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3 Notas de enquadramento
Consideraes gerais

As presentes notas de enquadramento tm o objectivo

de ajudar na interpretao e ligao do cdigo de contas
com as respectivas NCRF, funcionando como mero auxiliar aos preparadores da informao financeira. No se
trata de uma ligao exaustiva entre o cdigo de contas
e as NCRF, mas apenas algumas referncias especficas
para determinadas contas.
Classe 1 Meios financeiros lquidos

Esta classe destina-se a registar os meios financeiros

lquidos, que incluem quer o dinheiro e depsitos bancrios
quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados
ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na
demonstrao de resultados.
14 Instrumentos financeiros

Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que no sejam caixa (conta 11) ou depsitos
bancrios que no incluam derivados (contas 12 e 13)
que sejam mensurados ao justo valor, cujas alteraes
sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. Consequentemente, excluem-se desta conta os restantes instrumentos financeiros que devam ser mensurados ao custo,
custo amortizado ou mtodo da equivalncia patrimonial
(classe 2 ou conta 41).
Classe 2 Contas a receber e a pagar

Esta classe destina-se a registar as operaes relacionadas com clientes, fornecedores, pessoal, Estado e
outros entes pblicos, financiadores, accionistas, bem
como outras operaes com terceiros que no tenham
cabimento nas contas anteriores ou noutras classes especficas. Incluem-se ainda nesta classe os diferimentos
(para permitir o registo dos gastos e dos rendimentos nos
perodos a que respeitam) e as provises.
21 Clientes

Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de servios.

218 Adiantamentos de clientes

Esta conta regista as entregas feitas entidade relativas

a fornecimentos, sem preo fixado, a efectuar a terceiros.
Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para
as respectivas subcontas da rubrica 211 Clientes c/c.
219, 229, 239, 269 e 279 Perdas por imparidade acumuladas

Estas contas registam as diferenas acumuladas entre

as quantias registadas e as que resultem da aplicao dos
critrios de mensurao dos correspondentes activos
includos na classe 2, podendo ser subdivididas a fim de
facilitar o controlo e possibilitar a apresentao em
balano das quantias lquidas. As perdas por imparidade
anuais sero registadas nas contas 651 Perdas por
imparidade Em dvidas a receber, e as suas reverses
(quando deixarem de existir as situaes que originaram
as perdas) so registadas nas contas 7621 Reverses de perdas por imparidade Em dvidas a receber.

Quando se verificar o desreconhecimento dos activos a

que respeitem as imparidades, as contas em epgrafe
sero debitadas por contrapartida das correspondentes
contas da classe 2.
22 Fornecedores

Regista os movimentos com os vendedores de bens e de

servios, com excepo dos destinados aos investimentos
da entidade.
225 Fornecedores Facturas em recepo e conferncia

Respeita s compras cujas facturas, recebidas ou no,

esto por lanar nas subcontas da conta 221 por no terem chegado entidade at essa data ou no terem sido
ainda conferidas. Ser debitada por crdito da conta 221,
aquando da contabilizao definitiva da factura.
228 Adiantamentos a fornecedores

Regista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos (sem preo fixado) a efectuar por terceiros.
Pela recepo da factura, estas verbas sero transferidas
para as respectivas subcontas da conta 221.
231 Remuneraes a pagar

O movimento desta conta insere-se no seguinte esquema normalizado:

1. fase pelo processamento dos ordenados, salrios
e outras remuneraes, dentro do ms a que respeitem:
dbito, das respectivas subcontas de 63 Gastos com
o pessoal, por crdito de 231, pelos quantias lquidas
apuradas no processamento e normalmente das con- tas
24 Estado e outros entes pblicos (nas respecti- vas
subcontas), 232 Adiantamentos e 278 Outros
devedores e credores, relativamente aos sindicatos, consoante as entidades credoras dos descontos efectuados
(parte do pessoal);
2. fase pelo processamento dos encargos sobre remuneraes (parte patronal), dentro do ms a que respeitem: dbito da respectiva rubrica em 635 Gastos com
o pessoal Encargos sobre remuneraes, por crdito
das subcontas de 24 Estado e outros entes pblicos a
que respeitem as contribuies patronais;
3. fase Pelos pagamentos ao pessoal e s outras
entidades: debitam-se as contas 231, 24 e 278, por contrapartida das contas da classe 1.
24 Estado e outros entes pblicos

Nesta conta registam-se as relaes com o Estado,

Autarquias Locais e outros entes pblicos que tenham
caractersticas de impostos e taxas.
241 Imposto sobre o rendimento

Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e

pelas retenes na fonte a que alguns dos rendimentos da
entidade estiverem sujeitos.
No fim do perodo ser calculada, com base na matria
colectvel estimada, a quantia do respectivo imposto, a
qual se registar a crdito desta conta por dbito de
8121 Imposto estimado para o perodo.

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242 Reteno de impostos sobre rendimentos

275 Credores por subscries no liberadas

Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha

sido retido na fonte relativamente a rendimentos pagos a
sujeitos passivos de IRC ou de IRS, podendo ser subdividida de acordo com a natureza dos rendimentos.

Credita-se pelo valor total da subscrio de quotas,

aces, obrigaes e outros ttulos, por contrapartida das
respectivas contas de investimentos financeiros.

243 Imposto sobre o Valor acrescentado (IVA)

Esta conta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do Cdigo do Imposto sobre o Valor
Acrescentado.
2521 Emprstimos por obrigaes

Regista os emprstimos por obrigaes, sem prejuzo

do referido na nota conta 53.
261 Accionistas c/subscrio e 262 Quotas no liberadas

Para efeitos de elaborao do Balano, os saldos

destas contas so deduzidos ao Capital nos termos da
NCRF 27 Instrumentos financeiros ( 8).
271 - Fornecedores de investimentos

Regista os movimentos com vendedores de bens e servios com destino aos investimentos da entidade.
2712 - Facturas em recepo e conferncia

Respeita s aquisies cujas facturas, recebidas ou no,

estejam por lanar na conta 2711 Fornecedores de
investimentos contas gerais por no terem chegado
entidade at essa data ou no terem sido ainda conferidas.
Ser debitada por crdito da conta 2711, aquando da
contabilizao definitiva da factura.
2713 Adiantamentos a fornecedores de investimentos

Regista as entregas feitas pela entidade relativas a

fornecimentos, sem preo fixado, de investimentos a
efectuar por terceiros. Pela recepo da factura, estas
verbas sero transferidas para as respectivas contas na
rubrica 2711 Fornecedores de investimentos contas
gerais.
272 Devedores e credores por acrscimos

Estas contas registam a contrapartida dos rendimentos

e dos gastos que devam ser reconhecidos no prprio perodo, ainda que no tenham documentao vinculativa,
cuja receita ou despesa s venha a ocorrer em perodo ou
perodos posteriores.
273 Benefcios ps-emprego

Regista as responsabilidades da entidade perante os

seus trabalhadores ou perante a sociedade gestora de um
fundo autnomo.
274 Impostos diferidos

So registados nesta conta os activos por impostos

diferidos que sejam reconhecidos para as diferenas temporrias dedutveis e os passivos por impostos diferidos
que sejam reconhecidos para as diferenas temporrias
tributveis, nos termos estabelecidos na NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento.

276 Adiantamentos por conta de vendas

Regista as entregas feitas entidade com relao a

fornecimentos de bens e servios cujo preo esteja previamente fixado. Pela emisso da factura, estas ver- bas
sero transferidas para as respectivas contas da ru- brica
211 Clientes c/c.
28 Diferimentos

Compreende os gastos e os rendimentos que devam ser

reconhecidos nos perodos seguintes.
29 Provises

Esta conta serve para registar as responsabilidades cuja

natureza esteja claramente definida e que data do balano
sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto
ao seu valor ou data de ocorrncia (vide NCRF 21 Provises, passivos contingentes e activos contingentes e
NCRF 26 Matrias ambientais).
As suas subcontas devem ser utilizadas directamente
pelos dispndios para que foram reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar.
Classe 3 Inventrios e activos biolgicos

Esta classe inclui os inventrios (existncias):

Detidos para venda no decurso da actividade empresarial;
No processo de produo para essa venda;
Na forma de materiais consumveis a serem aplicados
no processo de produo ou na prestao de servios.
Integra, tambm, os activos biolgicos (animais e
plantas vivos), no mbito da actividade agrcola, quer
consumveis no decurso do ciclo normal da actividade,
quer de produo ou regenerao. Os produtos agrcolas colhidos so includos nas apropriadas contas de
inventrios.
As quantias escrituradas nas contas desta classe tero
em ateno o que em matria de mensurao se estabelece na NCRF 18 Inventrios, pelo que sero corrigidas de quaisquer ajustamentos a que haja lugar, e na
NCRF 17 Agricultura.
387 Activos biolgicos

Sero registadas nesta conta, designadamente, as reclassificaes de activos biolgicos para inventrios. As
variaes de justo valor so reconhecidas nas contas 664 e
774.
39 Adiantamentos por conta de compras

Regista as entregas feitas pela entidade relativas a compras cujo preo esteja previamente fixado. Pela recepo
da factura, estas verbas devem ser transferidas para a
conta 221 Fornecedores c/c.

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Classe 4 Investimentos

Esta classe inclui os bens detidos com continuidade

ou permanncia e que no se destinem a ser vendidos
ou transformados no decurso normal das operaes da
entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam
em regime de locao financeira. Compreende os investimentos financeiros, as propriedades de investimento,
os activos fixos tangveis, os activos intangveis, os investimentos em curso e os activos no correntes detidos
para venda.
No caso de ser utilizado o modelo de revalorizao
nos activos fixos tangveis e activos intangveis, podero ser utilizadas subcontas que evidenciem o custo de
aquisio/produo e as revalorizaes (positivas ou
negativas).
Se a revalorizao originar uma diminuio do valor
do activo essa diminuio deve ser reconhecida em conta
apropriada de gastos (subcontas da conta 65) na parte
em que seja superior ao excedente de revalorizao que
porventura exista. Se originar um aumento do valor do
activo esse aumento creditado directamente na conta
apropriada do capital prprio (58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis).
Contudo esse aumento ser reconhecido em resultados
(subcontas da conta 762) at ao ponto que compense um
decrscimo de revalorizao anteriormente registado em
gastos.
41 Investimentos financeiros

Os investimentos financeiros que representem participaes de capital so mensurados de acordo com os

mtodos indicados no quadro seguinte, conforme
NCRF 13 Interesses em empreendimentos conjuntos e
investimentos em associadas, NCRF 15 Investimentos
em subsidirias e consolidao e NCRF 27 Instrumentos financeiros:
Participaes

Em subsidirias . . . .

Nas contas individuais

Nas contas consolidadas

Por regra mtodo

da equivalncia
patrimonial.

Mtodo da consolidao integral.

Em associadas . . . . .

Por regra mtodo

da equivalncia
patrimonial.

Mtodo da equivalncia patrimonial.

Em empreendimentos
conjuntos (entidades conjuntamente
controladas).

Mtodo da consolidao proporcional ou mtodo

da equivalncia
patrimonial.

Mtodo da consolidao proporcional.

Noutras entidades . . .

Mtodo do custo ou
mtodo do justo
valor (conta 14).

Mtodo do custo ou
mtodo do justo
valor.

Na aplicao destes mtodos dever, ainda, ter-se em

ateno o seguinte:
O uso do mtodo da equivalncia patrimonial nas
contas individuais de uma empresa-me que elabore
contas consolidadas deve ser complementado com a
eliminao, por inteiro, dos saldos e transaces intragrupo, incluindo rendimentos e ganhos, gastos e perdas
e dividendos. Os resultados provenientes de transaces

intragrupo que sejam reconhecidos nos activos, tais como

inventrios e activos fixos, so eliminados por inteiro.
As perdas intragrupo podem indicar uma imparidade
que exija reconhecimento nas demonstraes financeiras
consolidadas.
A participao numa entidade conjuntamente controlada
poder ser mensurada ou pelo mtodo da consolidao
proporcional ou pelo mtodo da equivalncia patrimonial
se o empreendedor no tiver de elaborar contas consolidadas. Se o empreendedor elaborar contas consolidadas,
ento ter de, nas suas contas individuais, mensurar a
participao na entidade conjuntamente controlada pelo
mtodo da equivalncia patrimonial.
De acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial,
o custo de aquisio de uma participao ser acrescido
ou reduzido:
Da quantia correspondente proporo nos resultados
lquidos da entidade participada;
Da quantia correspondente proporo noutras variaes nos capitais prprios da entidade participada;
Da quantia dos lucros distribudos participao; e
Da quantia da cobertura de prejuzos que tenha sido
deliberada.
Aquando da primeira aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, devem ser atribudas s partes de
capital as quantias correspondentes fraco dos capitais
prprios que elas representavam no incio do perodo, por
contrapartida da conta 5711 Ajustamentos em activos
financeiros Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial Ajustamentos de transio.
Para as entidades que optem por aplicar, de acordo com
o 2 da NCRF 27, a IAS 39, os activos financeiros que
sejam designados como disponveis para venda, e cujas
alteraes de valor so imputadas a capital prprio, podem
ser distribudos pelas diversas contas da classe 4 criando
as subcontas apropriadas.
419, 429, 439, 449, 459 e 469 Perdas por imparidade acumuladas

Estas contas registam as diferenas acumuladas entre

as quantias registadas e as que resultem da aplicao dos
critrios de mensurao dos correspondentes activos includos na classe 4, podendo ser subdivididas a fim de facilitar
o controlo e possibilitar a apresentao em balano das
quantias lquidas. As perdas por imparidade anuais sero
registadas nas subcontas da conta 65, e as suas reverses
(quando deixarem de existir as situaes que originaram
as perdas) so registadas nas subcontas da conta 762.
Quando se verificar o desreconhecimento dos activos a
que respeitem as imparidades, as contas em epgrafe sero
debitadas por contrapartida das correspondentes contas da
classe 4. Estas contas podero ser subdivididas em funo
das contas respectivas.
436 Equipamentos biolgicos

Sero registados nesta conta os animais e plantas vivos

que renam os requisitos de reconhecimento como investimento e que no se enquadrem na NCRF 17 Agricultura.

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442 Projectos de desenvolvimento

Sero registados nesta conta os dispndios que, nos

termos do 57 da NCRF 6 Activos intangveis, renam as condies para se qualificarem como activos
intangveis.
46 Activos no correntes detidos para venda

Esta conta destina-se a registar os activos a que se refere

a NCRF 8 Activos no correntes detidos para venda e
unidades operacionais descontinuadas. Os passivos associados a activos no correntes detidos para venda mantm a
sua mensurao e apenas devero ser identificados para
efeitos de divulgao.
454 Adiantamentos por conta de investimentos

Regista as entregas feitas pela entidade por conta de investimentos cujo preo esteja previamente fixado. Pela recepo da factura, estas verbas devem ser transferidas para a
conta 2711 Fornecedores de investimentos contas
gerais.
Classe 5 Capital, reservas e resultados transitados
51 Capital

Esta conta evidencia o capital subscrito, devendo ser

deduzido, para efeitos de elaborao do Balano, o eventual saldo da conta 261 Accionistas c/subscrio ou
262 Quotas no liberadas.

5711 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados

com o mtodo da equivalncia
patrimonial Ajustamentos de transio

Quando da transio para a aplicao do mtodo da

equivalncia patrimonial, esta conta regista a diferena
entre as quantias atribudas s partes de capital, correspondentes fraco dos capitais prprios que representavam
no incio do perodo, e as quantias por que se encontravam
expressas.
5712 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados
com o mtodo da equivalncia
patrimonial Lucros no atribudos

Esta conta ser creditada pela diferena entre os lucros

imputveis s participaes e os lucros que lhes forem atribudos (dividendos), movimentando-se em contrapartida a
conta 56 Resultados transitados.
5713 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados
com o mtodo da equivalncia patrimonial
Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios

Esta conta acolher, por contrapartida das contas 411

a 413 os valores imputveis participante na variao
dos capitais prprios das participadas, que no respeitem a
resultados.
58 Excedentes de revalorizao de activos fixos
tangveis e intangveis

Esta conta ser utilizada para reconhecer as prestaes

suplementares ou quaisquer outros instrumentos financeiros (ou as suas componentes) que no se enquadrem
na definio de passivo financeiro. Nas situaes em que
os instrumentos financeiros (ou as suas componentes) se
identifiquem com passivos financeiros, deve utilizar-se
rubrica apropriada das contas 25 Financiamentos obtidos ou 26 Accionistas/scios.

Esta conta creditada em consequncia da revalorizao dos activos fixos e vai sendo debitada por contrapartida da conta 56 Resultados transitados, em funo da
realizao da revalorizao. Essa realizao ocorre pela
depreciao, abate ou venda do bem.
As diminuies de um activo por revalorizao sero
debitadas na conta em epgrafe at ao montante do saldo
existente. A parcela da diminuio que ultrapasse o saldo
existente ser considerada gasto do perodo (subconta
apropriada da conta 65), conforme NCRF 6 e 7. Se a revalorizao do bem originar a reverso de uma perda reconhecida em perodos anteriores, essa reverso ser levada
aos rendimentos do perodo (subcontas da conta 762).
Relativamente a reavaliaes, aps o registo na
conta 5811 do valor do aumento do imobilizado lquido, a conta 5812 ser debitada por contrapartida da
conta 2742 Passivos por impostos diferidos pelo montante do imposto correspondente fraco do excedente de
reavaliao no relevante para a tributao. Aquando da realizao do excedente de reavaliao, a subconta 5812 ser
creditada pela correspondente fraco do imposto sobre o
rendimento, por contrapartida da conta 56 Resultados
transitados. Simultaneamente, a conta 2742 Passivos
por impostos diferidos ser debitada por contrapartida da
conta 241 Imposto sobre o rendimento. Para efeitos
de apresentao em balano, a quantia (saldo devedor) da
conta 5812 Impostos diferidos, ser abatida ao saldo
da conta 5811 Antes de impostos.

57 Ajustamentos em activos financeiros

591 Diferenas de converso de demonstraes financeiras

Evidencia os ajustamentos decorrentes, designadamente, da utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial em subsidirias, associadas e entidades conjuntamente
controladas.

Inclui as diferenas de cmbio derivadas da transposio de uma unidade operacional estrangeira (nos termos
da NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de
cmbio).

52 Aces (quotas) prprias

A conta 521 Valor nominal debitada pelo valor

nominal das aces ou quotas prprias adquiridas. Ainda
na fase de aquisio, a conta 522 Descontos e prmios
movimentada pela diferena entre o custo de aquisio
e o valor nominal.
Quando se proceder venda das aces ou quotas prprias, para alm de se efectuar o respectivo crdito na
conta 521, movimentar-se- a conta 522 pela diferena
entre o preo de venda e o valor nominal.
Simultaneamente, a conta 522 dever ser regularizada
por contrapartida da conta 599 Outras variaes no
capital prprio Outras, de forma a manter os descontos e
prmios correspondentes s aces (quotas) prprias em
carteira.
53 Outros instrumentos de capital prprio

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593 Subsdios

Classe 7 Rendimentos

Inclui os subsdios associados com activos, que devero ser transferidos, numa base sistemtica, para a
conta 7883 Imputao de subsdios para investimentos,
medida em que forem contabilizadas as depreciaes/
amortizaes do investimento a que respeitem.

Inclui os rendimentos e os ganhos respeitantes ao perodo.

Classe 6 Gastos

Esta classe inclui os gastos e as perdas respeitantes ao

perodo.
613 Activos biolgicos (compras)

Recolhe as aquisies de activos biolgicos efectuadas durante o ano, transferidas da conta 313 Activos
biolgicos.
6331 Prmios para penses

Respeita aos prmios da natureza em epgrafe destinados a entidades externas, a fim de que estas venham a
suportar oportunamente os encargos com o pagamento de
penses ao pessoal.
67 Provises do perodo

Esta conta regista os gastos no perodo decorrentes

das responsabilidades cuja natureza esteja claramente
definida e que data do balano sejam de ocorrncia
provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou
data de ocorrncia.
683 Dvidas incobrveis

Apenas regista, por contrapartida da correspondente

conta da classe 2, as dvidas cuja incobrabilidade se verifique no perodo e que no tivessem sido consideradas
anteriormente em situao de imparidade.
684 Perdas em inventrios

Apenas regista, por contrapartida da correspondente

conta da classe 3, as perdas que se verificarem no perodo
e que no tivessem sido consideradas anteriormente em
situao de imparidade.
6852 Gastos e perdas em subsidirias, associadas
e empreendimentos conjuntos
Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial

Esta conta regista os gastos e perdas relativos s participaes de capital, derivados da aplicao do mtodo
da equivalncia patrimonial, sendo considerados para o
efeito apenas os resultados dessas entidades.
686 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros

Respeita aos gastos e perdas relacionados com os investimentos financeiros contabilizados nas contas 414 e
415.
6886 Perdas em instrumentos financeiros

Regista as perdas relacionadas com a conta 14 Instrumentos financeiros.

71 Vendas

As vendas, representadas pela facturao, devem ser

deduzidas do IVA e de outros impostos e incidncias nos
casos em que nela estejam includos.
72 Prestaes de servios

Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados

que sejam prprios dos objectivos ou finalidades principais da entidade. Poder integrar os materiais aplicados,
no caso de estes no serem facturados separadamente. A
contabilizao a efectuar deve basear-se em facturao
emitida ou em documentao externa (caso das comisses
obtidas), no deixando de registar os rditos relativamente
aos quais no se tenham ainda recebido os correspondentes
comprovantes externos.
73 Variaes nos inventrios da produo

No caso de ser adoptado o sistema de inventrio permanente considera-se conveniente subdividir cada uma
das suas contas divisionrias em rubricas de "Produo"
e de "Custo das vendas", as quais sero movimentadas por
contrapartida das respectivas contas da classe 3.
75 Subsdios explorao

Esta conta inclui os subsdios relacionados com o rendimento, conforme estabelecido na NCRF 22 Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de
Apoios do Governo.
7851 Rendimentos e ganhos em subsidirias, associadas
e empreendimentos conjuntos
Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial

Esta conta regista os rendimentos e ganhos relativos s

participaes de capital derivados da aplicao do mtodo
da equivalncia patrimonial, sendo considerados para o
efeito apenas os resultados dessas entidades.
7884 Ganhos em outros instrumentos financeiros

Regista os ganhos relacionados com a conta 14 Outros instrumentos financeiros.

Classe 8 Resultados

Esta classe destina-se a apurar o resultado lquido do

perodo, podendo ser utilizada para auxiliar determinao
do resultado extensivo, tal como consta na Demonstrao
das Alteraes no Capital Prprio.
811 Resultado antes de impostos

Destina-se a concentrar, no fim do perodo, os gastos

e rendimentos registados, respectivamente, nas contas
das classes 6 e 7.
8121 Imposto estimado para o perodo

Considera-se nesta conta a quantia estimada para o

imposto que incidir sobre os resultados corrigidos para
efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 Estado e
outros entes pblicos Imposto sobre o rendimento.