REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA

EDUCACIÓN UNIVERSITARIA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA
DE ADMINISTRACIÓN INDUSTRIAL
IUTA-SEDE NACIONAL ANACO

EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN EN LA REDUCCIÓN DE

ALÍCUOTA EN LOS PROCEDMIENTOS DE PAGO DEL IMPUESTO AL
VALOR AGRAGADO (IVA), EN LA EMPRESA MULTISERVICIOS DIRI
C.A., ANACO ESTADO ANZOÁTEGUI.

Proyecto de Trabajo Especial de Grado Presentado como requisito para Optar al Título de
Técnico Superior Universitario en la especialidad de Administración Tributaria Mención
Rentas

Tutor: Autora:

Anaco, agosto 2019

 CAPÍTULO I

EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

Planteamiento del Problema de Investigación

Desde los tiempos remotos los países han buscado la forma de obtener recursos necesarios
para su subsistema; de allí que el origen de los impuestos y contribuciones del valor agregado
se remota al nacimiento de la sociedad humana la cual ha conocido diversidad de tributos a
nivel mundial, debido a que, para que exista un verdadero sistema tributario en una nación es
necesaria la existencia de un vínculo lógico entre los diferentes impuestos y una conciencia
clara de los objetivos fiscales y extrafiscales de los impuestos.

En 1989, es cuándo entra en proceso la reforma tributaria en Venezuela, y en 1992 queda

publicado en ley por gaceta oficial nº 35.304 y este entro en vigencia el 1º de octubre del
mismo año, aplicándose el diez por ciento a todas las operaciones y en el caso de
exportaciones cero por ciento. Posteriormente se incluyó una parte adicional del 15 por ciento
a las operaciones que tuvieron por objetó ciertos bienes y servicios suntuarios. Esta pequeña
cuota se aplicó desde el 1º de enero de 1994, según reforma de la ley, publicado según gaceta
oficial nº 4.664.

Para el año 2000 el Estado Venezolano obtuvo un ingreso fiscal no petrolero menor al 9%
del producto bruto interno (PIB), la cual lo ubica entre los países más bajo en nivel de ingreso
tributario. La organización de los Estados Unidos (OEA) asegura que en el año 2002 los países
de américa latina poseen un nivel que oscila entre el 13% y 20% del producto interno bruto y
los países desarrollados entre los 33% y el 50%.

De esta manera, el Impuesto al Valor Agregado es un impuesto nacional que grava los
consumos, es un impuesto nacional que tiene que ser abonado por las personas en cada una de
las etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado del producto, así como la
realización de determinadas obras y locaciones, y las prestaciones de servicios. El Impuesto al
Valor Agregado (IVA) reemplazo al impuesto nacional de ventas, también debió reemplazar
los impuestos locales de actividades lucrativas. Es decir, es un impuesto indirecto sobre el
consumo, financiado por el consumidor final. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un
gravamen que no es percibido por el fisco directamente del tributario, es más bien percibido
por el vendedor en el momento de toda transacción comercial. Los consumidores finales
tienen la obligación de pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) sin derecho a reembolso, lo
que es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al
consumidor final e integrar copias de estas a la contabilidad en una empresa.

Ante estas circunstancias, la empresa MULTISERVICIOS DIRI, C.A, ubicada en el

municipio Autónomo Anaco, la cual ofrece servicios de máxima calidad relacionado con la
compra y venta de materiales ferreteros, automotrices, petroleros, equipos de protección
personal, materiales eléctricos, de un licito comercio en el país. Tales operaciones comerciales
la convierten en una organización con la obligación de declarar y pagar los tributos, como
consecuencia de los beneficios obtenidos por la prestación de sus servicios.

Donde se ha verificado por medio de conversaciones informales sostenidas con su personal

de finanzas, que dicha empresa no cuenta con un inventario real de las retenciones por parte
del cliente (contribuyente especiales), obligaciones pendientes que corresponde con las cifras
actuales arrojado por sus balances. Tal situación, genera como consecuencias, que la
organización a ser fiscalizada, se evidencian fallas de deberes formales, repercutiendo en una
pérdida económica, tanto al momento de producirse el pago de la sanción correspondiente,
como para la continuidad de la misma, tal como prevé el Código Orgánico Tributario, como el
cierre de la misma. Tal problema evidencia una falta de preocupación por parte de la
organización por no poseer estrategias que impidan la asignación de multas, sanciones, y
cierre de operaciones comerciales.

En base a lo anterior expuesto se hace necesario evaluar los procedimientos llevados en la

empresa Multiservicios Diri C.A., para el cálculo de las retención de las alícuotas para el pago
del impuesto al valor agregado (IVA), para detectar las debilidades que presenta y sugerir
estrategias basadas en lineamientos tributarios, que permitan a la organización optimizar sus
operaciones, y así influir positivamente en la conformación de una cultura tributaria que valore
el respeto a las leyes en ese ámbito.

Formulación del Problema

Hoy en día ha cobrado gran interés e importancia entre las personas que contribuyen a los
impuestos nacionales el cumplimiento de los deberes formales; debido al grado en el que se ha
hecho partícipe e imposición la administración tributaria, con base a las disposiciones
establecidas en el Código Orgánico Tributario y demás leyes y reglamentos de la República
Bolivariana de Venezuela. De allí que el objetivo fundamental de este trabajo de grado,
consiste en evaluar la aplicación de la reducción de la alícuota en el procedimiento de pago del
Impuesto al valor Agregado (IVA) en la empresa Multiservicios Diri C.A., Anaco estado
Anzoátegui, por lo cual surgen las siguientes interrogantes:

¿Cuál es el procedimiento en relación a la reducción de la alícuota para el pago del impuesto

al valor agregado (IVA) realizado en la empresa Multiservicios Diri C.A.?

¿Cuáles son las fallas que presenta el procedimiento en relación a la reducción de la alícuota
para el pago del impuesto al valor agregado (IVA) realizado por la empresa Multiservicios Diri
C.A?

¿Qué medidas se deberían implementar para mejorar el procedimiento en relación a la

reducción de la alícuota para el pago del impuesto al valor agregado (IVA) realizado por la
empresa Multiservicios Diri C.A.?
 Objetivos de la Investigación

Objetivo General de la Investigación

Evaluar la aplicación de la reducción de las alícuotas en los procedimientos de pago del
impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa Multiservicios Diri, C.A., Anaco Estado
Anzoátegui, con la finalidad de sugerir estrategias que permitan optimizar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en la organización.

Objetivos Específicos de la Investigación

Describir el procedimiento en relación a la reducción de la alícuota para el pago del

impuesto al valor agregado (IVA) realizado en la empresa Multiservicios Diri C.A., Anaco
Estado Anzoátegui.

Identificar las debilidades existentes en el procedimiento en relación a la reducción de la

alícuota para el pago del impuesto al valor agregado (IVA) realizado en la empresa
Multiservicios Diri C.A., Anaco Estado Anzoátegui.

Sugerir estrategias que permitan optimizar el procedimiento en relación a la reducción de la

alícuota para el pago del impuesto al valor agregado (IVA) realizado por la empresa
Multiservicios Diri C.A., Anaco Estado Anzoátegui.

Justificación de la Investigación

Actualmente, el tema de la Administración Tributaria ha ido ganando progresivamente

importancia en el ámbito económico de Venezuela, la necesidad de generar recursos ocasionan
cambios en lo que respecta a la Recaudación Fiscal y a la visión que existe del Contribuyente,
por lo que se produce la creación de nuevos Impuestos, las reformas de otros, optimización de
control y el interés de fomentar la Cultura Tributaria.
 De manera que, la presente investigación sentara las bases para determinar la Gestión
Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su impacto en los resultados
financieros en los contribuyentes especiales, que servirá de apoyo fundamental a la empresa
que busca coordinar y planificar todo lo referente a los mecanismos de control para disminuir
la Evasión Fiscal, para ello requeriría contar con personal altamente calificado, capaz de
ejercer el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya que la crisis actual conlleva a la
responsabilidad de llevar a cabo una eficiente Planificación Fiscal, donde Gerentes,
Administradores y Contadores están llamados a jugar un papel protagónico a la hora de sugerir
líneas de acción adecuadas y razonables.

De esta manera, la investigación que se presenta, busca recopilar información sobre la

situación actual de la empresa Multiservicios Diri C.A., para poder emitir conclusiones y dar
recomendaciones que permitan a la organización actuar de manera correcta y así orientar a la
misma en la toma de decisiones en materia de Impuesto al Valor Agregado, optimizando el
control y la gestión fiscal de la gerencia. Cabe destacar que esta investigación será de gran
utilidad a la organización ya que la problemática planteada anteriormente incurre directamente
en el desempeño de la misma y puede generar situaciones que coloquen en peligro la
continuidad de las operaciones de la misma. Cumplir con los deberes formales y materiales de
manera eficiente permitirá a la misma contribuir con la formación de una cultura tributaria
dentro de la organización.

La importancia de la presente investigación es que mediante su realización se evaluará el

procedimiento para la reducción de la alícuota para el pago del impuesto al valor agregado
(IVA) de la empresa Multiservicios Diri C.A., con el cual se detectaran las debilidades
presentadas en el mismo y se darán sugerencias o alternativas que regulen y fortalezcan las
actividades referentes a la cancelación del mismo. Además, se permitirá por medio del
presente estudio, tener una visión objetiva que posibilite conocer las sanciones que genera el
no cumplimiento de los deberes formales, logrando así aportar mediante un diagnóstico las
soluciones a la situación planteada, y esclarecer la preocupante situación que ante las
advertencias e informaciones suministradas por la Administración Tributaria, los
contribuyentes aún se muestran indiferentes e incumplen con las normas.
 De igual forma los aportes de la presente investigación son los siguientes:

A la empresa Multiservicios Diri C.A.: Contará con pautas que le permitan a su personal
ejecutar sus actividades siguiendo los lineamientos tributarios vigentes y así mejoraran sus
habilidades financieras para que puedan realizar mejor su trabajo y aumentar el nivel de
satisfacción de los trabajadores y clientes.

A los Trabajadores del Departamento de Administración: Permitirá realizar su trabajo

en forma secuencial y ordenada para tener un mejor desempeño laboral evitando la pérdida de
tiempo y, por consiguiente podrán optar por mecanismos establecidos en el presente estudio
para mejorar la gestión de los procesos en otros departamentos.

A la Investigadora: le permitió aplicar los conocimientos administrativos y contables

relacionados con los deberes formales en materia tributaria, de esta manera mediante el
desarrollo de este estudio logro reforzar las habilidades y destrezas acerca del pago y
declaración de impuestos y fortalecer las aptitudes como profesionales de las ciencias
administrativas.

Al IUTA Sede Nacional Anaco: ya que contará con un trabajo que servirá de apoyo a
futuros estudiantes que sigan esta línea de investigación. De igual manera el mismo vendría a
enriquecer los recursos de la biblioteca, sobre temas tan importantes como es el los deberes
formales, específicamente en materia de impuesto al valor agregado (IVA), sirviendo además
de fuente de consulta.

Alcance y Delimitación de la Investigación

La investigación que lleva por título: “Evaluación de la aplicación de la reducción de

las alícuotas en los procedimientos de pago del impuesto al valor agregado (IVA) en la
empresa Multiservicios Diri, C.A., Anaco Estado Anzoátegui”. Se realizó en la mencionada
organización, la cual está ubicada en el sector "LAS COLINAS II" en la ciudad de Anaco,
Municipio Autónomo Estado Anzoátegui, como empresa familiar que se ha dedicado a los
servicios de compras y venta de materiales, y otras actividades de un licito comercial en el
país. . (Ver Figura Nº 1)

Puede ser contacta por los siguientes números telefónicos; (0282-4240220), (0414-
8446757), (0424-8071615).

Este estudio representa un análisis-sintético de la problemática correspondiente a las

debilidades presentadas en el procedimiento para la reducción de la alícuota para el pago del
impuesto al valor agregado (IVA). El estudio se realizó en el departamento de administración
de la mencionada organización y va dirigido al personal que labora en dicho departamento. Se
realizó en un período comprendido desde el mes de junio hasta agosto 2019.
 CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN

Contexto donde se Desarrolla la Investigación

Reseña Histórica.

La empresa Multiservicios Diri C.A., fue fundada a mediados del 2016, por Dirinel
Mayerling Aguilera González y Wisman Salvadir Noguera Hernández, la mima está ubicada
desde sus inicios en el sector “Las Colinas II” en la ciudad de Anaco, Municipio autónomo
Estado Anzoátegui, como empresa familiar que se ha dedicado a los servicios de compras y
ventas de materiales y otras actividades de un licito comercial en el país. Desde el comienzo
de esta Compañía esta comandada por Dirinel Aguilera y Wisman Noguera, presidente y
vicepresidente.

Misión.

La empresa Multiservicios Diri, C.A es una empresa dedicada los multiservicios

automotrices, compras y ventas, para dar un mejor servicio y estar siempre a la atención de los
clientes, cuenta con equipos y materiales de buena calidad para las industrias y con alto nivel
de educación.

Visión.

Consolidarnos como líderes de los mercados en los que actuamos y continuar creciendo,
tanto geográficamente como con la apertura de nuevas líneas de negocio, para ampliar la gama
de servicios que nuestros clientes requieren.

Estructura Organizativa.

A continuación se presenta la estructura organizativa de la empresa Multiservicios Diri C.

A. (Ver Figura Nº 2.)
 JUNTA GENERAL DE
ACCIONISTAS

DIRECTORIO

GERENTE

SECRETARIA

G. PROYECTOS G. FINANZAS

PROYECTOS

CONTADOR ECONOMISTA
A

CONSULTORES
AUXILIAR AUXILIAR

VENDEDORES

Figura Nº 2. Estructura Organizativa

Fuente: Investigadora (2019)
 Antecedentes de la Investigación

Los antecedentes reflejan los avances y el estado actual del conocimiento en un área
determinada y sirven de modelo o ejemplo para futuras investigaciones. El autor Arias, F.
(2014) expone que:

Se refieren a todos los trabajos de investigación que anteceden al nuestro, es decir,

aquellos trabajos donde se hayan manejado las mismas variables o se hallan
propuestos objetivos similares; además sirven de guía al investigador y le permiten
hacer comparaciones y tener ideas sobre cómo se trató el problema en esa
oportunidad” (p.142).

Toda investigación, toman en consideración los aportes teóricos realizados por autores y
especialistas en el tema a objeto de estudio, de esta manera se podrá tener una visión amplia
sobre el tema de estudio y el investigador tendrá conocimiento de los adelantos científicos en
ese aspecto. De esta manera a continuación se presentan como antecedentes para el estudio,
trabajos de grado relacionados con el tema, localizados en el Instituto Universitario de
Tecnología de Administración Industrial (IUTA), sede nacional Anaco; los cuales se
mencionan a continuación:

Pérez, Y. (2015) en el Trabajo Especial de Grado titulado; “Análisis del procedimiento de

fiscalización sobre el cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA en el Sector de
Tributos Internos del SENIAT Anaco, Estado Anzoátegui.” Tuvo como objetivo general:
Analizar el procedimiento de fiscalización sobre el cumplimiento de los deberes formales del
impuesto al valor agregado realizado por el sector de tributos internos del SENIAT sede
Anaco, estado Anzoátegui, para la verificación del cumplimiento por parte de los
contribuyentes y regular las posibles desviaciones.

Este análisis se realizó a fin de determinar que la actuación del ente fiscalizador
corresponde con los preceptos legales establecidos para tal fin, para ello se determinó el
proceso de fiscalización, se examinó la ley del IVA y se presentaron sugerencias para que su
regularización. Este estudio correspondió a una investigación de tipo descriptiva con diseño de
campo, utilizándose como técnicas e instrumentos de recolección de datos: la observación
directa, entrevista no estructurada, como instrumentos se emplearon la libreta de notas y la
grabadora. El investigador concluyó que los contribuyentes carecen de información pertinente
y los funcionarios no acatan estrictamente lo establecido en la ley del IVA respecto a la
fiscalización, en tal sentido se recomienda instruir a través de charlas y talleres a los
contribuyentes y a los funcionarios para que acaten los lineamientos establecidos referidos a la
fiscalización de los tributos indirectos como el IVA.

La relación existente con el tema de investigación se basa en, la necesidad por parte del
Estado, a través de los organismos y funcionarios competentes, en realizar fiscalizaciones
periódicas a los contribuyentes para así verificar y validar la legalidad de sus funciones y
operaciones en relación a los impuestos que declaran y pagan, aplicar los correctivos
necesarios que permitan consolidar la relación entre los sujetos de la obligación tributaria y
evitar la evasión fiscal.

Pérez, Y. (2015) en el Trabajo Especial de Grado titulado “Análisis del procedimiento de

fiscalización sobre el cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA en el Sector de
Tributos Internos del SENIAT Anaco, Estado Anzoátegui.” Tuvo como objetivo general:
Analizar el procedimiento de fiscalización sobre el cumplimiento de los deberes formales del
impuesto al valor agregado realizado por el sector de tributos internos del Seniat sede Anaco,
estado Anzoátegui, para la verificación del cumplimiento por parte de los contribuyentes y
regular las posibles desviaciones. Este análisis se realizó a fin de determinar que la actuación
del ente fiscalizador corresponde con los preceptos legales establecidos para tal fin, para ello
se determinó el proceso de fiscalización, se examinó la ley del IVA y se presentaron
sugerencias para que su regularización. Este estudio correspondió a una investigación de tipo
descriptiva con diseño de campo, utilizándose como técnicas e instrumentos de recolección de
datos: la observación directa, entrevista no estructurada, la libreta de notas y la grabadora. Se
concluyó que los contribuyentes carecen de información pertinente y los funcionarios no
acatan estrictamente lo establecido en la ley del IVA respecto a la fiscalización, en tal sentido
se recomienda instruir a través de charlas y talleres a los contribuyentes y a los funcionarios
para que acaten los lineamientos establecidos referidos a la fiscalización de los tributos
indirectos como el IVA.
 La relación existente con el tema de investigación se basa en, la necesidad por parte del
Estado, a través de los organismos y funcionarios competentes, en realizar fiscalizaciones
periódicas a los contribuyentes para así verificar y validar la legalidad de sus funciones y
operaciones en relación a los impuestos que declaran y pagan, aplicar los correctivos
necesarios que permitan consolidar la relación entre los sujetos de la obligación tributaria y
evitar la evasión fiscal.

Guzmán, G. (2014) presento su trabajo de grado titulado: Estudio legal y financiero sobre
el cumplimiento de los deberes formales de tributación en la empresa Efren Guzmán Servicios
Múltiples, C.A., siendo su objetivo general; estudiar legalmente y financieramente el
cumplimiento de los deberes formales de tributación en la empresa Efren Guzmán Servicios
Múltiples, C.A. para optimizar el cumplimiento de sus deberes tributarios.

La metodología utilizada fue una investigación con un diseño de campo y de tipo

descriptiva; con el objeto de conocer sus componentes, procesos de autoliquidación y su
relevancia de acuerdo con el código orgánico tributario. Además utilizó como técnicas para la
recolección de la información: la observación directa, entrevista no estructurada y la revisión
documental. Y los instrumentos empleados fueron la libreta de notas, grabadora y fichas
bibliográficas.

En este trabajo el investigador concluye que, los impuestos son una vía de obtener ingresos
para el estado, lo que pone en manifiesto la necesidad de la creación o modificación de las
leyes tributarias; las operaciones realizadas por la empresa objeto de estudio exige el
cumplimiento de los deberes formales los cuales deben realizare para evitar sanciones y,
contribuir con el bienestar social, cualquier incumplimiento en la declaración y pago en
relación a los deberes formales es motivo de penalización y sanción, no solamente para los
contribuyentes sino también para los representantes de las empresas, por lo que el autor
recomienda a la gerencia de la empresa pagar los impuestos municipales pendientes y entregar
a la persona encargada de los compromisos fiscales los soportes para que se lleve un control
de manera eficiente.
 El aporte que brinda este antecedente radica en, el beneficio de crear a través de diversos
métodos una cultura tributaria en los contribuyentes, así como en el personal que labora en las
distintas empresas e instituciones económicas haciendo énfasis en que tanto los impuestos
como las tasas y contribuciones son ingresos que van dirigidos al bienestar social, atendiendo
las principales necesidades públicas de las personas que conviven dentro de cierto punto
geográfico en el país. Aunado a ello es notorio el deber constitucional de toda persona natural
y jurídica de contribuir a la sociedad a través del pago de sus tributos y así evitar posibles
sanciones, multas y penalizaciones establecidas en las distintas leyes fiscales que rigen las
operaciones económicas.

Leon, (2014) ejecuto una investigación titulada: “Propuesta de un modelo de control

interno tributario del impuesto sobre el valor agregado en la empresa Zuccaro PZ,C.A". Se
estudio una variedad de definiciones referidas a la materia tributaria que permite abordar el
Control Interno Tributario y su importancia dentro de la organización, así como la creación de
procedimientos y pautas a seguir para que se cumpla su objetivo principal como lo es el pago
de los impuestos y el cumplimiento de deberes formales, ajustados a los estándares de la ley.

La investigación se basó en una metodología con un diseño de campo y de carácter

descriptiva para conocer más a fondo las obligaciones tributarias de ésta empresa por medio
del estudio de sus diversos componentes. Además utilizó como tecnicas para la recolección de
datos: Observación directa, entrevista no estructurada y la revisión documental. El autor
concluyó que la organización cumple con todos los deberes formales establecidos en el Código
Orgánico Tributario, Ley del Impuesto al Valor Agregado y la Ley del Impuesto Sobre la
Renta y que las irregularidades observadas en la declaración estimada de rentas, pueden ser
fácilmente solventadas con una declaración sustitutiva para evitar posteriores multas.
Recomendó que la empresa siga cumpliendo con las declaraciones y deberes formales dentro
de los plazos impuestos por el Fisco Nacional, además de adiestrar al personal administrativo
y contable en materia tributaria.

En la investigación se establece proponer un modelo de control interno en materia de

impuesto, para mejorar el cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas del
mencionado impuesto, dicho modelo de control interno se considera que representa un gran
aporte para la investigación propuesta ya que puede servir como guía para elaborar un modelo
de acuerdo a las necesidades de la organización objeto de estudio.

En general cada uno de los antecedentes consultados muestra una metodología similar a la
aplicada en el estudio planteado, así mismo los trabajos anteriormente mencionados sirvieron
de sustento a ésta investigación, por la relación que guarda con el tema de estudio. Además es
importante resaltar que sirvieron de orientación para el desglose de los objetivos, las bases
legales y teóricas de igual manera la metodología utilizada.

Bases Legales y/o Normativas

El propósito de las bases legales es establecer los fundamentos jurídicos que sustentan una
investigación. Respecto a esto el autor Silva, J. (2010) expone que: “Tiene que ver con la
inclusión del referente legal inherente al problemática planteada, comprende la presentación
de un conjunto de leyes, reglamentos, decretos y resoluciones, entre otros” (p 46).

Es de suma importancia tomar en cuenta los aspectos legales relacionados con la

investigación, por tal motivo para la ejecución del presente trabajo fue necesario consultar
varios artículos de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999),

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.908,
Fecha: febrero de 2000

Conocida también como la Carta Magna, es el instrumento jurídico de mayor importancia

del país, por ser la máxima ley que sirve de base y sustento a las demás leyes. Siendo ésta el
conjunto de normas fundamentales que acuerda una nación como base de una convivencia
social. Esta normativa representa los estatutos con que se gobierna un Estado por la cual se
rigen los demás organismos de la nación.
 Título III
De los derechos humanos y garantías, y de los deberes
Capítulo X
De los deberes

Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

No obstante, las obligaciones que tiene el Estado conforme a la Constitución y a la ley,

consagra el deber de toda persona de coadyuvar según su capacidad y aptitud económica, al
cumplimiento de los fines que impone el bienestar social general, con base en principios como
la solidaridad, responsabilidad social y asistencia humanitaria. Por ello, quienes aspiren al
ejercicio de cualquier profesión deberán prestar servicio a la comunidad durante el tiempo,
lugar y condiciones que determine la ley.

Título VI
Del Sistema Socioeconómico
Capítulo II
Del Régimen Fiscal y Monetario
Sección Segunda.- Del Sistema Tributario

Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema
eficiente para la recaudación de los tributos.

Artículo 317. No podrán cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que no estén

establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio.

En la carta magna se señala que toda persona que desarrolle actividades lucrativas dentro
del país, estado o municipio ya sea como persona natural o jurídica, tiene que cumplir con el
deber de cancelar los impuestos que les sean fijados por la Administración Tributaria, a través
de Dirección de Hacienda, Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) o a cualquier ente público recaudador de tributos. Es competencia de la
administración pública velar por el desarrollo y sustento de la economía nacional así como
también fijar cada impuesto de forma que no afecte la capacidad económica de cada
contribuyente.

LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (2002)

Gaceta Oficial Nº 5.601
CAPITULO I
Disposiciones generales
Artículo 1- Establece: Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado
establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio
nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I.- Enajenen bienes.
II.- Presten servicios independientes.
III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.- Importen bienes o servicios.
El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del
16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte
de dichos valores.
El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las
personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los
servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el
contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto
establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en los términos de los
artículos 1o.-A o 3o., tercer párrafo de la misma.
El contribuyente pagará en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto
a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que él hubiese pagado en la
importación de bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los términos
de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto a su cargo, el
impuesto que se le hubiere retenido

En esta ley se designa el pago de impuestos en su ente recaudador, además se

CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Gaceta Oficial Nº 6152. Del 18 de Noviembre de 2014
TÍTULO I
 Disposiciones Preliminares
CAPITULO III
DEL SUJETO PASIVO
Sección Primera
Disposiciones Generales

Artículo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,

sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Artículo 20. Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se
verifique el mismo hecho imponible. En los demás casos, la solidaridad debe estar
expresamente establecida en este Código o en la ley.

Artículo 21. Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Código Civil,
salvo lo dispuesto en los numerales siguientes:

1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los demás,
en los casos en que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de los
obligados.
2. La remisión o exoneración de la obligación libera a todos los deudores, salvo que el
beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este último caso, el sujeto activo
podrá exigir el cumplimiento de los demás, con deducción de la parte proporcional del
beneficiado.
3. No es válida la renuncia a la solidaridad.

Sección Segunda
De los Contribuyentes

Artículo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el
hecho imponible.

Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional.

Artículo 23. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento
de los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias.

Artículo 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercidos o, en
su caso, cumplidos por el sucesor a título universal, sin perjuicio del beneficio de inventario.
Los derechos del contribuyente fallecido transmitidos al legatario serán ejercidos por éste.

En los casos de fusión, la sociedad que subsista o resulte de la misma asumirá cualquier
beneficio o responsabilidad de carácter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.

TÍTULO III
De los Ilícitos Tributarios y de las Sanciones

Capítulo I
Parte General
Sección Primera
Disposiciones Generales
Artículo 79. Las disposiciones de este Código se aplicarán a todos los ilícitos tributarios,
con excepción a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarán y aplicarán
de conformidad con las leyes respectivas.

Artículo 80. A falta de disposiciones especiales de este Título, se aplicarán

supletoriamente los principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y
fines del Derecho Tributario..

Artículo 81. Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las normas
tributarias.
 Los ilícitos tributarios se clasifican:

1. formales;

2. materiales

4. Penales.

Las leyes especiales tributarias podrán establecer ilícitos y sanciones adicionales a los
establecidos en este código

Sección Cuarta
De las Sanciones

Artículo 89. Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas por la
Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el
ejercicio de oficios y profesiones, sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal.

Artículo 90. Las sanciones aplicables son:

1. Prisión;

2. Multa;

3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para
cometerlo;

4. Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo;

5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones y

6. Suspensión o revocación de la autorización de industrias y expendios.

Artículo 91. Cuando las multas establecidas en este Código estén expresadas en unidades
tributarias (U.T.), se utilizará el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el
momento del pago.

Capítulo II
Parte Especial

Artículo 99. Los ilícitos tributarios formales se originan por el incumplimiento de los
deberes siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;

2. Emitir, entregar o exigir comprobantes;

3. Llevar libros o registros contables o especiales;

4. Presentar declaraciones y comunicaciones;

5. Permitir el control de la Administración Tributaria;

6. Informar y comparecer ante Administración Tributaria;

7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades

legales,

8. Obtener la respectiva autorización de la Administración tributaria para ejercer la industria

comercio e importación de especies gravadas, cuando así lo establezcan las normas que
regulan la materia

9. Cualquier otro deber contenido en las normas de carácter tributario.

Artículo 100. Constituyen ilícitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante
la Administración Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria.

2. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria fuera del plazo establecido.

3. Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos para la

inscripción o actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente o errónea.

4. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, dentro de los plazos

establecidos, las informaciones relativas a los datos para la actualización en los registros,

Quien incurra el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con clausura de cinco
(05) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de
ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).

Quien incurra en el ilícito descrito en los numerales 2 y 3 será sancionado con clausura de
cinco (05) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa
de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 4 será sancionado con clausura de cinco
(05) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de cien
unidades tributarias (100 U.T.).

La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicara en todos los establecimientos o

sucursales que tenga el sujeto pasivo.

Artículo 101. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de

emitir, entregar o exigir facturas u otros documentos:

1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no autorizado

por las normas tributarias.

2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el correspondiente a la

operación real o sean ilegibles.
3. No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios, por el lapso
establecido en las normas tributarias.

4. alterar las características de las maquinas fiscales

5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los
requisitos exigidos por las normas tributarias.

6. utilizar simultáneamente más de un medio de emisión de facturas y otros documentos, salvo

los casos establecidos en las normas tributarias.

7. utilizar un medio de facturación distinto al indicado como obligatorio por las normas
tributarias.

8. no entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatorio

9. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o comprobantes

de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos.

10. aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la
operación real.

11. emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas, que sean informados para
informar el monto parcial o total de las operaciones efectuadas, tales como: estados de
cuenta, reportes gerenciales, notas de consumo, estados demostrativos y sus similares, aun
cuando el medio de emisión lo permita.

Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales del 1 al 4, serán
sancionados con clausura de diez (10) días continuos de la oficina, local o establecimiento en
que se hubiera cometido el ilícito, y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 5 al 8 y 11, serán
sancionados con clausura de cinco (05) días de la oficina, local o establecimiento en que se
hubiera cometido el ilícito, y multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
 Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 9 será sancionado con multa de cinco
unidades tributarias. (5 U.T.).

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 10 será sancionado con multa de diez
unidades tributarias. (10 U.T.).

La sanción de clausura prevista para los ilícitos establecidos en los numerales 1, 4,5,6 y 7, se
extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique
a la administración tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito.

Corregida la situación que motivo la aplicación de la sanción la administración tributaria

procederá de forma inmediata a levantar la medida de clausura.

La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicara solo en el lugar de la comisión

del ilícito, aun en los casos de que el sujeto pasivo tenga varios establecimientos o sucursales.

Artículo 102. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de llevar
libros y registros contables y todos los demás libros y registros especiales:

1. No llevar los libros y registros exigidos por las normas respectivas.

2. No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando ello fuere
obligatorio o no exhibirlos cuando la administración tributaria lo solicite.
3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las maquinas fiscales contentivas
del registro de las operaciones efectuadas.
4. No mantener los medios que contengan los libros y registros de las operaciones
efectuadas, en condiciones de operación o accesibilidad
5. Llevar los libros y registros con atraso superior a un mes
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales del 1 y 3, serán
sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de diez (10) días
continuos, y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y del 4 al 8,
serán sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de cinco
(05) días continuos, y multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
 La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicara en todos los establecimientos o
sucursales que tenga el sujeto pasivo.

La sanción de clausura prevista para los ilícitos establecidos en este artículo, se extenderá
hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la
administración tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito.

Corregida la situación que motivo la aplicación de la sanción la administración tributaria

procederá de forma inmediata a levantar la medida de clausura.

Artículo 103. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de

presentar declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (01) año.

2. No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u otros actos
administrativos de carácter general.

3. Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o igual a un

(01) año.

4. Presentar comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.

5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva con

posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.

6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por

la Administración Tributaria.

7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en

jurisdicciones de baja imposición fiscal.

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con clausura de la

oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un plazo de diez (10) días continuos,
y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
 Quienes incurran en el ilícito descrito en el numeral 3 serán sancionados con multa de
cien unidades tributarias (100 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2,4,5 y 6 serán
sancionados con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).

Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7 será sancionado con clausura

de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un lapso de diez (10) días
continuos, y multa de dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.). Quien la presente con
retardo será sancionado únicamente con multa de un mil unidades tributarias (1.000 U.T.).

La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicara en todos los establecimientos o

sucursales que tenga el sujeto pasivo.

Bases Teóricas

El autor Bavaresco, A. (2006) sostiene que las bases teóricas: “Tiene que ver con las teorías
que brindan al investigador el apoyo inicial dentro del conocimiento del objeto de estudio”
(p.84), Esto quiere decir que, cada problema posee algún referente teórico, lo que indica, que
el investigador no puede hacer abstracción por el desconocimiento, salvo que sus estudios se
soporten en investigaciones puras o bien exploratorias. Tal como se presenta a continuación:

Sistema tributario
La finalidad de estudiar el sistema tributario es examinar un conjunto de tributos que
constituyen la estructura tributaria de un país, los mismos deben investigarse como un todo y
no aisladamente, ya que se interrelacionan entre sí. De acuerdo con Villegas (2002), expone
que: “El sistema tributario está constituido por el conjunto de tributos vigentes de un país en
determinada época” (p.513).
 El sistema tributario está constituido por un conjunto de tributos que conforman la
estructura tributaria de un país. Conforme a esto, los tributos no deben ser tratados
aisladamente, sino como un todo, un conjunto, buscando que los efectos producidos al
aplicarlos, puedan inclinarse al mayor beneficio de la nación y el equilibrio perfecto.

El conjunto de tributos que conforman el sistema tributario de un país es el resultante de

la conjunción de los requerimientos de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de su
estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los ingresos,
y por supuesto, de su estructura económica, lo que quiere decir que los sistemas tributarios
pueden ser semejantes entre las naciones, pero cada uno de ellos dependerá de las
particularidades de cada país.

El sistema tributario debe estar siempre inclinado a ceñirse al ordenamiento legal vigente de
cada país, aun cuando no siempre el conjunto de impuestos vigentes en un país, convierte
al sistema tributario en el sistema más razonable y eficaz. En definitiva, el sistema tributario
indica en sí, la existencia de una armonía entre los impuestos que lo conforman, con los
objetivos y los efectos que se esperan en la colectividad por la imposición fiscal o extra-fiscal.
El Sistema Tributario Venezolano
La importancia del conocimiento de la evolución del sistema tributario venezolano estriba
en el hecho de que podría ayudar a determinar las causas arraigadas en la educación del
venezolano o en su costumbre, la forma en que ésta afecta de alguna manera la
conciencia del mismo, produciéndole una actitud de incumplimiento con los deberes
formales establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Evolución Histórica del Sistema Tributario Venezolano

En Venezuela, la conciencia tributaria realmente carecía de importancia, ya que la mayor

de las fuentes de los ingresos producidos en el país se debía a la renta petrolera, lo que se
traducía en el país en menor esfuerzo de parte de los ciudadanos para sobrellevar las
cargas y en consecuencia, un escaso nivel de madurez tributaria.
 Esta situación ha cambiado paulatinamente, al no ser suficientes los ingresos por la renta
petrolera, se creó la necesidad de buscar otra fuente de financiamiento por medio de la
imposición sobre los enriquecimientos o bienes que perciben los ciudadanos. Se inició
entonces, un esfuerzo para la modernización del Estado, donde principalmente se procuraba
solucionar la grave crisis del sistema de las finanzas públicas, y reemplazar el sistema
rentista, por supuesto con la ayuda de organismos multilaterales y analizando las experiencias
en otros países.
Todo cambio trae consigo procesos de transformación, en donde, se persigue buscar
estrategias que nos conduzcan al logro de los objetivos; una de las primeras estrategias
adoptadas en Venezuela, comenzó en el año 1989, cuando la Administración Tributaria
propuso el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Paulatinamente, el resto de los tributos que
conformaban el sistema, fue asumiendo el control.

Para el año 1996, la importancia del sistema tributario venezolano radicaba en la creación
de políticas impositivas y de administración tributaria, en donde el primer superintendente
nacional tributario explicaba que la finalidad de la administración tributaria era reducir
drásticamente la evasión fiscal, para consolidar el sistema de finanzas públicas basado en
impuestos derivados de la actividad productiva. La transformación que se presentaba en el
país en materia tributaria estuvo respaldada por la creación del Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT), el cual está provisto de autonomía financiera y
funcional, siendo la principal Ley rectora de sus funciones, el Código Orgánico Tributario.

Tributo
El tributo ha sido definido de diversas maneras de acuerdo a diferentes criterios. Según
Villegas (2002), los tributos son: “Las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio
de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines”. (p.67). Por su parte el autor Valdés (1996) expone que: “son
prestaciones, que deben realizar el individuo en cuanto se verifique el hecho previsto en la
norma material como presupuesto de hecho” (p.15).
 De esta manera se tiene que el tributo tiene como fundamento el de obtener recursos para
cubrir los gastos de los servicios públicos que el Estado considera que debe cumplir. De ahí,
que son considerados como una de las fuentes de ingresos públicos que poseen los Estados
adicional a otras actividades financieras relacionadas directamente con las ventajas naturales,
tecnológicas o culturales que le son propias. En tal sentido se puede decir que los principales
elementos caracterizadores de los tributos, la extinción de la obligación tributaria mediante
erogaciones monetarias, considerando que actualmente las transacciones comerciales se
realizan a través del dinero, el cual ha pasado a ser el medio utilizado por excelencia para
efectuar intercambios comerciales.

Clasificación de los tributos

Para Valdés (op.cit), la clasificación más admitida es la que divide los tributos en
impuestos, tasas y contribuciones.

 Impuesto: Es el tributo que se presenta como la prestación en dinero exigida al

obligado, independiente de toda actividad estatal relativa a él. Villegas (2002), lo define como
la prestación en dinero fijada exclusivamente por el Estado con carácter obligatorio a todos
aquellos individuos cuya situación coincida con la ley. Es el hecho generador del crédito fiscal
y es el tributo típico por excelencia.
 Tasa: Es un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado,
relacionada directamente con el contribuyente por su parte, Valdés (op.cit), señala que la tasa
es el “tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente determinadas actividades del
Estado, relacionadas directamente con el contribuyente”. (p143).

Para el autor la tasa presente ciertas características, tales como:

- Carácter tributario de la tasa, pues es una prestación que el Estado exige en el ejercicio de su
poder de imperio
- Únicamente puede ser creada por la ley.
- Su hecho generador se integra con una actividad que el Estado cumple y está vinculada con
el obligado pago.
 Contribuciones: Son el pago obligado exigido del individuo por el Estado para cubrir
los gastos hechos en interés común, sin tener en cuenta las ventajas particulares otorgadas a
los contribuyentes. Villegas (op.cit), comenta “las contribuciones especiales son los tributos
debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización
de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado”. (p.104).

Impuesto al Valor Agregado:

En el Glosario de Términos del SENIAT explica que el Impuesto al Valor Agregado (IVA);
Impuesto indirecto que grava según se especifica en su Ley de creación, la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles en su ley de creación. (p.19)

IVA, sigla del Impuesto sobre el Valor Añadido o Agregado, carga fiscal sobre el consumo
que afecta a toda transacción durante el proceso de producción, distribución y venta final al
consumidor. Por ejemplo; un fabricante paga el IVA de los materiales que compra para
producir; al transformar estos materiales en bienes, dichos bienes adquieren más valor, el
mayorista paga el IVA sobre el precio de compra de los bienes que impone el productor; el
mayorista paga el IVA sobre el precio de compra que le impone el mayorista; y el consumidor
paga el IVA sobre el precio de la venta del minorista; en cada etapa de comercialización el
bien adquiere mayor valor y es solo sobre este valor agregado que el sujeto de cada etapa
pagara el impuesto.

Funciones, Deberes, Facultades, Potestad y Límites de la Administración Tributaria

Venezolana.
 Las funciones de la administración tributaria se encuentran reglamentadas en el Código
Orgánico Tributario, sin embargo, podrían ser enfocadas de manera general de la siguiente
manera:

 La Supervisión, control, fiscalización de los impuestos de su competencia. Esta

función abarca la realización de planes destinados a la permanente fiscalización y
control de los tributos, según su naturaleza y complejidad, para minimizar los
índices de elusión o evasión por parte de los contribuyentes, así como para promover,
mediante medidas persuasivas, al cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias.
 La recaudación propiamente dicha. Esta función está concebida como el
proceso de cobro y enteramiento de los recursos en la Tesorería Nacional comprende
la implementación de mecanismos autónomos para la recepción de los ingresos de
origen tributario o la elaboración de programas y acuerdos con la banca comercial
destinados a este fin.

 La aplicación e interpretación de las leyes tributarias; Comprende una extensa

labor como la elaboración de dictámenes, respuestas a consultas, resolución de escritos
de descargos, recursos jerárquicos, de revisión, solicitudes de anulación, solicitudes
de reintegro y en general la atención de cualquier petición que lleve implícito una
aplicación o interpretación de leyes de contenido tributario.

 Registro de Contribuyente: Consiste en la elaboración de un registro

seguro, confiable, sencillo, preferiblemente único de los sujetos pasivos de las
obligaciones tributarias. El registro debe ser lo suficientemente versátil y
completo para identificar todos los datos importantes de los sujetos pasivos, así como
para conocer de manera ágil la situación fiscal de cada contribuyente.

 Otorgamiento de licencias y permisos especiales: comprende la autorización

para el ejercicio de ciertas actividades sobre las cuales la administración tributaria
debe ejercer control y supervisión, como por ejemplo la licencia de licores, la
 autorización para agentes aduanales, establecimientos de almacenes, depositarias, entre
otros.

 Divulgación e información. Función que comprende la difusión masiva de

las leyes, decretos, resoluciones de contenido tributario, así como las campañas
destinadas a promover el cumplimiento voluntario de obligaciones tributarias.

 Recopilación de datos económicos y estadísticos. Esta función implica la

recolección de toda la data importante producto de la actividad de la administración
con los contribuyentes. Se generará entonces data por sectores económicos, índices de
actividad, márgenes de recaudación y se proveerán los informes necesarios para
definir políticas tributarias del país.

La Administración Tributaria además de funciones tiene deberes para con el contribuyente,

los cuales son enunciados a continuación:

1) Resolver peticiones: La Administración Tributaria está obligada a dictar

resolución de toda petición planteada por los interesados en un plazo de treinta días
hábiles, a partir de su presentación.
2) Resolver recursos administrativos: La Administración Tributaria está obligada a
decidir en los lapsos legales, los recursos administrativos interpuestos por los
contribuyentes.
3) Expedir certificados de solvencia: Cuando los contribuyentes, responsables o
terceros con interés legítimo, deban acreditar el cumplimiento de obligaciones
tributarias, solicitarán un certificado a la Administración Tributaria, el cual deberá
expedirlo en un plazo no mayor de tres días.
4) Culminar el sumario administrativo: La administración Tributaria mediante
resolución deberá notificar oportunamente al contribuyente de la culminación del
sumario administrativo
5) Reajustar el valor de las unidades tributarias: Se debe ajustar a comienzo de
cada año por resolución y previa opinión favorable de las Comisiones Permanentes
de Finanzas del Senado y de la Cámara de Diputados del Congreso de la
República, el valor de la unidad tributaria, tomando en cuenta el índice de
 precios al consumidor del área Metropolitana de Caracas, del año inmediatamente
anterior, que publicará el Banco Central de Venezuela antes del 15 de enero de cada
año.
6) Procesar denuncias formuladas en formas objetivas.
7) Guardar secreto de las informaciones que obtenga en ejercicio de sus
funciones.

Un deber de colaboración, que debe prestar las autoridades civiles, políticas, militares y
fiscales de la República, de los Estados, Municipios y particulares, obligados a prestar su
concurso a todos los órganos, funcionarios y empleados de fiscalización y a denunciar los
hechos de que tuvieran conocimientos que impliquen infracciones a las disposiciones del
Código Orgánico Tributario y de las leyes tributarias especiales.

En cuanto a los límites de la administración tributaria, se refieren a la potestad

fiscalizadora de la misma. Por ejemplo, en el caso de la exhibición de los libros, es
fundamental contar con la autorización respectiva, tal como lo señala Fraga, L (1998 pág. 17):

Como en todo el resto de los casos, sólo el funcionario

debidamente autorizado por la Administración Tributaria
respectiva, puede solicitar la exhibición de libros, documentos,
etc., y la razón es muy sencilla, la fiscalización tributaria
se lleva a cabo, como toda la actuación de la
Administración, a través de un procedimiento administrativo.
Un trámite esencial a la validez de ese procedimiento
administrativo es la autorización formal del funcionario que lo
lleva a cabo; sin tal autorización el procedimiento no nace
válidamente.

Obligación Tributaria

La obligación tributaria debe entenderse como la relación de orden jurídico que surge entre
el Estado como sujeto activo y los contribuyentes y responsables como sujetos pasivos, una
vez ocurrido el hecho previsto en la Ley como generador de la obligación tributaria, la cual
tiene cuatro elementos esenciales que no pueden dejar de existir: Una causa, un sujeto activo,
un sujeto pasivo y un objeto.

Para Guiliani M (2009) la obligación tributaria “es el deber de cumplir la prestación,

constituye la parte fundamental de la relación jurídico-tributaria y el fin último al cual tiende
la institución del tributo. Es el objetivo principal de la actividad desarrollada por el Estado en
el campo tributario” (p.417).

Elementos de la Obligación Tributaria

El artículo 13 del Código Orgánico Tributario, regula aspectos esenciales como los sujetos,
el hecho imponible y la base imponible. A continuación se detallan cada uno de ellos:

Hecho Imponible
Este elemento se puede definir como el presupuesto de naturaleza jurídica o económica
fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria. En el artículo 36 de la ley de ISLR se define de la siguiente manera:
“El Hecho imponible es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo, y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.

Sujetos

Los sujetos que intervienen en la relación jurídica tributaria son regulados por la ley in
comento, en los artículos 18 y 19 respectivamente, a continuación se presenta la definición de
cada uno de estos sujetos de acuerdo a las disposiciones de este texto legal:

Sujeto Activo

El artículo 18 de la ley de ISLR establece que “Es sujeto activo de la obligación tributaria
el ente público acreedor del tributo”. Es el ente público que tiene la capacidad de crear
normas jurídicas tributarias, bien sea la Asamblea Nacional, Asambleas Legislativas o
Cámaras Municipales, las cuales operan como órganos legisladores en los ámbitos territoriales
que le competen. Luqui (1989), señala que: “Sólo cuando nace la obligación es que aparece el
Fisco. A este sí se puede con propiedad llamar “sujeto activo” porque a su favor va a nacer un
crédito ligado a determinada obligación” (p.188). El párrafo precedente índica que solamente
al Fisco se le puede llamar sujeto activo porque él si es el titular del crédito fiscal mientras que
al Estado no se le puede llamar sujeto activo porque éste es creador de la obligación.

Sujetos Pasivos

El artículo 19 de la ley de ISLR, establece que “Es sujeto pasivo el obligado al

cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable”. Como se ha podido apreciar en el artículo anterior los sujetos pasivos se dividen
en dos categorías: la primera categoría son los contribuyentes conocidos como los sujetos
pasivos por deuda propia, y la segunda categoría son los responsables entendiéndose que son
los sujetos pasivos por deuda ajena.

Base Imponible

De acuerdo con el Glosario de Tributos Internos del SENIAT, la base imponible es aquella
magnitud susceptible de una expresión cuantitativa, definida por la ley que mide alguna
dimensión económica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los
efectos de la liquidación del impuesto. Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota del
impuesto.

Materia Imponible

Según Moya C (2003), la materia imponible “se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho
material, un negocio jurídico, una actividad personal o una titularidad jurídica” (p.159).

Definición de los Tributos y su Clasificación

 Según, Villegas H. (1998) define los tributos como: “La prestación en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines” (p.216) y se clasifican de la siguiente manera;
impuestos, tasas y contribuciones especiales.
a) Impuestos: es la prestación de dinero o en especie que establece el Estado
conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y morales para
cubrir el gasto público y sin que haya para ellas contraprestación o beneficio especial,
directo e inmediato.

b) Tasas: Son las prestaciones pecuniarias exigidas a los usuarios de bienes o

servicios que implica una contraprestación directa.

c) Contribuciones especiales: Son aquellos tributos cuyo hecho imponible

consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor
de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos. Tiene especial importancia en el
ámbito de los tributos locales. Como ejemplo de contribuciones especiales, podemos
mencionar las típicas que exaccionan los ayuntamientos para efectuar las obras de
urbanización.
Alícuota: Se llama así al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se calcula sobre la
base imponible determinada a partir de la ley.
Base imponible: Es la magnitud referencial imprescindible para concretar cuantitativamente el
monto sobre el cual se va a aplicar la alícuota.
Crédito fiscal: Es el resultado de multiplicar la base imponible por la alícuota del impuesto en
cada compra realizada o servicios recibidos.
Debito fiscal: Es el resultado de multiplicar la base imponible por la alícuota del impuesto en
cada venta realizada o servicio que ofrece.
Retención: Es una obligación impuesta por la ley a los sujetos pasivos, de retener en el
documento del pago o bono en cuenta, cierta fracción del pago o bono y proceder a enterar a la
Tesorería Nacional. Así pues se está hablando de la obligación de retener y enterar, siendo
evidente que se trata de dos obligaciones para el sujeto pasivo, una de hacer la retención y otra
de dar, es decir, de entregar la suma de dinero retenida a la Tesorería Nacional.
Retención del IVA: Es aquella cantidad de dinero que el agente de retención "debe retener” en
el momento del pago o abono en cuenta por la compra de determinados bienes muebles y
servicios. Estos “anticipos de impuesto” se rebajan del IVA a pagar en las declaraciones
mensuales.
Cuota tributaria: Es la diferencia entre los débitos fiscales originados por las operaciones
realizadas o hecho imponibles dentro de un periodo de imposición menos los créditos fiscales
no deducidos acumulados hasta ese periodo de imposición inclusive.