Universidad Nacional de Piura Facultad de Ingeniería Industrial

Prof. C.P.C. Mg. José Luis Rivera Espinoza Fecha: 22/11/2019

Curso: Contabilidad de Costos y Presupuestos

CAPITULO 2: Modelo Costo-Volumen-Utilidad

2.4.- Métodos de cálculo para un solo producto, varios productos y servicios

Cuando hablamos del punto de equilibrio en la empresa todo nuestro análisis se enfocó en una
empresa que vendía solamente un producto. Esto en la realidad es muy extraño ya que las empresas
generalmente venden varios productos a distintos segmentos de mercados.

¿Cómo podemos calcular el punto de equilibrio con varios productos?

Para responder esta pregunta usaremos como ejemplo una empresa que vende 2 productos, A y B. Es
muy complejo pensar en cuantos productos A o B tendremos que vender. Los más pesimistas dirán
que será imposible predecir un número exacto. Los más positivos dirán que es solo cuestión de seguir
las formulas.

Tabla resumen del ejemplo propuesto

Bueno lo más importante de este análisis es que tenemos que tener claro el comportamiento de
nuestros productos. Es decir tenemos que saber cuántos productos A y cuantos productos B se
venden durante un periodo de tiempo. De esta manera tendremos una proporción de los productos que
se venden con respecto al total. Con esta proporción podemos realizar una mezcla de los productos.

Procedimiento para buscar el punto de equilibrio en valores (es decir cuánto tenemos que
vender para cubrir los CF)

Donde:

PVP: Precio variable proporcional.

CVUP: Costo Variable proporcional.

CF: Costo fijo.

UM: Unidades monetarias.

Como podemos observar, el precio que se utilizó para determinar el punto de equilibrio es un precio
ponderado entre los precios de los productos A y B. Lo mismo sucede con el Costo Variable unitario.

Después de este análisis la otra pregunta que se nos viene a la cabeza es ¿Cuantos productos A y
cuantos productos B tenemos que producir para llegar al punto de equilibrio?

Primero sacamos el CF proporcional utilizando los mismos datos de arriba.

Después con la fórmula de más abajo calculamos cuantas unidades tenemos que vender de cada
producto para llegar al equilibrio.

Donde los CF son los Costos Fijos Ponderados para este caso

También se puede calcular tomando el valor en equilibrio para cada producto dividido en el precio de
venta.

Para el producto A: Tenemos que calcular el costo fijo ponderado, es decir 2,900,000*0.4 =1,160,000
dividido por 1 – (Costo de venta unitario/Precio unitario)

Para el producto B: El mismo razonamiento que el producto A

Total de A y B:
2.5.- Casos prácticos.
CASO 1. CASO PUNTO DE EQUILIBRIO CUANDO EXISTEN VARIOS PRODUCTOS.- La empresa
Deter Perú S.A. apoyada en su experiencia pasada, plantea para el siguiente periodo que la
participación de sus ventas totales está compuesta de la sgte. Manera:

PRODUCTO PARTIC.
ACE 40%
ARIEL 30%
INVICTO 10%
ÑAPANCHA 20%
TOTAL 100%

COSTOS FIJOS 183.024,00

COSTOS VARIABLES
DETALLE ACE ARIEL INVICTO ÑAPANCHA
VALOR VENTA 4,00 4,50 3,50 3,00
COSTO VARIABLE 2,20 3,10 1,90 1,30
MARGEN DE CONTRI 1,80 1,40 1,60 1,70
PARTICIPACION 40% 30% 10% 20%

2.6.- Análisis de Sensibilidad y usos del modelo en la toma de decisiones.

Análisis de sensibilidad
Cuando se toman decisiones gerenciales en el corto, mediano y largo plazo, es importante analizar
qué tan robusta es la decisión frente a posibles cambios que pueden presentarse en las variables
identificadas.
Para ello se utiliza el análisis de sensibilidad, el cual permite hacer la pregunta ¿qué pasa si…? Este
análisis ayuda a conocer en un momento determinado en dónde debe la alta y mediana dirección
concentrar sus esfuerzos con el fin de que ellos generen un impacto financiero importante, pues los
recursos pueden ser escasos y por ende es necesario identificar en qué partes vale la pena
consumirlos.
Para efectuar un análisis de sensibilidad se requiere construir un modelo que permita calcular las cifras
y así poder analizar cuáles son las variables de entrada más sensibles o que más influyen sobre las
variables de salida.
Los análisis de sensibilidad efectuados a cada uno de los problemas sugeridos en este texto están
inmersos en cifras determinísticas.
Para la construcción de estos análisis se hace indispensable
• definir el problema de interés,
• identificar las variables de entrada del modelo,
• asociar los datos a las variables de entrada del modelo,
• identificar las variables de salida del modelo que servirán de fuente para tomar las
decisiones,
• formular el modelo para la representación del problema,
• solucionar el modelo,
• seleccionar las variables de entrada que son susceptibles de cambio,
• calcular el efecto del cambio de las variables de entrada sobre las variables de salida, y
• analizar los resultados.

2.4. Ejercicios resueltos.

Compañía productora y comercializadora
Una compañía desea producir y comercializar 1.000 unidades. Para su elaboración se utiliza una
materia prima, la cual puede ser adquirida a un precio de $300 el kilo, su consumo es 10 kilos por
unidad, más un desperdicio del 10%. A los empleados vinculados en el proceso se les paga a destajo
un valor de $2.000 la unidad, ya incluidas todas las prestaciones de ley. El arriendo del local al mes es
de $5.000.000 y en servicios públicos se consume $40 por unidad. El precio de venta estimado es de
$15.000 por unidad.
Preguntas
1. Determine el costo unitario del producto.
2. Calcule la utilidad.
3. Realice un análisis de sensibilidad para visualizar el efecto de un cambio en las variables
precio de compra de la materia prima, nivel de desperdicio, pago a destajo, precio de venta
y número de unidades producidas y comercializadas sobre las variables costo de
materiales, mano de obra, indirectos, costo unitario y utilidades.
Desarrollo
1. Defina el problema de interés: consiste en encontrar los costos unitarios del producto, la
utilidad generada, e identificar aquellas variables más sensibles del modelo.
2. Identifique las variables de entrada del modelo y asócielas con los datos de cada una de
ellas, así:

3. Identifique las variables de salida del modelo que servirán de fuente para tomar las
decisiones. Estas son: costo de las materias primas, costo de mano de obra, cif totales,
costo unitario y utilidades.
4. Formule y solucione el modelo para la representación del problema, así:

Hasta este punto es posible responder las dos primeras preguntas: el costo unitario es de $10.340
y las utilidades son de $4.660.000.
5. Seleccione las variables de entrada susceptibles de cambio: de acuerdo con el enunciado
del ejemplo, las variables precio de compra de la materia prima, nivel de desperdicio, pago
 a destajo, precio de venta y número de unidades producidas y comercializadas son las
variables susceptibles de cambio.

6. Calcule el efecto del cambio de las variables de entrada sobre las variables de salida: para
este cálculo se utiliza la opción administrador de escenarios de Excel. En él se construyen
seis escenarios en los cuales se puede visualizar el efecto de un cambio en las variables
de entrada (celdas cambiantes) sobre las variables de salida (celdas de resultado).

Utilizando la opción Tabla de Datos de Excel también es posible visualizar el efecto entre un cambio en
dos variables de entrada sobre una variable de salida, como por ejemplo analizar el efecto producido
en un cambio simultáneo en los precios de ventas y los volúmenes de venta sobre las utilidades del
negocio, así:
Ejercicio resuelto No. 2
Fabricante y comercializadora de productos de consumo masivo
Una empresa fabrica y comercializa productos de consumo masivo. Con la información que aparece a
continuación se debe construir el estado del costo del producto manufacturado y vendido y el estado
de resultados de uno de los productos más importantes de su portafolio.

Solución
Para construir el estado del costo es necesario identificar cuáles rubros conforman el estado del costo
del producto manufacturado y vendido, y cuáles van al estado de resultados. Los rubros del estado del
costo son los siguientes:
Los ingresos por ventas, el costo de la mercancía vendida y las siguientes cifras son del estado de
resultados:

Con las cifras anteriores clasificadas se procede a construir el estado del costo y el estado de
resultados.
Actividades de discusión
1. ¿Cuáles son las diferencias entre el estado del costo de una empresa manufacturera y una
comercializadora? Explique.
2. ¿Por qué razón en una empresa de servicios no tiene sentido hacer referencia al concepto de costo
de la mercancía vendida?
3. ¿Por qué razón el costeo absorbente también es denominado costeo total? Explique.
4. En una empresa manufacturera, ¿cómo afecta un proceso de reducción de desperdicios de materias
primas a los indicadores de rentabilidad? Discuta con el grupo.
5. ¿Cuáles indicadores de rotación y de rentabilidad se ven afectados al momento de incrementarse el
tamaño de los inventarios de materias primas, productos en procesos o productos terminados de la
compañía?
6. En una empresa de servicios de su ciudad, ¿cómo un proceso de reducción o aumento de costos y
gastos tiene un efecto positivo o negativo en el EBITD A, el EVA y el FCL?
7. ¿Por qué razón en el cálculo del flujo de caja libre se le suman a la utilidad neta las depreciaciones,
siendo un rubro no desembolsable?
8. ¿Cuál es el impacto que tiene la política de comisiones de ventas dentro de los denominados macro
inductores de valor? Discuta con el grupo.
9. ¿Cómo impacta un programa de reducción de ineficiencias la estructura de costos de las
organizaciones y cuál es su impacto en los indicadores financieros tradicionales y no tradicionales?
10. ¿Cuál es el rol que juegan los gastos discrecionales en el mejoramiento del EVA? Explique con un
ejemplo.

2.5. Ejercicios propuestos

Ejercicio 2.1. Compañía Uribe

Con la siguiente información, prepare el estado de resultados y el estado del costo de la Compañía
Uribe para el mes de enero:

Ejercicio 2.2. Empresa manufacturera

Con la siguiente información del último año, elabore el estado de costos y el estado de resultados de la
Compañía Uribe:
Ejercicio 2.3. Empresa manufacturera
Con la siguiente información, prepare el estado de resultados y el estado de costos:

Ejercicio 2.4. Productos de consumo masivo (adaptado de Lambert, Douglas)

Una compañía de ventas de productos de consumo masivo ha disminuido sus inventarios en
$5.000.000 –gracias a la puesta en funcionamiento de un sistema de información que facilita su
gestión– y necesita determinar en qué utilizar este dinero. El jefe de la Planta Productora ha planteado
que podrían invertirlo en una máquina nueva para la fabricación de los productos (la máquina tendría
una vida útil de 10 años) con la cual se aumentaría la productividad, disminuyendo el costo de la
mercancía vendida en $2.000.000, mientras que el jefe financiero plantea que lo mejor sería utilizar los
$5.000.000 ahorrados para disminuir los gastos financieros mensuales, los cuales tienen una tasa
anual del 10%.
La reducción de los inventarios ha disminuido los gastos fijos de operación en $250.000 y el uso del
sistema de información los ha aumentado en $750.000.
Antes de la reducción de los inventarios la compañía manejaba la siguiente información anual:

Preguntas
1. ¿Cuál de las dos alternativas escoger y por qué?
2. ¿Cuál es la tasa de interés crítica para tomar la decisión?
3. ¿Cuál es el efecto de una disminución sólo en el nivel del inventario sobre las rentabilidades?
4. ¿Cuál es el efecto de una disminución del nivel del inventario y de los gastos de administración del
inventario sobre las rentabilidades?
5. ¿Cuál es el efecto de una disminución del nivel del inventario, de los gastos de administración y de
los activos fijos involucrados?
6. ¿Cuál es el análisis en el caso del EVA?
Ejercicio 2.5. Determinación de recursos para distribuir mercancía
El Área de Transporte y Distribución de una empresa petrolera necesita determinar qué tipo de
camiones debe emplear para hacer el transporte de sus barriles de petróleo, y tiene las opciones de
usar camiones de
3,5 o de 1 tonelada, en cada una de las cuales las variables a considerar son las siguientes:
Opción 1: camión de 3,5 toneladas
– Costo por camión: $20.000.000
– Ventas diarias potenciales por cliente: $100.000
– Costo de la mercancía vendida por cliente: $70.000
– Densidad: 2 clientes/km recorrido
– Cobertura diaria requerida: 240 kilómetros
– Tiempo de atención por cliente: 25 minutos
– Tiempo de desplazamiento: 5 minutos entre clientes
– Horario de trabajo del camión: 12 horas diarias
– Gasto fijo del camión: $50.000 por día laborado
– Gasto variable del camión: $5.000 por kilómetro recorrido
– Tamaño del inventario requerido: 20% de las ventas de la compañía
– Número de operadores para el control de los vehículos: 1 operador por cada 10 vehículos
– Salario mensual por operador: $500.000
– Número de días laborados del mes: 24
– Impuestos: 50% de la utilidad de operación
– Cuentas por cobrar mensuales: $110.000
Opción 2: camión de 1 tonelada
– Costo por camión: $7.000.000
– Ventas diarias potenciales por cliente: $75.000
– Costo de la mercancía vendida por cliente: 70% de los ingresos por ventas
– Densidad: 2 clientes/Km recorrido
– Cobertura diaria requerida: 240 kilómetros
– Tiempo de atención por cliente: 10 minutos
– Tiempo de desplazamiento: 5 minutos entre clientes
– Horario de trabajo del camión: 12 horas
– Gasto fijo del camión: $30.000 por día laborado
– Gasto variable del camión: $3.000 por kilómetro recorrido
– Tamaño del inventario requerido: 18% de las ventas de la compañía
– Número de operadores para el control de los vehículos: 1 operador por cada 10 vehículos
– Salario mensual por operador: $500.000
– Número de días laborables del mes: 24
– Impuestos: 50% de la utilidad de operación
– Cuentas por cobrar mensuales: $70.000.000
– Gastos de mantenimiento mensuales por vehículo: $4.000.000
– Tasa de oportunidad: 1% mensual
Nota: los gastos de los camiones ya tienen incluidos los salarios de los conductores y la depreciación
de aquellos.
Preguntas
1. ¿Cuáles son las ventajas y desventajas de cada opción desde el punto de vista operativo y
administrativo?
2. ¿Cuál de las alternativas aconsejaría usted? Sustente con los cálculos respectivos.
3. ¿Qué elementos o variables podrían hacer que la opción que usted no escogió fuese mejor que la
escogida?
4. ¿Cuál es el análisis de sensibilidad para las diversas variables, con el fin de determinar en cuáles
puede trabajar la organización?