Chapitre : LES OPERATIONS DE TRESORERIE

La trésorerie de l’entreprise est l’ensemble des liquidités qu’elle possède sur ses comptes en banque, au
CCP, en caisse et en monnaie électronique.
Le niveau de trésorerie résulte des différents flux (encaissements et décaissements) inhérents au
financement du cycle d’exploitation et du cycle d’investissement.
Les encaissements et les décaissements se font par différents moyens de règlement tels que les espèces, les
chèques, les virements, la carte bancaire, les effets de commerce, les transferts électroniques.
Au regard de la multiplicité des opérations d’encaissement et de décaissements, des contrôles périodiques
sont nécessaires ; à cet effet, l’entreprise utilise la technique du rapprochement bancaire.

I- Les Règlements en espèces

Ce sont des règlements par caisse qui en principe concernent les dépenses de faible montant. Les entrées et
sorties de caisse peuvent être contrôlées par l’établissement d’une pièce de caisse. La caisse doit faire
l’objet de contrôle régulier afin de rapprocher les disponibilités au solde théorique qui ressort de la
comptabilité.
En cas de différence entre le solde disponible et le montant théorique une régularisation est nécessaire par
l’intermédiaire du compte 83 charges HAO ou 84 produits HAO.

II- Les Règlements par chèques

a- Definition Le chèque est un document par lequel le tireur (émetteur) , qui a des fonds déposés chez un
banquier, donne l’ordre à ce banquier (le tire) de payer à vue une somme à un bénéficiaire qui peut être le
tireur lui-même ou une tierce personne. Il est détaché d'un carnet de chèque et remis au bénéficiaire. Le
tireur conserve la souche sur laquelle divers renseignements sont notés : Montant, bénéficiaire date
d'émission. Cette souche constitue pour l'entreprise la pièce comptable de base de l'enregistrement effectué
dans les comptes.
Les règlements effectués par chèques sont portés au crédit du compte 521.banque ou 531 chèques postaux
dès l’émission et ce pour deux raisons :
1. le chèque n’est pas un instrument de crédit ;
2. la provision attachée au chèque n’est plus disponible.

Les règlements reçus par chèque sont portés soit directement au débit du compte 512.., soit dans un compte
intermédiaire 512 chèques à encaisser au moment de la réception du titre de paiement puis 521 ou 531 au
moment de la remise à l’encaissement.

b- Circuit du chèque bancaire.

Exemple :TAIROU est titulaire d'un compte bancaire à la BTCI. Il remet en paiement le 11/11/2016 à son
fournisseur SIMON un chèque de 600 000FCFA pour règlement d'une facture d'achat de service.

1
Ordre de paiement
Donne l'ordre de payement
Tireur TAIROU Tiré BTCI
Au profit de

Bénéficiaire SIMON
c)- Provision du chèque
Le tiré n'est tenu de payer le chèque si le tireur est créancier pour un montant au moins égal à celui du
chèque. Cette créance est appelée “provision” du chèque
NB : La loi punit sévèrement celui qui émet un chèque sans provision. Le chèque peut être transmis par le
bénéficiaire à une tierce personne (par exemple à son créancier). La transmission se fait par endossement.
On distingue:
• L'endossement à titre translatif de propriété ( transfert de propriété) Formule
d'endossement:«Veuillez payer à l'ordre de X»; Lieu, date, signature de l'endosseur.
• L'endossement pour encaissement, par lequel le bénéficiaire du chèque donne mandat à sa banque
d'encaisser le chèque et d'en porter le montant au crédit de son compte Formule d'endossement :
«Veuillez payer a l'ordre de “nom de la banque”»
“valeur a l'encaissement”, lieu, date, signature”
d)- Presentation du cheque

BP FCFA................
SERIE A
CHEQUE N°..................
BTCI Payer contre ce chèque la somme
de.................................................. .........................................................................................................A
l'ordre de..............................................
A ................., le................................. .......
PAYABLE
Identités Et signature du tireur
COMPTE N°

e)- Enregistrements
• – chez le tireur
D: Fournisseur
C: Banque

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Chez le beneficiaire :

Lors de la réception du chèque

D:513 chèque à encaisser
C: Client
Lors de la présentation du chèque à la banque
D:514 chèque à l'encaissement
C:513 chèque à encaisser
Lors du paiement du chèque
D:521 banque
C:514 chèque à l'encaissement

III- Les Règlements par virements

Le virement réunit deux acteurs, le donneur d’ordre et le bénéficiaire.
Le virement reçu s’enregistre au débit du compte banque ou chèque postal ; quant au virement émis, il est
porté au crédit des comptes banque et chèque postal.
Exemple : Virement d'espèces en banque
D: 521 Banque
C: 571 Caisse

IV- Les Règlements par la carte bancaire

Il s’agit ici de la monnaie électronique et le commerçant doit disposer d’un terminal de paiement
électronique relié par ligne spécialisée et sécurisée au centre de traitement des cartes bancaires. L’entreprise
supporte une commission sur tous les paiements qu’elle reçoit par carte ; en échange sa banque ou son
centre de chèques postaux lui garantit dans certaine limite le paiement de la créance.

V- Les Règlements par effets de commerce

Les effets de commerce sont à la fois des instruments de paiement et de crédit. Sous le vocable effets ou
traites, on distingue, la lettre de change et le billet à ordre.

La lettre de change est un document par lequel le tireur donne l’ordre à une personne appelée tiré de payer
une certaine somme à une certaine date à un bénéficiaire qui peut être le tireur. lui-même ou une tierce
personne.
Dans les pays développés, on distingue la lettre de change circulante (LCC) payable au domicile du tiré et
qui tend à disparaître et la lettre de change releve (LCR) qui peut être sur papier ou sur support
magnétique et qui est traitée par les banques.

Le billet à ordre est un document par lequel le débiteur ou souscripteur s’engage à payer une certaine
somme à une certaine date au profit d’un bénéficiaire.

1) L’entreprise et les effets

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Tout effet est du point de vue comptable, un effet à recevoir (412) pour le bénéficiaire et un effet à payer
(402) pour le tiré ou le souscripteur.

Le bénéficiaire d’un effet peut l’utiliser de différentes manières :

 avant l’échéance, soit par transmission à un autre créancier (on dit qu’il endosse l’effet), soit par
remise à une banque (on dit qu’il escompte l’effet) qui lui verse de façon anticipée des fonds sous
déduction des intérêts appelés escomptes ;
 à l’échéance, par encaissement direct au domicile du tiré ou du souscripteur, ou par remise à
l’encaissement ; dans ce dernier cas, le bénéficiaire charge son banquier de lui encaisser les effets en
sa possession (seules les commissions bancaires sont payées ici).

2) La comptabilisation des effets

Les effets sont des instruments de mobilisation de créances ; la créance du fournisseur sur le client subsiste,
mais elle est remplacée par un autre support .
Lors de leur création, les effets sont enregistrés dans les comptes 402 ou 412 selon que l’on est chez le
fournisseur ou le client ; ensuite, ils circulent par endossements comptabilisés chez le bénéficiaire et
l’endossataire. Le bénéficiaire peut endosser l’effet au profit d’un tiers ou au profit d’une banque.
Avec un tiers, son compte est débité par le crédit de l’effet ; s’il s’agit d’une banque, le compte 415 (client
effet escompté) est débité par le crédit de 412. A la réception, de l’avis de crédit, le compte 52 (banque) est
débité du net ( VO-Agios : 675 escompte des effets de commerce) par le crédit de 565 (banque effet
escompté). A l’échéance et au règlement de l’effet, le compte 565 est soldé par le crédit de 415.

3) Les difficultes de recouvrement des effets

Il peut arriver qu’à l’échéance, le débiteur éprouve quelques difficultés à régler l’effet, il y a alors incident
de paiement. On peut distinguer deux types d’incidents :
 le tiré prévoit l’incident et demande l’annulation de l’effet initial et son remplacement par un nouvel
effet à échéance plus lointaine et d’un montant majoré éventuellement des intérêts de retard, on dit
qu’il y a renouvellement d’effet ;
 le tiré, sans prévenir n’honore pas l’effet qui est présenté soit par le bénéficiaire, soit par le banquier,
soit par l’endossataire. Dans chacun des cas, la solution est différente :
1- dans le premier cas, le compte effet à recevoir chez le fournisseur et le compte effet à payer
chez le client sont virés respectivement dans les comptes client et fournisseur ;
2- dans le second cas, la banque se retourne contre celui qui lui a présenté l’effet à l’escompte en
débitant son compte du montant de l’effet et des frais d’impayé ;
3- dans le dernier cas, c’est à dire si le bénéficiaire a endossé l’effet au profit d’un de ses
créanciers, ce dernier débite à nouveau la créance matérialisée par l’effet impayé, il en est de
même des endosseurs successifs.

Exemple d'effet de commerce

4
 Societe ALLOGO Contre cette lettre de change
10 avenue de COINTE stipulée sans frais, veuillez payer
BP 4444 Libreville la somme indiquée ci-dessous à l’ordre
de la société ALLOGO

A Libreville le : Echeance Montant

Montant : 531.000 date de creation 30/11/N 531.000
F CFA
18/10/N

NIF du Tire Nom et Adresse du tire

726 454 G Entreprise BINTALI Domiciliation
BP : 22 Libreville BICIG agence OLOUMI
Acceptation ou aval signature du tireur

VI- Instruments de monnaie électronique

Contenu (COMPTE 55 )

L'instrument de monnaie électronique est constitué d'une valeur monétaire stockée sous une forme
électronique, y compris magnétique, représentant une créance sur l'émetteur, qui est émise contre la
remise de fonds aux fins d'opérations de paiement et qui est acceptée par une personne physique ou
morale autre que l'émetteur de monnaie électronique;

Subdivisions

551 monnaie electronique- carte carburant

552 monnaie electronique- telephone portable
553 monnaie electronique- carte peage
554 porte-monnaie electronique
558 autres instruments de monnaie electronique
commentaires

Il peut être ouvert autant de sous-comptes en cas de besoin.

L'instrument de monnaie électronique est un moyen de paiement électronique qui permet d'effectuer les
opérations financières suivantes:
•dépôts et retraits d'argent ;
•transferts d'argent ;
•paiement de factures (téléphone, électricité, eau, carburant ...) ;
•achat de biens et services ;
•achat de crédits téléphoniques ;

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Les comptes instruments de monnaie électronique sont débités lors du chargement et crédités au fur et à
mesure des paiements.
Le porte-monnaie électronique est un moyen de paiement qui se présente sous forme d'une carte
bancaire alimentée en unités monétaires par le porteur. Le porte- monnaie électronique se retire dans les
banques en général. Il n'est pas nécessaire d'avoir un compte bancaire pour pouvoir obtenir un porte-
monnaie électronique.
Les frais relatifs aux dépôts, retraits et paiements par instruments de monnaie électronique sont
enregistrés au compte

6317 Frais sur instruments monétaires électroniques.

Le solde du compte instruments monétaire électronique ne doit être que débiteur ou nul.
Fonctionnement

Le compte 55 – INSTRUMENTS MONNAIE ELECTRONIQUE est débité des montants des chargements
effectués
•par le crédit des comptes concernés des comptes 52 ; 53 ; 57.
Le compte 55 – INSTRUMENTS MONNAIE ELECTRONIQUE est crédité des règlements
•par le débit des comptes concernés.

Exclusions

Le compte 55 – INSTRUMENTS MONNAIE ELECTRONIQUE ne doit pas servir à enregistrer :

•les mouvements de fonds des banques
•les opérations de crédit de trésorerie
Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-après :
•52 – Banques
•56 – Banques crédits de trésorerie et d'escompte
•les instruments de trésorerie
•les paiements effectués par cartes de crédit
•54 – Instruments de trésorerie
•515 – Cartes de crédit à encaisser

Eléments de contrôle

Le compte 55 – INSTRUMENTS MONNAIE ELECTRONIQUE peut être contrôlé à partir :

•des factures de chargement;
•du code accès au service de l'instrument et du code secret du gestionnaire de l'instrument.

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VI L’etat de rapprochement bancaire

L’état de rapprochement est un document extra comptable permettant de vérifier la concordance des
comptes banque ou chèque postal.
Les comptes de trésorerie tenus par l’entreprise trouvent leurs réciproques dans la comptabilité des
organismes financiers.
La vérification hebdomadaire ou mensuelle permet de relever les enregistrements non réciproques et de
procéder aux corrections nécessaires, la simultanéité des enregistrements n’étant jamais parfaite.

1) Principe
Le compte « 521 banque » tenu par l’entreprise retrace les mêmes opérations que le compte de l’entreprise
tenu par le banquier, mais en sens inverse car il s’agit de comptabilités réciproques.

Dans la pratique, les soldes de ces comptes réciproques sont rarement égaux car les opérations ne peuvent
pas être enregistrées simultanément dans chaque comptabilité pour diverses raisons :
• les chèques émis par l’entreprise ne sont pas comptabilisés par le banquier qu’après encaissement
par le bénéficiaire ;
• le banquier enregistre des virements au bénéfice de l’entreprise et informe celle-ci après ;
• le banquier procède au paiement de fournisseurs par prélèvement automatique sur le compte de
l’entreprise et informe celle-ci dans un deuxième temps ;
• des erreurs sur les sommes peuvent être commises par l’entreprise ou par le banquier.

La technique de rapprochement bancaire permet de justifier les différences de soldes.

2) Methode
La construction d’un état de rapprochement se fait en plusieurs étapes :
1. placer côte à côte une édition du compte « 521 banque » tenu par l’entreprise et l’extrait de compte
adressé par le banquier ;
2. pointer les soldes de départ. En cas de différence, rechercher et ou pointer les sommes qui équilibre
les soldes de départ ;
3. pointer les sommes identiques en procédant par croisement ;
4. construire le document « état de rapprochement » qui va récapituler les sommes non pointées ou
pointées avec réserve et rapprocher les solde de fin de période ;
5. enregistrer les régularisations nécessaires dans la comptabilité de l’entreprise.