Les éléments de correction EFF TCE JUIN 2019 V2

Partie 1 : Théorie

Dossier 1 : Comptabilité des sociétés

Définition de l’amortissement du capital :
L’amortissement du capital est une opération par laquelle une société rembourse le capital aux actionnaires
avant la date de sa liquidation.

Les caractéristiques des sociétés :

SA SCS
Nombre d’associés Minimum : 2
Minimum : 5 1 commandité
1 commanditaire
Montant du capital 300.000 DH si la SA ne fait pas
appel public à l’épargne Librement fixé par les statuts
3.000.000 DH si la SA fait appel
public à l’épargne

Les modalités d’augmentation du capital :

L’augmentation de capital peut être réalisée selon deux modalités : augmentation de la valeur nominale des
titres préexistants ou émission de nouveaux titres.

La définition d’un boni de liquidation :

Le boni de liquidation représente l’ensemble des sommes qui sont reversées aux actionnaires d’une
entreprise lorsque cette dernière est dissoute.

Dossier 2 : Comptabilité analytique

La définition de l’inventaire intermittent :

L’inventaire intermittent est le recensement et l’évaluation chiffrés en quantités et en valeur par
l'entreprise de ses stocks lors de l'arrêté de ses comptes.

La définition du point mort et ça formule :

Le point mort est la date de réalisation du seuil de rentabilité.
Point mort = (seuil de rentabilité x 12) / chiffres d’affaire

La différence entre un coût, une charge et une dépense :

Le C.G.N.C. définit un coût comme la somme de charges relative à un élément défini au sein du réseau
comptable.

Les charges décaissables : Sont celles qui impliquent un décaissement, c'est-à-dire une sortie d'argent,
tout simplement. Elles correspondent aux dépenses.

Les avantages de la méthode du coût complet :

Elle permet de déterminer un coût complet contenant l’ensemble des charges
(Directes et indirectes) ; Elle permet une approximation du prix de vente avant que le produit ne soit
sanctionné par le marché. Cette méthode permet le développement de la responsabilisation à travers le
découpage par centre d’analyse ou sections.
Les méthodes de valorisation des sorties des stocks préconisées par le PCM :
Le P.C.M. en préconise deux méthodes pour la valorisation des sorties de stock : la méthode du coût
moyen pondéré (CMP) et la méthode d’épuisement des lots (FIFO).

Dossier 3 : Analyse financière

La définition de marge commerciale et l’insuffisance brute d’exploitation :

La marge commerciale : la marge commerciale (ou marge brute) est le premier paramètre de performance
de l’activité commerciale d’une entreprise. La marge commerciale permet de mesurer la performance
procurée à l’entreprise par son activité de négoce.

L’insuffisance brute d’exploitation : est une situation critique qui signifie que la richesse créée par l’entreprise
(VA) ne suffit même pas à couvrir les charges de personnel et les impôts et taxes supportés au cours de
l’exercice.

La signification d’un besoin de fonds de roulement négatif :

Un besoin de fonds de roulement négatif signifie que l'entreprise est en bonne santé financière et dispose
de suffisamment d'argent pour être capable d'honorer ses dettes de court terme.
Le retraitement des plus values sur les TVP au niveau du bilan financier ;
La plus-value vient en augmentation de la valeur des actifs circulants, et en contrepartie elle est ajoutée
aux capitaux propres.

L’intérêt du tableau de financement :

Le tableau de financement (TF), permet d’expliquer l’évolution de l’équilibre financier et la solvabilité de
l’entreprise d’un exercice à l’autre sur la base des mouvements de fonds survenus dans l’entreprise.

Dossier 4 : Législation du travail

Définition droit du travail et préavis :

Le droit du travail est l'ensemble des règles régissant les relations entre un employeur et les travailleurs
qui lui sont subordonnés.

Le préavis ou délai-congé est la période qui doit obligatoirement s'écouler entre la notification de la
rupture du contrat de travail et la cessation effective du travail.

La différence entre licenciement et démission :

La différence est qui est à l'initiative de la rupture du contrat de travail. Pour une démission, c'est le
salarié, pour un licenciement, c'est l'employeur.

Les conditions de formation d’un contrat de travail :

La validité du contrat de travail est subordonnée aux conditions relatives au consentement et à la capacité
des parties à contracter ainsi qu'à l'objet et à la cause du contrat, telles qu'elles sont fixées par le code des
obligations et contrats.
 Partie 2 : Pratique
Dossier 5 : Analyse financière
1. Le tableau de redressement et de reclassement pour l’exercice 2018

Actif Actif Trésorerie Capitaux Dettes à Dettes à

Éléments
immobilis circulant Actif Propres long court
é HT terme terme
Montant
1 140 000 340 000 40 000 1 304 000 80 000 136 000
Comptable
(nets)
Redressements
Non-valeur -100 000 -100 000
Plus-values +770 000 +770 000
Moins-values -120 000 -120 000
Clients et CR +20 000 -20 000
TVP -8000 +8000
Stock outil +44 000 -44 000
Dettes de
-12 000 +12 000
Financement
Dividendes -32 000 +32 000
Provision pour +14 000 -20 000 +6000
R
Écart de conve
-40 000 -40 000
Actif
Totaux 1 714 000 268 000 48 000 1 796 000 48 000 186 000
financiers

o Plus-value (bâtiment) = (200 000 X 300%) – 200 000 = 400 000

o Plus-value (matériel de transport) = 570 000 – 200 000 = 370 000
o Moins-value (machine) = 280 000 – 400 000 = - 120 000
o Stock outil = 220 000 X 20% = 44 000
o Dettes de financement = 60 000 X 20% = 12 000
o Dividendes = 64 000 X 50% = 32 000
o Provision pour risque = IS = 20 000 X 30% = 6 000
o Net = 20 000 – 6 000 = 14 000

2. Le bilan financier condensé

Actif Montant % Passif Montant %

Actif immobilisé 1 714 000 85 Capitaux propres 1 796 000 89

Actif circulant 268 000 13 Dettes à long terme 48 000 2

HT

Trésorerie actif 48 000 2 Dettes à court terme 186 000 9

Total 2 030 000 100 Total 2 030 000 100

3. Calcul du FDR financier, du BFR et de la TN

Éléments Montant
Financement permanent (CP + DLT) 1 844 000
-Actif immobilisé 1 714 000

= FDR financier 130 000

Actif circulant (hors trésorerie) 268 000
-Passif circulant (hors trésorerie) 186 000

= BFR 82 000
Trésorerie nette (FDRF – BFR) 48 000

Commentaire :
La structure financière de l’entreprise AMC et relativement saine. Ses ressources stables financent
totalement ses emplois stables. L’entreprise donc dispose donc d’un équilibre financier s’explique par un
FDR financier positif qui permet d’absorber la totalité du BFR et de dégager une trésorerie positive.
C’est une situation favorable, mais l’entreprise doit investir cet excédent de trésorerie pour éviter le sous-
emploi des capitaux.

Dossier 6 : Comptabilité analytique

1. Tableau de répartition des charges indirectes :

Éléments Total Administrati Entreti Approvisionnem Atelier Distribution

on en ent
T.R.P 603 925 72 000 32 000 48 000 403 925 48 000

Administration - -80 000 8 000 8 000 40 000 24 000

Entretien - 8 000 -40 - 24 000 8 000
000
T.R.S 603 925 0 0 56 000 467 925 80 000

Nature UO Mètre de tissu Article produit 100 dh de ventes

acheté
NBRE UO 8 000 8 500 10 000
Coût UO 7 55,05 8

Répartition réciproque
On a :
Administration = 72 000 +20% entretien

Entretien = 32 000 + 10% administration

Donc :
Administration = 72 000 + 20% (32 000 + 10% administration)
Administration = 72 000 + 6 400 + 0,02 administration
Administration = 78 400 + 0,02 administration
Administration – 0,02 administration = 78 400
0,98 administration = 78 400
Administration = 78 400 / 0,98 = 80 000
Et
Entretien = 32 000 + 10% 80 000
Entretien = 40 000

Donc : Administration = 80 000 et Entretien = 40 000

2. Le coût d’achat des tissu et le CIP :

1. Le coût d’achat des tissus :

Éléments Quantité Coût unitaire Montant

Charges directes :
-Prix d’achat 8 000 55 440 000
Charges indirectes :
-Section Approvisionnement 8 000 7 56 000
Coût d’achat 8 000 62 496 000

2. Compte d’inventaire permanent des tissus :

Éléments Quantité Coût unitaire Montant

Stock initial (SI) 2 000 52 104 000
Entrée 8 000 62 496 000
Total 10 000 60 600 000
Sortie (consommation) 8 775 60 526 500
Stock final (SF) 1 225 60 73 500
Total 10 000 60 600 000

3. Coût de production des blousons pour homme (BH) :

Éléments Quantité Coût unitaire Montant
Charges directes :
-Coût d’achat de tissu consommée 6 000 60 360 000
-Coût d’achat de fournitures consommées 4 800 3 14 400
-Mains d’œuvre directe 3 600 10 36 000
Charges indirectes :
-Atelier 4 800 55, 05 264 240
-Déchet tissu sans valeur - - 960
Coût de production 4 800 140,75 675 600

Le compte d’inventaire permanent des blousons pour homme (BH) :

 Éléments Quantité Coût unitaire Montant
Stock initial (SI) 200 120 24 000
Entrée 4 800 140,75 675 600
Total 5 000 139,92 699 600
Sortie (ventes) 4 500 139,92 629 640
Stock final (SF) 500 139,92 69 960
Total 5 000 139,42 699 600

4. Le coût de revient et le résultat analytique des blousons pour homme

(BH) :

a) Le coût de revient des blousons pour homme (BH) :

Éléments Quantité Coût unitaire Montant

Charges directes :
-Coût de production 4 500 139,42 629 640
Charges indirectes :
-Section distribution 8 100 8 64 800

Coût de revient 4 500 154,32 694 440

b) Le résultat analytique des blousons pour homme (BH) :

Éléments Quantité Coût unitaire Montant

Prix de vente 4 500 180 810 000

-Coût de revient 4 500 154,32 694 440

Coût d’achat 4 500 +25,68 +115 560

Dossier 7 : Fiscalité
1. Détermination du résultat fiscal :

Éléments Réintégration Déduction

Résultat comptable
Bénéfice 286 200
✓ Produits
• Chiffre d’affaire : élément imposable.
• Redevances sur brevets : produit accessoire imposable.
• Revenu de locations : produit accessoire imposable.
• Dividendes : abattement de 100%. 50 000
• Produits de cession : produits non courants imposables.
✓ Charges
• Salaire du dirigeant : le salaire est déductible tant qu’il
• Constitue la contrepartie d’un travail effectif.
• Frais de mission : ces frais constituent une charge déductible
TTC (la TVA n’est pas récupérable).
• Les jetons de présence : il s’agit de la rémunération des
membres de conseil d’administration de la société qui
constitue une charge fiscalement déductible.
• Les tantièmes ordinaires : non déductibles dans la mesure où 19 200
ils sont assimilés à une distribution des bénéfices.
• Les tantièmes spéciaux : déductibles puisqu’il s’agit de
rémunérations accordées sur des missions spéciales
effectuées par des membres du conseil d’administration.
• Intérêts sur comptes d’associés : le capital est totalement
libéré et la somme avancée en compte courant (220 000) est
inférieure à l’apport en capital de dirigeant (600 000 X 95% = 4 400
570 000). Mais le taux d’intérêt appliqué dépasse le taux
autorisé.
• Réintégration : 220 000 X (6 – 4) % = 4 400
• Taxe urbaine : déductible à condition d’être dans l’intérêt de
l’exploitation : condition non respectée, puisque ladite taxe 5 800
est relative à une villa ne faisant pas partie du patrimoine de
l’entreprise.
• Acomptes provisionnels : ils constituent des avances sur 30 000
l’impôt à inscrire dans un compte de bilan, à réintégrer
• Pénalité pour déclaration tardive de la TVA : les pénalités, 700
amendes et majorations fiscales sont exclues de la déduction.
• Amortissement du véhicule de tourisme : Dotation
comptabilisée = 50 400 5 400
• Dotation déductible : 300 000 x 20% x 9/12 = 45 000
• Réintégration = 50 400 – 45 000 = 5 400
• Provision pour risque d’incendie : le risque d’incendie est
obligatoirement couvert par une assurance, la dotation à la 8 300
provision n’est pas déductible.
• Provision pour créance douteuse : la perte est précisée quant à son
montant et probable, la dotation constitue une charge déductible à
condition que la société intente une action en justice au cours des
12 mois suivant la constitution de la provision.
• Règlement de la facture d’un menuisier en espèce : la limite de
règlement en espèce en 2018 est 10 000 TTC
Réintégration = 16 200 –10 000 = 6 200 6 200
• Don versé au club sportif des œuvres sociales de la société : les
dons versés aux œuvres sociales des entreprises privées et
publiques sont limités à 2‰ du chiffre d’affaires HT du donateur. 6 456
(6 562 040 + 130 000 + 80 000) x 2‰ = 13 544
Réintégration = 20 000 –13 544 = 6 456
Total 372 656 50 000

Résultat fiscal 322 656 -

2. Détermination de l’impôt dû :

✓ IS théorique = (RF x taux) – somme à déduire

IS théorique = (322 656 x 20%) – 30 000
IS théorique = 34 532

✓ CM = (CA HT + Produits financiers imposable + subventions et dons reçus) x0,50%

CM = (6 562 040 + 130 000 + 80 000) x 0,50%
CM = 33 860

On a la IS théorique > CM
Donc IS dû = IS théorique = 34 532

3. Liquidation de l’impôt :

Imputation des acomptes provisionnels :

34 532 - 30 000 = 4 532
Le montant des acomptes versés au cours de 2017 correspond à l’impôt au titre de l’exercice
précédent.
Versement à effectuer au plus tard le 31/03/2019 : 4 532 (reliquat)
✓ Premier acompte provisionnel au titre de 2019 : 34 532 x 25% = 8 633 versements à
effectuer au plus tard le 31/3/2019
✓ Deuxième acompte provisionnel au titre de 2019 : 8 633 Versement à effectuer au plus
tard le 30/06/2019
✓ Troisième acompte provisionnel au titre de 2019 : 8 633 Versement à effectuer au plus
tard le 30/09/2019
✓ Quatrième acompte provisionnel au titre de 2019 : 8 633 Versement à effectuer au plus
tard le 31/12/2019
Dossier 8 : Gestion de trésorerie :
➢ Présentation des différents budgets :

Budget des encaissements (ventes) :

Mois Ventes Janvier Février Mars Créances

TTC
Janvier 240 000 72 000 120 000 48 000 -
Février 312 000 - 93 600 156 000 62 400
Mars 384 000 - - 115 200 268 800
Créance bilan 220 000 55 000 110 000 55 000 -
Total - 127 000 323 600 374 200 331 200

Budget des décaissements (achats) :

Mois Achats Janvier Février Mars Dettes

TTC
Janvier 180 000 72 000 108 000 - -
Février 216 000 - 86 400 129 600 -
Mars 240 000 - - 96 000 144 000
Dettes bilan 80 000 40 000 40 000 - -
Total - 112 000 234 400 225 600 144 000

Budget de la TVA :

TVA Janvier Février Mars

TVA facturée / ventes 40 000 1 52 000 64 000
TVA récupérable / charges (achats) 18 666,67 2 39 066, 67 37 600
TVA récupérable / immobilisations 64 000 3 18 000 4 -
Crédit de TVA - 42 666,67 47 733,34
TVA due (5) -42 666,67 -47 733,34 -21 333,34
Décaissement 20 000 (6) -
(1) L’entreprise est imposable à la TVA selon le régime débit. La taxe est exigible à
la date de facturation.
TVA facturée (janvier) = (240 000/1,2) x 20% = 40 000
(2) La TVA récupérable est calculée sur le montant des achats effectivement
payées au cours du mois.
TVA récupérable sur achats (janvier) = (112 000/1,2) x 20% = 18 666,67
(3) 320 000 X 20% = 64 000
(4) 180 000 X 20% = 36 000
(5) TVA due = TVA facturée – TVA récupérable – Crédit de TVA
(6) Il s’agit du montant de la TVA due au titre de mois de décembre 2018 et qui apparaît
dans le bilan.
 Budget de trésorerie :

Éléments Janvier Février Mars

Solde début 30 000 1 -419 750 -506 550

Recettes d’exploitation
Ventes 127 000 323 600 374 200
Total recettes 127 000 323 600 374 200
Dépenses d’exploitation - -
Achats 112 000 234 400 225 600
Acquisition d’immobilisations 384 000 2 108 000 3
Autres charges 20 000 23 000 30 000
Salaires nets 33 750 4 33 750 33 750
Charges sociales 7 000 11 250 5 11 250
TVA 20 000 - -
Dépenses hors exploitation - - -
IS - - 20 000 6
Acomptes provisionnels - - 30 000 7
Total dépenses 576 750 410 400 350 600
Solde fin -419 750 8 -506 550 -482 950

(1) Solde début = trésorerie actif –

trésorerie Passif 30 000 = 60 000 –
30 000
(2) 384 000 = 320 000 X 1,2
(3) 108 000 = (180 000 X 1,2) x 50%
(4) 33 750 = 45 000 X (1 – 25%)
(5) 11 250 = 45 000 X 25%
(6) Il s’agit du reliquat de l'IS, 20 000 = 40 000(BILAN) – 20 000(TVA DUE)
(7) 30 000 = 120 000 / 4, il s’agit des acomptes à versé en 2019. Leur montant est calculé sur la base
d’impôt dû au titre de l’exercice précédent.