Chèque de voyage : Emis en blanc pour un montant déterminé contre paiement au
guichet ou prélèvement en compte.
M.AISSAOUI Ali
49
Payable dans toutes les agences de la banque émettrice.

Doit être complète, au moment de l’utilisation, par une contre signature du porteur.
- Chèque omnibus : Utilisé dans les agences pour permettre aux clients ayant oublié
leur chéquier de faire un retrait, appelé aussi chèque de guichet.
III- La lettre de crédit :
Définition :
Est un document remis par une banque à son client et qui permet à celui-ci d’obtenir des
fonds jusqu’à concurrence d’un montant fixé pendant une période indiqué, chez les
correspondants de la banque.
- Lettre de crédit simple : Les fonds ne peuvent être obtenus que sur une place
déterminée.
- Lettre de crédit circulaire : Valable dans toutes les agences de la banque.
Chapitre 9 : Les Opérations Financières.

Objectif opérationnel : Comptabiliser les différentes opérations financières.
M.AISSAOUI Ali
50
I- Les titres et valeurs de placement :
A- Les opérations relatives à l’acquisition des titres et valeurs de placement :
Quels que soient leur nature et leur classement comptable, les titres et valeurs de
placement sont portés en comptabilité pour leur prix d’achat (valeur d’entrée) à l’exclusion
des frais d’acquisition, lesquels sont directement inscrits dans les charges de l’exercice.
1- L’achat d’actions totalement libérées :
Exemple :
Le 15 janvier 2018, la société de transport « EL GHAZALA » a reçu de sa banque l’avis de

débit portant le n°28 relatif à l’achat de 12 700 actions (valeur nominale 650 DH, totalement
libérées) au cours de 750 DH l’action, commission sur la transaction 1%, T.V.A sur
commission 10%.
2- L’achat d’actions partiellement libérées :
Exemple :
Le 02/01/2018, la société « CHILDREN » a reçu de sa banque l’avis de débit n°04 relatif à

l’achat de 1 000 actions « BAHIA » (valeur nominale 100 DH, libérée du premier quart) au
cours de 30 DH l’une, commission 1% DH, T.V.A 10%.
3- L’obtention d’actions gratuites :
L’obtention d’actions gratuites et sans influence sur la valeur globale d’entrée des
titres correspondants détenus dont le prix unitaire moyen se trouve diminué.
4- L’achat d’Obligations et de Bons de Trésor:
Exemple :
Le 20/01/2018, l’entreprise de construction « KOUTOUBIA » reçoit l’avis de débit n°25 de

sa banque relatif à l’achat de 6 000 obligations de la cimenterie « CADEM» au cours de 120
DH l’une, commission 3 600 DH, T.V.A/commission : 10%.
Le 25/01/2018, elle reçoit de sa banque « l’avis de débit n°29 » relatif à l’acquisition de 150
bons de trésor (à 5 ans) à 5 000 DH le bon, commission 3 750 DH, T.V.A, : 10%.
B- Les opérations relatives aux revenus des T.V.P :
M.AISSAOUI Ali
51
Les T.V.P génèrent des revenus soit sous forme de dividendes s’il s’agit d’actions, soit
sous forme d’intérêts s’il s’agit de bons de trésor, de bons de caisse ou d’obligations.
Ces revenus constituant des produits financiers sont inscrits au crédit du compte 7384
Revenus des titres et valeurs de placement.
Exemple:
Au terme de l’exercice 2016, la « C T M » a distribué un dividende par action de 9,50 DH. La

société « EL GHAZALA » dispose au 31/12/2016 de 500 actions totalement libérées de la « C
T M-LN » (elles sont en garde à la banque).
Le 10/04/2017, « EL GHAZALA » reçoit l’avis de crédit n°347 relatif aux dividendes des
actions de la « C T M », commission 23,75 DH, T.V.A/ commission 10%.
C- Les opérations relatives à la cession des T.V.P :
Les actions, les obligations, les bons de caisse et les bons de trésor peuvent être
revendus (cédés). Leur revente peut engendrer un gain : « plus-value » ou une perte : « moins-
value ».
Quels que soient leur nature et leur classement comptable les T.V.P sortis sont portés
en comptabilité à leur valeur d’entrée (prix d’achat).
Certains titres de même nature peuvent entrer à des prix d’achat différents. La sortie de
quelques-uns de ceux-ci exige un traitement comptable particulier. Il en est de même des
cessions de droits de souscription ou de droits d’attribution.
1- La cession des T.V.P avec Gain :
a- La cession d’actions entièrement libérées :
Exemple :
L’entreprise « TAGHAZOUTE » avait acquis, il y a deux mois, 30 actions (valeur nominale

500 DH, totalement libérée) au cours de 650 DH l’action.
Ayant besoin de liquidités, elle vend ces titres par l’intermédiaire de sa banque qui lui
envoie « l’avis de crédit n°14 » dont voici le détail :
M.AISSAOUI Ali
52
Le 13/01/2018
Montant de la transaction : 750 x 30 20 250,00 DH
Commission - 202,50 DH
T.V.A/ Commission : 10% x 202,50 - 20,25 DH
Net à votre crédit 20 027,25 DH
b- La cession d’actions partiellement libérées :
Exemple :
L’entreprise « AYOUCH » reçoit de sa banque « l’avis de crédit n°30 » relatif à la cession de

20 actions au prix unitaire de 35 DH (valeur nominale 100 DH, libérée du premier quart, prix
unitaire d’acquisition 30 DH), commission 1%, T.V.A 10%.
2- La cession des T.V.P avec Perte :
a- La cession d’actions entièrement libérées :
Exemple : L’entreprise « TAGHAZOUTE » a cédé 100 actions à 240 DH l’une (valeur

nominale 200 DH, totalement libérée) de la société « MANAR », acquises il y a trois mois au
cours de 250 DH l’une par l’intermédiaire de sa banque.
Le 15/01/2018, elle reçoit « l’avis de crédit n° 196 » dont voici le contenu :
Montant de la transaction : 100 x 240 24 000,00 DH
Commission - 240,00 DH
T.V.A/ Commission : 10% - 24,00 DH
Net à votre crédit 23 736,00 DH
M.AISSAOUI Ali
53
b- La cession d’actions partiellement libérées :
Exemple :
La société « BAYER-MAROC » a reçu le 20/09/2017 « l’avis de crédit n°758 » relatif à la

cession de 70 actions (valeur nominale 100 DH, libérée de moitié, cours d’achat 60 DH
l’une), au cours de 52 DH l’action, commission 36,40 DH, T.V.A 10%.
c- La cession d’obligations :
Exemple :
Reçu de la banque, le 20/01/2018, « l’avis de crédit n°3434 » pour cession de 30 obligations

« CIH » au prix unitaire de 1 100 DH (prix unitaire d’acquisition 1 150 DH), commissions
165 DH, T.V.A 10%.
II- Les prêts :
A- Les conditions à appliquer pour prêter l’argent à un salarié :
En principe, seuls les établissements de crédit ont le droit d’accorder les prêts. Il est
cependant d’usage qu’une entreprise accorde un prêt ou un crédit (avec intérêts) à un salarié
ou à un associé.
B- L’enregistrement comptable des prêts :
Premièrement : Accord du prêt au salarié : débiter le compte 241 «Prêts» et créditer le

compte 5141 «Banque»
Deuxièmement : Le remboursement du prêt, débiter le compte 5141 «Banque» et créditer les

comptes 241 «Prêts» (amortissement) et 73811 «Intérêts des prêts» (montant des intérêts
reçus)
III- Enregistrement d’un emprunt :
Un emprunt est une somme d’argent qu’une banque prête en contrepartie du versement des
intérêts en plus du montant emprunté.
A- Réalisation et calcul d’un emprunt :
Pour calculer le montant des intérêts que l’entreprise doit rembourser, on fait un tableau de
remboursement de l’emprunt. (Ce tableau est généralement fourni par la banque).
M.AISSAOUI Ali
54
Périodes de Capital à rembourser Intérêts Capital remboursé Montant

remboursement d’annuité
1 Capital initial Capital initial x taux Le montant du Intérêt +

intérêt remboursement Capital
peut être constant remboursé
2 Capital initial - Capital à rembourser sur la période de
capital remboursé x taux intérêt l’emprunt ou
variable
Un emprunt constitue pour l’entreprise un flux monétaire entrant (recette). Il faut donc débiter
un compte de trésorerie.
En contrepartie, il faut créditer un compte représentant le prêteur ou la dette. C’est le compte

1481. Emprunts auprès des établissements de crédit.
B- Comment enregistrer comptablement un emprunt ?
Au.../..N, Déblocage des fonds
Compte Intitulé Débit Crédit
5141 Banque X
1481 Emprunts auprès des établissements de X

crédits
C- Remboursement de l’emprunt et paiement des intérêts :
Un emprunt doit être remboursé en une ou plusieurs échéances prévues au préalable.

Chaque remboursement diminue le montant de l’emprunt restant dû.
Le remboursement d’un emprunt constitue un flux monétaire sortant (dépense). Il faut

créditer le compte de trésorerie.
En contrepartie, il faut débiter le compte d’emprunt relatif à cette échéance. Ce

remboursement fait l’objet une rémunération aux prêteur appelé « intérêt » qui doit être inscrit
dans un compte de charge : 631. Charges d’intérêts.
D- Comment saisir comptablement le remboursement d’une échéance ?
Au ../..N, Remboursement de l’emprunt à chaque échéance jusqu’à la fin de l’emprunt
M.AISSAOUI Ali
55
Compte Intitulé Débit Crédit
1481 Emprunts Montant du capital

remboursé
6 31… Charges d’intérêts Montant des intérêts
34552 E TVA Récup/charges Taux 10%
5141 Banque Montant

mensualité
Etude de cas n° :1
L’entreprise « MATIC » a effectué les opérations suivantes :
01/12/17 : Acquisition de trois types d’actions par l’intermédiaire de la banque :
Type A, dans un but commercial, 500 actions d’une société française au prix unitaire 1000
euros, commissions de banque 1%, TVA 10% et le cours de change étant de 1 euro = 11dh.
Avis de débit n° : W12.
Type B, dans un but spéculatif, 800 actions d’une société Marocaine au prix unitaire de 100
dh, frais de banque 1%, TVA 10%. Avis de débit n° : W13.
Type C, dans un but stratégique, 1500 actions au prix unitaire de 300dh avec une commission
bancaire de 1%, TVA 10%. Avis de débit n° : W14.
05/12/17 : Acquisition contre chèque n° : Z15 du matériel de production dans les conditions
suivantes : prix d’achat 420000, remise 5%, frais d’installation 2000, transport 3000, frais
d’essayage 500 et TVA 20%. Facture n° : 16.
10/12/17 : Acquisition, à crédit dans 6 mois, d’un ordinateur 12000, d’une imprimante 1500,
et d’un logiciel pour 6500. Frais de mise en service 1000 et TVA 20%. Facture n° : 54.
12/12/17 : Acquisition d’une voiture de tourisme pour le directeur 250000TTC, contre chèque
n° :Z23, Facture n° : 22.
15/12/17 : Acquisition contre chèque n° : Z26, d’un immeuble à usage administratif pour
500000 HT, TVA 14%, frais d’aménagement et d’installation (chaudière et menuiserie) 95000
HT, TVA 14%, frais d’enregistrement et de conservation 13000, honoraires de notaire
10000HT, TVA 10% et pour l’installation des compteurs d’eau et d’électricité, l’entreprise a
dû payer par chèque n° : Z27 à titre de garantie 2500.
18/12/17 : Pour accroître son réseau de vente, acquisition contre chèque n° : Z30, d’un fonds
de commerce : Clientèle et achalandage 95000, mobilier de bureau 15000, droit au bail 25000,
M.AISSAOUI Ali
56
frais d’acte notarial 5500 TTC.
21/12/17 : L’entreprise a vendu une partie des actions par l’intermédiaire de sa banque :
commissions 1% TVA 10% : Type A 200 au prix 980 euros l’unité (1euro = 10.5dh) et de
Type B 300 actions au prix de 120 dh l’unité. Avis de crédit n° : W75.
Deux ans plus tard l’entreprise a été amenée à céder par le biais de la banque, une partie des
titres de Type C : 500 titres à 350 dh l’unité, commissions 1%, TVA 10%. Avis de crédit n° :
W96.
T.A.F : Enregistrer l’ensemble des opérations dans le journal de l’entreprise « MATIC ».
Etude de cas n° : 2
On relève les informations de l’entreprise « WISSAL » :
01 : Vente de marchandises pour 600000 HT, TVA 20%, contre acceptation de deux lettres
de change de montant égal n° : 70 et 71 pour fin octobre et fin novembre.
02: Achat de marchandises par souscription d’un billet à ordre pour fin Mars, montant 200000
HT, TVA 20%.
03 : La traite n° :70 a été endossée au fournisseur « SABER » en règlement d’une dette de

425000, la différence par remise d’un chèque n° :Z12.
04: L’entreprise remet à l’escompte de l’effet n° : 71.Le bordereau d’escompte indique des
agios HT de 600 dont 20 de commissions, TVA 10%.
05: Le client demande le report de la traite n° : 70 à fin décembre. Il reçoit un chèque n° : Z14
et accepte une autre traite n° :75 majorée de 10% d’intérêts (taux annuel et pour 60 jours)
TVA 10%.
06: Remise à l’encaissement de la traite n° : 75 à la banque. La traite n° : 71 a été encaissée

par la banque.
07 : Avis de crédit n° : 42 pour encaissement de la traite n° : 75, commissions 25, TVA 10%.
T.A.F : Enregistrer l’ensemble des opérations à la fois dans le journal de l’entreprise

« WISSAL », du client et du fournisseur.
M.AISSAOUI Ali
57
Chapitre 10 : La comptabilisation des éléments divers.

Objectifs opérationnels :
- Comptabiliser l’ensemble des opérations particulières.
- Passer les opérations se rapportant au compte de l’exploitant.
Dans le P.C.G.E, le classement des produits et des charges est établi en fonction de leur
nature (analyse par nature des charges et produits).
Les charges et produits sont répartis en 3 niveaux partiels, homogènes
économiquement, complétés par un niveau global (impôts sur les résultats) :
- le niveau exploitation qui correspond aux produits et charges du cycle d’activité
normale de l’entreprise ;
- le niveau financier, nettement identifié (intérêts, revenus financiers, différences de
charge…) et dont les éléments sont pour certains structures et cycliques, pour d’autres
fortuits ;
- le niveau non courant qui enregistre les produits et charges ne se rattachant pas à des
opérations courantes.
Dans ce chapitre, on va étudier les opérations à caractère particulier et celles relatives
au compte de l’exploitant.
I- L’enregistrement des opérations relatives aux charges exceptionnelles :
Les charges non courantes se définissent en fonction de leur nature intrinsèque et non de leur
montant. Elles sont liées à la survenance de circonstances exceptionnelles telles que les
cessions d’immobilisations ou les restructurations d’entreprise.
A- Les valeurs nettes d’amortissements des immobilisations cédées :

Les comptes du poste 651 enregistrent à leur débit le montant de la valeur nette
d’amortissement des éléments cédés de l’actif immobilisé. Toutefois, en ce qui concerne le
compte 6514 seules sont portées à son débit les valeurs conférant un droit de propriété (postes
251 et 258).
B- Les subventions accordées :

« Les subventions accordées sont des subventions versées à des tiers dans le propre intérêt de
l’entreprise. Elles comprennent notamment les subventions accordées à des filiales en
difficulté et les versements à divers organismes d’intérêt général ».
Exemple :
Le 15/01/2018 : le groupe « ONA » accorde à sa filiale « Les conserveries du sud » une
subvention de 135 000 DH par ordre par ordre de virement bancaire n° : R55
T.A.F : Enregistrer cette opération dans le journal de l’entreprise
M.AISSAOUI Ali
58
C- Les autres charges non courantes :

Le compte 6581 enregistre à son débit les pénalités sur marchés et les débits à la charge de
l’entreprise.
Sont enregistrés au débit du compte 6582 les redressements définitifs d’impôts autres que les
impôts sur les résultats.
Les pénalités et amendes fiscales (d’assiette ou de recouvrement) ou pénales sont enregistrées
dans le compte 6583.
Le compte 6585 enregistre les pertes sur créances irrécouvrables ayant un caractère non
courant.
Exemple 1 :
Le 10/01/2018, la société « SOCOFES » paie une amende fiscale de 800 en espèces. PC
n° :01
Le 18/01/2018, elle accorde un don de 24 000 à l’association marocaine de lutte contre le
cancer (ordre de virement bancaire n° : R86).
Le 25/01/2018, elle règle par chèque bancaire n° 25 un rappel d’impôts (autres que les impôts
sur les résultats) 3 000.
T.A.F : Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise
Exemple 2 :
Le 15/01/2018, l’entreprise « Bahja » refuse de prendre livraison d’une commande de
marchandises et abandonne les arrhes qu’elle avait versées le (1/01/2018) en espèces 2 400
(TTC), T.V.A. 20%.PC n° : 03
T.A.F : Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise.
II- L’enregistrement des opérations relatives aux produits exceptionnels :
A- Les produits des cessions d’immobilisations :

Les comptes du poste 751 enregistrent à leur crédit les produits de cession des éléments
immobilisés.
Toutefois, en ce qui concerne le compte 7514 seules sont portées à son crédit les valeurs
conférant un droit de propriété (poste 251 et 258).
B- Les subventions d’équilibre :

Sont inscrites au crédit des comptes du poste 756 les subventions dont bénéficie l’entreprise
pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu’elle aurait constatée si cette subvention
ne lui avait pas été accordée.
La contrepartie de ces subventions se trouve au compte 3451 Subventions à recevoir ou un
Exemple :
Le 10/1/2018, une société a bénéficié d’une subvention de 600 000 de l’Etat, destinée à
M.AISSAOUI Ali
59
couvrir les pertes relatives à l’année 2017.

Le 15/1/2018, la subvention a été reçue par ordre de virement bancaire n° : 45.
T.A.F : Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise.
C- Les reprises sur subventions d’investissement :

Les comptes du poste 757 enregistrent à leur crédit le montant des subventions
d’investissement virées en produits par le débit du compte 1319 Subventions d’investissement
inscrites au C.P.C.
D- Les autres produits non courants :

Le compte 7581 enregistre les pénalités contractuelles et les dédits au profit de l’entreprise.
Sont enregistrés au crédit du compte 7582 les dégrèvements définitifs sur les impôts autres
que les impôts sur les résultats par le débit d’un compte du poste Etat ou d’un compte de
trésorerie.
Le compte 7585 enregistre au crédit les rentrées sur les créances déjà considérées comme
irrécouvrables et comptabilisées comme telles aux comptes 6182 et 6585.
Exemple :
Le 15/1/2018, l’entreprise « Hamad » refuse de prendre livraison d’une commande qu’elle
avait passée auprès de l’entreprise « Zahi » et abandonne les arrhes qu’elle avait versées le
1/1/2018 (en espèces) 600 (TTC), T.V.A : 20%.
Le 20/1/2018, l’entreprise « Zahi » a reçu en espèces un lot de 5 000 à l’occasion de sa
participation à une foire exposition locale. PC n° : 26
T.A.F : Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise « Zahi ».
III-Les subventions d’investissement :

A- Définition :
Ce sont les subventions dont bénéficie l’entreprise en vue d’acquérir ou de créer des valeurs
immobilisées (subventions d’équipement) ou de financer des activités à long terme.
B- Comptabilisation :
La subvention d’investissement est considérée comme une ressource propre, mais allouée par
les pouvoirs publics. Elle s’enregistre au crédit du compte « subventions d’investissement ».
Exemple :
Le 15/01/18, l’Etat alloue à une entreprise une subvention de 900000 pour la création
d’installations anti-pollution.
Le 04/02/18, la subvention est virée sur le compte bancaire de l’entreprise. Ordre de virement
n° : R521.
T.A.F : Enregistrer ces opérations au journal de cette entreprise.
IV- Le crédit-bail :
A- Définition :
Il s’agit du recours à une technique de crédit dans laquelle le prêteur offre à l’emprunteur la
M.AISSAOUI Ali
60
location d’un bien, assorti d’une promesse unilatérale de vente, qui peut se dénouer par le
transfert de la propriété à l’emprunteur au terme du contrat.
B- Mécanisme du crédit-bail :
- Formation du contrat de crédit-bail : le futur locataire détermine le bien qu’il désire
acquérir, sélectionne le fournisseur, discute son prix ainsi que les conditions de
livraison.
C’est à la société de crédit-bail que revient la décision d’accepter ou de refuser le
contrat, elle reste aussi propriétaire du bien pendant la durée du contrat et exige
généralement le versement d’un dépôt de garantie lors de la signature du contrat.
- Signature du contrat de crédit –bail : une fois la société de crédit-bail accepte le
financement du bien, il y a signature entre deux parties : le locataire du bien et la
société du crédit-bail.
Les éléments fondamentaux du contrat sont :
 La durée du contrat (souvent inférieure à la durée de vie du bien) ;
 La redevance prévue au contrat et qui correspond le loyer et la rémunération du
capital investi par la société du crédit-bail ;
 Le montant que le locataire devra payer en fin de période de contrat s’il lève
l’option d’achat c’est-à-dire s’il achète le bien.
- Fin du contrat de crédit-bail : le locataire a le choix entre :
 La levée de l’option d’achat qui équivaut à la vente du bien au locataire par la
société de crédit-bail à prix convenu au contrat (signé) ;
 La restitution du bien à la société de crédit-bail en fin du contrat. Alors que le
dépôt de garantie versé initialement est restitué au locataire.
Exemple :
L’entreprise « SOIND » a signé un contrat avec une société de crédit-bail pour l’acquisition
d’un matériel industriel et dont les conditions sont les suivantes :
Dépôt de garantie 50000 versé en date du 01/12/N par chèque bancaire n° : 156.
Loyers trimestriels payables d’avance 60000, le paiement loyer étant payé le 01/12/N par
chèque bancaire n° : 157.
Durée du contrat : 5 ans.
Option d’achat au terme de 5 ans : 70000 HT.
T.A.F :
1) Enregistrer les écritures nécessaires en l’année N et en l’année N+1.
2) Enregistrer les écritures nécessaires lors de la levée de l’option à la fin du contrat le
01/12/N+5 ; sachant que le règlement du bien a été fait par chèque bancaire n° : 89 et
que le dépôt de garantie a été imputé sur le prix à payer.
V-Les opérations avec l’exploitant :
Au niveau de l’enregistrement des opérations comptables, certains comptes ont un

fonctionnement particulier et répondent à des objectifs biens précis : c’est le cas du compte de
l’exploitant qui concerne l’entreprise individuelle, et les comptes de virements internes qui
M.AISSAOUI Ali
61
facilitent la comptabilisation des opérations et évitent une double comptabilisation des

opérations.
A- Définition :
Le compte de l’exploitant est un compte qui caractérise l’entreprise individuelle dont le
fonctionnement présente des particularités par rapport aux comptes des capitaux propres.
B- Utilité comptable du compte de l’exploitant :

Selon le CGNC :
« Le compte 1117 Capital personnel enregistre à son crédit :
- Le montant des apports de l’entrepreneur au début ou en cours d’activité ;
- Le bénéfice de l’exercice précédent (par le débit du compte 1191 Résultat net de
l’exercice).
Il enregistre à son débit:
- Les prélèvements et les retraits personnels de l’exploitant quelle qu’en soit la nature ;
- La perte de l’exercice précédent (par le crédit du compte 1199 Résultat net de
l’exercice).
Le solde du compte 1117, même débiteur, en fin d’exercice, apparaît au passif du bilan dans
le poste 111 Capital social ou personnel »
Ainsi, durant l’exercice le compte 11175 « compte de l’exploitant » est mouvementé des
apports temporaires et des prélèvements courants effectués par l’exploitant.
Le compte est débité du montant des prélèvements directs ou indirects.
Il est crédité des versements directs (versement d’espèces) ou indirects (dépense de
l’entreprise acquittée par le chèque personnel de l’exploitant).
A la fin de l’exercice comptable, le compte de l’exploitant « 11175 » est viré pour solde au
compte « 1117 » capital personnel. Ce virement peut servir soit :
- Augmenter le capital dans l’hypothèse d’un solde créditeur du compte de l’exploitant ;
- Diminuer le capital dans l’hypothèse d’un solde débiteur du compte de l’exploitant ;
M.AISSAOUI Ali
62
Chapitre 11 : Le Système Centralisateur.

Objectif opérationnel : Comprendre et pratiquer le système centralisateur.
I- Système classique :
1- Enregistrement des pièces comptables dans un seul livre journal appelé : journal
général.
2- Report des écritures dans un seul grand-livre appelé : grand-livre général.
3- Elaboration de la balance générale des comptes.
4- Elaboration des documents de synthèse : Bilan, compte de résultat et annexe aux
comptes.
Ce système peut devenir inefficace, lorsque les opérations comptables se multiplient du
fait d’un seul support pour toute l’entreprise. C’est pourquoi un autre système
d’organisation plus complet a été créé que l’on appelle un système centralisateur qui est
adopté à la comptabilité informatisée.
II- Système centralisateur :

1ère caractéristique de ce système c’est la division du journal en journaux auxiliaires (ou
journaux divisionnaires), ils correspondent chacun à un regroupement d’imputations
comptables de même type.
D’après l’article3 alinéa 1 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des
commerçants : « le livre-journal et le grand-livre peuvent être détaillé en autant de
registre subséquent dénommé : journaux auxiliaires et livres auxiliaires que l’importance
ou les besoins de l’entreprise l’exigent ».
La division du journal consiste à utiliser des journaux spécialisés dans les quelles seront
traités des opérations similaires. Le plus souvent les entreprises utilisent les journaux
suivants :
- Journal des achats (JA) : pour enregistrer toutes les factures reçues (achats de biens et
services)
- Journal des ventes (JV) : pour enregistrer toutes les factures envoyées (ventes de
biens et services)
- Journal de banque (JB) : pour tous les paiements par chèques, cartes ou virements
bancaires (reçus ou émis)
- Journal de caisse (JC) : pour enregistrer tous les paiements en espèces (reçus ou
versés)
- Journal des opérations diverses (JOD) : pour enregistrer toutes les opérations qui ne
concernent pas un autre journal, ainsi que les corrections d’erreurs.
Remarque : Tout comme le journal général les journaux auxiliaires enregistrent des
écritures équilibrées (respect du principe de la partie double)
Organisation comptable :
M.AISSAOUI Ali
63
JA des achats GLA des achats
Pièces justificatives JA des ventes GLA des ventes
JA Banque GLA Banque

Enregistrement
JA Caisse GLA Caisse
JA Opérations Diverses GLA Opérations Diverses
Travaux quotidiens Report
Livre journal général
Travaux quotidiens Report
Grand-livre général
Travaux mensuels Vérification
Balance des comptes
Travaux de fin d’exercice
Etats de synthèse : Bilan-CPC-

TF-ESG-ETIC
M.AISSAOUI Ali
64
Chapitre 12 : Etat de Rapprochement Bancaire.
Objectif opérationnel : Effectuer l’état de rapprochement bancaire.

Le compte « banque » tenu par l’entreprise, et le compte « client » tenu par la banque sont
réciproques. Le rapprochement de ces deux comptes permet de vérifier leur concordance et de
détecter les erreurs éventuelles. En raison des décalages dans l’enregistrement des opérations,
le compte « banque » tenu par l’entreprise ne présente pratiquement jamais le même solde à la
même date que le compte « entreprise » tenu par la banque. Cette différence peut avoir
comme cause :
- L’entreprise a émis des chèques et a passé les écritures correspondantes mais ces
chèques n’ont pas été présentés au paiement par les bénéficiaires.
- La banque prélève des frais de tenue de compte et des commissions mais l’entreprise
n’en est informée exactement que lorsque la banque lui envoie un relevé de compte.
I- Procédure de travail:
Pour rapprocher les deux comptes, il faut passer par les étapes suivantes :
- Comparer le solde du relevé bancaire avec le solde du compte banque.
- Pointer toutes les écritures par lesquelles la réciprocité est parfaite (même montant).
- Inscrire dans chaque compte les opérations qui ne sont pas encore enregistrées.
- Calculer le solde des deux comptes qui doivent être égaux mais opposés.
- Enregistrer ensuite dans la comptabilité de l’entreprise les écritures relatives aux
opérations dont elle vient de prendre connaissance par le relevé bancaire (agios, frais
bancaires, virement en faveur de l’entreprise, règlement d’effet…)
Exemple :
Le 31/01/18 : le compte banque tenu par l’entreprise « SAMAR » présente un solde débiteur
de 28 912,30 dh et le relevé du compte de l’entreprise envoyé par sa banque présente un solde
créditeur de 27 307,60 dh.
Le pointage des mouvements des deux comptes fait apparaitre que les opérations suivantes ne
sont pas encore comptabilisées :
- Chez l’entreprise :
Services bancaires TTC : 264, TVA10%.
Virement du client NAJIB : 1 148.
M.AISSAOUI Ali
65
Domiciliation d’une traite : 5 497,50

Intérêts créditeurs encaissés par la banque TTC : 495, TVA 10%.
- Chez la banque :
Chèque n° : 45 à l’ordre du fournisseur SAAD : 517,80.
Chèque n° : 89 à l’ordre du fournisseur BAKRI : 1 996.
T.A.F :
1) Etablir l’état de rapprochement.

2) Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise « SAMAR ».
II- Redressement :
Le redressement consiste à présenter un tableau appelé « état de rapprochement ». Ce
tableau doit mentionner les informations suivantes :
- La date d’établissement.
- Le solde du compte banque chez l’entreprise.
- Le solde du compte entreprise chez la banque.
- Les opérations de redressement.
- Les soldes des deux comptes qui doivent être égaux et opposés.
L’état de rapprochement a pour objet de vérifier la concordance du compte banque chez
l’entreprise et du compte entreprise chez la banque et de déterminer le même solde.
M.AISSAOUI Ali
66
Application sur le compte de l’exploitant :

Mr JELOUL exploite son entreprise au capital de 60 000. Au cours du mois de Mars 2017,
Il a effectué les opérations suivantes :
06/03- Prélevé sur le compte bancaire de l’entreprise pour son usage personnel : 2 400.
08/03- Payé de ses fonds propres à un fournisseur : 1 720.
15/03- Réglé par chèque bancaire n°S24 le loyer de son appartement : 2 000.
20/03- Réparé une machine de l’entreprise et payé par ses fonds propres : 750.
25/03- Apporté des espèces à l’entreprise : 800.
31/03- Paie le transport de marchandises de ses fonds propres : 400.
Travail à faire :
1) Passer les écritures au journal de l’entreprise.
2) Tenir le compte de l’exploitant, sachant qu’il est débiteur au début du mois de mars de
450.
3) Présenter les comptes des capitaux propres au bilan du 31/03/17 :
- Capital personnel : ?
- Capital individuel : ?
- Compte de l’exploitant : ?
Cas n° :1
L’entreprise « SLAOUI » et l’entreprise « HAMZA » sont en relation d’affaires. Au cours du
mois de mars 2017, « SLAOUI » adresse à son client « HAMZA » les factures suivantes :
04/03- Facture n° : V70 : MB de marchandises 30 000, remise 5%, et 3%, escompte 2%,
TVA20%. Port récupéré HT 400, TVA 14%, emballages cosignés 5 000HT. Cette facture est
réglée comme suit : 7 966,52 en espèces et le reste payable dans deux mois.
09/03- Facture Avoir n° : AV70 : suite à un contrôle des marchandises reçues, l’entreprise
« HAMZA » retourne 20% de la facture n° V70.l’entreprise « SLAOUI » accorde un rabais
de 2% sur le montant net des marchandises conservées.
11/03- Facture avoir n° : AV05 : l’entreprise « HAMZA » retourne 60% des emballages au
prix de consignation, garde 30% définitivement, alors que les 10% restants sont totalement
détruits. Cette facture est réglée par chèque bancaire n°A12.
15/03- Facture doit n° : V80 : montant total à payer TTC 47389,60. La facture comporte les
éléments suivants : remise 5%, escompte 1%, TVA20%, transport forfaitaire HT 300,
M.AISSAOUI Ali
67
emballages consignés : 6 400. Cette facture est réglée comme suit : 7 389,60 en espèces, le
reste moitié par chèque bancaire n° : A15 et moitié à crédit.
19/03- Facture Avoir n° : AV80 : l’entreprise « HAMZA » retourne une partie de
marchandises achetées le 15/03 : MB 10 000. Elle paie en espèces 100 HT de frais de
transport à charge de « SLAOUI », TVA14%. PC n° : 32.
23/03- Facture d’avoir n° : AV80 l’entreprise « HAMZA » rend seulement la moitié des
emballages consignés le 15/03 au prix de consignation, le reste est gardé définitivement.
Cette facture est réglée par chèque bancaire n° : A21.
25/03- Facture n° : V90 : MB de marchandises : 35 000, remise 10%, escompte 2%, TVA
20%. Port débours HT 800, emballages consignés 1 200 (100 caisses), cette facture est réglée
comme suit : 9 156 en espèces, 10 000 par chèque bancaire n° : A23 et le reste à crédit.
27/03- Facture Avoir n° : AV 90 : Rabais supplémentaire de 5% relatif à l’achat du 25/03.
31/03- Facture Avoir n° : AV25 : l’entreprise « HAMZA » restitue les 100 caisses consignés
le 25/03 dans les conditions suivantes : 70 caisses reprises à leur prix de consignation, 20
caisses à 10 dh la caisse et 10 caisses sont gardées par « HAMZA ». Cette facture est réglée
par chèque bancaire n° : A24.
Travail à faire :
1) Etablir le décompte des factures : V70, AV70, V80, AV80, V90, et AV90.
2) Enregistrer ces opérations au journal chez l’entreprise « SLAOUI », et chez « HAMZA».
Cas n° :2
L’échéancier des effets de l’entreprise « SAFARI » au 01/06/2017 se présente comme suit :
Effets à recevoir
Numéros Nature Valeur nominale Echéance
60 Lettre de change 14 000 10/06
20 Billet à ordre 16 000 15/06
M.AISSAOUI Ali
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Effets à payer
Numéros Nature Valeur nominale Echéance
Durant le mois de juin, l’entreprise « SAFARI » a effectué les opérations suivantes :

02/06- Accepté la lettre de change n°: 43, du nominal 8 500 au 30/08, tirée par un fournisseur
de l’entreprise.
04/06- Remis à l’encaissement la traite n° : 60 et le billet à ordre n° : 20.
10/06- Accepté la lettre de change n° :44 au 31/08 du fournisseur « NAFAA », en règlement
de la facture n° : 340 du montant net TTC 38 600.
16/06- Reçu l’avis de crédit n° : 256 relatif à l’encaissement de la traite n° : 60 et le billet à
ordre n° :20, commissions HT 160, TVA 10%.
17/06- Reçu le billet à ordre n° : 22 au 30/08 du client « FATHI », en règlement de la facture
n° : 650 du montant net TTC 18 200.
17/06- Reçu l’avis de débit n° : 540 relatif à la domiciliation de la traite n° : 40, commissions
HT 20, TVA 10%.
18/06- Le client avise l’entreprise de son incapacité de payer le billet à ordre n° : 21 et
demande un report d’échéance de deux mois. L’entreprise accepte sur la base d’une
majoration à taux d’intérêt de 12% l’an et des frais de 28.
19/06- Reçu le nouveau billet à ordre n° : 23 au 20/08.
20/06- Remis à l’escompte la traite n° : 61.
22/06- Reçu l’avis de crédit n° : 264 relatif au paiement de la traite n° : 61 : escompte au taux
de 12%, commissions au taux de 0,5% de la valeur nominale, TVA 10%.
24/06- Tiré une lettre de change n° : 64 sur un client, pour une valeur nominale de 5 800
payable le 20/09. Acceptée le même jour.
26/06- Reçu l’avis de débit n° : 560 relatif à la domiciliation du billet à ordre n° : 10,
commissions HT 10, TVA 10%.
28/06- Souscrit un billet à ordre n° : 11, de 11 000 et payable le 30/07, au profit du
fournisseur « ALAOUI ».
M.AISSAOUI Ali
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29/06- Endossement de la traite n° : 62 à l’ordre du fournisseur « HACHMI » en règlement

d’une dette de 15 000 le reste est payé en espèces.
Travail à faire :
1) Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise « SAFARI ».
2) Présenter les échéanciers des effets au 30/06/2017.
Cas n° :3
La société « SOFITEX » a effectué au cours du mois d’avril 2017 les opérations suivantes :
01/04-Ventes de marchandises à crédit au client « AMINE », MB HT : 285 000, escompte
2%, TVA 20%, remise 5%, transport 1 000, TVA 20% (assuré par le camion de SOFITEX) et
consignation de 100 caisses à 180 chacune dont 20% de TVA. Facture n° : T12
02/04-Achat de marchandises au fournisseur « KAMAL ». Montant total à payer 138 634. La
facture n° : A15 a tenu compte des éléments suivants : TVA 20% sur les marchandises,
remises 5% et 2%, transport 500, TVA 14% et consignation de 40 caisses à 100 HT chacune.
Facture réglée ainsi : 8 634 contre espèces, 30 000 contre chèque n° :B22 et le reste par
acceptation d’un effet n° : 36 payable dans deux mois.
04/04-« AMINE » règle la facture n° : T12 comme suit : 7 602 en espèces, 30 000 par chèque
n° : D13 et le reste par acceptation de 3 effets n ° : 27, 28 et 29 de montant égal étalés sur 3
mois : fin avril, fin mai et fin juin.
06/04-Acquisition d’un matériel de production : MB 120 000, remise 5%, installation 2 500,
frais d’essais 1 000 et TVA facturée 20%. Mode de règlement : Endossement de l’effet n° 28
de fin Mai et le reste par chèque n° : B23.
08/04- L’entreprise escompte l’effet n° : 29 de fin juin auprès de sa banque qui accepte.
Montant des retenus TTC 3 263,50 tenant compte d’une commission de 50 et d’une TVA de
10%. Avis de crédit n° : V55.
15/04-Le client « AMINE » restitue seulement la moitié des caisses et garde le reste. Prix de
reprise 120 TTC, facture d’avoir n° : AV 20 remboursée par chèque n° : B 24.
17/04- Restitution au fournisseur « KAMAL » seulement la moitié des caisses contre chèque
n° : Z11 tenant compte d’une TVA de 20%. Avoir n° : AV 63
28/04- L’entreprise remet à sa banque l’effet n° : 27 de fin avril pour encaissement.
29/04- Le client « AMINE » retourne un lot de marchandises non conforme. MB HT : 28 500
contre chèque n° : B25, Avoir n° : AV 24
M.AISSAOUI Ali
70
30/04- L’entreprise reçoit un avis de crédit n° : W68 pour l’encaissement de l’effet n° : 27,
commission 30, TVA 10%.
30/04- Détermination de la TVA à payer pour le mois d’avril et son règlement par chèque
n° : B27.
Travail à faire : Enregistrer l’ensemble des opérations au journal de l’entreprise sachant que
le compte « Etat, crédit de TVA » enregistre un montant de 5 000.
Cas n° : 4
Au début du mois de mars, le compte de l’entreprise « FADLI-ELECT » présente un solde
débiteur de 12 625,56 et le relevé est créditeur de la même somme.
A la fin de mars, le compte banque et le relevé bancaire se présentent ainsi :
Compte banque dans l’entreprise
Dates libellés Débit Crédit
01/01 Solde à nouveau 12 625,56
04/03 Chèque n° : T16 4 825,20
05/03 Remise de chèques 27 060,00
07/03 Chèque n° : T17 2 245,20
11/03 Versement d’espèces 15 000,00
15/03 Chèque n° : T18 4 910,40
19/03 Chèque n° : T19 1 922,40
20/03 Remise d’effets 36 720,00
25/03 Chèque n° : T20 2 532,00
28/03 Chèque n° : T21 2 548,92
29/03 Chèque n° : T22 8 461,20
31/03 Chèque n° : T23 11 049,00
Total 91 405,56 38 494,32
Solde débiteur 52 911,24
Autres informations :
- Le chèque n° : T16 est remis à un fournisseur.
- Le chèque n° : T18 est remis en règlement d’honoraires.
M.AISSAOUI Ali
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Relevé bancaire
Dates Libellés Débit Crédit
01/03 Solde à nouveau 12 625,56
05/03 Paiement chèque n° : T16 5 041,20
06/03 Remise de chèque 27 060,00
12/03 Versement d’espèces 15 000,00
22/03 Virement d’un client 7 440,00
31/03 Coupons TVP 4 922,40
31/03 Commissions 753,72
31/03 Net remise effet (a)35 367,00
31/03 Frais 728,40
Total 20 660,64 102 414,96

Solde créditeur 81 754,32
(a) En fonction de la nature de la provision : exploitation, financière, non courante.
Travail à faire :
1) Etablir l’état de rapprochement.
2) Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise « FADLI-ELECT »
M.AISSAOUI Ali
72

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TSGE CG : Opérations Courantes

Objectif général : Tenir une comptabilité des opérations courantes

Au cours de l’exercice comptable, l’entreprise est amenée à réaliser des

Chapitre 1 : L’organisation des travaux de la comptabilité

I- Les objectifs de l’organisation de la comptabilité :

La comptabilité, système d’information de l’entreprise, doit être organisée de telle

II- Les règles fondamentales de la comptabilité :

Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa

- Permettre pour chaque enregistrement comptable d’en connaître l’origine, le contenu,

III- Le plan de comptes, les supports comptables et les procédures de traitement :

L’organisation de la comptabilité suppose l’adoption d’un plan de comptes, le choix

2- Les livres et autres supports comptables :

Les livres et autres supports de base de la comptabilité sont les suivants :

Les écritures du livre-journal sont reportées sur le grand-livre.

3- Les procédures d’enregistrement et de traitement :

A- Les procédures d’enregistrement :

- Les écritures comptables sont enregistrées sur le livre-journal dans un ordre

La comptabilité en négatif n’est admise que pour les rectifications d’erreurs.

B- Les procédures de traitement :

Chapitre2: les Documents Commerciaux.

2- Les effets de la vente :

3- Les différentes sortes de ventes :

- La vente au comptant et la vente à crédit :

II- Formalisme contractuel :

1- Définition des documents commerciaux :

2- Utilité des documents commerciaux :

3- L’établissement des doubles :

4- Normalisation des documents commerciaux :

III- Description des documents commerciaux :

La facture (doit ou avoir) constitue le document de base de l’enregistrement comptable tant

1- Présentation simplifiée d’une facture :

Nom : Fournisseur Facture : Doit ou Avoir lieu et date :

Réductions Réductions TVA Transport Emballage

2- Les mentions obligatoires :

II- Facture DOIT :

1- Réductions sur le poids : on relève :

Exemple : Le 10/04 : le client « ALAOUI » reçoit de son fournisseur « MAJID » la facture

2- Réductions sur le prix : on distingue les réductions commerciales et une réduction

Net commercial = Montant brut – réduction commerciale

Exemple : le 25/06 : l’entreprise « RACHID » expédie à son client « TAHA » la facture n° :

b- Réduction financière : Escompte de règlement ou financier

Net financier NF = Net commercial NC – Escompte.

NB : L’escompte de règlement est toujours comptabilisé. (Facture doit ou avoir).

par chèque bancaire n° : 56.

Dans le cas où le client retourne au fournisseur une partie ou l’ensemble de marchandises

1- Retour total de la marchandise :

2- Retour partiel de la marchandise :

- Le 22/03, l’entreprise FADIL adresse à son client NADIR la facture Avoir n° : AV 03

NB : la facture « AVOIR » garde le même décompte de la facture initiale.

3- AVOIR avec réductions (réductions hors facture Doit) :

a- Avoir relatif aux réductions commerciales :

b- Avoir avec réduction financière :

Chapitre 4 : La Taxe sur la Valeur Ajoutée.

2- Les règles d’assiette de la TVA :

la facturation autrement dite, sans tenir compte de date d’encaissement ou de

télépaiement année 2017) ;

II- Traitement comptable de la TVA :

a- Etat TVA récupérable sur immobilisations :

b- Etat TVA récupérable sur charges :

c- Etat TVA facturée :