AFO Receita Publica

ADMINISTRAÇÃO
FINANCEIRA E
ORÇAMENTÁRIA
Receita Pública
SISTEMA DE ENSINO
Livro Eletrônico
ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA
Receita Pública
Manuel Piñon
Apresentação..................................................................................................................4
Receita Pública................................................................................................................5
1. Conceito de Receita Pública..........................................................................................5
1.1. Receita Pública em Sentido Amplo.............................................................................5
1.2. Receita Pública em Sentido Estrito.. ..........................................................................6
2. Etapas e Estágios da Receita.......................................................................................9
2.1. Etapas da Receita Orçamentária...............................................................................9
2.2. Estágios/Fases da Receita. ..................................................................................... 10
2.3. Lançamento............................................................................................................ 11
3. Classificação das Receitas Públicas.. ......................................................................... 14
3.1. De Acordo Com a Lei n. 4.320/1964. . ...................................................................... 15
3.2. Quanto à Forma de Ingresso (Orçamentárias e Extraorçamentárias).................... 18
3.3. Quanto à Coercitividade ou Procedência.................................................................22
3.4. Quanto à Repercussão/Afetação Patrimonial......................................................... 27
3.5. Quanto à Regularidade...........................................................................................29
3.6. Quanto à Forma de sua Realização.. ...................................................................... 30
3.7. Quanto ao Poder de Tributar................................................................................. 30
3.8. Classificação por Categoria Econômica.................................................................. 31
3.9. Classificação por Fontes (ou por Destinação de Recursos)....................................32
3.10. Classificação por Natureza da Receita (por Categorias)........................................36
3.11. Classificação por Identificador de Resultado Primário...........................................45
3.12. Em Função do Grau de Interesse Público..............................................................46
4. Aprofundamento da Distinção entre Tarifa e Taxa.................................................... 50
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Receita Pública
Manuel Piñon
5. Dívida Ativa...............................................................................................................55
5.1. Conceitos Iniciais.....................................................................................................55
5.2. Dívida Ativa de Natureza Tributária........................................................................65
5.3. Dívida Ativa de Natureza Não Tributária.................................................................67
Resumo........................................................................................................................ 69
Mapa Mental..................................................................................................................78
Questões Comentadas em Aula.....................................................................................79
Questões de Concurso................................................................................................... 81
Gabarito....................................................................................................................... 98
Gabarito Comentado. .................................................................................................... 99
Referências................................................................................................................. 129
Receita Pública
Manuel Piñon
Apresentação
Olá, amigo(a) concurseiro(a)!

O nosso objetivo hoje nessa aula é conhecer os principais aspectos relacionados às Recei-
tas públicas que podem aparecer em sua prova.
Como diria Miguel de Cervantes: “Nunca fique implorando por aquilo que você tem o poder
de obter”.
Então, jogue duro! Ou, como se diz aqui na Bahia, “caia para dentro”!
Ao final, peço que avalie a aula!
Bons estudos!
Receita Pública
Manuel Piñon
RECEITA PÚBLICA
1. Conceito de Receita Pública
Já vimos que o Orçamento Público é o ato pelo qual o Poder Executivo prevê a arrecadação
de receitas e fixa a realização de despesas para o período de um ano, e o Poder Legislativo lhe
autoriza, através de LEI, a execução das despesas destinadas ao funcionamento da máquina
administrativa.
Bom, vamos então abrir os trabalhos de hoje conceituando o que vem a ser a Receita Pú-
blica.
1.1. Receita Pública em Sentido Amplo
A Receita Pública, em sentido amplo (lato sensu), também chamada de ingresso público,
abrange todos os ingressos financeiros ao patrimônio público, ou seja, o fluxo de recebimentos
auferidos pelo Estado, sem restrições.
Em outras palavras, podemos dizer que são todas as entradas de bens ou direitos a qual-
quer título, em determinado prazo, que o Estado utiliza para financiar seus gastos, podendo ou
não se incorporar ao seu patrimônio, independentemente de ter contrapartida no passivo.
Conceito
SENTIDO AMPLO – recursos utilizados pelo Estado na

execução da atividade financeira, os quais são obtidos
juntos à coletividade ou através do endividamento pú-
blico (crédito público). Esse é o conceito legal, consi-
derado pelo art. 11 da Lei n. 4.320/1964.
Para alguns autores a receita pública é somente
aquele recurso que integra o patrimônio público com
ânimo definido. As receitas transitórias são considera-
das apenas INGRESSOS PÚBLICOS.
Receita Pública
Manuel Piñon
DICA!
A ideia da receita pública em sentido amplo é a de que “caiu
na rede, é peixe”!
Exemplo: podemos citar desde as receitas tributárias e as operações de crédito, até valores
recebidos a título de caução para participação em licitações, que, na maior parte dos casos,
devem ser devolvidos ao seu final.
1.2. Receita Pública em Sentido Estrito
De acordo com a Doutrina diz que Receita Pública é um conjunto de ingressos financeiros,
com fontes e fatos geradores próprios e permanentes, oriundos da ação e de atributos ineren-
tes à instituição, e que, integrando o patrimônio na qualidade de elemento novo, lhe produz
acréscimos, sem, contudo, gerar obrigações, reservas ou reivindicações de terceiros.
Em outras palavras, podemos dizer que são todas as entradas ou ingressos de bens ou
direitos, em determinado prazo, que se incorporam ao patrimônio público sem compromisso
de posterior devolução.
Guarde, portanto, que em seu sentido estrito (stricto sensu), a Receita Pública engloba
apenas os ingressos de caráter não devolutivo auferidos pelo Estado, compreendendo qual-
quer ente da Federação ou suas entidades, com o fito de atender às despesas públicas. Nessa
pegada, acaba por ser equivalente à Receita Pública Orçamentária e é a que vem sendo con-
siderada pelas bancas.
Amigo(a), essa diferenciação entre os conceitos de Receita Pública é importante pelo fato
de que alguns ingressos financeiros no caixa do Poder Público têm uma natureza transitória,
extemporânea, não podendo ser utilizadas pelo Estado para cobrir normalmente suas despe-
sas. É o caso dos valores recebidos a título de cauções ou depósitos judiciais.
Vá logo guardando a informação de que esses ingressos formam a chamada Receita Pu-
blica extraorçamentária.
Receita Pública
Manuel Piñon
Receita Pública
(sentido amplo) INGRESSOS DE VALORES
NOS COFRES PÚBLICOS
INGRESSOS INGRESSOS
EXTRAORÇAMENTÁRIOS ORÇAMENTÁRIOS
* Entrada Compensatórias: * Receita Orçamentária

(art. 3, § único, Lei n. 4.320/1964)
• ARO
• Emissão de Papel Moeda
• Outras EC.
* Receita Pública (sentido estrito)
Aluno(a), na prática existem três tipos básicos de receitas públicas: prestação de serviços,
venda de materiais e cobrança de tributos.
Chamo a atenção ao fato de que as receitas de prestação de serviços não devem ser
confundidas com as taxas pela prestação de serviços, que já estão incluídas nas receitas
provenientes da tributação.
Note que tanto as receitas oriundas da prestação de serviços, quanto às da venda de ma-
teriais são relacionadas com atividades próprias da iniciativa privada, como, por exemplo, for-
necimento de energia elétrica, telefonia, venda de petróleo e derivados, etc.
Assim, a tributação passa a ser usada, por exemplo, como veículo de intervenção na Eco-
nomia ou como forma de redistribuição de renda.
Para fins de prova, hoje podemos conceituar a Receita Pública como sendo todo ingresso
ou entrada que se faça de modo permanente no patrimônio estatal e que não esteja sujeito à
condição devolutiva ou correspondente baixa patrimonial.
Receita Pública
Manuel Piñon
Muito importante já fazermos logo a distinção entre os termos Ingresso (ou entrada – de
caixa) e Receita Pública.
Guarde que entrada ou ingresso é toda entrada de dinheiro nos cofres públicos de uma manei-
ra ampla, geral e irrestrita! Já a Receita Pública são apenas os ingressos ou entradas de caixa
que possuem as características específicas.
A Receita pública em sentido estrito é a entrada que se integra ao patrimônio público sem
quaisquer reservas, condições ou correspondência no passivo, aumentando seu vulto, como
elemento novo e positivo”.
Caro(a) aluno(a), perceba que algumas características devem estar presentes para que a
entrada de dinheiro no caixa do Estado possa vir a ser enquadrada como Receita Pública.
REQUISITOS INERENTES À RECEITA PÚBLICA (ESTRITO):
• A sua integração ao patrimônio público deve ser de modo permanente, o que exclui de
pronto aquelas entradas com caráter transitório;
• A entrada no caixa do Estado não estar sujeita a qualquer condição devolutiva, ou seja,
aqueles ingressos que posteriormente tenham que ser restituídos, como os emprésti-
mos que o Estado realiza quando necessita de recursos, não devem ser considerados
como Receita Pública;
• A entrada no caixa não pode ter como contrapartida uma baixa patrimonial, ou seja,
aquela entrada decorrente da compra e venda de imóvel por exemplo não pode ser clas-
sificada como receita, já que existe uma correspondente redução patrimonial;
Receita Pública
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• É fundamental que essa entrada de caixa seja, para o patrimônio do Estado, um elemen-
to novo e positivo. Guarde que além de não decorrer de uma baixa patrimonial, deve, na
verdade, aumentar efetivamente o patrimônio do Estado.
DICA!
Nem todo ingresso ou entrada no caixa do Estado será uma Re-
ceita Pública em sentido estrito, mas apenas em sentido amplo.
2. Etapas e Estágios da Receita
2.1. Etapas da Receita Orçamentária

Importante destacar que, na verdade, os estágios (ou fases) da receita e da despesa estão
compreendidos em suas etapas. No entanto, o Manual Técnico de Orçamento - MTO e o Ma-
nual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público – MCASP inúmeras vezes tratam os temas
como sinônimos.
No âmbito do processo orçamentário, a gestão da receita orçamentária pode ser dividida
em três diferentes etapas:
• Planejamento que engloba a previsão de arrecadação da receita orçamentária integran-
te do Orçamento Anual – LOA, usando as metodologias de projeção usualmente adota-
das, de acordo com as orientações da LRF;
• Execução que, de acordo com a Lei 4.320/1964, tem como estágios da execução da
receita orçamentária o lançamento, a arrecadação e o recolhimento;
• Controle e avaliação que compreende a fiscalização realizada pela Administração, pelos
órgãos de controle e pela sociedade. Também engloba a avaliação do desempenho da
arrecadação e do combate à sonegação, bem como ações de recuperação de crédito e
demais medidas para incremento de receitas.
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 1 (CESPE/TRE-PE/ANALISTA/2017/ADAPTADA) Considerando as etapas da re-

ceita orçamentária, julgue
Consistem no planejamento das receitas orçamentárias que constarão na proposta orça-
mentária.
Errado.
Falso, já que a etapa de previsão consiste no planejamento que constará na PLOA, e as demais
etapas (lançamento, arrecadação e recolhimento) na sua execução.
2.2. Estágios/Fases da Receita

A realização dos estágios da receita orçamentária depende, em regra, da ordem de ocor-
rência dos fenômenos econômicos e obedece a sequência a seguir apresentada. De acordo
com a Doutrina majoritária, são quatro os seus estágios:
2.2.1. Previsão
Um Decreto Federal velho, de 1922, que regulamentou o Código de Contabilidade Pública,

foi quem definiu três estágios para a receita: fixação, arrecadação e recolhimento.
No entanto, a receita não pode ser fixada, mas prevista, uma vez que não há certeza, an-
tecipadamente, do volume de ingressos financeiros ao longo do exercício.
Dessa forma, a Lei n. 4.320/1964, em seu artigo 51, institui a previsão da receita.
Observe que a própria Constituição Federal proíbe a cobrança de tributos, que constituem
parte das receitas públicas, no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou, o que corrobora com a necessidade de previsão da receita pública.
Receita Pública
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Nessa pegada, a previsão (ou planejamento) é um meio de estimar a arrecadação da re-

ceita, presente na Lei Orçamentária Anual – LOA, resultante de metodologia de projeção de re-
ceitas orçamentárias, de acordo com premissas e critérios estabelecidos no artigo 12 da LRF.
Confira esse dispositivo:
Art. 12. As previsões de receita observarão as normas técnicas e legais, considerarão os efeitos das
alterações na legislação, da variação do índice de preços, do crescimento econômico ou de qual-
quer outro fator relevante e serão acompanhadas de demonstrativo de sua evolução nos últimos
três anos, da projeção para os dois seguintes àquele a que se referirem, e da metodologia de cálculo
e premissas utilizadas.
Importante conhecer os parâmetros para a previsão de receitas e os fatores importantes

nessa área, como os eventuais efeitos das alterações na legislação, como mudanças de bases
de cálculo e alíquotas dos tributos, dos efeitos econômicos que também impactam na previ-
são da receita, como a variação da inflação e do crescimento do PIB, dentre outros.
2.3. Lançamento
Em seus artigos 52 e 53, a Lei n. 4.320/1964 define o lançamento como o segundo estágio
da receita, representando o ato da repartição competente, que verifica a procedência do cré-
dito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta.
É aqui que eu e os meus colegas Auditores Fiscais aparecemos!
Assim, no caso das receitas públicas de origem tributária, o lançamento deve observar o
disposto no art. 142 da Lei n. 5.172/66 (Código Tributário Nacional) que o define como proce-
dimento privativo da autoridade administrativa tendente a verificar a ocorrência do fato gera-
dor, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, se for o caso, propor a aplicação da penalidade cabível.
Basicamente, em nosso Sistema Tributário Nacional temos três modalidades diferentes
de lançamento tributário:
Receita Pública
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• Lançamento por declaração ou misto que é aquele concede a espontaneidade ao sujeito

passivo para declarar corretamente. Assim, O próprio contribuinte apura o valor devido e
presta à autoridade administrativa informações sobre matéria de fato, indispensáveis à
sua efetivação, como nos casos dos Impostos de Importação e de Exportação;
• Lançamento por homologação ou autolançamento é aquele em que o pagamento e as
informações prestadas pelo contribuinte são realizados sem qualquer exame prévio da
autoridade administrativa, como nos casos do Imposto de Renda e do ICMS;
• Lançamento de ofício ou direto que é aquele usado para tributos que têm como fato
gerador uma situação cujos dados constam dos cadastros de suas Secretarias de Fa-
zenda, de modo que basta à autoridade administrativa a consulta a aqueles registros
para que se tenha às mãos dados fáticos necessários à realização do lançamento. Des-
ta forma, é efetuado pela Administração sem a participação do contribuinte, como nos
casos do IPTU e do IPVA.
Veja abaixo uma arte relacionado os artigos do CTN – Código Tributário Nacional com as
modalidades de lançamento e o grau de participação do Fisco.
Modalidades de lançamento
Art. 149 Art. 147 Art. 150
Lançamento po
Lançamento de Lançamento por
Homologação ou
ofício ou Direito Declaração ou Misto
Autolançamento
MÁXIMO MÉDIO MÍNIMO

OBS.: Modalidades levam em conta uma maior ou menor participação do fisco.
2.2.3. Arrecadação
A arrecadação da receita se dá no momento em que o contribuinte recolhe, ao agente

arrecadador, o valor do seu débito, ou seja, é a entrega dos recursos devidos ao Tesouro, re-
alizada pelos contribuintes ou devedores aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados
pelo Ente Público.
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Relaciona-se, diretamente, com o princípio contábil da Unidade de Tesouraria, uma vez que
as receitas arrecadadas devem ser depositadas na Conta Única do Tesouro Nacional.
Desse modo, a arrecadação de receitas públicas pode ocorrer, muitas vezes, mediante o
pagamento de compromissos por meio de depositários, quando estes retêm ou descontam de
outras pessoas tributos e contribuições devidos. É o caso, por exemplo, da retenção do impos-
to de renda em folha de pagamento.
A Lei n. 4.320/64, em seu art. 35, I, dispõe que pertencem ao exercício financeiro as re-
ceitas nele arrecadadas e também dispões que os agentes da arrecadação devem fornecer
recibos das importâncias que arrecadarem, em uma única via, os quais devem conter o nome
da pessoa que paga a soma arrecadada, a proveniência e a classificação, bem como a data e
a assinatura do agente arrecadador.
2.2.4. Recolhimento
O recolhimento da receita acontece no momento em que o agente arrecadador repassa

o produto arrecadado ao Tesouro Nacional, Estadual ou Municipal, ou seja, é a transferência
dos valores arrecadados à conta específica do Tesouro, responsável pela administração e pelo
controle da arrecadação e programação financeira, observando o Princípio da Unidade de Cai-
xa (ou de Tesouraria), representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em
cada ente.
Importante saber diferenciar os momentos em que ocorrem a arrecadação e o recolhimento.
Guarde que a arrecadação acontece na entrega do recurso ao agente ou banco arrecadador

pelo contribuinte, enquanto o recolhimento ocorre com o crédito na conta do Tesouro, aberta
especificamente para esse fim, pelos caixas ou bancos arrecadadores. Somente após o reco-
lhimento, pode-se dizer que os recursos estão efetivamente disponíveis para a utilização pelos
gestores financeiros, de acordo com a programação financeira estabelecida.
Receita Pública
Manuel Piñon
Importante destacar que nem todos os estágios ocorrem para todas as receitas orçamentá-
rias, já que temos casos onde ocorre arrecadação de receitas que não foram previstas e tam-
bém pode ocorrer arrecadação de receitas que não passaram pelo lançamento, como é o caso
de uma doação em espécie recebida pelos entes públicos.

Ocorrem para todos os tipos de receitas orçamentárias.
Errado.
Em verdade, existem receitas, por exemplo, que não passaram pelo estágio da previsão.
3. Classificação das Receitas Públicas
Importante saber que as classificações orçamentárias das receitas públicas (e também

das despesas) ajudam a dotar de transparência o orçamento, sendo toda a informação orça-
mentária apresentada de acordo com algum tipo de classificação.
Vamos agora abordar as classificações da Receita Pública, com base no que está pre-
visto no atual Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público - MCASP, no atual Manual
Técnico de Orçamento - MTO e nas Portarias que regem as classificações, além de algumas
classificações Doutrinárias.
Receita Pública
Manuel Piñon
3.1. De Acordo Com a Lei n. 4.320/1964
Quanto ao aspecto contábil (classificação legal - artigo 11 da Lei n. 4.320/1964), as recei-

tas públicas dividem-se em:
Art. 11 - A receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas: Receitas Correntes e Re-
ceitas de Capital.
As Receitas correntes são aquelas receitas públicas que se esgotam dentro do período
anual, normalmente alterando o patrimônio líquido da Entidade, como os casos das receitas e
impostos que se extinguem no decurso da execução orçamentária. Compreendem as receitas
tributárias, patrimoniais, industriais, entre outras. São as receitas destinadas a cobrir as despe-
sas orçamentárias que visam à manutenção das atividades governamentais. Veja a letra da lei:
Art. 11, § 1º São Receitas Correntes as receitas tributárias, de contribuições, patrimonial, agropecu-
ária, industrial, de serviços e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de
outras pessoas de direito público ou privado, quando destinadas a atender despesas classificáveis
em Despesas Correntes.
As Receitas de capital são aquelas receitas públicas que não alteram o patrimônio Lí-
quido do Estado, como os produtos de empréstimo contraídos pelo Estado a longo prazo.
Compreendem, assim, a constituição de dívidas, a conversão em espécie de bens e direitos,
dentre outros. Veja a letra da lei:
Art. 11, § 2º São Receitas de Capital as provenientes da realização de recursos financeiros oriundos
de constituição de dívidas; da conversão, em espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos de
outras pessoas de direito público ou privado, destinadas a atender despesas classificáveis em Des-
pesas de Capital e, ainda, o superavit do Orçamento Corrente.
Questão 3 (CESPE/TCE-PE/AUDITOR/2017) Julgue o próximo item, relativo às receitas e

às despesas públicas.
Receita Pública
Manuel Piñon
A entrada de recurso decorrente da venda, em leilões, de automóveis usados que integrem o

patrimônio público é classificada como receitas de capital.
Certo.
Isso! Os recursos oriundos da alienação de bens móveis e imóveis são classificados como
receitas de capital.
Ainda temos mais dois parágrafos no artigo 11 que tratam da Receita. Veja a letra da Lei.
§ 3º O superavit do Orçamento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e

despesas correntes, apurado na demonstração a que se refere o Anexo n. 1, não constituirá item de
receita orçamentária. (Redação dada pelo Decreto Lei n. 1.939, de 1982)
§ 4º A classificação da receita obedecerá ao seguinte esquema:
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTÁRIA
Impostos.
Taxas.
Contribuições de Melhoria.
RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECUÁRIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIÇOS
TRANSFERÊNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAÇÕES DE CRÉDITO
ALIENAÇÃO DE BENS
AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS
TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Tenha em mente que as Receitas de Capital em regra não alteram o Patrimônio Líquido do
Estado. Em outras palavras, são receitas que aumentam as disponibilidades do Estado,
Receita Pública
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fornecendo recursos financeiros, sem, entretanto, aumentar o seu patrimônio líquido, já que
representam fatos contábeis do tipo permutativo, ou seja, não torna o governo mais rico.
Assim, note que, em regra, contrair uma dívida ou vender bens (exceto se pelo valor maior
que o registrado na contabilidade), não aumenta o patrimônio líquido.
Na verdade, note, portanto, que quem torna o governo mais rico (aumento do patrimônio
PERMANENTE) são as receitas correntes, que são receitas que são incorporadas PERMANEN-
TEMENTE ao patrimônio do Estado. Para fins de AFO, Direito Financeiro e Finanças Públicas
esse é o entendimento mais importante que você deve levar para a prova, ou seja, o efeito na
riqueza medido pela alteração no PL.
Muito cuidado com o termo “patrimônio duradouro” em uma eventual questão de prova. Quan-
do uma receita é avaliada no que diz respeito a sua capacidade de alterar o patrimônio dura-
douro do Estado, o critério de classificação não é em relação ao efeito causado na riqueza (no
patrimônio líquido), mas sim em relação ao prazo de sua realização.
De acordo com o critério de classificação da receita em relação ao prazo de realização da

receita, as receitas de capital, por não se esgotarem dentro do período anual (dentro do prazo
de execução do orçamento) geram efeitos em outros períodos, como, por exemplo, um em-
préstimo de 25 anos, tendo um efeito no patrimônio duradouro do Estado. Assim, segundo
esse singular critério de classificação, não muito cobrado em prova, a receita de capital altera
o patrimônio duradouro e a receita corrente não a altera.
Segundo essa classificação, um empréstimo de 2 anos altera o patrimônio duradouro do

Estado, mas as receitas correntes, como se esgotam dentro do ano, aumentam o patrimônio
Receita Pública
Manuel Piñon
não duradouro do Estado, embora sejam agregadas permanentemente ao patrimônio do Esta-

do. A grande questão aqui é que o termo duradouro aqui NÃO PODE ser visto como sinônimo
de permanente!
3.2. Quanto à Forma de Ingresso (Orçamentárias e Extraorçamentárias)
Parte da Doutrina utiliza o termo “natureza” nessa classificação, mas não devemos confun-
dir com a classificação por natureza da receita que estudaremos ao longo da aula.
Dessa forma, penso que que os termos “forma de ingresso” seja o mais adequado para
utilizar no que diz respeito ao critério aplicado nessa classificação.
Ingressos extraorçamentários
Ingressos
de valores nos
cofres públicos
Receitas orçamentárias
(receitas públicas)
3.2.1. Receitas Orçamentárias
Receitas orçamentárias, também chamadas de ingressos orçamentários, são aquelas que

podem (não necessariamente estão) ser previstas na LOA - Lei Orçamentária Anual e que
constituem fonte de recursos para fazer frente às despesas orçamentárias.
FONTE DE RECURSOS DESTINAÇÃO DE USO DE RECURSOS

(RECEITA) RECURSOS (DESPESA)
Classificação Classificação Classificação

Orçamentária Orçamentária Orçamentária
Natureza da Receita Natureza da Natureza da

Destinação Despesa
Receita Pública
Manuel Piñon
Em outras palavras, as Receitas Orçamentárias são todos os ingressos financeiros de

caráter não transitório auferidos pelo Poder Público, ou seja, são entradas de recursos que o
Estado pode usar em seus gastos, transitando, assim, pelo patrimônio do Poder Público.
Em suma, devem ser classificadas como receita orçamentária, sob as rubricas próprias,
todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operações de crédito, ainda que
não previstas no orçamento.
A receita pública pode ser considerada orçamentária mesmo sem ter sido incluída na LOA. São
chamadas também de ingressos orçamentários.
As Receitas Orçamentárias subdividem-se ainda nas seguintes categorias econômicas:

receitas correntes e receitas de capital.
Constituem Receitas Orçamentárias os aumentos no Ativo em decorrência de ingresso finan-

ceiro, uma vez que a receita orçamentária é registrada pelo regime de caixa. São exemplos de
receitas orçamentárias as receitas correntes (tributária, serviços, dívida ativa, etc.) e de capital
(alienação de bens, operações de crédito, amortização de empréstimos concedidos, etc.).
A receita pública pode ser considerada orçamentária mesmo que não tenha sido incluída
na LOA.
3.2.2. Receitas Extraorçamentárias
As Receitas extraorçamentárias são aquelas que não estão previstas no orçamento, e que
correspondem a fatos de natureza estritamente financeira, decorrentes da própria gestão das
entidades.
Receita Pública
Manuel Piñon
Podemos dizer ainda que as Receitas extraorçamentárias correspondem aos valores pro-
venientes de toda e qualquer arrecadação que não figura no orçamento público, por não per-
tencerem de fato ao Governo.
DICA!
As receitas extraorçamentárias NÃO ESTÃO SUJEITAS À AU-
TORIZAÇÃO LEGISLATIVA, sendo chamadas de ingressos ex-
tra orçamentários. Sua realização não se vincula à execução
do orçamento, nem se constitui em renda do Estado, que é
mero depositário desses valores. É classificada em contas fi-
nanceiras adequadas, existentes no Plano de Contas da União.
Importante deixar registrado que as receitas extraorçamentárias poderão converter-se em re-

ceitas orçamentárias quando o Estado se beneficia das prescrições, insubsistências e deci-
sões administrativas ou judiciais favoráveis. É o caso, por exemplo, de uma caução perdida, em
favor do Poder Público, em razão de uma inadimplência contratual.
Constituem exemplos de receitas extraorçamentárias:

• valores em poder de agentes financeiros e outras entidades;
• salários de servidores não reclamados;
• consignações e outras retenções não pagas ou recolhidas no período;
• valores recebidos de bens de ausentes;
• valores registrados em depósitos de diversas origens, que reúnem os depósitos admi-
nistrativos e judiciais (cauções, fianças, depósitos para garantia de instância, etc.), bem
como as provisões para cheques não resgatados no exercício;
• inscrições de Restos a Pagar do exercício, para compensar sua inclusão na despesa
orçamentária, e do Serviço da Dívida a Pagar;
• saldos em poder dos Fundos Especiais.
Receita Pública
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As operações de crédito são receitas orçamentárias, diferentemente das operações de crédito

por ARO - Antecipação da Receita Orçamentária que são receitas extraorçamentárias.
CLASSIFICAÇÃO DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA E EXTRAORÇAMENTÁRIA

ORÇAMENTÁRIA EXTRAORÇAMENTÁRIA
- tributária - recebimento de depósitos de terceiros
- prestação de serviços - recebimento de cauções em dinheiro
- contribuições sociais - retenções a pagar
- juros - consignações a pagar
- operaçãoes de crédito - salários não reclamados
- amortização de empréstimos concedidos - recebimento de depósitos não identificados
alienação de bens
De acordo com o Manual Técnico de Orçamento – MTO, a classificação da receita orçamen-

tária é de utilização obrigatória por todos os entes da Federação, sendo, entretanto, facultado
o seu desdobramento para atendimento das respectivas necessidades, sendo classificadas
segundo os seguintes critérios:
• natureza de receita;
• indicador de resultado primário;
• fonte/destinação de recursos; e
• esfera orçamentária.
Questão 4 (CESPE/IPHAN/ANALISTA/2018) A respeito dos mecanismos de execução e

controle orçamentários, julgue o item que se segue.
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Os recursos recebidos em caução por determinado tribunal no curso de processos judiciais

devem ser incluídos no total de receitas orçamentárias.
Errado.
Na verdade, os depósitos em caução são ingressos extraorçamentários, não pertencendo ao
Estado, que atua apenas como mero agente depositário. Assim, tais ingressos não são recei-
tas orçamentárias e não devem ser incluídos na LOA.
3.3. Quanto à Coercitividade ou Procedência
Quanto à coercitividade, origem ou procedência, as receitas públicas podem ser classifica-

das em originárias e derivadas.
RECEITA AUFERIDA PELO ESTADO

QUANDO ELE AGE COMO SE FOSSE
UM PARTICULAR.
RECEITA O Estado explora seu próprio
ORIGINÁRIA patrimônio!
Ex: alugueis de imóveis públicos;
lucro das empresas públicas; preco
RECEITA público/ tarifas
PÚBLICA
RECEITA AUFERIDA PELO ESTADO

QUANDO ELE EXPLORA O
RECEITA PATRIMÔNIO DO PARTICULAR.
DERIVADA Deriva do poder do império do
Estado.
Ex: impostos, taxas, multas.
Vamos entender e explorar esses conceitos!
Receita Pública
Manuel Piñon
3.3.1. Receita Originária
As Receitas Originárias são aquelas que têm origem no próprio patrimônio público. Aqui o
Estado é o produtor de bens e serviços, praticando atividades típicas do setor privado.
Nessa pegada, a receita originária, chamadas genericamente também de Patrimoniais, de
Economia Privada ou de Direito Privado, tem origem na exploração, pelo Estado, da atividade
econômica, ou seja, resulta da atuação do Estado, sob o regime de direito privado, na explora-
ção de atividade econômica.
Oriunda do domínio privado do Estado, não tem caráter coercitivo, atuando sob o regime
de direito privado, ou seja, o Estado coloca parte do seu patrimônio à disposição de pessoas
físicas ou jurídicas, que poderão se beneficiar de bens ou de serviços, mediante pagamento de
um preço estipulado.
Importante ter em mente que elas independem de autorização legal e podem ocorrer a
qualquer momento, sendo oriundas da exploração do patrimônio mobiliário ou imobiliário, ou
do exercício de atividade econômica, industrial, comercial ou de serviços, pelo Estado ou suas
entidades. São exemplos de receitas originárias, a percepção de aluguéis, venda de combustí-
veis etc.
Desse modo, são receitas provenientes do capital das empresas estatais, que recebem re-
cursos financeiros pela venda de bens e serviços por elas produzidos, sem exercer seu poder
coercitivo.
Guarde que, na verdade, a Receita Originária tem natureza bilateral, ou seja, de livre vontade
do Estado e dos particulares.
Vamos ver mais alguns exemplos de Receitas Originárias:
• Rendas provenientes da venda de bens e de empresas comerciais ou industriais;
• Rendas obtidas sobre os bens sujeitos a sua propriedade (aluguéis, dividendos, aplica-
ções financeiras);
• Rendas do exercício de atividades econômicas, ou seja, industriais, comerciais ou de
serviços.
Segundo o Mestre Caio Bartine, a Doutrina divide as receitas originárias em 2 grupos:
Receita Pública
Manuel Piñon
• Receitas originárias patrimoniais são as que provêm da alienação de bens do domínio

público, como as rendas de arrendamento, locação, venda de bens públicos móveis ou
imóveis;
• Receitas originárias empresariais são as que decorrem da atividade propriamente eco-
nômica do Estado, relacionada com a produção de bens e serviços. São as receitas dos
empreendimentos industriais, comerciais, agrícolas (produção de bens), além dos liga-
dos aos setores de transportes e comunicações (produção de serviços).
Vamos conhecer mais alguns exemplos de receitas públicas originárias.

Royalties do petróleo, minerais, gás naturais, energia etc.: guarde que as receita de Royal-
ties decorrem de compensações financeiras devidas à União em função à exploração de recur-
sos minerais.
Registre-se que, em sua gênese, os royalties são devidos à União, mas, por determinação
constitucional, a União deve repartir o que recebeu a este título, via transferências, com os Es-
tados e municípios, conforme o artigo 20, parágrafo primeiro da CF/88.
Em relação à classificação da receita de royalties, o STF firmou posição de que os royalties
são receitas originárias da União, e também para os Estados e municípios, que os recebem via
repasse/transferência, configurando-se em receita originária própria desses entes federativos.
Dividendos auferidos pelas empresas públicas e sociedades de economia mista.
Preços públicos decorrentes da contraprestação pela prestação de serviços públicos por
concessionários, serviços comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecuários,
tais tarifas têm verdadeira natureza contratual.
Rendas do patrimônio mobiliário e imobiliário do Estado (receita de aluguel).
Receita Derivada
Já as Receitas Derivadas, por outro lado, são obtidas do patrimônio particular, por meio de
atividade coercitiva do Estado sobre os particulares.
As Receitas Derivadas chamadas genericamente também de Não-patrimoniais, de Econo-
mia Pública ou de Direito Público, são aquelas cobradas pelo Estado, por força do seu poder de
Receita Pública
Manuel Piñon
império, sobre as relações econômicas praticadas pelos particulares, pessoas físicas ou jurí-
dicas, ou sobre seus bens.
Registre-se que o mestre Aliomar Baleeiro inclui, entre as receitas derivadas, as multas
fiscais, as reparações de guerra e as contribuições parafiscais.
Na atualidade, constitui-se na instituição de tributos, que serão exigidos da população, para
financiar os gastos da administração pública em geral, ou para o custeio de serviços públicos
específicos prestados ou colocados à disposição da comunidade.
Nesse sentido, são receitas provenientes do capital das pessoas e das empresas privadas,
às quais são impostos pagamentos de tributos, confiscos, apreensões, penalidades pecuniá-
rias, etc.
São, portanto, unilaterais, dependendo do “jus imperii” do Estado.
Resumindo:
Quanto à
origem
Receitas Receitas
originárias derivadas
ORIGINÁRIAS
RECEITAS (PATRIMONIAIS OU DERIVADAS
EMPRESARIAIS)
EXPLORAÇÃO DO O Estado explora seu Origem no patrimônio
PATRIMÔNIO próprio patrimônio do particular
Predominante de
REGIME JURÍDICO Direito Público
Direito Privado
O Estado usa seu
O Estado explora seu poder de império e
CARACTERÍSTICA
próprio patrimônio obriga o particular a
contribuir
FONTE CONTRATO LEI
PREÇOS PÚBLICOS
EXEMPLOS MULTAS
OU TARIFAS
ROYALTIES TRIBUTOS
REPARAÇÃO DE
COMPENSAÇÕES
GUERRA
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 5 (CESPE/EBSERH/ANALISTA/2018) Acerca dos conceitos básicos de orçamen-

to público, julgue o item a seguir.
Os recursos financeiros obtidos por determinado órgão da administração pública na explora-
ção de atividade econômica são considerados receitas originárias.
Certo.
Quanto à procedência, as receitas públicas são classificadas pela doutrina em Originárias e
Derivadas, que podem ser assim resumidas:
Receitas Originárias - obtidas por meio da exploração de atividades econômicas pelo Estado.
Receitas Derivadas - obtidas por meio de imposição da soberania estatal.
Além dessas 2 espécies (originária e derivada), a parte da doutrina ainda classifica as re-
ceitas públicas quanto a origem numa terceira espécie denominada “transferida”.
Classificação das receitas públicas

RECEITA RECEITA RECEITA
ORIGINÁRIA DERIVADA TRANSFERIDA
• Direito privado • Relação da imposição • Transferência
• Doações, • Tributos • Repartição da
heranças arrecadação
tributária
A maioria da doutrina encara a receita quanto à origem apenas em duas espécies (originá-
ria e derivada) porque inclui a receita transferida no bojo da receita derivada. Cuidado, pois em
provas pode-se pedir a classificação de um ou de outro.
Receita Pública
Manuel Piñon
Segundo a parte da doutrina, representada por expoentes como Vanessa Siqueira e Ta-
thiane Piscitelli, que afirma que a receita também pode ser TRANSFERIDA, a receita pública
transferida se subdivide em obrigatória e voluntária.
A receita Transferida é aquela decorrente da transferência de recursos entre os entes da
Federação, não sendo resultante, portanto, de uma relação entre o Estado e os particulares,
mas sim de uma relação entre os entes da Federação.
Destaque-se que tais transferências têm base constitucional ou legal, ou podem ainda de-
correr de mera liberalidade do ente. Existem transferências, por exemplo, que decorrem de re-
partição da arrecadação tributária, como no caso do IPVA em que o Estado repassa uma parte
para o Município respectivo.
3.4. Quanto à Repercussão/Afetação Patrimonial
Trata-se de uma classificação da receita quanto ao efeito sobre o Patrimônio Líquido da

Entidade, envolvendo, portanto, aspectos contábeis, sendo as receitas divididas em:
Efetiva X Não efetiva
Não representa obrigação Representação obrigação

Altera a SL Não altera a SL
Fato Modificativo Fato Permutativo
3.4.1. Receita Efetiva
As Receitas Efetivas são aquelas em que os ingressos de disponibilidades de recursos

não foram precedidos de registro de reconhecimento do direito e não constituem obrigações
correspondentes. Por isso mesmo, aumentam a situação liquida patrimonial do Estado.
São exemplos de receitas correntes efetivas a Receita Tributária, a Receita Patrimonial e a
Receita de Serviços.
Receita Pública
Manuel Piñon
São exemplos de receitas de capital efetivas o resultado do BACEN e as Transferências de

Capital.
3.4.2. Receita Não Efetiva
As Receitas Não Efetivas, ou por mutação patrimonial, são aquelas em que os ingressos
de disponibilidades de recursos foram precedidos de registro de reconhecimento do direito.
Por isso, não alteram a situação líquida patrimonial.
São exemplos de receitas correntes não efetivas a cobrança de dívida ativa e a alienação
de bens caucionados ou apreendidos.
São exemplos de receitas de capital correntes não efetivas a receita decorrente da aliena-
ção de bens, de operações de crédito e de recebimento de amortização de empréstimo conce-
dido no passado.
Questão 6 (CESPE/CGM-JOÃO-PESSOA/AUDITOR/2018) A respeito da receita orçamen-

tária, julgue o item a seguir.
A receita orçamentária será considerada efetiva caso os ingressos de disponibilidade de recur-
sos tenham sido precedidos de registro do reconhecimento do direito ou quando constituam
obrigações correspondentes.
Errado.
Note que a assertiva apresentou o conceito da receita orçamentária será considerada NÃO efe-
tiva, ou seja, aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos FORAM precedidos
de registro do reconhecimento do direito ou constituem obrigações correspondentes, como é
o caso das operações de crédito.
Já a Receita Orçamentária Efetiva é aquela em que os ingressos de disponibilidade de recursos
NÃO foram precedidos de registro de reconhecimento do direito e não constituem obrigações
correspondentes.
Receita Pública
Manuel Piñon
3.5. Quanto à Regularidade
Trata-se de uma classificação doutrinária, também conhecida como classificação quanto

à periodicidade, sendo as receitas divididas em:
3.5.1. Receitas Ordinárias
As Receitas Ordinárias apresentam certa regularidade na sua arrecadação, sendo norma-

tizadas pela Constituição ou por leis especificas.
São exemplos de Receitas Ordinárias as receitas com arrecadação de impostos, as trans-
ferências recebidas do Fundo de Participação dos Estados, dentre outras.
3.5.2. Receitas Extraordinárias
As Receitas Extraordinárias são as que representam ingressos acidentais, transitórios e,

às vezes, até de caráter excepcional, como os impostos por motivo de guerra, heranças etc.
Questão 7 (CESPE/PGE-PE/ASSISTENTE/2019) O orçamento público é um instrumento

de planejamento e de execução das finanças públicas. No Brasil, a iniciativa de propor as leis
orçamentárias é do chefe do Poder Executivo. Com referência a esse assunto, julgue o item
que se segue.
Segundo a classificação relativa aos aspectos de regularidade, a receita orçamentária é desdo-
brada em receitas de competências federal, estadual e municipal.
Errado.
Guarde que a classificação da receita quanto à regularidade divide as receitas em ordinárias
(contínua) e extraordinárias (eventuais).
Receita Pública
Manuel Piñon
3.6. Quanto à Forma de sua Realização
3.6.1. Receitas Próprias
As Receitas são classificadas quanto à sua forma de realização como Próprias quando seu
ingresso e promovido pela própria entidade, diretamente, ou através de agentes arrecadadores
autorizados.
São exemplos as os tributos, os aluguéis, os rendimentos de aplicações financeiras, as mul-
tas e juros de mora recebidos, os valores recebidos por alienação de bens etc.
3.6.2. Receitas de Transferências
As Receitas de Transferências são aquelas em que a arrecadação se processa por meio

de outras entidades, em virtude de dispositivos constitucionais ou legais, ou mediante acordos
ou convênios.
São exemplos os valores recebidos como cota-parte de Tributos Federais aos Estados e
Municípios oriundas do FPE e do FPM, como Cota-Parte de Tributos Estaduais aos Municípios
decorrentes da arrecadação do ICMS e do IPVA, os decorrentes de convênios firmados com
outros entes, dentre outros.
3.6.3. Receitas de Financiamentos
As Receitas de Financiamentos são as decorrentes de operações de crédito realizadas

com destinação específica, vinculadas à comprovação da aplicação dos recursos.
São exemplos de Receitas de Financiamentos os valores recebidos a título de financia-
mentos para implantação de parques industriais, para aquisição de bens de consumo duráveis,
para realização de obras de saneamento básico etc.
3.7. Quanto ao Poder de Tributar
Trata-se de uma classificação doutrinária, sendo as receitas classificadas de acordo com

o poder de tributar que compete a cada ente da Federação, considerando e distribuindo as
Receita Pública
Manuel Piñon
receitas obtidas como pertencentes aos respectivos entes, quais sejam: Governo Federal, Es-
tadual, do Distrito Federal e Municipal.
3.8. Classificação por Categoria Econômica
O objetivo da classificação por categorias econômicas da receita é identificar/diferenciar

as receitas de caráter continuado, que são as correntes, das receitas eventuais, que são as
de capital.
Note que segue a mesma linha de raciocínio da classificação determinada no artigo 11 da

Lei n. 4.320/1964, sendo cobradas em provas, muitas vezes, sem ser feita distinção de a qual
classificação se refere a questão.
Receita Pública
Manuel Piñon
3.8.1. Receitas Correntes
São as receitas das quais não resulta contraprestação financeira, em qualquer momento,
por parte do Estado. Desse modo, são Receitas Correntes as receitas tributária, patrimonial,
industrial e diversas e, ainda as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pes-
soas de direito público ou privado, quando destinadas a atender despesas classificáveis em
Despesas Correntes.
3.8.2. Receitas de Capital
São Receitas de Capital as provenientes da realização de recursos financeiros oriundos de

constituição de dívidas; da conversão em espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos de
outras pessoas de direito público ou privado destinados a atender despesas classificáveis em
Despesas de Capital e, ainda, o superavit do Orçamento Corrente.
Importante registrar que as receitas de capital, em regra, têm como contrapartida um aumento
do passivo ou diminuição do ativo, não afetando a situação líquida do patrimônio. A exceção é
a transferência de capital destinada a atender despesas de capital.
DICA!
Guarde que o superavit do Orçamento Corrente resultante do
balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes
não constituirá item da receita orçamentária.
3.9. Classificação por Fontes (ou por Destinação de Recursos)
A classificação por fontes ou por destinação de recursos vem atender a necessidade de

classificar a receita conforme a destinação legal dos recursos arrecadados.
Servindo tanto para a despesa como para a receita, funciona como um agrupamento das
naturezas de receitas, seguindo uma regra de destinação legal, de modo a indicar como são
Receita Pública
Manuel Piñon
financiadas as despesas orçamentárias, ou seja, funciona como um carimbo que individualiza

recursos de modo a evidenciar sua aplicação segundo a determinação legal.
É um código de três dígitos com as seguintes finalidades:
• 1º dígito – indica o grupo de fontes de recursos;
• 2º e 3º – dígitos indicam a especificação das fontes de recursos.
O grupo de fontes de recursos identifica se o recurso é ou não originário do Tesouro Nacio-

nal e se pertence ao exercício corrente ou a exercícios anteriores. Confira:
1º DÍGITO: GRUPO DE FONTES DE RECURSOS

1 – Recursos do Tesouro – Exercício Corrente
2 – Recursos de Outras Fontes – Exercício Corrente
3 – Recursos do Tesouro – Exercícios Anteriores
6 – Recursos de Outras Fontes – Exercícios Anteriores
9 – Recursos Condicionados
Registre-se que são classificados como recursos do tesouro aqueles geridos de forma
centralizada pelo Poder Executivo, que detém a responsabilidade e o controle sobre as dispo-
nibilidades financeiras.
Por outro lado, são classificados como recursos de outras fontes aqueles valores arre-
cadados e controlados de forma descentralizada e cuja disponibilidade está sob a responsa-
bilidade desses órgãos e entidades, mesmo nos casos em que dependam de autorização do
Órgão Central de Programação Financeira para dispor desses valores.
Finalmente, são classificados como recursos condicionados aqueles valores incluídos na
previsão da receita orçamentária, mas que dependem da aprovação de alterações na legisla-
ção para a integralização dos recursos. Quando confirmadas tais proposições, os recursos são
remanejados para as destinações adequadas e definitivas.
No que diz respeito à diferença entre exercício corrente e exercícios anteriores, guarde
que corresponde à segregação entre recursos arrecadados no exercício corrente daqueles
arrecadados em exercícios anteriores, e que os recursos vinculados deverão ser aplicados
Receita Pública
Manuel Piñon
no objeto para o qual foram reservados, ainda que em exercício subsequente ao ingresso.
Ressalta-se que os códigos 3 e 6 devem ser usados para registro do superavit financeiro do
exercício anterior, que servirá de base para a abertura de créditos adicionais, respeitando as
especificações das destinações de recursos.
A classificação por fontes viabiliza o atendimento à LRF - Lei de Responsabilidade Fiscal
no tocante à ideia de que os recursos legalmente vinculados a finalidade específica sejam
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação, ainda que em exercício
diverso daquele em que ocorrer o ingresso, e também de permitir que a disponibilidade de cai-
xa conste em registro próprio, de modo que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa
obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada.
Nessa seara, registre-se que no MCASP temos algumas considerações relevantes, como o
mecanismo integrador entre a receita e a despesa, que é um código de destinação/fonte de re-
cursos que exerce um duplo papel na execução orçamentária. Para a receita orçamentária, ele
tem a finalidade de indicar a destinação de recursos para a realização de determinadas despe-
sas orçamentárias, enquanto que para a despesa orçamentária, serve para identificar a origem
dos recursos que estão sendo utilizados, ou seja, o mesmo código utilizado para controle das
destinações da receita orçamentária também é utilizado na despesa, para controle das fontes
financiadoras da despesa orçamentária.
A destinação de recursos é o processo no qual os recursos públicos são correlacionados a

uma aplicação, desde a previsão da receita até a efetiva utilização dos recursos.
Guarde ainda que a destinação dos recursos pode ser classificada em destinação vincu-
lada e destinação ordinária.
Na destinação vinculada temos a vinculação entre a origem e a aplicação de recursos, para
atendimento das finalidades específicas estabelecidas pela norma.
Já na destinação ordinária (ou geral), temos alocação livre entre a origem e a aplicação de
recursos, ou seja, serva para atender a qualquer finalidade.
Receita Pública
Manuel Piñon
A ideia é que no momento do recebimento dos valores, seja feita a classificação por na-
tureza de receita e destinação de recursos, sendo possível determinar a disponibilidade para
alocação discricionária pelo gestor público, e aquela reservada para finalidades específicas,
conforme vinculações estabelecidas, ou seja, o controle das disponibilidades financeiras por
fonte de recursos deve ser feito desde a elaboração do orçamento até a sua execução, incluin-
do o ingresso, o comprometimento e a saída dos recursos orçamentários.
Vale ainda você guardar que para a receita pública, a classificação por fontes se dá na etapa
de previsão da receita, enquanto para a despesa pública, a classificação por fontes se dá na
etapa de empenho da despesa.
Questão 8 (CESPE/CGM-JOÃO-PESSOA/AUDITOR/2018) A respeito da receita pública,

julgue o item a seguir.
São critérios para a classificação da receita orçamentária a sua natureza e a fonte/destinação
dos recursos.
Certo.
Sim, a natureza e a fonte/destinação dos recursos são critérios para a classificação da receita,
conforme descreve o próprio MTO cujo trecho reproduzimos a seguir, com grifos nossos:
4.2. CLASSIFICAÇÕES DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA

A classificação da receita orçamentária, a exemplo do que ocorre na despesa, é de utilização obriga-
tória por todos os entes da Federação, sendo facultado o seu desdobramento para atendimento das
respectivas necessidades. Sobre o assunto, as receitas orçamentárias são classificadas segundo
os seguintes critérios:
Receita Pública
Manuel Piñon
1. natureza de receita;
2. indicador de resultado primário;
3. fonte/destinação de recursos; e
4. esfera orçamentária.
3.10. Classificação por Natureza da Receita (por Categorias)
As naturezas de receitas orçamentárias, estabelecidas pela SOF – Secretaria de Orçamen-

to Federal (integrante do Ministério da Economia), demonstram o fato gerador que originou o
ingresso dos recursos aos cofres públicos, podendo ser considerada a menor célula de infor-
mação em termos de orçamento público no que diz respeitos às receitas públicas, de modo a
permitir as necessárias vinculações.
Categoria Econômica
Origem
Espécie
Desdobramento para
identificação de peculiaridades
Tipo
1 1 1 3.01.1 1
Principal
Impostos sobre a Renda de Pessoas Físicas – IRPF
Impostos
Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
Receita Corrente
No caso da União, valendo desde 01/01/2016, a classificação se dá conforme abaixo, en-

quanto para os Estados e Municípios só passou a ser obrigatória a partir de 01/01/2018.
• Categoria Econômica – um dígito
• Origem – um dígito
• Espécie – um dígito
• Desdobramentos para identificação de peculiaridades – 4 dígitos
• Tipo – um dígito
Receita Pública
Manuel Piñon
DICA!
Para quem gosta de mnemônicos: COEDDDT!
Perceba, portanto, que a nova estrutura contempla com 5 níveis. Registre que nos 3 pri-
meiros níveis nada mudou. O 4º nível tem 4 dígitos e apresenta o desdobramento para iden-
tificação de peculiaridades da receita. Já o 5º nível tem apenas 1 dígito com o tipo de arre-
cadação.
Importante ter em mente que a estrutura da nova codificação cria possibilidade de asso-
ciar, de forma imediata, a receita principal com aquelas dela originadas: Multas e Juros, Dívida
Ativa, Multas e Juros da Dívida Ativa.
Nessa toada, a associação é efetuada por meio de um código numérico de 8 dígitos, cujas
posições ordinais passam a ter o seguinte significado:
C O E DDDD T
Categoria Econômica Origem Espécie Desdobramentos para iden- Tipo
tificação de peculiaridades
da receita
Em termos de dígito temos:

• 1º dígito – Categoria econômica
• 2º dígito - Origem
• 3º dígito – Espécie
• 4º ao 7º dígito – DDD Desdobramentos para identificação de peculiaridades da receita
• 8º dígito – Tipo
3.10.1. Categoria Econômica (1º Dígito)
Este nível da classificação por natureza obedece ao critério econômico. É utilizado para
mensurar o impacto das decisões do Governo na economia nacional (formação de capital,
custeio, investimentos etc.). É codificado e subdividido da seguinte forma:
Receita Pública
Manuel Piñon
1. Receitas correntes.
2. Receitas de capital.
7. Receitas correntes intraorçamentárias.
8. Receitas de capital intraorçamentárias.
As Receitas intraorçamentárias, ou ingressos intraorçamentários, são receitas oriundas de

operações realizadas entre órgãos e demais entidades da Administração Pública integrantes
do orçamento fiscal e da seguridade social de uma mesma esfera de governo.
Em outras palavras a classificação de uma receita em intraorçamentária serve para dis-

criminar as receitas referentes às operações, considerando uma mesma esfera de governo,
entre órgãos, fundos, autarquias, fundações públicas, empresas estatais dependentes e outras
entidades integrantes do orçamento fiscal e da seguridade social. Note que os gastos do orça-
mento de investimentos das estatais não dependentes não entram nessa classificação.
Essa classificação veio detalhar a modalidade de aplicação “91 – Aplicação Direta Decorrente
de Operação entre Órgãos, Fundos e Entidades Integrantes dos Orçamentos Fiscal e da Segu-
ridade Social” presente na Portaria Interministerial STN/SOF 163/2001.
Note que essa codificação, novamente demonstrada abaixo, abaixo não constitui novas
categorias econômicas de receita, mas sim meras especificações das categorias corrente e
de capital, a fim de possibilitar a identificação das respectivas operações intraorçamentárias e,
dessa forma, evitar a dupla contagem de tais receitas. Em suma, continuamos tendo so-
mente 2 categorias econômicas de receita: corrente e de capital!
7. Receitas correntes intraorçamentárias.
8. Receitas de capital intraorçamentárias.
Receita Pública
Manuel Piñon
3.10.2. Origem (2º Dígito)
A classificação por origem funciona como uma subdivisão das categorias econômicas
para identificar a origem das receitas no momento em que estas ingressam no patrimônio
público, informando a procedência dos recursos públicos, em relação ao fato gerador dos in-
gressos das receitas.
RECEITAS CORRENTES
1- RECEITA de IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA.
2 - RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES
3 - RECEITA PATRIMONIAL
4 - RECEITA AGROPECUÁRIA
5 - RECEITA INDUSTRIAL
6 -RECEITA DE SERVIÇOS
7 - TRANSFERÊNCIAS CORRENTES
9 - OUTRAS RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
1 - OPERAÇÕES DE CRÉDITO
2 - ALIENAÇÃO DE BENS
3 - AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS
4 - TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL
9 - OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Perceba que, no caso das receitas correntes, ainda não há classificação para o número 8,
e para as receitas de capital, ainda não há classificação para os números 5 a 8. Vamos comen-
tar brevemente cada uma delas agora.
Receitas Correntes
Receita de Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria (*) - Envolve apenas os tributos

na conceituação da legislação tributária: impostos, taxas e contribuições de melhoria. É, por
conseguinte, uma receita privativa da União, Estados e Municípios, entidades revestidas do
poder de tributar.
(*) Modificado recentemente, mas a Lei n. 4.320/1964 ainda utiliza o Termo “Receitas Tribu-
tárias”.
Receita Pública
Manuel Piñon
Receita de Contribuições - Engloba as do tipo social (contribuições previdenciárias, salá-

rio-educação, etc.) e econômico (cotas de contribuições sobre exportações, etc.). No plano
econômico, essas contribuições confundem-se com tributos, mas, legalmente, são considera-
das encargos para fiscais.
Receita Patrimonial - Se origina da exploração econômica do patrimônio público, ou seja,
corresponde ao ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanen-
te, de aplicações de disponibilidades em operações de mercado e outros rendimentos oriun-
dos de renda de ativos permanentes. Para fins de prova, os principais exemplos são: Aluguéis,
Arrendamentos, Foros, Laudêmios, Tarifas de Ocupação; Concessão, Permissão, Autorização
ou Cessão do Direito de Uso de Bens Imóveis Públicos. No caso das receitas oriundas de Va-
lores Mobiliários, temos os Juros e Correções Monetárias, Dividendos e Participações. Nesse
caso, são classificados como receitas patrimoniais os juros e correções monetárias associa-
dos a aplicações do ente público, como Remuneração de Depósitos Bancários, Remuneração
de Depósitos Especiais, Remuneração de Saldos de Recursos Não Desembolsados, Remunera-
ção dos Recursos do Regime Próprio de Previdência Social – RPPS, Juros de Títulos de Renda
e Juros sobre o Capital Próprio.
Receita Agropecuária - Decorre da exploração econômica de atividades agropecuárias:
agricultura, pecuária, silvicultura, etc., além do beneficiamento de produtos agropecuários em
níveis não considerados industriais.
Receita Industrial - Derivada de atividades industriais: de transformação, de construção e
de serviços industriais de utilidade pública, como o fornecimento de energia elétrica.
Receita de Serviços - Decorre de atividades como: comércio, transporte, comunicação, ser-
viços hospitalares, armazenagem, serviços educacionais, culturais, recreativos, etc.
O recebimento de juros associados aos empréstimos concedidos São também receitas de

serviços, já que tais juros são a remuneração do capital.
Transferências Correntes - São os recursos financeiros recebidos de pessoas jurídicas ou

físicas e que serão aplicados no atendimento de Despesas Correntes. O que deve determinar
Receita Pública
Manuel Piñon
a classificação da receita é, em primeiro lugar, a origem da receita, e, em segundo lugar, a sua

destinação. Assim, a transferência é corrente se atender a despesas correntes e é de capital se
atender a despesas de capital.
Outras Receitas Correntes - Envolvem diversas outras receitas não enquadradas nas clas-
sificações anteriores: multas administrativas, contratuais e judiciais, indenizações, restituições
e ressarcimentos, e receitas diversas (rendas de loterias, receitas de cemitérios etc.).
Receitas de Capital
Operações de Crédito - Envolvem captação de recursos para atender desequilíbrios orçamen-

tários ou, ainda, financiar empreendimentos públicos. É por meio dessa conta de receita, que são
cobertos os déficits orçamentários que ensejam a formação da Dívida Pública.
Para efeitos de classificação orçamentária, os empréstimos compulsórios também são classi-

ficados como operações de crédito, embora o Direito Tributário o enquadre como tributo.
Aproveitando que estamos falando em operação de crédito, vamos lembrar que a contratação
de operações de crédito, ainda que por antecipação de receita, nos termos da lei é uma exce-
ção ao princípio orçamentário da exclusividade e que, de acordo com a regra de ouro, é vedada
a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital, res-
salvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade preci-
sa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.
Alienação de Bens - Envolve o resultado obtido com a alienação de bens patrimoniais mó-
veis ou imóveis: ações, títulos, prédios públicos, privatizações etc.
Receita Pública
Manuel Piñon
Aqui temos algumas divergências significativas entre AFO e Contabilidade Pública. Para a
Contabilidade Pública, os ganhos com alienação de bens para equivalem à diferença positi-
va entre o valor efetivamente vendido e o valor contábil do bem, o que gera um aumento na
situação líquida patrimonial (variação patrimonial aumentativa). Para AFO e suas classifica-
ções orçamentárias, independente de perda ou ganho na alienação, a receita bruta da venda
é classificada como receita de Alienação de Bens. Assim, caso fosse considerado novamen-
te o ganho da alienação como receita de capital, uma mesma receita seria computada duas
vezes.
Temos outra divergência para aquele caso do recebimento de doação de bens. Para AFO o
bem oriundo da doação será classificado como receita de capital apenas quando for vendido.
Para a Contabilidade Pública temos o reconhecimento de um aumento na situação líquida pa-
trimonial (variação patrimonial aumentativa).
Amortização de Empréstimos - Nos casos em que a entidade concede empréstimos, o in-
gresso proveniente da amortização dos mesmos caracteriza uma receita de capital, ou seja,
é o recebimento do principal do dinheiro que emprestou anteriormente.
O recebimento do principal de empréstimos concedidos anteriormente é uma receita de capital

– amortização de empréstimos. Já os juros recebidos decorrentes desses mesmos emprésti-
mos são receitas correntes – de serviços. Por seu turno, se os juros recebidos forem decorren-
tes de aplicações financeiras são receitas correntes – patrimoniais.
Transferências de Capital - Similar às Transferências Correntes, as receitas de Transfe-

rências de Capital têm como critério básico de classificação a destinação, isto é, devem ser
aplicadas em Despesas de Capital.
Receita Pública
Manuel Piñon
Outras Receitas de Capital – Envolvem as Receitas de Capital não classificáveis nas outras
origens anteriores, como, por exemplo, a indenização que a Petrobrás para aos Estados e Mu-
nicípios pela extração de petróleo, xisto e gás.
3.10.3. Espécie (3º Dígito)
A classificação por espécie vinculado à origem, composto por títulos que permitem qua-
lificar com maior detalhe o fato gerador dos ingressos de tais receitas. Podemos citar como
exemplo, dentro da origem Contribuições as suas espécies: “Contribuições Sociais”, “Contri-
buições Econômicas” e “Contribuições para Entidades Privadas de Serviço Social e de Forma-
ção Profissional”.
3.10.4. Desdobramentos - Identifica – Peculiaridades da Receita (4º-7º Dígito)
Os dígitos 4º ao 7º dígito são destinados a desdobramentos com a finalidade de identificar

peculiaridades de cada receita, caso seja necessário, podendo ou não ser utilizados conforme
a necessidade de especificação do recurso.
3.10.5. Tipo (8º Dígito)
O tipo serve para identificar o modo de arrecadação a que se refere aquela natureza:
• Tipo 0: natureza de receita não valorizável ou agregadora;
• Tipo 1: arrecadação Principal da receita;
• Tipo 2: Multas e Juros de Mora da respectiva receita;
• Tipo 3: Dívida Ativa da respectiva receita; e
• Tipo 4: Multas e Juros de Mora da Dívida Ativa da respectiva receita.
• Tipo 5: quando se tratar das Multas da respectiva receita quando a legislação pertinente
diferenciar a destinação das Multas da destinação dos Juros de Mora, situação na qual
não poderá ser efetuado registro de arrecadação no Tipo “2 – Multas e Juros de Mora”;
• Tipo 6: quando se tratar dos Juros de Mora da respectiva receita, quando a legislação
pertinente diferenciar a destinação das Multas da destinação dos Juros de Mora, situa-
ção na qual não poderá ser efetuado registro de arrecadação no Tipo “2 – Multas e Juros
de Mora”;
Receita Pública
Manuel Piñon
• Tipo 7: quando se tratar das Multas da Dívida Ativa da respectiva receita, quando a le-
gislação pertinente diferenciar a destinação das Multas da Dívida Ativa da destinação
dos Juros de Mora da Dívida Ativa, situação na qual não poderá ser efetuado registro de
arrecadação no Tipo “4 – Multas e Juros de Mora da Dívida Ativa”;
• Tipo 8: quando se tratar dos Juros da Dívida Ativa da respectiva receita, quando a le-
arrecadação no Tipo “4 – Multas e Juros de Mora da Dívida Ativa”; e
• Tipo 9: quando se tratar de desdobramentos que poderão ser criados, caso a caso, pela
Secretaria de Orçamento Federal mediante Portaria específica.
Veja o exemplo de uma estrutura completa da natureza da receita: 1.1.1.3.01.1.1, extraído

diretamente do MTO:
DÍGITO: 1º 2º 3º 4º a 7º 8º
SIGNIFICADO Categoria Origem Espécie Desdobramentos para identificação de Tipo
Econômica peculiaridade da receita
Quando, por exemplo, o imposto de renda pessoa física é recolhido, aloca-se a receita
pública correspondente na natureza de receita código “1.1.1.3.01.1.1.1, segundo o esquema a
seguir:
Receita Pública
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Categoria Econômica
Origem
Espécie
Desdobramento para
identificação de peculiaridades
Tipo
1 1 1 3.01.1 1
Principal
Impostos sobre a Renda de Pessoas Físicas – IRPF
Impostos
Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
Receita Corrente
3.11. Classificação por Identificador de Resultado Primário

A ideia é poder identificar quando uma receita é primária (P), ou seja, quando seu valor é
computado na apuração do resultado (superavit ou deficit) primário ou financeira (F), quando
não é considerada nesse cálculo.
Segundo o MTO – MANUAL TÉCNICO DO ORÇAMENTO 2020, as receitas primárias refe-
rem-se, predominantemente, às receitas correntes que advêm dos tributos, das contribuições
sociais, das concessões, dos dividendos recebidos pela União, da cota-parte das compensa-
ções financeiras, das decorrentes do próprio esforço de arrecadação das UOs, das provenien-
tes de doações e convênios e outras também consideradas primárias.
Ainda segundo o MTO – MANUAL TÉCNICO DO ORÇAMENTO 2020, as receitas financeiras
são geralmente adquiridas junto ao mercado financeiro, decorrentes da emissão de títulos, da
contratação de operações de crédito por organismos oficiais, das aplicações financeiras da
União, entre outras. Como regra geral, são aquelas que não alteram o endividamento líquido do
Governo (setor público não financeiro), uma vez que criam uma obrigação ou extinguem um
direito, ambos de natureza financeira, junto ao setor privado interno e/ou externo. A exceção a
essa regra é a receita advinda dos juros de operações financeiras, que, apesar de contribuírem
com a redução do endividamento líquido, também são caracterizadas como receita financeira.
Receita Pública
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3.12. Em Função do Grau de Interesse Público

Uma das classificações da Receita Pública elaborada pela doutrina partiu da premissa bá-
sica de que toda atividade financeira desenvolvida pelo Estado, acaba por refletir um conflito
entre o interesse público e o interesse privado.
Nessa linha de raciocínio, cada tipo de receita pública acaba por demonstrar um maior ou
menor interesse público em comparação com o interesse privado.
Importante informar que a súmula 545 do Supremo Tribunal Federal – STF definiu que Pre-
ços de serviços públicos e taxas não se confundem, porque estas, diferentemente daqueles,
são compulsórias e têm sua cobrança condicionada à prévia autorização orçamentária, em
relação à lei que a instituiu.
Nessa pegada, a doutrina classificou, de forma escalonada, as receitas públicas em cinco
tipos, partindo daquela com maior grau de interesse privado até o de maior grau de interesse
público.
REGIME JURÍDICO DE REGIME JURÍDICO DE

DIREITO PÚBLICO DIREITO PRIVADO
Atividade estatais Serviços Atividades
típicas públicos econômicas
TRIBUTOS Tarifas Preços
Multas ou ou
Exigência preços públicos preços privados
compulsória
CF (arts.): CF (arts.): CF (arts.):
145 175 170
148 173
149
3.12.1. Preços quase Privados
Aqui o interesse privado predomina e a atividade financeira do Estado se deve quase exclu-
sivamente ao interesse privado, sendo o interesse público meramente acidental.
Nesse tipo de atividade, o Estado atua na prática sem sua soberania, relacionando-se com
o particular contratualmente, como por exemplo, quando desenvolve uma atividade industrial
ou comercial.
Receita Pública
Manuel Piñon
Amigo(a), guarde a ideia de que na situação de preço-quase-privado o pagamento é reali-

zado de modo plenamente voluntário pelo particular ao Estado, em função da aquisição de um
bem ou pela utilização de um serviço, agindo, assim, o Estado como se particular fosse. Esse
tipo de receita é também denominado de receita contratual.
Importante destacar que a denominação utilizada para esta receita não é preço-privado,
simplesmente pelo fato da presença do Estado em um dos polos da relação.
Vale registrar ainda que, na situação em tela, o Estado atua em regime de concorrência
com o particular no desempenho da atividade da qual obtém essa forma de receita. Pode-se
dizer ainda que esse tipo de receita tem natureza contratual.
Como exemplo podemos citar a BR DISTRIBUIDORA na venda de combustíveis ou pres-
tação de alguns serviços bancários normais, como uma conta corrente, por parte de Caixa
Econômica Federal.
3.12.2. Preços Públicos
Também chamados de TARIFAS, aqui, o interesse privado na atividade financeira do Esta-

do é preponderante e ainda pesa mais que o interesse público propriamente dito, porém em
menor nível que na situação de preço-quase-privado.
Importante destacar que quando o estado pratica preço público, existe interesse públi-
co, ainda que de forma secundária, o que leva o Estado a exercer a atividade em regime de
monopólio.
E qual a razão do monopólio?
Para evitar o risco de particulares ao assumirem, não exercerem a atividade de modo efi-
ciente ou que o preço por ela cobrado seja por demais elevado.
Como exemplo podemos citar alguns dos serviços prestados pela Empresa de Correios e
Telégrafos, como o envio de cartas simples ou registradas.
Registre-se que aqui também a natureza da relação é contratual
É bastante frequente surgir uma dúvida acerca da natureza jurídica do pedágio, se possui
natureza jurídica de preço público ou de taxa. Mas o STF, no julgamento da ADI 800, pacificou
o tema e abraçou a tese de que o pedágio tem natureza jurídica de preço público ou tarifa.
Receita Pública
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3.12.3. Taxas
Aqui o interesse público prevalece sobre o interesse privado! Além disso, o interesse priva-
do na situação em tela é um interesse individual e mensurável para cada indivíduo.
Na verdade, taxa nada mais é do o pagamento feito pelo particular ao Estado para atender
ao custo de cada serviço que é executado principalmente no interesse público, mas do qual
resulta uma vantagem para o particular.
Embora exista vantagem para o particular, é muito importante deixar registrado que aqui a
relação é de natureza obrigatória, e não contratual ou facultativa!
3.12.4. Contribuições de Melhoria
Seguindo o escalonamento quanto ao maior grau de interesse público, aqui o interesse

público já é bem superior ao interesse privado.
Nessa situação, o Estado exerce sua atividade e, incidentalmente, acaba por gerar uma
vantagem para determinada classe ou categoria de indivíduos.
Guarde logo uma diferença relevante entre taxa e Contribuição de Melhoria: no caso da taxa o
interesse privado é individual e mensurável para cada indivíduo e no caso da Contribuição de
Melhoria é gerada uma vantagem para determinada classe ou categoria de indivíduos.
Nessa linha de raciocínio, a contribuição de melhoria nada mais é do que o pagamento

realizado pelos cidadãos quando se beneficiam pela valorização de seus imóveis em razão de
obras públicas feitas pelo Estado.
Merece destaque que a finalidade desse pagamento é ressarcir o Estado o custo dos gas-
tos incorridos e que sua natureza é obrigatória.
3.12.5. Impostos
Os impostos são cobrados pelo Estado pelo exercício de uma atividade na qual se visa a
realização de um interesse exclusivamente público. Caso o particular tenha alguma vanta-
gem, esta será meramente acidental e a sua natureza é obrigatória.
Receita Pública
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3.12.6. Contribuições Sociais
Vamos falar agora um pouco sobre as Contribuições Sociais que têm fundamento no ar-
tigo 149 da nossa Carta Magna. As Contribuições Sociais são divididas em três subespécies.
Contribuições sociais em sentido estrito, que são aquelas destinadas ao custeio da segu-
ridade social.
Uma das primeiras coisas que temos que ter em mente é que a previdência social integra
a seguridade social, juntamente com a saúde e assistência social. Não confunda previdência
social com seguridade social!
Seguridade
Social
Previdência Assistência
Saúde
Social Social
Assim, a previdência social organizada sob a forma de regime geral, diferentemente da

saúde e assistência social, tem caráter contributivo e de filiação obrigatória para fins de co-
bertura dos eventos de doença, invalidez, morte e idade avançada, proteção à maternidade,
especialmente à gestante, proteção ao trabalhador em situação de desemprego involuntário,
salário-família e auxílio-reclusão para os dependentes dos segurados de baixa renda; e pensão
por morte do segurado, homem ou mulher, ao cônjuge ou companheiro e dependentes. Além
do regime geral, temos o regime próprio dos servidores públicos e o regime de previdência
complementar.
Nessa pegada, as contribuições sociais podem ser subdivididas em:
• previdenciárias, quando destinadas especificamente ao custeio da Previdência Social);
• e não previdenciárias, quando voltadas para o custeio da Assistência Social e da Saúde
Pública, como é o caso da COFINS - Contribuição para o Financiamento da Seguridade
Social, do PIS Programa de Integração Social e a CSLL - Contribuição Social sobre o Lu-
cro Líquido.
Receita Pública
Manuel Piñon
Em suma, as contribuições previdenciárias são espécies de contribuições sociais, com a

destinação específica de custear o pagamento dos benefícios previdenciários.
Por outro lado, por meio do custeio da seguridade social ele terá direito a ações gratuitas
da saúde pública e, eventualmente, da assistência social e da previdência social (quando se
enquadrar em alguma das hipóteses legais).
Destaque-se que essas contribuições financiam o sistema da seguridade social, sem con-
traprestação de atividade específica e divisível do Estado, já que a pessoa tem a obrigação de
pagar, mas não necessariamente irá usufruir.
Contribuições de intervenção no domínio econômico (CIDE), que são aquelas instituídas
com o objetivo de regular determinado mercado, para corrigir distorções (como a CIDE sobre a
importação de gasolina, diesel e gás)
Contribuições de interesse das categorias profissionais ou econômicas, aquelas desti-
nadas ao financiamento das categorias econômicas ou profissionais, como CRM, OAB, SESI,
SENAI etc.
Registre-se que as Contribuições de Interesse das Categorias Profissionais ou Econômicas se

caracterizam por atender a determinadas categorias profissionais ou econômicas, vinculando
sua arrecadação às entidades que as instituíram, não transitando pelo orçamento da União.
Essas contribuições são destinadas ao custeio das organizações de interesse de grupos pro-
fissionais, como, por exemplo, Ordem dos Advogados do Brasil – OAB e Conselho Regional de
Contabilidade – CRC, dentre outros.
Registre-se que no programa de Direito Tributário, todas as espécies tributárias são objeto
de amplo e profundo estudo nos seus aspectos doutrinários, jurisprudenciais, constitucionais
e legais.
4. Aprofundamento da Distinção entre Tarifa e Taxa

Tenha logo em mente que taxa e preço público (ou tarifa) não se confundem, pois enquanto
a taxa é de fato uma espécie tributária constitucionalmente definida, se submetendo assim às
Receita Pública
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regras do Direito Público, o preço público é regido por um regime de natureza contratual, pas-
sível de flexibilização e de pagamento facultativo.
Partindo dessa linha de pensamento, temos que o poder de tributar do Estado está ampa-
rado na nossa Constituição Federal de 1988 em seu Capítulo I do Sistema Tributário Nacional,
no artigo 145 que trata da possibilidade de instituição das seguintes espécies tributárias pela
União, Estados e Municípios: impostos, taxas e contribuição de melhoria. Ainda nesse artigo
temos:
A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos:

II – taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de
serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;
§ 2º As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos.
Por seu turno, o Código Tributário Nacional - CTN, em seu artigo 3º trata tributo (inclusive
a taxa) como sendo:
toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não
constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plena-
mente vinculada.
Ainda no Código Tributário Nacional, em seu artigo 77, temos:
As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito
de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a
utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou
posto à sua disposição.
Parágrafo único. A taxa não pode ter base de cálculo ou fato gerador idênticos aos que correspon-
dam a imposto nem ser calculada em função do capital das empresas.
Amigo(a) guarde um aspecto relevante em relação às taxas: o conceito de tributo vincula-

do e de não-vinculado.
O tributo vinculado é aquele cujo fato gerador é uma atividade estatal específica. As taxas
sempre são tributos vinculados.
Já o tributo não-vinculado é aquele cujo fato gerador não é uma atividade estatal especí-
fica, mas uma atividade ou situação econômica do contribuinte, como no caso dos impostos.
Receita Pública
Manuel Piñon
Importante informar que, de modo distinto da espécie imposto que custeia despesas ge-
rais, para exigência de uma taxa, é necessário identificar “quem” e “quanto” se beneficia do
serviço prestado ou posto à disposição.
Ainda é importante saber que a depender das atividades do Estado, poderemos ter duas
espécies distintas de taxas: taxas de polícias e taxas de serviços públicos.
No caso das taxas de polícia, onde não existe muita confusão com as tarifas ou preços
públicos, o artigo 78 do CTN nos diz que:
Considera-se poder de polícia atividade da administração pública que, limitando ou disciplinando

direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou a abstenção de fato, em razão de interes-
se público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção
e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização
do Poder Público, à tranquilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou
coletivos.
Parágrafo único. Considera-se regular o exercício do poder de polícia quando desempenhado pelo
órgão competente nos limites da lei aplicável, com observância do processo legal e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como discricionária, sem abuso ou desvio de poder.
Importante informar que o STF determina que o exercício do poder de polícia, tem que ser
efetivo, para que possa ser realizada a cobrança periódica de todas as pessoas que estejam
sujeitas à fiscalização, tenham ou não sido concretamente fiscalizadas, desde que o órgão
fiscalizador esteja estruturado e a atividade de fiscalização seja regularmente exercida.
Já em relação às taxas de serviço público, onde existe a confusão com as tarifas ou pre-
ços públicos, o artigo 79 do CTN nos diz que eles deve ser:
I – utilizados pelo contribuinte:

a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título;
b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua disposição me-
diante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
II – específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de intervenção, de utilida-
de ou de necessidade públicas;
III – divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos seus
usuários.
Podemos conceituar a taxa como uma espécie tributária definida pela CF/88 e pelo CTN,
subordinada aos princípios tributários, instituída por lei, cobrada pela prestação do serviço
Receita Pública
Manuel Piñon
público de utilidade (específico e divisível) ou pela mera disponibilidade (potencialidade) do

serviço, se prevista sua utilização compulsória.
Importante deixar claro que as principais diferenças entre taxas e preços públicos decor-
rem do fato de que taxa é tributo e preço público não é tributo.
Guarde que os preços públicos podem ser exigidos por pessoas jurídicas de direito privado,
inclusive as não integrantes da Administração pública, como as concessionárias de serviços
públicos, e por pessoas jurídicas de direito público.
As taxas não, já que são tributos!
O doutrinador Marcelo Alexandrino (2006) apresenta as diferenças mais importantes entre
taxa e preço público assim relacionadas:
• Taxa é receita derivada e preço público é receita originária. Uma receita é derivada
quando o Estado a obtém em razão de seu poder de império, de sua supremacia perante
os particulares. Todos os tributos e multas são receitas derivadas. O nome “derivada”
indica que a receita provém (deriva) do patrimônio de outrem, em geral dos particulares,
não do próprio Estado. Receitas originárias são obtidas pelo Estado sem uso de poder
de império, de supremacia. Em geral são obtidas em decorrência da exploração do pró-
prio patrimônio do Estado, como ocorre na remuneração pelo uso de bens públicos;
• Taxas estão sujeitas aos princípios de Direito Tributário, como anterioridade, noven-
tena, legalidade estrita para instituição, majoração etc. Os preços públicos não estão
sujeitos a princípios específicos de Direito Tributário, mas sim aos princípios de Direito
Administrativo. A principal consequência é que os preços são previstos em contratos
administrativos, não em leis, os aumentos e reajustes decorrem do contrato, não de lei,
e o aumento pode ser cobrado imediatamente, sem que se fale em anterioridade, noven-
tena ou qualquer outro prazo relacionado ao princípio tributário da não surpresa;
• A cobrança dos preços públicos é proporcional ao uso e a das taxas não;
• As taxas são compulsórias, os preços públicos, em tese, são facultativos, isto é, em
relação a eles, prevalece a autonomia da vontade;
• As taxas podem ser cobradas por utilização potencial de serviço público, os preços
públicos não”.
Receita Pública
Manuel Piñon
Nos quadros abaixo temos um resumo esquematizado das principais diferenças entre es-
sas 2 modalidades de receitas públicas, a taxa e o preço público:
Taxa e Preço Público

Diferenças, dentre outras:
TAXA PREÇO PÚBLICO
Compulsória Não compulsório
Regime jurídico tributário Regime jurídico administrativo e/ou privado (política
tarifária)
Administração direta ou indireta Administração indireta e Ente Paraestatal
Instituída em Lei Instituída por contrato (Art. 175, I)
Art. 145 – serviço público compulsórios Art. 175, § 3º – serviço públicos genéricos
Sem fins Lucrativos Lucro
Fiscalização pelo Judiciário Fiscalização pelo Executivo
Outro quadro resumo com as diferenças entre taxas e tarifas
TAXA TARIFA OU PREÇO PÚBLICO

Sujeita a regime jurídico de direito público Sujeita a regime jurídico de direito privado
É espécie de tributo Não é receita originária
Trata-se de receita derivada Trata-se de receita
Ato de vontade bilateral, independe de lei
Instituída e majorada por lei
(instituída por contrato)
Independe de vontade (é compulsória) Dotada de voluntariedade
O fundamento para sua cobrança é o princípio da O fundamento para sua cobrança é a manutenção do
retributividade equilíbrio econômico e financeiro dos contratos
Obediência à anterioridade e aos demais princípios Não se submete ao princípio da anterioridade nem
tributários aos demais princípios tributários
Natureza legal-tributária (não admite rescisão) Natureza contratual (admite rescisão)
O serviço à disposição autoriza a cobrança A cobrança só ocorre com o uso do serviço
Ex: custas judiciais Ex: serviço de fornecimento de água
Receita Pública
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5. Dívida Ativa
5.1. Conceitos Iniciais
Antes de mais nada, precisamos saber o que é essa tal de Dívida Ativa.
A Dívida Ativa é um termo usado para se referir aos valores que a Fazenda Pública de um
Ente tem para receber de terceiros, sejam eles de natureza tributária ou não.
Em outras palavras, podemos que dívida ativa é composta pelos créditos a favor da Fa-
zenda Pública, cuja certeza e liquidez foram apuradas, e que não foram recebidos nas datas
pactuadas. Como a recuperação desses valores gera um impacto positivo, consistindo em
créditos a receber, deve ser contabilmente alocada no ativo. Daí vem o nome: divida (a rece-
ber) ativa!
Questão 9 (CESPE/EBSERH/ANALISTA/2018) Julgue os próximos itens, a respeito de re-

ceita pública.
Dívida ativa é uma fonte potencial de fluxos de caixa, com impacto positivo no patrimônio pú-
blico pela recuperação de valores, espelhando créditos a receber.
Certo.
Note que como a dívida ativa é registrada contabilmente no ativo, sendo um crédito a receber,
realmente se trata de uma fonte potencial de fluxos de caixa, com impacto positivo no patrimô-
nio público pela recuperação de valores aos quais o ente faz jus.
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público – MCASP inclusive dispõe nesse senti-
do. Confira, com grifos nossos:
Dívida ativa é o conjunto de créditos tributários e não tributários em favor da Fazenda Pública, não
recebidos no prazo para pagamento definido em lei ou em decisão proferida em processo regular,
Receita Pública
Manuel Piñon
inscrito pelo órgão ou entidade competente, após apuração de certeza e liquidez. É uma fonte po-
tencial de fluxos de caixa e é reconhecida contabilmente no ativo. Não se confunde com a dívida
pública, uma vez que esta representa as obrigações do ente público com terceiros e é reconhecida
contabilmente no passivo.
Não confunda Dívida Ativa com a Dívida Pública (Passiva), que representa obrigações do Ente
Público para com terceiros. A Dívida Ativa abrange os créditos a favor da Fazenda Pública,
cuja certeza e liquidez foram apuradas, por não terem sido efetivamente recebidos nas datas
legalmente previstas.
Nessa pegada, quando o crédito é de natureza não tributária, tem-se a Dívida Ativa não
Tributária, mas se o crédito for de natureza tributária, temos uma Dívida Ativa Tributária tra-
tada no artigo 201 do CTN- Código Tributário Nacional.
Caro(a) aluno(a), preciso dizer logo de início que todos os dispositivos constitucionais e
legais que forem mencionados durante a aula precisam ser memorizados, pois a banca cobra
com frequência a sua literalidade nas provas. Durante a resolução das questões, principalmen-
te, reproduzirei à exaustão esses dispositivos.
Importante fixar logo de início que a Dívida Ativa não tributária representa os créditos a
que faz jus a Fazenda Pública que não são oriundos de tributos, tais como os originários de
foros, laudêmios, aluguéis, preços públicos, indenizações, dentre outros.
Por seu turno, a Dívida Ativa tributária refere-se a tributos, seus adicionais e multas decor-
rentes do seu não pagamento.
Registre-se que o artigo 2º da LEF – Lei de Execuções Fiscais (Lei 8.630/1980) nos in-
forma que é Dívida Ativa da Fazenda Pública aquela definida no artigo 39, § 2º, da Lei
n. 4.320/64. Veja:
Art. 2º Constitui Dívida Ativa da Fazenda Pública aquela definida como tributária ou não tributária
na Lei n. 4.320/64, com as alterações posteriores, que estatui normas gerais de direito financeiro
para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do
Distrito Federal.
Receita Pública
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No caso da Dívida Ativa da União, ela é composta por todos os créditos desse ente, sejam
eles de natureza tributária ou não-tributária, regularmente inscritos pela Procuradoria-Geral
da Fazenda Nacional, depois de esgotado o prazo fixado para pagamento, pela lei ou por
decisão proferida em processo regular.
Podemos afirmar que a Dívida Ativa é o conjunto de débitos de pessoas jurídicas e fí-
sicas com órgãos públicos não pagos espontaneamente, sejam eles de natureza tributária
ou não.
Nessa pegada, de acordo com o devido processo legal, a Procuradoria Geral da Fazen-
da confere a estes débitos certeza, liquidez e exigibilidade, o que lhes permite ingressar
judicialmente contra o contribuinte, em processo de Execução Fiscal (regulado pela LEF).
Vale destacar que, por ocasião da inscrição o contribuinte recebe um Documento com
as informações sobre o débito, incluindo o endereço e telefone da Procuradoria para con-
tato.
A dívida inscrita em dívida ativa é identificada por um número específico, para sua
identificação e acompanhamento do processo.
Caro(a) aluno(a), se você possui débitos inscritos na dívida ativa da União, sinto infor-
mar que você será incluído no CADIN - Cadastro Informativo de Créditos não Quitados do
Setor Público Federal, um banco de dados onde são registrados os nomes dos contribuin-
tes responsáveis por débitos perante órgãos e entidades federais.
As pessoas que estão no Cadin não conseguem ter acesso à Certidão de Regularida-
de Fiscal, também conhecida como Certidão Negativa de Débitos, e ficam impedidos de
contratar financiamentos públicos como, por exemplo, o FIES - Fundo de Financiamento
Estudantil.
Entretanto, o contribuinte que discordar do montante do débito poderá protocolar, pe-
rante a unidade de atendimento competente, requerimento de revisão de débito inscrito
em Dívida Ativa, juntamente com os documentos comprobatórios do pedido, no entanto,
de acordo com o artigo 151 do CTN, um eventual pedido de revisão não tem condão de
suspender a exigibilidade do débito tributário.
Receita Pública
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Uma pergunta que vem à nossa cabeça é: Quais são os créditos que devem ser inscritos
na Dívida Ativa?
Para responder a essa pergunta nos socorremos aos ditames da Lei n. 4.320/1964 que em seu
artigo 39, § 2º, descreve (grifos nossos) a dívida ativa da União tributária e não-tributária:
Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturados
como receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias.
§ 1º Os créditos de que trata este artigo, exigíveis pelo transcurso do prazo para pagamento, serão
inscritos, na forma da legislação própria, como Dívida Ativa, em registro próprio, após apurada a sua
liquidez e certeza, e a respectiva receita será escriturada a esse título.
§ 2º Dívida Ativa Tributária é o crédito da Fazenda Pública dessa natureza, proveniente de obri-
gação legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dívida Ativa não Tributária são
os demais créditos da Fazenda Pública, tais como os provenientes de empréstimos compulsórios,
contribuições estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributárias,
foros, laudêmios, alugueis ou taxas de ocupação, custas processuais, preços de serviços prestados
por estabelecimentos públicos, indenizações, reposições, restituições, alcances dos responsáveis
definitivamente julgados, bem assim os créditos decorrentes de obrigações em moeda estrangeira,
de sub-rogação de hipoteca, fiança, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obri-
gações legais.
Importante registrar que a lista descrita no referido artigo não pretende ser exaustiva, sen-
do que todos os créditos devidos ao Estado devem ser inscritos em Dívida Ativa, salvo exce-
ções legais expressas.
Questão 10 (CESPE/MIN/ANALISTA/2013) Julgue o item subsecutivo, referente a receitas
e despesas públicas.
Os créditos da fazenda pública, de natureza tributária ou não tributária, serão reconhecidos
Receita Pública
Manuel Piñon
Certo.
O examinador praticamente cobrou a literalidade do caput do artigo 39 da Lei n. 4.320/1964. Veja:
A Lei n. 4.320/1964 continua tratando da Dívida Ativa nos parágrafos 3º, 4º e 5º do arti-
go 39:
§ 3º O valor do crédito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira será convertido ao correspon-
dente valor na moeda nacional à taxa cambial oficial, para compra, na data da notificação ou inti-
mação do devedor, pela autoridade administrativa, ou, à sua falta, na data da inscrição da Dívida
Ativa, incidindo, a partir da conversão, a atualização monetária e os juros de mora, de acordo com
preceitos legais pertinentes aos débitos tributários.
§ 4º A receita da Dívida Ativa abrange os créditos mencionados nos parágrafos anteriores, bem
como os valores correspondentes à respectiva atualização monetária, à multa e juros de mora e
ao encargo de que tratam o art. 1º do Decreto-lei n. 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3º do
Decreto-lei n. 1.645, de 11 de dezembro de 1978
5º A Dívida Ativa da União será apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional.
Note que no § 4º resta claro que dívida ativa compreende, além do valor principal, atualização
monetária, juros, multa e demais encargos previstos. Entretanto, guarde que o valor relativo
às custas e aos emolumentos foi dispensado para os atos judiciais da Fazenda Pública, como
expresso no artigo 39 da Lei de Execuções Fiscais.
Destaque-se ainda que na classificação por natureza da receita, a dívida ativa é identifica-
da pelo 8º dígito, denominado de “tipo”:
• Tipo 0: quando se tratar de natureza de receita não valorizável ou agregadora;
• Tipo 1: quando se tratar da arrecadação Principal da receita;
• Tipo 2: quando se tratar de Multas e Juros de Mora da respectiva receita;
Receita Pública
Manuel Piñon
• Tipo 3: quando se tratar de Dívida Ativa da respectiva receita;

• Tipo 4: quando se tratar de Multas e Juros de Mora da Dívida Ativa da respectiva receita;
• Tipo 5: quando se tratar das Multas da respectiva receita quando a legislação pertinente
diferenciar a destinação das Multas da destinação dos Juros de Mora, situação na qual
não poderá ser efetuado registro de arrecadação no Tipo “2 – Multas e Juros de Mora”;
• Tipo 6: quando se tratar dos Juros de Mora da respectiva receita, quando a legislação
pertinente diferenciar a destinação das Multas da destinação dos Juros de Mora, situa-
ção na qual não poderá ser efetuado registro de arrecadação no Tipo “2 – Multas e Juros
de Mora”;
• Tipo 7: quando se tratar das Multas da Dívida Ativa da respectiva receita, quando a le-
arrecadação no Tipo “4 – Multas e Juros de Mora da Dívida Ativa”;
• Tipo 8: quando se tratar dos Juros da Dívida Ativa da respectiva receita, quando a le-
arrecadação no Tipo “4 – Multas e Juros de Mora da Dívida Ativa”; e
• Tipo 9: quando se tratar de desdobramentos que poderão ser criados, caso a caso, pela
Secretaria de Orçamento Federal mediante Portaria específica.
Vamos ter uma visão geral esquematizada de como funciona a classificação e a gestão da
Dívida Ativa da União, aplicando-se a Estados, DF e Municípios no que couber:
Receita Pública
Manuel Piñon
Dívida ativa – classificação e gestão
tributos, obrigações
previdenciárias e
Dívida Ativa Tributária
Classificação adicionais/multas
(Lei n. 4.320, art. 39, § 2º)
(PCASP) contratos
Dívida Ativa Não Tributária
e outras obrigações
legais
Dívida ativa
tributária e PGFN
previdenciária
União AGU
Dívida ativa
Procuradoria-
Gestão tributária e
-Geral Federal
administrativa previdenciária
e judicial
Estados, DF Disporão sobre a competência de seus órgãos e entidades

e municípios para a gestão administrativa judicial de sua dívida ativa.
(Lei n. 6.830/1980)
Importante conhecermos os principais aspectos relativos ao Termo de Inscrição da Dívida

Ativa, que autenticado pela autoridade competente, indicará obrigatoriamente:
I – o nome do devedor e, sendo caso, o dos co responsáveis, bem como, sempre que possível, o do-
micílio ou a residência de um e de outros;
II – a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III – a origem e natureza do crédito, mencionada especificamente a disposição da lei em que seja
fundado;
IV – a data em que foi inscrita;
V – sendo caso, o número do processo administrativo de que se originar o crédito.
Guarde que a omissão de quaisquer dos requisitos previstos, ou o erro a eles relativo, são
causas de nulidade da inscrição e do processo de cobrança dela decorrente, mas a nulidade
poderá ser sanada até a decisão de primeira instância, mediante substituição da certidão nula,
devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poderá
versar sobre a parte modificada.
Receita Pública
Manuel Piñon
Importante atentar ao fato de que a Certidão da Dívida Ativa – CDA conterá, além dos requi-
sitos citados, a indicação do livro e da folha da inscrição.
Com a inscrição, fica registrada publicamente a dívida, mas, para efetivar a cobrança judicial
do crédito registrado, necessário se torna a emissão da certidão de inscrição da dívida ativa.
Certidão é um ato de certificar, ou seja, de assegurar a verdade de um fato. Assim, a CDA -
Certidão de Dívida Ativa é um documento em que se declara a verdade de um fato e, no caso,
a existência de uma dívida, com função probatória de sua existência.
Não existe modelo próprio de certidão de dívida ativa, podendo os entes instituir os seus
modelos, podendo ser uma certidão integral, ou de inteiro teor, ou, então, uma certidão resumi-
da, contendo breve relatório, mas sempre atendendo aos seguintes requisitos legais:
• conter sempre as expressões: “certidão de inscrição”; ou certidão de dívida ativa; ou,
simplesmente, “certidão”;
• referir-se sempre ao ato administrativo da inscrição (“certifico que, revendo os assenta-
mentos do registro próprio de inscrição de dívida ativa, consta inscrito, em..., no livro...,
às fls...., sob número...., a dívida ativa ...);
• ser sempre fiel aos elementos da respectiva inscrição;
• sempre indicar o livro e a folha onde foi inscrita a dívida;
• conter os dados do devedor (nome, endereço, CNPJ ou CPF e outras informações, se
julgadas necessárias à identificação do mesmo);
• conter o nome do credor, ou seja, a identificação do Município credor;
• conter a quantia devida (valor originário), além dos acréscimos, devidamente detalha-
dos, incidentes na data da liquidação, inclusive a maneira de calculá-los;
• conter a indicação do seu termo inicial e da legislação vigente;
• conter a origem da dívida (se originária de processo administrativo de apuração, de auto
de infração etc.), com a fundamentação legal ou contratual da mesma, inclusive identifi-
cando o tributo ou o fundamento legal da obrigação;
• especificar a dívida, com a possibilidade de englobar várias dívidas ativas do mesmo
devedor, desde que sejam especificadas claramente, uma a uma;
• conter a data do termo de inscrição da dívida;
Receita Pública
Manuel Piñon
• conter o número do processo administrativo de que se originar o crédito (mas não há a

necessidade de juntar o processo administrativo na ação de execução);
• conter a assinatura do servidor que expediu a certidão, recomendando-se conter, tam-
bém, a assinatura do Procurador.
Além do valor da dívida principal, podem ocorrer acréscimos de ordem legal, em vista da
impontualidade do devedor.
Questão 11 (CESPE/MPE-PI/TÉCNICO/2018) Considere que o responsável pela administra-

ção tributária de determinado estado da Federação verifique que, ao final de um exercício, não
tenha sido recolhido por alguns contribuintes/devedores o montante de R$ 1 milhão, relativo a
impostos estaduais lançados e reiteradamente cobrados.
Com relação a essa situação hipotética, julgue o item subsecutivo, concernente à dívida ativa.
Nesse caso, o referido responsável deverá providenciar a inscrição desses valores na dívida
ativa estadual para que seja dado início à execução fiscal.
Certo.
Note que um dos requisitos para se iniciar uma execução fiscal é que a petição inicial contenha
a CDA - Certidão da Dívida Ativa, que serve como prova de que já foi realizada a inscrição em
dívida ativa, conforme previsto na Lei 6830/1980. Confira:
Art. 6º A petição inicial indicará apenas:

§ 1º A petição inicial será instruída com a Certidão da Dívida Ativa, que dela fará parte integrante,
como se estivesse transcrita.
É bom ter sempre em mente que a dívida regularmente inscrita goza da presunção de cer-
teza e liquidez e tem o efeito de prova pré-constituída.
Guarde que a presunção citada é relativa e pode ser ilidida por prova inequívoca, a cargo do
sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
Receita Pública
Manuel Piñon
A Base legal que regula a inscrição na Dívida Ativa está presente artigos 201 a 204 do Có-
digo Tributário Nacional.
Vale destacar, entretanto, que antes de ser feita a inscrição na DAU, faz-se necessário
atestar os 3 requisitos básicos de certeza, liquidez e exigibilidade, sem os quais é impossí-
vel que a inscrição seja feita. Vamos reforçar nosso conhecimento de cada uma desses 3
requisitos:
• Certo é aquele crédito indubitável acerca de sua existência, capaz de evidenciar com
exatidão todos os elementos da respectiva relação jurídica (sujeitos, vínculo jurídico e
prestação);
• Líquido é o crédito certo quanto à sua existência e determinado quanto ao seu objeto.
A liquidez é um algo mais em relação à certeza. Não há crédito líquido que não seja
certo. A liquidez do objeto se evidencia pela possibilidade de se calcular o valor a ser
cobrado mediante meras operações aritméticas;
• Exigível é todo crédito vencido e não pago. Sua eficácia não fica mais subordinada a
qualquer condição, termo ou encargo. É o crédito atual cujo cumprimento do pagamento
já foi solicitado ao devedor ou esperado até o prazo limite e que, findo este prazo sem
adimplência, poderá ser exigido, ainda que contra a vontade do devedor, por intermédio
do Estado, possuidor que é do monopólio da tutela jurisdicional.
Em termos federais, a inscrição em Dívida Ativa e seu acompanhamento pela PGFN – Pro-
curadoria Geral da Fazenda Nacional tem um custo operacional elevado. Por este motivo, o Mi-
nistério da Fazenda estabeleceu um valor mínimo para que uma dívida seja inscrita em DA, de
forma a evitar prejuízos para a União.
A Portaria MF n. 75/2012, em seu art. 1º, I, fixou em R$ 1.000,00 o limite mínimo para a
inscrição de um crédito público em DAU. Este valor refere-se à totalidade das dívidas de um
mesmo devedor a serem encaminhadas para inscrição em DAU. Caso a dívida apurada pelo
Órgão de Origem seja inferior a este limite, ele deverá mantê-la sob a sua administração, ob-
servando o devido quanto à atualização e incidência de juros, até que o valor da dívida atinja o
referido limite.
Receita Pública
Manuel Piñon
Deve-se ressaltar que o mencionado limite não se aplica às dívidas oriundas de multa pe-
nal, as quais podem ser inscritas em DAU, independente de seu valor.
Importante registrar que durante o período em que a dívida não atinge o valor mínimo para
inscrição, a prescrição correrá ou não de acordo com sua natureza. Para as dívidas não tribu-
tárias, a prescrição está suspensa pelo parágrafo único do art. 5º do Decreto-Lei n. 1.569/77.
Já no caso das dívidas tributárias, o prazo prescricional corre normalmente, conforme o fixado
pela Súmula Vinculante n. 8, do Supremo Tribunal Federal.
5.2. Dívida Ativa de Natureza Tributária

Já sabemos que a inscrição do crédito tributário em dívida ativa ocorre pelo inadimple-
mento da obrigação tributária nascida com o fato gerador. Assim, o crédito tributário não
suspenso, não extinto ou não excluído, poderá ser inscrito em dívida ativa.
Em outras palavras, a dívida ativa tributária pode ser definida como o crédito tributário
inscrito.
A Dívida Ativa Tributária está conceituada no artigo 201 do Código Tributário Nacional.
Memorize:
Art. 201. Constitui dívida ativa tributária a proveniente de crédito tributário dessa natureza, regular-
mente inscrita na repartição administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para
pagamento, pela lei ou por decisão final proferida em processo regular.
Importante ressaltar que a expressão “proveniente de crédito tributário” significa ter natu-
reza tributária, ou seja, créditos provenientes de impostos, taxas, contribuições, empréstimos
compulsórios, além dos acréscimos legais, tais como multas fiscais, juros de mora e atualiza-
ção monetária, vinculados à dívida principal.
Seguindo essa linha de raciocínio, os elementos/condições cumulativos para inscrição da
Dívida Ativa de natureza tributária são:
• O crédito tem que ter natureza tributária;
• Deve ter ocorrido inadimplemento por parte do devedor, em virtude de descumprimento
da obrigação no prazo fixado para pagamento; e
Receita Pública
Manuel Piñon
• Deve ser feita a inscrição do crédito em registro próprio e somente após apurada sua
liquidez e certeza.
Guarde que a inscrição na Dívida ativa é, em verdade, um ato administrativo vinculado,

pelo qual é feito o assentamento do débito em registro próprio.
Nessa pegada, a inscrição é o ato que vai originar o nascimento do título obrigatório para
cobrança judicial.
Guarde também que em relação a uma dívida não inscrita, presume-se ainda sem liquidez
e certeza do crédito correspondente, por não estar devidamente constituído.
Assim sendo, a inscrição, portanto, exige um exame prévio de sua efetiva exigibilidade,
a exatidão de sua liquidez e a definição correta de seus elementos cadastrais.
Deve-se certificar-se a qualidade e as condições definitivas do lançamento que originou o
crédito, inclusive se está efetivamente transitado, com todos os prazos de defesa plenamente
esgotados na forma da lei, pois, como determina o artigo 201 do CTN, a inscrição da dívida
deve ser procedida depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por decisão
final proferida em processo regular.
Importante ressaltar ainda que o CTN não fixou prazo para inscrição do crédito, obrigando,
apenas, o seu encaminhamento ao órgão da repartição competente, sem definir o encerramen-
to deste prazo, deixando tal definição aos cuidados da própria Fazenda Pública, embora haja o
fator limitativo de tempo que é o prazo prescricional.
Como consequência, cada entidade pública procurou regular a matéria, a fim de evitar sua
procrastinação motivada por excessiva demora na inscrição de seus créditos.
De qualquer modo, basta o crédito estar vencido e não pago para que exista a possibilida-
de de sua inscrição, devendo-se, no entanto, aguardar o vencimento dos prazos de recursos e
impugnações dos valores lançados.
Após a inscrição na dívida ativa, cria-se o cenário hábil à propositura da ação judicial de
cobrança, de nome Ação de Execução Fiscal, conforme a Lei n. 6.830/80.
Guarde que, de acordo com o artigo 185 do CTN, presume-se fraudulenta a alienação ou
oneração de bens ou rendas, ou seu começo, por sujeito passivo em débito para com a Fazen-
da Pública, por crédito tributário regularmente inscrito na Dívida Ativa.
Receita Pública
Manuel Piñon
5.3. Dívida Ativa de Natureza Não Tributária
Importante recordar que os créditos não tributários são os decorrentes de uma relação
jurídica que não tem fundo tributário.
Podemos lembrar dos seguintes exemplos: multas pelo exercício do poder de polícia,
as multas de qualquer origem ou natureza, como as administrativas, trabalhistas, penais e elei-
torais; créditos decorrentes da utilização do patrimônio como os foros, laudêmios, aluguéis ou
taxas de ocupação; dos créditos decorrentes de sub-rogação de hipoteca, fiança, aval ou outra
garantia de contratos em geral ou de outras obrigações, como os créditos rurais; créditos de
ressarcimento ao erário; créditos de FGTS, etc.
Entretanto, no momento em que a Fazenda Pública quer cobrar esses créditos não tribu-
tários, ela, utiliza-se do mesmo procedimento usado para os créditos tributários, transforman-
do-as em Dívida Ativa da União, e rogando a soberania do ente público no exercício dessa
cobrança.
Nessa linha de raciocínio, guarde novamente que a Dívida Ativa não Tributária são os de-
mais créditos da Fazenda Pública, tais como os provenientes de multa de qualquer origem ou
natureza, exceto as tributárias, foros, laudêmios, alugueis ou taxas de ocupação, custas pro-
cessuais, preços de serviços prestados por estabelecimentos públicos, indenizações, reposi-
ções, restituições, alcances dos responsáveis definitivamente julgados, bem assim os créditos
decorrentes de obrigações em moeda estrangeira, de sub-rogação de hipoteca, fiança, aval ou
outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigações legais.
Importante destacar que a relação anteriormente demonstrada não pretende ser exaus-
tiva, sendo que todos os créditos devidos à União devem ser inscritos em DA, salvo exceções
legais expressas.
De acordo com a nossa Carta Magna, em seu artigo 71, § 3º, os acórdãos da corte de
contas a natureza de título executivo, nas “decisões do Tribunal de que resulte imputação de
débito ou multa terão eficácia de título executivo”.
Dessa forma, os créditos oriundos do TCU podem ser imediatamente cobrados, sendo des-
necessária a inscrição em dívida ativa e a abertura de novo processo administrativo.
Receita Pública
Manuel Piñon
Todavia, nos casos dos acórdãos do TCU, a inscrição em dívida ativa não é feita com o objeti-
vo de criação de um título executivo, mas sim para a utilização de um rito de execução privilegia-
do, bem como um acompanhamento mais apurado acerca dos créditos da Fazenda Pública.
Temos uma manifestação do Plenário do TCU que decidiu:
Na verdade, os débitos e multas impostas pelo Tribunal não necessitam inscrição prévia
na Dívida Ativa para serem executados como salientado pelo Procurador-Geral em razão
de dispositivo constitucional e legal. Por outro lado, tendo-se em vista as outras finalida-
des da inscrição dos diversos débitos para com a Fazenda Nacional, conforme apontado
pelo Secretário da ADCON, há que se proceder à inscrição de todo e qualquer débito de
natureza, tributário ou não. Nesse sentido, correto o entendimento do titular da referida
unidade no sentido de que as multas e débitos imputados por esta Corte de Contas
também devem ser objeto de inscrição na Dívida Ativa, procedimento regular em aten-
ção do disposto no § 1º do art. 39 da Lei n.4.320/64. (Decisão 472/2002 – Plenário –
DC-0472-14/02-P).
Receita Pública
Manuel Piñon
RESUMO
A Receita Pública, em sentido amplo, abrange todos os ingressos financeiros ao patrimô-
nio público, ou seja, o fluxo de recebimentos auferidos pelo Estado.
Já em sentido estrito, que é o conceito que vem sendo considerado pelas bancas, a Receita
Pública engloba apenas os ingressos de caráter não devolutivo auferidos pelo Estado, compre-
endendo qualquer ente da Federação ou suas entidades, com o fito de atender às despesas
públicas.
Muito importante é a distinção entre os termos Ingresso (ou entrada – de caixa) e Receita
Pública.
A entrada ou ingresso é toda entrada de dinheiro nos cofres públicos de uma maneira am-
pla, geral e irrestrita.
Já a Receita pública é a entrada que se integra ao patrimônio público sem quaisquer reser-
vas, condições ou correspondência no passivo, aumentando seu vulto, como elemento novo e
positivo.
Os 4 estágios da receita pública:
• Previsão: a receita não pode ser fixada, mas prevista, uma vez que não há certeza, ante-
cipadamente, do volume de ingressos financeiros ao longo do exercício;
• Lançamento: ato da repartição competente, que verifica a procedência do crédito fiscal
e a pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta;
• Arrecadação: se dá no momento em que o contribuinte recolhe, ao agente arrecadador,
o valor do seu débito;
• Recolhimento: acontece no momento em que o agente arrecadador repassa o produto
arrecadado ao Tesouro Nacional, Estadual ou Municipal.
Receita Pública
Manuel Piñon
PREVISÃO LANÇAMENTO ARRECADAÇÃO RECOLHIMENTO
METODOLOGIA CAIXAS BANCOS UNIDADE DE CAIXA
CLASSIFICAÇÃO
DESTINAÇÃO
Classificação das Receitas Públicas
Classificação de acordo com à Lei n. 4.320/1964. Guarde a “estrutura” prevista nessa lei:
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTÁRIA
Impostos.
Taxas.
Contribuições de Melhoria.
RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECUÁRIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIÇOS
TRANSFERÊNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAÇÕES DE CRÉDITO
ALIENAÇÃO DE BENS
AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS
TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Guarde também o conceito das receitas correntes e de capital de acordo com a letra da Lei
n. 4.320/1964:
Art. 11. A receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas: Receitas Correntes e Recei-
tas de Capital.
Receita Pública
Manuel Piñon
§ 1º São Receitas Correntes as receitas tributárias, de contribuições, patrimonial, agropecuária,

industrial, de serviços e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de ou-
tras pessoas de direito público ou privado, quando destinadas a atender despesas classificáveis
§ 2º São Receitas de Capital as provenientes da realização de recursos financeiros oriundos de
constituição de dívidas; da conversão, em espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos de
outras pessoas de direito público ou privado, destinadas a atender despesas classificáveis em
Classificação quanto à Previsão no Orçamento (Orçamentárias e Extraor-

çamentárias)
Receitas Orçamentárias: são aquelas que podem ser previstas na lei orçamentária anual e
que constituem fonte de recursos para fazer frente às despesas orçamentárias. São todos os
ingressos financeiros de caráter não transitório auferidos pelo Poder Público.
Receitas Extraorçamentárias: são aquelas que não estão previstas no orçamento, que cor-
respondem a fatos de natureza estritamente financeira, decorrentes da própria gestão das enti-
dades. Correspondem aos valores provenientes de toda e qualquer arrecadação que não figura
no orçamento público, por não pertencerem de fato ao Governo. Sua realização não se vincula
à execução do orçamento, nem constitui renda do Estado, que é mero depositário desses valo-
res. Poderão converter-se em receitas orçamentárias quando o Estado se beneficia das pres-
crições, insubsistências e decisões administrativas ou judiciais favoráveis.
Classificação quanto à Origem, Coercitividade ou Procedência
Receitas Originárias: são aquelas que têm origem no próprio patrimônio público. O Estado
é o produtor de bens e serviços, praticando atividades típicas do setor privado, independem de
autorização legal e podem ocorrer a qualquer momento.
Receitas Derivadas: são obtidas do patrimônio particular, por meio de atividade coercitiva
do Estado sobre os particulares, ou seja, são aquelas cobradas pelo Estado, por força do seu
poder de império, sobre as relações econômicas praticadas pelos particulares, pessoas
Receita Pública
Manuel Piñon
físicas ou jurídicas, ou sobre seus bens. Temos como exemplos as receitas relativas a tributos,
confiscos, apreensões, penalidades pecuniárias etc.
Em tese, o Estado não

quebra.
Receita originária – vem do
próprio Estado
Como o Estado Títulos públicos?
adquire dinheiro?
Vem do particular. São
Receita pública derivada
impostas pelas regras do
Direito Financeiro e da
administração pública.
Objetivo da arrecadação:
prestar serviços públicos e
alcançar o bem comum
Diferenciação entre taxa e preço público (tarifas):
TAXAS PREÇO PÚBLICO

1 - PGTO: exigência que decorre de lei 1 - PGTO: adesão a um contrato (depende
tributária (não há escolha) do exercício da autonomia)
2 - Regime constitucional tributário 2 - Regime de direito privado
3 - Relação Vertical (de imposição) 3 - Relação Horizontal (de coordenação)
4 - São receitas derivadas 4 - São receitas originárias
TAXAS PREÇO PÚBLICO

É tributo Não é tributo
Prestação pecuniária compulsória Prestação pecuniária facultativa
Sem autonomia de vontade Com autonomia de vontade
Decorre de lei Decorre de contrato administrativo
Rescisão inadmissível Rescisão admissível
Obrigação ex lege Obrigação ex voluntate
Receita Pública
Manuel Piñon
Obedece aos princípios de direito tributário Não obedece aos princípios de direito tributário, mas
aos princípios de direito administrativo
Regime jurídico de direito público Regime jurídico de direito privado
Existe taxa de serviço de utilização potencial Só existe tarifa cobrada em face de serviço de
utilização efetiva
Existe taxa cobrada em razão de poder de política não existe tarifa cobrada em razão de poder de polícia
Exigida por pessoas jurídicas de direito público Exigida por pessoas jurídicas de direito público e de
direito privado
Receita derivada de direito público, com uso de seu Receita originária de direito privado, sem uso de seu
poder de império (a receita “derivada” do patrimônio poder de império (a receita “origina-se” do próprio
do particular) patrimônio do estado)
Cobrança não proporcional ao uso Cobrança proporcional ao uso
Classificação quanto à Repercussão/Afetação Patrimonial
Receitas Efetivas: são aquelas em que os ingressos de disponibilidades de recursos não

foram precedidos de registro de reconhecimento do direito e não constituem obrigações cor-
respondentes. Por isso mesmo, aumentam a situação liquida patrimonial do Estado. São exem-
plos a Receita Tributária, a Receita Patrimonial e a Receita de Serviços.
Receitas Não Efetivas: são aquelas em que os ingressos de disponibilidades de recursos
foram precedidos de registro de reconhecimento do direito. Por isso, não alteram a situação
líquida patrimonial. São exemplos a receita decorrente da alienação de bens, de operações de
crédito, de recebimento de amortização de empréstimo concedido no passado, da cobrança
de dívida ativa etc.
Classificação da Receita Pública quanto à sua Regularidade
Receitas Ordinárias: apresentam certa regularidade na sua arrecadação, sendo normatiza-

das pela Constituição ou por leis especificas. São exemplos de Receitas Ordinárias as receitas
com arrecadação de impostos, as transferências recebidas do Fundo de Participação dos Es-
tados, dentre outras.
Receitas Extra ordinárias: são as que representam ingressos acidentais, transitórios e, às ve-
zes, até de caráter excepcional, como os impostos por motivo de guerra, heranças etc.
Receita Pública
Manuel Piñon
Classificação quanto à Forma de sua Realização
Receitas Próprias: quando seu ingresso e promovido pela própria entidade, diretamente,
ou através de agentes arrecadadores autorizados. São exemplos as os tributos, os aluguéis,
os rendimentos de aplicações financeiras, as multas e juros de mora recebidos, os valores re-
cebidos por alienação de bens etc.
Receitas de Transferências: são aquelas em que a arrecadação se processa por meio de
outras entidades, em virtude de dispositivos constitucionais ou legais, ou mediante acordos
ou convênios. São exemplos os valores recebidos como cota-parte de Tributos Federais aos
Estados e Municípios oriundas do FPE e do FPM, como Cota-Parte de Tributos Estaduais aos
Municípios decorrentes da arrecadação do ICMS e do IPVA, os decorrentes de convênios firma-
dos com outros entes, dentre outros.
Receitas de Financiamentos: são as decorrentes de operações de crédito realizadas com
destinação específica, vinculadas à comprovação da aplicação dos recursos. São exemplos de
Receitas de Financiamentos os valores recebidos a título de financiamentos para implantação
de parques industriais, para aquisição de bens de consumo duráveis, para realização de obras
de saneamento básico etc.
Classificação da Receita Pública por Categoria Econômica
O objetivo da classificação por categorias econômicas da receita é identificar/diferenciar

as receitas de caráter continuado, que são as correntes, das receitas eventuais, que são as de
capital. Note que segue a mesma linha de raciocínio da classificação determinada no artigo 11
da Lei n. 4.320/1964.
Receitas correntes: são as receitas das quais não resulta contraprestação financeira, em
qualquer momento, por parte do Estado e são destinadas a atender despesas classificáveis
Receitas de capital: são aquelas provenientes da realização de recursos financeiros oriundos
de constituição de dívidas; da conversão em espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos
de outras pessoas de direito público ou privado destinados a atender despesas classificáveis
em Despesas de Capital e, ainda, o superavit do Orçamento Corrente.
Receita Pública
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Classificação por Fontes de Receita
A classificação por fontes ou por destinação de recursos vem atender a necessidade de

classificar a receita conforme a destinação legal dos recursos arrecadados. É um código de
três dígitos com as seguintes finalidades:
1º dígito – indica o grupo de fontes de recursos;
2º e 3º – dígitos indicam a especificação das fontes de recursos.
O grupo de fontes de recursos identifica se o recurso é ou não originário do Tesouro Nacio-
nal e se pertence ao exercício corrente ou a exercícios anteriores. Confira:
1º DÍGITO: GRUPO DE FONTES DE RECURSOS

1 – Recursos do Tesouro – Exercício Corrente
2 – Recursos de Outras Fontes – Exercício Corrente
3 – Recursos do Tesouro – Exercícios Anteriores
6 – Recursos de Outras Fontes – Exercícios Anteriores
9 – Recursos Condicionados
Classificação por Natureza de Receita
No caso da União, valendo desde 01/01/2016, a classificação se dá conforme abaixo, en-

quanto para os Estados e Municípios só passou a ser obrigatória a partir de 01/01/2018.
• Categoria Econômica – um dígito
• Origem – um dígito
• Espécie – um dígito
• Desdobramentos para identificação de peculiaridades – 4 dígitos
• Tipo – um dígito
DICA!
Para quem gosta de mnemônicos: COEDDDDT!
Perceba, portanto, que a nova estrutura contempla com 5 níveis. Registre que nos 3 pri-
meiros níveis nada mudou. O 4º nível tem 4 dígitos e apresenta o desdobramento para iden-
Receita Pública
Manuel Piñon
tificação de peculiaridades da receita. Já o 5º nível tem apenas 1 dígito com o tipo de arre-
cadação.
Importante ter em mente que a estrutura da nova codificação cria possibilidade de asso-
ciar, de forma imediata, a receita principal com aquelas dela originadas: Multas e Juros, Dívida
Ativa, Multas e Juros da Dívida Ativa.
Nessa toada, a associação é efetuada por meio de um código numérico de 8 dígitos, cujas
posições ordinais passam a ter o seguinte significado:
C O E DDDD T
Categoria Econômica Origem Espécie Desdobramentos para iden- Tipo
tificação de peculiaridades
da receita
Classificação por Identificador de Resultado Primário
A ideia é poder identificar quando uma receita é primária (P), ou seja, quando seu valor é
computado na apuração do resultado (superavit ou deficit) primário ou não primária ou finan-
ceira (F), quando não é considerada nesse cálculo.
Tabela Resumo das Principais Classificações da Receita Orçamentária
Classificação Critério Presente na Loa da Padronizada para todos

União? os Entes?
Fonte Ordinária e vinculada. Sim. Não.
Natureza Econômica Corrente e de Capital Sim. Sim.
Esfera Orçamentária Fiscal, Seguridade e Inves- Sim. Não.
timentos.
Resultado Primário Primária e Financeira Sim. Não.
Impacto no PL Efetiva e não efetiva. Não. Não.
Regularidade Ordinária e Extraordinária. Não. Não.
Coercitividade Originária e Derivada. Não. Não.
Receita Pública
Manuel Piñon
CONCEITO DE DÍVIDA ATIVA
• Dívida Ativa tributária: crédito público vencido e não arrecadado (liquidado). Rela-
ção jurídica.
• Inscrição de dívida ativa: ato de controle de legalidade. Pressupõe crédito não li-
quidado.
• Certidão de dívida ativa tributária: representação do ato de controle de legalidade.
Documento público cuja função é provar judicialmente a inscrição da dívida ativa.
Dívida ativa – classificação e gestão
tributos, obrigações
previdenciárias e
Dívida Ativa Tributária
Classificação adicionais/multas
(Lei n. 4.320, art. 39, § 2º)
(PCASP) contratos
Dívida Ativa Não Tributária
e outras obrigações
legais
Dívida ativa
tributária e PGFN
previdenciária
União AGU
Dívida ativa
Procuradoria-
Gestão tributária e
-Geral Federal
administrativa previdenciária
e judicial
Estados, DF Disporão sobre a competência de seus órgãos e entidades

e municípios para a gestão administrativa judicial de sua dívida ativa
(Lei n. 6.830/1980)
Receita Pública
Manuel Piñon
MAPA MENTAL
Pela Lei n. 4.320/1964

Quanto à previsão no orçamento Sentido amplo
Conceito
Quanto à coercitividade Sentido estrito
Quanto à afetação patrimonial

Quanto à regularidade Planejamento
Quanto a forma de realização Principais RECEITA Execução
PÚBLICA Etapas
Quanto à categoria econômica classificações
Controle e avaliação
Quanto à fonte
Quanto à natureza da receita Previsão
Quanto ao identificador de resultado primário Lançamento
Quanto ao grau de interesse público x privado Estágios Arrecadação
Recolhimento
Receita Pública
Manuel Piñon
QUESTÕES COMENTADAS EM AULA

Consistem no planejamento das receitas orçamentárias que constarão na proposta orça-
mentária.

Ocorrem para todos os tipos de receitas orçamentárias.
Questão 3 (CESPE/TCE-PE/AUDITOR/2017) Julgue o próximo item, relativo às receitas e

às despesas públicas.
A entrada de recurso decorrente da venda, em leilões, de automóveis usados que integrem o
patrimônio público é classificada como receitas de capital.
Questão 4 (CESPE/IPHAN/ANALISTA/2018) A respeito dos mecanismos de execução e

controle orçamentários, julgue o item que se segue.
Os recursos recebidos em caução por determinado tribunal no curso de processos judiciais
devem ser incluídos no total de receitas orçamentárias.
Questão 5 (CESPE/EBSERH/ANALISTA/2018) Acerca dos conceitos básicos de orçamen-

to público, julgue o item a seguir.
Os recursos financeiros obtidos por determinado órgão da administração pública na explora-
ção de atividade econômica são considerados receitas originárias.
Questão 6 (CESPE/CGM-JOÃO-PESSOA/AUDITOR/2018) A respeito da receita orçamen-

tária, julgue o item a seguir.
A receita orçamentária será considerada efetiva caso os ingressos de disponibilidade de recur-
sos tenham sido precedidos de registro do reconhecimento do direito ou quando constituam
obrigações correspondentes.
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 7 (CESPE/PGE-PE/ASSISTENTE/2019) O orçamento público é um instrumento

de planejamento e de execução das finanças públicas. No Brasil, a iniciativa de propor as leis
orçamentárias é do chefe do Poder Executivo. Com referência a esse assunto, julgue o item
que se segue.
Segundo a classificação relativa aos aspectos de regularidade, a receita orçamentária é desdo-
brada em receitas de competências federal, estadual e municipal.
Questão 8 (CESPE/CGM-JOÃO-PESSOA/AUDITOR/2018) A respeito da receita pública,

julgue o item a seguir.
São critérios para a classificação da receita orçamentária a sua natureza e a fonte/destinação
dos recursos.
Questão 9 (CESPE/EBSERH/ANALISTA/2018) Julgue os próximos itens, a respeito de re-

ceita pública.
Dívida ativa é uma fonte potencial de fluxos de caixa, com impacto positivo no patrimônio pú-
blico pela recuperação de valores, espelhando créditos a receber.
Questão 10 (CESPE/MIN/ANALISTA/2013) Julgue o item subsecutivo, referente a receitas

e despesas públicas.
Os créditos da fazenda pública, de natureza tributária ou não tributária, serão reconhecidos
Questão 11 (CESPE/MPE-PI/TÉCNICO/2018) Considere que o responsável pela administra-

ção tributária de determinado estado da Federação verifique que, ao final de um exercício, não
tenha sido recolhido por alguns contribuintes/devedores o montante de R$ 1 milhão, relativo a
impostos estaduais lançados e reiteradamente cobrados.
Com relação a essa situação hipotética, julgue o item subsecutivo, concernente à dívida ativa.
Nesse caso, o referido responsável deverá providenciar a inscrição desses valores na dívida
ativa estadual para que seja dado início à execução fiscal.
Receita Pública
Manuel Piñon
QUESTÕES DE CONCURSO
Questão 12 (IADES/SES-DF/CONTADOR/2018) Os ingressos de recursos financeiros nos
cofres públicos podem ser de natureza orçamentária ou extraorçamentária. No que se refere
aos ingressos extraorçamentários, assinale a alternativa correta.
a) São exemplos de entradas compensatórias as operações de crédito em geral, assim como
depósitos em caução e fiança; portanto, não se constituem elemento novo para o patrimônio
público.
b) São recursos que constituem passivos exigíveis para o Estado, não sendo, portanto, fonte
de recursos para atendimento das demandas públicas.
c) Integram o patrimônio público, mas, por seu caráter temporário, não estão previstas na Lei
Orçamentária Anual (LOA).
d) Representam entradas compensatórias cuja restituição depende de autorização legislativa.
e) São recursos destinados à execução das políticas públicas, portanto, integram a Lei Orça-
mentária Anual (LOA).
Questão 13 (IADES/PC-DF/PERITO/2016) Classificam-se como receitas extraorçamentá-

rias as (os)
a) receitas arrecadadas no exercício, que não estavam previstas no orçamento.
b) entradas compensatórias no ativo e no passivo financeiros.
c) restos a pagar pagos no exercício financeiro.
d) recursos captados mediante empréstimos, ainda que previstos em lei.
e) receitas decorrentes da amortização de empréstimos.
Questão 14 (IADES/PC-DF/PERITO/2016) A respeito da receita pública e da respectiva clas-

sificação, assinale a alternativa correta.
a) A conversão em espécie de bens que integram o patrimônio público é uma receita patrimo-
nial, portanto, classifica-se como receita corrente.
b) O superavit do orçamento corrente constitui receita orçamentária de capital.
Receita Pública
Manuel Piñon
c) A diferença positiva entre a receita corrente arrecadada e a despesa corrente executada

classifica-se como receita orçamentária corrente.
d) A receita patrimonial, tendo em vista seu efeito positivo sobre o patrimônio líquido, é deno-
minada receita por mutação patrimonial.
e) A receita de capital oriunda da alienação de bens móveis e imóveis de propriedade do ente
público, havendo previsão legal, poderá financiar despesas dos regimes previdenciários geral
e próprio dos servidores públicos.
Questão 15 (IADES/ALEGO/PROCURADOR/2019) No que se refere à receita pública, assi-

nale a alternativa correta.
a) A classificação legal divide as receitas públicas nas seguintes categorias econômicas: re-
ceitas correntes e receitas de capital.
b) A taxa de ocupação de terrenos de Marinha possui natureza de receita tributária.
c) As contribuições de melhoria são espécie de receita creditícia.
d) As operações de crédito realizadas pelo ente público não podem ser classificadas como
e) O produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natu-
reza, incidente na fonte sobre rendimentos pagos a servidores estaduais, é receita da União,
posteriormente destinada aos Estados por meio de Fundo de Participação.
Questão 16 (IADES/APEX/ANALISTA/2018) A classificação da receita pública por natureza

é feita por meio de um código numérico de oito dígitos, em que o último dígito identifica o tipo
de arrecadação a que se refere aquela natureza. Assinale a alternativa que corresponde à clas-
sificação por tipo.
a) Receita corrente e receita de capital.
b) Receita originária e receita derivada.
c) Operações de crédito, alienação de bens e amortização de empréstimos.
d) Contribuição social e contribuição econômica.
e) Receita principal, dívida ativa, multa e juros de mora da receita principal e da dívida ativa.
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 17 (IADES/HEMOCENTRO-DF/ANALISTA/2017) No orçamento público brasileiro,

as receitas orçamentárias são os ingressos de recursos disponíveis para atender às despesas
orçamentárias, além das operações financeiras que financiam essas despesas. A esse respei-
to, classificam-se como receitas correntes, entre outras, as
a) operações de crédito.
b) receitas tributárias.
c) alienações de bens.
d) transferências de capital.
e) amortizações de empréstimos.
Questão 18 (IBFC/EBSERH-HUGG/ANALISTA/2017) As receitas públicas vêm das receitas

correntes e das receitas de capital. Estas são aquelas que incluem empréstimos e vendas de
bens. A receita de capital que provém de outras partes do direito privado ou público para suprir
as despesas de capital denomina-se:
a) Alienação de bens
b) Operações de crédito
c) Amortização de empréstimos concedidos
d) Transferência de capital
e) Outras fontes de receita
Questão 19 (IBFC/PC-PR/PERITO/2017) Assinale a alternativa correta. As receitas públicas

orçamentárias podem ser resumidas em:
a) Lançamento, arrecadação e empenho, apenas
b) Arrecadação, recolhimento e lançamento, apenas
c) Recolhimento e lançamento, apenas
d) Previsão e arrecadação, apenas
e) Previsão, lançamento, arrecadação e recolhimento
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 20 (IBFC/SESA-PR/TÉCNICO/2016) Assinale a alternativa incorreta.

a) Dívida ativa é o conjunto de créditos tributários e não tributários em favor da Fazenda Públi-
ca, recebidos no prazo para pagamento definido em lei ou em decisão proferida em processo
regular, inscrito pelo órgão ou entidade competente, após apuração de certeza e liquidez.
b) Dívida Ativa Tributária é proveniente de obrigação legal relativa a tributos e respectivos adi-
cionais e multas.
c) Dívida Ativa Não Tributária é proveniente dos demais créditos da Fazenda Pública, decorren-
tes de contratos em geral ou de outras obrigações legais.
d) Somente poderão ser encaminhados para inscrição em dívida ativa os créditos vencidos
anteriormente reconhecidos como créditos a receber no ativo do órgão ou entidade de origem
do crédito.
Questão 21 (VUNESP/CM-JALES/DIRETOR/2018) Receitas orçamentárias são, por defini-

ção, as que possibilitam
a) variações patrimoniais compensadas.
b) execução de programas e ações.
c) atender as obrigações de qualquer natureza.
d) ingressos financeiros de origem tributária.
Questão 22 (VUNESP/CM-CAMPO LIMPO/CONTROLADOR/2018) A classificação da recei-

ta orçamentária é de utilização obrigatória para todos os entes da Federação, sendo facultado
seu desdobramento para atendimento das respectivas peculiaridades. Nesse sentido, as recei-
tas orçamentárias são classificadas segundo os seguintes critérios:
a) Operações de crédito; Previsão de arrecadação; Antecipação da receita.
b) Operações de crédito; Emissão de papel moeda; Indicador do resultado.
c) Previsão de arrecadação; Ingressos extraordinários; Ingressos orçamentários.
d) Receita orçamentária efetiva; Receita orçamentária não efetiva; Ingressos extraordinários.
e) Natureza; Fonte/Destinação dos recursos; Indicador do resultado primário.
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 23 (VUNESP/CM-CAMPO LIMPO/CONTROLADOR/2018) Ingresso extraorçamen-

tário são recursos financeiros de caráter temporário, do qual o Estado é mero agente depositário.
Sua devolução não se sujeita a autorização legislativa, portanto, não integram a Lei Orçamen-
tária Anual (LOA). Por serem constituídos por ativos e passivos exigíveis, os ingressos extra-
orçamentários, em geral, não têm reflexos no Patrimônio Líquido da Entidade. Dessa forma,
representam
a) aumento permanente dos recursos financeiros.
b) operações de crédito.
c) outras entradas compensatórias no ativo e passivo financeiros.
d) empenho.
e) arrecadação temporária.
Questão 24 (VUNESP/PREFEITURA SBC/ANALISTA/2018) Em conformidade com a Lei

n. 4.320/64, a Receita Pública/ Orçamentária, para fins contábeis, quanto ao impacto na situ-
ação patrimonial líquida, pode ser “efetiva” ou “não efetiva”. Dessa forma, a Receita Orçamen-
tária Efetiva é aquela em que
a) os ingressos de disponibilidades de recursos foram precedidos de registro do reconheci-
mento do direito ou constituem obrigações correspondentes, como é o caso das operações de
crédito.
b) os ingressos de disponibilidade de recursos não foram precedidos de registro de reconheci-
mento do direito e não constituem obrigações correspondentes.
c) os registros contábeis relativos às entradas de ativos e passivos foram precedidos de regis-
tro do reconhecimento do direito ou constituem obrigações correspondentes.
d) os registros contábeis relativos às entradas de ativos e passivos não foram precedidos de
registro do reconhecimento do direito ou constituem obrigações correspondentes, inclusive
quanto aos empenhos.
e) os registros contábeis relativos às receitas orçamentárias foram precedidos de registro do
reconhecimento do direito a receber.
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 25 (VUNESP/PREFEITURA DE ANDRADINA/PROCURADOR/2017) O produto de

receitas especificadas que, por lei, se vinculam à realização de determinados objetivos ou ser-
viços, facultada a adoção de normas peculiares de aplicação, constitui, nos termos da Lei
n. 4.320/64,
a) fundo especial.
b) restos a pagar.
c) subvenções sociais.
d) subvenções econômicas.
e) ingerências financeiras.
peculiares de aplicação”.
Questão 26 (VUNESP/CM-MARÍLIA/CONTADOR/2016) Trata-se de disponibilidades de re-

cursos financeiros que ingressam durante o exercício orçamentário. É um instrumento por
meio do qual se viabiliza a execução das políticas públicas, além de atender às necessidades
públicas e demandas da sociedade. Pode-se entender, pela leitura do texto, que este trata
a) da disponibilidade de caixa público.
b) das fontes de financiamento público.
c) da receita orçamentária.
d) do excesso de arrecadação.
e) do fluxo financeiro orçamentário.
Questão 27 (VUNESP/CM-GUARATINGUETÁ/CONTADOR/2016) De acordo com a Lei

n. 4.320/64, art. 2º, constitui _______________ o detalhamento da classificação econômica das
receitas, ou seja, as subdivisões das receitas correntes e de capital. Assinale a alternativa que
completa a frase corretamente.
a) fontes de receita
b) demonstrativo analítico
c) espécies de receita
d) quadro discriminativo
e) dotação funcional
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 28 (VUNESP/ISS-RIBEIRÃO PRETO/AUDITOR/2014) Nos últimos anos, a União

tem recebido dividendos das empresas que controla para tentar atingir a meta de superavit
primário. Esses dividendos são receitas
a) extraorçamentárias.
b) derivadas.
c) de capital.
d) vinculadas.
e) originárias.
Questão 29 (VUNESP/TJ-PA/ANALISTA/2014) O Lançamento da Receita corresponde a:

a) alterações orçamentárias.
b) inscrição de débitos.
c) execução de créditos.
d) aumento de arrecadação.
e) execução de débitos.
Questão 30 (VUNESP/PROCON-SP/ANALISTA/2013) O estágio da receita pública, em que

repartição competente que verifica a procedência do crédito fiscal, a pessoa que lhe é devedo-
ra e inscreve o débito desta, é denominado
a) previsão.
b) lançamento.
c) arrecadação.
d) recolhimento.
e) efetivação.
Questão 31 (CESPE/PGE-PE/ASSISTENTE/2019) Em sentido amplo, receita pública consis-

te no recolhimento de bens aos cofres públicos. No que se refere à receita pública, julgue o
item subsecutivo.
Receita Pública
Manuel Piñon
A receita pública origina-se tanto da exploração do patrimônio público — bens e direitos colo-
cados à disposição da sociedade mediante pagamento — quanto do poder do Estado de exigir
prestações pecuniárias dos cidadãos.
Questão 32 (CESPE/MPE-PI/PROMOTOR/2019) Ao elaborar as previsões da receita públi-

ca, a administração deve levar em conta, entre outros, os seguintes critérios de classificação:
a) o econômico e o programático.
b) o programático e o instrumental.
c) o instrumental e o funcional.
d) o econômico e o da existência de vinculações.
e) o funcional e o da existência de vinculações.
Questão 33 (CESPE/COGE-PI/AUDITOR/2019) De acordo com a classificação econômica

estabelecida na Lei n.º 4.320/1964, assinale a opção correta.
a) As receitas patrimoniais são receitas correntes, e as de amortização de empréstimos e as
de serviços são de capital.
b) As receitas patrimoniais e as de amortização de empréstimos são receitas de capital, e as
de serviços são correntes.
c) As receitas de amortização de empréstimos e as patrimoniais são receitas correntes, e as
d) As receitas patrimoniais e as de serviços são receitas de capital, e as de amortização de
empréstimos são correntes.
e) As receitas de amortização de empréstimos são receitas de capital, e as patrimoniais e as
Questão 34 (CESPE/COGE-PI/AUDITOR/2019) Um estado da Federação realizou procedi-

mento licitatório para pactuar contrato de concessão de rodovia estadual.
Na classificação dos recursos provenientes desse contrato o gestor contábil deverá lançar o
valor desse ingresso como receita
Receita Pública
Manuel Piñon
a) orçamentária corrente – patrimonial.

b) orçamentária corrente – de serviços.
c) extraorçamentária corrente – de contribuições.
d) de capital – de operações de crédito.
e) de capital – de alienação de bens.
Questão 35 (CESPE/TRE-PE/ANALISTA/2017) As etapas da receita orçamentária

a) seguem a ordem cronológica dos fenômenos econômicos.
b) consistem no planejamento das receitas orçamentárias que constarão na proposta orça-
mentária.
c) dependem do comportamento da série histórica de arrecadação.
d) ocorrem para todos os tipos de receitas orçamentárias.
e) incluem o empenho, a liquidação e o pagamento.
Questão 36 (FCC/ALESE/ANALISTA/2018) Após deliberação da Mesa da Assembleia Le-

gislativa, um espaço foi destacado para exploração, pela iniciativa privada, de operação de
restaurante para servir parlamentares, servidores e visitantes. O serviço foi objeto de uma lici-
tação de concessão administrativa de uso a título oneroso do tipo maior lance. O recolhimento
do lance vencedor, no valor de R$ 100.000,00, classifica-se como receita
a) orçamentária, corrente e derivada.
b) extraorçamentária, de capital e originária.
c) orçamentária, corrente e originária.
d) extraorçamentária, corrente e derivada.
e) orçamentária, de capital e originária.
Questão 37 (FCC/DPE-AM/ANALISTA/2018) Em 09/01/2017, a repartição competente de

uma determinada entidade pública estadual verificou a procedência de crédito referente a “Ta-
xas pela Prestação de Serviços” e a pessoa que lhe era devedora e inscreveu o débito desta.
Em 20/02/2017, o devedor pagou a taxa em uma instituição financeira autorizada pela entida-
Receita Pública
Manuel Piñon
de e, em 24/02/2017, o valor total recebido pela instituição financeira foi transferido à conta
específica do Tesouro Estadual. Assim, de acordo com as determinações do Manual de Conta-
bilidade Aplicada ao Setor Público, a receita orçamentária classifica-se quanto à
a) origem em Receita de Contribuições, sendo que em 09/01/2017 ocorreu a inscrição da re-
ceita orçamentária.
b) origem em Receita de Contribuições, sendo que em 24/02/2017 ocorreu o recolhimento da
receita orçamentária.
c) espécie em Taxas, sendo que em 09/01/2017 ocorreu o lançamento da receita orçamentária.
d) espécie em Impostos, sendo que em 20/02/2017 ocorreu a arrecadação da receita orça-
mentária.
e) espécie em Impostos, Taxas e Contribuições de Melhorias, sendo que em 24/02/2017 ocor-
reu a arrecadação da receita orçamentária.
Questão 38 (FCC/PREEITURA DE SÃO LUÍS/AUDITOR/2018) De acordo com a Lei federal

n. 4.320/1964, que estatui normas gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos
orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal, tributo é
a) toda receita originária, consistente de prestações pecuniárias compulsórias, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, instituída em lei.
b) a receita derivada, instituída pelas entidades de direito público, compreendendo os impos-
tos, as taxas e contribuições nos termos da constituição e das leis vigentes em matéria finan-
ceira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou específicas exercidas por
essas entidades.
c) toda prestação pecuniária compulsória, inclusive a prestação decorrente de sanção de ato
ilícito não definitivamente julgado, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, instituída
em lei.
d) a receita derivada, instituída pelas entidades de direito público ou privado, em decorrência
de parcerias público privadas (PPP), para custear as despesas decorrentes dos contratos fir-
mados entre essas pessoas jurídicas.
Receita Pública
Manuel Piñon
e) a receita originária, instituída contratualmente, com base em lei, pelas entidades de direito
público ou privado, em decorrência de parcerias público privadas (PPP), para custear as despe-
sas decorrentes dos contratos firmados entre essas pessoas jurídicas e terceiros.
Questão 39 (FCC/ARTESP/ESPECIALISTA/2017) Na classificação das receitas orçamentá-

rias, as receitas de concessão e permissão são uma espécie da origem
a) Receita de Capital.
b) Receita Patrimonial.
c) Receita de Serviços.
d) Receita de Valores Mobiliários.
e) Outras Receitas Correntes.
Questão 40 (FCC/TRE-SP/ANALISTA/2017) Para responder à questão, considere as seguin-

tes informações relativamente à execução da Lei Orçamentária de determinado ente público,
no exercício de 2016, segundo a Lei Federal n. 4.320/1964.
Receitas Arrecadadas (Valores em R$)

Cota-Parte do Fundo de Participação dos Estados 180.000
Transferência de Capital destinada à construção de hospitais públicos 160.000
Rendimentos de Aplicações Financeiras 45.000
Aluguel de Imóvel de Propriedade do ente público 15.000
Operações de Crédito de Longo Prazo 320.000
Alienação de Bens Imóveis 210.000
Cota-Parte do Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural 75.000
Indenizações e Restituições 25.000
Multas e Juros de Mora 10.000
Dívida Ativa do ICMS 110.000
Impostos e Taxas 95.000
Despesas Empenhadas
Água, Luz e Telefone 35.000
Construção de Ginásio Poliesportivo 180.000
Manutenção de Veículos 55.000
Aquisição de um terreno destinado à construção de duas escolas públicas 240.000
Receita Pública
Manuel Piñon
Amortização de parcela de empréstimo de longo prazo 120.000

Juros e encargos da dívida de longo prazo 25.000
Aquisição de Material de Expediente 65.000
Folha de Pagamento dos servidores ativos 390.000
Informações complementares
Não havendo dotação orçamentária específica, no mês de outubro de 2016, foi aberto um cré-
dito adicional no valor de R$ 120.000, destinado à aquisição de dois veículos novos, utilizando
recursos por anulação parcial de dotação orçamentária.
Do total das despesas correntes empenhadas no exercício de 2016 foi pago no próprio exer-
cício o valor de R$ 480.000.
O total das Receitas de Capital previstas na Lei Orçamentária para o exercício de 2016 foi de
R$ 650.000.
As receitas correntes arrecadadas somam, em R$,
a) 555.000.
b) 510.000.
c) 540.000.
d) 530.000.
e) 480.000.
Questão 41 (FCC/TRE-SP/ANALISTA/2017) No âmbito da União, quando o imposto de ren-

da pessoa física é recolhido, aloca-se a receita pública correspondente na natureza de recei-
ta código “1.1.1.3.01.1.1”. No que tange o código de classificação da receita orçamentária,
os três primeiros dígitos: “1.1.1.”, referem-se, respectivamente, à
a) categoria econômica, rubrica e alínea.
b) receita corrente, tributária e imposto sobre a produção e a circulação.
c) categoria econômica, origem e alínea.
d) categoria econômica, origem e espécie.
e) receita corrente, tributária e imposto sobre ganhos de capital.
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 42 (FCC/DPE-RS/ANALISTA/2017) Em março de 2017, a Defensoria Pública de um

determinado Estado caracterizou-se como beneficiária e a União como transferidora de R$
990.000,00 que foram classificados com o código 1 quanto ao primeiro dígito da classificação
da receita orçamentária por natureza. Assim, o recurso recebido pela Defensoria Pública, no
que se refere à origem e à espécie da receita, classificam-se, respectivamente, como
a) transferências correntes; transferências intragovernamentais.
b) transferências correntes; transferências intergovernamentais.
c) outras receitas correntes; transferências intragovernamentais.
d) transferências de capital; transferências intragovernamentais.
e) transferências de capital; transferências intergovernamentais.
Questão 43 (FGV/IBGE/ANALISTA/2016) Considere o Quadro a seguir, originado da execu-

ção orçamentária de um ente municipal referente ao último exercício financeiro.
Receita Valor
Receita de cessão de direitos 64.270,00
Receita de serviços 95.350,00
Receita imobiliárias 215.510,00
Contribuição de iluminação pública 242.860,00
Receita de concessões e permissões 336.400,00
Taxas 409.125,00
Contribuições sociais 531.485,00
Receita de valores mobiliários 699.300,00
Receita de transferências - FPM 6.352.465,00
Impostos 9.294.500,00
Total 18.241.265,00
Considerando a classificação das receitas públicas, quanto à procedência, em originárias e

derivadas, as receitas auferidas de forma impositiva, em relação à receita total, representam:
a) 34,8%;
b) 57,4%;
Receita Pública
Manuel Piñon
c) 89,4%;
d) 92,3%;
e) 98,3%.
Questão 44 (FGV/TCE-RJ/AUDITOR SUBSTITUTO/2015) O Estado X aufere receitas de va-

riadas fontes. A alternativa que só compreende receitas derivadas é:
a) royalties do petróleo, taxa pela fiscalização ambiental e taxa pela ocupação de imóvel cedi-
do a particular;
b) ICMS (imposto sobre a circulação de mercadorias e serviços específicos), IPVA (imposto
sobre a propriedade de veículos automotores) e taxa pela ocupação de imóvel cedido a parti-
cular;
c) ICMS (imposto sobre a circulação de mercadorias e serviços específicos), IPVA (imposto so-
bre a propriedade de veículos automotores) e ITD (imposto sobre a transmissão causa mortis
ou doação);
d) dividendos oriundos da participação societária do Estado em sociedade de economia mista,
taxa pelo serviço público de combate a incêndio e ITD (imposto sobre a transmissão causa
mortis ou doação);
e) taxa pela ocupação de imóvel cedido a particular, royalties do petróleo e dividendos oriun-
dos da participação societária do Estado em sociedade de economia mista.
Questão 45 (FGV/DPE-RO/TÉCNICO/2015) A folha de pagamento dos servidores encontra-

-se sob o controle do ente público por período indeterminado, ao contrário do direito de sua
exploração, que pode ser cedido a um terceiro mediante disposições contratuais e legais para
usufruto por um período determinado. Nesse contexto, as receitas decorrentes da cessão do
direito para exploração econômica da folha de pagamento são classificadas como:
a) operações de crédito;
b) orçamentárias;
c) de capital;
d) extraorçamentárias;
e) superavit corrente.
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 46 (IDECAN/MS/CONTADOR/2017) Entende-se por estágios da receita orçamen-

tária cada passo identificado que evidencia o ingresso da receita no caixa do governo. Afirma-
-se que os estágios da receita pública representam as fases percorridas pela receita na execu-
ção orçamentária. Com referência aos estágios da receita orçamentária, assinale a afirmativa
INCORRETA.
a) Declaração, momento em que o contribuinte declara o quanto auferiu de renda e o Estado
calcula o valor devido.
b) Previsão representa a estimativa do que se espera arrecadar durante o exercício e que cons-
ta da Lei Orçamentária Anual (LOA).
c) Recolhimento é o ato pelo qual os agentes arrecadadores entregam diretamente ao tesouro
público o produto da arrecadação.
d) Lançamento é o ato da repartição competente, que verifica a procedência do crédito fiscal e
a pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta.
e) Arrecadação é o momento em que os contribuintes comparecem perante os agentes ar-
recadadores, devidamente credenciados e contratados, e paga suas obrigações para com o
Estado.
Questão 47 (IDECAN/MS/CONTADOR/2017) A receita pública pode ser conceituada como

um conjunto de ingressos financeiros com fonte e fatos geradores próprios e permanentes
oriundos da ação e de atributos inerentes à instituição e que, integrando o patrimônio na qua-
lidade de elemento novo, produz-lhe acréscimos, sem, contudo, gerar obrigações, reservas ou
reivindicações. Diante do exposto, relacione adequadamente as colunas a seguir.
( ) Receita de operações de crédito.

( ) Receita da conversão, em espécie, de bens e direitos.
Receita Pública
Manuel Piñon
( ) Receita de aluguéis.

( ) Receita agropecuária.
( ) Receita industrial.
A sequência está correta em

a) 1, 2, 2, 1, 2.
b) 2, 1, 1, 2, 1.
c) 1, 2, 1, 2, 2.
d) 2, 2, 1, 1, 1.
e) 1, 2, 2, 2, 1.
Questão 48 (IDECAN/DETRAN-RO/ADMINISTRADOR/2014) Nos termos da Lei n. 4.320/64,

é correto afirmar que a multa é espécie de receita
a) diversa.
b) industrial.
c) tributária.
d) de capital.
e) patrimonial.

quanto ao tributo, é INCORRETO afirmar que
a) é compulsório.
b) é receita derivada.
c) pode ser uma taxa.
d) pode ser um imposto.
e) pode ser um preço público

é considerada espécie de receita patrimonial:
Receita Pública
Manuel Piñon
a) Operações de Crédito.
b) Cobrança da Dívida Ativa.
c) Participações e Dividendos.
d) Alienação de Bens Móveis e Imóveis.
e) Amortização de Empréstimos Concedidos.
Receita Pública
Manuel Piñon
GABARITO
1. E 28. e
2. E 29. b
3. C 30. b
4. E 31. C
5. C 32. d
6. E 33. e
7. E 34. a
8. C 35. a
9. C 36. c
10. C 37. c
11. C 38. b
12. b 39. b
13. b 40. a
14. e 41. d
15. a 42. b
16. e 43. d
17. b 44. c
18. d 45. b
19. e 46. a
20. a 47. d
21. b 48. a
22. e 49. e
23. c 50. c
24. b
25. a
26. c
27. a
Receita Pública
Manuel Piñon
GABARITO COMENTADO
Questão 12 (IADES/SES-DF/CONTADOR/2018) Os ingressos de recursos financeiros nos
cofres públicos podem ser de natureza orçamentária ou extraorçamentária. No que se refere
aos ingressos extraorçamentários, assinale a alternativa correta.
a) São exemplos de entradas compensatórias as operações de crédito em geral, assim como
depósitos em caução e fiança; portanto, não se constituem elemento novo para o patrimônio
público.
b) São recursos que constituem passivos exigíveis para o Estado, não sendo, portanto, fonte
de recursos para atendimento das demandas públicas.
c) Integram o patrimônio público, mas, por seu caráter temporário, não estão previstas na Lei
Orçamentária Anual (LOA).
d) Representam entradas compensatórias cuja restituição depende de autorização legislativa.
e) São recursos destinados à execução das políticas públicas, portanto, integram a Lei Orça-
mentária Anual (LOA).
Letra b.
Guarde a definição do MCASP expressa na alternativa B, com grifos nossos.
Ingressos extraorçamentários são recursos financeiros de caráter temporário, do qual o Estado é

mero agente depositário. Sua devolução não se sujeita a autorização legislativa, portanto, não inte-
gram a Lei Orçamentária Anual (LOA). Por serem constituídos por ativos e passivos exigíveis, os in-
gressos extraorçamentários, em geral, não têm reflexos no Patrimônio Líquido da Entidade.
Questão 13 (IADES/PC-DF/PERITO/2016) Classificam-se como receitas extraorçamentá-

rias as (os)
a) receitas arrecadadas no exercício, que não estavam previstas no orçamento.
b) entradas compensatórias no ativo e no passivo financeiros.
c) restos a pagar pagos no exercício financeiro.
d) recursos captados mediante empréstimos, ainda que previstos em lei.
e) receitas decorrentes da amortização de empréstimos.
Receita Pública
Manuel Piñon
Letra b.
Confira na Lei n. 4.320/1964, com grifos nossos:
Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito

autorizadas em lei.
Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as operações de crédito por antecipa-
ção da receita, as emissões de papel-moeda e outras entradas compensatórias, no ativo e passivo
financeiros.
Questão 14 (IADES/PC-DF/PERITO/2016) A respeito da receita pública e da respectiva clas-

sificação, assinale a alternativa correta.
a) A conversão em espécie de bens que integram o patrimônio público é uma receita patrimo-
nial, portanto, classifica-se como receita corrente.
b) O superavit do orçamento corrente constitui receita orçamentária de capital.
c) A diferença positiva entre a receita corrente arrecadada e a despesa corrente executada
classifica-se como receita orçamentária corrente.
d) A receita patrimonial, tendo em vista seu efeito positivo sobre o patrimônio líquido, é deno-
minada receita por mutação patrimonial.
e) A receita de capital oriunda da alienação de bens móveis e imóveis de propriedade do ente
público, havendo previsão legal, poderá financiar despesas dos regimes previdenciários geral
e próprio dos servidores públicos.
Letra e.
Confira a exceção prevista na LRF, com grifos nossos:
Art. 44. É vedada a aplicação da receita de capital derivada da alienação de bens e direitos que inte-
gram o patrimônio público para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos
regimes de previdência social, geral e próprio dos servidores públicos.
Questão 15 (IADES/ALEGO/PROCURADOR/2019) No que se refere à receita pública, assi-

nale a alternativa correta.
a) A classificação legal divide as receitas públicas nas seguintes categorias econômicas: re-
ceitas correntes e receitas de capital.
Receita Pública
Manuel Piñon
b) A taxa de ocupação de terrenos de Marinha possui natureza de receita tributária.

c) As contribuições de melhoria são espécie de receita creditícia.
d) As operações de crédito realizadas pelo ente público não podem ser classificadas como
e) O produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natu-
reza, incidente na fonte sobre rendimentos pagos a servidores estaduais, é receita da União,
posteriormente destinada aos Estados por meio de Fundo de Participação.
Letra a.
Confira na Lei n. 4.320/1964, com grifos nossos:
Art. 11. A receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas: Receitas Correntes e Re-
ceitas de Capital.
Questão 16 (IADES/APEX/ANALISTA/2018) A classificação da receita pública por natureza

é feita por meio de um código numérico de oito dígitos, em que o último dígito identifica o tipo
de arrecadação a que se refere aquela natureza. Assinale a alternativa que corresponde à clas-
sificação por tipo.
a) Receita corrente e receita de capital.
b) Receita originária e receita derivada.
c) Operações de crédito, alienação de bens e amortização de empréstimos.
d) Contribuição social e contribuição econômica.
e) Receita principal, dívida ativa, multa e juros de mora da receita principal e da dívida ativa.
Letra e.
Em função do dígito, o tipo de arrecadação é classificado da seguinte forma: receita principal,
dívida ativa, multa e juros de mora da receita principal e da dívida ativa. Confira no MCASP, com
grifos nossos:
O tipo, correspondente ao último dígito na natureza de receita, tem a finalidade de identificar o tipo
de arrecadação a que se refere aquela natureza, sendo:
“0”, quando se tratar de natureza de receita não valorizável ou agregadora;
Receita Pública
Manuel Piñon
“1”, quando se tratar da arrecadação Principal da receita;

“2”, quando se tratar de Multas e Juros de Mora da respectiva receita;
“3”, quando se tratar de Dívida Ativa da respectiva receita; e
“4”, quando se tratar de Multas e Juros de Mora da Dívida Ativa da respectiva receita.
Questão 17 (IADES/HEMOCENTRO-DF/ANALISTA/2017) No orçamento público brasileiro,

as receitas orçamentárias são os ingressos de recursos disponíveis para atender às despesas
orçamentárias, além das operações financeiras que financiam essas despesas. A esse respei-
to, classificam-se como receitas correntes, entre outras, as
a) operações de crédito.
b) receitas tributárias.
c) alienações de bens.
d) transferências de capital.
e) amortizações de empréstimos.
Letra b.
Todas as alternativas são receitas de capital.
Questão 18 (IBFC/EBSERH-HUGG/ANALISTA/2017) As receitas públicas vêm das receitas

correntes e das receitas de capital. Estas são aquelas que incluem empréstimos e vendas de
bens. A receita de capital que provém de outras partes do direito privado ou público para suprir
as despesas de capital denomina-se:
a) Alienação de bens
b) Operações de crédito
c) Amortização de empréstimos concedidos
d) Transferência de capital
e) Outras fontes de receita
Letra d.
Guarde que a receita de capital que provém de outras partes do direito privado ou público para
suprir as despesas de capital é a transferência de capital. Confira o seu conceito nas palavras
do Mestre Valdecir Pascoal:
Receita Pública
Manuel Piñon
Transferências de Capital – recursos recebidos de outras pessoas de Direito Público ou Privado, in-
dependentemente da contraprestação direta de bens e serviços, destinados a atender despesas de
capital. Exemplo: recursos recebidos por um Estado, decorrentes de convênio com a União para cons-
trução de escolas.
Questão 19 (IBFC/PC-PR/PERITO/2017) Assinale a alternativa correta. As receitas públicas

orçamentárias podem ser resumidas em:
a) Lançamento, arrecadação e empenho, apenas
b) Arrecadação, recolhimento e lançamento, apenas
c) Recolhimento e lançamento, apenas
d) Previsão e arrecadação, apenas
e) Previsão, lançamento, arrecadação e recolhimento
Letra e.
Os 4 Estágios da Receita Pública são:
1: Previsão: a receita não pode ser fixada, mas prevista, uma vez que não há certeza, antecipa-
damente, do volume de ingressos financeiros ao longo do exercício.
2: Lançamento: ato da repartição competente, que verifica a procedência do crédito fiscal e a
pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta.
3: Arrecadação: se dá no momento em que o contribuinte recolhe, ao agente arrecadador, o va-
lor do seu débito.
4: Recolhimento: acontece no momento em que o agente arrecadador repassa o produto arre-
cadado ao Tesouro Nacional, Estadual ou Municipal.
PREVISÃO LANÇAMENTO ARRECADAÇÃO RECOLHIMENTO
METODOLOGIA CAIXAS BANCOS UNIDADE DE CAIXA
CLASSIFICAÇÃO
DESTINAÇÃO
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 20 (IBFC/SESA-PR/TÉCNICO/2016) Assinale a alternativa incorreta.

a) Dívida ativa é o conjunto de créditos tributários e não tributários em favor da Fazenda Públi-
ca, recebidos no prazo para pagamento definido em lei ou em decisão proferida em processo
regular, inscrito pelo órgão ou entidade competente, após apuração de certeza e liquidez.
b) Dívida Ativa Tributária é proveniente de obrigação legal relativa a tributos e respectivos adi-
cionais e multas.
c) Dívida Ativa Não Tributária é proveniente dos demais créditos da Fazenda Pública, decorren-
tes de contratos em geral ou de outras obrigações legais.
d) Somente poderão ser encaminhados para inscrição em dívida ativa os créditos vencidos
anteriormente reconhecidos como créditos a receber no ativo do órgão ou entidade de origem
do crédito.
Letra a.
Com exceção da letra A, todas estão corretas. Na verdade, a Dívida Ativa decorre da expiração
do prazo para pagamento, ou seja, são créditos pendentes de pagamento. Em suma, está erra-
do em afirmar que foi “recebido no prazo para pagamento”. Confira na Lei n. 4.320/1964, com
grifos nossos:
§ 1º Os créditos de que trata este artigo, exigíveis pelo transcurso do prazo para pagamento, serão
inscritos, na forma da legislação própria, como Dívida Ativa, em registro próprio, após apurada a
sua liquidez e certeza, e a respectiva receita será escriturada a esse título.
Questão 21 (VUNESP/CM-JALES/DIRETOR/2018) Receitas orçamentárias são, por defini-

ção, as que possibilitam
a) variações patrimoniais compensadas.
b) execução de programas e ações.
c) atender as obrigações de qualquer natureza.
d) ingressos financeiros de origem tributária.
e) autorizações de despesas equivalentes.
Receita Pública
Manuel Piñon
Letra b.
De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público – MCASP:
As Receitas Orçamentárias são disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o

exercício e que aumentam o saldo financeiro da instituição. Instrumento por meio do qual se viabi-
liza a execução das políticas públicas, as receitas orçamentárias são fontes de recursos utilizadas
pelo Estado em programas e ações cuja finalidade precípua é atender às necessidades públicas e
demandas da sociedade.
Questão 22 (VUNESP/CM-CAMPO LIMPO/CONTROLADOR/2018) A classificação da recei-

ta orçamentária é de utilização obrigatória para todos os entes da Federação, sendo facultado
seu desdobramento para atendimento das respectivas peculiaridades. Nesse sentido, as recei-
tas orçamentárias são classificadas segundo os seguintes critérios:
a) Operações de crédito; Previsão de arrecadação; Antecipação da receita.
b) Operações de crédito; Emissão de papel moeda; Indicador do resultado.
c) Previsão de arrecadação; Ingressos extraordinários; Ingressos orçamentários.
d) Receita orçamentária efetiva; Receita orçamentária não efetiva; Ingressos extraordinários.
e) Natureza; Fonte/Destinação dos recursos; Indicador do resultado primário.
Letra e.
As receitas orçamentárias são classificadas como: Natureza; Fonte/Destinação dos recursos;
Indicador do resultado primário. Confira diretamente no MCASP, com grifos nossos:
Nesse sentido, as receitas orçamentárias são classificadas segundo os seguintes critérios:

a. Natureza;
b. Fonte/Destinação de Recursos ; e
c. Indicador de Resultado Primário.
Questão 23 (VUNESP/CM-CAMPO LIMPO/CONTROLADOR/2018) Ingresso extraorçamen-

tário são recursos financeiros de caráter temporário, do qual o Estado é mero agente depo-
sitário. Sua devolução não se sujeita a autorização legislativa, portanto, não integram a Lei
Orçamentária Anual (LOA). Por serem constituídos por ativos e passivos exigíveis, os ingres-
sos extraorçamentários, em geral, não têm reflexos no Patrimônio Líquido da Entidade. Dessa
forma, representam
Receita Pública
Manuel Piñon
a) aumento permanente dos recursos financeiros.

b) operações de crédito.
c) outras entradas compensatórias no ativo e passivo financeiros.
d) empenho.
e) arrecadação temporária.
Letra c.
As Receitas extraorçamentárias são aquelas relativas aqueles recursos transitórios, onde o
Estado é mero agente depositário, sem poder utilizar este recurso para despesas orçamen-
tárias. A questão utilizou como referência o parágrafo único do Art. 3º da Lei n. 4.320/1964,
abaixo reproduzido com grifos nossos:

autorizadas em lei.
Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as operações de credito por antecipa-
financeiros.
Questão 24 (VUNESP/PREFEITURA SBC/ANALISTA/2018) Em conformidade com a Lei

n. 4.320/64, a Receita Pública/ Orçamentária, para fins contábeis, quanto ao impacto na situ-
ação patrimonial líquida, pode ser “efetiva” ou “não efetiva”. Dessa forma, a Receita Orçamen-
tária Efetiva é aquela em que
a) os ingressos de disponibilidades de recursos foram precedidos de registro do reconheci-
mento do direito ou constituem obrigações correspondentes, como é o caso das operações de
crédito.
b) os ingressos de disponibilidade de recursos não foram precedidos de registro de reconheci-
mento do direito e não constituem obrigações correspondentes.
c) os registros contábeis relativos às entradas de ativos e passivos foram precedidos de regis-
tro do reconhecimento do direito ou constituem obrigações correspondentes.
d) os registros contábeis relativos às entradas de ativos e passivos não foram precedidos de
registro do reconhecimento do direito ou constituem obrigações correspondentes, inclusive
quanto aos empenhos.
Receita Pública
Manuel Piñon
e) os registros contábeis relativos às receitas orçamentárias foram precedidos de registro do

reconhecimento do direito a receber.
Letra b.
Tenha em mente que a Receita Efetiva é aquela que aumenta o PL (em geral, são receitas
correntes), enquanto as Receitas Não Efetivas não alteram a situação patrimonial líquida (em
geral, são receitas de capital). Assim, os ingressos de disponibilidade de recursos não fo-
ram precedidos de registro de reconhecimento do direito e não constituem obrigações corres-
pondentes estão abarcados pelo conceito de Receita Orçamentária Efetiva.
a) Errada. O conceito de Receita Orçamentária Não Efetiva.
c) Errada. Tem mais relação com o conceito de Receita Orçamentária Não Efetiva.
d) Errada. Não tem relação como conceito de Receita Orçamentária Efetiva.
e) Errada. Não está relacionado ao conceito de Receita Orçamentária Efetiva.
Questão 25 (VUNESP/PREFEITURA DE ANDRADINA/PROCURADOR/2017) O produto de

receitas especificadas que, por lei, se vinculam à realização de determinados objetivos ou ser-
viços, facultada a adoção de normas peculiares de aplicação, constitui, nos termos da Lei
n. 4.320/64,
a) fundo especial.
b) restos a pagar.
c) subvenções sociais.
d) subvenções econômicas.
e) ingerências financeiras.
Letra a.
Conhecendo o artigo 71 da Lei n. 4.320/1964, fica fácil responder essa questão. Confira com
grifos nossos:
TÍTULO VII
Dos Fundos Especiais
Art. 71. Constitui fundo especial o produto de receitas especificadas que por lei se vinculam à
realização de determinados objetivos ou serviços, facultada a adoção de normas peculiares de
aplicação.
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 26 (VUNESP/CM-MARÍLIA/CONTADOR/2016) Trata-se de disponibilidades de re-

cursos financeiros que ingressam durante o exercício orçamentário. É um instrumento por
meio do qual se viabiliza a execução das políticas públicas, além de atender às necessidades
públicas e demandas da sociedade. Pode-se entender, pela leitura do texto, que este trata
a) da disponibilidade de caixa público.
b) das fontes de financiamento público.
c) da receita orçamentária.
d) do excesso de arrecadação.
e) do fluxo financeiro orçamentário.
Letra c.
Nessa questão, o enunciado nos trouxe o conceito de receita pública em sentido amplo, de
acordo com o artigo 3º da Lei n. 4.320/1964. Confira com grifos nossos:

autorizadas em lei.
Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as operações de crédito por antecipa-
financeiros.
Questão 27 (VUNESP/CM-GUARATINGUETÁ/CONTADOR/2016) De acordo com a Lei

n. 4.320/64, art. 2º, constitui _______________ o detalhamento da classificação econômica das
receitas, ou seja, as subdivisões das receitas correntes e de capital. Assinale a alternativa que
completa a frase corretamente.
a) fontes de receita
b) demonstrativo analítico
c) espécies de receita
d) quadro discriminativo
e) dotação funcional
Letra a.
A resposta para essa questão está no inciso III do artigo 2º da Lei n. 4.320/1964. Confira com
grifos nossos:
Receita Pública
Manuel Piñon
Art. 2º A Lei do Orçamento conterá a discriminação da receita e despesa de forma a evidenciar a

política econômica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princípios de
unidade universalidade e anualidade.
§ 1º Integrarão a Lei de Orçamento:
I – Sumário geral da receita por fontes e da despesa por funções do Governo;
II – Quadro demonstrativo da Receita e Despesa segundo as Categorias Econômicas, na forma do
Anexo n. 1;
III – Quadro discriminativo da receita por fontes e respectiva legislação;
IV – Quadro das dotações por órgãos do Governo e da Administração.
Questão 28 (VUNESP/ISS-RIBEIRÃO PRETO/AUDITOR/2014) Nos últimos anos, a União

tem recebido dividendos das empresas que controla para tentar atingir a meta de superavit
primário. Esses dividendos são receitas
a) extraorçamentárias.
b) derivadas.
c) de capital.
d) vinculadas.
e) originárias.
Letra e.
Os dividendos recebidos de empresas de que o governo tem participação no capital são, na
verdade, receitas originárias, pois se originam do próprio patrimônio do governo.
Questão 29 (VUNESP/TJ-PA/ANALISTA/2014) O Lançamento da Receita corresponde a:

a) alterações orçamentárias.
b) inscrição de débitos.
c) execução de créditos.
d) aumento de arrecadação.
e) execução de débitos.
Letra b.
O lançamento é definido no CTN para a receita tributária e no artigo 53 da Lei n. 4.320/1964 de
modo mais amplo. Confira com grifos nossos:
Receita Pública
Manuel Piñon
Art. 53. O lançamento da receita é ato da repartição competente, que verifica a procedência do cré-
Questão 30 (VUNESP/PROCON-SP/ANALISTA/2013) O estágio da receita pública, em que

repartição competente que verifica a procedência do crédito fiscal, a pessoa que lhe é devedo-
ra e inscreve o débito desta, é denominado
a) previsão.
b) lançamento.
c) arrecadação.
d) recolhimento.
e) efetivação.
Letra b.
A questão cobrou a literalidade do artigo 53 da Lei n. 4.320/1964. Confira com grifos nossos.
Art. 53. O lançamento da receita é ato da repartição competente, que verifica a procedência do cré-
Questão 31 (CESPE/PGE-PE/ASSISTENTE/2019) Em sentido amplo, receita pública consis-

te no recolhimento de bens aos cofres públicos. No que se refere à receita pública, julgue o
item subsecutivo.
A receita pública origina-se tanto da exploração do patrimônio público — bens e direitos colo-
cados à disposição da sociedade mediante pagamento — quanto do poder do Estado de exigir
prestações pecuniárias dos cidadãos.
Certo.
Confira a classificação da Receita quanto à procedência (originária ou derivada) diretamente
do MCASP – MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO, com grifos nossos:
Receitas Públicas Originárias, segundo a doutrina, seriam aquelas arrecadadas por meio da ex-
ploração de atividades econômicas pela Administração Pública. Resultariam, principalmente, de
rendas do patrimônio mobiliário e imobiliário do Estado (receita de aluguel), de preços públicos, de
prestação de serviços comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecuários.
Receita Pública
Manuel Piñon
Receitas Públicas Derivadas, segundo a doutrina, seria a receita obtida pelo poder público por meio
da soberania estatal. Decorreriam de imposição constitucional ou legal e, por isso, auferidas de for-
ma impositiva, como, por exemplo, as receitas tributárias e as de contribuições especiais.
Questão 32 (CESPE/MPE-PI/PROMOTOR/2019) Ao elaborar as previsões da receita públi-

ca, a administração deve levar em conta, entre outros, os seguintes critérios de classificação:
a) o econômico e o programático.
b) o programático e o instrumental.
c) o instrumental e o funcional.
d) o econômico e o da existência de vinculações.
e) o funcional e o da existência de vinculações.
Letra d.
A classificação econômica das receitas públicas as separa em 2 grupos: as Receitas em Cor-
rente e de Capital. No que diz respeitos à existência de vinculações, o MCASP – MANUAL DE
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO apresenta o seguinte, com grifos nossos:
A destinação pode ser classificada em:

a. Destinação Vinculada: é o processo de vinculação entre a origem e a aplicação de recursos, em
atendimento às finalidades específicas estabelecidas pela norma;
b. Destinação Ordinária: é o processo de alocação livre entre a origem e a aplicação de recursos,
para atender a quaisquer finalidades.
a) Errada. A classificação por estrutura programática se aplica apenas às despesas.

b) Errada. Não existe a tal classificação instrumental e a classificação por estrutura programá-
tica se aplica apenas às despesas.
c) Errada. Não existe a tal classificação instrumental e a classificação funcional se aplica ape-
nas às despesas.
e) Errada. A classificação funcional se aplica apenas às despesas.
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 33 (CESPE/COGE-PI/AUDITOR/2019) De acordo com a classificação econômica

estabelecida na Lei n.º 4.320/1964, assinale a opção correta.
a) As receitas patrimoniais são receitas correntes, e as de amortização de empréstimos e as
b) As receitas patrimoniais e as de amortização de empréstimos são receitas de capital, e as
c) As receitas de amortização de empréstimos e as patrimoniais são receitas correntes, e as
d) As receitas patrimoniais e as de serviços são receitas de capital, e as de amortização de
empréstimos são correntes.
e) As receitas de amortização de empréstimos são receitas de capital, e as patrimoniais e as
Letra e.
Vamos ver o conceito de receitas correntes e de capital de acordo com a letra da Lei n.
4.320/1964, com grifos nossos:
Art. 11. A receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas: Receitas Correntes e Recei-
tas de Capital.
§ 1º São Receitas Correntes as receitas tributárias, de contribuições, patrimonial, agropecuária,
industrial, de serviços e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de ou-
tras pessoas de direito público ou privado, quando destinadas a atender despesas classificáveis
§ 2º São Receitas de Capital as provenientes da realização de recursos financeiros oriundos de
constituição de dívidas; da conversão, em espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos de
outras pessoas de direito público ou privado, destinadas a atender despesas classificáveis em
a) Errada. Receitas de Serviços são Receitas Correntes.

b) Errada. Receitas Patrimoniais são Receitas Correntes.
c) Errada. Receitas de amortização de empréstimos são Receitas de Capital e as Receitas de
Serviços são Receitas Correntes.
d) Errada. Receitas de Serviços e Patrimoniais são Receitas Correntes e as receitas de amorti-
zação de empréstimos são Receitas de Capital.
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 34 (CESPE/COGE-PI/AUDITOR/2019) Um estado da Federação realizou procedi-

mento licitatório para pactuar contrato de concessão de rodovia estadual.
Na classificação dos recursos provenientes desse contrato o gestor contábil deverá lançar o
valor desse ingresso como receita
a) orçamentária corrente – patrimonial.
b) orçamentária corrente – de serviços.
c) extraorçamentária corrente – de contribuições.
d) de capital – de operações de crédito.
e) de capital – de alienação de bens.
Letra a.
Sem dúvida, a transação em tela deve ser classificada como Receita Orçamentária Corrente
Patrimonial. Confira diretamente do MCASP – MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO
SETOR PÚBLICO, com grifos nossos:
Receita Corrente – Patrimonial - São receitas provenientes da fruição do patrimônio de ente público,
como por exemplo, bens mobiliários e imobiliários ou, ainda, bens intangíveis e participações socie-
tárias. São classificadas no orçamento como receitas correntes e de natureza patrimonial. Quanto à
procedência, trata-se de receitas originárias. Podemos citar como espécie de receita patrimonial as
concessões e permissões, cessão de direitos, dentre outras.
Questão 35 (CESPE/TRE-PE/ANALISTA/2017) As etapas da receita orçamentária

a) seguem a ordem cronológica dos fenômenos econômicos.
b) consistem no planejamento das receitas orçamentárias que constarão na proposta orça-
mentária.
c) dependem do comportamento da série histórica de arrecadação.
d) ocorrem para todos os tipos de receitas orçamentárias.
e) incluem o empenho, a liquidação e o pagamento.
Letra a.
a) Certa. Isso mesmo, seguindo a ordem sistemática que estudamos, desde a previsão até o
recolhimento.
Receita Pública
Manuel Piñon
b) Errada. A etapa de previsão consiste no planejamento que constará na PLOA, e as demais
etapas (lançamento, arrecadação e recolhimento) na sua execução.
c) Errada. Apenas a etapa da previsão depende do histórico.
d) Errada. Existem receitas, por exemplo, que não passaram pelo estágio da previsão.
e) Errada. Empenho, liquidação e pagamento são etapas da despesa e não da receita.
Questão 36 (FCC/ALESE/ANALISTA/2018) Após deliberação da Mesa da Assembleia Le-

gislativa, um espaço foi destacado para exploração, pela iniciativa privada, de operação de
restaurante para servir parlamentares, servidores e visitantes. O serviço foi objeto de uma lici-
tação de concessão administrativa de uso a título oneroso do tipo maior lance. O recolhimento
do lance vencedor, no valor de R$ 100.000,00, classifica-se como receita
a) orçamentária, corrente e derivada.
b) extraorçamentária, de capital e originária.
c) orçamentária, corrente e originária.
d) extraorçamentária, corrente e derivada.
e) orçamentária, de capital e originária.
Letra c.
Note que a receita que decorre do lance vencedor relativo à concessão do espaço ao restau-
rante é uma receita orçamentária, já que pertence ao Estado de modo permanente, ou seja, não
existe obrigação de devolução, e, dessa maneira, pode ser usada custear despesas orçamen-
tárias.
De acordo com o MTO, a receita é classificada como patrimonial, uma origem da categoria de
receitas correntes. Confira com grifos nossos:
Receita Patrimonial: são provenientes da fruição de patrimônio pertencente ao ente público, tais
como as decorrentes de aluguéis, dividendos, compensações financeiras/royalties, concessões, en-
tre outras.
Receita Pública
Manuel Piñon
Vamos aproveitar para ver como o MTO diferenciou as receitas originárias e as derivadas. Con-
fira o trecho com grifos nossos:
Receitas públicas originárias, segundo a doutrina, são as arrecadadas por meio da exploração de
atividades econômicas pela Administração Pública. Resultam, principalmente, de rendas do patri-
mônio mobiliário e imobiliário do Estado (receita de aluguel), de preços públicos, de prestação de
serviços comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecuários.
Receitas públicas derivadas, segundo a doutrina, são as obtidas pelo poder público por meio da
soberania estatal. Decorrem de norma constitucional ou legal e, por isso, são auferidas de forma
impositiva, como, por exemplo, as receitas tributárias e as de contribuições especiais.
Assim, podemos concluir que a receita decorrente da concessão do espaço ao restaurante,

por ser decorrente da exploração do patrimônio imobiliário, deve ser classificada como receita
originária.
Questão 37 (FCC/DPE-AM/ANALISTA/2018) Em 09/01/2017, a repartição competente de

uma determinada entidade pública estadual verificou a procedência de crédito referente a “Ta-
xas pela Prestação de Serviços” e a pessoa que lhe era devedora e inscreveu o débito desta.
Em 20/02/2017, o devedor pagou a taxa em uma instituição financeira autorizada pela entida-
de e, em 24/02/2017, o valor total recebido pela instituição financeira foi transferido à conta
específica do Tesouro Estadual. Assim, de acordo com as determinações do Manual de Conta-
bilidade Aplicada ao Setor Público, a receita orçamentária classifica-se quanto à
a) origem em Receita de Contribuições, sendo que em 09/01/2017 ocorreu a inscrição da re-
ceita orçamentária.
b) origem em Receita de Contribuições, sendo que em 24/02/2017 ocorreu o recolhimento da
receita orçamentária.
c) espécie em Taxas, sendo que em 09/01/2017 ocorreu o lançamento da receita orçamentária.
d) espécie em Impostos, sendo que em 20/02/2017 ocorreu a arrecadação da receita orça-
mentária.
e) espécie em Impostos, Taxas e Contribuições de Melhorias, sendo que em 24/02/2017 ocor-
reu a arrecadação da receita orçamentária.
Receita Pública
Manuel Piñon
Letra c.
Tenha em mente que a taxa de prestação de serviços é uma receita da categoria econômica
corrente, origem tributária e espécie taxas, enquanto os 3 estágios da execução da receita são:
• 1) Lançamento: Etapa na qual é verificada a procedência do crédito, a pessoa devedora
e ocorre a inscrição do débito;
• 2) Arrecadação: Entrega do recurso ao agente arrecadador pelo devedor;
• 3) Recolhimento: Transferência à conta única do Tesouro.
Dessa forma, vemos que a espécie da receita é taxa e em 09/01/2017 ocorreu o lançamento
da receita orçamentária, que é a etapa na qual é verificada a procedência do crédito, a pessoa
devedora e ocorre a inscrição do débito.
a) Errada. Aorigem de receita é tributária e em 09/01/2017 ocorreu o lançamento da receita.
b) Errada. A origem de receita é tributária e em 24/02/2017 realmente ocorreu o recolhimento.
d) Errada. A espécie da receita é taxa e em 20/02/2017 realmente ocorreu a arrecadação da
receita.
e) Errada. A espécie da receita é taxa e em 24/02/2017 ocorreu o recolhimento da receita.
Questão 38 (FCC/PREFEITURA DE SÃO LUÍS/AUDITOR/2018) De acordo com a Lei federal

n. 4.320/1964, que estatui normas gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos
orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal, tributo é
a) toda receita originária, consistente de prestações pecuniárias compulsórias, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, instituída em lei.
b) a receita derivada, instituída pelas entidades de direito público, compreendendo os impos-
tos, as taxas e contribuições nos termos da constituição e das leis vigentes em matéria finan-
ceira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou específicas exercidas por
essas entidades.
c) toda prestação pecuniária compulsória, inclusive a prestação decorrente de sanção de ato
ilícito não definitivamente julgado, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, instituída
em lei.
Receita Pública
Manuel Piñon
d) a receita derivada, instituída pelas entidades de direito público ou privado, em decorrência

de parcerias público privadas (PPP), para custear as despesas decorrentes dos contratos fir-
mados entre essas pessoas jurídicas.
e) a receita originária, instituída contratualmente, com base em lei, pelas entidades de direito
público ou privado, em decorrência de parcerias público privadas (PPP), para custear as despe-
sas decorrentes dos contratos firmados entre essas pessoas jurídicas e terceiros.
Letra b.
Na Lei n. 4.320/1964, em seu artigo 9º, temos a definição de tributo. Confira com grifos nossos:
Art. 9º Tributo é a receita derivada instituída pelas entidades de direito público, compreendendo
os impostos, as taxas e contribuições nos termos da constituição e das leis vigentes em matéria
financeira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especificas exercidas
por essas entidades.
Perceba que a letra B está totalmente em conformidade com tal norma.
Questão 39 (FCC/ARTESP/ESPECIALISTA/2017) Na classificação das receitas orçamentá-

rias, as receitas de concessão e permissão são uma espécie da origem
a) Receita de Capital.
b) Receita Patrimonial.
c) Receita de Serviços.
d) Receita de Valores Mobiliários.
e) Outras Receitas Correntes.
Letra b.
As receitas de concessão e permissão, na classificação das receitas orçamentárias, são uma
espécie da origem Receita Patrimonial, já que decorrem da exploração do patrimônio público,
sendo, portanto, receitas originárias e correntes.
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 40 (FCC/TRE-SP/ANALISTA/2017) Para responder à questão, considere as seguin-

tes informações relativamente à execução da Lei Orçamentária de determinado ente público,
no exercício de 2016, segundo a Lei Federal n. 4.320/1964.
Receitas Arrecadadas (Valores em R$)

Cota-Parte do Fundo de Participação dos Estados 180.000
Transferência de Capital destinada à construção de hospitais públicos 160.000
Rendimentos de Aplicações Financeiras 45.000
Aluguel de Imóvel de Propriedade do ente público 15.000
Operações de Crédito de Longo Prazo 320.000
Alienação de Bens Imóveis 210.000
Cota-Parte do Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural 75.000
Indenizações e Restituições 25.000
Multas e Juros de Mora 10.000
Dívida Ativa do ICMS 110.000
Impostos e Taxas 95.000
Despesas Empenhadas
Água, Luz e Telefone 35.000
Construção de Ginásio Poliesportivo 180.000
Manutenção de Veículos 55.000
Aquisição de um terreno destinado à construção de duas escolas públicas 240.000
Amortização de parcela de empréstimo de longo prazo 120.000
Juros e encargos da dívida de longo prazo 25.000
Aquisição de Material de Expediente 65.000
Folha de Pagamento dos servidores ativos 390.000
Informações complementares
Não havendo dotação orçamentária específica, no mês de outubro de 2016, foi aberto um cré-
dito adicional no valor de R$ 120.000, destinado à aquisição de dois veículos novos, utilizando
recursos por anulação parcial de dotação orçamentária.
Do total das despesas correntes empenhadas no exercício de 2016 foi pago no próprio exer-
cício o valor de R$ 480.000.
Receita Pública
Manuel Piñon
O total das Receitas de Capital previstas na Lei Orçamentária para o exercício de 2016 foi de
R$ 650.000.
As receitas correntes arrecadadas somam, em R$,
a) 555.000.
b) 510.000.
c) 540.000.
d) 530.000.
e) 480.000.
Letra a.
Vamos classificar as receitas arrecadadas apresentadas pela tabela do enunciado.
Receitas correntes:
Cota-Parte do Fundo de Participação dos Estados - 180.000
Rendimentos de Aplicações Financeiras - 45.000
Aluguel de Imóvel de Propriedade do ente público - 15.000
Cota-Parte do Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural - 75.000
Indenizações e Restituições - 25.000
Multas e Juros de Mora - 10.000
Dívida Ativa do ICMS - 110.000
Impostos e Taxas - 95.000 - Corrente
Total de receitas correntes arrecadadas = 555.000
Receitas de capital:
Transferência de Capital destinada à const. Hosp. públicos - 160.000
Operações de Crédito de Longo Prazo - 320.000
Alienação de Bens Imóveis - 210.000
Total de receitas correntes arrecadadas = 555.000
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 41 (FCC/TRE-SP/ANALISTA/2017) No âmbito da União, quando o imposto de ren-

da pessoa física é recolhido, aloca-se a receita pública correspondente na natureza de recei-
ta código “1.1.1.3.01.1.1”. No que tange o código de classificação da receita orçamentária,
os três primeiros dígitos: “1.1.1.”, referem-se, respectivamente, à
a) categoria econômica, rubrica e alínea.
b) receita corrente, tributária e imposto sobre a produção e a circulação.
c) categoria econômica, origem e alínea.
d) categoria econômica, origem e espécie.
e) receita corrente, tributária e imposto sobre ganhos de capital.
Letra d.
Temos a classificação conforme abaixo:
Categoria Econômica – um dígito
Origem – um dígito
Espécie – um dígito
Desdobramentos para identificação de peculiaridades – 4 dígitos
Tipo – um dígito
Perceba, portanto, que a estrutura contempla com 5 níveis. Registre que nos 3 primeiros níveis
nada mudou. O 4º nível tem 4 dígitos e apresenta o desdobramento para identificação de pecu-
liaridades da receita. Já o 5º nível tem apenas 1 dígito com o tipo de arrecadação.
Questão 42 (FCC/DPE-RS/ANALISTA/2017) Em março de 2017, a Defensoria Pública de um

determinado Estado caracterizou-se como beneficiária e a União como transferidora de R$
990.000,00 que foram classificados com o código 1 quanto ao primeiro dígito da classificação
da receita orçamentária por natureza. Assim, o recurso recebido pela Defensoria Pública, no
que se refere à origem e à espécie da receita, classificam-se, respectivamente, como
a) transferências correntes; transferências intragovernamentais.
b) transferências correntes; transferências intergovernamentais.
Receita Pública
Manuel Piñon
c) outras receitas correntes; transferências intragovernamentais.

d) transferências de capital; transferências intragovernamentais.
e) transferências de capital; transferências intergovernamentais.
Letra b.
Para responder essa questão é necessário saber que as receitas classificadas com código 1
são receitas correntes. Além disso, é bom saber que as transferências de receitas correntes
são também receitas correntes no que diz respeito à sua origem. Com isso já eliminamos as
alternativas C, D e E.
Já para as situações em que ocorre uma transferência de recursos de um ente para outro da
federação, como no caso do enunciado entre União e Estado, no que diz respeito à sua espécie,
a classificação é como intergovernamental. Se fosse dentro do mesmo ente seria intragover-
namental.
Questão 43 (FGV/IBGE/ANALISTA/2016) Considere o Quadro a seguir, originado da execu-

ção orçamentária de um ente municipal referente ao último exercício financeiro.
Receita Valor
Receita de cessão de direitos 64.270,00
Receita de serviços 95.350,00
Receita imobiliárias 215.510,00
Contribuição de iluminação pública 242.860,00
Receita de concessões e permissões 336.400,00
Taxas 409.125,00
Contribuições sociais 531.485,00
Receita de valores mobiliários 699.300,00
Receita de transferências - FPM 6.352.465,00
Impostos 9.294.500,00
Total 18.241.265,00
Receita Pública
Manuel Piñon
Considerando a classificação das receitas públicas, quanto à procedência, em originárias e

derivadas, as receitas auferidas de forma impositiva, em relação à receita total, representam:
a) 34,8%;
b) 57,4%;
c) 89,4%;
d) 92,3%;
e) 98,3%.
Letra d.
Lembre-se que as receitas derivadas são aquelas ganhas pela imposição do Estado, como no
caso dos impostos. Dessa forma, temos as seguintes:
CIP = 242.860
TAXAS = 409.125
C SOCIAIS = 531.485
REC DE TRANSF = 6.352.465
IMPOSTOS = 9.294.500
TOTAL = 16.830.435
Logo, para calcular o % em relação ao total temos:
%T = 16.830.435 x 100 = 92,3%
18.241.265
Questão 44 (FGV/TCE-RJ/AUDITOR SUBSTITUTO/2015) O Estado X aufere receitas de va-

riadas fontes. A alternativa que só compreende receitas derivadas é:
a) royalties do petróleo, taxa pela fiscalização ambiental e taxa pela ocupação de imóvel cedi-
do a particular;
b) ICMS (imposto sobre a circulação de mercadorias e serviços específicos), IPVA (imposto so-
bre a propriedade de veículos automotores) e taxa pela ocupação de imóvel cedido a particular;
Receita Pública
Manuel Piñon
c) ICMS (imposto sobre a circulação de mercadorias e serviços específicos), IPVA (imposto so-
bre a propriedade de veículos automotores) e ITD (imposto sobre a transmissão causa mortis
ou doação);
d) dividendos oriundos da participação societária do Estado em sociedade de economia mista,
taxa pelo serviço público de combate a incêndio e ITD (imposto sobre a transmissão causa
mortis ou doação);
e) taxa pela ocupação de imóvel cedido a particular, royalties do petróleo e dividendos oriun-
dos da participação societária do Estado em sociedade de economia mista.
Letra c.
Vamos ver a definição do mestre Valdecir Pascoal para as receitas derivadas:
Derivadas (ou de Economia Pública ou de Direito Público) – as receitas derivadas são aquelas ob-
tidas pelo Estado através do seu poder de autoridade (jus imperii), sendo, pois, captadas coerciti-
vamente dos particulares. Embora as reparações de guerra, os confiscos e o perdimento de bens
sejam exemplos de receitas derivadas, no atual ordenamento jurídico brasileiro, os principais exem-
plos são as MULTAS e os TRIBUTOS. O TRIBUTO, nos termos do art. 3º do CTN, é toda prestação
pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção
de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Agora vamos apontar para cada alternativa, aquelas que não se enquadram nesse conceito e,
portanto, não são receitas derivadas.
a) Errada. A taxa pela ocupação de imóvel cedido a particular na verdade é uma tarifa que de-
corre da exploração do patrimônio público pelo particular.
b) Errada. A taxa pela ocupação de imóvel cedido a particular na verdade é uma tarifa que de-
corre da exploração do patrimônio público pelo particular.
d) Errada. Os dividendos oriundos da participação societária do Estado em sociedade de eco-
nomia mista são receitas originária decorrentes da exploração do patrimônio público.
e) Errada. A taxa pela ocupação de imóvel cedido a particular na verdade é uma tarifa que
decorre da exploração do patrimônio público pelo particular, assim como os dividendos e os
royalties.
Na verdade, essa questão deveria ter sido anulada pela banca em virtude do uso do termo
“taxa” pela ocupação de imóvel cedido a particular quando na verdade o correto seria “tarifa”.
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 45 (FGV/DPE-RO/TÉCNICO/2015) A folha de pagamento dos servidores encontra-

-se sob o controle do ente público por período indeterminado, ao contrário do direito de sua
exploração, que pode ser cedido a um terceiro mediante disposições contratuais e legais para
usufruto por um período determinado. Nesse contexto, as receitas decorrentes da cessão do
direito para exploração econômica da folha de pagamento são classificadas como:
a) operações de crédito;
b) orçamentárias;
c) de capital;
d) extraorçamentárias;
e) superavit corrente.
Letra b.
As receitas decorrentes da cessão do direito para exploração econômica da folha de paga-
mento são classificadas como orçamentárias, tendo natureza patrimonial conforme exposto
a seguir.
Em primeiro lugar, temos que separar a folha de pagamento propriamente dita da cessão do
direito de explorá-la economicamente.
Nessa pegada, de acordo com o MCASP esse direito se encaixa no conceito de “Ativos Intan-
gíveis”. Assim, de acordo com a Lei n. 4.320/1964, podemos entender que a cessão do direito
não advém de operações de crédito, não corresponde à conversão, em espécie, de bens e
direitos, não advém de superavit corrente ou mesmo de recursos advindos de terceiros para
aplicação em despesas de capital, não podendo ser enquadrada na categoria econômica de
Receita de Capital, caracterizando-se, portanto, como uma Receita Corrente.
Como Receita Corrente, sua origem não guarda relação com aspectos tributários, de contribui-
ções, agropecuários, industriais ou de transferências correntes, tendo natureza patrimonial de-
corrente da exploração de patrimônio do ente público devendo ser classificada como “Receita
Patrimonial”.
Receita Pública
Manuel Piñon
Questão 46 (IDECAN/MS/CONTADOR/2017) Entende-se por estágios da receita orçamen-

tária cada passo identificado que evidencia o ingresso da receita no caixa do governo. Afirma-
-se que os estágios da receita pública representam as fases percorridas pela receita na execu-
ção orçamentária. Com referência aos estágios da receita orçamentária, assinale a afirmativa
INCORRETA.
a) Declaração, momento em que o contribuinte declara o quanto auferiu de renda e o Estado
calcula o valor devido.
b) Previsão representa a estimativa do que se espera arrecadar durante o exercício e que cons-
ta da Lei Orçamentária Anual (LOA).
c) Recolhimento é o ato pelo qual os agentes arrecadadores entregam diretamente ao tesouro
público o produto da arrecadação.
d) Lançamento é o ato da repartição competente, que verifica a procedência do crédito fiscal e
a pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta.
e) Arrecadação é o momento em que os contribuintes comparecem perante os agentes ar-
recadadores, devidamente credenciados e contratados, e paga suas obrigações para com o
Estado.
Letra a.
Repare que a questão pede para você marcar a errada. A única errada é letra A, já que Declara-
ção é uma espécie de lançamento e não um estágio da receita pública.
Questão 47 (IDECAN/MS/CONTADOR/2017) A receita pública pode ser conceituada como

um conjunto de ingressos financeiros com fonte e fatos geradores próprios e permanentes
oriundos da ação e de atributos inerentes à instituição e que, integrando o patrimônio na qua-
lidade de elemento novo, produz-lhe acréscimos, sem, contudo, gerar obrigações, reservas ou
reivindicações. Diante do exposto, relacione adequadamente as colunas a seguir.
Receita Pública
Manuel Piñon
( ) Receita de operações de crédito.

( ) Receita da conversão, em espécie, de bens e direitos.
( ) Receita de aluguéis.
( ) Receita agropecuária.
( ) Receita industrial.
A sequência está correta em

a) 1, 2, 2, 1, 2.
b) 2, 1, 1, 2, 1.
c) 1, 2, 1, 2, 2.
d) 2, 2, 1, 1, 1.
e) 1, 2, 2, 2, 1.
Letra d.
Resumindo, temos:
Receita de Operações de Crédito Receita de Capital (2)

Receita da conversão, em espécie, de bens e
Receita de Capital (2)
direitos
Receita de Aluguéis Receita Corrente (1)
Receita Agropecuária Receita Corrente (1)
Receita Industrial Receita Corrente (1)

é correto afirmar que a multa é espécie de receita
a) diversa.
b) industrial.
c) tributária.
d) de capital.
e) patrimonial.
Receita Pública
Manuel Piñon
Letra a.
As Multas são classificadas como Outras Receitas Correntes e não como Receita Tributária
propriamente dita.
Embora tanto a multa quanto o tributo sejam obrigações tributárias, ressalva-se que os tributos
NÃO têm como fato gerador uma situação ilícita, que gera punição, como no caso da multa.
Em suma: tributo não é multa e multa não é tributo!
De acordo com o jurista Aliomar Baleeiro:
[...] é indiscutível que tributo não se confunde, tecnicamente, com sanção. Entretanto a expressão
tributo pode significar obrigação tributária lato sensu, que abarca as multas e sanções específicas.
O art. 3º do CTN, corretamente, dispõe que tributo não é sanção de ato ilícito.

quanto ao tributo, é INCORRETO afirmar que
a) é compulsório.
b) é receita derivada.
c) pode ser uma taxa.
d) pode ser um imposto.
e) pode ser um preço público
Letra e.
Fique atento! O examinador pediu para você marcar a errada!
A resposta dessa questão está no artigo 9º da Lei n. 4.320/1964:
Tributo é a receita derivada instituída pelas entidades de direito público, compreendendo os impos-
tos, as taxas e contribuições nos termos da constituição e das leis vigentes em matéria financeira,
destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especificas exercidas por essas
entidades.
Por seu turno, o preço público é uma receita originária, a título oneroso.
Receita Pública
Manuel Piñon

é considerada espécie de receita patrimonial:
a) Operações de Crédito.
b) Cobrança da Dívida Ativa.
c) Participações e Dividendos.
d) Alienação de Bens Móveis e Imóveis.
e) Amortização de Empréstimos Concedidos.
Letra c.
A resposta da questão pode ser extraída da Lei n. 4.320/1964, em seu artigo 11. Confira com
grifos nossos:
RECEITAS CORRENTES
Receita Patrimonial
Participações e Dividendos.
Transferências Correntes
Receitas Diversas
Multas.
Cobrança da Dívida Ativa.
Outras Receitas Diversas.
RECEITAS DE CAPITAL
Operações de Crédito.
Alienação de Bens Móveis e Imóveis.
Amortização de Empréstimos Concedidos.
Transferências de Capital.
Outras Receitas de Capital.
Espero que tenha gostado da aula e que faça uma boa avaliação. Se não gostou de algo,
comente e nos ajude a melhorar.
Como diria Swami Vivekananda, pensador hindu:
Escolha uma ideia. Faça dessa ideia a sua vida. Pense nela, sonhe com ela, viva pensando nela.
Deixe cérebro, músculos, nervos, todas as partes do seu corpo serem preenchidas com essa ideia.
Esse é o caminho para o sucesso.
Como você escolheu passar nesse concurso, faça dessa ideia a sua vida!
Esse é o segredo: determinação, disciplina e resiliência!
Até a próxima ou ao fórum de dúvidas!
Professor Manuel Piñon.
manuelpinon@hotmail.com
Receita Pública
Manuel Piñon
REFERÊNCIAS
Direito Financeiro, 6ª Edição, Editora Método, Tathiane Piscitelli.
Orçamento Público (AFO e LRF), Editora Campus, Augustinho Paludo.
Direito Financeiro e Tributário, Editora Atlas, Kyoshi Harada.
Direito Financeiro e Controle Externo, 10ª Edição, Editora Método, Valdecir Pascoal.
Orçamento Público, Editora Atlas, James Giacomoni.
Administração Financeira e Orçamentária, 2ª Edição, Editora Juspodium, Giovanni Pacelli.
Manuel Piñon
Atualmente, exerce o cargo de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil e é Professor, voltado para a área
de concursos públicos.
Foi aprovado nos seguintes concursos públicos:
1 – Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil – AFRFB 2009/2010;
2 – Analista de Finanças e Controle – AFC (hoje, Auditor Federal de Finanças e Controle) da Controladoria-
Geral da União – CGU (hoje, Ministério da Transparência) em 2008; e
3 – Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional – AFTN (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil) em 1998.

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ADMINISTRAÇÃO

Olá, amigo(a) concurseiro(a)!

1.1. Receita Pública em Sentido Amplo

SENTIDO AMPLO – recursos utilizados pelo Estado na

devem ser devolvidos ao seu final.

1.2. Receita Pública em Sentido Estrito

acréscimos, sem, contudo, gerar obrigações, reservas ou reivindicações de terceiros.

direitos, em determinado prazo, que se incorporam ao patrimônio público sem compromisso

siderada pelas bancas.

* Entrada Compensatórias: * Receita Orçamentária

* Receita Pública (sentido estrito)

2. Etapas e Estágios da Receita

2.1. Etapas da Receita Orçamentária

Questão 1 (CESPE/TRE-PE/ANALISTA/2017/ADAPTADA) Considerando as etapas da re-

2.2. Estágios/Fases da Receita

Um Decreto Federal velho, de 1922, que regulamentou o Código de Contabilidade Pública,

Nessa pegada, a previsão (ou planejamento) é um meio de estimar a arrecadação da re-

Importante conhecer os parâmetros para a previsão de receitas e os fatores importantes

• Lançamento por declaração ou misto que é aquele concede a espontaneidade ao sujeito

MÁXIMO MÉDIO MÍNIMO

A arrecadação da receita se dá no momento em que o contribuinte recolhe, ao agente

O recolhimento da receita acontece no momento em que o agente arrecadador repassa

Guarde que a arrecadação acontece na entrega do recurso ao agente ou banco arrecadador

Questão 2 (CESPE/TRE-PE/ANALISTA/2017/ADAPTADA) Considerando as etapas da re-

3. Classificação das Receitas Públicas

Importante saber que as classificações orçamentárias das receitas públicas (e também

3.1. De Acordo Com a Lei n. 4.320/1964

Quanto ao aspecto contábil (classificação legal - artigo 11 da Lei n. 4.320/1964), as recei-

Questão 3 (CESPE/TCE-PE/AUDITOR/2017) Julgue o próximo item, relativo às receitas e

A entrada de recurso decorrente da venda, em leilões, de automóveis usados que integrem o

§ 3º O superavit do Orçamento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e

De acordo com o critério de classificação da receita em relação ao prazo de realização da

Segundo essa classificação, um empréstimo de 2 anos altera o patrimônio duradouro do

não duradouro do Estado, embora sejam agregadas permanentemente ao patrimônio do Esta-

3.2. Quanto à Forma de Ingresso (Orçamentárias e Extraorçamentárias)

3.2.1. Receitas Orçamentárias

Receitas orçamentárias, também chamadas de ingressos orçamentários, são aquelas que

FONTE DE RECURSOS DESTINAÇÃO DE USO DE RECURSOS

Classificação Classificação Classificação

Natureza da Receita Natureza da Natureza da

Em outras palavras, as Receitas Orçamentárias são todos os ingressos financeiros de

As Receitas Orçamentárias subdividem-se ainda nas seguintes categorias econômicas:

Constituem Receitas Orçamentárias os aumentos no Ativo em decorrência de ingresso finan-

3.2.2. Receitas Extraorçamentárias

Importante deixar registrado que as receitas extraorçamentárias poderão converter-se em re-

Constituem exemplos de receitas extraorçamentárias:

As operações de crédito são receitas orçamentárias, diferentemente das operações de crédito

CLASSIFICAÇÃO DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA E EXTRAORÇAMENTÁRIA

De acordo com o Manual Técnico de Orçamento – MTO, a classificação da receita orçamen-

Questão 4 (CESPE/IPHAN/ANALISTA/2018) A respeito dos mecanismos de execução e

Os recursos recebidos em caução por determinado tribunal no curso de processos judiciais

3.3. Quanto à Coercitividade ou Procedência

Quanto à coercitividade, origem ou procedência, as receitas públicas podem ser classifica-

RECEITA AUFERIDA PELO ESTADO

RECEITA AUFERIDA PELO ESTADO

Vamos entender e explorar esses conceitos!

3.3.1. Receita Originária

Segundo o Mestre Caio Bartine, a Doutrina divide as receitas originárias em 2 grupos:

• Receitas originárias patrimoniais são as que provêm da alienação de bens do domínio