Management Finance d'Entreprise

Le traitement
comptable et fiscale
des subventions
Réalisé par: Encadré par:
Fatima zahrae MTILIAA Mme.TOUILI Karima
Oussama ZHAR
Youssef CHERKI
2022/2023
PLAN:
Introduction
Le traitement comptable et fiscale des subventions:
- Axe 1 : Les subventions d’exploitation :
1- Définition ;
2- Caractéristiques ;
3- Traitement comptable et fiscale des subventions d’exploitation.
- Axe 2 : Les subventions d’investissement :
1- Définition ;
2- Caractéristiques ;
3- Traitement comptable et fiscale des subventions d’investissement.
- Axe 3 : Les subventions d’équilibre :
1- Définition ;
2- Caractéristiques ;
3- Traitement comptable et fiscale des subventions d’équilibre.
Conclusion.
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 Introduction

Il existe plusieurs formes de subventions dont les plus fréquentes sont

les suivantes :
Les subventions d’exploitation;
Les subventions d’investissement;
Les subventions d'équilibre .

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Problématique:

Pourquoi l'état subventionne les entreprises ?

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 Axe 1:
Les subventions
d'exploitation:

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1-Définition:

Les subventions d’exploitation, aussi appelées

"subventions de fonctionnement", sont des aides
financières accordées par l’Etat ou certaines collectivités
publiques au profit des entreprises et des associations,
sont destinées à compenser l’insuffisance de certains
produits d’exploitation, ou à faire face à des charges
d’exploitation.

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2- Les caractéristiques des subventions
d'exploitation:
Elles sont destinées à :
Compléter l’insuffisance de certaines recettes
d'exploitation :
Exemple :
subventions versées aux entreprises de transports en
commun par les collectivités territoriales afin de couvrir
un déficit d'exploitation pour certaines
dessertes routières ou ferroviaires.
A compenser l’importance de certaines charges
d'exploitation :
Exemple :
prime à l'emploi, prime à la création d'entreprise, aides
agricoles diverses, aides pour l’emploi de personnes
handicapées. 7
N.B:

Les subventions d'exploitation doivent être

enregistrées à deux reprises:
La date de leurs notifications;
La date de leurs encaissements.

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3- Traitement comptable et fiscale des subventions d’exploitation:

Comptabilisation:

La subvention d’exploitation est considérée comme un

produit d’exploitation soumis de ce fait,à l’impôt.
Lors de la réception de cette subvention, on doit:
• Débiter la trésorerie ( banque ou caisse).
• Créditer le compte 7161 subvention d’exploitation.

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 Cependant, comme pour toutes les
subventions, il est possible de transiter, en
cas de promesse, par le compte 34512
subvention d’exploitation à recevoir, qui
est solder par le débit du compte de
trésorerie.

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 Traitement comptable:
a) Enregistrement lors de la promesse d'attribution:

34512 Subventions d’exploitation à recevoir X

7161 Subventions d’exploitation reçues x
4456 Etat TVA due x
b) Lors de l'encaissement de la subvention:

5141 Banque X
34512 Subventions d’exploitation à recevoir x

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 Aspect fiscal :

Les subventions d’exploitation constituent des produits d’exploitation.

Selon leur objet, elles peuvent être soumises à la TVA. C’est le cas par
exemple lorsqu’elles constituent un complément de prix de vente ou d’un
service rendu.
En matière d’IS, comprises dans les produits d’exploitation, elles sont
incluses dans le résultat comptable au cours duquel elles ont été
constatés.

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Exemple:
Le 1/03/2021, une entreprise de transport en commun reçoit
un avis d’attribution d’une subvention d’exploitation de
240.000 DH par la Mairie, en contrepartie d’un service de
ramassages scolaires.
• Elle reçoit un avis de virement bancaire le 15 avril.
• L’entreprise étant soumise à la TVA au taux de 20% selon
le régime du débit .
• TAF : Enregistrez les écritures nécessaires le 1/03/2021
et le 15/04.

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Corrigé:
• Enregistrement lors de la promesse d’attribution: 01/03/2021:
34512 Subventions d’exploitation à recevoir 240.000
7161 Subventions d’exploitation reçues 200.000
4456 Etat TVA due 40.000
Avis D’attribution
Lors de l’encaissement de la subvention: 15/04/2021:
5141 Banque 240.000
34512 Subventions d’exploitation à recevoir 240.000

Déblocage des fonds

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 Axe 2:
Les subventions
d'investissement:

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 1-Définition:

Les subventions d’investissements, sont des fonds

versés à titre définitif, par les autorités publiques
aux entreprises, destinés à financer des
investissements, à travers l’acquisition d’un véhicule,
matériel informatique... , qui seront utiliser pour
une longue période.

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 2-Les caractéristiques des
subventions d'investissement:

Elles permettent:

De développer la croissance interne des

entreprises et leur capacité productive.
De favoriser le développement des
entreprises dans certaines régions ou d'un
secteur d'activité.
Un moyen de financement intéressant pour
les entreprises.
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 Comptabilisation des subventions d’investissement:

En comptabilité, la subvention
d’investissement fait l’objet d’une intégration
au résultat comptable au même rythme que
l’amortissement du bien dont l’acquisition est
financée.

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 Traitement comptable:
a) La promesse d'attribution de la subvention:

34511 Subventions d’investissement à recevoir X

1311 Subventions d’investissement reçues X

b) Lors de déblocage des fonds:

51.. Banque / Caisse X

34511 Subventions d’investissement à recevoir X

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 Le traitement comptable des subventions
d’investissement doit tenir compte de la nature du
l’immobilisation subventionné :

Immobilisations
Immobilisations
non
amortissables
amortissables

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 La subvention d’investissement d'un bien amortissable

Quote-part (fraction) = Montant de la subvention x Taux d’amortissement

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 Exemple:
Au 31/12/N-1 , avis d’octroi d’une subvention d’investissement , de 405.600 DH,
accordée à la société « AL HAMDE », destinée à l’acquisition d’un matériel de
production ,pour une durée de vie de 5 ans.
Le 04/01/N , la société «AL HAMDE» reçoit un avis de crédit bancaire du montant de
ladite subvention.
Le 08/01/N , acquisition du matériel de production , facture n°16, Montant Brut :
350.000 DH , Remise 10% , Escompte 1% , Frais de réception : 5150 DH , Frais de
montage et d’installation : 21.000 DH , T.V.A 20% . Règlement par virement bancaire.

TAF : Enregistrez les écritures nécessaires.

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Corrigé:
• La promesse de subvention: 31/12/N-1:
34511 Subventions d’investissement à recevoir 405.600
1311 Subventions d’investissement reçues 405.600

• Déblocage et mise à disposition: 04/01/N:

5141 Banque 405.600
34511 Subventions d’investissement à recevoir 405.600

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• Facture N°16 le 08/01/N
2332 Matériel et outillage (315.000+51.150+21.000) 341.150
34551 Etat T.V.A Récupérable sur immobilisations 67.600
5141 Banques
405.600
7386 Escomptes obtenus
3.150

• Constatation de l'amortissement du matériel le 31/12/N

6193 D.E.A d'immobilisations corporelles 68.230

28332 Amortissements du matériel et outillage 68.230

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 • Fraction de la subvention le 31/12/N
1319 Subventions d'investissements inscrites au CPC 81.120

7577 Reprise sur subvention d'investissement 81.120

La fraction de la subvention = 405.600 x 20%

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 La subvention d’investissement d'un bien non amortissable

Il faut distinguer entre deux cas:

1ère Possibilité : qu'il existe une clause d’inaliénabilité du bien
2ème Possibilité : qu'il n’existe pas de clause d’inaliénabilité

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Exemple:
Au 31/12/N-1, avis d’octroi d’une subvention d’investissement de 700.000 DH, accordée à
la société « AL KHALIL », cette aide est destinée à l’acquisition d’un terrain
de 1.000.000 DH .
Le 07/01/N, la Sté « AL KHALIL », reçoit un avis de crédit bancaire du montant de ladite
subvention.
Les clauses contractuelles d’octroi de la subvention prévoient une contrainte
d’inaliénabilité de 8 ans.
Le 09/01/N, acquisition du terrain, règlement par virement bancaire. Avis de débit N°T11.
TAF :
1. Enregistrez les écritures nécessaires sachant que les clauses contractuelles d’octroi de la
subvention prévoient une contrainte d’inaliénabilité de 8 ans.
2. Passez les écritures comptables dans le cas où il n’existe pas une clause d’inaliénabilité.
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Corrigé:
1-Le cas où il existe une clause d’inaliénabilité du bien :

• La promesse de subvention: 31/12/N-1:

34511 Subventions d’investissement à recevoir 700.000
1311 Subventions d’investissement reçues 700.000

• Déblocage et mise à disposition: 07/01/N:

5141 Banque 700.000
34511 Subventions d’investissement à recevoir 700.000
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• Facture N°T11 le 09/01/N
2311 Terrain nu 1.000.000
5141 Banque 1.000.000

• Fraction de la subvention le 31/12/N

1319 Subventions d'investissements inscrites au CPC 87.500
7577 Reprise sur subvention d'investissement 87.500

La fraction de la subvention = (700.000 x 1/8)= 87.500

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 2-Le cas où il n'existe pas la clause d’inaliénabilité:
• Fraction de la subvention le 31/12/N
1319 Subventions d'investissements inscrites au CPC 70.000
7577 Reprise sur subvention d'investissement 70.000

La fraction de la subvention = (700.000 x 1/10)= 70.000

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 Aspect fiscal :

Les subventions d’investissement ne sont pas soumises à la TVA.

 Les subventions d’investissements ne constituent pas des produits
directement imposables contrairement aux autres subventions d'exploitation.
Cependant, ces subventions sont imposables lorsqu’ils sont rapportés
progressivement aux résultats des exercices ultérieurs

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Lorsque la subvention d'investissement est totalement reprise au compte de
résultat, il convient de solder les comptes:

On débite le compte 131 Subvention d"investissement.

On crédite le compte 139 Subvention d'investissement inscrites au
compte de résultat.

32
 Axe 3:
Les subventions
d'équilibre:

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 1-Définition:

La subvention d'équilibre est une aide financière

versée par l'État ou une collectivité locale pour
combler les pertes d'un organisme, d'une entreprise
ou d'un secteur d'activité.
(dans le cadre d'une activité nécessaire pour l'intérêt
général, mais non rentable.)

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1-les caractéristiques des subventions
d'équilibre :
a pour objectif :

De compenser en totalité ou en partie, la

perte qu'aurait constatée une entreprise
sans cette subvention;
D'équilibrer les produits et les charges dans
le cadre d’un budget.

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Les subventions d’équilibre
présentent un caractère
exceptionnel et sont
incluses dans
les produits non courants.

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 3- Traitement comptable et fiscale des subventions d’équilibre :

• Débiter la trésorerie (banque ou caisse)

Lors de la réception
de cette subvention, • Créditer le compte 7561 Subvention
on doit : d’équilibre

il est possible de transiter,

en cas de promesse par le compte 34513 Subvention d’équilibre à
reçevoir qui est solder par le débit du compte de trésorerie.
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 Traitement comptable:
a) Enregistrement lors de la promesse d'attribution:

34513 Subventions d’équilibre à recevoir X

7561 Subventions d’équilibre n reçues x
4456 Etat TVA due x
b) Lors de l'encaissement de la subvention:

5141 Banque X
34513 Subventions d’équilibre à recevoir x

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Exemple :

 Le 01/03/2020, avis d’octroi d’une subvention d’équilibre accordée par un

fonds de développement national, en contrepartie d’un service de
fourniture réalisé par une entreprise.

Le 04/04/2020 ,réception d’un chèque de 300.000 DH

TAf: Enregistrez les écritures nécessaires le 1/03/2020

et le 04/04/2020.
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Corrigé:
• Enregistrement lors de la promesse d’attribution: 01/03/2020:
34513 Subventions d’équilibre à recevoir 300.000
7561 Subventions d'équilibre reçues 250.000
4456 Etat TVA due 50.000
Avis D’attribution
Lors de l’encaissement de la subvention: 01/03/2020:
5141 Banque 300.000
34513 Subventions d'équilibre à recevoir 300.000

Déblocage des fonds

40
Conclusion
 Merci de
votre
attention !
Bibliographie
Nabil BOUAYAD AMINE, Rabat 2016 "Comptabilité approfondie"
1ère édition.
https://www.scribd.com/document/380191750/Traitement-
Comptable-Des-Subventions
(Consulté le 22/10/2022)
https://agicap.com/fr/article/subvention-d-exploitation-
definition-fonctionnement/
(Consulté le 23/10/2022)
https://www.easycompta.eu/parlons-
comptabilite/traitement-comptable-subventions-d-
investissement
(Consulté le 23/10/2022)