Le contentieux

fiscal
Bibliographie

 Code Générale des impôts

 Livre de procédure fiscal
 L’essentiel de la fiscalité des entreprises: Manuel et applications
corrigées par Mamadou BAH
Plan

Introduction Les voies de recours Conclusion

générale  Phase administrative
 Procédures de recours
 Typologie
 Recours contentieux
 Recours gracieux
 Transaction
 Phase juridictionnelle
 Recours devant les
tribunaux
 Procédures de
I. Introduction générale

Definition
 En matière fiscale, le contentieux désigne l’ensemble des litiges qui
naissent de l’action de l’administration fiscale.
 En effet, les actes prisent par l’administration fiscale à l’encontre
des contribuables peuvent ne pas recevoir leur assentiment.
 Dans cette hypothèse, la loi a reconnu l’existence d’un droit à
contestation et a organisé l’exercice de ce droit fondamental au
profit de tout contribuable.
Introduction générale

 Les recours font alors l’objet de décision préalable de l’administration

et en cas de désaccord persistant.
 les litiges peuvent être présentés devant la juridiction administrative
qui dispose de pouvoir pour annuler, reformer ou confirmer les actes
d’impositions ou les poursuites engagées par le comptable public.
 Enfin et accessoirement, l’analyse des différents recours liées à la
saisine de la hiérarchie administrative par les contribuables relève
aussi de la mission contentieuse, ce sont les recours hiérarchiques et
assimilés.
II. Les voies de recours

 Le contribuable qui pense être taxé à tort ou de façon excessive ou

qui souhaite la restitution d’un impôt indu, peut demander la
décharge ou la réduction de cet impôt par la voie contentieuse.
 Il peut aussi même en cas d’absence de désaccord demander la
clémence de l’administration des impôts par un recours gracieux.
 Le traitement des réclamations contentieuses est marqué par
l’observation de deux (2) phases distinctes, à savoir la phase
administrative dite phase préalable et la phase juridictionnelle.
A. LA PHASE LE RECOURS PRÉALABLE
ADMINISTRAT DEVANT L’ADMINISTRATI
ON FISCALE
IVE
 a. Les procédures de recours

La réclamation contentieuse
 Tout contribuable qui désire contester l’impôt qui lui concerne doit d’abord
adresser une réclamation à l’administration des impôts.
Lieu de dépôt de la réclamation :
 En principe, la demande doit être présentée au service dont dépend le lieu
d’imposition.
 Le lieu d’imposition est le service des impôts qui gère le dossier fiscal du
contribuable:
 Le centre des impôts
 La direction des moyennes entreprises
 La direction des grandes entreprises
 Cependant pour des mesures d’efficacité, il est demandé de déposer
les requêtes auprès des services dont dépend le Centre des Impôts qui
gère leur dossier fiscal.
Les procédures de recours

Délai de présentation de la réclamation :

Selon l’article Art.648.LPF du livre de procédure fiscale pour être
recevables, les réclamations contentieuses doivent être présentées à
l’administration dans les 6 mois selon les cas :
 De la mise en recouvrement
 Du versement de l’impôt contesté ou d’un avis de mise en
recouvrement ;
 De la date des retenues à la source ou des prélèvements ont été
effectués lorsqu’il s’agit de contestation relative à l’application de
ces retenues ou de ces prélèvements.
La date d’enregistrement de la réclamation est celle de la réception par le
service qui a été saisi en premier.
Les procédures de recours

Mode de présentation :
 La requête doit être établie sous une forme écrite (nécessité d’un écrit
signé).
 Elle doit être en outre impérativement signée par le demandeur
 Un tiers ne peut se substituer à lui qu’à la condition de justifier d’un
mandat régulier sauf si la réclamation est déposée par:
 Un avocat régulièrement inscrit au barreau (mandat tacite)
 Un conseiller titulaire d’un mandat écrit
 Les personnes qui tiennent de leurs fonctions ou de leur qualité le droit
d’agir au nom du contribuable.
 Les réclamations doivent être individuel hormis le cas particulier
des personnes imposées collectivement
 Exemple: propriétaire indivis, membre de société de personnes...
Les procédures de recours

Contenu de la réclamation :
Toutes réclamations doit en principe être à peine d’irrégularité :
 Mentionner l’imposition contestée
 Contenir l’exposé des moyens et conclusions
 Être accompagnées soit de l’avis d’imposition, soit de l’avis de mise en
recouvrement, soit d’une pièce justifiant du montant de la retenue ou du
versement lorsque la demande concerne des impôts perçus par:
 voie de rôle, de retenue à la source ou versée spontanément sans émission
préalable d’un rôle ou AMR (ou d’une copie de ces pièces).
Les procédures de recours

Décision :
La décision prise doit contenir les informations suivantes :
 En cas de dégrèvement total ou partiel, le détail des décharges
effectuées par impôt en distinguant les droits simples des pénalités
 En cas de rejet total ou partiel, le tribunal devant lequel le litige
pourra être porté et les modalités (délai notamment de sa saisine).
Les procédures de recours

Notification de la décision :
 La notification est la réponse écrite de l’administration au contribuable
ou à son mandataire pour lui signifier la décision qu’elle prise à l’issue
de l’instruction et du traitement de la réclamation objet de la décision.
 La notification est préparée et signée par le service chargé du
contentieux fiscal qui a instruit et traité la réclamation et dont
l’autorité hiérarchique a rendu la décision.
 Elle est prévue par les articles 654 et 665 du LPF aux termes
desquels l’administration notifie, par écrit et dans tous les cas aux
contribuables, la décision qu’elle a prise suite à l’analyse de la
réclamation. Cette décision doit être toujours motivée.
 b. TYPOLOGIE

Le recours contentieux de divise en deux branches dont il convient de

distinguer :
 Le contentieux de l’assiette se rapporte à la contestation du bien-fondé
des impositions ou à la régularité des procédures employées dans
l’établissement de l’impôt.
 Le contentieux du recouvrement vise la régularité des poursuites
engagées par le comptable public pour parvenir au recouvrement de l’impôt
ou la contestation de l’existence de l’obligation de payer.
Typologie

Le contribuable peut faire appel des décisions qu’il conteste en exposant

les motifs pour lesquels il en demande la révision devant et suivant les
montants du droit litigieux :
 Le Directeur Générale des Impôts statue en ce qui concerne les décisions
prises en premier ressort par:
 Le Directeur des Grandes Entreprises
 Le Directeur des Moyens Entreprises
 Le Directeur des Impôt du District de Bamako
 Le Directeur Régional des Impôts
Typologie

 Le Ministre chargé des finances les décisions prises en premier

ressort par le Directeur Générale des impôts
 Le président de la juridiction administrative en ce qui concerne les
décisions par les autorités ci-dessus.
 Ces recours doivent être formulés dans un délai de deux mois à
compter de la date de réception de la notification de la décision.
 Le contribuable qui n’aurait pas reçu la notification de décision dans
les six mois du dépôt de sa demande peut saisir le ministre chargé de
finances dans les neufs mois du dépôt initial
 LE CONTENTIEUX DE L’ASSIETTE

Le contentieux de l’assiette concerne toutes les demandes tendant à

obtenir soit la réparation d'erreurs commises dans l'assiette ou le calcul
des impositions, soit le bénéfice d'un droit résultant d'une disposition
législative ou réglementaire.
Autrement dit le domaine du contentieux s’étend aux demandes qui
visent soit :
 La réparation d’erreurs
 Matérielles
 Interprétation de textes
 Quelque soit l’auteur de l’erreur, contribuable ou administration
Le contentieux de l’assiette

 Le bénéfice d’un droit

 Résultat d’une disposition législative ou règlementaire
 Visant des impositions régulièrement établies, remises en causes à la suite
d’un évènement
Le contentieux de l’assiette

 Lorsque les réclamations des contribuables sont fondées sur des

erreurs commises par les agents ayants établi les bases d’imposition,
elles peuvent être présentées jusqu’au 31 Décembre de l’année
suivant celle de mise en recouvrement ou de la connaissance de
l’imposition.
 Les erreurs matérielles peuvent être rectifiées par le service d’assiette
compètent dans le même délai sans états de dégrèvement d’office,
sans réclamation du contribuable.
 LE CONTENTIEUX DU
RECOUVREMENT

 Le contentieux du recouvrement vise la régularité des poursuites

engagés par le comptable public pour parvenir au recouvrement des
impôts ou la contestation de l’existence de l’obligation de à payer.
 Il suppose une exécution forcée de l’administration en vue de
recouvrer l’impôt ou l’existence de l’obligation, sur le montant de la
dette compte tenu des paiements effectués, l’exigibilité de la somme
réclamée ou tout autre motif ne remettant en cause l’assiette et le
calcul de l’impôt.
Le contentieux du recouvrement

 Les réclamations relatives aux recouvrements peuvent être formulées

par le redevable lui-même ou la personne solidaire et doivent être
appuyées de toutes les justifications utiles.
 Il ne peut s’enclencher que si les poursuites ont été engagés par le
comptable public.
 Les contestations relatives au recouvrement des impôts, droits,
redevances et sommes quelconque réclamée ou tout autre motif dont
la perception incombe à la Direction Générale des impôts doivent être
adressées au comptable assignataire public.
Le contentieux du recouvrement

Elles ne peuvent porter que sur :

 Soit sur la régularité en la forme de l’acte
 Soit sur l’existence de l’obligation à payer sur le montant de la dette
compte tenu des paiements effectués, l’exigibilité de la somme
réclamée ou tout autre motif ne remettant en cause l’assiette et le
calcul de l’impôt.
L’action en recouvrement forcé comporte de phases suivantes (Article
463 du LPF) :
Le contentieux du recouvrement

 Le commandement (notifier à compter du deuxième jour suivant celui de

la remise de la sommation sans frais) acte adressée au contribuable par
l’intermédiaire d’un huissier de justice l’invitant à payer sous peine d’être
saisi
 La fermeture pour non-paiement d’impôt (elle ne peut intervenir que
trois jours après le commandement) cessation ou suspension temporaire
des activités
 La saisie (comportant les avis à tiers détenteurs trois jours après la
fermeture) saisi des biens du contribuable en vue du recouvrement de ses
dettes
 La vente : vente aux enchères des biens saisi en vue du recouvrement de
l’impôt ainsi que les frais de poursuites.
 c. LE RECOURS GRACIEUX

 Le recours gracieux tend à obtenir de l’administration fiscale en cas

de gène financière ou d’indigence, une modération ou une remise de
l’impôt mais sans en contester le bien-fondé ou le montant.
 Le contribuable sollicite du fisc une mesure de faveur que celui-ci n’est
nullement tenu de lui accorder.
 Cette définition globale recouvre cependant des notions diverses, selon
l’objet de la demande et la portée de la décision qui sera prise.
 Ainsi on distingue :
Le recours gracieux

 Les remises qui constituent en un abandon pur et simple de la totalité

des impositions
 Les modérations qui, contrairement aux remises, portent sur une
partie des impositions régulièrement établies lorsque le contribuable
est dans l’impossibilité de payer par suite de gêne ou indigence
Les demandes gracieuses peuvent être présentées à l’administration des
impôts sans limitation de délai.
Le recours gracieux

 Les contribuables qui demandent à titre gracieux une remise ou une

modération d’impôt doivent apporter à l’administration des impôts
toute justification des circonstances qui les mettent dans l’impossibilité
de régler en tout ou une partie de leur dette fiscale.
 Les décisions prises en matière de dégrèvement gracieux ne sont pas
susceptibles de recours contentieux.
 L’administration des impôts statue sur les dossiers de recours gracieux
suivant les niveaux de compétence et notifié par écrit sa décision.
 Le contribuable qui n’aurait pas reçu notification de décision dans les
six mois du dépôt de sa demande peut saisir le ministre chargé des
finances dans les neufs mois du dépôt initial (Art.666.LPF).
Le recours gracieux

 Le contribuable peut faire appel de la décision de l’Administration des

impôts devant le Ministre chargé des finances(Art.667.LPF).
 Cet appel doit être fait dans un délai de trente jours de la réception de
la décision de l’Administration des impôts.
 Le Ministre chargé des finances dispose d’un délai de trois mois pour
rendre sa décision.
Le recours gracieux

 A noter qu’aucune autorité publique ne peut que pour quelque que ce

soit, transiger ou accorder des remises ou des modérations en ce qui
concerne les droits dus au titre des impôts indirects notamment de la
taxe sur la valeur ajoutée (TVA), l’impôt spécial sur certain produit, la
taxe sur les activités financières et les droits d’enregistrement et de
timbre.
 Toutefois le ministre chargé des finances peut lorsque le paiement des
droits dus est susceptible de mettre en péril la vie de l’entreprise,
transiger ou accorder des remises ou des modérations concernant les
mêmes droits.
 En outre le recours de la procédure d’admission en non-valeur reste
ouvert.
 d. LA TRANSACTION

 Lorsqu’un contribuable veut mettre terme à un contentieux fiscal et

aboutir à un règlement à l’amiable, il peut demander une transaction à
l’administration fiscale.
 Les transactions (cf. articles 664 et 669 du LPF) sont des contrats
passés entre l’administration et le contribuable vérifié qui
interviennent, selon la nature des impôts concernés, avant l’émission
ou la mise en recouvrement des droits issus de la vérification c’est à
dire lorsque les impositions ne sont pas définitives.
 Elles visent à atténuer les conséquences financières du contrôle au
profit du contribuable. La transaction peut porter sur tous les impôts
ayant fait l’objet du contrôle.
La transaction

La transaction fiscale suppose des concessions et des obligations

réciproques :
 L’administration consent à limiter les sanctions fiscales
 Le contribuable s’engage à acquitter la dette subsistante et renonce à
toute contestation.
B. PHASE LE RECOURS DEVANT
JURIDICTIONNE LES TRIBUNAUX

LLE:
Le recours devant les tribunaux

 Lorsque la réponse donnée par le ministre des finances au terme de la

phase administrative ne satisfait pas le contribuable, il peut introduire
une réclamation auprès de l’administration judiciaire du ressort de son
centre des impôts de rattachement ou celui de sa résidence ou son
siège social.
 Nul n’est admis à présenter ou à soutenir une requête devant la
juridiction administrative pour un tiers à l’exception des avocats
régulièrement inscrits au barreau ou des conseillers fiscaux
régulièrement inscrit au tableau de l’ordre des conseillers fiscaux
Le recours devant les tribunaux

L’ADMINISTRATION JUDICIAIRE :
Ils sont localisés à Bamako, Kayes et Mopti. Leur ressort territorial
correspond à celui des Cours d’Appel.
La compétence matérielle du tribunal administratif s’étend aux matières
suivantes :
 Les recours en annulation pour excès de pouvoir dirigés contre les décisions
des autorités administratives régionales ou locales
 Les recours en interprétation et en application de ces décisions
 Les demandes en décharges ou réduction présentées en matière fiscale par
les contribuables.
Le recours devant les tribunaux

LA SECTION ADMINISTRATIVE DE LA COUR SUPRÊME :

La section administrative est le juge de plein droit de toutes les décisions
rendues en premier ressort par les tribunaux administratifs. Sa
compétence en premier et dernier ressort concerne entre autres :
 Les recours dirigés contre les décisions rendues par les organismes
administratifs à caractère juridictionnel
 Les recours en interprétation et les recours en appréciation de la légalité des
actes dont le contentieux relève de la section administrative.
Le recours devant les tribunaux

Forme de la requête
Les demandes doivent être adressées au greffe de juridiction administrative où
elles sont enregistrées. Un accusé de réception est délivré aux personnes qui en
font la demande.
A peine d’irrecevabilité, la requête doit satisfaire aux conditions de forme et de
fond suivantes :
 être présentée par écrit, signée par le requérant ou son représentant dûment
habilité et être accompagnée de deux copies de la requête sur papier libre ;
 contenir l’exposé sommaire des faits et moyens et des conclusions de la partie ;
 préciser le montant des dégrèvements en droits et pénalités sollicités ;
 être accompagnée d’une copie de la décision contestée.
Le recours devant les tribunaux

 Le réclamant ne peut contester devant la juridiction administrative des

impositions différentes de celles qu’il a visées dans sa réclamation à
l’Administration. Mais, dans la limite du dégrèvement primitivement
sollicité, il peut faire valoir toutes conclusions nouvelles à condition de les
formuler explicitement dans sa demande introductive d’instance
Art.675.LPF.
 A l’exception du défaut de signature de la réclamation initiale, les
conditions de forme non respectées prévues à l’article 649 du présent
Livre peuvent, lorsqu’elles ont motivé le rejet d’une réclamation par
l’Administration, être utilement couvertes dans la demande adressée à la
juridiction administrative Art.676.LPF.
Le recours devant les tribunaux

 La notification au Ministre chargé des finances de la copie de la requête

introductive d’instance est faite immédiatement après enregistrement
au greffe.
 Il en est de même de la notification à la partie adverse de la copie des
mémoires ampliatifs du requérant, des mémoires en défense du Ministre
chargé des finances et des mémoires en réplique.
 Les pièces et documents joints à la requête ou aux mémoires produits
sont, dès réception, adressés d’office en communication au Ministre
chargé des finances.
Le recours devant les tribunaux

 Le Ministre chargé des finances dispose, pour produire son rapport, d’un délai de
trois mois dont deux sont délégués au Directeur des Impôts pour procéder à
l’instruction. Ce délai peut être prolongé de deux mois, en raison des circonstances
exceptionnelles, sur demande motivée.
 Les conclusions du Ministre chargé des finances sont déposées au greffe de la
juridiction administrative en trois copies dont l’une est adressée au contribuable qui
dispose d’un délai d’un mois pour présenter ses observations ou faire connaître s’il
désire recourir à la vérification par voie d’expertise.
 Si le Ministre chargé des finances ne produit pas sa réponse dans le délai de trois
mois visé ci-dessus, il est réputé avoir acquiescé aux faits exposés dans la requête
du contribuable.
 Si le contribuable ne produit pas d’observation à la réponse de l’Administration dans
un délai d’un mois qui lui est imparti, il est réputé s’être désisté de son action.
 III. CONCLUSION

 Tel que défini dans notre exposé, le contentieux fiscal est un lieu des
oppositions formelles entre l’administration fiscale et le contribuable.
 C’est un ensemble de règle juridique qui régissent la solution, par
divers recours, des litiges relatifs à l’imposition, à la restitution et au
recouvrement de l’impôt ainsi que les décisions administratives
détachables des impositions.
 FIN

MERCI POUR VOTRE

AIMABLE ATTENTION