APRESENTAÇÃO

Bem-vindos ao Estágio Supervisionado do Curso de Ciências Contábeis!

O Estágio Curricular Supervisionado é um componente curricular direcionado para a
consolidação dos desempenhos profissionais desejados, inerentes ao perfil do formando,
possibilitando ao acadêmico a complementação de sua formação profissional,
desenvolvendo habilidades e aplicando conceitos teóricos em situação de realidade, de
maneira a inseri-lo no mercado de trabalho.
Ao final do curso, o objetivo é formar o contador com conhecimento para atuar nas
diversas atividades da área de conhecimento contábil, registrando, controlando,
analisando e produzindo relatórios, para gestão; e auxiliando o processo de tomada de
decisões, em organizações públicas, privadas e sem fins lucrativos.
Acadêmico, ao iniciar esta caminhada você estudará diversos conteúdos, que irão lhe
preparar, com competências e habilidades, desta forma, é importante que você perceba a
conexão entre a teoria e a prática e realize este alinhamento através do estágio
supervisionado, lembrando que o estágio poderá ser realizado na própria instituição de
ensino, ou fora dela, mediante laboratórios que congreguem as diversas ordens práticas
correspondentes aos diferentes pensamentos das Ciências Contábeis e desde que sejam
estruturados e operacionalizados de acordo com regulamentação própria, aprovada pelo
conselho superior acadêmico competente, na instituição.
Na Uniasselvi, conforme previsto no regulamento, todo acadêmico do curso de Ciências
Contábeis deverá realizar o estágio para garantir a completude do curso. Sendo que a
realização deste se dá através do curso e aprovação das disciplinas práticas do curso,
não havendo obrigatoriedade de realizar o estágio em empresas.
Porém, como forma de complementar os estudos e a formação, disponibiliza-se ainda a
oportunidade de realizar o estágio não obrigatório que está integrado à proposta
pedagógica da Uniasselvi, a qual proporciona acesso para que os acadêmicos possam
realizar o estágio não obrigatório dispondo de uma plataforma on-line pelo endereço
eletrônico <www.carreiras.uniasselvi.com.br> ou pelo seu AVA, na opção "Estágio
Remunerado". Mas lembre-se que ao realizar o estágio não obrigatório há necessidade
de cursar e ser aprovado nas disciplinas práticas do curso.

O estágio supervisionado do curso de ciências contábeis

não necessita ser realizado em empresa, somente se o
acadêmico quiser, no entanto, caso escolha esta opção
(estágio não obrigatório) terá que cursar as disciplinas
práticas do curso e ser aprovado para poder colar grau.

Nenhum acadêmico poderá colar grau sem que tenha cursado e sido aprovado nas
disciplinas práticas que configuram o estágio supervisionado do curso.
As atividades requeridas nas disciplinas práticas podem ser realizadas em equipe,
desde que os acadêmicos sejam da mesma turma.

Será considerado aprovado o acadêmico que

obtiver média final igual ou superior a 7,0 (sete).
O acadêmico estagiário que não obtiver nota
final igual ou superior a 7 (sete) será considerado
reprovado na disciplina e, consequentemente,
terá que cursá-la novamente.

Em caso de reprovação nas disciplinas práticas, o

acadêmico deverá:
a) Solicitar reposição da disciplina pelo seu AVA.
b) Realizar os trabalhos novamente, conforme orientação.

As disciplinas práticas não possuem pré-requisito, desta forma, podem ser cursadas
de forma independente uma da outra.

Veja agora o quadro síntese com a carga horária e as atividades desenvolvidas na

Disciplina ESTÁGIO III – AUDITORIA E ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES
(CTB53, CTB06 e CTB43)

ETAPA ORGANIZAÇÃO ATIVIDADE

Elaboração dos papéis de Preparação e - Realizar a leitura dos materiais
trabalho. desenvolvimento disponibilizados na trilha.
- Acessar a empresa que recebeu
para auditar, ou acessar o link
disponibilizado da trilha contendo
a lista de empresas fictícias;
- Realizar a análise e auditoria da
empresa;
- Preencher os papéis de trabalho.
Socialização Conclusão - Elaborar a Socialização
utilizando o modelo
disponibilizado em slides (PPT),
seguindo as orientações e o
cronograma do tutor externo.
- Socializar os relatórios emitidos,
elaborados seguindo o modelo
disponibilizado na trilha de
aprendizagem.
 - Postar a socialização no AVA,
em produção acadêmica, seguindo
as orientações e o cronograma do
tutor externo.
- Apresentar a socialização
seguindo as orientações e o
cronograma do tutor externo.
Total Carga horária 80
Fonte: elaborados pelos autores (2023)
 INFORMAÇÕES NECESSÁRIAS PARA ELABORAÇÃO DO ESTÁGIO DE
AUDITORIA E ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

Esta é a etapa final, ou seja, você completará os estudos referentes ao seu estágio
curricular supervisionado. Para tanto, na disciplina de Estágio III - Auditoria e Análise
das Demonstrações propomos um roteiro de auditoria, que irá facilitar o
desenvolvimento do seu trabalho.
A prática desta disciplina requer relembrar alguns conhecimentos prévios e que ao
mesmo tempo irão nortear na elaboração. Todas as orientações devem ser
complementadas pelo material da disciplina de Auditoria Contábil, assim irá ajudá-lo(a)
no desenvolvimento desta etapa que resultará na elaboração do Relatório Final de
Estágio: Auditoria Independente e Análise das Demonstrações Contábeis. Este produto
entregue é resultante da elaboração e postagem dos papéis de trabalho bem como a
socialização.
Todos os modelos contidos neste caderno estarão disponíveis no Ambiente Virtual de
Aprendizagem, para facilitar a preparação dos materiais de entrega. Vamos agora
enumerar todos os procedimentos a serem desenvolvidos no estágio de Auditoria, que o
capacitarão a preparar todos os materiais necessários a entrega, que será gerenciada pelo
tutor externo.
Os Papeis de Trabalho compreendem os seguintes anexos:
• Planejamento de Horas de Auditoria
• Procedimentos de Auditoria
• Contrato de Prestação de Serviços
• Relação de documentos solicitados
• Folha Mestra
• Análise Conta Caixa
• Análise da conta estoque
• Análise do custo unitário do estoque
• Análise do Imobilizado
• Análise da Conta Fornecedores
• Pedido de Confirmação Negativo
• Pedido de Confirmação Positivo Branco
• Pedido de Confirmação Positivo Preto
• Resposta do pedido de Confirmação
• Análise da Contas a Pagar
• Análise de Empréstimos
• Confirmação de empréstimo
• Resposta de Confirmação de empréstimo.
• Análise Tributária ICMS a Recolher
• Análise Tributária PIS a Recolher
• Análise Tributária COFINS a Recolher
• Análise Tributária IRPJ a pagar
• Análise Tributária CSLL a pagar
• Análise Trab. e Prev. Salários a pagar
 • Análise Trab. e Prev. Pró-labore a pagar
• Análise Apropriação de Férias
• Análise Apropriação de 13 Salário
• Análise da Conta INSS a Pagar
• Análise da Conta FGTS a Pagar
• Análise do Patrimônio Líquido
• Análise de Resultados
• Análise das Despesas Comerciais e Adm.
• Análise das Despesas e Receitas Financeiras
• Análise Revisional do IRPJ e CSLL
• Lançamentos de Ajustes e ou reclassificação
• Pontos de Recomendação
• Carta de Responsabilidade Administração
• Relatório de Divergências
• Parecer Análise de Balanço - Indicadores
• Relatório do Auditor Independente
• Estrutura e Codificação dos Papeis de Trabalho

Lembre-se: nesta prática, você simula a prática como

AUDITOR INDEPENDETE e não mais como empresário
ou contador da empresa ou negócio.

Para estabelecer a relação comercial entre a empresa de auditoria independente e a

empresa auditada, você deve criar, de forma simulada, uma RAZÃO SOCIAL que
identifique a SUA empresa de auditoria. Também, não esqueça de que os papéis de
trabalhos devem estar datados com o mês e ano que você está realizando os trabalhos
de auditoria.

- Planejamento de Horas de Auditoria

O planejamento de auditoria é a parte mais importante do processo de auditagem, pois
garante a execução de serviços com a qualidade desejada que assegure a emissão de
parecer técnico em níveis aceitáveis de segurança. Ocorre após o cliente manifestar seu
interesse em contratar os serviços de auditoria independente.
A título de conhecimento, o planejamento é decorrente do fato de que o auditor
independente deve enviar uma carta-proposta ao cliente evidenciando como será a
relação de trabalho e quais devem ser os honorários cobrados para a execução dos
serviços.
Seria lógico supor que uma empresa de auditoria, ao finalizar um contrato de prestação
de auditoria, devesse saber quais serão seus custos com este cliente.
Entretanto, é preciso, com base em dados e informações da empresa, prever
antecipadamente qual será o dimensionamento do trabalho a ser realizado em razão do
volume de procedimentos, para então calcular os honorários necessários para suportar
os custos.
Para compreender mais sobre o cálculo dos honorários
da auditoria independente, sugiro a leitura do material
complementar:
FATORES DETERMINANTES DOS
HONORÁRIOS DE AUDITORIA: UMA ANÁLISE
DAS EMPRESAS BRASILEIRAS LISTADAS NA
B3
Link: https://anpcont.org.br/wp-
content/uploads/2022/05/167_merged.pdf

- Procedimentos de auditoria

A execução de um trabalho, seja ele qual for, sempre terá um fim, um objetivo a que se
destina. Para que se cumpra o objetivo, devemos traçar procedimentos a serem
executados para chegar aos objetivos.
As ferramentas utilizadas baseiam-se nos procedimentos de auditoria, cujo conceito
pode ser compreendido como artefatos ou técnicas dos quais o auditor se utiliza para
coletar as evidências necessárias para fundamentar a sua opinião em relação ao objetivo
da auditoria.
Como exemplos de procedimentos de auditoria utilizados pelo auditor para fundamentar
sua opinião, temos:
• Inspeção física - este procedimento tem como objetivo identificar fisicamente a
existência de um bem ou, ainda, a existência de dinheiro em caixa ou estoques
registrados.
• Confirmação externa - este procedimento objetiva confirmar a existência de bens
de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigações, como,
por exemplo, valores em conta corrente bancária, estoques em poder de terceiros e
contas a pagar diversas.
• Conferência de Cálculos ou Recálculos - trata-se de um procedimento em que se
efetuam cálculos de todos os valores que originaram os saldos nas Demonstrações
Contábeis. Trata-se de uma técnica relevante, pois um simples equívoco em cálculos,
como, por exemplo, em depreciações e despesas antecipadas, pode gerar informações
incorretas e necessitar de ajustes nestas Demonstrações Contábeis.
• Inspeção de Documentos - é um procedimento que objetiva examinar os
registros contábeis através da verificação dos documentos internos e externos, para
certificar-se da veracidade dos valores das Demonstrações Contábeis. Como exemplo,
podemos relatar o registro de empregados, apólice de seguro, notas fiscais, duplicata de
fornecedores, entre outras.
Procuramos aqui registrar alguns exemplos. Contudo, mas informações podem ser
pesquisadas no material que se refere a disciplina de Auditoria Contábil.

Caro(a) acadêmico(a)! Você poderá observar que este

roteiro de procedimentos de auditoria abrange a maioria
das contas do balanço patrimonial e demonstração de
resultado do exercício (DRE), com alguns
procedimentos básicos para serem executados. Lembre-
se de que este roteiro você pode e deve alterar de acordo
com a sua necessidade! Você pode alterar/incluir/excluir
procedimentos, renomear contas e/ou incluir novos
grupos.

No modelo “Procedimentos de Auditoria”, que estará disponível no Ambiente Virtual

de Aprendizagem (AVA), estão estruturados em quatro colunas, sendo que a primeira
descreve todos os procedimentos de auditoria que devem ser seguidos pelo auditor. A
segunda coluna destina-se para o auditor anotar o tempo em horas gasto com aquele
procedimento. Na terceira coluna o auditor anota o dia em que executou o
procedimento, e na última coluna registram-se as referências, fazendo a amarração,
anotando o número do papel de trabalho e a simbologia para indicação dos exames
realizados.
Para melhor entendimento, observe que, inicialmente, na descrição dos procedimentos
de auditoria, você realiza um “Trabalho Preliminar”, em que deve organizar e preparar a
sua estrutura de trabalho, como solicitar uma relação dos documentos necessários para a
execução da auditoria, as demonstrações contábeis no período base e preparação da
folha mestra.
Em seguida, o auditor executa os principais procedimentos para as principais contas do
Balanço Patrimonial e DRE levantadas e registradas na folha mestra.
Para finalizar os procedimentos, o auditor fará a revisão do seu trabalho e a finalização
do relatório de divergência, para que o gerente da auditoria faça a revisão dos trabalhos
do auditor.
O encerramento dos trabalhos se dá com a discussão do Relatório de Divergências
Encontradas e os Lançamentos de Ajustes e/ou Reclassificações em conjunto com o
cliente e, após seu entendimento e aceite, é feita a revisão do Imposto de Renda Pessoa
Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).
O último ato se dá pela emissão do Relatório do Auditor Independente, conforme suas
conclusões técnicas a respeito do seu entendimento em relação ao que examinou nas
demonstrações contábeis da empresa.
- Contrato de Prestação de Serviços

Esse documento visa documentar e oficializar a proposta de auditoria independente.

Depois de concluída, você poderá colocar em prática todo o processo de execução da
auditoria.

FASE DE EXECUÇÃO DA AUDITORIA

Nesta etapa do seu estágio você já está em campo, executando os trabalhos que
preparou na fase inicial. O zelo pelos papéis de trabalho é requisito fundamental para
um bom auditor. Busque as evidências e registre-as nos papéis de trabalho, utilize-se
dos tiques de auditoria e demais simbologias indicativas dos exames e as codificações
de auditoria.
Para a elaboração destes papéis de trabalho será necessário explicitar e rever alguns
conceitos estudados no Caderno de Estudos de Auditoria Contábil, relativos à
codificação e às indicações dos exames dos papéis de trabalho.

- Papel de Trabalho: Codificação e indicações dos exames realizados

Os papéis de trabalho representam um conjunto de formulários e documentos obtidos
pelo auditor durante seu exame, bem como as provas e descrições dessas realizações;
constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento da sua opinião.
Por se tratar de documento pessoal em que o auditor fundamentou suas conclusões, a
propriedade é sua, mesmo que se trate de documentos da empresa, contudo possuem
caráter confidencial.
Este papel de trabalho, que você deverá produzir referente ao exame das demonstrações
contábeis, deve ser um papel que contenha início, meio e fim, ou seja, precisa ser
completo, dando sentido ao trabalho realizado. Os documentos devem ser claros,
objetivos e com um encadeamento lógico que possibilite o entendimento de qualquer
leigo no assunto.
Existem vários documentos que podem se tornar papéis de trabalho, evidenciando o seu
trabalho de auditoria, tais como:
• lançamentos de ajustes e/ou reclassificações;
• pontos para recomendação;
• memorandos;
• balancetes de trabalhos;
• análises;
• conciliação; e
• programas de auditoria.

- A codificação dos papéis de trabalho

É importante notar que a elaboração do papel de trabalho pelo auditor requer certa
padronização nos documentos, como, por exemplo:

a) Os papéis de trabalho sempre vêm acompanhados da sigla “PT” (Papel

de Trabalho) ou da sigla “WP”, que significa o termo em inglês Work
Paper.
b) Informações do nome da empresa, data-base do exame e a área que está
sendo examinada devem ser anotadas na parte superior do PT.

c) Não devem ser feitas anotações do verso do PT.

d) A identificação dos números (codificações) do PT deve ser indicada na

parte superior.

e) Os tiques ou símbolos são anotados ao lado do número auditado e devem

ser explicitados na parte inferior do PT.

Seria lógico concluir que, com todo esse cuidado e zelo pelo papel de trabalho, o auditor
deva ter um método prático e eficiente de organizar esta documentação. Neste contexto,
a sua organização envolve uma codificação destes papéis, bem como uma clara
referência do exame realizado e observações relevantes, o que denominamos de
indicação dos exames realizados.

Não existe uma regra ou padronização do sistema de

referência ou codificação dos papéis de trabalho;
cabe, sim, a cada auditor ou à própria empresa de
auditoria, definir os parâmetros de codificação.

Por convenção, os papéis de trabalho normalmente recebem codificações com letras

maiúsculas, obedecendo à sequência lógica e racional que devem representar um
conjunto de papéis que comprovam o serviço executado. A seguir sugerimos uma forma
de codificação:
Figura 1 – Modelo de codificação de PT
 Fonte: Elaborado pelos autores (2023)
Como se pode observar, a codificação proporciona uma indexação por tipo de assunto
examinado, contudo os exames específicos efetuados em cada área devem ser
indexados, conforme se demonstra a seguir:
Figura 2 – Indexação de arquivos

FONTE: Adaptado de Attie (1998)

No exemplo exposto, vimos que o PT A – Disponibilidade foi detalhado em um
programa de auditoria de caixa denominado de PT A10, e este foi detalhado em um
procedimento de contagem física do caixa denominado de PT A10-1.
Note que a subsidiária do papel A – Disponível recebeu o número sequencial 10, ou
seja, A10, contudo a sua subsidiária contagem de caixa recebe um hífen precedido no
número sequencial 1, isto quer dizer A10-1. Essa estrutura permite criar e manter
organizadamente uma enorme quantidade de jogos de papéis referentes àquele trabalho
de auditoria.

Aconselha-se utilizar, para os papéis de trabalho subsidiários, uma numeração entre

uma conta e outra de pelo menos 10 posições. Por exemplo, para o disponível seria:
A10 – Caixa, A20 – Bancos Conta Movimento e A30 – Aplicações financeiras de
curto prazo. Para Contas a Receber poderia ser B10 – Duplicatas a receber, B20 –
Duplicatas descontadas e B30 – Provisão para devedores duvidosos, e assim por
diante.

Perceba também que, toda vez que nossos papéis de trabalho se referirem a
“Lançamentos de Ajustes e/ou Reclassificações”, ou ainda, de “Pontos de
Recomendação”, serão precedidos respetivamente dos números 1 e 2, seguidos da sigla
correspondente a “BT”, que significa Balancete de Trabalho da folha mestra.
Isto acontece porque os ajustes e as recomendações serão agrupados em um único papel
de trabalho. Contudo, em cada recomendação ou ajuste será anotada a referência do PT
que originou o ponto.

- A FOLHA MESTRA
O papel de trabalho que resume ou sintetiza todos os trabalhos de auditoria denomina-se
“Folha Mestra” e as demais decompostas em vários níveis denominam-se
“Subsidiárias”, pois detalham os procedimentos que subsidiam as conclusões do
auditor.
As folhas mestras devem conter:
a) título dos grupos ou subgrupos de contas das demonstrações contábeis;

b) os saldos finais do exercício anterior;

c) os saldos não auditados do período;

d) espaço para os ajustes e/ou reclassificações; e

e) os saldos auditados do período referenciados no resumo das folhas mestras.

Neste caso, a folha mestra que se denomina papel de trabalho BT (Balancete de

Trabalho) será o papel inicial que indexará os demais papéis. Ao avançarmos no assunto
será demonstrada passo a passo a estrutura dos papéis de trabalho em cada conta
analisada, portanto, procure neste momento compreender como você deve fazer as
amarrações dos papéis.
As informações que subsidiam a folha mestra são extraídas do balanço patrimonial e
demonstração de resultado do exercício, logo a folha mestra trata da abertura do
trabalho de auditoria e serve de ponto de partida para as amarrações dos papéis de
trabalho subsidiários, sendo que tais “PT´s” constituem os demais “ANEXOS”
disponíveis.
A essas amarrações entre os papéis de trabalhos denomina-se referências cruzadas, que
proporcionam adequada amarração dos papéis de trabalho, evidenciando onde os
trabalhos foram realizados ou os valores examinados, sejam em uma mesma área ou que
tenham influências em outras áreas de trabalho.
Contudo, para a confirmação de que os exames foram realizados utiliza- se a técnica da
indicação dos exames nos papéis de trabalhos.
- A indicação dos exames realizados nos papéis de trabalho
Todo trabalho elaborado pelo auditor necessita evidenciar a origem que comprove que
conferiu determinado valor com um documento.
É importante destacar que a indicação dos exames deve sempre ser feita em outra cor,
que proporcione uma diferenciação visual, normalmente utiliza-se o vermelho como
padrão.
Desta forma, o auditor registra no papel de trabalho anotações e/ou símbolos, que
confirmam o trabalho realizado. Isto se denomina indicação dos exames de auditoria,
que pode ser, segundo Attie (1998), através de tiques, letras ou notas explicativas.
Os tiques são símbolos indicativos realizados pelo auditor que transmitem, de forma
sintetizada, que um determinado exame foi executado. Normalmente, são utilizados
para indicar conferências de valores, cujas explicações para o símbolo são descritas na
parte inferior do papel de trabalho.
Novamente destacamos que não existe um padrão de simbologia para os tiques de
auditoria, pois se trata de sinais peculiares do auditor que os executou. Contudo,
convencionaram-se alguns tiques mais utilizados, que podem ser vistos no material de
Auditoria Contábil.

Você pode definir seus tiques de auditoria no próprio

aplicativo Word. Basta acessar a opção do menu “Inserir
– Símbolos” e selecionar os de seu agrado e indicar seus
significados.

Exemplos de tiques de auditoria criados a partir do aplicativo Word.

 Figura 3 - Modelos de tiques de auditoria

¥ Conferimos com documento suporte

€ Totalizado
∞ Conferimos com nossos papéis de trabalho
± Soma conferida
≠ Conferimos com PT anterior
¢ Conferimos com o razão
µ Conferimos com a folha mestra
Calculado
Confere com o contrato
£ Conforme notas fiscais examinadas
FONTE: Os autores (2023)
As letras explicativas são simbologias usadas pelo auditor para explicar com mais
detalhes determinado fato, do que apenas uma simples conferência. Normalmente são
usadas letras do alfabeto, minúsculas, dentro de um círculo, ao lado do item examinado,
e repetido na parte inferior do papel de trabalho, com a descrição da sua observação.
Figura 4 - Modelo de indicações de exame por letras explicativas

FONTE: Os autores

Como no exemplo da figura, o uso de letras explicativas como indicação de exames de

auditoria será necessário no momento em que o auditor necessitar explicar alguma
exceção, adicionando informações constatadas durante seu exame.
Outra simbologia utilizada pelo auditor para indicar seus exames são as “notas
explicativas”, que representam adição de informações constatadas em seus exames, mas
que possuem sentido de ordem geral.
 Figura 5 - Modelo de indicações de exame por notas explicativas

FONTE: Os autores
A indicação dos exames de auditoria nos papéis de trabalho, nas formas relatadas neste
caderno, representa um importante mecanismo, que propicia ao auditor executar seu
trabalho com qualidade e eficiência.
MODELOS PARA A ELABORAÇÃO DE PAPÉIS DE TRABALHO
Agora que você relembrou conceitos, você poderá continuar a elaboração dos papéis de
trabalho que constituem o trabalho final desta disciplina prática.

Anteriormente vimos que, na fase inicial da Auditoria, o auditor deve preparar, com
base nas informações coletadas com o cliente, o planejamento das horas, os
procedimentos de auditoria que serão utilizados e a elaboração do contrato de prestação
de serviços de auditoria.

Antes de qualquer coisa, é bom explicitar que uma boa organização pode resultar em
um trabalho com maior qualidade durante sua execução.

- Relação de Documentos

O primeiro passo é solicitar à empresa auditada os documentos necessários para realizar

seus trabalhos. O auditor deve solicitar isto por escrito, em uma relação de documentos,
com clara identificação do que se pede.

A documentação a ser exigida, contudo, dependerá do que o auditor vai solicitar em

virtude da extensão dos seus trabalhos.

O formulário de solicitação de documentos também tem a finalidade de controle, pois, a

cada documento entregue pela empresa, o auditor deve registrar a data do recebimento e
seu status, para posterior cobrança pela falta da entrega.
Uma vez recebidas as demonstrações contábeis da empresa que será auditada, e o
auditor ter elaborado a folha mestra com estas informações, poderá iniciar os exames
conforme os procedimentos de auditoria programados.

- Análise da conta caixa (disponibilidades)

Conforme descrito nos procedimentos, o objetivo da auditoria em disponibilidade será
de determinar a existência das disponibilidades, se estão corretamente descritas e
classificadas e se as divulgações cabíveis foram feitas no balanço ou notas explicativas.
Logo, será necessário efetuar uma análise das movimentações do caixa e a contagem
física e análise documental em trânsito.
Neste papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) Faça a composição dos documentos de caixa que originaram as entradas e saídas,
relacionando-as nas colunas correspondentes, bem como a data e histórico do
documento.
b) Totalize e faça indicação do exame referente ao total das entradas e saídas.
c) Faça a amarração com os papéis subsidiários indicando de onde o saldo foi conferido.
d) Faça a indicação de exame para conferência do saldo inicial e final com o livro
diário.
- Análise da conta estoque
O objetivo de uma auditoria em estoques, em nosso modelo, visa identificar se os
valores apresentados no balanço representam as quantidades físicas de produtos
estocadas em armazéns da empresa, de terceiros ou em trânsito.
Uma auditoria no estoque poderia implicar uma série de procedimentos, como, por
exemplo, citado por Attie (1998):
a) segregação de funções entre a guarda física e a contabilização;
b) compras com autorização por alçada;
c) pesquisa e orçamentação de compras documentada;
d) utilização de requisição para materiais de produção;
e) apontamento de horas de produção;
f) controle permanente dos estoques;
g) contagem e conciliação permanente dos estoques; entre outros.
Como nosso modelo tem finalidade didático-pedagógica, o que se propõe é uma análise
documental da movimentação do estoque, conforme método utilizado pela empresa
auditada e confirmação de saldos.
Neste papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) Faça o registro no papel de trabalho de todas as notas fiscais de entrada e saída de
mercadorias do estoque, a valores de custo, indicando data, número do documento
fiscal, valor unitário, quantidade e valor total.
b) Totalize e verifique a movimentação e indique em seus exames se o saldo confere
com o saldo da folha mestra.
- Análise do custo unitário do estoque
Neste papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) Com base nas notas fiscais de entradas contabilizadas, registre e calcule o custo
unitário por produto, evidenciando o produto, número do documento fiscal, quantidade
de valor total do produto.
b) Após conferir os cálculos e confirmar o valor unitário do produto, faça a indicação de
conferência do exame.
O papel de trabalho C10-2 foi feito considerando que a atividade está no regime de
tributação pelo lucro real e enquadrada pela legislação do Imposto de Renda. Está
sujeita ao recolhimento do PIS e COFINS não cumulativo e as compras de
mercadorias podem ser abatidas. A este respeito, você deve observar a forma de
enquadramento da empresa auditada e, neste caso, este papel de trabalho deverá ser
adaptado. Conforme consta no site da Receita Federal do Brasil (RFB), são as pessoas
jurídicas de direito privado e as que lhes são equiparadas pela legislação do Imposto
de Renda, inclusive as empresas públicas, as sociedades de economia mista e suas
subsidiárias. Ressalvadas, quanto ao PIS/PASEP, as pessoas jurídicas relacionadas no
Art. 13 da MP nº 2.158-35, de 2001, que estão sujeitas ao PIS/PASEP - Folha de
Salários, sendo isenta a COFINS, nesses casos, quanto às receitas relativas às
atividades próprias daquelas entidades (Lei Complementar nº 70, de 1991, Art. 1º; Lei
nº 9.715, de 1998, Art. 2º, I; Lei nº 9.718, de 1998, Art. 2º; Lei nº 10.637, de 2002,
Art. 4º c/c Art. 1º; Lei nº 10.833, de 2003, Art. 5º c/c Art. 1º; MP nº 2.158-35, de
2001, Art. 14, §§ 1º e 2º).

- Análise do Imobilizado
A auditoria em imobilizado objetiva constatar a existência física e propriedade dos bens.
Também busca analisar se os métodos de avaliação são adequados e se os cálculos da
depreciação do período estão corretos.
Neste papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) faça uma relação das adições patrimoniais no período com base na análise
documental (notas fiscais, controles internos etc.);
b) confirme que todos os bens adquiridos são de propriedade da empresa e faça
indicação dos exames no papel de trabalho;
c) confira os saldos com a folha mestra;
d) relacione os bens e anote as taxas de depreciação definidas no RIR/99 - Regulamento
do Imposto de Renda (Decreto 3.000/99);
e) efetue os cálculos, confira os saldos e faça a indicação dos exames;
f) preencha a composição dos saldos do imobilizado e faça a indicação dos exames.
- Análise da conta fornecedores (bens e serviços)
A auditoria em Fornecedores de Bens e Serviços tem como objetivo verificar se as
exigibilidades estão classificadas contabilmente de forma correta e se de fato pertencem
à empresa.
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) faça uma relação com as notas fiscais de entrada, registrando em colunas a data de
emissão, número da nota fiscal, número da duplicata do fornecedor, um campo para a
indexação do papel de trabalho, valor, vencimento e data de pagamento;
b) totalize e faça a composição dos saldos;
c) confira o saldo com a folha mestra e faça a indicação do exame;
d) confirme a liquidação subsequente das duplicatas e faça a indicação do exame;
e) faça a indexação com os papéis de confirmação dos saldos em aberto.

- Pedido de Confirmação Negativo e Positivo

A confirmação é um dos procedimentos de auditoria e resulta na declaração formal,
imparcial, garantindo a independência das informações obtidas de fontes externas.
Conforme Attie (1998), existem dois tipos de confirmação: positivo e negativo. O
pedido de confirmação positivo é utilizado na intenção de se obter uma confirmação
formal trazendo mais subsídios, visto que se obtém a evidência com base na resposta
formal. Este pedido ainda pode ser utilizado de duas formas: branco e preto.
Em pedido de confirmação positivo branco não se colocam valores para confirmação na
data-base, enquanto no pedido de confirmação positivo preto são declarados os valores
a serem confirmados na data-base.
Pedido de confirmação negativo é utilizado somente quando houver a necessidade de
resposta em discordância com as informações existentes em determinada data-base.

Caro(a) acadêmico(a)! O auditor deve determinar

o tipo de confirmação necessária, contudo, pode-
se valer de ambos os tipos de confirmação.

- Resposta do Pedido de Confirmação

Depois de selecionados os fornecedores que terão seus saldos confirmados por pessoas
externas à entidade auditada, deve-se ater-se ao controle efetivo do envio dos pedidos de
confirmação e o recebimento da resposta.
Com relação às respostas recebidas, elas devem ser analisadas criteriosamente. Eis que
as informações provenientes de fontes externas podem revelar problemas de várias
formas, como desvios, apropriações indébitas, valores fictícios, entre outros.

Caro(a) acadêmico(a)! Você deverá preparar a

carta de pedido de confirmação conforme modelo
que julgar necessário, e a resposta do pedido de
confirmação.

- Análise do Contas a Pagar

A auditoria em Contas a Pagar tem por objetivo verificar se as contas a pagar são reais e
devidas para a empresa, se estão corretamente classificadas e demonstradas.
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) Inicialmente faça um resumo de Contas a Pagar, registrando em colunas a data, nome
do fornecedor, duplicata, valor, vencimento, data de pagamento, campo para amarração
do papel e/ou indicação de exame, e saldo.
b) Confirme os valores com as notas fiscais, totalize e faça a indicação do exame.
c) Verifique se os títulos em aberto foram liquidados após a data-base e faça a indicação
do exame. Neste caso, você apenas simula que efetuou a checagem, pois didaticamente
foram realizados apenas dois períodos (meses) e, portanto, não houve continuidade dos
registros da empresa.
d) Confirme a liquidação das duplicatas e faça a indicação do exame.
e) Confira os saldos apurados com o saldo da folha mestra e faça a indicação do exame.
f) Faça a amarração do saldo final com sua folha mestra
- Análise de Empréstimos
A auditoria em Obrigações Financeiras tem como objetivo averiguar se os saldos
contábeis de empréstimos e financiamentos são reais e devidos pela empresa. Verifica
ainda se há ativos dados em garantia e se estão devidamente demonstrados.
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) faça uma análise do razão contábil e verifique a existência de obrigações financeiras;
b) elabore um resumo da movimentação no período base com as informações referentes
à data da concessão do empréstimo, identificação, vigência, número de parcelas, qual
sistema de amortização utilizado, taxa de juros, valor principal contratado, pagamentos,
campo para amarração do papel e/ou indicação de exame e saldo a pagar;
c) confirme as informações com o contrato e faça a indicação dos exames;
d) faça a amarração do PT com a sua subsidiária referente ao envio da carta de
confirmação de empréstimos;
e) calcule a dívida com base nas informações confirmadas, totalize e faça a indicação
dos exames;
f) confirme os valores de juros e saldo devedor com os avisos bancários e faça a
indicação do exame.
Este papel de trabalho só terá finalidade se houver financiamentos na empresa auditada
- Confirmação de Empréstimos/ Resposta de Confirmação de Empréstimos
A validade das informações financeiras de obrigações deve ser confirmada através de
carta de circularização.
Nestes papeis de trabalho proceda da seguinte forma:
a) elabore a carta para cada banco que estiver sendo analisado;
b) faça a carta-resposta à empresa de auditoria modelo com as informações para sua
conferência e faça nela as indicações dos exames.
- Análise Tributária ICMS a recolher
A auditoria em obrigações tributárias tem como objetivo verificar se as obrigações estão
calculadas, classificadas e demonstradas corretamente, se foram liquidadas e se não
existem obrigações tributárias que não tenham sido registradas.
Nesta análise tributária é fundamental compreender a forma de tributação escolhida pela
empresa e confirmar os cálculos efetuados. Para identificar possíveis falhas, verificar a
liquidação subsequente.
O ICMS (Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre
prestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação) é
um imposto cuja competência pertence aos estados e ao Distrito Federal. Sua
regulamentação constitucional está prevista por Lei Complementar nº 87/1996, alterada
posteriormente pelas Leis Complementares nº 92/97, nº 99/99 e nº 102/2000.

Para a auditoria no ICMS você deve verificar a

regulamentação do seu estado conforme o tipo de
negócio do contribuinte que você está auditando.

Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:

a) obtenha as notas fiscais de entrada e as notas de saídas, registre no papel de trabalho
as informações: data, nota fiscal, base de cálculo, alíquota do ICMS, débito e crédito do
imposto, campo para amarração do papel e/ou indicação de exame, saldo;
b) depois de registradas as informações, confirme as informações do papel de trabalho
com a indicação dos exames;
c) verifique as alíquotas do imposto do Estado e faça a indicação dos exames;
d) verifique as bases de cálculo e valor total da nota fiscal;
e) verifique na nota fiscal o cálculo do ICMS, quando houver IPI, se o mesmo integra
ou não a base de cálculo, e faça indicação dos exames;
f) calcule os valores a débito e a crédito do imposto, confirme com a nota fiscal e faça a
indicação do exame;
g) totalize e faça a indicação dos exames;
h) confirme os saldos com a folha mestra;
i) faça a amarração do PT com sua subsidiária
- Análise Tributária PIS a recolher
Como já foi dito, o papel de trabalho modelo foi embasado considerando que a empresa
está enquadrada pelo regime de não cumulatividade para o PIS e COFINS. Portanto,
caso a empresa auditada seja enquadrada pelo regime da cumulatividade, você deverá
observar as alterações no papel de trabalho, inclusive a respeito das alíquotas.
Para o regime não cumulativo da COFINS são deduzidos, dos débitos apurados de cada
contribuição, os créditos permitidos conforme legislação sobre o assunto.
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) obtenha as notas fiscais de entrada e as notas de saídas, registre no papel de trabalho
as informações: data, nota fiscal, base de cálculo, alíquota do PIS, débito e crédito do
imposto, campo para amarração do papel e/ou indicação de exame, saldo;
b) depois de registradas as informações, confirme as informações do papel de trabalho
com a indicação dos exames;
c) verifique a alíquota do imposto e faça a indicação dos exames;
d) verifique as bases de cálculo e valor total da nota fiscal;
e) calcule os valores a débito e a crédito do imposto, confirme com a nota fiscal e faça a
indicação do exame; f
) totalize e faça a indicação dos exames;
g) confirme os saldos com a folha mestra;
h) faça a amarração do PT com sua subsidiária.
- Análise Tributária COFINS a recolher
Para o regime não cumulativo da COFINS são deduzidos, dos débitos apurados de cada
contribuição, os créditos permitidos conforme legislação sobre o assunto. Desta forma,
você deve verificar quais situações podem ser deduzidas.
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) obtenha as notas fiscais de entrada e as notas de saídas, registre no papel de trabalho
as informações: data, nota fiscal, base de cálculo, alíquota da COFINS, débito e crédito
do imposto, campo para amarração do papel e/ou indicação de exame, saldo;
b) depois de registradas as informações, confirme as informações do papel de trabalho
com a indicação dos exames;
c) verifique a alíquota do imposto e faça a indicação dos exames;
d) verifique as bases de cálculo e valor total da nota fiscal;
e) calcule os valores a débito e a crédito do imposto, confirme com a nota fiscal e faça a
indicação do exame;
f) totalize e faça a indicação dos exames;
g) confirme os saldos com a folha mestra;
h) faça a amarração do PT com sua subsidiária.
- Análise Tributária IRPJ a pagar
Os contribuintes para o Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) são as empresas
jurídicas e individuais. A tributação oferecida pela legislação, seja por opção ou
obrigação legal, é pelas formas do Simples, Lucro Presumido, Real e Arbitrado.
O modelo utilizado de tributação foi o lucro real cuja legislação é tratada pelos artigos
246 a 515 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto nº 3.000/99).
Caso a empresa auditada tenha como tributação qualquer uma das outras formas
oferecidas, o papel de trabalho deverá ser adaptado para a forma de tributação utilizada.
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) obtenha a base de cálculo mensal para o IRPJ e registre as informações do valor
acumulado, alíquota de IRPJ, valor do IRPJ, alíquota adicional, valor adicional, valor
pago, campo para amarração do papel e/ou indicação de exame e imposto devido;
b) depois de registradas as informações, confirme as informações do papel de trabalho
com a indicação dos exames;
c) verifique a alíquota do imposto, bases de cálculo e faça a indicação dos exames;
d) calcule os valores de imposto com o adicional, se devido, e faça a indicação do
exame;
e) totalize e faça a indicação dos exames;
f) confirme os saldos com a folha mestra;
g) faça a amarração do PT com sua subsidiária.
Acadêmico(a)! Lembre-se de que a apuração com base no lucro real deve ser feita após
as devidas adições e exclusões dos valores não aceitos pela legislação do Imposto de
Renda, como, por exemplo, brindes, multas de trânsito, tributos não recolhidos e
notificados pelos órgãos competentes, valores referentes a equivalências patrimoniais.
Quando o valor do Lucro for ajustado por esses valores por meio do LALUR (Livro de
Apuração do Lucro Real), aplicam-se as alíquotas de 9% para a Contribuição Social,
15% para o Imposto de Renda e 10% para o adicional do Imposto de Renda. Deve-se
atentar também que, para efetuar a apuração de cada mês, consideram-se sempre como
base de cálculo os valores acumulados do início do período até o mês de cálculo,
deduzindo-se depois os valores já recolhidos até o mês anterior.

- Análise Tributária CSLL a pagar

Instituída pela Lei nº 7.689/88, a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) é
aplicada nos moldes de apuração e pagamento do IRPJ, como diferença apenas a base
de cálculo e as alíquotas que estão previstas na legislação em vigor (Lei nº 8.981, de
1995, Art. 57).
Desta forma, além do IRPJ, a pessoa jurídica optante pelo Lucro Real, Presumido ou
Arbitrado deverá recolher a CSLL, na mesma opção escolhida para o IRPJ.
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) obtenha a base de cálculo mensal para a CSLL e registre as informações do valor
acumulado, alíquota de CSLL, valor da CSLL, valor pago, campo para amarração do
papel e/ou indicação de exame e imposto devido;
b) depois de registradas as informações, confirme as informações do papel de trabalho
com a indicação dos exames;
c) verifique a alíquota do imposto, bases de cálculo e faça a indicação dos exames;
d) totalize e faça a indicação dos exames;
e) confirme os saldos com a folha mestra;
f) faça a amarração do PT com sua subsidiária.
- Análise Trab. e Prev. Salários a pagar
Uma auditoria em contas trabalhistas e previdenciárias, em nosso modelo didático
pedagógico, tem como objetivo aproximar o(a) acadêmico(a) das atividades que
envolvem as obrigações trabalhistas e previdenciárias, identificando se elas foram
calculadas corretamente e liquidadas posteriormente.
Logicamente que uma auditoria trabalhista e previdenciária envolve muito mais
atividades e processos de controles. Normalmente requer exames mais aprofundados
sobre a integridade e confiabilidade dos controles internos da empresa, cujo objetivo é
certificar-se de que as rotinas estão ou não em aderência com a legislação vigente, para
evitar possíveis demandas judiciais e infrações trabalhistas.
Uma auditoria mais profunda envolveria a análise de contratos de trabalho e termos
aditivos, jornada de trabalho, banco de horas, benefícios concedidos, recolhimento dos
tributos com reflexo na folha de pagamento, medicina e segurança do trabalho,
contratos de terceirização, políticas de remuneração, entre outros.
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) efetue os exames para os dois períodos em análise;
b) com base nos registros, relacione os colaboradores funcionários e anote o valor do
salário base;
c) confirme os valores das alíquotas dos impostos e faça a indicação dos exames;
d) efetue os cálculos do INSS parte empregado, parte empresa, FGTS, confira os valores
com a folha de pagamento e faça a indicação dos exames;
e) faça a amarração do PT com suas subsidiárias;
f) totalize e faça a indicação dos exames;
g) faça uma análise da movimentação no período em exame;
h) confirme os saldos com a folha mestra;
i) efetue o teste de liquidação subsequente dos valores em aberto e faça a indicação dos
exames.
- Análise Trab. e Prev. Pró-labore a pagar
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) efetue os exames para os dois períodos em análise;
b) com base nos registros, relacione os diretores e anote o valor do pró-labore;
c) confirme os valores das alíquotas dos impostos e faça a indicação dos exames;
d) efetue os cálculos do INSS parte empregado, parte empresa, confira os valores com a
folha de pagamento e faça a indicação dos exames;
e) faça a amarração do PT com suas subsidiárias;
f) totalize e faça a indicação dos exames;
g) faça uma análise da movimentação no período em exame;
h) confirme os saldos com a folha mestra;
i) efetue o teste de liquidação subsequente dos valores em aberto e faça a indicação dos
exames.
- Análise Apropriação de Férias
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) efetue os exames para os dois períodos em análise;
b) com base nos registros, relacione os colaboradores funcionários e anote o valor do
salário-base;
c) confirme os valores das alíquotas dos impostos e faça a indicação dos exames;
d) efetue os cálculos referentes à proporcionalidade e adicional, e os encargos sociais,
confira os valores com a folha de pagamento e faça a indicação dos exames;
e) faça a amarração do PT com suas subsidiárias;
f) totalize e faça a indicação dos exames;
g) faça uma análise da movimentação no período em exame;
h) confirme os saldos com a folha mestra.
- Análise Apropriação de 13 Salário
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) efetue os exames para os dois períodos em análise;
b) com base nos registros, relacione os colaboradores funcionários e anote o valor do
salário base;
c) confirme os valores das alíquotas dos impostos e faça a indicação dos exames;
d) efetue os cálculos referentes à proporcionalidade e os encargos sociais, confira os
valores com a folha de pagamento e faça a indicação dos exames;
e) faça a amarração do PT com suas subsidiárias;
f) totalize e faça a indicação dos exames;
g) faça uma análise da movimentação no período em exame;
h) confirme os saldos com a folha mestra
- Análise da Conta INSS a Pagar
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) efetue os exames para os dois períodos em análise;
b) consolide os valores de INSS dos empregados e diretores referentes à parte empresa e
parte empregados, totalize e faça a indicação dos exames;
c) faça a amarração dos papéis de trabalho com o PT de origem;
d) faça uma análise da movimentação no período em exame e confirme os saldos com a
folha mestra;
e) efetue o teste de liquidação subsequente.
- Análise da Conta FGTS a Pagar
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) efetue os exames para os dois períodos em análise;
b) faça uma análise da movimentação no período em exame e confirme os saldos com a
folha mestra;
c) faça a amarração dos papéis de trabalho com o PT de origem;
d) totalize e efetue o teste de liquidação subsequente.
- Análise do Patrimônio Líquido
A auditoria nas contas do Patrimônio Líquido objetiva verificar se a empresa auditada
observou todas as obrigações sociais e legais existentes previstas no estatuto social e
determinar se o patrimônio líquido está corretamente classificado.
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) elabore uma tabela contendo a movimentação da conta patrimônio líquido,
evidenciando o saldo anterior, movimentação e saldo final após a movimentação;
b) se houver aumento de capital e distribuição de dividendos, verifique se está de acordo
com os estatutos sociais ou atas de reunião de diretoria, e faça a indicação do exame;
c) confirme os saldos iniciais com o razão e faça a indicação dos exames;
d) totalize os saldos finais e confirme os saldos com a folha mestra;
e) faça as anotações que julgar relevantes encontrados nesta movimentação;
f) faça a amarração dos papéis de trabalho com o PT de origem
- Análise de Resultados
O objetivo da auditoria nas contas de resultado será verificar se todas as receitas, custos
e despesas atribuídos ao período estão devidamente comprovados e contabilizados;
estão corretamente contrapostos às receitas devidas e corretamente classificados nas
demonstrações contábeis.
Conforme Attie (1998), os procedimentos a serem aplicados em auditoria do resultado
são basicamente três: (i) exames das contas correlatas do balanço patrimonial, (ii)
estudo e avaliação do controle interno e testes de procedimentos e (iii) estudo, análise e
exame das contas de resultado.
Em nosso modelo, aplicam-se papéis de trabalho relativos à comparação das contas
correlatas do balanço patrimonial e o exame das contas de resultado.
Na Análise das Contas do Resultado Operacional proceda da seguinte forma:
a) elabore uma tabela contendo a data da venda, nota fiscal de venda, quantidade
vendida e total da nota fiscal de venda;
b) proceda ao cálculo do preço médio por documento fiscal;
c) proceda ao cálculo dos impostos incidentes sobre a venda e registre ao lado;
d) evidencie a receita líquida de vendas;
e) registre ao lado ainda a quantidade e custo médio dos estoques e calcule o custo total
das vendas;
f) apure o lucro operacional bruto;
g) totalize as colunas e faça a indicação do exame;
h) confira as vendas com o mapa de contabilização das vendas e faça a indicação dos
exames;
i) confirme com a folha mestra os totais de vendas brutas, impostos e custos das vendas
e faça a indicação dos exames;
j) faça a amarração das vendas, dos impostos e dos custos das vendas com a folha
mestra;
k) confirme o custo unitário com o PT de estoques e faça a indicação dos exames;
l) verifique a existência de notas fiscais de saídas sem o registro contábil e faça a
indicação do exame.
- Análise das Despesas Comerciais e Adm.
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) elabore uma tabela contendo a descrição das contas de despesas e saldos
correspondentes anteriores ao exame e data-base, bem como ajuste e saldo ajustado;
b) faça as amarrações das contas correlatas do balanço patrimonial e confirme os saldos
com a folha mestra;
c) para as demais contas, faça uma análise percorrendo o razão contábil visualmente e
busque alguma anormalidade que necessite da verificação documental;
d) faça as anotações como indicação de exame realizado.
- Análise das Despesas e Receitas Financeiras
Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma:
a) elabore uma tabela contendo a descrição das contas de despesas e saldos
correspondentes anteriores ao exame e data-base, bem como ajuste e saldo ajustado;
b) faça as amarrações das contas correlatas do balanço patrimonial e confirme os saldos
com a folha mestra e razão contábil;
c) para as demais contas, faça uma análise percorrendo o razão contábil visualmente e
busque alguma anormalidade que necessite da verificação documental;
d) faça as anotações como indicação de exame realizado.

PROCEDIMENTOS FINAIS
Todos os exames realizados, conforme planejamento, foram materializados através dos
procedimentos de auditoria executados.
Agora que você concluiu a execução dos procedimentos e tem em mãos todos os papéis
de trabalho, devidamente evidenciados com observações e provas para a elaboração do
seu relatório de auditoria independente, se faz necessária uma criteriosa revisão dos
papéis antes da revisão do gerente de auditoria.
- Lançamentos de Ajustes e ou reclassificação
Este papel de trabalho tem por objetivo registrar todas as correções de lançamentos
contábeis incorretos (reclassificação) ou erros de cálculos que afetem as demonstrações
contábeis e necessitem de ajustes. Utiliza-se então um papel de trabalho para registrar
de forma resumida os lançamentos contábeis, conforme se demonstra a seguir.

Neste papel de trabalho proceda da seguinte forma:

a) Após efetuar a indicação de exame com o uso de letras no papel de trabalho

subsidiário, faça a amarração registrando o lançamento de ajuste no PT 1-BT.

b) Para cada lançamento deve-se informar a conta débito e conta crédito, com
lançamento dos valores de ajuste correspondente e histórico do registro.

c) Registrar numeração sequencial para cada ajuste e/ou reclassificação.

O objetivo deste papel é registrar, durante os trabalhos de auditoria, pontos que
identifiquem falhas ou mesmo irregularidades nos registros contábeis e que
exijam uma retificação da informação. Estas anotações neste papel de trabalho
evidenciam os pontos observados pelo auditor e que, ao encerrar as atividades,
estes lançamentos devem, segundo Attie (1998), ser examinados para:
• avaliação global dos pontos observados;
• possível discussão com a companhia auditada;
• determinação dos lançamentos contábeis a serem procedidos pela companhia
auditada;
• efeitos ocasionados pelos ajustes para a constituição da provisão de Imposto de
Renda e demais reservas;
• ajustamento das folhas mestras de trabalho;
• conclusão sobre as áreas em exame.
Depois de realizada a avaliação global, discutidos os lançamentos de ajustes a
serem realizados com a empresa auditada, é importante, além de efetuar os ajustes
contábeis propostos, verificar os efeitos causados nos impostos sobre o lucro.

No final dos trabalhos, todas as anotações feitas neste papel de trabalho deverão ser
discutidas com o cliente, uma vez que implicarão ajustes nas demonstrações contábeis
- Análise Revisional do IRPJ e CSLL
Neste papel de trabalho relativo ao IRPJ e CSLL deve-se evidenciar a composição que
originou o novo saldo a pagar dos impostos.
Importante relatar a conclusão do auditor em relação ao saldo das contas.
Em relação à conclusão, vale lembrar que, após todos os ajustes e reclassificações, o
auditor deve fazer a sua conclusão em todas as contas examinadas, levando-se em
consideração os ajustes terem sido aceitos ou não.
Em caso de aceitos, os objetivos da auditoria foram atingidos, e naturalmente sua
conclusão será baseada nestes objetivos sem ressalva, caso contrário, deverá ser feita
ressalva nas contas examinadas.
- Pontos de Recomendação
Este papel de trabalho tem por objetivo documentar as divergências encontradas
sob exame das demonstrações contábeis em seus procedimentos internos que
impactem em fragilidade.

Os pontos de recomendação são importantes para compor o relatório das

divergências encontradas, sendo esta uma das atividades da fase de finalização da
auditoria.

Neste papel de trabalho proceda da seguinte forma:

a) ao identificar uma divergência durante o exame, relate o número sequencial de

controle;

b) na coluna referência faça a amarração ao papel de trabalho subsidiário;

c) na coluna ponto observado, indique a constatação de divergência observada em

seu exame;

d) na coluna possível consequência, identifique a possível causa da divergência; e

e) na coluna recomendação, faça sugestão de melhoria em face dessa divergência.

Da mesma forma que o papel de Lançamento de ajustes e/ou reclassificações, este

papel de trabalho deve ser discutido com o cliente; contudo, antes se deve preparar um
relatório de divergências suscitando todos os aspectos de problemas encontrados
durante os exames de auditoria.

- Carta de Responsabilidade Administração

Um importante papel de trabalho do auditor diz respeito à Carta de Responsabilidade da
Administração, cujo documento assinado pelos administradores da empresa fornece
informações sobre a fidedignidade das informações contidas nas demonstrações
contábeis, bem como de sua gestão.
A norma NBC TA 580 – Representações Formais – estabelece as diretrizes do que é
requerido de informações a serem descritas na Carta de Responsabilidade da
Administração, com a qual o auditor obtém evidências de auditoria.
Conforme a NBC TA 580, a Carta de Responsabilidade de Administração é o “[...]
documento emitido pelos administradores da entidade auditada e endereçada ao auditor
independente, confirmando as informações e dados fornecidos ao auditor, as bases de
preparação, apresentação e divulgação das demonstrações contábeis submetidas à
auditoria”.
Todo exame feito pelo auditor sempre busca coletar através dos documentos a
evidência, a prova que lhe dê subsídios para emitir seu parecer. Contudo, algumas
evidências podem ser obtidas através de declarações verbais da administração, gerência
ou contadores e, portanto, o auditor necessita de um documento assinado por escrito que
confirme essas declarações.

Observe que o documento deve conter uma série de afirmações a respeito da gestão
desenvolvida na empresa, no que tange ao zelo pelas informações e controles
adequados (internos e contábeis) que possam impactar nas demonstrações contábeis.

- Relatório de Divergências
O relatório de divergência é um relatório formal que é destinado à administração da
empresa auditada, para que se possa decidir quanto à aplicabilidade dos pontos
observados pelo auditor durante os trabalhos de auditoria em campo, cujas
recomendações podem ajudar no fortalecimento dos controles internos da empresa.
O relatório de divergências deve ser embasado no papel de trabalho “ Pontos de
Recomendação”.
- Parecer Análise de Balanço – Indicadores
Deverá ser realizado a análise econômico-financeira da empresa no período base
auditado, considerando para análise a avaliação de desempenho dos indicadores de
liquidez, estrutura de capitais, rentabilidade, lucratividade. Desta forma, você
acadêmico(a) deverá, com base nas demonstrações contábeis ajustadas, aplicar os
conceitos de análise das demonstrações contábeis.
Depois de efetuados todos os cálculos e analisadas as informações, será necessário
elaborar uma análise com base nas informações geradas na planilha de cálculo de
conclusões básicas.
- Relatório do Auditor Independente
A NBC TA 700 mudou o nome de Parecer de Auditoria Independente para Relatório do
Auditor Independente, além da estrutura da composição das normas relacionadas.
Esta norma deve ser analisada em conjunto especialmente com a NBC T 200 (Objetivos
Gerais do Auditor Independente) e ainda analisar as NBC TA 705 (Modificações na
Opinião do Auditor), NBC TA 706 (Parágrafos de Ênfase), NBC TA 800 (Auditoria de
Demonstrações Contábeis com Propósitos Especiais), embora também faça referência a
outras.
A referida NBC TA 700, além da estrutura que deve conter o Relatório do Auditor
Independente, também cita as diretrizes para formar a sua opinião. Os tipos de opinião
podem ser:
a) opinião não modificada ou sem modificações (NBC TA 700); ou
b) opinião modificada, podendo ser opinião com ressalva, opinião adversa ou com
abstenção de opinião (NBC TA 705).
A opinião não modificada ou sem modificações é utilizada pelo auditor independente
quando conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas em todos os aspectos
relevantes e apresentam-se adequadas. O modelo para ser usado está na NBC TA 700.
Quando se tratar de opinião modificada, conforme a NBC TA 705, deve:
(a) concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis
tomadas em conjunto apresentam distorções relevantes; ou (b) não conseguir obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as demonstrações
contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes.
O modelo relativo ao Relatório do Auditor Independente será utilizado por você
acadêmico conforme sua opinião em relação às demonstrações contábeis auditadas em
relatório de estágio.
- Estrutura e Codificação dos Papeis de Trabalho
Caro(a) acadêmico(a)! Depois de concluir todas as etapas da auditoria e finalizado o
Relatório do Auditor Independente, como forma de organização documental sugerimos
utilizar o modelo disponibilizado no AVA a seguir.
Nele é possível dimensionar todos os trabalhos realizados e documentos anexados de
forma estrutural, facilitando a identificação e localização do papel de trabalho, bem
como sua referência de auditoria.

INFORMAÇÕES FINAIS
Acadêmico, dependendo da movimentação contábil da sua empresa, você não utilizará
alguns anexos, por exemplo:
Se, no seu balanço patrimonial, não consta a conta de empréstimos, não utilizará o
anexo de Análise de Empréstimos, porque não há o que ser auditado. Entendeu?
Portanto, fique atento às informações e demais acontecimentos da Disciplina acessando
sempre o cronograma dos encontros (presenciais ou on-line).
Lembre-se de que a disciplina apresenta os seguintes critérios que compõem a nota:
A entrega de todos os documentos (papeis de trabalho) equivale ao peso 7 de sua média
final. Na sequência, para compor sua média, é necessário realizar a socialização, que
equivale ao peso 3 de sua média final.
Por isso, focamos na importância do desenvolvimento de um material com qualidade,
afinal, sua média é composta por apenas duas notas. Para melhor entendimento,
apresentamos um quadro explicativo da composição da nota.
É importante ressaltar que você dispõe do acompanhamento e da orientação do seu
Tutor Externo, bem como todo o suporte da tutoria interna e do Professor da disciplina
por meio dos canais de comunicação disponibilizados em seu Ambiente Virtual de
Aprendizagem (AVA) e pelo WhatsApp (47) 3301-6100.