I) Compte 1 : Comptes Capitaux

A) Comptes 101 : Capital

Contrôle

Société - L’objectif du contrôle est de s’assurer que Ses mouvements du

compte capital correspondent bien aux décisions prises par les organes
sociaux et que les règles juridiques relatives aux opérations sur le capital
ont été respectées.

Ne pas omettre :

1) De vérifier que le montant du capital n'est pas inférieur au minimum

légal ;
2) De vérifier que la partie du capital provenant de ¡"incorporation de
la «Réserve de réévaluation» (compte 1053) fait
l’objet d'une mention particulière ;
3) De vérifier que la « Provision spéciale de réévaluation » (compte
146) n'a pas fait l'objet dune incorporation au capital ;
4) En cas d'opérations sur le capital, de s'assurer :
- que les dates d'enregistrement des mouvements correspondent à
celles où l'opération doit être juridiquement considérée comme
réalisée ;
- que les droits d’enregistrement ont été payés et comptabilisés
(vérifier, notamment, que les versements résultant d’une
éventuelle demande de paiement fractionné des droits
d’enregistrement sont bien effectués dans le mois qui suit leur
échéance) ;
5) En cas de changement de l'objet social ou de l'activité réelle :
vérifier que la modification ne puisse pas être assimilable à une
cessation d'entreprise, lourde de conséquences en matière d'impôt
sur les sociétés.

Entreprise individuelle

Nepas omettre :

1) De vérifier que la comptabilisation au compte de l'exploitant

correspond aux échanges patrimoniaux intervenus entre l'entreprise
et son propriétaire.

B) Comptes 104 : Primes liées au capital social

Contrôle

Ne pas omettre :
 1) De s'assurer qu’il n’a pas été fait une affectation irrégulière de la
prime d’apport ou de fusion.
2) De s’assurer que les modalités de comptabilisationdes frais
d'émission tiennent compte du fait que leur imputation sur la prime
est une méthode préférentielle.
C) Comptes 105 : Ecarts de réévaluation

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De s'assurer qu'une réévaluation libre ne porte pas sur des

immobilisations incorporelles ;
2) De vérifier qu'une réévaluation libre n'a pas été effectuée seulement
sur certains éléments de l'actif ;
3) De vérifier que l'écart de réévaluation libre n'a pas été placé sous le
régime fiscal des plus- values professionnelles et est bien réintégré
pour la détermination du résultat fiscal ;
4) vérifier que l'écart de réévaluation n'est pas utilisé à compenser
directement des pertes ;

5) De vérifier que l'écart de réévaluation n’a pas été repris dans les
sommes distribuâmes en cas de maintien du bien à l'actif.

D) Comptes 106 : Réserves

Contrôle

D’une façon générale, il convient de s'assurer que les mouvements

intervenus sont en accord avec les dispositions législatives,
réglementaires et statutaires et qu’elles respectent les décisions des
associés. Il convient également de vérifier que toutes les décisions prises
ont été traduites dans les comptes.

Ne pas omettre :

1) De s'assurer que, dans les sociétés par actions et les SARL, la

réserve légale a bien été dotée conformément à la réglementation
en vigueur ;
2) De vérifier que les réserves prévues par les statuts ont été dotées ;
3) De vérifier que la réserve des plus-values à long terme a bien été
constituée durant l'exercice suivant la réalisation de la plus-value ;
4) À la suite d'un contrôle fiscal, de doter la réserve au titre de
l'exercice suivant celui au cours duquel l'imposition supplémentaire
a été établie.

E) Comptes 108 : Compte de l’exploitant

Contrôle

L’objectif du contrôle sera la vérification de la concordance des échanges

patrimoniaux entre l’exploitant et l’entreprise correspondant aux
mouvements du compte de l’exploitant.
Du point de vue fiscal, les prélèvements effectués doivent permettre
d’assurer un train de vie réel ou normal selon l’importance des autres
ressources de l’exploitant.
F) Comptes 11 : Report à nouveau (Solde créditeur ou
débiteur)

Contrôle

Ne pas omettre :

1) Que le solde du compte «Report à nouveau » peut être débiteur

(montant placé entre crochets ou entre parenthèses) ou créditeur ;
2) De déduire de la masse servant au calcul de la réserve légale les
reports déficitaires ;
3) De ne pas reprendre, pour le calcul de. la réserve légale, les reports
bénéficiaires ;.
4) De réintégrer ou de déduire du résultat fiscal l’impact à l’ouverture
des changements de méthode comptabilisés en report à nouveau ;
5) De vérifier les modalités d’option aux nouvelles règles sur les actifs
et les dépréciations.

Se reporter à :

La résolution concernant l’affectation des résultats prise par l'assemblée

générale ayant statué sur les comptes de l'exercice précédent.

G) Compte 12 : Résultat de l’exercice (bénéfice ou

perte)

Contrôle

L’un des objectifs du contrôle sera de vérifier la concordance des

mouvements avec la décision d’affectation du résultat prise par
l’assemblée générale.

Ne pas omettre :

1) De vérifier que le montant des capitaux pro- f. près est au moins

égal à la moitié du capital. Si ï ce montant est inférieur, s'assurer
que les formalités légales ont bien été respectées. Le cas échéant,
s’assurer que les capitaux propres ont été reconstitués dans les
délais impartis ;
2) De vérifier que les capitaux propres à prendre en considération pour
la reconstitution sont ceux qui font état, le cas échéant, des pertes
subies après la décision de poursuivre l’activité ;
 3) De s'assurer que le capital à retenir est le capital ancien, s'il n'a pas
été modifié depuis ; la décision dé continuation, ou le capital
nouveau, en cas de modification ;
4) De s’assurer de la conformité de l’affectation ; des résultats avec les
dispositions légales, réglementaires et statutaires.

H) Comptes 13 : Subventions d’investissement

Contrôle

L’objectif du réviseur est de s’assurer que la subvention a été

correctement enregistrée (subventions d’investissement et subventions
d’exploitation ou d’équilibre) et traitée, et notamment qu’elle n’a pas été
utilisée afin de réguler le résultat de l’exercice.

Nepas omettre :

1) De vérifier que les subventions d'investissement correspondent bien

au financement d'immobilisation ;
2) De s'assurer que les modalités de rapport au
résultat sont respectées.

Sereporter :aux documents relatifs à l'octroi des subventions.

I) Comptes 14 : Provisions réglementées

Contrôle

Les provisions réglementées ayant un rôle fiscal incitatif, on s’assurera

que toutes les opportunités applicables à l’entreprise ont bien été saisies à
leur niveau optimal.

J) Comptes 143 : Provisions réglementées relatives aux

stocks

Contrôle

Nepas omettre :

1) D’annexer au tableau 2056 des provisions un état donnant tous

renseignements utiles sur les éléments de calcul ;
2) De rapporter au résultat de l'exercice N, par un enregistrement
comptable au crédit du compte 7873 « Reprises sur provisions
réglementées (stocks) », la provisionpratiquée au cours de l’exercice
N – 6.
 K) Comptes 145 : Amortissements dérogatoires

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De vérifier que le compte 145 « Amortissements dérogatoires » ne

peut pas présenter un solde débiteur ;

2) De s'assurer que les amortissements dérogatoires ne correspondent

pas à une véritable dépréciation des immobilisations ;
3) De s’assurer que l'amortissement dérogatoire portant sur des
Immobilisations cédées a bien été soldé ;
4) De vérifier qu'une information est bien donnée en annexe sur les
changements d'opportunité liés à l'application des textes fiscaux.

L) Comptes 148 : Autres provisions réglementées

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De réintégrer dans le résultat fiscal l’éventuelle provision pour

dépréciation précédemment constituée ;
2) De constater sur le plan comptable toute dépréciation des titres,
même si une provision réglementée a déjà été enregistrée, et de
réintégrer dans le résultat fiscal la provision pour dépréciation des
titres à hauteur de la provision réglementée ;
3) De vérifier le champ d'application, la méthode de calcul,
l’enregistrement comptable et la mention sur le relevé spécial des
provisions.

M)Comptes 15 : Provisions

Contrôle

1) Pour chaque provision, seront notamment vérifiés les points suivants

:
- l'obligation de l'entreprise à la date de constitution de la provision
lorsque cette obligation repose sur une décision interne
(nécessité d'une extériorisation de la décision) ;
- l'absence de contrepartie au moins équivalente attendue, ce qui
exclut les provisions correspondant à des charges de l'exercice
suivant ou à des activités qui se poursuivent ;
- pour le montant provisionné, la non-compensation des charges
avec des produits à recevoir et la prise en compte de l’évolution
des éléments d'évaluation entre la date de clôture et la date
d'arrêté des comptes.
2) Pour l'information à donner dans l'annexe, il convient en particulier,
 de s'assurer que les reprises sont bien ventilées en « Montants
utilisés au cours de l'exercice » et « Montants non utilisés repris au
cours de l'exercice », et que les informations nécessaires sont
données pour les provisions d’un montant individuel significatif.
3) En outre, ne pas omettre :
- de s'assurer que les provisions ont bien donné lieu à une
inscription sur le tableau 2056 ;
- de vérifier que les provisions enregistrées en comptabilité et non
déductibles du point de vue fiscal ont bien fait l'objet d'une
ventilation sur les tableaux 2056 et 2058-B ainsi, que d'une
réintégration globale sur le tableau 2058-A.

N) Comptes 16 : Emprunts et dettes assimilées

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De s’assurer que les concours bancaires courants ne sont pas

enregistrés au compte 164 « Emprunts auprès des établissements
de crédit» mais figurent au compte 51 «Banques, établissements
financiers et assimilés » ;
2) De vérifier que mention a été faite dans l’annexe des dettes
classées selon la durée restant à courir jusqu'à leur échéance en
distinguant celles à 1 an au plus, à plus de 1 an et 5 ans au plus et à
plus de 5 ans ;
3) De vérifier le respect des covenants bancaires pour classer les
dettes selon leur échéance ;
4) De vérifier que les contrats de prêt (d'emprunt) ont bien été
déclarés, avec l'indication du montant du prêt et des noms et
adresses du prêteur et de l'emprunteur. Il en est de même pour tout
versement d'intérêt ;
5) pour les emprunts émis depuis le 1 er janvier 1993, de vérifier le
pourcentage de la prime
6) De remboursement par rapport aux sommes reçues à l'émission afin
de déterminer le régime de rattachement de celle-ci au résultat
fiscal de l’exercice.

O) Comptes 17 : Dettes rattachés à des participations

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De s'assurer que l'utilisation de ces comptes a été limitée aux

opérations financières, à l'exclusion des opérations commerciales ;
2) De s'assurer de la concordance des comptes de dettes avec les
comptes de créances figurant dans la comptabilité des entreprises
 liées ;
3) De respecter, le cas échéant, la procédure relative aux conventions
réglementées ;
4) De mentionner dans l'annexe le montant des dettes concernant les
entreprises liées.

II) Comptes 2 : Comptes d’immobilisations

A) Comptes 201 : frais d’établissement

Contrôle

L’objectif essentiel du contrôle sera de s’assurer que les dépenses

activées ne correspondent pas à de simples charges de l’exercice.

Nepas omettre :

1) Que les dépenses à porter en « Frais d’établissement » doivent

correspondre à la définition posée par le législateur ; tout
particulièrement en ce qui concerne les frais de prospection et de
publicité, les dépenses répétitives ne peuvent être activées. Par
ailleurs, la comptabilisation en charges est une méthode
préférentielle ;
2) En cas de distribution de dividendes, de vérifier l'existence de
réserves libres si le poste « Frais d'établissement » n'est pas
complètement amorti ;
3) Que les frais de constitution doivent être amortis avant toute
distribution de bénéfices

B) Compte 203 : Frais de recherche

Contrôle

L’objectif essentiel du contrôle sera de s’assurer que les « Frais de

recherche et de développement» activés ne correspondent pas à de
simples charges de l’exercice et du respect de l'option de comptabilisation
(immobilisation/ charge) retenue par l’entreprise.

Ne pas omettre :

1) De vérifier que seuls des frais de développement ont été

immobilisés ;
2) De vérifier que l’option prise en matière de comptabilisations des
 frais de développement est bien respectée ;
3) Qu’en cas d'échec des projets, les frais correspondants doivent être
immédiatement amortis par le débit de la subdivision du compte 687
intitulée « Dotations aux amortissements exceptionnels sur
immobilisations » ;
4) Que sont exclus de cette rubrique les frais de recherche et de
développement entrant dans le coût de production des commandes
passées par des tiers ;
5) que le rapport de gestion établi par les dirigeants des sociétés
commerciales doit mentionner les activités de l’entreprise en
matière de recherche et de développement ;
6) De donner dans l’annexe un commentaire sur les éléments
constitutifs du poste « Frais de recherche et de développement » ;
7) En cas de distribution de dividendes, de vérifier l'existence de
réserves libres si le poste « Frais de recherche et de développement
» n’est pas complètement amorti.
C) Comptes 205 : concessions, brevets, licences, marques,
logiciels…

Contrôle

L’objectif essentiel du contrôle est de s’assurer que les immobilisations

Incorporelles portées au compte 205 conservent toujours la valeur d’utilité
pour laquelle elles apparaissent au bilan.

Ne pas omettre : De vérifier que les formalités de dépôt de manques et

de brevets ont été correctement effectuées et que l'amortissement est
pratiqué en liaison avec la durée de protection accordée.

D) Comptes 207 : Fonds commercial

Contrôle

L’objectif essentiel du contrôle sera de s'assurer que le fonds commercial

conserve toujours la valeur d’utilité pour lequel il apparait au bilan.

Nepas omettre : de vérifier qu’au poste « Fonds commercial », n'a pas

été portée la valeur d'un fonds créé par l'entreprise.

E) Comptes 21 : Immobilisation corporelles

Contrôle

Les immobilisations corporelles recouvrent des postes où les mouvements

sont peu fréquents mais les montants de ceux-ci sont significatifs.
Les objectifs généraux du contrôle seront de s’assurer de l’existence réelle
des immobilisations inscrites à l’actif, de l’application du partage entre
immobilisations et charges, et de la bonne évaluation des dépréciations.

Ne pas omettre :
1) De vérifier la réalité physique des existants (inventaire physique des
immobilisations) ;
2) De questionner le chef d’entreprise sur la réalisation éventuelle de
«travaux faits par l’entreprise pour elle-même » (production
immobilisée) ; ne pas oublier que l'imposition à la TVA de la livraison
à soi-même d'immobilisations doit être effectuée systématiquement,
même si la taxe est immédiatement et intégralement déductible ;

3) De recenser les cessions d’immobilisations ayant eu lieu au cours de

l’exercice. À cet effet, il est souvent opportun, lors de l'acquisition
d'une immobilisation relativement importante, de demander ce qu'il
est advenu du bien de même nature précédent (ex. : photocopieur,
véhicule, etc.), cela afin d’éviter d'omettre la comptabilisation d'une
cession ou d'une reprise éventuelle (dans la pratique, ces opérations
ne donnent pas toujours lieu à émission d’un justificatif ; si tel est le
cas, le justificatif est, bien évidemment, à réclamer) ;

4) De rechercher les justificatifs éventuels de transport, d'installation

ou de montage des immobilisations acquises au cours de l'exercice,
afin de respecter les règles d'évaluation ;
5) De contrôler la comptabilisation des droits de mutation, honoraires
ou commissions et frais d'actes avec l'option prise ;
6) De recenser les immobilisations disparues, mises hors d'usage ou
détruites, afin de les sortir de la comptabilité et de réclamer tout
justificatif adéquat (dépôt de plainte, constat d'huissier, constat
interne de destruction par l'atelier concerné, bon de ramassage
d'une carcasse mise à la ferraille, etc.) ;
7) De s'assurer que les matériels donnés en location à des tiers sont
bien inscrits à l'actif ;
8) D’examiner les montants importants figurant en comptes de charges
(fournitures d'entretien et de petit équipement, fournitures
administratives, entretien et réparations, transports de biens...) afin
de déceler si des erreurs d'imputation (charges - immobilisations)
n'ont pas été commises ;
9) De s'assurer que les voitures particulières ont bien donné lieu à un
enregistrement TTC ;
10) De vérifier que les immobilisations sont correctement assurées
;
11) Pour un meilleur suivi dans le temps des immobilisations, de
mettre à jour le registre « Immobilisations » matérialisé, selon le cas,
par :
12) L’ouverture d'une fiche d'amortissement d'immobilisations
pour chaque bien acquis ou créé au cours de l'exercice avec
classement en annexe du justificatif (ou d'une photocopie) ; -la
saisie ou l'inscription sur le listing ou sur le cahier d’immobilisations,
d'une ligne concernant l’acquisition ou la création du bien (avec
classement en annexe du justificatif ou d’une photocopie) ;
13) L’annotation sur la fiche ou le listing de la sortie éventuelle des
biens acquis ou créés antérieurement, avec classement en annexe
 du justificatif de sortie.

F) Comptes 23 : Immobilisation en cours

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De recenser à la clôture de l’exercice les immobilisations créées par

les propres moyens de l'entreprise, et non encore terminées, en
débitant le compte 231 par le crédit du compte 72 « Production
immobilisée » ;
2) De virer au compte 238 (ou 237), lors de la clôture de l'exercice, les
avances et acomptes sur commandes d’immobilisations qui auraient
été comptabilisés en cours d’exercice dans les comptes fournisseurs
;
3) De porter en engagements réciproques les sommes restant à régler
sur lescommandes d'immobilisations en cours ;
4) De contrôler le suivi de l'évolution des immobilisations en cours d'un
exercice sur l'autre [virement du compte 23 au compte 21 (ou 20)
lorsque l'immobilisation est terminée].

G) Comptes 26 : Participations et créances rattachées à des

participations

Contrôle

Nepas omettre :

1) De vérifier l’existence des participations (attestations d'inscription

en compte des titres, statuts de SARL et actes de cession de parts) ;
2) En cas de cession de titres, de vérifier que les titres restants
remplissent toujours les critères pour être classés en « Titres de
participation » ;
3) De contrôler les pièces justificatives relatives aux acquisitions et aux
souscriptions de titres ;

4) En cas d'apport en nature, d'obtenir tout document adéquat

(conventions, résolutions d'assemblée, rapports...) ;
5) De s’assurer que la nature des titres corresponde bien à la définition
donnée pour les titres de participation ;
6) De vérifier l'application homogène, d’un exercice à l’autre, des
critères d'évaluation retenus ;
7) De s'assurer qu'il a bien été fait référence aux comptes des filiales ;
8) De s'assurer que les dépréciations nécessaires ont bien été
constituées et, le cas échéant, que les autres actifs détenus (compte
courant, créance client) ont donné lieu à déprédation ;
9) De s'assurer de la concordance des comptes de prêts avec les
 comptes d'emprunts figurant dans la comptabilité des entreprises
liées ;
10) En cas d'opération de trésorerie dans un groupe, de s'assurer
que la procédure relative aux conventions réglementées a été
respectée et que les conditions posées par la jurisprudence pour
qu'il n’y ait pas abus de biens sociaux sont remplies ;
11) De vérifier le régime fiscal des abandons de créances
entreprises liées ;
12) De donner dans l'annexe :
- la liste des filiales et participations avec l’indication, pour
chacune d'elles, de la part de capital détenue directement ou par
prête-nom, du montant des capitaux propres et du résultat du
dernier exercice clos ;
- Le montant des engagements financiers classés par catégories,
en distinguant ceux qui concernent les filiales, les participations
et les autres entreprises liées ;
- la fraction des immobilisations financières, des créances et des
dettes, ainsi que des charges et des produits financiers
concernant les entreprises liées ;
13) De s'assurer que les limites fixées pour la détention de
participations réciproques ne sont pas dépassées.

H) Comptes 27 : Autres immobilisations financières

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De s'assurer que la nature des titres correspond bien à la définition

donnée pour les titres immobilisés ;
2) De vérifier l'existence des titres immobilisés (attestations
d'inscription en compte des titres, statuts des SARL et actes de
cession de parts) ;
3) De vérifier les documents relatifs aux cessions et les écritures
comptables correspondantes ;

4) De s'assurer que les dépréciations nécessaires ont bien été

constatées ;
5) Que seuls des cas exceptionnels peuvent amener une entreprise à
consentir des prêts (ex. : prêts consentis dans le cadre de la
participation à l'effort à la construction, avances consenties par une
entreprise à une autre entreprise dans laquelle elle a des intérêts,
notamment entre sociétés mères et filiales ou entre sociétés d'un
même groupe) ;
6) Que les prêts aux administrateurs, gérants ou associés autres que
personnes morales sont interdits dans les sociétés anonymes et
SARL;
 7) Que les conditions de prêt doivent être normales ; il conviendra de
porter une attention particulière aux prêts accordés à des sociétés
actionnaires ou associées, ou dans lesquelles les dirigeants ont un
intérêt direct ou indirect, prêts qui pourraient constituer un abus de
biens, une atteinte à l'égalité entre les actionnaires ou relever des
conventions réglementées par la loi sur les sociétés ; on veillera
notamment à la normalité des taux d'intérêt stipulés sur ces prêts,
l’absence ou la faiblesse des taux pouvant être considérée par
l'administration fiscale comme une libéralité révélatrice d’un acte de
gestion, anormal lorsqu'elle est étrangère à l’intérêt commercial ou
financier de l'entreprise (intérêt personnel du dirigeant, transfert de
bénéfices vers une filiale en déficit...).

Se reporter :

1) Aux attestations d'inscription en compte des titres, statuts des SARL

et actes de cession de parts ;
2) À tous justificatifs de titres conférant un droit de propriété et donnés
en nantissement ou faisant l’objet d'un blocage temporaire
supérieur à 1 an ainsi qu’à ceux relatifs aux titres participatifs en
portefeuille ;
3) À tous documents définissant l'objet, le montant, les conditions de
rémunération et de remboursement des prêts (contrats, tableaux de
prêts...) ;
4) Au dossier justificatif des dépôts et cautionnements, tout montant,
même ancien, devant être justifié par un document adéquat.
 III) Comptes 3 : Comptes de stocks et en-cours

Contrôle

Ne pas omettre

1) De conserver précieusement les minutes de comptage (originaux

des pièces d'inventaire), même si elles sont ensuite retraitées sur
d’autres états ;

2) Dans le cas d'un inventaire comptable permanent, de conserver,

outre les minutes de l’inventaire physique, l'inventaire comptable
avant correction d'inventaire, les correctifs d'inventaire (saisie des
écarts en plus et en moins avec l'inventaire physique) et l’inventaire
comptable après inventaire ;

3) De bien veiller à ce que tous les biens qu'elle contrôle (ce qui, sauf
exception, correspond à la propriété juridique), et seulement ceux-
ci, aient été recensés ;

4) D'être vigilant en ce qui concerne les derniers mouvements

de l'exercice ainsi que les premiers de l'exercice suivant, afin
de respecter la règle d'indépendance des exercices. A cet
effet, il conviendra d'avoir bien assimilé le déroulement des
séquences achats-entrées en stock et sorties de stock-ventes.
Autrement dit, tout élément en stock résultant d'un achat doit
avoir donné lieu à une comptabilisation au débit du compte «
Achats » et tout élément sorti du stock en raison d'une vente
doit donner lieu à une comptabilisation au crédit du compte
« Ventes » (ou « Produits vendus ») avec pour contrepartie les
comptes de régularisation si les factures n'ont pas été reçues (408 «
Fournisseurs - Factures non parvenues ») ou émises (418 « Clients -
Produits non encore facturés ») lors de la clôture de l’exercice. De
même, au cas où une facture d'achat aurait été comptabilisée sans
que le bien soit reçu au jour de l’inventaire, l'achat devra être
extourné par le compte 486 « Charges constatées d'avance » ;

5) Afin de contrôler la coupure d'inventaire, de rapprocher par sondage

les éléments de l'inventaire avec, d'une part, les factures d'achat
reçues en fin d'exercice et les factures de vente établies au début de
l'exercice suivant et, d'autre part, les documents internes établis
dans l'entreprise (bons d'entrée ou de sortie du magasin, bons
d'expédition...) ;

6) De vérifier (par sondage) les tirages (quantité prix unitaire) et les

additions (notamment les reports de totaux d'une page à l'autre...)
 A) Comptes 31/32/37 : Matières premières (et fournitures), Autres
approvisionnements Stocks de marchandises

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De vérifier que les pièces de rechange utilisables sur plus de douze

mois ne figurent plus dans les stocks ;
2) De s'assurer que les pièces de rechange qui ne peuvent être
utilisées qu'avec un matériel donné figurant en immobilisations ont
bien été virées en actif immobilisé ;
3) De contrôler que pour chaque catégorie de biens identifiables
figurant en stock au bilan, les escomptes de règlement ont bien été
déduits du coût d'entrée, le cas échéant ;
4) De vérifier que pour les biens fongibles, évalués en CMP figurant au
stock final, les escomptes relatifs aux achats compris dans la durée
moyenne de stockage ont bien été déduits du coût d'entrée (par
exemple, si le CMP a été calculé sur une période d'un mois, les
escomptes de règlement relatifs aux achats de décembre et portés
en « Produits financiers » doivent être extournés du coût d'achat) ;
5) De s'assurer que pour les biens fongibles évalués en FIFO, les
escomptes correspondant aux achats de biens entrant dans la valeur
du stock final ont bien été déduits ;
6) De vérifier par sondage la concordance entre les éléments retenus
dans le coût et les factures correspondantes ;
7) De vérifier la bonne application des méthodes retenues pour les
éléments interchangeables (coût moyen pondéré, FIFO).

B) Comptes 33/34/35 :En-cours de production de biens, En-cours

de production, de services Stocks de produits

Contrôle

Ne pas omettre :
1) De s'assurer que le coût d’entrée ne comporte que les matières et
fournitures utilisées, augmenté des charges directes et indirectes de
production à l'exclusion des frais de commercialisation ;
2) De vérifier que les pertes et gaspillages ne sont pas compris dans
les coûts ;
3) De s'assurer que seuls les amortissements pour dépréciation sont
inclus dans les coûts ;
4) De vérifier que les coûts ont été calculés sur la base de la capacité
normale de production ;
5) De s'assurer que les données utilisées pour le calcul des coûts sont
les mêmes que celles utilisées en comptabilité analytique ;
 6) De vérifier par sondage la concordance entre les éléments retenus
dans les coûts et les factures correspondantes ;

7) De s’assurer que les escomptes de règlement ont bien été déduits

du coût d’entrée des matières consommées ;
8) De vérifier que si l'entreprise a opté pour l'inclusion, dans le coût
d'entrée des actifs éligibles, des intérêts des emprunts pour financer
l’acquisition ou la production du bien, que l'option a bien été
appliquée de façon cohérente aux stocks, le cas échéant.

C) Compte 39 : Dépréciations des stocks et en-cours

Contrôle

Ne pas omettre :
1) Que, sauf si une partie des stocks à la clôture provient des stocks
d'ouverture (un ajustement des dépréciations est alors autorisé), il
est préférable d'annuler intégralement les dépréciations constituées
sur les stocks de début d'exercice et de constater de nouvelles
dépréciations sur les stocks de fin d'exercice ;
2) Que les variations de stocks de matières premières, autres
approvisionnements et marchandises (compte 603) sont
déterminées en valeur brute, abstraction faite des dépréciations et
qu'il en est de même de la production stockée (compte 71) qui
concerne les variations de stocks et d’en-cours de produits ;
3) De vérifier que des dépréciations suffisantes ont bien été
enregistrées du point de vue comptable, en s'assurant notamment
qu'en l’absence de dépréciation la différence entre le prix de vente
HT diminué des frais de commercialisation moins la valeur d'entrée
est bien supérieure à zéro ; du point de vue fiscal, une dépréciation
ne peut couvrir les frais de distribution ;
4) Lorsque des produits finis font l'objet de dépréciations, de vérifier
que les sous- ensembles entrant dans la composition des produits
finis font également l'objet de dépréciations sauf s'ils font ou
peuvent faire l’objet d’une autre utilisation (pièces détachées,
composants interchangeables...) ;
5) De vérifier que le principe de permanence des méthodes est bien
respecté ;
6) De préciser dans l'annexe les méthodes utilisées pour le calcul des
dépréciations et leur montant par catégorie de stocks.
 IV) Compte 4 : Fournisseurs

A) Compte 40 : Fournisseurs et comptes rattachés

Contrôle

Ne pas omettre :

1) D’inscrire au compte 238 « Avances et acomptes versés sur

commandes d'immobilisations corporelles » (ou éventuellement au
compte 237 pour les immobilisations incorporelles) les avances et
acomptes sur commandes consentis aux fournisseurs
d'immobilisations ;
2) Que les dettes sur immobilisations (comptes 404 et 405) font l'objet
d'une inscription sur une ligne particulière au passif ;
3) De s’assurer du respect de la règle d’indépendance dés exercices :
4) En rattachant au compte 408 « Fournisseurs - Factures non
parvenues » les factures, taxes comprises, imputables à la période
close mais non encore parvenues, dont le, montant est
suffisamment connu et évaluable ;
5) En rattachant au sous-compte de fournisseurs débiteurs 4098 «
Rabais, remises, ristournes à obtenir et autres avoirs non encore
reçus » les avoirs’ et réductions de prix, toutes taxes comprises,
afférents à l'exercice et non encore reçus ;
6) En enregistrant la TVA correspondante aux sous-comptes 44586 «
Taxes sur le chiffre d'affaires sur factures non parvenues » et 44587
«Taxes sur le chiffre d'affaires sur factures à établir ». La TVA ne
peut, à défaut d'avoir reçu la facture, faire l'objet d'une déduction,
quand bien même l'exigibilité serait intervenue ;
7) D’examiner les pièces comptabilisées au cours des premiers mois de
l'exercice suivant afin de détecter les éventuelles omissions
d'enregistrement aux comptes 408 et 4098 précités ;
8) De calculer le ratio moyen des crédits fournisseurs et de le
comparer avec celui de l’exercice précédent, afin de déterminer les
évolutions. Ratio de crédit fournisseur :
Fournisseurs + Effets à payer
Achats TTC de la période
9) De vérifier que les cumuls par totaux et par soldes de la balance
fournisseurs concordent avec les comptes tels qu’ils apparaissent
dans le grand livre. En cas de non-concordance, les rapprochements
doivent être explicités ;
10) De s'assurer de l'existence réelle des fournisseurs
apparaissant dans la balance nominative ;
11) De relever les comptes « Fournisseurs » correspondant à des
sociétés dans lesquelles les dirigeants ont des intérêts directs ou
 Indirects ;

12) De contrôler le caractère normal des opérations à l’origine des

comptes débiteurs et de
13) Vérifier, notamment, qu'ils ne proviennent pas d'achats non
comptabilisés ;
14) D’utiliser la procédure de circularisation par l'envoi d'une lettre
au fournisseur lui demandant de confirmer directement l’existence
d’opérations, de soldes ou tout autre renseignement.

B) Compte 41 : Clients et comptes rattachés

Contrôle

Ne pas omettre:
1) De faire une analyse systématique des soldes des comptes clients
créditeur avec étude des pièces justificatives (avances, règlements,
avoirs...). En cas d'avances versées par un client, il sera opportun de
s'assurer que les éventuels travaux en cours correspondants ont
bien été repris en valeurs d'exploitation ou qu'une éventuelle «
facture à établir » a bien été enregistrée au sous-compte 418 «
Clients - Produits non encore facturés » ;
2) D’analyser tous les soldes des comptes clients par un pointage
régulier des mouvements (lettrage). Si, lors de l'établissement du
bilan, les premiers mois de l'exercice suivant ont pu être traités en
comptabilité, un contrôle de l’apurement des soldes de fin d'exercice
sera utilement effectué afin d’aider à détecter les anomalies
éventuelles ;
3) D’utiliser la procédure de circularisation pour vérifier la véracité des
soldes des comptes individuels « Clients » ;
4) Dans le cas d'une entreprise vendant « au comptant », d'effectuer le
relevé des ventes au comptant non réglées afin de les
comptabiliser ;
5) De faire établir, systématiquement un rapprochement des créances
acquises au coure de l'exercice avec des produits déclarés en
matière de TVA, en tenant compte des règles d'exigibilité (livraison
pour les ventes, règlement pour les services) ;
6) De s'assurer du respect de la règle d'indépendance des exercices :
7) En rattachant, taxes comprises, les créances imputables à la période
close et pour lesquelles les pièces justificatives n'ont pas encore été
établies (compte 4181 « Clients - Factures à établir ») ;
8) En rattachant au sous-compte de clients créditeurs 4198 «Rabais,
remises, ristournes à accorder et autres avoirs à établir » les avoirs
et réductions de prix, toutes taxes comprises, afférents à l’exercice
et non encore établis
9) En enregistrant la TVA correspondante aux sous-comptes 44586 et
44587 ;
10) D’examiner si les bons de livraison et de retour des
 derniers jours de l'exercice ont bien donné lieu à facturation
(ou avoir) sur l'exercice, afin de détecter les éventuelles
omissions d'enregistrement aux comptes 418 et 4198
précités ;
11) De contrôler par sondage les justificatifs de facturation du
premier mois de l'exercice ainsi que les avoirs (sur une période plus
longue si possible : 3 mois...) dans le même but ;
12) De vérifier que les éléments enregistrés en produits à recevoir
(Clients - Produits non encore facturés) à la clôture de l’exercice
précédent ont bien donné lieu à des règlements réguliers au cours
de l'exercice. S'il n'en est pas ainsi, les motifs et raisons des écarts
devront être recherchés ;
13) de virer au compte 416 le montant, toutes taxes comprises,
des créances que l'entreprise possède à l’encontre des clients dont
la solvabilité apparait douteuse et pour lesquels une provision pour
dépréciation devra être généralement constatée ;
14) Le montant des comptes des clients douteux ou litigieux est
d'indiquer sur le tableau des échéances des créances et des dettes,
en distinguant les créances dont l'échéance est à 1 an au plus de
celles à plus de 1 an ;
15) D’effectuer le relevé des effets escomptés et non échus dont le
montant est à porter dans les engagements donnés à faire figurer
dans l'annexe ;
16) De respecter les procédures applicables aux conventions dans
le cas où le client est un dirigeant de la société ;
17) De vérifier que les conditions préalables à la récupération de la
TVA sur les impayés sont respectées, et notamment que des
factures rectificatives (ou un état récapitulatif) ont bien été
adressées aux clients concernés ;
18) De rechercher les éventuels abandons de créances ou
renonciations à recettes pour en apprécier les conséquences
fiscales.

C) Compte 42 : Personnel et comptes rattachés

Contrôle

Ne pas omettre :

1) D'effectuer en parallèle le contrôle des salaires (voir compte 64) ;

2) De contrôler que le compte 422 « Comités d’entreprise,
d’établissement... » enregistre bien, notamment, la subvention
obligatoire de 0,2 % de la masse salariale brute (c. trav. art. L 2325-
43);
3) De vérifier l'apurement régulier des avances et acomptes au
personnel ;
4) De s'assurer du respect de la règle d'indépendance de l'exercice :
5) Par le rattachement des rémunérations (primes de bilan,
intéressement, commissions...) afférentes à la gestion de l'exercice
clos au compte 428 « Personnel - Charges à payer et produits à
 recevoir » ;
6) par le rattachement des dettes potentielles relatives aux congés à
payer et à la participation des salariés au compte 428 (sous-comptes
4282 « Dettes provisionnées pour congés à payer » et 4284 « Dettes
provisionnées pour participation des salariés aux résultats »).

Se reporter :

1) Aux bulletins de paie et pièces bancaires pour contrôler le solde

du compte 421 « Personnel - Rémunérations dues » et son
apurement ainsi que celui du compte 425 « Personnel - Avances
et acomptes » ;
2) Aux procès-verbaux d'assemblée (SARL) ou de conseil
d'administration (SA) pour le calcul des éventuels intéressements
des dirigeants.

D) Comptes 43 : Sécurité sociale et autres organismes sociaux

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De vérifier l’acquittement régulier des charges sociales (voir

également compte 64) ;
2) D’effectuer le rattachement au compte 438 « organismes sociaux –
Charges à payer et produits à recevoir » des cotisations dues, par
exemple, sur les rémunérations portées au comptes 428 ( primes)
ou des indemnités journalières à percevoir pour les prestations
avancées aux salariés pour le compte de la sécurité sociale et des
autres organismes sociaux en cas de maladies, d’accident ou de
maternité ;
3) De porter aux comptes 4382 « charges sociales sur congés à
payés » (et « 4482 charges sociales sur congés à payés ») les
charges sociales (et fiscales) afférentes aux congés à payer (sauf si
l’enregistrement d’une provision a été choisi).

Se reporter :

Aux dernières déclarations ( du mois, du trimestre) et aux bordereaux

récapitulatifs annuels pour vérifier les soldes des comptes
d’organismes sociaux.

E) Comptes 44 : Etat et autres collectivités publiques

Contrôle
Ne pas omettre :

1) De vérifier que les impôts qui ont fait l'objet d'un avertissement ont
bien été comptabilisés et réglés dans les délais ;
2) De s'assurer que les déclarations fiscales ont bien été faites en
conformité avec les prescriptions légales ;
3) De s'assurer que les risques fiscaux ont bien fait l’objet d'une
provision
4) De vérifier que lès acomptes d'impôt sur les sociétés ont été
correctement calculés et comptabilisés au compte « Etat - Impôts
sur les bénéfices » (se reporter au bordereau récapitulatif de
versement) ;

F) Comptes 445 : Etat- taxes sur le chiffre d’affaires

Contrôle

Ne pas omettre :

1) Que le solde de TVA à récupérer figurant au bilan représente :

- la TVA déductible sur autres biens et services des périodes

antérieures, lorsque la taxe relève du régime de l'exigibilité sur
les encaissements et que les factures sur autres biens et services
n'ont pas encore donné lieu à règlement et des éventuelles
régularisations apportées lors de l'arrêté des comptes
(enregistrement de facture omis, etc.) ;
- la TVA déductible sur immobilisations lorsqu'elle relève du régime
de l'exigibilité sur les encaissements et que la facture, la note
d’honoraires ou le mémoire n’ont pas encore été réglés ;
- la TVA à régulariser sur avances et acomptes reçus lorsque la
taxe relève du régime de l'exigibilité sur les encaissements et
que l'entreprise a choisi d'enregistrer les acomptes perçus des
clients, toutes taxes comprises. Il conviendra donc de vérifier le
montant de cette TVA en recalculant globalement la taxe relative
aux avances et acomptes reçus des clients (TVA incluse dans les
soldes clients créditeurs) ;
- le crédit de TVA éventuel figurant sur la déclaration CA 3 du
dernier mois de l'exercice ;

2) Que le solde de TVA due figurant au bilan représente :

- la TVA nette à payer éventuelle figurant sur la déclaration CA 3
du dernier mois de l'exercice ;
- la TVA collectée exigible sur les encaissements (le montant de
cette taxe devant être vérifié en recalculant globalement la taxe
suivant le régime de l'exigibilité sur les encaissements) et relative
aux factures non encore encaissées (TVA incluse dans les soldes
clients débiteurs, effets à recevoir, effets portés à l'escompte et
 non échus) ;
3) La TVA à régulariser sur avances et acomptes versés lorsque la taxe
relève du régime de l'exigibilité sur les encaissements et que
l'entreprise a choisi d'enregistrer les acomptes versés aux
fournisseurs, toutes taxes comprises ;
4) D’être particulièrement vigilant lors du contrôle des bases déclarées
à la TVA afin do détecter les éventuels décalages dans le temps
(retards), ceux-ci devant être immédiatement régularisés par
l'entreprise.

G) Compte 45 : Groupe et Associés

Contrôle

Ne pas omettre

1) Que le compte 451 « Groupe » enregistre seulement :

- A son débit, le montant des fonds avancés directement ou
indirectement de façon temporaire par l’entreprise aux sociétés
du groupe ;
- À son crédit, le montant des fonds mis directement ou
indirectement à disposition de l'entreprise ;
2) Que les autres opérations financières concernant le groupe sont
enregistrées aux comptes 17 «Dettes rattachées à des
participations» et 267 « Créances rattachées à des participations » ;
3) D’obtenir l'accord des sociétés du groupe sur le montant figurant en
solde les concernant ;

4) Que le compte 455 « Associés - Comptes courants » enregistre à son

crédit le mouvement des fonds mis ou laissés temporairement à la
disposition de l’entreprise par les associés ;

5) De pointer soigneusement les justificatifs d’apport en comptes

courants d’associés (ainsi que de retrait, le cas échéant) ;

6) De rattacher au compte 455 les intérêts courus ;

7) De vérifier si les procédures relatives aux conventions réglementées

ont bien été respectées ;

8) Que, pour la présentation du bilan, les sous- comptes 45 présentant

un solde débiteur figurent à l’actif du bilan à la ligne « Autres
créances » et ceux présentant un solde créditeur, au passif à la ligne
« Emprunts et dettes financières divers»;

9) D’indiquer dans l’annexe le montant des créances et des dettes

concernant les entreprises liées.
Se reporter:

1) Aux pièces et documents relatifs aux opérations qui ont conduit aux
soldes des comptes des sociétés apparentées et des comptes
associés ;
2) Aux lettres de confirmation des soldes ;
3) Aux procès-verbaux de délibérations du conseil d'administration, du
conseil de surveillance dans le cas de conventions réglementées.

H) Compte 47 : Compte transitoire ou d’attente

Contrôle

Ne pas omettre:

1) De contrôler soigneusement les écritures ayant permis d'apurer ce

compte d'attente ;
2) De vérifier la bonne comptabilisation des différences de conversion ;
3) De contre-passer les écritures portées en écart de conversion lors de
l'ouverture de l'exercice suivant ;
4) De donner dans l’annexe la nature, le montant et le traitement
comptable des écarts de conversion en monnaie nationale
d'éléments exprimés en monnaie étrangère ;
5) De conserver, pour chaque opération réalisée (facturation,
encaissement, paiement, acquisition), les informations permettant
une conversion des devises étrangères en euros :
- montant initial en devises, montant réglé en devises ;
- cours en vigueur lors de la transaction, du règlement.

I) Compte 48 : Comptes de régularisation

Contrôle

Nepas omettre :

1) Le fait que la liste des éléments enregistrés à la clôture des deux

exercices précédents en comptes de régularisation pourra servir
d’aide- mémoire dans le recensement à vérifier, sous réserve des
nouvelles régularisations de charges et de produits à comptabiliser ;

2) De contrôler les bons de livraison correspondante aux derniers

numéros de facturation clients pour vérifier s’ils concernent bien
l’exercice et de détecter les éventuelles factures établies par avance
;
3) De vérifier que les charges portées au compte 481 « Charges à
répartir sur plusieurs exercices » correspondent bien à la seule
 catégorie qui subsiste : les frais d’émission d’emprunt ;
4) De vérifier le traitement appliqué aux frais d’émission d'emprunts en
'onction de la date d’émission de l'emprunt ;
5) De donner dans l’annexe une information explicative sur le contenu
de ce poste.

6) Compte 49 : Dépréciation des comptes de tiers

Contrôle

Ne pas omettre :

1) En fin d'exercice, de vérifier si les provisions créées au cours de

l'exercice précédent correspondent toujours à la perte qu'il est
raisonnable d'envisager ;
2) De doter les nouvelles provisions, en application de la règle de
prudence ;
3) De vérifier la cohérence des montants portés en créances douteuses
avec les données de la balance ;
4) De porter une attention particulière aux encours clients de montant
important.

V) Comptes 5 : Comptes financiers

A) Compte 50 : Valeurs mobilières de placement

Contrôle

Ne pas omettre:

1) De vérifier que les titres comptabilisés au compte 50 correspondent

à des titres que l’entreprise n'a pas l’intention de conserver
durablement ;
2) Que les titres classés en 502 « Actions propres » ont été, dès
l'origine, affectés explicitement à l’attribution aux salariés ou à
régulariser les cours ;
3) Que les titres classés en 5021 ne sont pas dépréciés en fonction de
la valeur de marché. Le nombre d'actions propres figurant dans
cette catégorie doit être cohérent avec les hypothèses retenues
pour l'évaluation du passif ;
4) Que les coûts d’acquisition de titres ne comportent que des coûts
externes ;
5) Que les actions propres comptabilisées au compte 52 « Instruments
de trésorerie » suivent, pour l'évaluation lors de l'Inventaire, les
règles applicables aux valeurs mobilières de placement et que des
provisions sont à enregistrer en cas de valeur d'inventaire inférieure
à la valeur d'entrée ;
 6) Que les règles relatives à la constatation en résultat des plus et
moins-values fiscales sur certains titres d'OPCVM n'ont pas
d'incidence sur le traitement comptable.

B) Compte 51 : Banque, établissements financiers et assimilés

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De contrôler les talons des chéquiers en cours à la clôture de

l'exercice afin de vérifier

2) Que les derniers chèques tirés ont bien donné lieu à

comptabilisation pour l'exercice ;

3) De vérifier que les comptes bancaires dont le solde apparat

créditeur en fin d'exercice sont Inscrits au passif du bilan sans
compensation possible avec ceux présentant un solde débiteur. Il ne
peut être effectué de compensation entre soldes débiteur et
créditeur concernant des comptes ouverts dans un même
établissement bancaire que dans la seule mesure où cette
compensation est de droit ou résulte de conventions, expresses.

4) De vérifier les états de rapprochements bancaires ou de chèques

postaux de fin d'exercice :

5) En pointant les soldes comptables avec la comptabilité ;

6) En pointant les soldes du compte de l'entreprise tenu par la banque

ou le centre de chèques postaux avec le dernier extrait de banque
ou le dernier relevé de chèques postaux ;

7) En réadditionnant les sommes figurant sur l'état de rapprochement ;

8) En pointant les sommes en rapprochement à la fin de l’exercice avec

les extraits de banque ou les relevés de chèques postaux du début
de l’exercice suivant ;

9) En analysant le bien-fondé des sommes anciennes figurant toujours

en rapprochement (recherche des pièces justificatives, détection des
annulations éventuelles omises en comptabilité, interrogation des
tiers intéressés...) ;

10) En vérifiant que toutes les sommes en rapprochement

représentent bien des retards dans la position du compte de
l'entreprise tenu par la banque ou le centre de chèques postaux par
rapport à la comptabilité de l'entreprise, les retards (ou erreurs) de
la comptabilité par rapport à l'extrait bancaire ou au relevé de
chèques postaux devant donner lieu Immédiatement à écritures de
 régularisation (à enregistrer sur l'exercice) ;

11) Que le réviseur ou le commissaire aux comptes peut, pour

vérifier la situation de l'entreprise à l'égard des banques ou des
centres de chèques postaux (nombre de comptes ouverts,
engagements, etc.), utiliser la procédure de confirmation directe
auprès des établissements financiers concernés. Cette procédure
sera, dans tous les cas, utilisée en ce qui concerne les comptes
dormants ou les comptes d'avances de financement, pour lesquels
l'entreprise ne posséderait aucun relevé bancaire.

C) Compte 53 : Caisse

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De vérifier, d'une manière inopinée, l'encaisse et de s’assurer de sa

correspondance avec le solde figurant sur les livres de caisse ;
2) Que, dans tous les cas, les espèces en caisse doivent être vérifiées
fréquemment par le caissier lui-même et qu’elles doivent l'être
également par une autre personne ;
3) Que la position de chaque caisse dort être justifiée par un état des
existants certifié par le caissier et, le cas échéant, par le chef de
service qui l'a contrôlé. Cet état, donnant le détail de l'encaisse par
nature de billets et de pièces, devra être soigneusement conservé ;
4) De contrôler avec les avis de crédits bancaires les derniers
versements d'espèces effectués les derniers jours de l'exercice ainsi
qu'au cours des premiers jours de l'exercice suivant', afin de
s'assurer au mieux de la vraisemblance du solde de fin d'exercice du
compte caisse ;
5) De vérifier que des sommes n'ont pas été indûment perçues ou
réglées en numéraire ;
6) De s'assurer de la bonne tenue du livre de caisse en le feuilletant et
en pointant, par exemple, les justificatifs de toutes les opérations du
dernier mois de l’exercice. Rappelons que de nombreux arrêts du
Conseil d'État ont dénoncé le caractère non probant d'une
comptabilité en relevant l'inscription non chronologique des
opérations, ou encore la position créditrice présentée par la caisse à
plusieurs reprises.

Surun plan pratique :

Il convient de veiller à ce que les notes payées soient visées (tampon, etc.)
pour éviter la réinsertion d'une même note d’un mois sur l’autre.

D) Compte 59 : Dépréciation des comptes Financiers

Contrôle

Ne pas omettre :

1) Si une dépréciation a été constituée, d’en analyser le bien fondé ;

2) Si l’exception de baisse anormale et momentanée est utilisée, de
vérifier l’existence de plus value latentes sur d’autres titres ;

3) En cas d'annulation ou de diminution d'une dépréciation

antérieurement constituée, d'en contrôler les motifs ;

4) De rechercher, si aucune dépréciation n'a été constituée, s'il n'y

avait pas lieu d'en pratiquer une, en application de la règle de
prudence ;

5) Que, en cas de cession, la dépréciation est sans incidence sur le

calcul de la plus ou moins-value et qu'elle est à rapporter par le
crédit du compte 78 « Reprises sur amortissements et
dépréciations » ;

6) De donner, dans l'annexe, les méthodes utilisées pour le calcul des

dépréciations, leur montant par catégorie, en distinguant celles qui
ont été pratiquées pour l'application de la législation fiscale. Le
tableau fiscal 2056 peut être utilisé pour donner le détail demandé
des provisions ;

7) De donner dans l'annexe, en ce qui concerne plus particulièrement

les titres, les méthodes appliquées pour l'évaluation des différents
groupes de titres, les informations nécessaires à la compréhension
des changements d'estimation et, lorsque des titres sont évalués
sans référence à des cours de Bourse, des informations sur l'écart
entre la valeur retenue et celle qui aurait résulté des cours de
Bourse.

VI) Compte 6 : Comptes de charge

A) Comptes 60 : Achats (sauf 603)

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De vérifier la coupure de l'exercice avec les enregistrements

adéquats aux comptes 408 « Fournisseurs - Factures non parvenues
», 4098 « rabais, remises et ristournes à obtenir et autres avoirs non
encore reçus » comptes 40 « Fournisseurs et comptes rattachés »
et 486 « Charges constatées d’avance ») ;
2) De s'assurer que les comptes de fournitures 606 ne comprennent
 pas d'immobilisations à comptabiliser en classe 2, en effectuant des
sondages, avec vérification de justificatifs, sur les sommes
importantes portées à ces comptes ;
3) De tenir compte des prélèvements en nature opérés par l'exploitant
pour son usage personnel ou celui de sa famille. Les achats seront
diminués du prix d'achat des marchandises et fournitures que
l'exploitant aura prélevées. La TVA Initialement récupérée devra être
reversée, cette, régularisation devant être normalement effectuée
au titre du mois où est intervenu le prélèvement Cependant,
l’administration admet que le reversement soit effectué globalement
à la clôture de l'exercice ;
4) De vérifier que les montants enregistrés au sous-compte 607, sous
déduction des réductions enregistrées au sous-compte 6097, sont
portés à la ligne « Achats de marchandises » du compte de
résultat ;
5) De s’assurer que les montants figurant aux sous-comptes 601 et
602, sous déduction de ceux figurant aux sous-comptes 6091 et
6092, sont portés à la ligne « Achats de matières premières et
autres approvisionnements » ;
6) De vérifier que les sous-comptes 604, 605, 606, diminués des
réductions portées aux sous-comptes 6094, 6095, 6096 et 6098
(RRR non affectés), sont portés à la ligne «Autres achats et charges
externes.

B) Comptes 603 : Variation des stocks (approvisionnement et

marchandises)

Contrôle

Nepas omettre :

1) Que la variation des stocks est déterminée compte non tenu des
dépréciations
2) Que les soldes des sous-comptes 6037 « Variation des stocks de
marchandises », d’une part, 6031 «Variation des stocks de matières
premières (et fournitures) » et 6032 en ce qui concerne les autres
approvisionnements, d’autre part, peuvent être créditeurs (si stock
final > stock initial) ou débiteurs (dans le cas contraire). Ils figurent
dans le modèle de compte de résultat comme comptes correcteurs
en moins ou en plus des achats dé marchandises, d'une part, et des
approvisionnements, d'autre part.

C) Comptes 61/62 : Autres charges externes

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De vérifier la coupure d'inventaire avec les enregistrements

adéquats aux comptes 400 « Fournisseurs - Factures non parvenues
» cl 486 « Charges constatées d’avance »
2) De s’assurer que le compte 615 « Entretien et réparations » ne
comprend pas d'immobilisations, notamment produites par
l'entreprise pour elle-même, à comptabiliser en classe 2, en
effectuant des sondages avec vérification de justificatifs sur les
sommes importantes portées à ces comptes ;
3) De vérifier la comptabilisation, taxes comprises, des charges
n'ouvrant pas droit à récupération de la TVA (locations et
redevances de crédit- bail afférentes à des véhicules de tourisme,
locations d'emplacements de parking pour des véhicules de
tourisme, à moins qu'ils ne soient réservés à la. clientèle, entretien
et réparations de véhicules de transport de personnes, etc.)

4) De régulariser les comptes de charges à la clôture de l'exercice en

vérifiant, par exemple, si les comptes de charges périodiques
(mensuelles ou trimestrielles, telles que loyers, redevances de
crédit-bail, maintenance, primes d'assurances) comportent bien
toutes les charges afférentes à l'exercice, et uniquement elles (voir
les comptes 408 et 486) ;

5) En matière d'assurance, de vérifier que, compte tenu de l'évolution

des risques, la couverture d'assurance est toujours adéquate ;

6) De donner dans l'annexe les informations demandées en matière de

crédit-bail.

7) De vérifier que les cadeaux n'ouvrant pas droit à récupération de la

TVA ont bien été comptabilisés TTC ;

8) De vérifier si les dépenses de réception, de restaurant, de logement

et de spectacles au bénéfice de membres du personnel et de
dirigeants sont bien enregistrées TTC ;

9) De s'assurer que la procédure relative aux conventions a bien été

respectée dans le cas de personnel détaché par une entreprise dont
les dirigeants sont communs ;

10) De vérifier que les frais de transport afférents à l'acquisition

d'une immobilisation font partie de sa valeur d'origine et sont donc à
comptabiliser en classe 2.
Sereporter :

1) Aux justificatifs de toute nature :

- Factures de sous-traitance, contrats de crédit- bail, baux et
avenants, contrats et factures d’entretien, contrats et primes
d’assurances, etc. ;
- Personnel extérieur : factures, procès-verbaux de conseil
d'administration ayant déterminé les conditions du détachement
du personnel par les sociétés liées ;
- Rémunérations d'intermédiaires et honoraires : contrats, notes,
factures, relevés de frais ;
- Publicité, publications, relations publiques : contrats, factures
d'annonces, d'insertions, de cadeaux avec indication de la
personne (société) à qui ils sont offerts (lettres d'envoi,
bordereaux de transport), justificatifs des versements de dons
reçus des divers organismes ; -transports de biens et transports
collectifs de personnel : factures et relevés des transporteurs,
etc. ;
- déplacements, missions et réceptions : factures de transport,
notes de frais, notes de restaurant, d'hôtel avec indication des
personnes (sociétés) concernées, barème kilométrique publié par
l'administration ;
- Frais de PTT : relevés de téléphone, de télex, de machine à
affranchir, notes de timbres, etc. ;
- Services bancaires : bordereaux d’achat ou de vente de titres,
contrats d'emprunts, relevés de frais ;
- Cotisations : justificatifs des versements.
2) À la déclaration annuelle des données sociales (DADS) ;
3) Au relevé des frais généraux.

D) Comptes 63 : Impôts, taxes et versements assimilés

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De vérifier que les bases d’imposition et le calcul des impôts et

taxes sont corrects. Ainsi, un soin tout particulier sera-t-il apporté
aux contrôles des bases de déclaration de la contribution
économique territoriale, de la taxe d'apprentissage, de la formation
continue, de l’effort à la construction (salaires), de la taxe sur les
véhicules de tourisme de sociétés (matériel de transport, locations,
crédit-bail) et de la contribution sociale de solidarité (chiffres
d'affaires) ;
2) De contrôler le bon enregistrement comptable des impôts et taxes ;
3) La régularisation des comptes d’impôts et taxes à la clôture de
l’exercice : en cas de clôture en fin d'année civile, rattachement au
compte 4386 « Etat - Charges à payer » de la contribution sociale de
 solidarité afférente au chiffre d'affaires de l'exercice, de la taxe sur
les véhicules des sociétés du dernier trimestre, de la taxe
d'apprentissage, de la formation continue... ;
4) Que les impôts personnels de l’exploitant ou des associés ne doivent
pas être comptabilisés en charges (impôts sur le revenu...) ;
5) Que les droits qui forment des frais de constitution ou de
modification du capital peuvent être portés en classe 2 (compte
201« Frais d'établissement »).

E) Compte 64 : Charges de personnel

Contrôle

Les procédures de contrôle Interne revêtent une grande importance en

matière de paie. Il convient notamment que :
1) La séparation des fonctions et des responsabilités soit satisfaisante
en ce qui concerne les diverses tâches du personnel des services de
paie et du personnel de trésorerie ;
2) Les procédures de recrutement, d’embauche et de départ soient
correctes ;
3) La préparation et la vérification des salaires soient régulièrement
effectuées ;
4) Les modalités de paiement soient régulières ;
5) La comptabilité de la pale soit conforme aux règles.

Ne pas omettre:

1) De s’assurer de l’application éventuelle de la convention collective.

La convention applicable dans une entreprise est celle dont relève
l'activité principale exercée par l'employeur. Peu importent les
fonctions assumées par les salariés. Il n'en est autrement que dans
l'hypothèse où ceux-ci exercent une activité nettement différenciée,
dans un centre d'activité autonome (cass. soc. 5 octobre 1999, n°
3387 PB) ;
2) De s'assurer de la fiabilité des procédures de paie ;
3) De vérifier le rattachement des charges de personnel à la clôture de
l'exercice (congés payés, primes, etc.) (voir compte 42 « Personnel
et comptes rattachés ») ;
4) D’effectuer le rapprochement des comptes de salaires et
d'appointements avec les montants bruts inscrits sur le livre de paie.
La concordance est du type :
Solde des comptes de rémunérations
(Salaires, appointements, commissions...)
- Charges à payer à la clôture de l'exercice
+ charges à payer à la clôture de l'exercice précédent
= montants bruts inscrits sur le livre de paie ;
5) D’établir également le lien avec la déclaration annuelle des données
sociales en tenant compte du fait que, sur la DADS, sont inscrites les
sommes payées aux salariés par année civile et non pas celles
 prises en charge en comptabilité
6) De veiller à l'exactitude des éléments du relevé des frais généraux
en ce qui concerne les personnes les mieux rémunérées (10 ou 5
selon que l'effectif du personnel excède ou non 200 salariés).
Rappelons que, contrairement aux sommes figurant sur la DADS, les
sommes à porter sur le relevé des frais généraux sont celles portées
en charges d'exploitation (voir tome 2, tableau 2067) ;
7) Que, dans les sociétés par actions, tout actionnaire et le comité
d'entreprise ont le droit d'obtenir communication du montant global,
certifié exact par les commissaires aux comptes, des rémunérations
versées aux 5 ou 10 personnes les mieux rémunérées. Toutefois, le
montant global des rémunérations versées à ces personnes les
mieux rémunérées n'a pas à être communiqué lorsque l'effectif n'est
pas supérieur à 5 (rép. Lorenzlni n° 5760, JO 27 octobre 1986, AN
quest p, 3942 ; non repris au BOFiP du 12/09/2012) ;
8) De vérifier la rémunération allouée aux dirigeants en conformité des
délibérations du conseil d’administration ou du conseil de
surveillance pour les sociétés anonymes et de l'assemblée générale
des associés pour les SAR.L ;
9) De s'assurer que tous les avantages en nature ont bien été portés
sur les bulletins de paie ;
10) De veiller à la bonne tenue du registre d'entrée et de sortie du
personnel ;
11) De s'assurer de l'exactitude du montant des charges sociales ;
Pour les personnes morales soumises à l'annexe développée, de donner
dans la mesure où l’information est significative :
12) La ventilation par catégorie, de l’effectif moyen salarié, d'une
part, et mis à la disposition de l'entreprise pendant l'exercice,
d'autre part,

13) Le montant des rémunérations allouées au titre de l'exercice

aux membres des organes d’administration, de direction et de
surveillance à raison de leurs fonctions ; ces informations sont
données de façon globale pour chaque catégorie, Toutefois, elles
peuvent ne pas être fournies lorsqu'elles permettent d'identifier la
situation d'un membre déterminé de ces organes.

F) Compte 65 : Autres charges de gestion courante

Contrôle

Sereporter :

1) aux contrats de redevances ;

2) aux- procès-verbaux d'assemblées ayant alloué les jetons de
présence ;
3) aux documents émanant des services de contentieux, de syndics,
etc.
 G) Comptes 66 : Charges financières

Contrôle

Ne pas omettre:

1) Que les pertes de change constatées en comptabilité ne

correspondent généralement pas, sauf pour celles constatées sur les
disponibilités, aux pertes de change déductibles fiscalement (voir
compte 47) ;
2) De rattacher, par les comptes de bilan concernés, les agios (dernier
mois ou dernier trimestre) et intérêts courus jusqu’à la clôture de
l'exercice aux charges financières de l'exercice ;
3) De vérifier les intérêts sur emprunts avec les tableaux
d'amortissements, les intérêts non courus et non échus devant être
portés en engagements hors bilan ;
4) De vérifier le calcul des intérêts sur comptes courants avec les dates
de mise à disposition des sommes apportées et avec les décisions
du conseil d'administration ou du conseil de surveillance lorsqu'il
s'agit d'intérêts concernant les dirigeants ;
5) De faire quelques sondages sur le calcul des escomptes accordés
aux clients ;
6) De se reporter aux accords intervenus entre l'entreprise et les
banques quant aux intérêts débiteurs et de vérifier, par sondage,
leur application en étudiant les décomptes d'escompte, d'agios ;
7) De vérifier que les procédures relatives aux conventions ont bien été
respectées (intérêts sur comptes courants de dirigeants, intérêts sur
avances consenties par des entreprises liées) ;
8) De mentionner dans l’annexe la fraction des charges financières
concernant les entreprises liées (c. com. art R. 123-197).

H) Comptes 67 : Charges exceptionnelles

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De veiller au principe de non-compensation des charges et des

produits (voir compte 77) ;
2) De contrôler les justificatifs d'écritures passées en charges ou en
produits exceptionnels afin de vérifier leur réalité et d'étudier si elles
incombent bien à l'entreprise.

I) Comptes 68 : Dotations aux dépréciations et provisions

Contrôle

Ne pasomettre:
 1) De vérifier la cohérence entre les dotations comptabilisées au
compte 68 et la colonne « Augmentation » du tableau 2056 ;
2) Que, même en l'absence de bénéfice, les provisions nécessaires
doivent être constituées.

J) Compte 681 : Dotation aux amortissements

Contrôle

Ne pasomettre :

1) De vérifier que le total des dotations (débit des subdivisions du

compte 68 concernées) est bien indiqué et correctement ventilé au
tableau fiscal 2055 « Amortissements » ;
2) Que, même en l'absence de bénéfice, il doit être constitué les
amortissements nécessaires. Se reporter également aux contrôles
exposés lors de l'étude des comptes d'immobilisations et du compte
28.

VII) Compte 7 : Comptes de produits

A) Compte 70 : Ventes de produits fabriqués, prestations de

services, marchandises

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De s’assurer de la fiabilité du circuit sortie de stocks, facturation

clients, en appréciant les points suivants :
- Gestion des stocks de produits ;
- Réception des commandes ;
- Préparation des commandes et expédition ;
- facturation, des livraisons ;
- Escomptes, rabais, avoirs ;
2) De vérifier une séquence (série) de factures :
- Rapprochement entre les commandes, les bons de livraison, les
factures ;
- Vérification des factures ;
- Vérification des sorties de stock en cas d'inventaire permanent ;
- vérification de la comptabilisation des factures ;
 - vérification des règlements et de leur enregistrement ;
- De vérifier une séquence d'avoirs : -rapprochement avec les
factures initiales, les réclamations des clients et les éventuels
bons de retour ;
- Vérification des avoirs ;
- vérification des entrées en stock en cas de retour et tenue
d'inventaire permanent ;
- vérification de la comptabilisation des avoirs ;
3) De contrôler la coupure de l'exercice pour l'enregistrement des
ventes (rattachement aux comptes clients pour les factures à établir
et comptabilisation des factures établies d'avance au compte 487).
L'examen des bons de livraison émis à la fin de l'exercice et au
début de l'exercice suivant devra être soigneusement effectué par
rapport aux dates de facturation afin de déceler l67-es
régularisations éventuelles, notamment en matière de stock et de
TVA ;

4) D’effectuer de même le contrôle de la coupure de l'exercice pour les

produits des activités annexes (commissions et courtages à recevoir,
locations perçues et comptabilisées d'avance, etc.) ;
5) D’effectuer le rapprochement du chiffre d'affaires avec les
déclarations de TVA (voir le compte 445 « TVA ») ;
6) De vérifier les conditions de facturation et de ristournes aux
entreprises et aux personnes physiques pour lesquelles s'applique la
procédure relative aux conventions.

B) Compte 71 : Production stockée (ou déstockage)

Contrôle

Ne pas omettre

1) Que la variation des stocks est déterminée sans tenir compte des
dépréciations,
2) que les soldes des subdivisions du compte 713 peuvent être
créditeurs (si le stock final est supérieur au stock initial) ou débiteurs
dans le cas contraire. Ils figurent dans le modèle de compte de
résultat, du coté des produits, en plus (cas de production stockée)
en moins (cas de déstockage).

C) Compte 72 : Production immobilisée

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De questionner le chef d'entreprise et les responsables d'atelier sur

la réalisation de travaux farts par l'entreprise pour elle-même au
cours de l'exercice ;
2) D’effectuer un contrôle de la réalité des existants produits par
 l’entreprise pour elle- même ;
3) De vérifier leur valorisation et leur enregistrement au compte 23
« Immobilisations en cours » lorsqu’ils ne sont pas achevés à la
clôture de l’exercice ;
4) De s'assurer que l'évaluation de cette production ne cache pas des
non-valeurs (surévaluation éventuelle destinée à minimiser une
perte réelle d'activité) ;
5) De suivre l'évolution de la réalisation des travaux en cours de
l'exercice précédent ;
6) De vérifier que la livraison à soi-même a bien été soumise à la TVA.

D) Comptes 76 : Produits Financiers

Contrôle

Ne pas omettre:

1) De rattacher aux produits financiers de l'exercice les intérêts courus

jusqu'à la date de clôture de celui-ci par le débit des subdivisions
des comptes de prêts et de créances prévus à cet effet ;
2) Que les gains de change constatés en comptabilité ne correspondent
pas, sauf pour ceux constatés sur les disponibilités, aux gains do
change imposables (voir compte 47) ;
3) D'effectuer le rapprochement pour chaque nature de titres détenus
et, par conséquent, comptabilisés aux comptes 26, 27 et 50 des
décisions d'affectation des résultats prises en assemblée générale
par diverses sociétés concernées (pour la vérification du revenu brut
alloué) ;
4) De vérifier que les revenus de titres de participation imposés selon
le régime fiscal des sociétés mères remplissent bien les conditions
prévues par la loi ;
5) De se reporter aux accords intervenus entre l'entreprise et les
banques en ce qui concerne les intérêts créditeurs (comptes
bloqués...) et de vérifier par sondage leur application ;
6) De vérifier le calcul des intérêts sur comptas courants avec les dates
de mise à disposition des sommes apportées, et avec les décisions
du conseil d'administration et du conseil de surveillance lorsqu’il
s'agit d'intérêts pour lesquels la procédure relative aux conventions
réglementées trouve à s’appliquer ;
7) De donner dans l'annexe le montant des produits financiers
concernant les entreprises liées.
 E) Compte 77 : Produits exceptionnels

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De veiller au principe de non-compensation des charges et des

produits ;
2) De vérifier les justificatifs d’écritures passées en produits afin de
vérifier leur bien-fondé ;
3) De contrôler les enregistrements et le régime fiscal des plus et
moins-values de cession avec vérification des imprimés 2054
«Immobilisations», 2055 « Amortissements », 2058-A «
Détermination du résultat fiscal » et 2059-A « Détermination
des plus et moins-values » ;
4) De vérifier si les procédures relatives aux conventions réglementées
ont bien été respectées (cas de cession d’une immobilisation à une
entreprise liée, à un dirigeant, etc.) ;
5) De renseigner l'annexe des comptes annuels sur ces montants, si
nécessaire.

F) Compte 78 : Transferts de charges

Contrôle

Ne pas omettre :

1) De vérifier le calcul de la réintégration des amortissements

dérogatoires ;
2) De contrôler le bien-fondé des reprises sur provisions ;
3) De s'assurer que les provisions afférentes à des éléments sortis de
l’actif ou à des charges intervenues au cours de l'exercice ont bien
été soldées ;
4) De renseigner l'annexe des comptes annuels sur ces montants, si
nécessaire.