NIA 230 Documentación de la auditoria

Contenido
Introducción...............................................................................................................2
Objetivos del Auditor..................................................................................................3
Propósitos de la documentación de auditoría...........................................................3
Definiciones...............................................................................................................3
Requisitos..................................................................................................................3
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas.................................................5
Ejemplo de documentación de auditoria...................................................................9
Conclusión...............................................................................................................11
Bibliografía...............................................................................................................12

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Introducción

La norma internacional de auditoría 230 presenta la responsabilidad del auditor de

preparar la documentación necesaria de la auditoría de estados financieros. La
documentación de la auditoría que cumple los requisitos establecidos por las
normas de auditoría provee la evidencia sobre la que se basó para que el auditor
emitiera su dictamen y reporte del logro de los objetivos generales, así como la
evidencia de que la auditoría se planeó y desarrollo de acuerdo a las normas
internacionales de auditoría, y requisitos legales y de regulación aplicables.

Con base en esta documentación, el equipo de trabajo puede planear y

desempeñar la auditoría, dirigir y supervisar el trabajo de auditoría teniendo en
cuenta el sistema de control de calidad realizando las revisiones e inspecciones
necesarias, e inspecciones externas de acuerdo a la regulación establecida.
Además la documentación le facilita la presentación del trabajo al equipo del
trabajo, y le permite llevar un registro de asuntos importantes, información útil para
el desarrollo de auditorías futuras.

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Objetivos del Auditor

El objetivo del auditor es preparar la documentación que presente la información

suficiente y apropiada que sustenta el dictamen del auditor y la evidencia de que la
auditoría se planeó y desarrollo apropiadamente de acuerdo a las normas
internacionales de auditoría y requisitos legales y regulatorios relevantes.

Propósitos de la documentación de auditoría

La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales, como
son los siguientes:
1. Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría.
2. Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la
supervisión la dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el
cumplimiento de sus responsabilidades de revisión de conformidad con la
NIA 220
3. Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.
4. Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.

Definiciones
 Documentación de la auditoría: Es el registro adecuado de los
procedimientos llevados a cabo durante la auditoría, evidencia relevante y
conclusiones a las que llego el auditor durante su trabajo. Esta
documentación soporta las representaciones del auditor, además de facilitar
la planeación, desempeño y supervisión de la auditoría, y sirve como base
para la revisión de la calidad del trabajo, debido a que provee al revisor la
documentación escrita de la evidencia que soportan el dictamen del auditor.

 Archivo de auditoría: Medios de almacenamiento físico y electrónico de la

documentación de la auditoría.

 Auditor con experiencia: Profesional con la experiencia práctica en auditoría

y conocimiento y entendimiento adecuado de los procesos de auditoría y
entornos en que se desarrollan de acuerdo a las entidades, las normas
internacionales de auditoría y demás regulaciones pertinentes

Requisitos
 Preparación oportuna de la documentación de la auditoría : El auditor debe
preparar oportunamente la documentación de la auditoría. Documentación
suficiente y apropiada que facilite la revisión y evaluación de la evidencia y
conclusiones antes de la presentación del dictamen del auditor; y mejora la
calidad de la auditoría.

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 Documentación de los procedimientos realizados durante la auditoría y

evidencia obtenida: El auditor debe preparar la documentación suficiente y
apropiada para que un auditor con experiencia pueda entender la
naturaleza y extensión de los procedimientos de la auditoría llevados a
cabo, los resultados y evidencia obtenida en la auditoría, asuntos
importantes, conclusiones y juicios profesionales alcanzados; debido a que
la documentación puede estar sujeta a revisiones externas, para cumplir
con las normas internacionales de auditoría, y demás normas y requisitos
legales relevantes. Dicha documentación debe presentar la información
relacionada a el profesional que desarrollo la auditoría, fecha en que se
terminó el trabajo, revisor del trabajo de auditoría y fecha en que se realizó
la revisión, asuntos importantes que se presentaron en el transcurso de la
auditoría y sus acciones a seguir. Cuando el auditor establece necesario
realizar procedimientos de auditoría adicionales o nuevos después de la
fecha establecida para la emisión del dictamen del auditor; el auditor debe
documentar las circunstancias, los procedimientos adicionales realizados,
evidencia obtenida, conclusiones y su efecto en el dictamen del auditor,
cuando fueron realizados y revisados los cambios y por quien.

No existe una forma, extensión y contenido establecido para la

presentación de la documentación de la auditoría; esto depende de la
entidad, la naturaleza de los procedimientos a realizar, el riesgo de
representación errónea de importancia relativa, la evidencia obtenida,
asuntos importantes tratados durante el trabajo y las conclusiones que se
alcanzaron. Esta documentación es registrada en papel o medios
electromagnéticos, creando así un paquete final de la auditoría donde
encontramos: programas de auditoría, análisis, memorándums, resúmenes,
cartas, minutas o actas de reuniones o discusiones, listas de verificación y
correspondencia, y demás documentación relevante en la auditoría. Es
importante que esta documentación sea suficiente y apropiada, que
documente el trabajo completo de auditoría, mostrando que cumple con las
normas internacionales de auditoría. El auditor para facilitar esta tarea,
puede hacer un sumario, que presente los asuntos importantes
identificados durante la auditoría y los procedimientos que se llevaron a
cabo. Esta herramienta permite revisiones efectivas e inspecciones
eficientes de la documentación.

 Compilación del archivo final de auditoría : El auditor debe completar y

compilar el archivo final de la documentación de la auditoría de manera
oportuna después del dictamen del auditor. En caso de que el auditor
juzgue necesario modificar o añadir documentación después de la
compilación deberá documentar sus razones específicas y cuándo y por
quien se hicieron y revisaron. El tiempo establecido para la compilación de
acuerdo con la NICC 1, y normas relevantes, es de 60 días después del
dictamen del auditor. Este es un proceso administrativo, que no implica
procedimientos de auditoría. De la misma manera se requiere que la firma

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retenga la documentación del trabajo, por un periodo minino de 5 años a

partir de la fecha del dictamen del auditor. Si el auditor juzga necesario
desviarse de un requisito establecido por las normas internacionales de
auditoría, debe documentar sus razones y como se logra el objetivo de
dicho requisito siguiendo los procedimientos adicionales que se hayan
establecido. Estos casos se pueden presentar cuando la norma
internacional no es relevante, y cuando el requisito es condicional.
 Al documentar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
los procedimientos de auditoría aplicados, el auditor dejará constancia de:
o Las características identificativas de las partidas específicas o
cuestiones sobre las que se han realizado pruebas
o La persona que realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se
completó dicho trabajo; y
o La persona que revisó el trabajo de auditoría realizado y la fecha y
alcance de dicha revisión.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Preparación oportuna de la documentación de auditoría

La preparación oportuna de documentación de auditoría suficiente y adecuada

ayuda a mejorar la calidad de la auditoría y facilita una efectiva revisión y
evaluación de la evidencia de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas
antes de que el informe de auditoría se finalice. La documentación preparada
después de haberse realizado el trabajo de auditoría será probablemente menos
exacta que la que se prepara en el momento en que se realiza el trabajo.
Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de
auditoría obtenida Estructura, contenido y extensión de la documentación de
auditoría

La estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría dependerá

de factores tales como:

 La dimensión y la complejidad de la entidad.

 La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar.
 Los riesgos identificados de incorrección material.
 La significatividad de la evidencia de auditoría obtenida.
 La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas.
 La necesidad de documentar una conclusión o la base para una conclusión
que no resulte fácilmente deducible de la documentación del trabajo
realizado o de la evidencia de auditoría obtenida.
 La metodología de la auditoría y las herramientas utilizadas.

La documentación de auditoría puede registrarse en papel, en medios electrónicos

o en otros medios. Algunos ejemplos de documentación de auditoría son:
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 Programas de auditoría.
 Análisis.
 Memorandos relativos a cuestiones determinadas.
 Resúmenes de cuestiones significativas.
 Cartas de confirmación y de manifestaciones.
 Listados de comprobaciones.
 Comunicaciones escritas (incluido el correo electrónico) sobre cuestiones
significativas.

El auditor puede incluir resúmenes o copias de los registros de la entidad (por

ejemplo, de acuerdos y contratos específicos y significativos) como parte de la
documentación de auditoría. La documentación de auditoría, sin embargo, no es
sustitutiva de los registros contables de la entidad.

No es necesario que el auditor incluya en la documentación de auditoría

borradores reemplazados de papeles de trabajo o de estados financieros, notas
que reflejen ideas preliminares o incompletas, copias previas de documentos
posteriormente corregidos por errores tipográficos o de otro tipo, y duplicados de
documentos.

Las explicaciones verbales dadas por el auditor, por sí mismas, no constituyen un

soporte adecuado del trabajo realizado por el auditor o de las conclusiones
alcanzadas por éste, pero pueden utilizarse para explicar o aclarar información
contenida en la documentación de auditoría.

Documentación del cumplimiento de las NIA

En principio, el cumplimiento de los requerimientos de la presente NIA supondrá
que la documentación de auditoría sea suficiente y adecuada en función de las
circunstancias. Otras NIA contienen requerimientos específicos de documentación
cuya finalidad es aclarar la aplicación de esta NIA en las circunstancias
particulares indicadas en esas otras NIA. Los requerimientos específicos de
documentación de otras NIA no limitan la aplicación de la presente NIA. Por otra
parte, la ausencia de un requerimiento de documentación en una determinada NIA
no significa que no haya que preparar documentación como consecuencia del
cumplimiento de dicha NIA.

La documentación de auditoría proporciona evidencia de que la auditoría cumple

con las NIA. Sin embargo, no es necesario ni factible que el auditor documente
cada cuestión considerada, o cada juicio aplicado, en la auditoría. Además, no es
necesario que el auditor documente de forma separada (mediante un listado de
comprobaciones, por ejemplo) el cumplimiento de cuestiones cuyo cumplimiento
se evidencie en los documentos incluidos en el archivo de auditoría. Por ejemplo:
 La existencia de un plan de auditoría adecuadamente documentado
demuestra que el auditor ha planificado la auditoría.
 La existencia en el archivo de auditoría de una carta de encargo firmada
demuestra que el auditor ha acordado las condiciones del encargo de la

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auditoría con la dirección o, cuando proceda, con los responsables del

gobierno de la entidad.
 Un informe de auditoría que contenga una opinión con salvedades sobre los
estados financieros adecuadamente fundamentada demuestra que el
auditor ha cumplido los requerimientos para expresar una opinión con
salvedades de conformidad con las circunstancias especificadas en las NIA.
 En relación con los requerimientos aplicables con carácter general durante
toda la auditoría, se puede demostrar su cumplimiento en el archivo de
auditoría de varias formas:
o Por ejemplo, puede no existir una única manera de documentar el
escepticismo profesional del auditor. Sin embargo, la documentación
de auditoría puede proporcionar evidencia del escepticismo
profesional mostrado por el auditor de conformidad con las NIA.
Dicha evidencia puede incluir procedimientos específicos aplicados
para corroborar las respuestas de la dirección a las indagaciones del
auditor.
o Asimismo, a través de la documentación de auditoría se puede
evidenciar de diversas formas que el socio del encargo se ha
responsabilizado de la dirección, supervisión y realización de la
auditoría de conformidad con las NIA. Esto puede incluir
documentación sobre la oportuna participación del socio del encargo
en aspectos de la auditoría, tales como su participación en las
discusiones del equipo requeridas por la NIA 315

Documentación de cuestiones significativas y de juicios profesionales

significativos relacionados con estas

Juzgar la significatividad de una cuestión requiere un análisis objetivo de los

hechos y de las circunstancias. Como ejemplos de cuestiones significativas cabe
señalar:
 Las cuestiones que dan lugar a riesgos significativos
 Los resultados de los procedimientos de auditoría que indiquen: (a) que los
estados financieros pueden contener incorrecciones materiales, o (b) la
necesidad de revisar la anterior valoración de los riesgos de incorrección
material realizada por el auditor y las respuestas de éste a dichos riesgos.
 Las circunstancias que ocasionen al auditor dificultades significativas para
la aplicación de los procedimientos de auditoría necesarios.
 Los hallazgos que pudieran dar lugar a una opinión de auditoría modificada
o a la introducción de un párrafo de énfasis en el informe de auditoría.

Un factor importante para la determinación de la estructura, contenido y extensión

de la documentación de auditoría sobre cuestiones significativas es el grado en
que se ha aplicado el juicio profesional en la realización del trabajo y en la
evaluación de los resultados. La documentación de los juicios profesionales,
cuando sean significativos, sirve para explicar las conclusiones del auditor y para
reforzar la calidad del juicio. Dichas cuestiones son de especial interés para los

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responsables de la revisión de la documentación de auditoría, incluidos aquellos

que, al realizar auditorías posteriores, revisen cuestiones significativas para
auditorías futuras (por ejemplo, cuando realicen una revisión retrospectiva de las
estimaciones contables).

Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión

La documentación de auditoría para una auditoría de una entidad de pequeña
dimensión es generalmente menos extensa que la de una auditoría de una entidad
de gran dimensión. Asimismo, en el caso de una auditoría en la que el socio del
encargo realice todo el trabajo de auditoría, la documentación no incluirá las
cuestiones que puedan tener que ser documentadas únicamente para informar o
dar instrucciones a miembros del equipo del encargo, o para proporcionar
evidencia de revisión por otros miembros del equipo (por ejemplo, no habrá
cuestiones que documentar relacionadas con las discusiones de equipo o con la
supervisión). No obstante, el socio del encargo cumplirá el requerimiento
fundamental del apartado 8 de preparar documentación de auditoría que un
auditor experimentado pueda comprender, ya que la documentación de auditoría
puede estar sujeta a revisión por terceros, con fines de regulación u otros.

En la preparación de la documentación de auditoría, al auditor de una entidad de

pequeña dimensión le puede también resultar útil y eficiente registrar varios
aspectos de la auditoría conjuntamente en un solo documento, con referencias a
los papeles de trabajo que sirven de soporte, en su caso. El conocimiento de la
entidad y de su control interno, la estrategia global de auditoría y el plan de
auditoría, la importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320 los
riesgos valorados, las cuestiones significativas detectadas durante la realización
de la auditoría, y las conclusiones alcanzadas son ejemplos de cuestiones que
pueden documentarse conjuntamente en la auditoría de una entidad de pequeña
dimensión.

Inaplicación de un requerimiento
Los requerimientos de las NIA están diseñados para permitir al auditor alcanzar
los objetivos especificados en las NIA y, en consecuencia, los objetivos globales
del auditor. Por consiguiente, salvo en circunstancias excepcionales, las NIA
exigen el cumplimiento de cada requerimiento que sea aplicable en función de las
circunstancias de la auditoría.

El requerimiento de documentación sólo se refiere a los requerimientos que sean

aplicables en función de las circunstancias. Un requerimiento no es aplicable
únicamente en los casos en los que:
a. la NIA en su totalidad no sea aplicable (por ejemplo, si una
entidad no tiene una función de auditoría interna, no es
aplicable la NIA 610 o
b. el requerimiento incluya una condición y la condición no
concurra (por ejemplo, el requerimiento de expresar una
opinión modificada en caso de imposibilidad de obtener

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evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si no existe dicha

imposibilidad).

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Ejemplo de documentación de auditoria

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Conclusión
Esta NIA pretende guiar al auditor a soportar adecuadamente el trabajo realizado,
orientándolo con guías de aplicación para actuar correctamente en situaciones
específicas, es necesario aplicarla en todos los trabajos del auditor ya que los
análisis e informes de auditoria deben estar basados en evidencias confiables y
verificables, tal como son los papeles de trabajo y documentación
correspondiente.

De esto dependerá de que una auditoria sea exitosa o no, debido a que siempre
se tendrá en cuentas esta documentación para la toma de decisiones o bien emitir
una opinión adecuada de acuerdo a todos los hallazgos que el auditor pueda
encontrar. Además que son evidencias de que si existen fraudes u omisión de
información.

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Bibliografía
Anonimo. (15 de Octubre de 2013). Norma Internacional de Auditoria 230.
Recuperado el 16 de Abril de 2020, de icac.:
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20230%20p%20def.pdf
Anonimo. (s.f.). unicauca. Obtenido de
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse126.html
Anonimo. (s.f.). unicauca. Recuperado el 16 de Abril de 2020, de
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse126.html

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