Analisis Del Codigo Tributario

UNIVERSIDAD JOSÉ CARLOS MARIÁTEGUI
DERECHO TRIBUTARIO
ANÁLISIS Y COMENTARIO
OSCAR ADOLFO TAMARIZ ESPINOZA
30/04/2018
DOCENTE: EVARISTO
CESAR MALDONADO
CICLO: VIII
SECCIÓN: B
CAPÍTULO 1
CÓDIGO TRIBUTARIO
1. Introducción
El Código Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y

normas jurídicas que inspiran al Derecho Tributario Peruano. A pesar de
su trascendencia, cabe advertir que este dispositivo no regula un tributo
en especial toda vez que, técnicamente hablando, no forma parte del
Sistema Tributario Nacional. El Código Tributario vigente aprobado por
el Decreto Legislativo N° 816, vigente desde el 22.04.1996, y su Texto
Único Ordenado (TUO), mediante el Decreto Supremo N° 133-2013-EF
(22.06.2013) (en adelante TUO del Código Tributario).
ANÁLISIS Y COMENTARIO.-
Esta compilación de leyes en materia tributaria peruana fue

aprobado mediante Decreto legislativo 816, sin embargo fue a
través Decreto Supremo N° 135-99-EF, se aprobó el TUO del
presente código versando así en 16 normas, cuatro libros,
doscientos cinco artículo, setenta y tres disposiciones finales,
veintisiete disposiciones transitorias y tres tablas de infraccione
san y sanciones.
A mi parecer partiendo del punto en que los tributos son muy

importantes para el financiamiento del gasto público en bienes y
servicios, inversiones, etc. es posible deducir que es una razón de
mucha importancia para los gobernantes por lo cual establecen
mecanismos de recaudación de impuestos.
Es por ende que el la finalidad de este condigo fue aclarar el deber
de contribuir que no estaba claro en las cartas políticas anteriores a
l 1979, es la constitución de ese año se estructuro por un lado al
pago de tributos y de otro lado el soporte de cargas. De esa forma
ya no habría evasión de tributos.
2. Principales conceptos
2.1. Concepto de tributo
Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en

especie que, establecidas por Ley, deben ser cumplidas por los
deudores tributarios a favor de los entes públicos para el
cumplimiento de sus fines. Jurídicamente se define al tributo
como una prestación que es el contenido de la obligación jurídica
pecuniaria ex lege, que no constituye sanción por acto ilícito, cuyo
sujeto activo es en principio una persona pública, y cuyo sujeto
pasivo es alguien puesto en esa situación por la voluntad de la
Ley. En este sentido, el término genérico tributo, comprende las
siguientes especies:
Primeramente al hablar de tributo estamos refiriéndonos al

todo de la obligaciones tributaria que en su mayoría es
dineraria pero no siempre fue así. En la época incaica
consistía en entregar alimentos, materias primas y en otras
ocasiones trabajos colectivos en tierras del inca luego se
pasó a la mita que comprendía el trabajo en las minas por
todo indígena que tuviera entre 21 y 50 años, entrando en la
vida republicana los tributos se confundían con los
impuestos sino hasta 1979 y es que antes de ese tiempo el
tribunal constitucional yo ayudo a situar un concepto claro
por eso el constitucionalista Domingo García Belaunde
afirmó que antes de la Constitución de 1979, el Derecho
Constitucional era “La ceniciencia de las ciencias jurídicas”.
Pero todo cambio cuando en la constitución de 1993 se
excluyó el deber de tributar por lo que tácitamente entonces
el tribunal constitucional a través de sus sentencias
consolida el derecho tributario.
Para que se de origen un tributo debe provenir de la ley por
eso es ex lege, todo tributo es nulo si no proviene de una ley.
Siempre el estado será el sujeto activo y el sujeto pasivo
puede ser persona natural o jurídica.
A mi parecer los tributos son la generalidad del derecho y

deber que tenemos que consiste aportar al estado para que
este logre su fin que es darnos bienestar, proteger nuestra
persona y el respeto de nuestra dignidad.
Entonces está claro que el todo son los tributos pero estos
tienen que clasificarse porque no todos tienen un mismo
origen.
a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestación directa en favor del contribuyente por parte
del Estado. Es unánime aquí la doctrina al señalar que la
característica primordial de los impuestos es que no existe
relación entre lo que se paga y el destino de estos fondos,
motivo por el cual se le considera como un tributo no
vinculado, por cuanto su exigibilidad es independiente de
cualquier actividad estatal y/o privada referida al
contribuyente.
Esta especie de tributo no genera una obligación

recíproca entre el sujeto acreedor y deudor. Solo el
deudor está obligado. Es por ello que el impuesto tiene la
finalidad de pagar planillas de los funcionarios, servidores
públicos y gastos operativos como también
indemnizaciones a particulares, etc.
b. Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales.
En efecto a mi parecer la particularidad de la contribución

es que ciertamente genera un vínculo es decir los fondos
son destinados para la realización obras o actividades,
programas que tienen como resultado una buena calidad
y bienestar social.
Según Geraldo Alatiba en su libro Hipótesis de Incidencia

Tributaria. Instituto Peruano de Derecho Tributario.
Sostiene que La diferencia esencial con el impuesto
radica en que la contribución supone la calidad de
ejercicio potencial del servicio público prestado por el
Estado. Es el caso de las aportaciones a la seguridad
social. En otros países dichas contribuciones pagadas
por los trabajadores suponen el pago de un servicio que
puede o no ser utilizado por los contribuyentes, pero que
está allí latente y listo para su utilización efectiva. Otro
ejemplo es el caso de los peajes o de las contribuciones
especiales por obras públicas.
c. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho

generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio
público individualizado en el contribuyente. En este sentido, a
diferencia de los precios públicos, las tasas tienen, en tanto
tributo, como fuente la Ley, por lo que, no se considera tasa al
pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
A su vez, dentro del concepto tasa, entre otras, encontramos

la siguiente sub-clasificación:
Este tributo tiene la característica que si genere una

contraprestación es decir genera obligación entre ambos
sujetos cabe aclarar que no se puede confundir con un
contrato puesto que aquí no mutuo acuerdo sino la
obligación de pagar por parte del sujeto pasivo y por ende
obtiene un beneficio directo. En lo personal está claro la
naturaleza de la tasa que por su propia naturaleza surge la
necesidad de clasificarla porque si bien es cierto en
algunos casos es obligatorio su cumplimiento en otros
casos también lo es siempre y cuando lo desee el sujeto
pasivo.
 Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación

o mantenimiento de un servicio público. Como
ejemplo se puede citar al arbitrio por mantenimiento
de parques y jardines.
Analisi y comentario.-
Este tipo de tasa genera un beneficio directo al
sujeto pasivo aun asi él no quiera aceptarlo. Es
decir a diferencia de otras tasas estas no
necesitan la expresión de voluntad del sujeto
pasivo por ejemplo en el caso de la baja policía o
serenazgo el sujeto pasivo si dice no quiero o si
dice si es irrelevante por que igual le van a
cobrar a diferencia de un derecho o una licencia
que si el sujeto pasivo no la necesita no habrá
por qué pagar dicha tasa.
 Derechos: Son tasas que se pagan por la

prestación de un servicio administrativo público o
por el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
Un ejemplo de esta clase de tributo, es el monto que
se paga por la obtención de una partida de
nacimiento.
Este tipo de tasas que generan una

contraprestación que consiste en pagar por el
uso o servicio que te brinda el estado que te
beneficia a ti en particularidad.
Ejemplo: Para obtener un acta de nacimiento,
copia de un acta de defunción.
 Licencias: Son tasas que gravan la obtención de

autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control
o fiscalización. A diferencia de la anterior
Constitución, la de 1993 considera expresamente a
las licencias dentro del concepto de tasas y en
consecuencia, dentro del poder tributario originario
de las Municipalidades.
Las aportaciones que administra el Seguro Social de

Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalización
Previsional (ONP) se rigen por las normas del Código
Tributario, salvo en aquellos aspectos que por su
naturaleza requieran normas especiales, los mismos
que serán señalados por Decreto Supremo.
Base Legal: Norma II del Título Preliminar del TUO del

Código Tributario, aprobado por Interpretación de las
normas tributarias.
Al aplicar las normas tributarias pueden emplearse

todos los métodos de interpretación admitidos en
Derecho. Los métodos de interpretación admitidos por
el Derecho, entre los cuales tenemos, el método de la
“ratio legis” o razón de ser de la norma, el sistemático
por comparación con otras normas, el sistemático por
ubicación de la norma, el histórico, el teleológico y el
sociológico. En tal sentido, el Estado y la
Administración Tributaria en vía de interpretación no
pueden crear tributos, establecer sanciones,
exoneraciones ni extender las disposiciones tributarias
a personas o supuestos distintos establecidos en la
Ley.
Base Legal: Norma VIII del Título Preliminar del TUO
del Código Tributario; artículo 3° del Decreto Legislativo
N° 1121.
La licencias son tasas que generan un vínculo

especifico con una autoridad que representa al
estado, este vínculo tiene además la condición de
control por parte de la autoridad, dando como
resultado un beneficio al sujeto pasivo bajo
supervisión. Ahora hay que tener en cuenta que
todo tributo que no sea impuesto tiene como
destino la realización obras y servicios.
2.2. Interpretación de las normas tributarias
Para la interpretación de las normas tributarias se podrán emplear

todos los métodos interpretativos admitidos por Derecho, estos
es, la “ratio legis” o razón de ser de la norma, el sistemático por
comparación con otras normas, el sistemático por ubicación de la
norma, el histórico, el teleológico y el sociológico.
Es del caso mencionar que el Estado y la Administración

Tributaria en vía de interpretación no pueden crear tributos,
establecer sanciones, exoneraciones ni extender las
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos
establecidos en la Ley.
Base Legal: Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario; artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1121.
Método literal o gramatical.- Este método consiste en analizar

las palabras de manera minuciosa y mediante el uso de las
reglas gramaticales y su significado común, salvo el caso
que las palabras utilizadas tenga significado jurídico
específico, en cuyo caso se utilizarán este último. El método
literal es el primero a ser utilizado necesariamente en el
proceso de interpretación, pero no es el único, ya que de
ordinario se utiliza conjuntamente con otros métodos para
alcanzar el sentido de las norma. El método literal utilizado
en forma exclusiva es insuficiente y puede conducir a
interpretaciones erróneas.
Método lógico.- Es el procedimiento de buscar la razón de

ser intrínseca de la norma, mediante la descomposición del
pensamiento o las relaciones lógicas que unen sus diversas
partes. Es decir que para interpretar la norma en aplicación
de un caso concreto, es necesario ejercitar el lógico de lo
humano, la lógica de lo razonable y de la razón vital e
histórica, o sea utilizar el método lógico
Método histórico.- Consiste en investigar el estado de

espíritu en que se encontraba el legislador en la época en
que se dictó la ley interpretada y determinada el modo de
acceder de ésta y el cambio por ella introducido, que es
precisamente lo que el elemento histórico debe esclarecer.
Para lo cual se examina los proyectos, las exposiciones de
motivo y todos los antecedentes de la ley que se trata. Este
método, en el derecho tributario, su aplicación está limitada.
Método sistemático. Consiste en darle un significado a la

norma en base al total de principios, elementos y contenidos
que forman y explica su estructura. O sea es la interpretación
basada en la vinculación de la ley interpretada con el sistema
jurídico en su conjunto.
Método funcional.- Este método se basa en la concepción de

la indivisibilidad de la actividad financiera del Estado que
comprende aspectos jurídicos, políticos, económicos y
sociales. Consiste en el análisis de las funciones del
impuesto a fin de llegar a la interpretación de la norma que lo
determina, siendo una forma de investigar el por qué o fin de
la ley que el cómo.
2.3. Calificación de las normas tributarias y simulación de actos
En virtud a lo dispuesto en la Norma XVI del Título Preliminar del

Código Tributario, incorporada por el artículo 3° del Decreto
Legislativo N°1121 (18.07.2012) se faculto a la SUNAT para
determinar el hecho imponible considerando para ello los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
Por otro lado, en los casos en que se detectase supuestos de

elusión de normas tributarias, se estableció la de SUNAT para
exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o
créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o
eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los
montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
De igual forma, en los casos en que se evitase total o

parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la
base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o
créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos
mediante actos respecto de los que se apliquen artificios o
situaciones impropias para la obtención de determinados
resultados o efectos jurídicos o económicos similares a aquellos
que se hubiesen obtenido aplicando actos usuales o propios, la
SUNAT estaría facultada para la aplicación de la norma tributaria
correspondiente a los actos efectivamente realizados.
Así las cosas, se reconocía la SUNAT la facultad de recalificar el

hecho imponible (lo que en estricto no constituye una
“Interpretación Económica”), para lo cual tomará en cuenta los
actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Posteriormente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 8° de
la Ley N° 30230 (12.07.2014) esta facultad ha quedado
suspendida para dicha entidad a partir del 13.07.2014, con
excepción de lo señalado en el primer y último párrafo de la citada
norma para aquellos actos, hechos y situaciones producidas con
anterioridad a la entrada en vigencia del mencionado decreto
(producidas hasta antes del 19.07.2012), hasta que el Poder
Ejecutivo mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio
de Economía y Finanzas establezca los parámetros de fondo y
forma que se encuentran dentro del ámbito de aplicación de la n
Qorma XVI del Título Preliminar del Código
Tributario.
Base Legal: Norma XVI del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario; artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1121; artículo 8°
de la Ley N° 30230.
Sobre el contexto se refiere a la atribución que tenia SUNAT

sobre calificar las y determinar el hecho imponible.
Primeramente tomar en cuenta que el hecho imponible es el
hecho concreto localizado en el espacio y tiempo que
corresponde perfectamente con la descripción de la ley
generando así la obligación tributaria. Entonces la potestad
de recalifacar o examinar ese hecho imponible la tenia
SUNAT pero esto se suspendió exceptuando los hecho
imponibles relaizados hata el 19 de julio del 2012.
2.4. Vigencia de las normas tributarias
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación

en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma Ley,
que posterga su vigencia en todo o en parte.
Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el

primer día del siguiente año calendario, siempre que se trate de
los siguientes elementos: el hecho generador de la obligación
tributaria, la base para su cálculo, la alícuota, el acreedor
tributario y el deudor tributario.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley

reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el día siguiente al de
su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento.
Se discute si esta excepción permite al Reglamento establecer
una vigencia anterior a su publicación o por el contrario, sólo se
permite postergar su vigencia. Somos de la opinión que lo
acertado es esta última posición en concordancia con lo previsto
en el texto de la Carta Magna.
Base Legal: Norma X del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario; Primera Disposición Final y Transitoria de la Ley N°
26777; artículo 103° de la Constitución Política del Perú.
En este contexto sobre la vigencia de las leyes tributarias se

hace una diferencia en cuanto a leyes genéricas tributarias
que entran en vigencia desde la fecha de su publicación o
cuando lo determine la misma ley, y las leyes de tributos de
periodicidad anual en estos casos entran en vigencia desde
el años siguiente el primer día. Cuando se refiere a que tiene
que cumplir con esos elementos es porque se tiene que
hacer un estudio de que tan útil seria esa ley y que
consecuencias tendría. En el caso de los reglamentos entrna
en vigencia con su ley y si no están elaborados desde el ia de
su publicaion o cuando el mismo reglamento lo determine.
Sobre esto a mi apreciación no seria correcto que entre en
vigencia de manera retroactiva asu publicación por que
contra vendría con la constitución que solo se aplica la
retroactividad en materia penal.
2.5. Cómputo de los plazos
Los plazos expresados en meses o años se cumplen en el mes

de vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de inicio
del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se
cumple el último día de dicho mes.
Por otro lado, los plazos expresados en días se entenderán

referidos a días hábiles. En cualquiera de los dos casos si el
término del plazo correspondiese a día inhábil para la
Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día
hábil siguiente. Si el día de vencimiento fuera medio día laborable
se considerará inhábil.
Son días hábiles de Lunes a Viernes, excluyéndose Sábado,

Domingo y demás días que tengan calidad de feriado en virtud de
Ley expresa.
Base Legal: Norma XII del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario.
Respecto a los plazos se centran en días hábiles y en caso el

día de vencimiento de la obligación es feriado sábado o
domingo se corre hasta el día siguiente es decir, si tu
obligación se genera un 29 de enero y vencerá el 01 de marzo
puesto que febrero no tiene 29 días. También indica que si el
día que vence tu obligación solo se traba medio día entonces
también es inhábil y corre al día siguiente hábil. En mi
opinión es acertada esta postura ya que da facilidad al sujeto
pasivo a cumplir con su obligación sin generar la exigibilidad
por el sujeto activo.
2.6. VALOR DE LA UIT
La UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las

normas tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los
tributos que considere conveniente cuantificar el legislador.
Base Legal: Norma XV del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario; Decreto Supremo N° 02396-EF (Forma de aplicación
de la UIT).
EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA(UIT)

AÑO S/. DISPOSITIVO AÑO S/. DISPOSITIVO
2000 2,900 D.S. N° 191-99- 2008 3,500 D.S. N° 209-
EF 2007-EF
2001 3,000 D.S. N° 145- 2009 5,550 D.S. N° 169-
2000-EF 2008-EF
2002 3,100 D.S. N° 241- 2010 3,600 D.S. N° 311-
2001-EF 2009-EF
2003 3,100 D.S. N° 191- 2011 3,600 D.S. N° 252-
2002-EF 2010-EF
2004 3,200 D.S. N° 192- 2012 3,650 D.S. N° 233-
2002-EF 2011-EF
2005 3,300 D.S. N° 177- 2013 3,700 D.S. N° 264-
2004-EF 2012-EF
2006 3,400 D.S. N° 176- 2014 3,800 D.S. N° 304-
2005-EF 2013-EF
2007 3,450 D.S. N° 213- 2015 3,850 D.S. N° 374-
2006-EF 2014-EF
2007 3,450 D.S. N° 2130- 2016 3,950 D.S. N° 397-
2006-EF 2015-EF
En principio la UIT es una media de referencia para asi poder

calcular los tributos y su manera de aplicar, al subir la UIT
nos beneficia ya que “Las personas que ganaban hasta 7 UIT
al año (S/ 27,650 o 1,975 mensuales) no pagaban impuestos
(tenían menos descuentos). Como se modifica el valor de la
UIT, a partir del 2017, más personas tendrían derecho a esta
exoneración en tanto que también se incrementa el monto
mínimo para pagar impuestos (S/28,350 al año o S/2,025
mensuales)”. Es decir que si en el 2016 no pagaban
impuestos los que ganaban menos de 1,975 mensuales, en el
2016 no pagarán impuestos los que ganen menos de S/2,025
mensuales. Como también a las personas jurídicas El nuevo
régimen también toma en cuenta el valor la UIT para las
Mypes. Se habla de 1700 UIT de ingresos para ser catalogado
como Mype”. Así, la valla ventas subirá de S/6.71 millones al
año a S/6.88 millones y más empresas tendrán los derechos
de una Mype.
3. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
3.1. CONCEPTO
Es definida como la relación de Derecho Público, consistente en

el vínculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario
(sujeto pasivo) establecido por Ley (ex lege), que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este último
a favor del primero, siendo exigible coactivamente.
Base Legal: Artículo 1° del TUO del Código Tributario.
ANALISIS Y COMENTARIO.-
La obligación tributaria es del vinculo entre el acreedor y el

deudor que nace cuando se realiza el hecho generador
imponible que esta previsto en la hipótesis de incidencia que
es el hecho hipotético.
En otras palabras es el acto ya regulado que se concreta
cuando el sujeto pasivo lo realiza. Se pueden clasificar en
formales (hacer, no hacer, consentir), (sustantivas (dar),
FUNCIONALES (retener, percibir).
3.2. ELEMENTOS
3.2.1. SUJETO ACTIVO O ACREEDOR TRIBUTARIO
Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación

tributaria.
Son acreedores de la obligación tributaria el Gobierno Central,
los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales, así como
las entidades de Derecho Público con personería jurídica
propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria –SUNAT– en su calidad de órgano
administrador, es competente para la administración de
tributos internos y de los derechos arancelarios; esto es,
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo,
entre otros.
El sujeto activo de la obligación tributaria es el Ente

público titular del derecho de crédito tributario. En este
sentido, tratándose de una relación jurídica de deuda,
será sujeto activo el ente público titular de las potestades
administrativas de gestión del tributo,
independientemente de que este ente ostente o no la
titularidad de la potestad normativa sobre el tributo de
que se trate, o de que el ente tenga potestad financiera
sobre el producto recaudatorio del tributo.
3.2.2. SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO
Es aquella persona designada por Ley como obligada al

cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable. Al respecto debe entenderse por:
a. CONTRIBUYENTE: Aquél que realiza, o respecto del cual

se produce el hecho generador de la obligación tributaria.
Es un deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el
hecho imponible.
b. Responsable: Aquél que sin realizar el hecho imponible,
se encuentra obligado a cumplir la obligación tributaria. Es
un deudor por cuenta ajena. Nuestro Código Tributario
señala en sus artículos 16°, 17° y 18° quiénes se
encuentran considerados como responsables solidarios.
Adicionalmente pueden ser:
 Agentes de Retención: Sujeto que en función de la
posición contractual o actividad que desarrolla está
obligado por Ley a responsabilizarse por el pago,
reteniendo el tributo al contribuyente señalado por
Ley.
 Agentes de Percepción: Sujeto que por razón de
su actividad, función o posición contractual esté en
posibilidad de percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario.
Cabe señalar que la responsabilidad tributaria, en el
supuesto que se hubiere omitido el pago del tributo
retenido o percibido, se extiende hasta los diez años,
esto es, hasta el plazo de prescripción.
En el caso que estos agentes cumplan con la retención
y/o percepción son los únicos responsables ante el
Fisco.
Base Legal: Artículos 4°, 7°, 8°, 9°, 10° y 50° del TUO
del Código Tributario; Segundo párrafo del artículo 1°
del Decreto Legislativo N° 501 (Ley General de
SUNAT), Ley N° 20053; artículo 1° de la Ley N° 28647;
Ley N° 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT,
artículo 3° del Decreto Supremo N° 032-92-EF (Estatuto
de SUNAT); Resolución de Superintendencia N° 037-
2002/SUNAT y normas modificatorias, y Resolución de
Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y normas
modificatorias.
El sujeto pasivo es también considerado como el

deudor y sujeto a la obligación tributaria, este
puede ser el contribuyente o el responsable ya que
ambos forman parte del todo que viene a ser el
deaudor tributario.
La diferencia entre contribuyente y responsable es
que el primero es quien realiza el hecho imponible
en cambio el responsable con genera ese vínculo
pero está obligado de cumplir con la prestación.
Dentro los responsables se encuentras los agentes
de retención y percepción. En el caso del agente de
retención son aquellas empresas o entidades
jurídicas que retienen el IGV un porcentaje que esta
dentro del monto. Y los agentes de percepción son
también aquellas personerías jurídicas que
perciben un porcentaje de manera adelantada del
IGV.
4. CAPACIDAD Y REPRESENTACIÓN
4.1. CAPACIDAD TRIBUTARIA Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
La llamada capacidad jurídica tributaria es la aptitud jurídica para

ser sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria sustancial sin
que al respecto tenga importancia la cantidad de riqueza que se
posea. En cambio, la capacidad contributiva es la aptitud
económica de pago público sin que interese la aptitud de ser
jurídicamente el sujeto pasivo de la relación jurídica.
En general, tienen capacidad tributaria las personas naturales o

jurídicas, y también las comunidades de bienes, patrimonios,
sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén
limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según
el Derecho Privado o Público.
La capacidad tributaria se refiere a la naturaleza de la

persona sea jurídica o natural que es el sujeto pasivo por eso
le llaman la aptitud de ser el deudor, La capacidad
contributiva hace referencia a la capacidad económica que
tiene una persona para poder asumir la carga de un tributo o
contribución.
En consecuencia, la capacidad contributiva es un elemento
importante a tener en cuenta a la hora de implementar
impuestos, puesto que los impuestos deben corresponder a
la capacidad que tiene el sujeto pasivo para asumirlos.
4.2. REPRESENTACIÓN
En caso de sujetos que carezcan de personería jurídica, la

representación corresponderá a sus integrantes, administradores
o representantes legales designados.
Tratándose de personas naturales que carezcan de capacidad
jurídica para obrar, actuarán sus representantes legales o
judiciales.
Sin embargo, las personas o entidades sujetas a obligaciones

tributarias podrán cumplirlas por sí mismas o por medio de sus
representantes.
En los casos se aclara expresamente que la representación

de los sujetos que carecen de personería jurídica como las
comunidades de bienes, los patrimonios, las sucesiones
indivisas, los fideicomisos, las sociedades de hecho, las
sociedades conyugales u otros entes colectivos, esta
representación será abarcada por sus dirigentes.
Como lo sostiene la RTF N°35-6-1997(23/05/1997) EN CASO
DE REPRESENTACION EN UNA SUCESION INTESTADA.
Cualquier integrante de una sucesión indivisa tiene la
facultad para actuar en los procedimientos tributarios
vinculados con las deudas del causante
5. RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA SUBJETIVA
5.1. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES
El artículo 16° del Código Tributario prevé la responsabilidad

tributaria subjetiva para los representantes legales de personas
jurídicas, los administradores que tengan disponibilidad de los
bienes de entes sin personería jurídica y los mandatarios,
administradores, gestores de negocio y albaceas. Procede
imputar responsabilidad tributaria subjetiva, si la Administración
Tributaria acredita el dolo, negligencia grave o abuso de
facultades. A continuación los supuestos de responsabilidad
solidaria:
a. No llevar contabilidad o llevar dos o más juegos de libros o

registros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad,

cuando los libros o registros que se encuentra obligado a
llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administración Tributaria dentro del plazo máximo de diez (10)
días hábiles, por causas imputables al deudor tributario.
b. Tener la condición de no habido de acuerdo con las normas

previstas en el Decreto Supremo N° 041-2006-EF.
c. Emitir y/u otorgar más de un comprobante de pago, así como

notas de débito y/o crédito, con la misma serie y/o
numeración, según corresponda.
d. No haberse inscrito ante la Administración Tributaria.
e. Anotar en los libros y registros los comprobantes de pago que

recibe u otorga por montos distintos a los consignados en
dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales.
f. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito

Negociables, órdenes de pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
g. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o

beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
h. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados

mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de
control; la destrucción o adulteración de los mismos; la
alteración de las características de los bienes; la ocultación,
cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los
mismos.
i. No haber declarado ni determinado su obligación en el plazo
requerido en el numeral 4 del artículo 78°.
j. Omitir a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones

relativas a los tributos que gravan las remuneraciones de
éstos.
k. Acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen

Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no
comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas
pertinentes.
En todos los demás casos, corresponde a la Administración
Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso
de facultades.
Finalmente, sobre este punto debemos comentar que la
responsabilidad solidaria deberá ser acreditada por la
Administración Tributaria a fin de generar efectos tributarios.
Base Legal: Artículo 16° del TUO del Código Tributario aprobado
por Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).
Respecto a la solidaridad subjetiva, cabe entender que es

solidaria por el accionar o la mosion que realiza la persona
que esta acargo de la representación es asi que el código
manifiesta estos supuestos para determinar su solidaridad.
Ya que la administración tributaria es quien acreditara esta
responsabilidad.
La obligación solidaria tiene como objeto asegurar el

cumplimiento de la Obligación Tributaria del deudor
tributario, que no está en condiciones de cumplir con su
obligación.
Lo expuesto se da entre personas que resulten ser
partícipes de la realización de un mismo hecho generador.
5.2. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS

ADMINISTRADORES DE HECHO
En similar situación están obligados a pagar los tributos y cumplir

las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el
administrador de hecho. Se considera como administrador de
hecho a aquél que actúa sin tener la condición de administrador
por nombramiento formal y disponga de un poder de gestión o
dirección o influencia decisiva en el deudor tributario (en tales
casos corresponderá aplica el artículo 16° del Código Tributario,
que se desarrolló en el punto anterior). Así, se considera como
tales:
a. Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido

nombrado por un órgano incompetente, o
b. Aquél que después de haber renunciado formalmente o se
haya revocado, o haya caducado su condición de
administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestión o
dirección, o
c. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un
administrador formalmente designado, o
d. Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo,
económico o financiero del deudor tributario, o que asume un
poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente o
a través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
De ese modo, existirá responsabilidad solidaria cuando por dolo o
negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba
en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido
en el tercer párrafo del artículo 16° del Código Tributario
(supuestos señalados en el punto 5.1. anterior). En todos los
demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar
la existencia de dolo o negligencia grave.
Base Legal: Artículo 16°-A del TUO del Código Tributario;
artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1121.
En este caso cambia la figura en cierto sentido pues el que

es responsable no tiene la formalidad del cargo pero aun asi
sigue ejerciendo las funciónes como si lo fuera y genera el
accionar por lo tanto es solidario en la obligación tributaria.
6. SUCESIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
6.1. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE

ADQUIRENTES
a. HEREDEROS Y LEGATARIOS
Para el caso de los herederos y legatarios, la responsabilidad

solidaria surgirá cuando adquieran la calidad de herederos y/o
legatarios, siendo la responsabilidad hasta el límite del valor
de los bienes que reciban incluyendo los bienes entregados en
anticipo de legítima.
Entre el código tributario y la novísima ley general de

sociedades n° 26887 en el numeral 3 de esta ley se
establece el momento en que surge responsabilidad
solidaria en los casos de fusión y escisión de
sociedades regulados en los artículos 344º al 390º. la
solidaridad sólo opera por las deudas
correspondientes a hechos imponibles realizados hasta
el momento en que transfirieron los bienes a titulo
universal o por legado.
b. REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O EMPRESAS
En la reorganización de sociedades o empresas, la

responsabilidad solidaria (responsabilidad por sucesión)
surgirá cuando se adquiera el activo y/o pasivo
correspondiente, es decir, cuando se produzca la transferencia
patrimonial a título universal, hecho que según las normas
reglamentarias del Impuesto a la Renta, se verifica en función
a lo previsto en el acuerdo de reorganización, previa
comunicación a la SUNAT, o en su defecto, en la fecha de
otorgamiento de la escritura pública.
En este caso la solidaridad se aplica una vez que se

realice la transferencia de la personería juridica y esta
debe ser comunicada a SUNAT.
c. LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES
Finalmente, en el caso de liquidación de sociedades surgirá la

responsabilidad solidaria cuando los socios reciban bienes
producto de la liquidación, siendo la responsabilidad hasta el
límite del valor de los bienes.
Cuando se liquide a la persona juridica y los socios

reciban viene producto de la liquidación estos están
sujetos a la obligación tributaria.
6.2. CESE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN CALIDAD
DE ADQUIRENTE
a. HEREDEROS Y DEMÁS ADQUIRENTES A TÍTULO

UNIVERSAL
La responsabilidad adquirida se extinguirá dentro del plazo de

prescripción de las obligaciones tributarias.
b. ADQUIRENTES DE ACTIVOS Y/O PASIVOS COMO

CONSECUENCIA DE UNA REORGANIZACIÓN DE
SOCIEDADES
La regla señalada en el punto anterior también aplica para

este caso en particular.
c. OTROS ADQUIRENTES
Asimismo, en el caso de liquidación de sociedades, la

responsabilidad por sucesión cesará a los dos (02) años de
efectuada la transferencia de los bienes a los socios, si fue
comunicada a la Administración Tributaria dentro del plazo
que señala ésta. En caso contrario, cesará cuando prescriba
la deuda tributaria respectiva.
Base Legal: Artículo 17° del TUO del Código Tributario,

aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
En nuestra norma, esta situación alude al momento en

que la
Administración no estará en posibilidades de dirigirse
más contra el patrimonio del llamado a responder,
luego de transcurrido un determinado plazo.
Llama la atención que esta norma sea similar en parte a la
contenida en el Artículo 422 de la Ley 26887.
7. DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO PROCESAL

7.1. CONCEPTO
 Domicilio Fiscal: Es el que fija el deudor tributario dentro

del territorio nacional para todo efecto tributario.
 Domicilio Procesal: Es el elegido por el deudor tributario al
iniciar cada uno de los procedimientos tributarios, con
excepción del procedimiento de fiscalización (1). El
domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio
urbano que señale la Administración Tributaria.
 Dirección Domiciliaria: Es el lugar donde habitualmente

vive una persona.
El domicilio es un atributo de la personalidad , que consiste

en el lugar donde la persona (física o jurídica) tiene su
residencia con el ánimo real o presunto de permanecer en
ella.
Es decires la circunscripción territorial donde se asienta una
persona, para el ejercicio de sus derechos y cumplimiento de
sus obligaciones.
El Dr. Juan Espinoza Espinoza, señala: El domicilio puede
ser entendido en un aspecto material, como la residencia
habitual y en un aspecto formal, como dato técnico
determinado por ley en el cual se fija la ubicación de los
sujetos de derecho, a efectos de la imputación de derechos y
deberes”
Para las personas jurídicas, tanto de Derecho público como de
Derecho privado, el domicilio es primeramente el local de su
sede o área territorial donde ejercitan sus derechos y
obligaciones. Teniendo la persona jurídica varios
establecimientos, cada una de ellas será considerada como
domicilio para los actos practicados en cada uno de ellos.
El domicilio en el código tributario Peruano , es utilizado para
determinar la dirección del contribuyente y/o responsable, para
efectos de las comunicaciones que debe efectuar la
administración tributaria al contribuyente y/o responsable,
dando a conocer las resoluciones que emita, requerimientos
de información u cualquier otra comunicación, con la finalidad
de dar cumplimiento con el debido procedimiento tributario que
está obligado a respetar la administración tributaria.
7.2. IMPOSIBILIDAD DE MODIFICAR DOMICILIO FISCAL
Cuando la Administración Tributaria haya notificado al deudor

tributario el inicio de un procedimiento de verificación, finalización
o el Procedimiento de Cobranza Coactiva, no se podrá modificar
el domicilio fiscal, hasta que dichas acciones concluyan.
Adicionalmente, el órgano administrador de tributos puede a su
criterio requerir al deudor tributario el cambio de su domicilio fi al
para facilitar el ejercicio de sus funciones, salvo que se trate de la
residencia habitual, si se trata de personas naturales; o el lugar
de dirección o administración efectiva del negocio o el de su
establecimiento permanente en el país, tratándose de personas
jurídicas o personas no domiciliadas en el país, respectivamente.
7.3. SUBSISTENCIA DEL DOMICILIO FISCAL
El domicilio fiscal señalado por el deudor tributario, se considera

subsistente mientras su cambio no sea comunicado a la
Administración Tributaria en la forma establecida por ésta. Se
diferencia según los siguientes casos:
a. Personas naturales: Se presume, sin admitir prueba en

contrario, que es el de su residencia habitual (permanencia en
lugar mayor a seis (6) meses), o donde desarrolla sus
actividades civiles o comerciales, o donde se encuentran los
bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias, o el declarado ante el Registro
Nacional de Identificación y Estado Civil (RENIEC).
b. Personas jurídicas: Se presume, sin admitir prueba en
contrario, que es aquél donde se encuentra su dirección o
administración efectiva, el del centro principal de su actividad,
donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos
que generan las obligaciones tributarias o el de su
representante legal, entendiéndose como tal, su domicilio
fiscal, o en su defecto cualquiera de los señalados en el inciso
a) precedente.
c. Personas domiciliadas en el extranjero: Si no tienen
establecimiento permanente, se presume sin admitir prueba
en contrario, que es el de su representante.
Jurisprudencia
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 02710-4-2006
Improcedencia del cambio de domicilio fiscal
19.05.2006 Conforme lo dispuesto en el artículo 11° del
Código Tributario, en aquellos casos en que la
Administración haya notificado al deudor a efecto de
realizar una verificación, fiscalización o haya iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva, éste no podrá
efectuar el cambio del domicilio fiscal hasta que ésta
concluya, salvo que a juicio de la Administración exista
causa justificada para el cambio.
7.4. NOTIFICACIÓN AL DEUDOR TRIBUTARIO
Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio

procesal fijado por éste, la Administración Tributaria realizará las
notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Base Legal: Artículos 11° y 12° del TUO del Código Tributario.
Jurisprudencia
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 11852- 10-2012
En caso la Administración requiera la presencia del
representante legal de las personas jurídicas, debe
consignarse claramente que la esquela está dirigida a la
persona natural en calidad de representante. Asimismo
dicho documento debe notificarse en el domicilio fiscal del
representante.
8. NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
8.1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto

en la Ley, como generador de dicha obligación.
En este sentido, se deben reunir en un mismo momento, la

configuración de un hecho, su conexión con un sujeto y su
localización y consumación en un momento y lugar determinado
(Aspectos material, subjetivo, espacial y temporal). La
determinación es de carácter declarativo en nuestro sistema
tributario.

Para que nazca la obligación tributaria es suficiente el

acaecimiento del hecho previsto en la Ley como
generador de dicha obligación, por ello constituye un
hecho concreto localizado en el tiempo, espacio,
sucedido efectivamente en el mundo real y físico, por lo
que se determina el nacimiento de la obligación
tributaria.
8.2. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Dependiendo del sujeto que determine la obligación tributaria,

ésta puede ser exigible:
a. CUANDO SEA DETERMINADA POR EL DEUDOR

TRIBUTARIO
Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley

o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del décimo sexto
día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el
día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29°
del TUO del Código Tributario o en la oportunidad prevista en
las normas especiales en el supuesto contemplado en el
inciso e) del referido artículo.
b. CUANDO SEA DETERMINADA POR LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA
Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago

que figure en la resolución que contenga la determinación de
la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo
sexto día siguiente al de su notificación.
ANALSIS Y COMENTARIO.-
Primeramente la exigibilidad se aplica cuando pasado el

vencimiento de la obligación el deudor no cumple con
esta es entonces cuando nace. Ahora analizando el caso
Panamericana Televisión S.A. Resolución del Tribunal
Constitucional N°04617-2012-PA/Tc en el cual el tribunal
exonera del pago a la televisora, porque quien no pago
fue la adminstracion del poder judicial ya que se
encontraba con una medida autelar de administración de
bienes.
Muy aparte cuando es determinada por el deudor vence al

dia siguiente si hay plazo y si no hay plazo surge la
exigibilidad el 16 del siguiente mes.
9. EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
a. Pago.
b. Compensación.
c. Condonación.
d. Consolidación.
e. Resolución de Administración Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa.
 Deudas de cobranza dudosa
Son aquellas que constan en las respectivas resoluciones u

Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
 Deudas de recuperación onerosa

Son las siguientes: i) Aquellas que constan en las respectivas
resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no justifican su
cobranza; ii) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifican la emisión de la resolución u
Orden de Pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carácter general o particular.
Base Legal: TUO del Código Tributario, artículo 27° modificado

por el Decreto Legislativo N° 953.
f. Otros que establezcan por leyes especiales.
Base Legal: Artículo 27° del TUO del Código Tributario aprobado por
Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
ANALISIS Y COMENTARIO .-
En cuanto la extinción se refiere al fin de la obligación y esta se

puede dar de las formas ya descritas pero también por parte del
estado en dos casos cuando la deuda sea dudosa y cuando sea
porque la cuantía es ínfima.
10. EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
10.1. OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores

tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada
del deudor tributario.
Es una forma natural y tradicional de extinción de la

obligación tributaria. El pago como tal tiene dos
características: la primera, el pago abarca todas las formas.
En materia tributaria, Héctor Villegas, en su libro Curso de
Finanzas, establece que el pago “es el cumplimiento de la
prestación que constituye el objeto de la relación jurídica
tributaria principal, lo que presupone la existencia de un
crédito por suma líquida y exigible a favor del fisco”.
Podemos concluir que el pago, para fin tributario, está
referido a la forma natural de extinguir la obligación tributaria
por naturaleza, es decir, entregando al fisco una suma de
dinero que constituye el tributo debido.
10.2. PLAZO PARA EL PAGO
El pago se debe efectuar en el lugar y forma que señala la Ley, o

en su defecto el Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de
la Administración Tributaria. Se prevé que los cronogramas de
pago se aplicarán no sólo para tributos administrados por la
SUNAT, sino también para aquellos cuya recaudación les sea
encargada (SENCICO, aportaciones a ESSALUD y ONP).
Recuérdese que, a partir de julio 1999, la SUNAT se encarga de
la recaudación de las aportaciones a ESSALUD y ONP. El pago
se realizará dentro de los siguientes plazos:
Tributo Vencimiento
1. Tributos de determinación Dentro de los tres (3) primeros
anual que se devenguen al meses del año siguiente.
término del año gravable (Ej.
Impuesto a la Renta).
2. Tributos de determinación Dentro de los doce (12)
mensual (Ej. IGV), anticipos y
primeros días hábiles del mes
los pagos a cuenta mensuales.siguiente (*).
3. Tributos que incidan en Dentro de los doce (12)
hechos imponibles de
primeros días hábiles del mes
realización inmediata. siguiente al del nacimiento de
la obligación tributaria (*).
4. Tributos, anticipos y los Conforme lo establezcan las
pagos a cuenta no normas pertinentes.
contemplados anteriormente,
las retenciones y las
percepciones.
5. Tributos que graven la De acuerdo a normas
importación. especiales.
(*) La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para
que éstos se realicen dentro de los seis (6) días hábiles
anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día del
vencimiento del plazo señalado para el pago. Asimismo, se
podrá establecer cronogramas de pago para las retenciones y
percepciones.
En este aspecto, mediante la Resolución de Superintendencia
N° 367-2013/SUNAT (21.12.2013) se ha ejercido la atribución
señalada anteriormente, al establecerse un cronograma de
cumplimiento de obligaciones tributarias correspondientes al
ejercicio gravable 2014, en función del último dígito del RUC.
ANÁLISIS Y COMENTARIOS.-
La Administración Tributaria, en virtud del artículo 39 del

Código Tributario, ha establecido mediante resoluciones de
superintendencia los cronogramas de pago para que los
contribuyentes cumplan sus obligaciones dentro de los seis
días
hábiles anteriores o seis días hábiles posteriores al día del
vencimiento del plazo señalado para el pago. Cabe resaltar
que este mismo criterio de pago se efectúa para las
retenciones, percepciones a que se refi ere el inciso d) del
artículo 29° del Código Tributario.
10.3. PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
La Resolución de Superintendencia N° 093-2012/SUNAT

(26.04.2012) regula los requisitos, procedimientos y otros
aspectos necesarios para que los deudores tributarios puedan
presentar sus declaraciones determinativas y realizar el pago de
los tributos internos a través de SUNAT Virtual, o efectuar el pago
en los Bancos Habilitados utilizando el Número de Pago SUNAT-
NPS.
Declaraciones y pagos que podrán realizarse a través de

SUNAT VIRTUAL o cuyo importe a pagar podrá cancelarse en
los bancos habilitados utilizando el NPS
Para poder declarar por este medio, los deudores tributarios

deberán contar con el código de usuario y clave SOL, pudiendo
optar por:
a. Presentar a través de SUNAT Virtual, las Declaraciones

Determinativas originales, rectificatorias o sustitutorias
generadas por los PDT así como efectuar el pago de los
tributos que correspondan, salvo que el importe total a pagar
fuese igual a cero, supuesto en el cual la presentación sólo se
efectuará a través de SUNAT Virtual o;
b. Presentar a través de SUNAT Virtual las Declaraciones

Determinativas originales, rectificatorias o sustitutorias
generadas por los PDT y cancelar el Importe a pagar que
figure en ellas en los Bancos Habilitados utilizando el NPS,
excepto en el caso de aquella generada por el PDT Casinos y
Tragamonedas, Formulario Virtual N° 693 y siempre que:
I. En el caso del PDT Remuneraciones, Formulario Virtual

N° 600 no se incluyan como importes a pagar los
siguientes conceptos:
 Prima por el concepto de “+Vida Seguro de

Accidentes”.
 Aporte al Fondo de Derechos Sociales del
Artista.
II. En el caso del PDT Planilla Electrónica, Formulario

Virtual N° 0601 no se incluyan como importes a pagar
los siguientes conceptos:
 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

Accidentes”.
Artista.
 Prima por el concepto de “Asegura tu pensión”.
III. En el caso del PDT Planilla Electrónica – PLAME,

Formulario Virtual N° 0601 no se incluyan como
importes a pagar los siguientes conceptos:
 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

Accidentes”.
Artista.
 Prima por el concepto de “Asegura tu pensión”.
La presentación de Declaraciones Determinativas a través
de SUNAT Virtual no obliga al deudor tributario a utilizar este
medio en otras oportunidades, salvo cuando el Importe a
pagar sea igual a cero.
Modalidades de pago a través de SUNAT VIRTUAL

Las modalidades que reconoce la norma son las siguientes:
Para cancelar el Importe a pagar consignado en la Declaración
Determinativa correspondiente, los Medianos y Pequeños
Contribuyentes podrán optar por alguna de las siguientes
modalidades:
a. Pago mediante débito en cuenta: El deudor tributario
ordena el débito en cuenta del Importe a pagar indicado en
el PDT, al Banco que seleccione de la relación de bancos
que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual se ha
celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio
de pago de tributos con cargo en cuenta.
La cuenta en que se realizará el débito es de conocimiento

exclusivo del deudor tributario y del Banco.
b. Pago mediante tarjeta de crédito o débito: Se ordena el

cargo en una tarjeta de crédito o débito del Importe a pagar
indicado en el PDT, al operador de la tarjeta de crédito o
débito que se seleccione de la relación que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual existe afiliación previa al
servicio de pagos por INTERNET.
c. Número de Pago SUNAT - NPS:
Para cancelar el importe a pagar consignado en la
Declaración Determinativa, en los Bancos Habilitados
utilizando NPS se deberá seguir el procedimiento
establecido en la Resolución de Superintendencia N° 038-
2010/SUNAT y normas modificatorias.
Cualquiera sea la modalidad de pago a emplear o cuando se

opte por cancelar el Importe a pagar consignado en la
Declaración Determinativa en los Bancos Habilitados
utilizando el NPS, los deudores tributarios deberán consignar
una marca en el casillero “efectivo” del rubro “forma de pago”
de dicha declaración que está contenida en el PDT respectivo.
Aspectos relativos al procedimiento para presentar la

declaración y realizar el pago
Para poder presentar la Declaración Determinativa y/o
efectuar el pago correspondiente a través de SUNAT Virtual o
en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el deudor
tributario deberá acceder a la opción SUNAT “Operaciones en
Línea” y seguir las indicaciones del sistema, teniendo en
cuenta lo siguiente:
1. Si la Declaración Determinativa no cuenta con Importe

a pagar, de no mediar causal de rechazo, el sistema
emitirá la Constancia de Presentación de la
Declaración.
2. Si la Declaración Determinativa posee monto a pagar:
a. Cualquiera sea la modalidad de pago que seleccione
el deudor tributario, deberá cancelar el íntegro del
Importe a pagar consignado en la Declaración
Determinativa, a través de una única transacción
bancaria;
b. Realizado el pago a través de SUNAT Virtual, el
sistema emitirá la Constancia de Presentación de la
Declaración y Pago.
c. En caso se opte por cancelar el Importe a pagar
consignado en las Declaraciones Determinativas en
los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el
sistema, de no mediar causal de rechazo, emitirá la
Constancia de Presentación de la Declaración.
Constancias de presentación de la declaración
determinativa y el pago efectuado a través de SUNAT
Virtual o en los bancos habilitados utilizando el NPS
Estos son los únicos comprobantes que acreditan que la
operación fue efectuada por el deudor tributario, los
mismos que se emitirán de acuerdo a lo siguiente:
1. Tratándose de Declaraciones Determinativas sin
Importe a pagar indicado en el PDT, de no mediar
causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá
la Constancia de Presentación de la Declaración
para el deudor tributario, la misma que contendrá el
detalle de lo declarado y el respectivo número de
orden.
2. Tratándose de Declaraciones Determinativas con
Importe a pagar indicado en el PDT, que haya sido
cancelado mediante débito en cuenta, de no mediar
causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá
la Constancia de Presentación de la Declaración y
del Pago para el deudor tributario, en la que se
indicará el detalle de lo declarado y de la operación
de pago realizada a través del Banco, así como el
respectivo número de orden.
3. Tratándose de Declaraciones Determinativas con
Importe a pagar indicado en el PDT, que haya sido
cancelado mediante tarjeta de crédito o débito, de no
mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT
emitirá la Constancia de Presentación de la
Declaración y del Pago para el deudor tributario, en
la que se indicará el detalle de lo declarado y de la
operación de pago realizada así como el respectivo
número de orden.
4. Tratándose de Declaraciones Determinativas en las
que se opte por realizar la cancelación del Importe a
Pagar indicado en el PDT, en los Bancos Habilitados
utilizando el NPS, de no mediar causal de rechazo,
el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de
Presentación de la declaración para el deudor
tributario, la misma que contendrá el detalle de lo
declarado y el número de orden.
Base Legal: Artículos 29° y 32° del TUO del Código
Tributario.
10.4. IMPUTACIÓN DE PAGOS POR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Los pagos por obligaciones tributarias se imputarán en primer

lugar al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso,
salvo que se trate de procedimientos de cobranza coactiva, en
cuyo caso el pago se imputará a las costas y gastos, cuando
deban pagarse dichos conceptos.
Nota: A partir del 17.11.2014, se elimina el cobro de costas y

gastos incurridos en los procedimientos de cobranza coactiva
efectuados por la SUNAT.
Base Legal: Artículo 31°, 115° y 117° del TUO del Código
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF
(22.06.2013) modificado por el artículo 15° de la Ley N° 30264-
Ley que establece medidas para promover el crecimiento
económico (16.11.2014).
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el

período por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación,
el pago parcial que corresponda a varios tributos o
multas del mismo período se imputará, en primer lugar, a
la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente
a las deudas
mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento,
el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento
de la deuda tributaria.
10.5. PAGO FRACCIONADO
El Código Tributario establece que la Administración Tributaria se

encuentra facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria al deudor que lo solicite, con
excepción de, entre otros, los tributos retenidos o percibidos,
siempre que éste cumpla con los requerimientos y garantías que
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar se establezca y en la medida que las deudas tributarias
estén suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria,
hipoteca u otra garantía que a juicio de la Administración
Tributaria resulten suficientes. De ser el caso, la Administración
podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantías. Asimismo, se exige que las deudas tributarias no
hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior,
otorgado con carácter general o particular; sin embargo,
excepcionalmente, a través de Decreto Supremo se podrá
establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.

Resolución de Superintendencia N° 199-2004/SUNAT
(28.08.2004), Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
de la deuda tributaria.
Estas facilidades de pago se presentan habitualmente ante la

imposibilidad de realizar el pago oportuno por falta de
liquidez, problemas de financiamiento, disminución de
operaciones, etc. Dichos benefi cios pueden tener dos
naturalezas,
por un lado, pueden tener la calidad de independiente
(aplazar y/o fraccionar) con carácter particular por la
Administración Tributaria (fraccionamiento artículo 36); por
otro lado, con carácter general por el Poder Ejecutivo (vía
decretos supremos). Al respecto, el Poder Ejecutivo ha
establecido, entre otros, cuatro fraccionamientos de carácter
general que son: Resit, Seap, Perta Agraria y Reft.Consultas
institucionales
INFORME N° 008-2002-SUNAT/K00000
Las multas por retenciones o percepciones no pagadas en

los plazos establecidos y las multas por no retener o no
percibir tributos, pueden ser materia de acogimiento al
fraccionamiento particular establecido por el artículo 36 del
TUO del Código Tributario.
INFORME N° 185-2004-SUNAT/2B0000
En el caso que un contribuyente hubiera presentado un

escrito solicitando la inclusión de nueva deuda a un
aplazamiento y/o fraccionamiento previamente solicitado,
deberá tramitarse el mismo de acuerdo con su naturaleza y al
pedido formulado esto es, como un procedimiento no
contencioso no vinculado a la determinación de la deuda
tributaria de ampliación de la solicitud previamente
presentada, con prescindencia de si la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento anterior hubiera sido
resuelta, y se hubiera o no notifIcado la resolución de
intendencia correspondiente.
11. DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES
La SUNAT de oficio o a solicitud del deudor tributario, procederá a la

devolución o compensación (total o parcial) de tributos o pagos de los
mismos realizados indebidamente o en exceso en la medida que dicha
acción no se encuentre prescrita. Para la presentación de solicitudes por
parte del deudor tributario, se deberá observar el procedimiento
establecido para cada caso en particular, así como la forma y
condiciones dispuestas por la Administración Tributaria.
Las devoluciones se efectuaran mediante cheques no negociables,

documentos valorados denominados notas de crédito negociables, giros,
órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o
de ahorros.
En el artículo 39 del Código Tributario se establece que las

devoluciones de tributos administrados por la Sunat se efectuarán
mediante cheques no negociables, documentos valorados,
denominados notas de crédito negociables y/o abonos en cuenta
corriente o de ahorros.
Al respecto, el Decreto Supremo No 126-94-EFE establece el
procedimiento a aplicarse y los requisitos exigidos para la
devolución, asimismo, el procedimiento administrativo se
encuentra regulado en los procedimientos Nos. 16 al 31 del TUPA
de la Sunat.
La Administración está facultada para realizar la correspondiente
verifi cación o fiscalización con la fi nalidad de verifi car la
existencia de los pagos indebidos o en exceso.
Monto mínimo para solicitar devoluciones
El inciso b) del artículo 39 del Código Tributario establece que
mediante resoluciones de superintendencia se fijará el monto
mínimo para la presentación de solicitudes de devolución. Al
respecto, esta norma aún no se ha dictado, por lo que actualmente
no existe u monto mínimo para solicitar la devolución. En virtud del
principio de economía de la recaudación, la Administración puede
compensar de ofi cio con otras deudas que tenga el contribuyente
cuando los montos pagados en exceso o indebidamente resulten
mínimos.
Consultas institucionales
INFORME N° 169-2004-SUNAT/2B0000
Si durante la fiscalización iniciada a partir de un procedimiento de

devolución de pagos indebidos o en exceso, la Administración
Tributaria detecta omisiones en el pago de tributos o advierte la
comisión de infracciones, procederá que se emita las resoluciones
de determinación, resoluciones de multa u órdenes de pago, según
corresponda.
11.1. INTERESES GENERADOS
a. En el caso de la devolución de tributos pagados

indebidamente o en exceso:
 Los intereses generados a favor del deudor tributario

se computan desde la fecha en que se efectuó el
pago indebido o en exceso hasta la fecha en que se
ponga a disposición del solicitante el monto
solicitado.
 En cuanto a los montos retenidos o percibidos por
aplicación del Régimen de Retenciones o
Percepciones del IGV y cuya devolución puede ser
solicitada por el contribuyente del citado impuesto,
al calificar como pagos en exceso, el cálculo de los
intereses se sujeta a lo establecido en el literal b)
del artículo 38° del TUO del Código Tributario.
Para estos casos, los intereses se computan desde

la fecha de presentación o vencimiento de la
declaración jurada mensual donde conste el saldo
acumulado de las retenciones y/o percepciones por
los cual se solicita devolución, lo que ocurra
primero, y la fecha en que se ponga a disposición
del solicitante la devolución respectiva. Ello de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 5° de la Ley N°
28053 (08.08.2003).
Al respecto, mediante la Resolución de

Superintendencia N° 296-2011/SUNAT (31.12.2011)
se ha fijado a partir del 01.01.2012, una tasa de
interés mensual del 0.5% para la devolución de los
pagos realizados indebidamente o en exceso en
moneda nacional, y de 0.30% mensual, para la
devolución de pagos indebidos o en exceso en
moneda extranjera, respectivamente. Para el caso
de devoluciones por concepto de retenciones o
percepciones del IGV la tasa de interés moratorio a
aplicar es del 1.2% mensual conforme lo señala el
artículo 5° de la Ley 28053.
b. Compensación de créditos o deuda a compensar
Será materia de compensación el tributo o multa insolutos

a la fecha de vencimiento o comisión de la infracción, o
bien con el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago.
En atención a ello, si los citados conceptos (tributo, multa,
o saldo de deuda tributaria pendiente de pago) surgen con
anterioridad a la generación del crédito, éstos deberán
actualizarse de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 33°
del Código Tributario, considerando la Tasa de Interés
Moratorio (5).
En el caso que el crédito materia de compensación se

origine con anterioridad a la deuda a compensar, éste
deberá actualizarse desde el momento en que esta se
genera hasta la fecha de origen de la deuda.
11.2. FACULTAD DE SUNAT PARA ESTABLECER EL MONTO

MÍNIMO DE DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES
AUTOMÁTICAS
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá

señalar un monto mínimo a los efectos de presentar las
solicitudes de devolución. Si el monto de la devolución no excede
de dicho mínimo, procederá la compensación de oficio o a
solicitud de parte, siempre que se trate de tributos de cargo del
mismo sujeto y que sean administrados por la SUNAT. Como se
observa, la aplicación de dicha disposición debe ser objeto de
reglamentación, situación que a la fecha no ha ocurrido.
Base Legal: Artículos 38°,39° y 40° del Código Tributario

aprobado por el Decreto Supremo N° 1332013-EF
(22.06.2013).Resolución de Superintendencia N° 276-
2009/SUNAT (28.12.2009).
Nota: A mayor abundamiento, para trámites de devolución, se

sugiere revisar los procedimientos 16 al 19 del TUPA de SUNAT
aprobado por el Decreto Supremo N°176-2013-EF (18.07.2013)
en donde se especifica los requisitos a cumplir para cada caso en
particular.
En cuanto al procedimiento de compensación de oficio o a

solicitud de parte, revisar los lineamientos señalados en la
(19.09.2007), vigente a partir del 01.10.2007.
12. PRESCRIPCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
12.1. CONCEPTO
La prescripción origina la inexigibilidad de la deuda tributaria

debido a la inacción del acreedor tributario durante determinado
lapso establecido por la Ley, generando la pérdida de la facultad
de determinar la deuda tributaria, la acción para exigir su pago y
la aplicación de sanciones, por parte del órgano administrador de
tributos. Sólo se declara a pedido de parte, más no de oficio. Sin
embargo, debemos advertir que esta última circunstancia ha sido
modificada por el Decreto Supremo N° 022-2000-EF, publicado el
11.03.2000 (permite que la Administración Tributaria declare de
oficio, la extinción de deudas prescritas como un supuesto de
cobranza dudosa).
Jurisprudencia
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 10054-2-2008
No se admite la presentación de la solicitud presentada por
un tercero debido a que de acuerdo al art. 47º el CT, la
prescripción puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de
prescripción, por cuanto el recurrente no es el deudor tributario.
Resolución del tribunal Fiscal Nº 13458-7-2008

No procede la prescripción cuando esta es solicitada antes de
que empiece a computarse el término prescriptorio.
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud
de prescripción formulada respecto del Impuesto de Alcabala
cuyo plazo de prescripción es de 4 años. Se indica que
deacuerdo con lo señalado por la Administración, el 18 de
noviembre 2004 adquirió el inmueble; en tal sentido, el
cómputo del plazo de prescripción se inició el 1 de enero del
año 2005 y de no producirse causales de interrupción o
suspensión, culminaría a los cuatro años. Se concluye que a
la fecha de presentación de la solicitud materia de autos (13 de
noviembre de 2004), aún no se había iniciado el cómputo del
plazo de prescripciónpor lo que éste no había operado.
12.2. PLAZOS PRESCRIPTORIOS
a. La acción de la Administración Tributaria para determinar la

deuda tributaria, así como la acción para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los 4 años.
El plazo se extiende:
 Cuando no se presentó la declaración respectiva,
prescribe a los 6 años.
 Cuando el agente de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o percibido, prescribe a los
10 años.
b. La acción para efectuar la compensación o para solicitar la
devolución prescribe a los 4 años.
12.3. CÓMPUTO DEL TÉRMINO PRESCRIPTORIO
HECHOS JURÍDICOS A PARTIR DEL PRIMERO

(1°) DE ENERO SIGUIENTE
DE:
a) Presentación de la El vencimiento del plazo para
declaración anual respectiva. la presentación de la
declaración anual respectiva.
b) Tributos que deben ser La fecha en que la obligación
determinados por el deudor. sea exigible respecto de
tributos no comprendidos en el
inciso anterior.
c) Tributos no comprendidos La fecha de nacimiento de la
en los incisos anteriores. obligación tributaria.
d) Infracciones. La fecha en que se comete la
infracción o cuando no sea
posible establecerla desde la
fecha en que la Administración
Tributaria detectó la infracción.
e) Pagos indebidos o en La fecha en que se efectuó el
exceso. pago indebido o en exceso o
en que devino en tal.
f) Créditos por tributos cuya La fecha en que nace el
devolución se tiene derecho a crédito.
solicitar, tratándose de las
originadas por conceptos
distintos a los pagos en
exceso o indebidos.
g) Tratándose de la acción de Desde el día siguiente de

la Administración Tributaria de realizada la notificación de los
para exigir el pago de la deuda citados valores.
contenida en Resoluciones
Determinación o de multa.
12.4. INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
En todos los casos que a continuación se detallan, se debe

computar un nuevo término prescriptorio, a partir del día siguiente
al acaecimiento del acto interruptorio.
1. Tratándose de la facultad de la Administración Tributaria

para determinar la obligación tributaria:
a. Por la presentación de una solicitud de devolución.

b. Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria.
c. Por la notificación de cualquier acto de la
Administración Tributaria dirigido al reconocimiento
o regularización de la obligación tributaria o al
ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria para la determinación de la
obligación tributaria, con excepción de aquellos
actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
de pago.
2. En el caso de la acción de la Administración Tributaria para

exigir el pago de la obligación tributaria:
a. Por la notificación de la orden de pago.

b. Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
de pago.
e. Por la notificación de la resolución de pérdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento.
f. Por la notificación del requerimiento de pago de la
deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva
y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Tratándose de la acción para aplicar sanciones.
a. Por la notificación de cualquier acto de la

Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o
regularización de la infracción o al ejercicio de la
facultad de fiscalización de la Administración Tributaria,
para la aplicación de las sanciones, con excepción de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en
el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.
b. Por la presentación de una solicitud de devolución.
c. Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
de pago.
4. Tratándose de la acción para solicitar o efectuar la

compensación, así como para solicitar la devolución:
a. Por la presentación de la solicitud de devoluciones o de

compensación.
b. Por la notificación del acto administrativo que reconoce
la existencia y la cuantía de un pago en exceso o
indebido u otro crédito.
c. Por la compensación automática o por cualquier acción
de la Administración Tributaria dirigida a efectuar la
compensación de oficio.
aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF
(22.06.2013).
El deudor tributario
Puede oponerse a la prescripción extintiva del
derecho de la administración tributaria, de solicitar el
cumplimento de la obligación tributaria.
Acreditación de notificación para interrumpir la

prescripción
RTF N° 08726-5-2007 (18/09/2007)
Se acumulan los expedientes por guardar conexión

entre sí. Se revoca una de las resoluciones apeladas
que declara improcedente las solicitudes de
prescripción presentada respecto de la tasa de licencia
de funcionamiento, porque si bien la Administración
indica haber notifi cado diversas resoluciones de
determinación y resoluciones de ejecución coactiva,
antes del vencimiento del plazo de prescripción,
únicamente se sustenta en los reportes de su sistema
de cómputo, no habiendo remitido las constancias de
notificación respectivas, por lo que a la fecha de
presentación de la solicitud, la prescripción había
operado. De otro lado, se declaran improcedentes las
apelaciones contra las demás resoluciones porque
estas fueron presentadas por la recurrente, ente
distinto al que formuló las solicitudes de prescripción,
no estando acreditado su legítimo interés para
impugnarlas ni apersonado en representación del
sujeto que presentó las solicitudes.
La presentación de la declaración jurada anual del

Impuesto a la Renta no interrumpe el plazo de
prescripción para solicitar la devolución por pagos a
cuenta indebidos
RTF N° 04723-1-2008 (11/04/2008)
Se confirma la apelada que declaró infundada la

reclamación contra la denegatoria ficta de su solicitud
de devolución. Se indica que los pagos a cuenta
efectuados por la recurrente entre octubre de 1997 y
junio de 1998 fueron indebidos desde la fecha en que
se realizaron, dado que la recurrente, al encontrarse
exonerada del Impuesto a la Renta en dichos
ejercicios, tampoco estuvo obligada a determinarlos y
efectuarlos, por lo que estos no devinieron en
indebidos con la presentación de la declaración jurada
del Impuesto a la Renta de 1998 en que se determinó el
hecho y la base imponible de dicho impuesto, sino
desde que se realizaron. Se indica que conforme con el
criterio contenido en la Resolución N° 06020-2-2002, la
presentación de las declaraciones anuales del
Impuesto a la Renta no constituye un supuesto que
origine la interrupción del plazo prescriptorio de la
acción para solicitar la devolución, situación que en
cambio se produce con la solicitud de devolución del
pago indebido o en exceso, hecho que en el caso de
autos ocurrió con posterioridad al vencimiento del
plazo de prescripción.
Solo interrumpe el plazo prescriptorio aquellas
declaraciones juradas que indiquen que el interesado
está aceptando la existencia de una obligación
tributaria
RTF N° 07341-7-2008 (12/06/2008)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la

solicitud de prescripción en atención a que la
presentación de la declaración jurada constituye un
acto que interrumpe el plazo prescriptorio en tanto
implica un reconocimiento de la obligación; en tal
sentido, no puede considerarse que la presentación de
cualquier declaración tenga este efecto, sino solo de
aquellas cuyo contenido indique que el interesado está
aceptando la existencia de una obligación tributaria
por lo que la declaración remitida por la Administra-
ción (solicitada mediante proveído).
12.5. SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la

obligación y aplicar sanciones se suspende, durante:
a. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.

b. La tramitación de la demanda contencioso
administrativa, del proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial (acción de
cumplimiento por ejemplo).
c. El procedimiento de la solicitud de compensación o
devolución.
d. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de
no habido.
e. El plazo que establezca la SUNAT al amparo del
presente Código Tributario, para que el deudor
tributario rehaga sus libros y registros.
f. La suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del
tercer párrafo del artículo 61° y el artículo 62°-A.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de

la obligación tributaria se suspende, durante:
a. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitación de la demanda contencioso
de cualquier otro proceso judicial.
c. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de
no habido.
d. El plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e. El lapso en que la Administración Tributaria esté
impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria
por una norma legal.
3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o

efectuar la compensación o de devolución se suspende,
durante:
a. El procedimiento de la solicitud de compensación o de

devolución.
b. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c. La tramitación de la demanda contencioso-
de cualquier otro proceso judicial.
d. La suspensión del plazo para el procedimiento de
fiscalización a que se refiere el artículo 62°-A. Cabe
señalar que la suspensión que opera durante la
tramitación del procedimiento contencioso tributario o
de la demanda contencioso administrativa, en tanto se
dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada por
la declaración de nulidad de los actos administrativos o
del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los
mismos.
Cuando los supuestos de suspensión del plazo de
prescripción antes referidos estén relacionados con un
procedimiento de fiscalización parcial que realice la
SUNAT, la suspensión tiene efecto sobre el aspecto del
tributo y período que hubiera sido materia de dicho
procedimiento.
aprobado por el Decreto Supremo N° 1332013-EF
(22.06.2013).
La notificación de resoluciones de determinación o de

multa que son declaradas nulas, no interrumpe el plazo
de prescripción
RTF N° 00161-1-2008 (08/01/2008). Jurisprudencia de

observancia obligatoria Se confirma la apelada y se
declara de observancia obligatoria el criterio contenido
en el Acta N° 2007-35: “La notificación de una
resolución de determinación o de multa que son
declaradas nulas, no interrumpe el plazo de
prescripción de las acciones de la Administración para
determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar
sanciones.
Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de
la Administración Tributaria para determinar la deuda
tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante
la tramitación del procedimiento contencioso-tributario
en el que se declara la nulidad de la resolución de
determinación o de multa”. Se indica que en el caso de
autos, el plazo de prescripción de la acción de la
Administración para aplicar la resolución de multa
materia de grado, no se interrumpió con la notificación
de la resolución de multa que en su oportunidad fue
declarada nula, no obstante, sí se suspendió durante la
tramitación del procedimiento contencioso-tributario
seguido respecto de ella, esto es desde el 2 de agosto
de 1999 en que la recurrente interpuso reclamación
contra dicho valor y el 19 de febrero de 2003 en que se
le notifi có la Resolución N° 06784-1-2002. En ese sen-
tido, al 19 de diciembre de 2003, fecha en que se notifi
có a la recurrente la resolución de multa materia de
grado, aún no había vencido el plazo de prescripción
que tenía la Administración contra dicho valor, y dado
que la comisión de la infracción y el monto de la
sanción aplicada se encuentra conforme a ley, procede
confirmar la apelada.
La solicitud de compensación suspende el plazo de

prescripción
RTF N° 00993-2-2007 (13/02/2007)

Se revoca la resolución apelada que declaró infundada
la reclamación, disponiéndose que la Administración
proceda conforme con lo expuesto. La controversia
consiste en determinar si correspondía que la
Administración tomara en cuenta los pagos efectuados
por la recurrente por Impuesto General a las Ventas de
enero, marzo, abril y mayo de 1998 al determinar la
deuda de julio a octubre de 1998, para lo cual se debe
establecer si ha prescrito la acción para solicitar o
efectuar la compensación. Al respecto se indica que
los plazos de prescripción estuvieron suspendidos ya
que la pretensión de compensación fue manifestada
por la recurrente en un procedimiento contencioso
tributario que llegó incluso a merecer un
pronunciamiento de este Tribunal (RTF N° 02940-3-
2003), por lo que a la fecha en que la recurrente solicitó
la compensación, no había transcurrido la
prescripción.
12.6. DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
La prescripción de la acción para la determinación de la deuda

tributaria, exigir su pago o la aplicación de sanciones, solo puede
ser declarada a pedido de parte. Para tal efecto, el deudor
tributario podrá utilizar el formato preestablecido por la
Administración Tributaria el cual podrá ser descargado de su
portal institucional o recabado en las Intendencias, Oficinas
Zonales y Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional.
Base Legal: Artículo 47° del TUO del Código Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N° 133-2013EF (22.06.2013) Y
(01.07.2011).
La Administración Tributaria no puede pronunciarse sobre la

prescripción de deudas tributarias no identifi cadas por el
recurrente
RTF N° 11182-7-2008 (18/09/2008)
Se declara la nulidad de la apelada que declaró infundada la

solicitud de prescripción respecto de arbitrios municipales.
Se indica que solo procede declarar la prescripción a pedido
de parte y que la deuda tributaria puede estar constituida por
el tributo, las multas y los intereses, por lo que el deudor
tributario debe precisar cuál es la deuda tributaria por la cual
solicita su prescripción, en tal sentido, no procede que el
órgano resolutor se pronuncie de oficio sobre la prescripción
concerniente a una deuda que no ha sido solicitada clara e
inequívocamente por el deudor tributario. Se señala que el
recurrente adjuntó, entre otros, copia del documento
denominado “verificación de deuda”, por lo que si bien
podría entenderse que su solicitud estuvo referida a la deuda
que aparece detallada en dicho documento, de su revisión se
aprecia que no indica a qué tributos corresponden las
deudas; no obstante, la Administración emitió
pronunciamiento respecto de los formularios y arbitrios
municipales, sosteniendo que no ha prescrito su acción para
determinar y cobrar los mencionados tributos, por lo que se
concluye que se pronunció sobre deudas tributarias que no
fueron identificadas por el recurrente.
13. INTERÉS MORATORIO POR EL PAGO EXTEMPORÁNEO DE

TRIBUTOS
13.1. INTERÉS MORATORIO
La Tasa de Interés Moratorio, según la modificación operada por

la Ley N° 27038, se aplica no sólo para tributos administrados por
la SUNAT, sino también para aquellos cuya recaudación esté a su
cargo, caso del SENCICO y, a partir del período tributario julio de
1999, las aportaciones a ESSALUD y ONP. En ese sentido, la
Resolución Ministerial N° 085-99-EF/66 (20.04.99), precisa que la
TIM SUNAT se aplicará a las aportaciones a ESSALUD y ONP, a
partir del 01.01.99, situación que no es del todo correcta, por
cuanto la SUNAT no está encargada de la recaudación desde
enero sino desde julio de 1999.
La TIM está compuesta de la siguiente manera:
Intereses Diarios: TIM/30 x número de días transcurridos desde el

día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago de
la deuda.
Nota: A partir del 25.12.2006, los intereses moratorios no serán

materia de capitalización al 31 de diciembre de cada año. Cabe
precisar que respecto de las deudas generadas con anterioridad a
la referida fecha, el concepto de tributo impago incluye a los
intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el
caso.
Base Legal: Artículo 3° del Decreto Legislativo N° 969

(24.12.2006) y Segunda Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo N° 981(15.03.2007).
Para precisar La tasa de interés moratorio (TIM) no podrá

exceder del 10% por encima de la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil
del mes anterior.
La TIM de los gobiernos locales y de otros órganos El

segundo párrafo del artículo 33 del Código Tributario añade
claramente que en los casos de los tributos administrados
por los gobiernos locales, la TIM será fijada por ordenanza
municipal, la que no podrá ser mayor a la que establezca la
Sunat.
13.2. TASA DE INTERÉS MORATORIO
Las deudas en moneda nacional o en moneda extranjera

devengarán un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio
(TIM).
a. En Moneda Nacional
La TIM es de 1.5% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el

28.02.2010. A partir del 01.03.2010 es de 1.2% mensual.
b. En Moneda Extranjera
La TIM es de 0.84% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el

28.02.2010. A partir del 01.03.2010 es de 0.60% mensual.

Resolución Ministerial N° 085-99-EF/66 (20.04.99), Resolución
de Superintendencia N° 085-2000/SUNAT (05.08.2000),
(06.02.2003) y Resolución de Superintendencia N°
0532010/SUNAT (17.02.2010).
14. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Son facultades de la Administración Tributaria:
a. Facultad de recaudación
Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal

efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades
para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la
autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración.
Base Legal: Artículo 55° del TUO del Código Tributario sustituido por
el artículo 12° del Decreto Legislativo N° 981.
La facultad de recaudación tiene que ver con los actos de la

administración tributaria conducentes a la cobranza de las
deudas tributarias. Para tal efecto, se vale de diferentes
mecanismos para el cumplimiento de tal fin.
En esta misma señala que en el Art. 55 establece que es función

de la administración tributaria de recaudar los tributos para cual
puede contratar directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero.
b. Facultad de fiscalización y determinación
La facultad de fiscalización es ejercida en forma discrecional por

parte de la Administración Tributaria y consiste en la inspección,
investigación y control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales del sujeto pasivo. La fiscalización
que efectúe la SUNAT puede ser parcial o definitiva.
 Fiscalización Parcial
Es cuando se revisa parte, uno o alguno de los elementos de la
obligación tributaria, es decir, el hecho generador, la base de
cálculo, la alícuota o el acreedor, deudor tributario o agente
perceptor o receptor. Este procedimiento por lo general se podrá
llevar a cabo de manera presencial previa notificación al deudor
tributario. El plazo de duración es de seis (06) meses computados
desde la fecha en que surte efectos la respectiva notificación al
deudor Tributario.
No obstante ello, si del análisis de la información proveniente de
las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros,
registros o documentos que la SUNAT almacene, archive o
conserve en sus sistemas, se compruebe que parte o no de los
elementos anteriormente señalados no ha sido correctamente
declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar este
procedimiento de manera electrónica, en cuyo caso el plazo se
reducirá a treinta (30) días hábiles computados a partir del día en
que surte efectos la notificación del inicio del procedimiento. Cabe
advertir que en el procedimiento de fiscalización parcial
electrónica, a diferencia del procedimiento parcial de manera
presencial, no resulta aplicable las disposiciones señaladas en el
artículo 62-A del Código Tributario.
Notas:
 Los lineamientos señalados en el artículo 62-A del TUO del

Código Tributario considerando el plazo de seis (06) meses
es aplicable al procedimiento de fiscalización parcial con
excepción de las prórrogas a hace referencia al numeral 2
del citado artículo, que aplica únicamente al procedimiento
de fiscalización total.
 Lo dispuesto en el artículo 62-B del Código Tributario
aplica para la verificación o fiscalización efectuada por
SUNAT respecto al pago de regalías mineras y gravamen
especial a la minería. Ello en virtud a lo señalado en la
Sexta Disposición Complementaria Final de la Ley
N°30296 (31.12.2014), vigente a partir del 01.01.2015.
 En cuanto a la prórroga para la exhibición y/ presentación
de documentos solicitados en este procedimiento, véase el
artículo 7° del Reglamento de Fiscalización aprobado por
el Decreto Supremo N° 085-2007-EF (29.06.2007).
Base Legal: Artículos 61°, 62°, 62-A y 62-B del TUO del
Código Tributario recientemente incorporado a partir del
01.01.2015 por la Ley 30296 (31.12.2014).
 Fiscalización Definitiva
A diferencia del procedimiento antes señalado, en el

procedimiento de fiscalización total la SUNAT revisa en su
integridad los elementos de la obligación tributaria determinada
por el deudor Tributario. El plazo de este procedimiento es de un
(1) año, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la información y/o documentación que le
fuera solicitada por la Administración Tributaria en el primer
requerimiento notificado. El plazo establecido podrá ser
prorrogado a uno similar cuando exista complejidad en el
procedimiento de fiscalización debido al volumen de las
operaciones del deudor tributario fiscalizado, dispersión
geográfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo
entre otras circunstancias; exista ocultamiento de los ingresos o
ventas o otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal o
cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o
forme parte de un contrato de colaboración empresarial y otras
formas asociativas.
Notas:
 En cuanto a la prórroga para la exhibición y/ presentación

de documentos solicitados en este procedimiento, véase el
artículo 7° del Reglamento de Fiscalización aprobado por
el Decreto Supremo N° 085-2007-EF (29.06.2007).
Base Legal: Artículos 61°, 62°, 62-A del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N° 1332013-EF (22.06.2013).
En lo que respecta a la facultad de determinación, esta se inicia
por acto o declaración del deudor tributario; o por propia iniciativa
de la Administración Tributaria o denuncia de terceros. Para tal
efecto, el acreedor verifica la realización del hecho generador de
la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del
tributo, estando sujeto a verificación o fiscalización por parte de la
Administración Tributaria, pudiendo modificarla, cuando constate
la omisión o inexactitud en la información proporcionada,
emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa; mientras que la Administración Tributaria
verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y
la cuantía del tributo. Esta puede practicarse sobre:
b.1. Base Cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes
que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantía de la misma.
b.2. Base Presunta: En mérito a los hechos y circunstancias que,
por relación normal con el hecho generador de la obligación
tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la
obligación.
Nota:
 A partir del 01.01.2015, el procedimiento de fiscalización
califica como un procedimiento tributario de acuerdo a lo
dispuesto en el artículo 112 del Código Tributario,
modificado por el artículo 1° del TUO del Código Tributario.
Base Legal: Artículos 59°, 60°, 61°, 62°, 62°-A y 63°
.64°,65°,65-A, 66, 67, 67-A, 68, 69, 70,71,72,72A,72B,
72C,72D del Código Tributario , aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013EF (22.06.2013).
Primeramente tenemos que determinar que el agente

Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores de la SUNAT
que realizan la función de fiscalizar.
Nótese que la norma hace referencia a personas que
laboran en la SUNAT en calidad de trabajador, por lo que
estarían excluidas aquellas personas que puedan prestar
servicios al fisco a través de la modalidad de servicios
personales, que perciban rentas de cuarta categoría.y
sobre los aspectos a fiscalizar a los aspectos1 del tributo
y período o de la Declaración Aduanera de Mercancías2
que serán materia de revisión en un procedimiento de
fiscalización parcial, sea que ellos conformen un solo
elemento, más de un elemento o parte de un elemento de
la obligación tributaria.
c. Facultad Sancionadora
El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora de la

Administración Tributaria se ejerce también en forma discrecional,
con lo cual se permite que el órgano administrador de tributos pueda
sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando criterios de
oportunidad o conveniencia de su función administrativa.
Base Legal: Artículos 82° y 166° del TUO del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y Resolución de
Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
Podemos apreciar que el objetivo principal de esta facultad

discrecional sancionadora es una herramienta otorgada por ley
a la SUNAT para combatir el incumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de los administrados, y que por ello se
requiere de cierto margen de libertad en procura de tal objetivo.
Sin embargo está claro que tal libertad no puede ser ejercida de
manera arbitraria; por el contrario, debe sujetarse al
ordenamiento legal y en el marco del interés público que supone
procurar los recursos financieros previstos por ley en favor del
Estado. En este contexto, en el año 2007 la SUNAT emitió el
Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a
infracciones del Código Tributario vigente a la fecha].
Recientemente publicó en El Peruano una serie de Resoluciones
que la Superintendencia Nacional Adjunta Operativa había
emitido al interno de esta institución durante el año, mediante
las cuales se dispone aplicar la facultad discrecional para no
sancionar administrativamente determinadas infracciones
tributarias, a efecto que la ciudadanía conozca tales
disposiciones para otorgar facilidades a los contribuyentes para
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Sugerencias:-
El inicio del Procedimiento de Fiscalización y el inicio del
cómputo del plazo de Fiscalización de (1) un año (Art. 62°-A
del C. T.) no deben confundirse. Una cosa es el inicio del
Procedimiento, que se da a partir de la notificación del primer
Requerimiento o de la Carta de Presentación, y otra muy
distinta es el plazo referido a la duración del mismo como
límite temporal.
15. FACULTAD DE LA SUNAT PARA AUTORIZAR LIBROS DE ACTAS,

REGISTROS Y LIBROS CONTABLES
Tratándose de la SUNAT, se le otorga la facultad de autorizar libros de

actas, así como los registros y libros contables vinculados a asuntos
tributarios. El procedimiento de autorización será aprobado mediante
Resolución de Superintendencia, pudiendo delegarse a terceros la
legalización de los libros y registros en mención.
Base Legal: Numeral 16 del artículo 62° del TUO del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).
Esta facultad que tiene SUNAT tiene la potestad de autorizar a los

notarios y a los jueces en este caso para la legalización de libros, como
también establecer que debe contener esa legalización es asi que en la
Resolucion de Superintendencia n°234-2006/SUNAT asi lo manifiesta en
el art. 02 y siguientes. A mi parecer es lo correcto puesto que los notarios
son aquellos destinados a dar fe y validez a los libros de materia tributaria
entre otros.

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